Ao de la de la Diversificacin y del Fortalecimiento de la Educacin

UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE CARLOS MARIATEGUI

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO:
INTRODUCCION A LAS CIENCIAS JURIDICAS
TEMA:
RESPONSABILIDAD JURIDICA

ALUMNO:
MERY LUZ CASTILLO CENTELLA

DOCENTE:
Mgtr SIMON MARIO MONROY PACHA
II SEMESTRE
PUNO OCTUBRE, 2015

RESPONSABILIDAD JURIDICA

DEDICATORIA

PRIMERAMENTE A DIOS POR HABERME PERMITIDO LLEGAR HASTA AQU POR HABERME
DADO SALUD, BIENESTAR PARA SEGUIR ADELANTE DA A DA PARA LOGRAR MIS
OBJETIVOS, ADEMS DE SU INFINITA BONDAD Y AMOR.

A MI PADRE POR HABERME APOYADO EN TODO MOMENTO, POR SUS CONSEJOS, SUS
VALORES, POR LA MOTIVACIN CONSTANTE QUE ME HA PERMITIDO SER UNA PERSONA
DE BIEN, PERO MS QUE NADA, POR SU AMOR.
POR LOS EJEMPLOS DE PERSEVERANCIA Y CONSTANCIA QUE LO CARACTERIZAN Y
QUE ME HA INFUNDADO SIEMPRE, POR EL VALOR MOSTRADO PARA SALIR ADELANTE Y
POR SU AMOR. A MIS HIJOS POR SER EL EJEMPLO A SEGUIR EN LA CUAL APREND A
SEGUIR EN CIERTOS MOMENTOS DIFCILES A NO RENDIRME NUNCA.
A MI DOCENTE POR SU GRAN APOYO Y MOTIVACIN PARA LA CULMINACIN DE
NUESTROS ESTUDIOS PROFESIONALES, POR SU APOYO OFRECIDO EN ESTE TRABAJO,
POR HABERME TRANSMITIDO LOS CONOCIMIENTOS OBTENIDOS Y HABERME LLEVADO
PAS A PASO EN EL APRENDIZAJE.

INTRODUCCIN
2

Todas las Profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de
una u otra forma con los seres humanos unas de manera indirecta y otras de
manera directa, como es el caso de los Contadores pblicos, los Profesores, los
Mdicos, los Abogados, etc. puesto que deben tratar permanentemente con
personas en el transcurso del desempeo de su profesin.
La tica de cada Profesin depende del trato y la relacin que cada Profesional
aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal,
profesional o social en cuanto a su vinculacin con las personas con las que trata
permanentemente.
El Contador Pblico en el Per es un profesional capacitado que presta
asesoramiento a las empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen
manejo de sus recursos econmicos y financieros que tienen una participacin
activa en la vida econmica del pas y, por ende, una responsabilidad actuando
con rectitud y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional,
observando las reglas de tica mas elevadas en todo sus actos en el desarrollo
de sus actividades ya sea independiente o dependiente de la profesin contable.
Los contadores debern acatar las normas de conducta que seala el cdigo de
tica profesional en caso contrario tendrn que someterse a responder civilmente
o penalmente por los daos y perjuicios que podra causar por incumplimiento de
sus obligaciones o cometer delitos tributarios durante el ejercicio de su funcin y
en consecuencia.
Estar inmerso en un proceso penal; tambin veremos el delito contable con la
finalidad que el Contador Pblico pueda tener una visin amplia y clara acerca
de las consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesin.

MARCO TEORICO
3

LA RESPONSABILIDAD JURDICA
La responsabilidad jurdica es la imputabilidad jurdica de un hecho jurdico
causada por la culpabilidad (dolosa o no) de la persona o por el simple
acaecimiento del hecho desligado de la culpabilidad (responsabilidad objetiva);
que supone el nacimiento de obligaciones para el imputado, y el nacimiento de
derechos para el sujeto que se encuentre en posicin de reclamarlas. En el
mbito penal, la responsabilidad parte de este mismo supuesto, aunque la
evolucin histrica de la disciplina ha excluido la existencia de responsabilidad
penal objetiva (se requiere culpabilidad) y se ha distanciado de las
consecuencias antes descritas, limitndose a una sancin cuyos fines no son
indemnizatorios,

sino

preventivos.

Generalmente

puede

atribuirse

la

responsabilidad jurdica a todo sujeto de derecho, tanto a las personas naturales

como jurdicas, basta que el sujeto de derecho incumpla un deber de conducta
sealado en el ordenamiento jurdico, o en el caso de la responsabilidad objetiva,
que est en la situacin por la que el ordenamiento le seala como responsable.
Considerada esa definicin desde un punto de vista jurdico, incurre, a juicio de
no pocos autores, en el error de confundir obligacin con responsabilidad,
cuando realmente se trata de cosas distintas y bien diferenciadas, prevaleciendo
en la doctrina el criterio de que en la obligacin se ofrecen dos elementos que
son, por una parte, la deuda considerada como deber, y por otra, la
responsabilidad. La primera lleva en s misma una relacin jurdica vlida, aun
cuando pueda no ser exigible coactivamente, mientras que la segunda
representa la posibilidad de exigir al deudor el cumplimiento de su obligacin.
Por eso se ha dicho que la responsabilidad constituye un elemento agregado al
solo efecto de garantizar el cumplimiento del deber 1. Tenemos entonces, que la
responsabilidad jurdica est compuesta de tres supuestos o requisitos: a) un
acto de un individuo, b) un deber, c) una infraccin y dao. Cuando el acto no se
ajusta al deber del individuo, este incurre en responsabilidad. En sentido estricto
y limitado, la responsabilidad se circunscribe a la reparacin, derivada de la
sancin y compete a la reparacin civil.

ELEMENTOS DE LA RESPONSABILIDAD JURDICA. Para que una persona

se encuentre obligada a resarcir los perjuicios que se derivan de un hecho
delictual o cuasi delictual, deben presentarse los siguientes elementos: 1- Un
hecho: la existencia de un hecho que produzca la modificacin o transformacin
de una situacin anterior. 2- Una Culpa: la culpa se define como un elemento de
factor subjetivo (de sujeto) que determina la relacin entre el hecho y la voluntad,
o lo que es lo mismo, entre el hecho y un sujeto a quien atribuirle la realizacin
del mismo. Como ms adelante se explicar, la culpa se refiere tanto al hecho
doloso como al culposo. 3- Un nexo causal (relacin de causalidad): es
indispensable que el demandante establezca la relacin causa-efecto entre el
hecho de la persona, cosa, etc., y el dao que debe ser reparado. 4- Dao o
menoscabo: es la lesin de un bien o de un patrimonio en su aspecto econmico,
pecuniario o material, como consecuencia directa de un hecho atribuible a un
autor.
TIPOS DE RESPONSABILIDAD JURDICA. Principalmente, se tipifican tres
tipos distintos de responsabilidad:
Responsabilidad Penal.
Responsabilidad Administrativa.
Responsabilidad

Civil

(que

se

subdivide

en

Contractual

Extracontractual).
1. Responsabilidad Penal. Aquella en que se incurre ante las leyes por la
comisin de actos delictivos, esto es, basados en el dolo o voluntad de hacer
dao o quebrantar la ley (cualesquiera que sean los fines que se persigan). Esta
clase de responsabilidad hace a la persona que incurre en ella susceptible de ser
juzgada y eventualmente condenada a sufrir una pena, que es la satisfaccin
que reclama la sociedad para restablecer el equilibrio que ha sido alterado con la
accin dolosa. La pena consiste por lo general en la privacin de la libertad del
ofensor, pero tambin puede significar la retribucin de una cantidad de dinero
por concepto de multa. Se parte del supuesto de que en este tipo de actos
antijurdicos la sociedad como un todo es ofendida y por lo tanto la satisfaccin
que se impone se dirige a esa misma sociedad.
5

2. Responsabilidad Administrativa. Es la que se deriva de las actuaciones u

omisiones de los funcionarios pblicos. La Administracin Pblica (o el Estado)
es responsable por todos sus actos, por lo que est en la obligacin de
indemnizar todos los daos que cause, ya sea si su actuacin es legtima o
ilegtima, normal o anormal, lcita o ilcita. Salvo los casos de excepcin como
fuerza mayor, culpa de la vctima o hecho de un tercero. Segn sea el caso,
existir responsabilidad econmica del Estado y/o del funcionario o los
funcionarios pblicos (hasta cuatro aos despus de dejar el cargo). An en
actuaciones apegadas al Principio de Legalidad, la Administracin puede daar
al administrado, por lo que debe indemnizar, por ejemplo, en una expropiacin.
En nuestro pas (Costa Rica), esta responsabilidad se encuentra regulada
bsicamente en la Ley General de la Administracin Pblica, artculo 190 y
siguientes. 3. Responsabilidad Civil. La responsabilidad civil consiste en la
obligacin que recae sobre una persona de reparar el dao que ha causado a
otro, sea en naturaleza o bien por un equivalente monetario, (normalmente
mediante el pago de una indemnizacin de perjuicios). Dez-Picazo2 define la
responsabilidad como la sujecin de una persona que vulnera un deber de
conducta impuesto en inters de otro sujeto a la obligacin de reparar el dao
producido. Aunque normalmente la persona que responde es la autora del
dao, es posible que se haga responsable a una persona distinta del autor del
dao, caso en el que se habla de responsabilidad por hechos ajenos, como
ocurre, por ejemplo, cuando a los padres se les hace responder de los daos
causados por sus hijos, o al propietario del vehculo de los daos causados por
el conductor con motivo de la circulacin. La responsabilidad civil se configura
con la concurrencia de una serie de elementos, como los mencionados
anteriormente cuando hablamos de la responsabilidad jurdica3 . Por ejemplo, el
dao a personas o a las cosas de su dominio o posesin, debido a una accin u
omisin (intencional o por negligencia) de una persona fsica o de los
dependientes de la persona jurdica. Probado el nexo causal, se produce la
obligacin indemnizatoria. La imputacin de la culpa reside en la reconvencin
dirigida al individuo por la inobservancia de la ley, mediante una accin u omisin
que implique una conducta contraria a las exigencias de la norma, en virtud de
haberse determinado un dao en contra de otro individuo que no tena el deber
6

jurdico de soportarlo. La responsabilidad civil puede ser contractual o

extracontractual. Cuando la norma jurdica violada es una ley (en sentido
amplio), hablamos de responsabilidad extracontractual, la cual, a su vez, puede
ser delictual o penal (si el dao causado fue debido a una accin tipificada como
delito), o cuasi-delictual o no dolosa (si el perjuicio se origin en una falta
involuntaria). Cuando la norma jurdica transgredida es una obligacin
establecida en una declaracin de voluntad particular (contrato, oferta unilateral,
etctera), hablamos, entonces, de responsabilidad contractual. No es una
relacin con la sociedad como un todo, sino una relacin con un individuo o
persona, fsica o jurdica. En este caso, no se trata de acciones dolosas, es decir,
que tienen la intencin de hacer dao. Se trata ms bien de circunstancias que
producen dao no intencionalmente. Existen tres formas de que se produzca un
dao sin intencin delictiva, y ellas son:
El rompimiento del contrato.
La negligencia (tambin llamada culpa).
El riesgo implicado en operaciones u objetos inherentemente peligrosos.
Tanto el rompimiento del contrato como la negligencia tienen en comn la
caracterstica de basarse en un hecho de voluntad, aunque hay que aclarar que
no es la misma voluntad presente en el dolo (voluntad criminal), sino que es el
irrespeto a la palabra empeada o la falta de cuidado en el desempeo de
nuestras obligaciones. La negligencia y el riesgo implicado en operaciones u
objetos inherentemente peligrosos dependen de circunstancias no derivadas de
un acuerdo de voluntades o contrato, como la conducta descuidada
(responsabilidad subjetiva), o la naturaleza creadora de riesgo de la situacin
(responsabilidad objetiva). Resulta importante sealar que en los actos
realizados en forma descuidada puede existir conjuntamente a la responsabilidad
civil una responsabilidad penal: si se atropella a un transente por descuido y
este muere, podemos ir a la crcel por cuasidelito4 de homicidio y adems tener
que pagar una indemnizacin monetaria a su viuda e hijos. Esta indemnizacin
caracteriza a la responsabilidad civil, frente al castigo, que es la compensacin
caracterstica de una responsabilidad penal.

RESPONSABILIDAD OBJETIVA Y SUBJETIVA. Los hechos lcitos y los ilcitos

generan obligaciones; y as, es regla que la conducta de una persona le es
imputable a ella; por esto, a la responsabilidad proveniente de la conducta de
una persona, indistintamente que esa conducta sea lcita-o ilcita, se le llama
subjetiva porque implica el elemento culpa. Como excepcin a dicha regla, se
establece que la conducta de terceros tambin sea imputable a otras personas, a
sta se le llama responsabilidad Aquiliana en razn del jurisconsulto romano que
cre la frmula. En esta figura el elemento culpa se encuentra desvanecido,
porque se reconoce que la conducta que caus un dao, es ajena a quien
resulta obligado, pero aun as, se estima que tiene una culpa por falta de cuidado
en las personas que de l dependen y cuya conducta causara el dao, que a su
vez, generar una obligacin, no a quien lo cometi, sino a la persona de quien
dependiera. Por ello, incurren en tal responsabilidad los padres respecto de sus
hijos, los mentores respecto de sus pupilos dentro del recinto educativo, los
hoteleros respecto de sus empleados, los patrones respecto de sus trabajadores
y el Estado respecto de sus servidores.
Desigual excepcin es la que resulta aun ante la ausencia de conducta, por el
solo hecho de ser dueo de una cosa que por s misma causa un dao. Aqu, no
hay conducta y por lo mismo no hay culpa, por eso, a esta responsabilidad se le
llama objetiva en ausencia del elemento subjetivo culpa.
La responsabilidad objetiva, la cual se basa en la naturaleza peligrosa de las
cosas, que son aquellas que normalmente causan daos-, es decir, aquellas que
llevan virtualmente el dao, de manera que el simple empleo es el supuesto de
que parte la ley para atribuir la consecuencia de la responsabilidad. Dicho
precepto consigna la teora objetiva del riesgo y no la subjetiva de la culpa del
causante, por cuya razn la responsabilidad objetiva existe aun cuando el dao
se hubiere causado por caso fortuito o por fuerza mayor, y es independiente de
la culpabilidad del causante e incluso de la sentencia absolutoria que se hubiese
dictado a ste en un proceso penal porque una cosa es la accin proveniente de
la responsabilidad objetiva que persigue la indemnizacin y la responsabilidad
que proviene del cometer de un delito.

RESPONSABILIDAD CIVIL DERIVADA DEL DELITO Cuando ocurre la

comisin de un hecho punible en contra de bienes jurdicos ya sean colectivos o
particulares se producen lesiones que derivan del hecho principal, los cuales no
son menos perjudiciales que el mismo y por lo tanto le generan al individuo
trasgresor sanciones que nuestro ordenamiento jurdico cataloga o define como
responsabilidades civiles. La comisin de un delito por parte de un sujeto
culpable, determina la responsabilidad penal y por ello la sujecin del trasgresor
a las consecuencias que son indicadas por el orden jurdico que es la pena. Pero
es de notarse que adems de la pena pueden surgir otras consecuencias de la
comisin de un delito o con ocasin del mismo, como son las consecuencias
civiles que derivan del hecho catalogado como delito, esto se conoce como
"responsabilidad civil ex delito".
El delito no solamente entraa una vulneracin de un bien jurdicamente
tutelado, sino adems que tal violacin conlleva como consecuencia la
proteccin de dos clases de intereses que han de ser tutelados, el inters social
por la represin del delito y un inters del particular a ser resarcido de los daos
emergentes de la conducta delictiva, se puede ejercer as la llamada "accin civil
resarcitoria" que busca la indemnizacin por la responsabilidad civil del actor de
un delito... De conformidad con lo establecido por el artculo 9 del Cdigo de
Procedimientos, dicha accin podr ser ejercida nicamente por el perjudicado o
sus herederos en los lmites de su cuota hereditaria o por los representantes
legales o mandatarios accin que podr ser enderezada contra los partcipes del
hecho punible y en su caso contra el civilmente responsable. Asimismo, la
legislacin procesal penal costarricense contiene la posibilidad de que dicha
accin podr ser ejercida por el Ministerio Pblico, quien es el titular de la accin
penal pblica en los siguientes casos: - Cuando el titular de la accin, sin
constituirse en actor civil, le delegue su ejercicio. - Cuando el titular de la accin
sea incapaz de hacer valer sus derechos y no tenga quien lo represente, sin
perjuicio de la intervencin del Patronato Nacional de la Infancia. La accin civil
resarcitoria slo podr ser ejercida cuando est pendiente la accin penal
principal, pero la absolucin del acusado no impedir que el Tribunal de Juicio se
pronuncie sobre ella en sentencia, ni la ulterior extincin de la pretensin penal
impedir que la Sala de Casacin decida sobre la accin civil. Si la accin penal
9

no pudiere proseguir por rebelda o enajenacin sobreviniente del procesado, la

civil continuar ante los Tribunales Civiles correspondientes. El escrito en que se
apersona el Actor Civil deber formularse personalmente o por mandatario y
contendr bajo pena de inadmisibilidad el nombre y domicilio del accionante, a
qu proceso penal se refiere, los motivos en que la accin se base, con
indicacin del carcter que se invoca y del dao que se pretende haber sufrido,
aunque no precise el monto, la peticin de ser tenido como parte civil y la firma.
Tambin la demanda ordinaria se puede poner directamente en la va civil, con
sustento en lo dispuesto por los artculos 1045 y 1046 del Cdigo Civil
Costarricense, los que a la letra disponen: Artculo 1045: Todo aquel que por
dolo, falta, negligencia o imprudencia, causa a otro un dao, est obligado a
repararlo junto con los perjuicios.
CDIGO DE TICA PROFESIONAL.Las normas de las ticas profesionales buscan normar el buen desempeo de
los Contadores Pblicos y se aplican a los miembros de los colegios
profesionales del pas.
Este cdigo norma la conducta del Contador Pblico en el ejercicio de su
funcin, cual fuera dependiente e independiente; as como tambin la conducta
con sus colegas.
Dentro de las normas generales del ejercicio profesional menciona que el
Contador Pblico deber actuar con propiedad y buena fe, manteniendo el
honor, la dignidad y la capacidad profesional, observando las reglas del cdigo
de tica profesional ms elevadas en todos sus actos.
El Contador Pblico no podr hacer declaraciones pblicas en contra de la
institucin, ni participar de actos que sean lesivos a la profesin.
El Contador Pblico no podr expresar su opinin sobre sus informes
financieros, dictmenes, declaraciones juradas, etc., refrendados con su firma.
No podr retener informacin de sus clientes sean libros o documentaciones, sea
cual fuere la causa, por tratarse de una apropiacin indebida.
El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional, es
decir, el de no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de

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los que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, excepto por las

informaciones que obligan las disposiciones legales.
Tampoco podr beneficiarse haciendo uso de la informacin que obtenga en el
ejercicio de la profesin ni podr divulgar a otras personas con el mismo fin; no
podr revelar datos que identifiquen a las personas o negocios a menos que se
le autorice.
El Contador Pblico en el desempeo de su funcin debe mantener
independencia

de

criterio,

no

dejndose

llevar

por

sentimientos,

ni

susceptibilidades ofreciendo as el mayor grado de objetividad e imparcialidad

donde se desempee basndose en hechos debidamente comprobables en
aplicacin de los principios y las normas contables de contabilidad y de auditoria
y tambin las tcnicas contables aprobadas por la profesin en los congresos
nacionales e internacionales.
El Contador Pblico debe tener presente que su actuacin profesional conduce a
tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir sus
opiniones debe hacerlo con independencia de criterio.
En cuanto a la relacin entre colegas el Contador Pblico podr asociarse con
otros colegas para el ejercicio profesional, de acuerdo a los dispositivos vigentes;
no pudiendo ser socio de ms de una Sociedad de Contadores Pblicos.
El Contador Pblico deber abstenerse de hacer juicios, de emitir opiniones o
comentarios sobre la intervencin profesional de otro colega.
En las sociedades de profesionales slo podrn suscribir o refrendar informes y
estados financieros quienes poseen ttulo de Contador Pblico otorgado por una
Universidad Peruana o revalidado en ella y debidamente colegiado e inscrita en
la sociedad y registro que le corresponda.
El Contador Pblico podr ejercer su actividad tanto: en forma dependiente e
independiente; cuando asume el compromiso de prestar sus servicios debe
determinar el monto de sus honorarios, tomando como referencia, as como la
responsabilidad que asume, la importancia de la empresa y otros factores, de tal
manera que dicha base no resulte lesiva a la dignidad profesional.
El Contador Publico en la docencia universitaria tiene la obligacin de trasmitir
los conocimientos actualizados de la profesin y las normas de conducta
preparados por el Cdigo de tica Profesional.

11

OBLIGACIONES DEL CONTADOR.Debemos sealar que la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad,
precisa las obligaciones de los Contadores Pblicos en el ejercicio de la
prestacin de sus servicios profesionales. Al respecto la norma seala que es
obligacin del Contador Pblico en el ejercicio de sus funciones dependientes,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin en los Congresos
Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, las leyes en general que son pertinentes y el Cdigo de tica
Profesional, cuando se prepare la informacin contable.
Asimismo, la precitada norma seala, que es obligacin del Contador Pblico
cuando acte en funcin independiente de su profesin, examinando y
dictaminando la informacin financiera, cumplir con las Normas Nacionales e
Internacionales de Auditoria, reconocidas en los Congresos Nacionales de
Contadores Pblicos, con la evaluacin de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y observando las normas del Cdigo de
tica Profesional. Estas mismas obligaciones son aplicables a la asesora,
consultora y pericia contable.
Adicionalmente, la norma antes citada precisa que en caso el Contador Pblico
incumpliera con dichas obligaciones incurrir en el comportamiento de culpa
inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.
Para efectos tributarios el TUO del Cdigo Tributario, seala las obligaciones de
los deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los
sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan y la conservacin de
dichos libros y registros contables.
Donde la norma seala que en los libros y/o registros se debern registrar las
actividades u operaciones que se vinculan con la tributacin; debe observarse
que si bien la obligacin recae directamente en el deudor tributario es
responsabilidad del Contador Pblico el cumplimiento de dicha obligacin.

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RESPONSABILIDAD

CIVIL

DEL

CONTADOR

EN

EL

EJERCICIO

PROFESIONAL
La responsabilidad del Contador Pblico tiene como supuesto que haya firmado
un contrato de prestacin de servicios profesionales con un tercero. En este caso
estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva
del contrato de prestacin de servicios profesionales suscrito entre el Contador
Pblico y el tercero.
De acuerdo al Cdigo Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve,
culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin de daos y
perjuicios.
En el diccionario jurdico, se define los conceptos de culpa leve, culpa
inexcusable y dolo de la siguiente manera:
CULPA LEVE:
Acta con culpa leve quien omite aquella actuacin ordinaria exigida por la
naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las
personas, del tiempo y del lugar; por ejemplo la negligencia en que no incurre un
buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los objetos de valor o
inters que guarda en su casa.
CULPA INEXCUSABLE:
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin
cualquier falta grave de una persona que produce un mal o dao.
DOLO:
Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin.
Debemos sealar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de la
culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Civil. Es la voluntad
maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el dao de otro al
realizar cualquier acto, valindose de sutilezas as tambin aprovechndose de
la ignorancia ajena.
Debe indicarse que el Contador Publico no responde por los daos y perjuicios
resultantes de la inejecucin de su obligacin, o de su cumplimiento parcial,
13

tardo o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de

acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Civil.
RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR
El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudacin
Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el
Delito Contable; slo veremos el tipo de base del delito de defraudacin tributaria
y el delito contable.
1. Delitos tributarios
Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho
incumplimiento. Se encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento de
una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la
inscripcin en los registros de la administracin tributaria, emitir y exigir
comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administracin Tributaria y pagar los tributos.
2. Delito Contable
La Ley Penal Tributara regula el delito contable, cuando se produce en un
momento anterior a la determinacin del tributo y en consecuencia supone una
alteracin voluntaria en la determinacin de los tributos, dificultando la labor de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, que considera delito contable a los
siguientes supuestos:
Incumpla totalmente dicha obligacin
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los mencionados libros y registros.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin.

14

Como puede observarse, se trata de un tipo autnomo de la defraudacin

tributara y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y
cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), an cuando no
haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos.
Se sealar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable es no
menor de 2 ni mayor de 5 aos. La pena prevista para el autor del delito es la
misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y para el cmplice
necesario.

En

caso

de

cmplices

comunes

la

pena

ser

reducida

prudencialmente por el juez, de acuerdo al Cdigo Penal.

DELITOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU
SANCIN PENAL CIVIL
La profesin exige total transparencia en la informacin que emite el contador
pblico, no pudindose desligar de los delitos tipificados de acuerdo a la nueva
Ley General de Sociedades, que son las siguientes:
El delito al ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera
situacin de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o
prdidas.
El delito al proporcionar datos falsos sobre la situacin de la empresa, alterando
informacin contable, suministrando datos que no guardan relacin con la
realidad patrimonial de la empresa.
FUNCIN DE LA CONTABILIDAD.La contabilidad se ocupa de la expresin cuantitativa de los fenmenos
econmicos, surgido por la necesidad de contar con una estructura para el
registro, la clasificacin y la comunicacin de datos econmicos y financieros de
nuestro medio.
Las funciones de la contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el Accounting
Research Study (ARS), son:
1. Medir los recursos econmicos y materiales tangibles o intangibles que
poseen la empresa.
2. Reflejar los crditos contra esas entidades y la participacin en las
mismas.
15

3. Medir

los

cambios

producidos

en

esos

recursos,

crditos

participaciones.
4. Asignar los cambios a un perodo de tiempo especificado.
5. Expresar lo anterior en trminos monetarios.
Las funciones de la contabilidad se cumplen en dos niveles:
Registro que cuantifica en trminos monetarios las transacciones y hechos
econmicos que se producen en una empresa.
Los mtodos, procedimientos y principios con arreglo a los cuales se mide y
presentan los datos contables.
En tal sentido, si el Contador Pblico durante el ejercicio de su profesin se
aparta de las funciones antes sealadas podra incurrir en una falta o delito, de
acuerdo con las normas vigente.
TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR EN EL SIGLO XXI.Actualmente la mayora de las profesiones poseen un cdigo de tica que rige
las acciones de sus egresados, el cual es tan importante como los conocimientos
que pueda tener cualquier persona que presuma tener un ttulo, puesto que la
tica profesional respalda el prestigio y la confianza de una carrera.
En el caso de los contadores pblicos, la tica profesional es tan importante
como los principios contables, puesto que un contador poco confiable o tico
nunca ser requerido para realizar una auditoria, llevar la contabilidad de una
empresa ni para delegarle responsabilidades.
Actualmente se hace mucho nfasis en que los contadores deben respetar el
cdigo de tica de su profesin, pues se le ha caracterizado como una persona
tramposa que invade impuestos u oculta informacin al fisco, no slo en nuestro
medio, sino tambin en pases como Estados Unidos. Las consecuencias de
estos comentarios pueden perjudicar a la profesin, puesto que el trabajo se
encuentra desmeritado y de no mejorar la reputacin, pudiendo ocasionar graves
problemas a las futuras generaciones de contadores pblicos.
En el papel que debe desempear el contador pblico de nuestro siglo es
incrementar cada da sus conocimientos, actualizarse con nuevas tecnologas y
cambios en las leyes fiscales, actuar con honestidad para no perder la confianza
que se deposita en sus habilidades y siempre tratar de hacer un trabajo de
calidad, lo ms exacto posible. Otra de sus obligaciones es impulsar el desarrollo
16

econmico del pas, mediante la honesta contribucin de impuestos, as como

orientar a las empresas a cumplir con sus obligaciones e impedir evadir al fisco.
El contador de nuestros tiempos debe de actuar como un agente de cambio, que
logre facilitar las tareas de pago de impuestos, desarrollar nuevas formas de
analizar la informacin contable de manera ms sencilla y exacta y, en general,
mejorar y aumentar la visin de su profesin, ya que como futuros trabajadores,
est en l hacer un cambio que realmente contribuya con nuestro pas.
El cdigo de tica profesional se encuentra en anlisis por el comit de tica
profesional de todo los colegios departamentales del contador pblico del pas.

La actividad de los profesionales contables copa variados mbitos del campo

empresarial y comercial, tal es as que el profesional contable puede
desempearse desarrollando labores como auditor externo de estados
contables, sndico societario, consultor o asesor tcnico, liquidador, prestacin de
servicios profesionales independientes, administrativos, etc. Cualquier actividad
profesional trae consigo un deber implcito conocido como presuncin de ciencia
y pericia que se materializa en la diligencia que observa ste en su ejercicio. As,
cualquiera sea la ocupacin especfica del contador tendr el deber de obrar con
la diligencia que sus obligaciones requieren, respetando los principios de
contabilidad aceptados y consagrados por la normatividad, as como las normas
legales vinculadas a ella.
SOBRE LAS CONDUCTAS ANTIJURDICAS
Sin embargo, es importante anotar que un inadecuado ejercicio que esta
actividad profesional en particular, puede dar lugar a la probable realizacin de
conductas reprochadas por el ordenamiento jurdico ya sea por el descuido en
relacin con los conocimientos tericos y prcticos, o por la inobservancia de la
mencionada diligencia y previsin requeridas de acuerdo a la naturaleza de la
labor que se ejecuta; y, en los casos ms extremos, actuando conciente y
voluntariamente al margen de los reales fines de la profesin. Estas conductas
pueden dar lugar a la comisin de infracciones y delitos que acarrean
consecuencias importantes para el profesional contable por ello, es importante
establecer los lmites de la responsabilidad de estos profesionales frente a la
17

realizacin presuntas conductas contrarias al ordenamiento legal vigente. Entre

las infracciones y delitos que usualmente se vinculan o imputan a los contadores
encontramos aquellos por defraudacin tributaria tambin, fraude en la
administracin de la persona jurdica, lavado de dinero, la falsificacin, e
inclusive, aunque no mar cada mente en nuestra legislacin la Asociacin ilcita.
Por ejemplo, entre las infracciones contra las obligaciones de llevar libros y
registros o contar con documentos u otros informes sealados por el Cdigo
Tributario, es muy comn una prctica consistente en obtener facturas de
terceros, o falsificarlas con el objeto de amparar supuestas operaciones
comerciales de otros contribuyentes, con el fin de comercializarlas con terceros
para que stos rebajen ilcitamente su carga tributaria, defraudando de esta
manera al Fisco. A travs de esta modalidad se llega a defraudar millones de
dlares al fisco de muchos pases tal es as que algunos de ellos han creado
divisiones especiales para su investigacin y persecucin. Esta modalidad se
encuentra tambin prevista entre las conductas que seala el delito contable por
nuestra ley penal tributaria (Art. 5 inc b Dec. Leg. N 813) Para objeto del
presente

informe,

nos

referiremos

nicamente

los

alcances

de

la

responsabilidad de los profesionales contables por conductas vinculadas con la

defraudacin tributaria.
MARCO LEGAL
En el marco legislativo peruano, las infracciones tributarias son objeto de
regulacin del Cdigo Tributario (en adelante CT) en el Libro Cuarto sobre
Infracciones, Sanciones y Delitos, mientras que el delito penal tributario est
regulado por leyes especiales desde que fueran derogados los artculos
pertinentes al captulo de Defraudacin Fiscal del Ttulo XI del Cdigo Penal
entre los aos 1995 y 1996. El Decreto Legislativo N 813 (21.04.96), establece
la regulacin sobre el Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin
Tributaria, desarrollando con mayor especificidad que el Cdigo Penal las
diversas modalidades de comisin, las atenuantes, agravantes y consecuencias
accesorias, la legitimidad para la promocin de la accin penal, etc. Por otro
lado, regulan tambin aspectos relacionados a esta materia el Decreto
Legislativo N 815 (20.04.1996) conocido como Ley de exclusin o reduccin de
pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria y su
18

reglamento sobre los beneficios complementarios y recompensas, el Decreto

Supremo

037-2002-JUS

(31.10.2002).

Adems,

la

Resolucin

de

Superintendencia N 075-2003/SUNAT (31.03.2003) establece el procedimiento

sobre denuncias y recompensas establecido en el reglamento antes citado. No
obstante la especialidad de estas normas, todas ellas se encuentran vinculadas
con la materia penal y por ende, tanto su concepcin como aplicacin debe estar
acorde con los principios rectores del derecho penal desde la etapa de
investigacin administrativa del supuesto infractor hasta que se dicte o ejecute la
sentencia penal si a ello hubiere lugar. Es importante conocer que la comisin de
una infraccin tributaria puede dar lugar tanto a sanciones administrativas como
penales ya que la defraudacin tributaria est tipificada como infraccin y como
delito. En estas circunstancias, el ordenamiento permite llevar adelante en forma
paralela la investigacin y el procedimiento administrativo sancionador del
presunto infractor y un proceso penal para la determinacin de la responsabilidad
por el delito. En el primer caso a cargo de la Administracin Tributaria y en el
segundo del Poder Judicial. De esta forma se establece una suerte de doble
responsabilidad para el infractor.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria supone la ejecucin de una prestacin de carcter
pecuniario, establecida por ley a favor de la administracin pblica para el
cumplimiento de sus fines, la cual estar a cargo del deudor tributario, as
determinado por la ley. En ese sentido ser pasible de la comisin de una
infraccin tributaria slo aquel que la ley designe como deudor tributario. Esta
acotacin es relevante a efecto de determinar cul ser el grado de
responsabilidad del profesional contable.
INFRACCIN Y DELITO
El Cdigo Tributario concepta la infraccin como toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias tipificadas como tales en su texto u
otras normas. Diversos tipos de infracciones pueden darse y estos se encuentran
consignados de modo genrico en la citada norma. Con relacin a ello, la ley ha
concedido a la Administracin tributaria la facultad sancionadora, es decir, se le
concede en forma discrecional la facultad tanto para deter minar como para
19

sancionar

administrativamente

al

infractor

tributario,

al

margen

de

la

responsabilidad penal a que hubiere lugar (Art. 192 del CT). Por otro lado, el
delito de defraudacin tributaria es aquel por el cual se deja de pagar total o
parcialmente los tributos establecidos en la ley, a travs de conductas que
resultan afines a la estafa y el fraude. Estos delitos se encuentran tipificados
como delitos tributarios en razn de la normatividad especial sealada. No
obstante, es importante sealar que no existe un claro lmite separador entre lo
que constituye una infraccin y un delito, una misma conducta puede dar lugar a
uno y otro ya que existen entre la tipificacin de la norma administrativa y la
norma penal notorias coincidencias en cuanto a la descripcin del ilcito, habra
que sealar la divisin solamente radica en las consecuencias atribuibles a cada
caso. En materia administrativa, las sanciones son aplicadas objetivamente, de
producirse una defraudacin al fisco, en cambio en el derecho penal las penas
son atribuidas al autor del delito una vez comprobada su responsabilidad penal.
La norma persigue la proteccin de un bien jurdico, en este caso el deber
constitucional que tienen todos lo ciudadanos de pagar los tributos que les
corresponden, de soportar equitativamente las cargas establecidas por ley para
el sostenimiento del Estado y la Administracin Pblica.
LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
El delito de defraudacin tributaria, como ya lo sealamos se encuentra regulado
por el Dec. Leg. N 813 que considera de manera genrica como conducta
punible el dejar de pagar en todo o en parte los tributos dados por ley. La
comisin del delito implica la finalidad de obtener un beneficio de carcter
pecuniario propio o para un tercero. Son modalidades de este delito, realizar
conductas destinadas a anular o reducir el tributo a pagar tales como ocultar total
o parcialmente bienes ingresos y renta, consignar pasivos falsos o incumplir con
los plazos fijados por las normas tributarias para entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado.
La ley incluye atenuantes cuando se trata de tributos liquidables a determinados
plazo si alcanzan un monto inferior a 5 UIT as como modalidades agravadas, si
el contribuyente obtiene exoneraciones, inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, be neficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
20

O cuando simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten

el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin. La norma penal seala que estas conductas sern reprimidas con
pena privativa de la libertad que flucta entre los dos (2) y cinco (5) aos para las
modalidades atenuadas y entre los ocho (8) y doce (12) aos para las
modalidades agravadas. El artculo 5 de esta norma prev otra modalidad
conocida en anterior reglamentacin por delito contable, dado que las
caractersticas de las conductas punibles se relacionan en gran medida con la
naturaleza de la labor del profesional contable.
EL DELITO CONTABLE
La figura delictiva considerada en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 813, es
una modalidad de defraudacin tributaria conocida como delito contable. Se trata
de un delito tributario autnomo. Ser pasible de sancin por la comisin de este
delito quien estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables: 1) Incumpla totalmente dicha obligacin, 2) No hubiera anotado actos,
operaciones, ingresos en los libros y registros contables, 3) Registre anotaciones
de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables, 4) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
Sobre las sanciones y penas
Aquellos sujetos que incurran en la comisin de alguna de las conductas
descritas por la norma una vez comprobada su responsabilidad penal sern
reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de dos (2) ni mayor de
cinco (5) aos. Para todas las modalidades de los delitos de defraudacin
tributaria que la Ley contempla, adems de la pena se impone la inhabilitacin
por un periodo de 6 meses a siete (7) aos para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. A diferencia del
tratamiento penal en que se considera la responsabilidad del autor, las sanciones
administrativas sern determinadas en forma objetiva por la Administracin
Tributaria. Las sanciones pueden ser diversas: penas pecuniarias, comiso de
bienes,

cierre

temporal

de

establecimientos

oficinas

profesionales

independientes, suspensin de licencias, etc. Teniendo la Administracin

21

Tributaria facultades discrecionales tanto para determinar como sancionar

administrativamente las infracciones tributarias. Planteadas estas consecuencias
cabe preguntarnos si alguna de estas sanciones seran aplicables al profesional
contable.
AUTORA Y PARTICIPACIN EN EL DELITO CONTABLE
Para conocer la responsabilidad que alcanza a los profesionales contables es
necesario determinar que tratamiento le da el derecho a su vinculacin con estos
delitos e infracciones. Administrativamente tenemos que, las sanciones se
aplican al obligado a realizar determinada conducta, el Cdigo Tributario y las
normas tributarias establecen que la obligacin de pagar los tributos y cumplir
con las obligaciones formales que estas implantan recae en el deudor tributario
ya sea como contribuyente o responsable. El contribuyente es la persona que
realiza o respecto de la cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria, el responsable es aquel que sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir con la obligacin atribuida a ste. Tenemos en esta condicin a los
representantes legales y designados por las personas jurdicas, a los
mandatarios, administradores, y gestores de negocios, a los sndicos,
interventores de sociedades, los liquidadores entre otros. (Art. 16 del CT)
Cuando se trata de representantes legales y designados por las personas
jurdicas, a los mandatarios, administradores, y gestores de negocios, existe
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias, y en el caso de sndicos y
interventores de sociedades y liquidadores la responsabilidad solidaria se
presentar cuando se incumple las obligaciones tributarias del representado por
accin u omisin de estos. Un gran nmero de profesionales contables
desempea su actividad en los departamentos contables de entidades p- blicas
o privadas del pas o a travs de la prestacin de servicios profesionales en
forma independiente. En este contexto, alcanzar al profesional contable, la
responsabilidad solidaria slo si se encuentra en alguna de las situaciones
descritas por la ley, por ejemplo, si tiene la calidad de representante legal de una
persona jurdica o si sta dej bajo su responsabilidad el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. La Ley General de Sociedades indica su representacin
y las responsabilidades que en sus rganos representativos recaen. Es
22

responsable por los actos de la sociedad el Representante Legal, funcin que

puede recaer en la gerencia, la administracin o la direccin segn el caso y ante
la sociedad y terceros sern responsables, los directores y accionistas por los
daos y perjuicios que causen por los acuerdos y actos contrarios a la ley, el
estatuto o por los actos realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia
grave. En el Derecho Penal, a diferencia del Derecho Administrativo, la
responsabilidad debe ser atribuida al autor la responsabilidad objetiva est
proscrita. En esta materia, y teniendo en cuenta la naturaleza de las labores del
contador pblico, en la generalidad de los casos, no es posible atribuirle la
autora de los delitos a los que hemos venido haciendo referencia ya que el
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables y dems
exigencias sealadas por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 813 y por el CT
(Arts. 87 y 175) recae en el deudor tributario o en todo caso su representante,
ms no en el contador pblico. De este modo si el contador ha actuado
irregularmente, al margen de la legalidad, no podr tener la calidad de autor del
delito de defraudacin tributaria, pero cabe la posibilidad de considerrsele
partcipe del delito. El cdigo penal establece que quien presta auxilio
dolosamente, sin el cual no hubiera podido realizarse el hecho punible ser
reprimido con la misma pena que para el autor, penndose tambin a los que
hubiesen prestado cualquier ayuda para la realizacin del mismo en forma
dolosa. En este caso, la pena del cmplice secundario deber ser establecida
por debajo del mnimo sealado como sancin para el autor. Por tanto, si el
contador pblico ha realizado con conocimiento y voluntad las conductas
delictivas descritas en la norma penal ser posible imputrsele cierto grado de
responsabilidad como partcipe del hecho. Adems, podra ser pasible de la
inhabilitacin que seala el artculo 6 para ejercer por cuenta propia o de tercero
su profesin. En cualquiera de estos casos deber comprobarse, que en su
accionar han estado presentes los elementos objetivo y subjetivo del
presupuesto penal que se le imputa. Es decir, que su desempeo a ttulo
personal o dependiente haya tenido la intencin y voluntad de evadir y defraudar
al fisco para que pueda atribursele responsabilidad por esos hechos.
Ley de exclusin o reduccin de pena en los casos de delito e infraccin
tributaria
23

Segn el Decreto Legislativo N 815 Ley de Exclusin o Reduccin de Pena,

Denuncias y Recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria, la
administracin Tributaria llevar adelante por la presunta comisin de la
infraccin tributaria la correspondiente investigacin administrativa. Esta entidad
tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio
Pblico sin que haya culminado la fiscalizacin o verificacin correspondiente.
Esto quiere decir que podrn tramitarse paralelamente tanto el proceso penal
como el procedimiento administrativo (Art. 192 CT) El artculo 7 del Decreto
Legislativo N 813 establece que el ejercicio de la accin penal procede slo a
peticin del rgano administrador del tributo investigacin. Hay que tener en
cuenta que, no obstante la comisin y consumacin del delito por el
contribuyente, si ste regulariza su situacin tributaria en relacin con las deudas
originadas o por la realizacin de algunas conductas constitutivas de delito
tributario, antes que se inicie la investigacin por parte del fiscal o que la
Administracin Tributaria notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y
periodo en que se realizaron las conductas delictivas. El concepto de
regularizacin en el C- digo Tributario significa el pago del total de la deuda
tributaria ms intereses y multas, es decir, el pago del tributo ms los intereses
generados por el retraso en el pago y la correspondiente sancin administrativa,
multa. En el caso materia de comentario, el Decreto Legislativo N 815
(20.04.96) con el fin de contribuir a la erradicacin del delito tributario plantea
una serie de beneficios para los denunciantes de la presunta comisin siempre
que la denuncia posibilite evitar la comisin, el esclarecimiento del delito o la
captura del autor o autores del mismo. Para ello, la informacin proporcionada
deber ser veraz oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito
tributario. Este beneficio puede ser otorgado tanto a los autores del delito como a
los partcipes en

tres circunstancias: encontrndose

incursos en

una

investigacin administrativa a cargo del rgano administrador del tributo, en una

investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico o en el desarrollo de un
proceso penal. Los autores del delito podrn solicitar su acogimiento al beneficio
de la reduccin de la pena; los partcipes en cambio, podrn acogerse al
beneficio de la exclusin de la pena. Ms an, si estos ltimos se acogen al
beneficio antes de la fecha de la presentacin de la denuncia ante el Ministerio
Pblico y que la informacin proporcionada por los mismos cumpla con las
24

caractersticas se- aladas anteriormente podrn ser inclusive considerados

como testigos en el proceso penal. Adems, el partcipe puede acogerse al
beneficio complementario de asignacin de recursos econmicos destinado a la
obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.
OTROS DELITOS
Como sealamos prrafos atrs, entre otros delitos en los que pudiera estar
vinculada la actividad de este profesional, podemos encontrar el fraude en la
administracin de la persona jurdica, lavado de dinero y falsedad genrica. El
artculo 198 del Cdigo Penal, seala que ser reprimido con pena privativa de
la libertad quien teniendo determinada calidad jurdica realice conductas como:
Ocultar a los socios, accionistas o terceros (entre los cuales podramos
considerar a la administracin tributaria) la verdadera situacin de la persona
jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en ello los beneficios o
prdidas usando cualquier artificio que suponga disminucin o aumento de las
partidas contables o fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades
inexistentes. Estos supuestos estn contenidos en los incisos 1) al 5) del citado
artculo. Del mismo modo que lo sealado para el delito de defraudacin
tributaria, el contador puede resultar implicado en la comisin del delito como
partcipe, no sera posible que aparezca como autor de estos delitos ya que no
tiene un inters personal en la comisin de los mismos. La norma seala que la
calidad de autor para estos delitos la tienen aquellos directamente vinculados
con la propiedad de la empresa o con su administracin como son los
fundadores, miembros del directorio o del Consejo de Administracin o de
Vigilancia, el Gerente, el Administrador o Liquidador que podrn ser sancionados
con pena privativa de la libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos.
Asimismo la omisin de declaraciones en documentos pblicos o privados con el
fin de dar origen a un hecho u obligacin al tiempo de ejercer una funcin es
tambin reprimido con pena privativa de la libertad entre 1 y 6 aos segn el
artculo 429 y 430 del Cdigo Penal; del mismo modo si se ocultan en todo o
en parte documentos que pueden resultar un perjuicio para otro, en este caso la
afectacin sufrida por una conducta de este tipo realizada por el contador podra
repercutir la persona jurdica, tanto de derecho pblico como de derecho privado.
Por otro lado, la Ley N 27765 (27.006.2002), Ley Penal contra el Lavado de
25

Activos, sanciona conductas relacionadas con actos de conversin y

transferencia de dinero, bienes efectos o ganancias, cuyo origen ilcito conoce o
puede presumir, con la finalidad de evitar la identificacin de su origen, su
incautacin o decomiso. Estas conductas son reprimidas con pena privativa de la
libertad entre 8 y 15 aos. Asimismo, tambin es sancionada la omisin de
comunicacin de operaciones y transacciones sospechosas a la autoridad
competente, por incumplimiento de las obligaciones funcionales de determinado
sujeto que ser sancionado por ello entre tres y seis aos de pena privativa de
libertad. Esta conducta est estrechamente relacionada con las labores del
auditor interno de la empresa, que en este caso si podra tener la calidad de
autor. Ms an si consideramos la Ley N 27693 (12.04.2002) Ley que crea la
Unidad de Inteligencia Financiera y el D.S. N 163- 2002-EF (31.10.2002)
imponen la obligacin de registrar las operaciones realizadas: tipo, monto,
moneda, fecha de realizacin, cuentas utilizadas e informar de las transaccin
sospechosas que lleven al sujeto a presumir que los fondos proceden de alguna
actividad ilcita por carecer de fundamento econmico o legal aparente. Para
esta labor funcionan como organismos colaboradores el rea de Auditora
Interna y a las Sociedades de Auditora Externa, adems del Oficial de
Cumplimento en quien recae directamente la obligacin de informar a la
autoridad competente.

26

CONCLUSIONES
La obligatoriedad de la aplicacin de los Principios Contables depende de una
norma jurdica que los consagre.
Ciertamente cuando la Ley hace referencia a la existencia de ciertos Principios
de Contabilidad, constituye un indicio de que el legislador considera gravitante en
la normativa contable, el sistema mediante el cual se regir la confeccin de los
Estados Financieros de cualquier entidad.
La Norma Jurdica es un juicio lgico en virtud del cual se manda a hacer o no
hacer una determinada cosa y que trae una determinada sancin por el hecho de
que no se cumpla con el mandato.
La Costumbre es considerada como una norma jurdica. El anlisis efectuado en el
presente trabajo demostr cabalmente que los Principios Contables cumplen con
los elementos objetivos de ella. Sin embargo, el substrato jurdico se encuentra
sealado expresamente en disposiciones escritas.
El Profesional de Contabilidad debe regir sus acciones por el Cdigo
de tica, evitando as ser sancionado a causa de malas decisiones
que pudieran ser tomadas bajo presin de los clientes o por cuenta
propia, pero con negligencia.
Adems, deben observarse las normas que regulan el procedimiento
contable (los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la
profesin en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad y las leyes
en general que son pertinentes), cuyo incumplimiento podra generar
daos al cliente y la consecuente responsabilidad del Profesional,
teniendo as que reparar lo sucedido con patrimonio propio.
Es necesario que el Contador conozca, a lo largo de su carrera, las
disposiciones legales y ticas que encuadran su actividad y cules
son las limitaciones, cuya trascendencia podra llevarlo a cometer
un delito o una falta grave a la moral profesional.
27

Recordemos

que

un

comportamiento

tico

implica

la

correcta

exposicin de datos, sin falseamientos ni omisiones y mantener el

secreto profesional, salvo que la justicia lo obligue o el cliente se lo
permita, entre otros comportamientos que, de ser incumplidos, sern
sancionados por el Tribunal de Disciplina, adems de las sanciones
otorgadas por el Derecho Civil.

28

BIBLIOGRAFA
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Conosur Ltda. Chile. 1998
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Astrea, 1997.

29

INDICE

1. Introduccin02
2. Marco Terico 03
3. Conclusiones. 26
4. Bibliografa...... 28

30