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NDICE

INTRODUO...............................................................................................................................3
1.OBJECTIVOS..............................................................................................................................4
1.1.Objectivo geral.......................................................................................................................4
1.2.Objectivos especficos............................................................................................................4
2.Metodologia..............................................................................................................................4
3.IVA IMPOSTO SOBRE VALOR ACRESCENTADO..............................................................5
3.1.Regimes de Tributao...........................................................................................................5
3.2.Regimes Especficos..............................................................................................................5
3.3.Incidncia...............................................................................................................................6
3.4.Sujeito passivo em sede de IVA.............................................................................................6
3.5.Isenes..................................................................................................................................6
3.6.Classificao das isenes.....................................................................................................6
3.7.Isenes simples (sem direito deduo)..............................................................................7
3.8.Taxas......................................................................................................................................7
4.CARACTERSTICAS DO IVA EM MOAMBIQUE................................................................7
4.1.Guias do ms de Junho de 2014.............................................................................................8
4.2.Factura ou documento equivalente no IVA............................................................................8
4.3.Pagamento do imposto...........................................................................................................9
4.4.Ttulos de cobrana................................................................................................................9
4.5.Meios de pagamento............................................................................................................10
4.6.Autoliquidao efectuada por valor inferior ao devido.......................................................10
4.7.Atraso na liquidao ou no pagamento................................................................................11
4.8.Apuramento do imposto devido...........................................................................................11
4.9.mbito de aplicao.............................................................................................................12
Concluso......................................................................................................................................13
Bibliografia....................................................................................................................................14

INTRODUO
O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) um caso de sucesso a nvel mundial, depressa se
tendo tornado um imposto em moda, contagiando os distintos sistemas fiscais. Embora
revestindo modelos diversos, o certo que actualmente quase duzentos pases a nvel mundial
basearam o seu sistema de tributao das transaces neste imposto.
Pases como o Vietname, a Zmbia, o Vanuatu, o Uganda, o Uruguai, a Tunsia, a Tailndia, a
Tanznia, o Senegal, a Rssia, a Palestina, o Panam, as Filipinas, o Paraguai, o Nepal, a
Nicargua, a Nigria inspiraram o seu sistema de tributao das transaces no modelo IVA. Nos
pases de expresso portuguesa, podemos encontrar este tributo em Moambique e em Cabo
Verde, estando a respectiva introduo a ser equacionada em Angola e no Brasil.
Contudo, trata-se, inequivocamente, de um caso de sucesso, de um fenmeno de contgio fiscal
que alastrou pelo mundo com uma espcie de linguagem fiscal universal a que, de forma pouco
tcnica, costumamos designar por ivs. O sucesso deste imposto deve-se, fundamentalmente,
s suas caractersticas, em especial generalidade e neutralidade, obtidas atravs do chamado
mtodo das facturas, do crdito de imposto ou mtodo subtractivo indirecto.

1.OBJECTIVOS
1.1.Objectivo geral

Analisar o impacto sobre o imposto sobre valor acrescentado em Moambique.

1.2.Objectivos especficos

Caracterizar o iva em Moambique;


Descrever o Guias do ms de Junho de 2014;
Mostrar o atraso na liquidao ou no pagamento;
Especificar Apuramento do imposto devido.

2.Metodologia
Para elaborao deste trabalho foi feito uma reviso bibliogrfica. Onde foi usado o mtodo
indutivo, que um mtodo responsvel pela generalizao, isto , partimos de algo particular
para uma questo mais ampla, mais geral.
Para Lakatos e Marconi (2007:86), Induo um processo mental por intermdio do qual,
partindo de dados particulares, suficientemente constatados, infere-se uma verdade geral ou
universal, no contida nas partes examinadas. Portanto, o objectivo dos argumentos indutivos
levar a concluses cujo contedo muito mais amplo do que o das premissas nas quais me
baseio.

3.IVA IMPOSTO SOBRE VALOR ACRESCENTADO

O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) de que se trata de um imposto
indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmisses de bens ou prestaes de
servios realizados no territrio nacional (incluindo as importaes), em todas as fases do
circuito econmico, desde a produo/importao ou aquisio at venda pelo retalhista sem
efeitos cumulativos, como o prprio nome indica, atravs do seu mecanismo particular de
apuramento.
De facto, cada um dos sujeitos passivos intervenientes no circuito, atravs do mecanismo de
apuramento, apenas entrega o imposto devido pelo valor que acrescenta ao produto,
correspondente a uma fraco do total do imposto a arrecadar pelo Estado, sendo no fim do
circuito, suportado pelo consumidor e utilizador final.
O mecanismo de apuramento considera por um lado, o direito que o sujeito passivo tem em
deduzir o imposto que suportou nas aquisies e, por outro, a obrigao de liquidar o imposto
sobre o valor das vendas realizadas no mbito da sua actividade econmica, reportados a um
determinado perodo de tributao. Assim, na prtica, cada sujeito passivo interveniente no
circuito adquire uma posio devedora perante o Estado pelo valor do imposto facturado nas
vendas que realizou (A) e credora pelo imposto que deduziu relativamente s aquisies que
efectuou (B), sendo o imposto apurado igual diferena entre as duas posies, podendo resultar
num saldo devedor (A maior que B) ou credor (B maior que A) perante o Estado:
IVA apuramento = A (Valor das Vendas x 17%) B (Valor das aquisies x17%)
3.1.Regimes de Tributao

Regime Normal
Regimes Especiais:
Regime de Iseno
Regime de Tributao Simplificada

3.2.Regimes Especficos
Estes regimes aplicam-se a actividades que tm caractersticas particulares:

Regime Aplicvel s Agncias de Viagem e Organizadores de Circuitos Tursticos;


Regime Aplicvel aos Bens em Segunda Mo;
Regime Aplicvel aos Organizadores de Vendas em Sistema de Leilo;
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Regime aplicvel s Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas.

3.3.Incidncia

mbito de aplicao
As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no territrio nacional a ttulo

oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;


As importaes de bens.

3.4.Sujeito passivo em sede de IVA


So sujeitos passivos de imposto todas as pessoas singulares ou colectivas que:

De modo independente e com carcter de habitualidade exeram uma actividade

econmica com ou sem fim lucrativo e sejam residentes;


De modo independente, residentes ou no, realizem qualquer operao tributvel em
IRPC ou IRPS;
Se enquadram nas alneas anteriores e adquirem os seguintes servios a prestadores no
residentes:

3.5.Isenes
Qualquer situao de iseno constitui uma excepo s regras de incidncia, o que em sede de
IVA, se consubstancia na no liquidao e consequente no entrega de imposto por parte dos
sujeitos passivos.
3.6.Classificao das isenes
As isenes podem ser classificadas por:
1.

2.

Tipo de operaes:
Operaes Internas;
Importaes;
Exportaes.
Efeito das isenes:
Isenes simples significa que no se liquida o imposto nas operaes activas (vendas)
e no se deduz o imposto nas aquisies;

3. Quanto ao objectivo:

Isenes objectivas independentemente do sujeito passivo, aplicam-se sobre

determinados produtos finais nacionais ou importados;


Isenes no objectivas aplicam-se ao sujeito passivo, independentemente dos seus
produtos finais.

3.7.Isenes simples (sem direito deduo)


Nesta seco, resumem-se as principais isenes simples, classificando-as por:

Tipo de operaes (operaes internas, importaes, exportaes);


Por rea de actividade (sempre que possvel e adequado);
Por vigncia, quando a iseno temporria;
Quanto ao objectivo (Objectivas e No Objectivas).

3.8.Taxas
A taxa de imposto nica de 17%.

4.CARACTERSTICAS DO IVA EM MOAMBIQUE


Em suma, poderemos resumir as seguintes caractersticas do IVA em Moambique:

Similar ao IVA da UE (CIVA de Moambique muito semelhante ao CIVA de

Portugal), mas adaptado realidade moambicana;


Relativamente simples;
Modelo IVA tipo consumo;
Imposto geral sobre bens e servios;
Incide em todas as fases do circuito econmico;
Limitao do universo de contribuintes do regime normal e criao de regimes
especiais para pequenas e mdias empresas.

4.1.Guias do ms de Junho de 2014

At ao dia 10 Entrega, nas Direces de reas Fiscais pelos Servios Pblicos, das

receitas por elas cobradas, no ms anterior;


At ao dia 20 - Pagamento do IRPS e IRPC, retido na fonte relativo ao ms anterior, n 3
do art. 29 do Regulamento do CIRPS, aprovado pelo Decreto n 8/2008, de 16 de Abril e
n 5 art 67 do CIRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro;
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At ao ltimo dia do ms - Pagamento do IVA relativo ao ms anterior, pelos sujeitos


passivos do regime normal, n 1 art.32 do CIVA, aprovado pela Lei 32/2007, de 31 de

Dezembro;
At ao dia 20 pagamento da 1 Prestao do Pagamento por Conta do IRPS, 2
Categoria n 1 art. 33 do Regulamento do CIRPS, aprovado pelo Decreto n 8/2008, de

16 de Abril;
At ao ltimo dia do ms pagamento da 1 Prestao do Pagamento Especial por Conta

do IRPC, n1 do art. 71 do CIRPC, aprovado pela Lei 34/2007, de 31 de Dezembro;


At ao ltimo dia til do ms Entrega da Declarao Anual de Informao
Contabilstica e Fiscal do exerccio anterior pelos Sujeitos Passivos do IRPS e IRPC
Modelo 20 e Anexos, n 3 art 39 do Regulamento do CIRPS, aprovado pelo Decreto
8/2008 de 16 de Abril e n 3 art 40 do Regulamento do CIRPC, aprovado pelo Decreto
9/2008 de 16 de Abril.

4.2.Factura ou documento equivalente no IVA


Nos termos do art. 27 do CIVA, a factura/documento equivalente deve conter os seguintes
elementos/requisitos:

Deve ser emitida em lngua portuguesa e em Meticais, (n. 5, art.106 da Lei n. 2/2006, de

22 de Maro);
Data, (n. 5, art. 27 do CIVA);
Numerao sequencial imprensa em tipografia autorizada pelo MF, (n. 5 e 7, art. 27

CIVA) ou por computador;


Indicao dos elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a designao social,

sede e NUIT, bem como a autorizao prevista no n. 7, art. 27 do CIVA;


Identificao completa (Nome, NUIT e domiclio do adquirente), (al. a) n.5, art. 27 do

CIVA);
Quantidade e denominao usual dos bens/servios, (al. b) n. 5, art. 27 do CIVA);
Indicao separada das embalagens no transaccionadas, (al. b) n. 5, art. 27 do CIVA);
Preo lquido de imposto e outros elementos includos no valor tributvel, (al. c) n. 5 art.

27 do CIVA);
Taxa e montante do imposto devido, (al. d) n. 5, art.27 do CIVA); e
Motivo justificativo da no aplicao do Imposto, (al. e) n. 5, art. 27 do CIVA).

4.3.Pagamento do imposto

O pagamento do imposto liquidado pelo contribuinte, ou por iniciativa dos servios deve

observar o disposto nos artigos 23 e 24 do Cdigo do IVA.


O pagamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado deve ser efectuado na Recebedoria

de Fazenda competente ou em instituies de crdito autorizadas para o efeito.


Considera-se Recebedoria de Fazenda competente, a da Direco de rea Fiscal onde o
sujeito passivo tiver a sua sede, estabelecimento principal ou na falta deste a do

domiclio.
O pagamento do imposto devido na importao liquidado e cobrado no acto do

desembarao alfandegrio, nos termos da legislao aduaneira aplicvel.


As pessoas singulares ou colectivas que no possuam, no territrio nacional, sede,
estabelecimento estvel, domiclio ou representao, efectuam o pagamento do imposto,
nos termos dos artigos 26 do Cdigo do IVA e 56 deste Regulamento.

4.4.Ttulos de cobrana
1. Para efeitos do pagamento do imposto, os sujeitos passivos devem preencher a declarao
peridica prevista no artigo 32 do Cdigo do IVA e entreg-la Direco de rea Fiscal
competente, simultaneamente com o meio de pagamento do valor correspondente ao imposto
devido.
2. Nos casos em que o imposto liquidado pelos servios e nas situaes de sujeitos passivos
que pratiquem uma s operao tributvel, ou aqueles que mencionem indevidamente Imposto
sobre o Valor Acrescentado, nos termos dos artigos 24 e 33 e da alnea e) do n. 1 do artigo 2,
todos do Cdigo do IVA e 31 do presente Regulamento, o imposto pago atravs da declarao
de modelo apropriado.
3. Tratando-se de sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada o
pagamento do imposto efectuado atravs da declarao de modelo apropriado.
4.5.Meios de pagamento
1. O pagamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado pode ser efectuado atravs dos seguintes
meios de pagamento:
a) Moeda com curso legal no pas;
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b) Cheques emitidos ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega no caso


do imposto devido na importao;
c) Vales de correio; e
d) Transferncia bancria.
2. Cada meio de pagamento deve respeitar a uma nica declarao.
3. Devem ser recusados os meios de pagamento de quantitativo diferente ao imposto que se
destina a pagar.
4. So considerados nulos todos os pagamentos que no permitam a arrecadao da receita
relativa ao imposto.
4.6.Autoliquidao efectuada por valor inferior ao devido
Quando o valor da autoliquidao for inferior ao que resultar da liquidao efectuada pelos
servios, face aos elementos inscritos na declarao, procede-se rectificao da mesma,
liquidando-se, adicionalmente, a diferena e notificando-se, em conformidade o sujeito passivo,
nos termos do artigo 32 deste Regulamento.
4.7.Atraso na liquidao ou no pagamento
1. Sempre que, por facto imputvel ao contribuinte, for retardada a liquidao ou a entrega de
parte ou totalidade do imposto devido, acresce ao montante do imposto o juro a que se refere o
artigo 25 do Regulamento do Cdigo do IRPC, sem prejuzo da multa cominada ao infractor. O
juro contado dia a dia, a partir do dia imediato ao do termo do prazo em que o imposto deve ser
entregue nos cofres do Estado e at data em que vier a ser suprida ou corrigida a falta.
2. A contagem referida no nmero anterior tem como limite a data da emisso da certido de
relaxe, aps a qual se contam juros de mora previstos no aritgo 4 do Diploma Legislativo n.
57/72, de 8 de Junho, com a redaco introduzida pelo Decreto n. 1/96, de 10 de Janeiro.
3. O disposto no n. 1 deste artigo no se aplica aos sujeitos passivos do regime de tributao
simplificada, previstos nos artigos 42 e seguintes do Cdigo do IVA , sem prejuzo da multa que
ao caso couber.
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4.8.Apuramento do imposto devido


Para apuramento do imposto devido relativamente s operaes abrangidas pela disciplina do
presente diploma, procede-se do seguinte modo:
a) Ao montante das contraprestaes, com IVA includo, respeitante s operaes tributveis
registadas no perodo, deduz-se o montante, igualmente com incluso do IVA, dos custos
registados no mesmo perodo relativos s transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas por terceiros para realizao da viagem e que resultem em benefcio directo do
cliente.
No caso de haver excesso negativo reportado do perodo anterior, deve o mesmo ser acrescido
aos custos deste perodo;
b)A diferena obtida nos termos da alnea anterior: (i) Se positiva, dividida pela soma da
unidade e a taxa do IVA em vigor, arredondado o resultado por defeito ou por excesso para a
unidade mais prxima;
(ii) Se negativa reportada para o exerccio seguinte.
c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a taxa do IVA em vigor;
d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea anterior deduz-se o imposto suportado
em outros bens e servios que, adquiridos ou importados pela agncia de viagens ou pelo
organizador de circuitos tursticos no exerccio da sua actividade comercial, no tenham sido
suportados para benefcio directo do cliente.
4.9.mbito de aplicao
1. A disciplina da presente seco regulamenta as transmisses de bens em segunda mo
efectuadas por sujeitos passivos revendedores, de acordo com a alnea g) do n. 3 do artigo 3 do
Cdigo do IVA, quando no optem pela aplicao de regime geral do referido Cdigo.
2. Para efeitos deste regime especfico, so tambm considerados bens em segunda mo os
objectos da arte, de decorao e as antiguidades, tal como so definidos nas alneas a) a f) do n.
6 do artigo 3 do Cdigo do IVA.

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3. Esta disciplina , porm, obrigatria nas transmisses dos mesmos bens, efectuadas por
organizadores de vendas em leilo que actuem em nome prprio mas por conta de um comitente,
no mbito de um contrato de comisso de venda.

Concluso
Em geral, posso afirmar que o sistema de IVA em Moambique segue muito de perto o sistema
portugus, ou seja, o sistema da UE, com adaptaes realidade nacional. Ser que este o
sistema mais aconselhvel? Parece-nos que sim, dada a adaptao realidade nacional, o que se
traduziu numa simplificao considervel do imposto.
Ter sido este sistema bem aceite em Moambique? Em geral, afigura-se que sim. A este
propsito nota-se que se encontram abrangidos por regimes especiais de iseno ou de tributao
simplificada pequenos contribuintes e que uma grande parte dos produtos essenciais se encontra
isenta deste imposto.
Ainda assim, consubstancia a principal receita fiscal do Estado. certo que h aspectos que,
ainda assim, se nos afiguram demasiado complexos face realidade moambicana e que a
experincia veio a demonstrar que implicam dificuldades prticas, pelo que o sistema carece de
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algumas revises. Um outro aspecto que carece de anlise o da actualizao do sistema. Como
referimos, o IVA em Moambique foi adoptado em 1999.

Bibliografia
Lesgilao fiscal Moambique: Plural editores, KPMG - 4 ediao.

Nome: Srgio Alfredo Macore / 22.02.1992


Naturalidade: Cabo Delgado Pemba Moambique
Contactos: +258 826677547 ou +258 846458829
Formado em: Gesto de Empresas / Gesto Financeira
E-mail: Sergio.macore@gmail.com / helldriverrapper@hotmail.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper, Sergio Alfredo Macore
Twitter: @HelldriverTLG
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Instituio de ensino: Universidade Pedagogica Nampula Faculdade = ESCOG.

Boa sorte para voc.

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