Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

Universidad
Privada
ESCUELA DE DERECHO
Tema:

"San Juan
Bautista" - Ica

DOCENTE

ALUMNO

: Paul Csar Fajardo Espino

CURSO

: Derecho Aduanero

CICLO

: IX

TURNO

: Noche

ICA PER
2015
1

NDICE

INTRODUCCIN..................................................................................................3
CAPTULO I..........................................................................................................5
ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO..................................5
1.3.

ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO:.....6

1.4.

REQUISITOS:.........................................................................................7

CAPTULO II.......................................................................................................17
DRAWBACK.......................................................................................................17
2.1.

BASE LEGAL:......................................................................................17

2.2.

DEFINICIN LEGAL............................................................................17

2.3.

RESTITUCIN ARANCELARIA GENERAL........................................19

2.4.

RESTITUCIN ARANCELARIA SIMPLIFICADA................................20

2.5.

DEFINICIN:.........................................................................................20

2.6.

REQUISITOS SUSTANCIALES:..........................................................22

2.7.

REQUISITOS FORMALES:..................................................................23

2.8.

TRMITE ADUANERO.........................................................................24

CONCLUSIONES...............................................................................................26

INTRODUCCIN
Mediante el empleo de estos regmenes, llamados tambin de Trfico de
Perfeccionamiento Activo, el Estado otorga a las empresas exportadoras la
posibilidad de introducir al territorio nacional libre del pago de tributos o con
cargo a su reposicin o reembolso: materias primas, insumos, productos
intermedios, partes y piezas materialmente incorporadas en el producto
exportado, as como otras mercancas que se utilizan en el proceso de
produccin y se consumen al ser utilizadas en el producto exportado.
El Colegio Oficial de Agentes y Comisionistas de Aduanas de Barcelona define
el Trfico de Perfeccionamiento Activo (TPA) como la medida de fomento a la
exportacin que permite eliminar total o parcialmente y bajo ciertos
condicionamientos los efectos del Arancel de Aduanas (y dems impuestos)
correspondiente a los materiales con los que se han elaborado determinados
productos, cuando salgan del territorio nacional. 1
Una de las definiciones ms rescatables del TPA es la sealada por el jurista
espaol La PUENTE MORENO, para quien es el conjunto de tcnicas o
sistemas cuya finalidad consiste bsicamente en alcanzar todos y cada uno de
los siguientes objetivos:
a. Eliminacin de la carga tributaria que grava la importacin de bienes.
b. Perfeccionamiento de estos bienes por la industria ubicada en el pas receptor,
con el correspondiente incremento del Valor Agregado.
c. Exportacin del producto resultante de esa actividad industrial.
Se llama TPA porque es trfico en cuanto supone el desplazamiento de una
mercanca de un Estado a otro; es Perfeccionamiento porque tal mercanca se
va a someter a un proceso de elaboracin o transformacin, lo que implica
otorgarle un mayor valor agregado representado en mano de obra, tecnologa,
servicios, etc., y es Activo bsicamente por dos razones, porque tal
perfeccionamiento se va a llevar a cabo en el pas receptor de las mercancas y

1 DIVULGACION DEL COLEGIO OFICIAL DE AGENTES Y COMISIONISTAS

DE ADUANAS DE BARCELONA. Trfico de Perfeccionamiento Activo.
Barcelona: Grados S.A., 1978, p. 27.
4

porque la exportacin va a generar ingreso de divisas frescas para el pas que

se va a contabilizar en el Activo de la Balanza Comercial.
La legislacin aduanera contempla tres modalidades de Regmenes de TPA: la
Admisin Temporal, el Drawback y la Reposicin de mercancas en franquicia.
Dentro de los tres regmenes de TPA, slo la Admisin Temporal, otorga al
beneficiario la posibilidad inmediata del no-pago de derechos en el Despacho a
Consumo, mientras que en el Drawback y en la Reposicin con Franquicia
Arancelaria se pagan los derechos al importarse las mercancas (luego se
restituyen al exportarse manufacturadas en el caso del primero o bien se
exoneran las posteriores importaciones de mercancas equivalentes a las que
fueron materialmente incorporadas a los productos exportados en el caso de la
segunda). En los tres regmenes, finalmente se cumple con el principio segn
el cual los tributos no deben ser exportados, as como con el principio de
imposicin exclusiva en el pas de destino.2
El producto obtenido como resultado de la transformacin, elaboracin o
reparacin se denomina producto compensador. 3 Por ejemplo si el insumo
importado es un tinte y el bien exportado es un polo t-shirt rojo, ese bien
exportado para efectos del rgimen de perfeccionamiento se denomina
producto compensador.

2 LOPEZ ESPINOZA, Leonardo. La Admisin Temporal: Rgimen Aduanero de

Perfeccionamiento Activo destinado al fomento de las exportaciones. En:
Themis N 32, p. 141.
3 Convenio de Kyoto Revisado: Anexo F, Capitulo 1. Definiciones.
5

CAPTULO I
ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO
1.1.

BASE LEGAL

NORMA LEGAL
Decreto Legislativo N
1053
Decreto Supremo N
010-2009-EF y
modificatorias
Decreto Supremo N
191-2005-EF y
modificatorias
Resolucin de
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas N 0672010/SUNAT/A
Resolucin de
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas N 5772010/SUNAT/A
Resolucin de
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas N 1562006/SUNAT/A
1.2.

FECHA DE
PUBLICACIN

CONTENIDO

27.06.2008

Ley General de Aduanas

16.01.2009

Reglamento de la Ley General de Aduanas

31.12.2005

Calificacin dentro del Rgimen de Buenos

Contribuyentes de los beneficiarios de los
Regmenes de Importacin Temporal y/o
Admisin Temporal

10.02.2010

Procedimiento General Admisin Temporal

para Perfeccionamiento Activo1' INTAPG.06 (Versin 5)1

30.09.2010

Procedimiento General Admisin Temporal

para Perfeccionamiento Activo" INTAPG.06-A (Versin l)2

25.03.2006

Procedimiento Especfico Buenos

Contribuyentes" IFGRA-PE.14 (Versin 3)

DEFINICIN LEGAL

Este rgimen aduanero es uno de los regmenes destinados a promover la

exportacin no tradicional (productos con valor agregado), los otros son el
drawback y la reposicin de mercancas con franquicia arancelaria.
El artculo 68 de la Ley General de Aduanas (LGA) define a la Admisin
Temporal para Perfeccionamiento Activo (ATPA) como el:
Rgimen Aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas
mercancas extranjeras con la suspensin del pago de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el
consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de
6

un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una operacin de

perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores.
1.3. ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO:
Como seala el Convenio de Kyoto Revisado, es el Rgimen Aduanero que
permite recibir en un territorio aduanero con suspensin de los derechos y
los impuestos a la importacin, ciertas mercancas destinadas a ser
exportadas luego de haber sido sometidas a una transformacin,
elaboracin o reparacin.
Como sintetiza magistralmente el jurista espaol ALMAJANO este sistema
se inicia con la importacin de mercancas, con suspensin del pago de los
derechos a la importacin, continuar con el perfeccionamiento de stas y
se ultima con la exportacin fuera del territorio aduanero del producto
compensador".4
DEFINICION: El Rgimen Aduanero de Admisin Temporal tiene diferentes
definiciones en la legislacin comparada, sin embargo todas ellas apuntan a
una finalidad comn. Es aquella destinacin que "busca la promocin de las
exportaciones permitiendo el ingreso de insumos con suspensin de
derechos, de all que como seala el Tribunal Fiscal la principal obligacin
adquirida por el beneficiario consista en la exportacin dentro de la vigencia
del Rgimen, de los productos manufacturados que incluyen en su
elaboracin el insumo admitido temporalmente.5
El artculo 70 de la Ley General de Aduanas la define como "el Rgimen
Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancas extranjeras al
territorio aduanero con suspensin del pago de los derechos arancelarios y
dems impuestos que graven su importacin, para ser exportadas dentro de
un plazo determinado, luego de haber sufrido una transformacin o
elaboracin, debiendo dichas mercancas estar materialmente incorporadas
en el producto exportado.
Este artculo contiene la definicin del Rgimen, que es la misma del
Decreto Legislativo 795 (1995), y similar a la de la Importacin Temporal.
4 ALMAJANO GARCES Luis y ALMAJANO PABLOS Jos. Derecho Aduanero,
p. 259.
5 RTF 1013-A-2001 (Aduana Martima).
7

Ambos regmenes comparten caractersticas comunes como el ingreso al

pas de mercanca extranjera por un plazo determinado previa garanta,
pero con la diferencia que mientras en la Admisin Temporal dicha
mercanca debe ser transformada, en la Importacin Temporal debe retomar
en el mismo estado.
Las semejanzas entre ambos regmenes es tal que para el Convenio de
Kyo- to y otras legislaciones como la paraguaya, la Admisin Temporal
puede ser para transformacin o re-exportacin en el mismo estado,
mientras que en las leyes de Mxico, Chile y Argentina hay Importacin
Temporal para re-exportar en el mismo estado o para transformacin, lo
cierto es que la Ley peruana no asimila un rgimen al otro, sino se ocupa de
ellos en forma independiente; si hay transformacin estamos ante la
Admisin Temporal, y si no la hay estamos ante la Importacin Temporal.
1.4. REQUISITOS:
El Rgimen de Admisin Temporal en el Per contiene los siguientes
1.
2.
3.
4.
5.
6.

requisitos:
Introduccin al territorio nacional.
Mercancas extranjeras que deben ser transformadas o elaboradas.
Suspensin del pago de tributos.
Garanta.
Un plazo determinado.
Regularizacin mediante la exportacin de un producto compensador.
1. La Introduccin al Territorio Nacional.- El Rgimen de Admisin
Temporal presupone el ingreso de mercancas extranjeras al territorio
nacional, sea que provengan del exterior o de un Depsito Aduanero
Autorizado e inclusive de un CETICOS o Zona Franca. Dicha introduccin
podra tramitarse como un despacho normal, anticipado o urgente, pero
esta destinacin se diferenciar de la Importacin Definitiva por cuanto tiene
un plazo determinado, su levante es condicional y no concluye con el pago
de los tributos generados sino con la salida de dicha mercanca, aunque a
diferencia de la Importacin Temporal dicha salida debe producirse
formando parte de un producto compensador (salvo excepciones).
2. De Mercancas que deben ser Transformadas o Elaboradas.- Este
requisito marca su principal diferencia con la Importacin Temporal, slo
pueden ser mercancas susceptibles de incorporarse en un proceso
8

productivo, es por ello que inclusive es requisito para esta destinacin la

presentacin de un cuadro insumo producto (transmitido por va electrnica
de acuerdo al nuevo reglamento), que acredite que la mercanca admitida al
final del rgimen ha sido exportada convertida en un producto
compensador, es decir, un producto obtenido de la transformacin o
elaboracin del insumo admitido temporalmente (la legislacin paraguaya lo
llama producto resultante). El cuadro insumo producto es el documento
que indica la cantidad del insumo a utilizar por unidad de producto
compensador a exportar, as como la cantidad del insumo contenido en las
mermas, residuos y subproductos con o sin valor comercial generados en el
proceso productivo a efectos de la deduccin correspondiente de la cuenta
privada del beneficiario.
Por otro lado, no toda mercanca es admitida temporalmente, la ley dice
ciertas mercancas", el reglamento precisa que podrn ser objeto de
admisin temporal, las materias primas, insumos, productos intermedios,
partes y piezas materialmente incorporadas en eT producto exportado,
incluyndose aquellas mercancas que son absorbidas por el producto a
exportar en el proceso de produccin. Asimismo, podrn ser objeto de
admisin temporal, mercancas tales como catalizadores, aceleradores o
ralentizadores que se utilizan en el proceso de produccin que se
consumen al ser utilizados para obtener el producto exportado.
En cambio no podrn ser objeto de admisin temporal las mercancas que
intervengan en el proceso productivo de manera auxiliar, tales como
lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente energtica, cuando su
funcin sea la de generar calor o energa, los repuestos, tiles de recambio,
por cuanto no estn materialmente incorporados en el producto final y no
son utilizados directamente en la obtencin del producto a exportar.
Para efectos de la ley basta que en el territorio nacional el nico valor
agregado sea la mano de obra, para que se entienda que la mercanca
admitida ha

sido transformada o elaborada y se ha convertido en un producto

compensador (es el caso de la maquila).6
La incorporacin de la maquila a la legislacin nacional se produjo con el
Decreto Legislativo 809 y responde a lo que JOS AMADO define como
divisin internacional del trabajo de carcter vertical, 7 en virtud de la cual
el proceso productivo de las empresas transnacionales se divide en plantas
manufactureras ubicadas en dos o ms pases, correspondiendo a los
pases en desarrollo el aporte, principalmente, de gran cantidad de mano de
obra (en la actualidad el fenmeno de las maquiladoras que tuvo como eje a
Mxico se ha trasladado a la China).8
En resumen como seala el mexicano MXIMO CARVAJAL, procede la
admisin temporal en la introduccin de mercancas destinadas a un
proceso de transformacin, reparacin o elaboracin dentro de programas
de maquila y de exportacin.9
3. Con Suspensin del Pago de Tributos.- Esta caracterstica lo diferencia
de la Importacin Definitiva y lo asemeja a la importacin temporal, es por
ello que como bien seala el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia la
Obligacin principal del beneficiario del Rgimen de Admisin Temporal es
una obligacin de hacer(exportar productos terminados) y no de dar (pago
de tributos).10 Segn los tributaristas VILLEGAS y GLANNINI, en la
Admisin Temporal existe una obligacin tributaria sujeta a condicin
suspensiva, donde el crdito impositivo surge al momento en que la
mercanca entra en el territorio aduanero, pero queda subordinado a la
6 Definicin de maquila contemplada en el Glosario de la Ley y en el D.S. 02396-ITINCI.
7 AMADO, Jos. Zonas Francas Industriales. Lima: Pontificia Universidad
Catlica, Fondo Editorial, 1989, p. 27.
8 ALPONTE, Juan Mara. La Economa Mexicana ante la Realidad Fronteriza.
En: Aduanas Revista de la Confederacin de Agentes Aduanales de Mxico.
Nmero 3 ao IV, p. 15 (mayo-junio 2005).
9 CARVAJAL. Mximo. Derecho Aduanero, Mxico: Editorial Porra, XIII
Edicin, 2005, p. 437.
10 RTF 1013-A-2001: Aduana Martima. RTF 1393-A-2001: Aduana Area.
10

condicin de que sta no se exporte manufacturada, si ello ocurre el

contribuyente queda, en efecto, obligado a pagar el gravamen aduanero
vigente a la fecha en que llev a cabo la importacin. 11 Al respecto si bien
con la nueva Ley la obligacin tributaria ha nacido no precisamente con el
ingreso de la mercanca al territorio nacional, pero si cuando el beneficiario
numera la DUA Admisin Temporal, y el pago queda en suspenso, lo cierto
es que si el beneficiario no cumple con exportar el producto compensador
automticamente no deber pagar, porque la propia ley le faculta a
regularizar con la re-exportacin o la destruccin. En consecuencia, existe
una obligacin tributaria en suspenso que se pagar solamente si el
beneficiario opta por la nacionalizacin de la mercanca o se produce la
prdida o destruccin imputable, lo cual asemeja el rgimen a la
Importacin Temporal y lleva a autores como RHO- DE, a afirmar que la
Admisin Temporal es una modalidad de aqulla, 12 abona esta posicin que
en ambas la suspensin del pago de tributos no opera automticamente con
la sola numeracin de la DUA, sino que tiene como conditio sine qua non la
presentacin de una garanta.
4. La Garanta.- La Garanta es conditio sine qua non del rgimen, la
admisin temporal genera el nacimiento de la obligacin tributaria aduanera,
pero stos derechos no se pagan en la .medida que tienen como respaldo
de su cumplimiento una garanta suficiente para responder por la deuda
aduanera que ha quedado en suspenso".13
Los derechos a pagar, deben ser garantizados por el beneficiario del
Rgimen, mediante Fianza o cualquier otra modalidad de Garanta
contemplada en la ley, por el equivalente al cien por ciento del monto
correspondiente a los tributos que le hubiera correspondido pagar de ser
importada definitivamente, al igual que en la Importacin Temporal se
incluyen en la suma afianzable los derechos antidumping o compensatorios,
ms los intereses compensatorios calculados desde la fecha de numeracin
11 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires: Ediciones De Palma, 1995 p. 718.
12 RHODE. Derecho Aduanero, Mxico Parte 2, p. 104.
13 ALMAJANO. Derecho Aduanero, p. 263.
11

de la declaracin hasta la fecha de vencimiento del plazo del rgimen, as lo

establece el artculo 71 de la Ley General de Aduanas a fin de responder
por la deuda tributaria aduanera existente al momento de la
nacionalizacin.
El INTA.PG.06 precisa que para las mercancas que se encuentren
amparadas en Tratados y Convenios Internacionales, el beneficiario del
Rgimen debe presentar garanta por el total de los tributos de importacin
sin considerar los mrgenes porcentuales de desgravacin, sin embargo
tendr la ventaja que los Certificados de Origen se mantienen vigentes por
el plazo de la Admisin Temporal debidamente garantizada para utilizarse
en caso de nacionalizacin de las mercancas.
A efectos de determinar la garanta, la modificatoria toma en cuenta el perfil
de riesgo de incumplimiento tributario del beneficiario, si es buen
contribuyente podr optar por presentar una Carta Compromiso o Pagar, si
no lo es no slo no se le admitir este tipo de garanta sino que en el monto
a garantizar se le incluirn las percepciones.
En funcin de la garanta la Aduana determinar el plazo de la Admisin
temporal, el mismo que sin embargo no debe exceder del mximo fijado por
Ley. El Reglamento precisa que en el caso de la Garanta que se otorga por
plazo menor al del Rgimen, la misma al momento de ser renovada tiene la
ventaja de su disminucin gradual conforme se va exportando, de acuerdo a
los saldos de mercancas pendientes de regularizacin a la fecha de
presentacin de la nueva garanta.
5. El Plazo del Rgimen. - El elemento plazo es el que define al Rgimen,
la Admisin se llama temporal precisamente porque el ingreso de la
mercanca tiene un lmite en el tiempo, un plazo, vencido el cual, si no se
produce la exportacin del producto compensador o cualquiera de las otras
modalidades de regularizacin previstas en el artculo siguiente proceder
la ejecucin de la Garanta, de acuerdo a la modificatoria de la ley.
La Ley originalmente contemplaba un plazo automtico de veinticuatro (24)
meses contados a partir de la fecha de numeracin de la Declaracin, con
la modificatoria al artculo 71 se precisa que, si bien el plazo tiene como
12

lmite los 24 meses, su fijacin depende de dos elementos: la vigencia de la

garanta y la solicitud del usuario, pudiendo en consecuencia ser menor. Se
ha pasado de un plazo legal de 24 meses a un plazo fijado por el
beneficiario en funcin de su garanta, que no exceder los 24 meses (la
transferencia a un segundo beneficiario no extiende el plazo original). La ley
tipifica como infraccin de los beneficiarios no concluir el rgimen dentro del
plazo otorgado;
PROCEDIMIENTO: El Procedimiento de Admisin Temporal para
perfeccionamiento Activo fue aprobado con Resolucin de Superintendencia
439-2005/ SUNAT/A. Se pueden destinar al Rgimen las mercancas
extranjeras que provengan del exterior o de un depsito de Aduanas y que
no se encuentren en Abandono Legal (bajo el Sistema Normal o de
Despacho Urgente y Sistema Anticipado, de corresponder). Para solicitar
este Rgimen adems de la Declaracin, la factura y el documento de
transporte, el beneficiario debe acreditar un cuadro insumo-producto (que
permite determinar cunto de insumo emplea por cada producto
compensador, por ejemplo, un litro de tinte por cada docena de t- shirts) y la
garanta por los derechos en suspenso. El procedimiento se inicia con la
transmisin electrnica del Cuadro insumo producto a la SUNAT, el cual
ser enviado posteriormente por la autoridad aduanera al sector
competente (artculo 56 del Reglamento). En algunos pases, como Brasil,
Colombia y Mxico, se les exige para acogerse al rgimen tener un contrato
de exportacin de los productos compensadores.141 De acuerdo a la Ley
peruana "cualquier persona natural o jurdica podr hacer uso de la
Admisin Temporal", y procede la transferencia a un segundo beneficiario
(artculos 71 y 74 de la Ley).
141 ALCA: Gua Hemisfrica 1.2.3.3.
CONCLUSIN DEL REGIMEN.- Si para la Importacin Temporal el fin
natural es la Re-exportacin, para la Admisin su fin natural es la
exportacin de la mercanca admitida convertida en un producto
compensador.
De conformidad con el artculo 73 de la Ley General de Aduanas la
admisin temporal concluye cuando el beneficiario, directamente o a travs
13

de terceros y dentro del plazo autorizado, exporta los productos

compensadores o cuando son ingresados a una zona franca, depsito
franco o a los CET1COS. Si bien la ley permite otros supuestos de
regularizacin, estos tienen naturaleza excepcional y no constituyen
caractersticas propias del rgimen.
Las formas de regularizacin que contempla la legislacin peruana son:
1. La Exportacin del Producto Compensador.- Es la forma natural de
extincin y es precisamente una caracterstica que diferencia la Admisin de
la Importacin Temporal, el fin natural del rgimen es que la mercanca que
ingres al territorio nacional no salga en el mismo estado sino todo lo
contrario, es decir que su salida sea materialmente incorporado en un
nuevo producto, previa transformacin o elaboracin.
Dicha salida de acuerdo a la ley puede ser no slo al exterior sino tambin a
aquellas zonas en el territorio nacional que gozan de la denominada
extraterritorialidad (ver supra) como es el caso de las Zonas Francas o
que son zonas primarias especiales como los CETICOS (aunque aqu la
exportacin no se concluye con el trmino del embarque sino con la
constancia de recepcin por dichos recintos).
La norma precisa que el beneficiario del rgimen no es necesariamente el
Exportador del producto compensador, sin embargo, de acuerdo al
procedimiento de despacho debe confeccionar la Relacin insumoproducto.
Finalmente debe sealarse que dicha Exportacin debe producirse dentro
del plazo legal con la numeracin de la correspondiente DUA-Exportacin
(bajo el procedimiento anterior Orden de embarque), la cual debe indicar
como rgimen precedente la DUA Admisin Temporal que pretende
regularizar.
2. La Reexportacin.- Es decir que la mercanca que se admiti
temporalmente es la misma que sale del territorio nacional, pero esta salida
de acuerdo al articulo bajo anlisis puede darse de dos maneras: el mismo
producto (en cuyo caso puede afirmarse que el rgimen iniciado como
Admisin Temporal concluye como una Importacin Temporal), o contenido
14

en saldos con valor comercial, es decir formando parte de los residuos,

desperdicios y subproductos que resulten del proceso de perfeccionamiento
y que tengan valor comercial (aunque sin valor agregado nacional).
3. El Pago.- Esta es una novedad introducida con el Decreto Legislativo
951; la modificatoria precisa que una forma alternativa de conclusin de la
Admisin Temporal es el pago de la deuda tributaria aduanera, ya no utiliza
el trmino nacionalizacin, porque la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
entenda que bastaba que el beneficiario solicitara la nacionalizacin dentro
del rgimen mediante una DUA Importacin definitiva para que ste
concluya y no se aplique sancin alguna:14 en virtud de dicha interpretacin
muchos beneficiarios numeraban dicha DUA, no pagaban y como se
entenda concluida la Admisin Temporal no se les poda ejecutar la fianza
que garantizaba el rgimen. Esta modalidad de fraude ya no es posible por
cuanto esta norma precisa que la regularizacin es con el pago y que recin
efectuado ste se entiende nacionalizado automticamente el producto
admitido temporalmente.
4. La Destruccin. - El texto original de la ley aluda a la destruccin por
caso fortuito o fuerza mayor, la modificatoria incorpora varias precisiones: la
destruccin puede ser parcial o total e inclusive no obedecer a un hecho
extraordinario, irresistible e imprevisible sino a una solicitud del beneficiario
(por ejemplo una mercanca que ingres en buen estado pero que con el
transcurso del tiempo o por su uso se convirti en inservible). En este ltimo
caso, de acuerdo a lo sealado por el Reglamento, la intendencia de
aduana puede disponer la presencia de un funcionario durante la ejecucin
del acto de destruccin, el cual debe efectuarse a costo del beneficiario y en
presencia de Notario Pblico, cumpliendo las normas de cuidado del medio
ambiente y la salud pblica; e inclusive, en los casos que la naturaleza de
las mercancas lo requiera, la autoridad aduanera puede solicitar la opinin
del sector competente. Luego de la destruccin, la autoridad aduanera
emite la Resolucin de Intendencia correspondiente declarando concluido el
Rgimen.

14 RTF 1393-A-2001.-Aduana Area.

15

5. La Nacionalizacin Automtica.- Regularizacin incorporada a la Ley

General de Aduanas, artculo 75, con el Decreto Legislativo 951, el cual
establece que si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera
concluido con el rgimen en la forma prevista en los casos anteriores, la
autoridad aduanera dar por nacionalizada automticamente la mercanca y
concluido el rgimen de admisin temporal, ejecutndose la garanta
conforme a lo establecido en la presente Ley.
Anteriormente si vencido el plazo de vigencia de la garanta o el plazo del
rgimen el beneficiario mantena saldos pendientes de regularizacin, la
aduana proceda a liquidar los tributos de importacin e inters
compensatorio correspondiente y ejecutaba parcial o totalmente la garanta
sin perjuicio de aplicar las multas por no renovar la garanta o no regularizar
el rgimen dentro del plazo establecido, y no slo ello, adems si el
beneficiario no reexportaba la mercanca por no tenerla en su poder,
ordenaba el comiso, y si no la entregaba le aplicaba una multa por el valor
FOB. Al final los pedidos de Admisin Temporal no regularizados
oportunamente terminaban en una multa por el valor FOB que haca ms
gravosa la situacin de un beneficiario a quien previamente se le haba
ejecutado la garanta y multado, esto en algunos casos porque en otros, los
beneficiarios numeraban DUAS de importacin que nunca pagaban y
amparados en la jurisprudencia del Tribunal Fiscal liberaban su garanta.
Ante esta situacin paradjica con una norma que aplicaba sanciones
excesivas y jurisprudencia que liberaba de obligaciones propias surgi la
modificatoria en virtud de la cual la autoridad aduanera otorga la
nacionalizacin en forma automtica, sin numerar declaracin alguna,
bastando que se produzca el vencimiento del plazo para que la garanta se
impute automticamente a la deuda tributaria aduanera exigible, constituida
por una suma equivalente a los Derechos Arancelarios e impuestos
respectivos y, cuando corresponda, a los derechos antidumping o
compensatorios, ms un inters compensatorio (y eventualmente, la
percepcin). Esta nacionalizacin automtica se convierte as en una nueva
modalidad de ejecucin de garanta y de conclusin del Rgimen. En la

16

actualidad los beneficiarios por no afectar su prestigio financiero con la

ejecucin de sus fianzas optan por pagar oportunamente.
La modificatoria acompa una Disposicin Transitoria en virtud de la cual
las declaraciones de admisin temporal reguladas bajo la vigencia del texto
anterior se acogan a lo dispuesto por la nueva norma (quedando sin efecto
las sanciones de comiso y multa por el valor FOB).
Esta ejecucin automtica exige dos requisitos: Garanta no renovada o
Rgimen con plazo vencido y existencia de saldos pendientes. El
Reglamento define los saldos pendientes como las mercancas admitidas
temporalmente que al vencimiento de plazo no han sido regularizadas, as
como aquellas que al momento de la fiscalizacin no han sido halladas o
han sido destinadas al mercado interno (finalidad distinta).
De conformidad con el Reglamento en los otros casos regularizados
conforme lo indicado en el artculo 73 procede la devolucin de la garanta,
para ello el rgimen debe estar concluido y la cuenta corriente de la
declaracin en el sistema informtico de la SUNAT no debe mostrar saldos
pendientes.
La Ley tiene una nota peculiar, por cuanto si bien esta nacionalizacin
automtica implica que a la mercanca admitida temporalmente se le
apliquen los gravmenes de una importacin normal adicionndole el
inters compensatorio, este ltimo no ser aplicable en la nacionalizacin
de mercancas contenidas en excedentes con valor comercial (artculo 73
inciso b segundo prrafo) por entender que en este caso el beneficiario hizo
todo lo necesario para utilizar el insumo admitido en un producto
compensador.

17

CAPTULO II
DRAWBACK
2.1.

BASE LEGAL:
NORMA LEGAL
Decreto Legislativo
N 1053
Decreto Supremo
N 010-2009-EF y
modificatorias
Decreto Supremo
N 104-95-EF y
modificatorias
"Decreto Supremo
N 127-2002fEF y
modificatorias
Resolucinde
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas N 1392009/SUNAT/A

2.2.

FECHA DE
PUBLICACIN

CONTENIDO

27.06.2008

Ley General de Aduanas

16-01.2009

Reglamento de la Ley General de

Aduanas

23.06.1995

Reglamento del Procedimiento

Simplificado de Restitucin
Arancelaria

25.08.2002

18.03.2009

Lista de partidas arancelarias

excluidas del Drawback
Procedimiento General
Restitucin Simplificada de
Derechos Arancelarios" INTAPG;07 (versin 3) -

DEFINICIN LEGAL
Aun cuando el tema tiene una antigedad de muchos aos, ltimamente
se ha venido insistiendo en el mal entendimiento de este rgimen. En
efecto, se ha dicho que nuestra Ley General de Aduanas (LGA) habla de
un solo rgimen de drawback, pero de dos formas de solicitar y tramitar
la restitucin de los derechos arancelarios: una general y otra
simplificada.
Pues bien, las dos formas sealadas tienen un mismo sustento jurdico
fundamental en el artculo 82 de la LGA y en los principios de imposicin
en el pas de destino1 y de la no exportacin de tributos. A continuacin
slo vamos a comentar dicho artculo, pues los principios mencionados
ya los hemos visto en la Seccin I del Captulo III de este libro.
El artculo 82 de la Ley General de Aduanas define al drawback como el:
"Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin
de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos
18

arancelarios, que hayan gravado la importacin para el consumo de las

mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante
su produccin"
En simples palabras, este rgimen permite la restitucin2 de los
derechos arancelarios que han gravado las mercancas nacionalizadas 15
que han sido incorporadas materialmente o han sido consumidas
durante el proceso de produccin del bien exportado 16. Siendo
especfico, el rgimen tiene como objetivo evitar que el costo de
produccin17 de los bienes exportados se incremente con dichos
derechos, lo cual materializa el principio de la no exportacin de tributos.
Ahora bien, de la definicin arriba trascrita podemos extraer las
siguientes ideas:
1.

Es beneficiario cualquier persona natural o jurdica que acredite

tener la condicin de productor-exportador, ms adelante, se explica

2.

esta figura.
El bien exportado es un producto con valor agregado que contiene
insumos nacionalizados. Estos insumos estn incorporados
materialmente en el bien exportado o han sido consumidos durante
el proceso productivo del mismo. Nuestra legislacin aduanera ha
venido considerando como insumos a la materia prima, productos
intermedios, partes y piezas. Es razonable afirmar que el insumo
nacionalizado contenido en el bien exportado puede adquirir la
calidad de parte integrante. Qu es parte integrante? Segn el
artculo 887 de nuestro Cdigo Civil es: "...parte integrante lo que no
pude ser separado sin destruir, deteriorar, o alterar el bien.... Esto
quiere decir que dicho insumo pierde su individualidad al estar
contenido en el bien exportado.

15 Ver RTF: 12590-A-2009 (Ver en el Indice Anexo 2: Resoluciones del

Tribunal Fiscal (RTF s))
16 Ver RTF: 11641-A-2008, RTF: 12814-A-200B y RTF: 01816-A-2009
17 Ver INFORME N. 108-2009-SUNAT/2B4000 (Ver en el ndice Anexo 1:
Pronunciamientos de la SUNAT") y RTF: 10795-A-2007
19

3.

Dichos insumos nacionalizados han sido gravados con el pago de

derechos arancelarios:
DERECHO ADVALOREM CIF
DERECHO VARIABLE ADICIONAL
Al respecto la RTF 03205-4-2005 seala:
"Que sin embargo, cuando la norma hace referencia a restitucinno
se refiere, en estricto, a 'devolucin' o reembolso'de impuestos
pagados con anterioridad... el monto recibido por el exportador no
necesariamente corresponder al Ad Valorem pagado en la
importacin, con lo cual no necesariamente se produce una
restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder
que dicho beneficio implique a entrega de sumas superiores a o
realmente pagado en la importacin"
Aunque esta cita debera aparecer ms adelante, he querido
presentarla a fin de advertir el entendimiento que tiene el Tribunal
Fiscal sobre el trmino restitucin". En efecto, en el actual contexto
legal del rgimen de drawback, dicho trmino no puede entenderse
solamente referido a una comn devolucin de impuestos, pues,
como vamos a ver en el procedimiento simplificado de restitucin
arancelaria, es posible beneficiarse ms all de lo realmente pagado
por derechos arancelarios.

4.

La solicitud de restitucin de derechos arancelarios es slo viable

luego de la exportacin definitiva de mercancas. Veamos
grficamente lo expresado hasta aca (Ver Grfico):

2.3.

RESTITUCIN ARANCELARIA GENERAL

Como ya se dijo, la base legal fundamental de esta restitucin est en el
artculo 82 de la LGA. Ahora bien, al momento de la publicacin de este
libro, la reglamentacin de esta restitucin estaba en los artculos que
para este rgimen existan en el Reglamento de la LGA y se aplicaba, de
20

manera supletoria, lo previsto en el Cdigo Tributario respecto a la

devolucin de tributos administrados por la SUNAT.
En este caso si podemos afirmar que estamos hablando, en estricto, de
una devolucin de derechos arancelarios. 18
2.4.

RESTITUCIN ARANCELARIA SIMPLIFICADA

Para esta restitucin la base legal fundamental tambin se encuentra en
el artculo 82 de la LGA, pues estamos hablando del mismo rgimen de
drawback. Esta restitucin arancelaria simplificada se presenta como
una segunda modalidad de drawback. El artculo 83 de la LGA la llama
procedimiento simplificado de restitucin arancelaria (en adelante
PSRA). Veamos este ltimo artculo: "Por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas se podrn establecerlos
procedimientos simplificados de restitucin arancelaria
Tal cual seala el artculo trascrito se hizo en 1995 con la publicacin del
Decreto Supremo N 104-95-EF, vigente hoy en da con varias
modificatorias, el cual aprob el llamado reglamento de procedimiento de
restitucin simplificado de derechos arancelarios.

2.5.

DEFINICIN:
Es un Incentivo a las exportaciones que figura en el Convenio de Kyoto
de 1973 (anexo E.4), el cual prevea que cuando los productos
importados han pagado los derechos arancelarios y se han exportado
posteriormente, despus de haber experimentado una transformacin,
una elaboracin (o, en ciertos casos, una reparacin), podrn ponerse a
la venta en los mercados extranjeros a precios competitivos si dichos
derechos e impuestos han sido reembolsados en el momento de la
exportacin.
Es interesante precisar que la versin en espaol del Convenio de Kyoto
no cambia el vocablo Drawback, por cuanto su traduccin podra
motivar en cierta medida confusin con otras figuras como La
Devolucin (que en materia aduanera est referida a derechos pagados
en forma indebida o en exceso), utilizando en todo caso la palabra

18 Ver RTF: 01449-A-2009.

21

Reembolso" como sinnimo (la traduccin del Cdigo Comunitario de la

Unin Europea habla de Sistema de reintegro" y el Cdigo Aduanero
Centroamericano, de Devolucin Condicionada). En el cdigo argentino
se habla de reintegro cuando se devuelve a los exportadores los
importes pagados en concepto de tributos interiores por la mercadera
que se exporte para consumo" y es un beneficio acumulable al
drawback,19 en el Per en igual medida los exportadores
independientemente de los beneficios que les otorgan los regmenes de
perfeccionamiento como el drawback se acogen a devoluciones del
monto del Impuesto General a las Ventas que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin y las declaraciones de
importacin (Saldo a favor del Exportador regulado por la Ley del IGV).
El Convenio de Kyoto Revisado lo define como, el rgimen aduanero
que permite, en el momento de la exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derechos y los impuestos a la
importacin que hayan gravado ya sea las mercancas mencionadas o
los productos contenidos en las mismas o consumidos durante su
produccin.20 Similar definicin mantiene el artculo 76 de la Ley General
de Aduanas.
Sin embargo, en el Per, no se aplica el Drawback establecido en el
Convenio de Kyoto y definido en el artculo 76, sino el Procedimiento
Simplificado de Restitucin Arancelaria previsto en el artculo 77 y
desarrollado por el Decreto Supremo 104-95 y otras normas especiales
(Resoluciones Ministeriales 156-98 EF, 138 y 195-95-EF, Resolucin de
Intendencia Nacional 984-99 que adeca el Procedimiento a las Normas
de la Calidad: INTA.PG.07) adems de una serie de modificaciones que
han configurado el rgimen actual.
1) Definicin.- El Procedimiento de restitucin de derechos arancelarios
o Drawback peruano" es en realidad una modalidad sui generis" del
modelo de Drawback contemplado en Kyoto y definido en el artculo
19 RIVA, Jorge Luis. Manual de Derecho del Comercio Exterior, p. 310.
20 Convenio de Kyoto Revisado: Anexo F, Captulo 3, Definiciones.
22

precedente, por cuanto en este caso el monto a restituir al exportador, no

tiene como referente los aranceles que gravan la importacin de
materias primas, insumos, partes o piezas incorporados o consumidos
en la produccin del bien exportado, sino que la existencia de estos se
convierten en un requisito ms de una devolucin que tiene como
elemento de referencia el valor FOB de exportacin (la tasa de
restitucin establecida por el Reglamento y sus modificatorias es el
equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin.
2) Beneficiarios.- Son beneficiarios del drawback las empresas
productoras exportadoras, cuyo costo de produccin se ha incrementado
por los derechos de aduanas que gravan la importacin de materias
primas, insumos, partes o piezas incorporados o consumidos en la
produccin del bien exportado
3) Modalidades.- La restitucin se efecta mediante la entrega de Notas
de Crdito Negociables, las cuales pueden utilizarse en el pago de
tributos recaudados por SUNAT, as como para la cancelacin de
sanciones e intereses determinados por esta entidad y que sean
ingresos del Tesoro Pblico; tambin pueden transferirse mediante la
entrega de un Cheque no negociable a nombre del exportador.
4) Requisitos.- En la Restitucin Simplificada existen requisitos de
carcter sustancial, referidos a las mercancas y otros de carcter
formal, referidos al procedimiento a seguir y plazos a cumplir.
2.6.

REQUISITOS SUSTANCIALES:
1.Los bienes exportados objeto de la restitucin simplificada son
aquellos en cuya elaboracin se utilicen mercancas importadas, es decir
que para la inclusin en el beneficio es conditio sine qua non que el
producto compensador contenga materias primas, o productos
intermedios o partes y piezas, que hayan sido:
a) Importados directamente por el beneficiario,
b) Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales),
o, en

23

su defecto.
c) Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros (Art.
128 del
Decreto Supremo 121-96-EF).
En todos estos casos el valor CIF de este componente extranjero no
debe superar el 50% del valor FOB del producto exportado, ello en
armona con las clusulas del 'minimis'' (el insumo extranjero debe
aportar menos valor al producto final que el componente nacional) y del
salto arancelario" (el insumo extranjero debe servir para elaborar un
bien distinto) de obligatorio cumplimiento a efecto de no perder los
beneficios concedidos por aquellos pases que otorgan preferencias
arancelarias y que exigen en materia de origen lo que Kyoto llama
criterio de transformacin sustancial".
2.- Los bienes exportados objeto de restitucin simplificada son aquellos
cuyas exportaciones por partida arancelaria y por empresa exportadora
no vinculada no hayan superado los US$ 20 000,000.00 (Veinte millones
de dlares). Esta norma persigue el desarrollo de la denominada
Exportacin No-tradicional.
3.- Los bienes exportados no pueden tener incorporados insumos
extranjeros que hubieran ingresado al pas mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o exonerativos de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales.21 El exportador debe deducir del valor
FOB de exportacin el monto de los insumos importados y adquiridos de
terceros que hubieran ingresado al pas con beneficios aduaneros.
2.7.

REQUISITOS FORMALES:
El exportador debe cumplir los siguientes requisitos:

21 INTA.PG.07 (vi.).- 4. No podrn acogerse al sistema de reintegro las exportaciones de

productos que tengan incorporados insumos:a) Ingresados bajo los regmenes de Admisin y/o
Importacin Temporal, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro
de los derechos arancelarios Ad valorem.
b) Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia.
c) Nacionalizados con exoneracin arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas
por Acuerdos Comerciales Internacionales.

24

1. Manifestacin expresa en la DUA-Exportacin de la voluntad para

acogerse a dicho tratamiento.22
2. Presentar ante cualquier Intendencia de Aduana de la Repblica la
Solicitud de Restitucin, que tiene carcter de Declaracin Jurada, 23 en
un plazo mximo de 180 das desde el control de embarque, adjuntando:
copia de la Declaracin de Exportacin y de la Declaracin de
Importacin debidamente cancelada de los insumos utilizados en la
produccin del bien de exportacin (los bienes deben haber sido
importados dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin).
Copia de la factura del proveedor nacional correspondiente a compras
internas de insumos importados por terceros y Garanta por un monto no
inferior al solicitado cuando tengan adeudos exigibles y requieran que la
Nota de Crdito se emita dentro del segundo da hbil.
2.8.

TRMITE ADUANERO
El solicitante puede transmitir electrnicamente la Solicitud o presentarla
documentariamente. La Aduana luego de recepcionar la Solicitud de
Restitucin, verifica que se cumplen todos los requisitos, que los datos
son verdaderos y que no existen adeudos exigibles no garantizados, de
ser as, emite la correspondiente Nota de Crdito Negociable para que el

22 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: (Paita 1239-A-2001) (1268-A-2001)

Resulta excesivo que para acogerse al Drawback la Aduana sostenga que la
nica forma de acogerse sea indicar el Cdigo 13 en el casillero 6.14 de la
DUA, basta que el recurrente exprese su voluntad de acogimiento que la
Declaracin de Exportacin ha sido formulada con error, ya que la informacin
que se consigna no se ajusta a la realidad, ya que no se consign el cdigo 13
en el casillero 6.14 de dicha declaracin, sin embargo manifest la voluntad de
acogerse al Rgimen de Restitucin de Derechos en el momento en que se
consign dicho detalle en el rubro 6.15 sobre descripcin de mercancas de la
declaracin en cuestin, tal como se admite en la Resolucin apelada.
23 DS 104-95-EF: artculo 8: Debe indicar el porcentaje de insumos
importados, incorporados o consumidos en el producto exportado y de las
mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial
generados en el proceso productivo".
25

beneficiario la utilice compensando sus deudas con Aduanas o pagando

tributos en futuras importaciones, pudiendo, en su caso, ser redimidas
con el giro de un cheque no negociable. La Nota de Crdito y/o Cheque
No negociable ser puesto a disposicin del interesado a ms tardar al
dcimo primer da hbil siguiente a la presentacin de la Solicitud de
Restitucin y dentro del segundo da hbil siguiente cuando se
garanticen los montos a restituir, de contar oportunamente con los
fondos remitidos por el Ministerio de Economa y Finanzas. Concluido el
trmite corresponde a la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de
Recaudacin Aduanera evaluar y determinar si el exportador cumple con
los requisitos para ser beneficiario del drawback como los vnculos a la
determinacin del monto a restituir que se calcula en funcin del valor
FOB de los productos exportados y los lmites establecidos, sustentados
mediante la existencia o no de transacciones internacionales. 24 La
accin de la Aduana para fiscalizar al usuario y, en su caso, requerir la
devolucin del monto indebidamente restituido prescribe a los cuatro (4)
aos computados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de la
entrega del documento de restitucin, conforme establece la Ley
General de Aduanas en el artculo 21 inciso d).

25

24 RTF 00265-A-2006 IFGRA.

25 Jurisprudencia de Observancia obligatoria: RTF 496-A-2005 Aduana de
Arequipa (publicada en El Peruano el 09.08.2005: Cuando el beneficiario del
rgimen de Drawback se acoge al mismo sin cumplir los requisitos establecidos
por el Decreto Supremo 014-95-EF y la Resolucin Ministerial 138-95-EF
proporcionando informacin falsa o errnea en su solicitud... ste debe
reembolsar a la administracin aduanera el importe que le haya restituido en la
parte que supere el monto que vlidamente corresponda restituir: los trmites
y procedimientos aduaneros, como el que se debe seguir para acceder al
Rgimen de Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos) se rigen por el
principio de buena fe y presuncin de veracidad, en virtud del cual la
administracin debe asumir que el usuario del servicio aduanero le proporciona
informacin que se ajusta a la realidad y que es correcta, debiendo proceder
conforme a ella, la cual, sin embargo es inris tuntum por tratarse de una
presuncin que admite prueba en contrario y por tanto puede ser objeto de
26

fiscalizacin posterior, momento en el que la administracin aduanera debe

adoptar medidas correctivas necesarias e imponer las sanciones que
correspondan cuando verifica la configuracin de infracciones, sin que ello
signifique una duplicidad de criterio. Una interpretacin en sentido contrario
desnaturalizara el sistema lgico-jurdico aduanero, ya que obligara a la
Administracin a revisar de forma exhaustiva y minuciosa.
27

CONCLUSIONES

La actividad de los puertos, concebidos como plataformas de

distribucin de mercanca, se considera un proceso multiproducto. Esto
es porque la heterogeneidad de la mercanca atendida y de los servicios
prestados en ellos hace que hasta una instalacin relativamente
pequea tenga muchos rasgos en comn con las grandes empresas

industriales de produccin mltiple.

No obstante, la actividad portuaria est rodeada de una serie de
circunstancias especiales que la hacen diferente a cualquier otra de
ndole estrictamente industrial o comercial ya que, entre otros aspectos,
la sociedad tiende a considerar a los puertos como instalaciones al
servicio del bien comn.

28