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UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

POLO DE PELOTAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

DESAFIO PROFISSIONAL
DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTRIA
PROFESSOR HUGO DAVID SANTANA

PELOTAS / RS
2014

Sumrio
1.

INTRODUO......................................................................................................5

2.

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL, SUAS FUNES E PROPSITOS.........6


2.1.

SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO.........................................................6

2.1.1.
2.2.

FUNES E PROPSITOS.........................................................................7

DICAS DE ECONMIA TRIBUTRIA - PESSOA FSICA................................8

2.2.1.

DEDUES PARA A FONTE PAGADORA.................................................8

2.2.2.

DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS............................................8

2.2.3.

DEDUES ANUAIS...................................................................................8

2.2.4.

ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR....................9

2.2.5.

ALIENAO DO NICO IMVEL...............................................................9

2.2.6.

SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS...............................9

2.2.6.1.
2.2.7.
2.3.

LIMITES DE ISENO..........................................................................9

VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS.......................................................10

DICAS DE ECONMICA TRIBUTRIA PESSOA JURDICA........................10

2.3.1.

LOJA VIRTUAL DISTRIBUIO VIA ESTADO COM MENOR ICMS.......10

2.3.2. BENS DE CONSUMO EVENTUAL: ECONOMIA DE IRPJ E CSLL - LUCRO


REAL 11
2.3.3. DESCONTOS FINANCEIROS X COMERCIAIS: ECONOMIA PARA
FORNECEDOR E CLIENTE......................................................................................11
2.3.4.

REDUZINDO O IRPJ A PAGAR COM COMPENSAES NA FONTE..........12

2.3.5. ALIMENTAO DO TRABALHADOR - DEDUO DO EXCESSO DE


GASTOS...................................................................................................................12
2.3.6.

GASTOS COM VECULOS - NO TRIBUTAO (INSS E FGTS)...............12

2.3.7.

GANHO DE CAPITAL E TRIBUTAO......................................................12

2.3.8.

IPI - APROVEITAMENTO DE TODOS OS CRDITOS.................................13

2.3.9.

CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO...........................14

2.3.10.

DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL - EM FUNO DOS TURNOS


14

2.3.11.

DECLARAO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (DIPJ). 15

3.

INCIDNCIA TRIBUTRIA NACIONAL...........................................................15

3.1.

DEFINIO DOS TRIBUTOS: TAXAS, CONTRIBUIES, IMPOSTOS......16

3.1.1.

3.2.

TRIBUTOS.................................................................................................16

3.1.1.1.

TAXAS..................................................................................................16

3.1.1.2.

CONTRIBUIES................................................................................16

3.1.1.3.

IMPOSTOS...........................................................................................17

LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES...................................................17

3.2.1.

LUCRO REAL - CONCEITO.......................................................................17

3.2.2.

PRESUMIDO...............................................................................................17

3.2.3.

SIMPLES NACIONAL.................................................................................18

3.3. TABELA E RESENHA COM AS DIFERENTES ALQUOTAS E OPES DE


TRIBUTAO............................................................................................................18
3.4.1.
3.5.

TABELA DAS ESPCIES TRIBUTRIAS MAIS COMUNS.........................19

RELATRIO PARCIAL DA EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS.......20

3.5.1.

EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS.................................................20

3.5.1.1.
3.5.2.

QUADRO DO CONTEXTO HISTRICO DOS TRIBUTOS....................21

MOTIVO DA EXISTNCIA DOS TRIBUTOS...............................................23

3.5.3. PRINCIPAIS ASPECTOS E CARACTERSTICAS DA TRIBUTAES NAS


PESSOASJURDICAS...............................................................................................23
3.5.3.1.

LUCRO REAL.....................................................................................24

3.5.3.2.

LUCRO PRESUMIDO.........................................................................25

3.5.3.3.

SIMPLES NACIONAL...........................................................................26

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DO SIMPLES NACIONAL..............................27


SIMPLES NACIONAL OBRIGAES ACESSRIAS.........................................27
4.

PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL...................................27


4.1.

PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL.............................27

4.2. CLCULO DE VALORES DOS TRIBUTOS DE 2011 E CALCULAR 2012 A


SEREM RECOLHIDOS...........................................................................................27
4.3. TABELA COMPARATIVA SN-LUCRO REAL-LUCRO PRESUMIDO EM
2011 E 2012...............................................................................................................27
4.4.

CONCLUSO DOS CLCULOS...................................................................27

5. PROCESSO DE INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE


BRASILEIRA E SEU IMPACTO EM RELAO AOS TRIBUTOS...........................28

6.

5.1.

RESUMO DOS PRINCIPAIS ASPECTOS DO CPC 32..................................28

5.2.

CONFRONTO DOS RESULTADOS DO ITEM 4 COM A CPC.....................28

CONCLUSO......................................................................................................28

BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................29

1. INTRODUO

O objetivo do presente trabalho consiste na avaliao da melhor opo tributria de


uma empresa, possibilitando uma viso clara sobre as particularidades, vantagens e
desvantagens.

2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL, SUAS FUNES E PROPSITOS


2.1. SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
A histria dos tributos nas sociedades antigas confunde-se com a
histria da criao do estado. Apesar de tambm serem usados para custear a criao de
instituies como administrao pblica, fora militar e obras pblicas, a justificativa maior
para a cobrana de tributos residia na concepo de que o soberano era um ser divino, e que,
portanto, precisava ser sustentado com grande luxo. Os tributos tambm eram devidos pela
extrao dos frutos das terras, as quais pertenciam ao soberano.
A cobrana de tributos no Brasil iniciou-se antes mesmo que se
tivesse uma legislao prpria. No perodo chamado de pr-colonial, que vai desde o
descobrimento at 1530, como as terras pertenciam ao Rei de Portugal e este tinha interesse
em mandar a posse das terras, qualquer explorao de atividade econmica era entendida
como favor real, sujeita ao pagamento dos tributos e cumprimento de outras obrigaes, sendo
a extrao do pau-brasil, a primeira atividade econmica iniciada nesse perodo. Como o Rei
no possua recursos para arcar com os custos da explorao, esta era feita por meio de
concesses a terceiros. Os concessionrios obrigavam-se a iniciar a colonizao, construir
fortificaes ao longo da costa e pagar o Quinto (quinta parte do produto da venda da
madeira). O Quinto foi o primeiro tributo pago no Brasil.
O perodo de 1530 a 1580 foi marcado pelo incio da colonizao. Mais
uma vez faltavam Coroa, os recursos para viabilizar a colonizao. Foi ento que surgiram
as capitanias hereditrias e outros impostos como: o pagamento pela concesso para
explorao do comrcio de pau-brasil; direitos das alfndegas reais, relativos a mercadorias
importadas e exportadas; quintos dos metais e pedras preciosas; dzima do pescado e das
colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.
Aps um perodo inicial em que o sistema de capitanias hereditrias
comeou a se mostrar pouco eficiente, Portugal partiu para a centralizao da administrao
colonial, criando o Governo Geral. Em 1548, em consequncia da constatao de que a
arrecadao no se dava como era esperado, foi criado o Provedor-Mor, dando incio a uma
estrutura centralizada de administrao tributria, onde a grande fonte de arrecadao foi a
cobrana de tarifas alfandegrias, principalmente sobre os escravos, acar, couro e tabaco.
O que se observa que a Coroa Portuguesa criava e cobrava taxas e
impostos conforme as suas mais diversas necessidades.
5

Em 1808 a famlia real, aporta ao Brasil criando novos tributos para


sustentar a elite lusitana instalada no Brasil, como: a dcima urbana correspondente a 10% do
valo locativo dos imveis a primeira modalidade de imposto predial; dcima de heranas e
legados, sisa dos bens de raiz e meia-sisa dos escravos primeiros impostos sobre a
transmisso de propriedades; e impostos sobre o consumo de gado e aguardente.
Durante o Brasil Imperial (1822-1889), tivemos poucas mudanas na
estrutura tributria, mas foi neste perodo que aconteceu a primeira reforma tributria, com a
extino de alguns tributos e a definio das receitas que cabiam a cada instncia de governo
(governo-geral, das provncias e dos municpios).
Houve na era do Brasil Republicano (1889-1930) extrema autonomia
estadual, cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica fiscal.
Um importante imposto foi criado em 1922, o Imposto de Renda, que
comeou a ser cobrado em 1924, com alquotas de 0,5% a 8% e limite de iseno.
No perodo denominado a Era Vargas (1930-1945), ocorreu
centralizao do poder e o foco do Governo Federal era a eliminao dos regionalismos.
Tambm so importantes as mudanas nas relaes trabalhistas, no que diz repeito aos
direitos dos trabalhadores urbanos. Boa parte da legislao trabalhista hoje existente foram
criadas nesse perodo.
O que felizmente parece diferente nos anos mais recentes uma mior
participao da sociedade, a busca da proteo judicial e a criao de instituies que limitam
os poderes dados ao Estado. O contribuinte parece menos indefeso do que no passado, quando
sonegar ou contrabandear era talvez a nica forma de garantir sobrevivncia.
2.1.1. FUNES E PROPSITOS
Os propsitos de tais taxas iam desde a contratao de mercenrios
para expulso de invasores, at taxas para custear casamentos da famlia real. Algumas taxas
eram criadas para serem provisrias, mas perpetuavam ao longo do tempo, na medida em que
as pessoas se acostumavam a pag-las.
A existncia dos tributos est relacionada construo da figura do
Estado, como centralizador e organizador dos padres sociais de convivncia de um povo,
num determinado territrio ou at mesmo entre povos, em territrios diferentes.

Diante da necessidade de organizar-se e permitir a realizao de


aes direcionadas ao bem comum, o povo delega a um ente chamado governo o poder de
realizar tais aes, e de criar condies para tal.
Para o Estado, a cobrana de tributos um meio encontrado para
manter sua estrutura de coordenao social, que em alguns momentos fora representada por
organismos religiosos, imprios, monarquias, repblicas, dentre outras formas de governar e
harmonizar anseios sociais.
2.2. DICAS DE ECONMIA TRIBUTRIA - PESSOA FSICA
2.2.1. DEDUES PARA A FONTE PAGADORA
Para no sofrer reteno excessiva do imposto na fonte dever ser
apresentado fonte pagadora os documentos e informaes que constituem-se dedues da
base de clculo:
a) Declarao de dependentes, por escrito.
b) O INSS retido deduz da base de clculo, tanto para o autnomo quando para o
assalariado.
c) Contribuio de previdncia privada, para os assalariados e dirigentes de empresa,
desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda
tributvel do contribuinte.
d) Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de reter.

2.2.2. DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS


Para os profissionais liberais admissvel a deduo, no livro caixa, das
despesas decorrentes de tais atividades. Desta forma, o recolhimento do imposto mensal
(carne-leo) pode ser minimizado, pois a base de clculo compreender as receitas auferidas
na atividade profissional menos as despesas escrituradas em livro caixa (como gua, luz,
telefone, aluguel de consultrio, salrios e encargos pagos aos empregados, etc.)
7

2.2.3. DEDUES ANUAIS


So dedutveis na apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham
sido nus da pessoa fsica declarante, os valores com despesas mdicas, odontolgicas e
pagamentos de seguro-sade e planos mdicos.

2.2.4. ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR


A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital
auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no
ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:
a) R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado
de balco;
b) R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.

2.2.5. ALIENAO DO NICO IMVEL


Tambm isento o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel
que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00 (quatrocentos e
quarenta mil reais), desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos
cinco anos (Lei 9.250/95, art. 23).

2.2.6. SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS


Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de
ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da
microempresa ou da empresa de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional, salvo os que
corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados.
8

2.2.6.1.

LIMITES DE ISENO

A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de


que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal,
no caso de antecipao de fonte ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de
ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
Entretanto, conforme disposto no 2 do artigo 14 da Lei Complementar
123/2006, a mencionada limitao no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter
escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao limite. Ou seja, provado atravs da
contabilidade que o lucro apurado superior ao determinado pela regra geral de iseno,
poder este lucro ser distribudo com a iseno do imposto de renda.

2.2.7. VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS


A partir de 14.10.2005, fica isento do imposto de renda o ganho auferido por
pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no
prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato, aplique o produto da
venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo referido ser contado a
partir da data de celebrao do contrato relativo 1a (primeira) operao.
A aplicao parcial do produto da venda implicar tributao do ganho
proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho
de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais.
O contribuinte somente poder usufruir do benefcio de que trata este artigo
1 (uma) vez a cada 5 (cinco) anos.

2.3. DICAS DE ECONMICA TRIBUTRIA PESSOA JURDICA


9

De acordo com a forma de tributao escolhida pelas empresas (Lucro Real,


Presumido, Simples) e outras caractersticas especficas, podemos encontrar algumas
restries quanto ao uso do planejamento e de algumas dedues presentes na Legislao.
2.3.1. LOJA VIRTUAL DISTRIBUIO VIA ESTADO COM MENOR ICMS
Ao lanarmos uma loja virtual, temos que verificar se no h possibilidade
de operar a distribuio dos produtos atravs de operao em estado com menor alquota do
ICMS para o consumidor final. Caso o produto tenha substituio tributria, devemos
verificar as normas do estado para viabilizar a no cobrana do imposto, ou o ressarcimento
da diferena do ICMS pago anteriormente sobre a base de clculo maior. So planejamentos
deste tipo que viabilizam um preo mais competitivo.
Com a publicao do Protocolo ICMS 21/2011, as vendas no presenciais
para os Estados que aderiram ao Protocolo esto sendo duplamente oneradas, pois dever ser
recolhido, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do ICMS
devida na operao interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de
forma no presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom.
2.3.2. BENS DE CONSUMO EVENTUAL: ECONOMIA DE IRPJ E CSLL LUCRO REAL
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do
custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada
diretamente como custo (pargrafo nico do artigo 290 do Regulamento do Imposto de
Renda). Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser
inventariada e mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de consumo
espordico cujo valor no tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos vendidos no
exerccio social anterior, as eventuais sobras no necessitam ser inventariadas, podendo ser
levadas integralmente para custos. Desta forma, economiza-se IRPJ e CSLL devidos sobre
o Lucro Real.
2.3.3. DESCONTOS FINANCEIROS X COMERCIAIS: ECONOMIA PARA
FORNECEDOR E CLIENTE

10

O desconto financeiro, condicionando a sua existncia a evento definido


(pagamento no prazo, fidelidade, etc.) uma prtica muito cara, em termos tributrios.
Recomenda-se s empresas, que revejam seus procedimentos, adotando em princpio, sua
substituio pelo desconto comercial.
Desta forma, por exemplo, se desejar premiar os clientes que pagam
pontualmente, bastaria conceder desconto relativo ao evento no prximo pedido de compra,
como desconto comercial. A economia de tributos, para uma empresa comercial, optante
pelo Lucro Presumido, pode chegar at 24,73% do valor do desconto concedido. O clculo
o seguinte:
a) At 18% a ttulo de ICMS
b) 3% a ttulo de COFINS (alquota do lucro presumido)
c) 0,65% a ttulo de PIS (alquota do lucro presumido)
d) At 2% a ttulo de IRPJ/Lucro Presumido (8% x at 25% de alquota do IRPJ) e
e) At 1,08% a ttulo de CSLL/Lucro Presumido (12% x alquota de 9% da CSLL)
Interessante observar que, para o cliente, o desconto comercial tambm pode
ser menos oneroso, j que, quando for tributado pelo Lucro Presumido, o custo tributrio pode
chegar a 37,65 % do desconto financeiro obtido (IRPJ at 25%, CSLL at 9%, PIS
e COFINS 3,65%). Como desconto comercial, este custo no existe.
2.3.4. REDUZINDO O IRPJ A PAGAR COM COMPENSAES NA
FONTE
Podem ser compensados, mediante deduo do IRPJ devido pelas empresas,
os valores retidos na fonte, como:
a) Remunerao de servios profissionais, comisses, propaganda e publicidade,
limpeza, conservao de imveis, segurana, vigilncia e locao de mo de obra;
b) Rendimentos de aplicaes financeiras;
c) Importncias recebidas de entidades de administrao pblica federal, pelo
fornecimento de bens e servios;
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d) Juros do capital prprio pago ou creditado por empresa da qual tenha participao
societria.

2.3.5. ALIMENTAO

DO

TRABALHADOR

DEDUO

DO

EXCESSO DE GASTOS
Os valores aplicados pelas empresas optantes pelo Lucro Real no Programa
de Alimentao do Trabalhador (PAT) que excederem ao limite legal de deduo, podero ser
deduzidos em at 2 (dois) exerccios subsequentes. Basta controlar estes valores na Parte "B"
do Livro de Apurao do Lucro Real e deduzi-los de acordo com sua efetiva utilizao.
2.3.6. GASTOS COM VECULOS - NO TRIBUTAO (INSS E FGTS)
O valor pago pelas empresas para ressarcimento dos gastos dos empregados
que utilizam seus veculos a servio da empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS,
desde que devidamente comprovada a despesa (notas fiscais).
2.3.7. GANHO DE CAPITAL E TRIBUTAO
O ganho de capital apurado na venda de bens do imobilizado dever ser
apurado por qualquer empresa, independentemente de ser optante pelo SIMPLES, Lucro
Presumido ou Real, para fins de tributao do Imposto de Renda.
O ganho de capital a diferena positiva entre o valor de venda e o custo
contbil. No caso das empresas optantes pelo SIMPLES, o custo contbil o valor corrigido
do bem at 31.12.1995 (utilizando-se a UFIR de 0,8287). Nas aquisies de 1996 em diante,
no h mais correo do custo. Assim, a venda de um bem adquirido em 30.12.1994, por
exemplo, ter uma correo de 25,219%, reduzindo assim o eventual ganho de capital e o
respectivo pagamento do Imposto de Renda. Em relao as demais empresas, a determinao
do ganho ou perda de capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido o que
estiver registrado na escriturao e diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada (artigo 418 do Regulamento do IR).
O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido na
desapropriao de bens, desde que:
a) Transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;
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b) Aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio


de outros bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital;
c) Discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso
anterior, em condies que permitam a determinao do valor realizado em cada
perodo de apurao (artigo 422 do Regulamento do Imposto de Renda).
Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transferncia de
imveis desapropriados para fins de reforma agrria (Constituio Federal, artigo 184, 5).
2.3.8. IPI - APROVEITAMENTO DE TODOS OS CRDITOS
Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero
creditar-se do IPI em diversas hipteses previstas no Regulamento do respectivo imposto,
dentre as quais destacamos:
a) IPI pago na aquisio de materiais, inclusive os consumidos, destinados ao processo
de industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero (artigo
11 da Lei 9.779/1999). Nota: no confundir o crdito do IPI na aquisio de insumos
(quando destacado o respectivo imposto) com os crditos de insumos com alquota
zero ou naquelas no tributadas (ou seja, quando no h destaque do imposto na nota
fiscal). Os primeiros so crditos admissveis, por Lei, enquanto os ltimos no se
constituem crditos - conforme julgado do STF.
b) Do imposto pago no desembarao aduaneiro;
c) Do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos estrangeiros,
diretamente da repartio que o liberou;
d) Sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso, quando
descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito;
e) Destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do
produto, permitidas pelo Regulamento do IPI;
f) De 50% do valor dos materiais adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte,
mediante aplicao da alquota correspondente, para os estabelecimentos industriais.
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2.3.9. CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO


O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza
como despesa operacional, o custo unitrio de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61
desde que para sua utilizao no se exija um conjunto desses bens.
Assim, ao invs de imobilizar o bem (dbito a Ativo Imobilizado), efetua-se
o lanamento a uma conta de resultado, reduzindo o montante tributvel, no caso de empresa
tributada pelo Lucro Real, com reduo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre
o Lucro.
2.3.10. DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL - EM FUNO DOS TURNOS
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero
de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei
3.470/1958, artigo 69):
a) Um turno de oito horas..............................1,0
b) Dois turnos de oito horas............................1,5
c) Trs turnos de oito horas............................2,0
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais
de um turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos
dedutveis na apurao do resultado tributvel.
2.3.11. DECLARAO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (DIPJ)
Por ocasio da entrega da DIPJ, observe os seguintes procedimentos:
a) No deixe atrasar a entrega, pois isto gera multa.
b) Verifique se todo o Imposto de Renda Retido na Fonte (aplicaes financeiras,
servios, etc.) foi compensado. Caso tenha esquecido de compensar, efetue a
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compensao e utilize o valor pago a maior para abater o IRPJ no prximo


recolhimento deste imposto. O mesmo procedimento vlido para CSLL, PIS e
COFINS retidos por rgos pblicos ou outras retenes previstas pelo artigo 30
da Lei 10.833/2003. Caso haja crdito a utilizar, no esquecer de elaborar a
PER/DCOMP e, se for o caso, retificar DCTF/ DACON.
c) Cheque se todas as aplicaes em benefcios fiscais no Lucro Real foram procedidas,
como exemplo: Programa de Alimentao do Trabalhador PAT.
d) Antes de entregar a declarao, faa a confrontao entre os clculos de tributos a
recolher, gerados pelo programa, e os DARF efetivamente recolhidos. Verifique
especialmente as excluses/dedues permitidas, que podem gerar valores recolhidos
a maior e compensveis (corrigidos pela SELIC) com recolhimentos futuros de
tributos federais arrecadados pela SRF.
e) Cruze os valores informados na DCTF, com os informados no Imposto de Renda (PIS,
COFINS, IRPJ, CSL), com o objetivo de identificar possveis divergncias.

3. INCIDNCIA TRIBUTRIA NACIONAL


Incidem sobre o lucro das empresas dois Tributos: o Imposto sobre e a
Renda e Proventos de qualquer natureza (IR) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL). O Imposto de Renda (IR) incide tanto sobre a renda das pessoas como das empresas
pessoas jurdicas. Quando se trata do IR relativo s pessoas jurdicas costume usar a sigla
IRPJ.
A base de clculo dos dois tributos o lucro, na forma definida na
Legislao. Uma vez que cada tributo tem a sua Legislao especfica, o valor em reais da
base de clculo de cada um dos dois tributos pode ser diferente.
Segundo a Legislao do IRPJ, o lucro tributvel pode ser apurado de
trs formas ou regimes de tributao: Lucro Real, Lucro Presumido ou Arbitrado.
Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo

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exerccio, a opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada, ela
ter efeito no ano todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que
normalmente recolhido em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples
Nacional, por opo at o ltimo dia til de janeiro.
3.1. DEFINIO DOS TRIBUTOS: TAXAS, CONTRIBUIES, IMPOSTOS
3.1.1. TRIBUTOS
So obrigaes que os contribuintes, ou seja, pessoas fsicas
(consumidores, trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores) devem pagar ao Estado,
representado pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos municpios.
Tributo e toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa e plenamente vinculada ( CNT-art.3).

Os tributos podem ser classificados de diversas formas quanto:


Espcie; funo e relao com o patrimnio e a renda das pessoas.
3.1.1.1.

TAXAS
So cobranas que a administrao faz em troca de algum servio

pblico. Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do


imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
Como exemplos, esto a taxa de iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas pelos
municpios.

3.1.1.2.

CONTRIBUIES
Pode ser social ou de melhoria. A primeira possui uma destinao

especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional do


Seguro Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em
algum benefcio ao cidado.
3.1.1.3.

IMPOSTOS
Os impostos so tributos cobrados sem a exigncia de qualquer

16

contra prestao especfica por parte do governo. A sua cobrana decorre do acontecimento de
uma situao especfica estabelecida em lei. Como exemplos de impostos podemos citar o
imposto sobre produtos industrializados (IPI) imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza (IRPJ e IRPF).
3.2. LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES
3.2.1. LUCRO REAL
A expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da
legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do
perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do
lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Lucro Real a regra geral para a apurao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica.
Ao mesmo tempo em que o regime geral tambm o mais complexo.
Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situaes de
Prejuzo Fiscal, hiptese em que no haver imposto de imposto de renda a pagar.
Olhando somente pelo lado do imposto de renda, para uma empresa que
opera com prejuzo, ou margem mnima de lucro, normalmente optar pelo regime de Lucro
Real vantajoso. Porm, sempre prudente que a anlise seja estendida tambm para a
Contribuio Social sobre o Lucro e para as contribuies ao PIS e a COFINS, pois a escolha
do regime afeta todos estes tributos.
3.2.2. LUCRO PRESUMIDO
O Lucro Presumido a forma de tributao simplificada do Imposto de
Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL), ou seja, de
acordo com sua atividade econmica aplica-se em cima do seu faturamento a alquota
correspondente a presuno do lucro.
3.2.3. SIMPLES NACIONAL
Simples Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para
17

micro empresas e empresas de pequeno porte, institudo pela Lei Complementar n 123 de
14/12/2006.

3.3. TABELA E RESENHA COM AS DIFERENTES ALQUOTAS E OPES DE


TRIBUTAO
LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

SIMPLES NACIONAL

Lucro real o
lucro lquido do
perodo de
apurao
ajustado pelas
adies,
excluses ou
compensaes
prescritas ou
autorizadas pelo
Regulamento
(Decreto Lei
1.598/77, art. 6).

O lucro presumido uma


forma de tributao
simplificada para
determinao da base de
clculo do IR e da CSLL
das pessoas jurdicas que
no estiverem obrigadas,
no ano-calendrio,
apurao do lucro real.

Regime Especial Unificado de


Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas
MEs EPPs, institudo pela Lei
Complemento n 123, de 14
de dezembro de 2006.

BASE DE
CLCUL LUCRO LQUIDO
O

FATURAMENTO X %
PRESUNO
CONFORME ATIVIDADE
DA EMPRESA:

FATURAMENTO

CONCEIT
O

ALQUOT
A
P/BASE
DA
PRESUN
O

IR
Com./Ind.= 8%
Servio = 32%
Gasolina = 1,6%

CSLL 9%
ALQUOT
IRPJ 15% + 10%
AS
ADICIONAL
IMPOST
PIS = 1,65%
OS
COFINS = 7,6%

CSLL 9%
IRPJ 15% + 10%
ADICIONAL
PIS = 0,65%
COFINS = 3%

CSLL
12%
32%

Faturamento at R$
OPO
Faturamento
78.000.000,00 no ano
PARA
superior a R$
calendrio anterior, que
EMPRES
48.000.000,00 no no estejam obrigadas ao
AS
ano calendrio
lucro real em virtude de
JURDICA
anterior.
sua atividade ou
S
constituio societria.

18

Tabela de acordo com a


atividade da empresa,
faturamento e enquadramento
da faixa da receita bruta
acumulada nos ltimos 12
meses.

Faturamento at R$
3.600.000,00.

CSLL, IRPJ E
ADICIONAL IR
trimestrais,
encerrados nos CSLL, IRPJ E ADICIONAL
PEROD
dias 31 de
IR trimestrais, encerrados
O DE
maro, 30 de
nos dias 31 de maro, 30
APURA
junho, 30 de
de junho, 30 de setembro
setembro e 31 de e 31 de dezembro de cada
O
dezembro de
ano-calendrio
cada anocalendrio OU
perodo anual.

Mensal

3.4. ESPCIES TRIBUTRIAS: IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES


A legislao tributria possui uma extensa gama de hipteses geradoras de
tributos.
Havendo a incidncia de um fato sobre umas dessas hipteses previstas,
nascer a obrigao do contribuinte para com o Fisco.
Os tributos tem funes prprias que pode ser fiscal, extrafiscal ou
parafiscal.
As trs classificaes das funes supra mencionadas so definidas pelo
insigne jurista Hugo de Brito Machado, com seu peculiar saber:
a) Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos financeiros
para o Estado;
b) Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio
econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos
financeiros;
c) Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de
atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que este
as desenvolve atravs de entidades especficas.
A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo
fiscal; as alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas
pelos profissionais rgos como OAB, CREA, CFC etc.
O artigo 5 do CTN menciona como espcies de tributos: impostos taxas e
contribuies de melhoria.
No entanto, sob a inteligncia dos artigos 148 e 149 do Sistema Tributrio
Nacional, consubstanciado na Constituio Federal, evidencia-se que h mais duas espcies
19

tributrias, a saber: o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais.


3.4.1. TABELA DAS ESPCIES TRIBUTRIAS MAIS COMUNS
Os impostos podem ser Federais, Estaduais e Municipais, como demonstra a
tabela abaixo:

SIGLA DO
TRIBUTO

IMPOSTO

IRPJ

IRPF

IOF

IE

II

IPI

IGF

ITR

ICMS

IPVA

ITCMD

ISSQN

IPTU

ITBI

TAXA

CONTRIBUIE
S ESPECIAIS

FEDERAL

PIS

COFINS

INSS

CSLL
TX SERV
PBLICO

ESTADUAL

MUNICIPA
L

3.5. RELATRIO PARCIAL DA EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS


3.5.1. EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS
O sistema tributrio hoje vigente no pas

fruto de

uma

lenta

evoluo, que em um primeiro estgio, no Imprio e nos primeiros anos da Repblica, os


20

impostos sobre comrcio exterior eram predominantes, coadjuvados por impostos sobre
imveis e um conjunto de tributos, de pouca importncia, incidente sobre bens, alguns
rendimentos e servios prestados pelo governo. No final do sculo passado estabeleceu-se um
imposto de consumo que, modificando-se ao longo do tempo, transformou-se na dcada de
60 no IPI que ainda vigora. O ICMS tem origem no imposto sobre vendas mercantis criado
em 1922. Somente em 1924 os impostos sobre rendimentos que foram sendo criados ao longo
do tempo foram agrupados, formando o imposto de renda. A predominncia dos impostos
sobre o comrcio exterior sobre os domsticos como fonte de receita perdurou at o incio da
dcada de 40. A partir da foram necessrios mais 25 anos at que se tratasse o sistema
tributrio como instrumento econmico.
Diante da necessidade de organizar-se e permitir a realizao de aes
direcionadas ao bem comum, o povo delega a um ente chamado governo o poder de realizar
tais aes e de criar condies para tal, originando a obrigao

de

pagar

tributos,

consequentemente, dando surgimento ao sistema tributrio brasileiro que atribudo por fora
de Lei queles que se enquadrarem em uma determinada situao.
3.5.1.1.

21

QUADRO DO CONTEXTO HISTRICO DOS TRIBUTOS

Perodo

Contexto Histrico

Brasil Colnia Primeiras


Expedies
1500 1822

Na poca das primeiras expedies foi implantado o direito


portugus. O Brasil no tinha condies de possuir seu sistema
tributrio, dada a escassez de populao. Entretanto, encontramos
o primeiro nus fiscal sobre a indstria extrativista.

Capitanias
Hereditrias
1532 1548

Os tributos pagos ao Rei foram determinados pelas Cartas de


Foral. Sobre o pescado, colheita, comrcio exterior e escravos,
em geral, tinha-se a alquota de 10% (dzimo), sobre metais e
pedras preciosas a alquota era de 20% (quinta parte). Esse
sistema no permitiu que as Capitanias se desprendessem da
Metrpole.

Governo Geral
1548 1763

Tinha-se tributos ordinrios e extraordinrios, estes ltimos de


carter urgente e transitrio. Os ordinrios eram sobre o comrcio

do pau-brasil, especiarias e drogas, direito de alfndega, metais,


pedras preciosas, pescado e colheitas.

Vice-Reis

Foram criadas outras figuras fiscais como o subsdio literrio


sobre o gado abatido ou aguardente destilada, subsdio de direito
de plvora estrangeira, subsdio de acar e algodo, do tabaco
em p, imposto sobre ouro, botequim e taberna.

1763 1808

Corte
Portuguesa

1808 1815

Dom Joo criou o Tesouro Nacional extinguindo as Juntas das


Fazendas. Dos tributos institudos, os que merecem maior
destaque so: o direito de importao, de guindaste, imposto sobre
prdio urbano, imposto sobre transmisso imobiliria, meia sisa
dos escravos, dcima da herana e do legado, de selo sobre papel,
de entrada de novos escravos, imposto de industria e profisses,
sobre a carne e l e de 10% sobre o vencimento dos funcionrios
da Fazenda e Justia.

Perodo
Imprio

do Nada se modificou em relao ao sistema de tributao. A


Constituio de 1824 consignava poucas normas de tributao,
visto que o inciso X do artigo 15 dispunha que competia ao Poder
Legislativo "fixar anualmente as despesas pblicas, e repartir a
1822 1889
contribuio".

Primeiro
Imprio

Os tributos continuavam a ser lanados e arrecadados sem


mtodos uniformes e racionais.

1822 1831

poca
Regncia

da Foram estabelecidas algumas inovaes. A Lei de 15 de novembro


de 1836 objetivou uniformizar a arrecadao e evitar a
multiplicidade de taxas. Essa Lei aboliu toda a tributao sobre o
comrcio entre as provncias. Assim mesmo a tributao
1831 1840
continuava exagerada, sem levar em conta os tributos exigidos
pelas provncias e municpios.

22

Segundo
Imprio
1840 1889

Procurou-se simplificar a fiscalizao da receita pblica com o


intuito de reduzir o dficit. Em 1842 foram expedidos novos
regulamentos trazendo uma verdadeira reforma tributria que,
embora o regime centralizado no permitia discriminao de
rendas tributrias, houve uma melhora na arrecadao com a
diminuio das espcies tributrias.

Constituio da J estabelecia trs reas de competncia tributria, ou seja, adotou


Repblica dos a norma da discriminao, bem como, j estabelecia imunidade
Estados Unidos entre Estados e Unio.
do Brasil de
1891

Constituio da
Repblica dos
Estados Unidos
do Brasil de
1934

Consagra o princpio da igualdade de todos perante a Lei (art.


113). Sedimenta a competncia tributria privativa da Unio,
contempla os Estados com o imposto de vendas e consignaes,
contempla os municpios com imposto e vedou a bitributao.

Constituio da Manteve a mesma base do mesmo sistema tributrio da carta


Repblica dos anterior.
Estados Unidos
do Brasil de
1937

Constituio
Pela primeira vez foi adotado o princpio da competncia
dos
Estados remanescente (competncia extraordinria, concorrente) paralelo
Unidos
do ao discriminativo (art. 21).
Brasil de 1946
O sistema tributrio aparecia totalmente discriminado, definindo o
campo e isolando cada uma das pessoas jurdicas de Direito
Pblico. Lembra-se que a constituio de 1946 no conceituou
imposto, taxa e contribuio de melhoria.
Consagrou os princpios da anualidade e capacidade contributiva.
Consagrou a imunidade tributria em situaes necessrias ao
exerccio de valores fundamentais.

23

Constituio da
Repblica
Federativa do
Brasil de 1967 e
Emenda n. 1
de 1969

Tambm adotou competncia remanescente (5 do art. 8 da


Constituio de 1967). Estipula maior unicidade da competncia
tributria com ascendncia da Unio Federal. Foi praticamente
institudo o Sistema Tributrio Nacional, dentro de um
planejamento rigoroso, estabelecendo a unidade econmicofinanceira, bem como a competncia tributria do poder de
tributar. Passou a conceituar as espcies de tributos denominadas
como taxa e contribuio de melhoria (incisos I e II do art. 18 da
Emenda n. 1/69), entretanto, no conceituo imposto. A novidade
trazida ao conceito constitucional de taxa traduz-se no fato de
ampliao do conceito clssico doutrinrio, pois sua cobrana dse pelo simples poder de polcia exercido pelo Estado. O conceito
de imposto continuou a ser elaborado pela doutrina. O princpio
da legalidade vinha formulado com ressalvas somente pertinentes
ao aumento dos tributos. Recepcionou a Lei n. 5.172/66 que
Instituiu o Cdigo Tributrio Nacional como Lei Complementar
em virtude da matria.

Constituio da
Repblica
Federativa do
Brasil de 1988

Institui explicitamente o princpio da estrita legalidade, bem como


o princpio constitucional da vedao ao confisco, o qual deu ao
judicirio um novo instrumento de controle de voracidade fiscal,
pois o conceito de confisco ser elaborado atravs da provocao
do poder jurisdicional pelo interessado. Alm dos impostos,
trouxe imunidade para taxas e contribuies.

3.5.2. MOTIVO DA EXISTNCIA DOS TRIBUTOS


Alm da finalidade arrecadatria, podemos dizer que alguns tributos
exercem ma funo regulatria, como um mecanismo utilizado pelos governos para executar a
poltica fiscal e econmica. Ao instituir, aumentar e reduzir tributos, assim como ao conceder
benefcios ficais, os governos esto influenciando a economia como um todo por meio das
decises individuais dos seus diversos agentes econmicos.
Podemos dizer, portanto, que os tributos influenciam as decises
das empresas, investidores, cidados, enfim todas as instituies que interagem, num
determinado ambiente, realizando transaes entre si ou com outras instituies em nvel
internacional. Assim, os tributos exercem um papel importante na economia de qualquer pas.
Se bem administrados, podem contribuir fortemente para o crescimento e desenvolvimento de

24

uma nao. Se mal administrados, podem sufoc-la, dificultando, limitando ou mesmo


reduzindo o seu potencial de crescimento.
3.5.3. PRINCIPAIS ASPECTOS E CARACTERSTICAS DAS TRIBUTAES
NAS PESSOAS JURDICAS
A tributao sobre as empresas so uma forma inteligente de
garantir recursos ao Estado, uma vez que se a tributao incidisse apenas ao nvel das pessoas
fsicas, a pulverizao tornaria mais onerosos os custos de administrao.
Nota-se, portanto, que as razes mais fortes esto baseadas em argumentos
de convenincia e simplicidade administrativa.
A deciso tributria deve ser efetivada, anualmente, pelos administradores
empresariais, relativamente s opes: Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.
Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio,
a opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada, ela ter efeito
no ano todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente
recolhido em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional, por
opo at o ltimo dia til de janeiro.
3.5.3.1.

NO LUCRO REAL

No Lucro

Real Anual a empresa deve antecipar

os

tributos

mensalmente, com base no faturamento mensal, sobre o qual aplicam-se percentuais


predeterminados, de acordo com o enquadramento das atividades, para obter uma margem de
lucro estimada (estimativa), sobre a qual recai o IRPJ e a CSLL, de forma semelhante ao
Lucro Presumido. Nesta opo, h, ainda, a possibilidade de levantar balanos ou balancetes
mensais, reduzindo ou suspendendo-se o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso demonstrese que o lucro real efetivo menor do que aquele estimado ou que a pessoa jurdica est
operando com prejuzo fiscal.
No final do ano, a pessoa jurdica levanta o balano anual e apura o
lucro real do exerccio, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as
antecipaes realizadas mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as antecipaes
podem ser superiores aos tributos devidos, ocasionando um crdito em favor do contribuinte.
No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base
25

no resultado apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada. Portanto, nesta
modalidade, teremos durante o ano 4 (quatro) apuraes definitivas, no havendo antecipaes mensais como ocorre na opo de ajuste anual.
Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em
atividades sazonais ou que alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano. Nesta modalidade,
os lucros e prejuzos so apurados trimestralmente, de forma isolada. Assim se a pessoa
jurdica tiver um prejuzo fiscal de R$ -100.000,00 (cem mil reais) no primeiro trimestre e um
lucro de tambm R$ 100.000,00 (cem mil reais) no segundo trimestre ter que tributar IRPJ e
CSLL sobre a base de R$ 70.000,00 (setenta mil reais), pois no se pode compensar
integralmente o prejuzo do trimestre anterior, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O
prejuzo fiscal de um trimestre s poder deduzir at o limite de 30% do lucro real dos
trimestres seguintes.
Essa pode ser uma boa opo para empresas com lucros lineares.
Mas para as empresas com picos de faturamento, durante o exerccio,
a opo pelo Lucro Real anual pode ser mais vantajosa porque poder suspender ou reduzir o
pagamento do IRPJ e da CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o
estimado ou at mesmo prejuzos fiscais. Outra vantagem que o prejuzo apurado no prprio
ano pode ser compensado integralmente com lucros do exerccio.

3.5.3.2.

NO LUCRO PRESUMIDO

O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente. A


alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as receitas com
base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento, dependendo da
atividade). Este percentual deriva da presuno de uma margem de lucro para cada atividade
(da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela legislao tributria.
H

alguns

tipos

de

receita que so acrescidas integralmente ao

resultado tributvel, como os ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.


Destaque-se, no entanto, que nem todas empresas podem optar pelo lucro
presumido, pois h restries relativas ao objeto social e o faturamento.
O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$
48 milhes da receita bruta total, no ano-calendrio anterior.

26

Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com


margens de lucratividade superior a presumida, podendo, inclusive, servir como instrumento
de planejamento tributrio. Empresas que possuam boa margem de lucro podem, respeitados
eventuais impedimentos, utilizar-se do Lucro Presumido, por exemplo: determinada empresa
comercial possui uma margem de lucro efetivo de 15%, no entanto a administrao observou
que optando pelo Lucro Presumido a referida margem, para fins tributrios, estaria fixada em
8%, demonstrando que este regime seria o mais interessante para este caso concreto.
Outra anlise a ser feita que as empresas tributadas pelo Lucro Presumido
no podem aproveitar os crditos do PIS e da Cofins, por estarem fora do sistema no
cumulativo, no entanto recolhem com alquotas mais baixas.
Portanto, a anlise do regime deve ser realizada considerando a repercusso
no IRPJ, na CSLL, no PIS e na Cofins.
3.5.3.3.

NO SIMPLES NACIONAL

O Simples Nacional um regime compartilhado de arrecadao, cobrana e


fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, previsto na
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios).
administrado por um Comit Gestor composto por oito integrantes: quatro
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal e
dois dos Municpios.
Para o ingresso no Simples Nacional necessrio o cumprimento das
seguintes condies:
a) Enquadrar-se na definio de microempresa ou de empresa de pequeno porte;
b) Cumprir os requisitos previstos na legislao; e
c) Formalizar a opo pelo Simples Nacional.
A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e as alquotas
relativamente baixas so os grandes atrativos deste regime.
Entretanto, h inmeras restries legais para opo (alm do limite de
receita bruta anual, que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012, retroagindo para
2011 para fins de opo).
27

H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do


IPI e sublimites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples Nacional
que as alquotas so progressivas, podendo ser, nas faixas superiores de receita, especialmente
para empresas de servios, mais onerosas para do que os regimes de Lucro Real ou
Presumido.
Observe-se, tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento,
alm do percentual sobre a receita, do INSS sobre a folha.

3.5.3.4.

OBRIGAES E CARACTERSTICAS DO SIMPLES NACIONAL

a) Ser facultativo;
b) Ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
c) Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a
Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo da
pessoa jurdica (CPP);
d) Recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao DAS;
e) Disponibilizao s ME/EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo do
valor mensal devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituio
do crdito tributrio;
f) Apresentao de declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e
fiscais;
g) Prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente quele em que
houver sido auferida a receita bruta;
h) Possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em funo da respectiva
participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses Estados cuja receita bruta
total extrapolar o respectivo sublimite devero recolher o ICMS e o ISS diretamente
ao Estado ou ao Municpio.
4. QUADRO DAS PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL

OBRIGAES

28

DESCRIO

PRAZO

A ME e a EPP optantes do Simples Nacional


apresentaro, anualmente, declarao nica e
simplificada de informaes socioeconmicas
e fiscais que ser entregue Secretaria da
DEFIS
Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da At 31 de maro
Declarao nica
internet, at o ltimo dia do ms de maro do
ano-calendrio subsequente ao de ocorrncia
dos fatos geradores dos impostos e
contribuies previstos no Simples Nacional.
As ME e as EPP optantes pelo Simples
Nacional ficam obrigadas entrega da
Declarao Eletrnica de Servios, quando
exigida pelo Municpio, que servir para a
escriturao mensal de todos os documentos
fiscais emitidos e documentos recebidos
Declarao Eletrnica referentes aos servios prestados, tomados ou
Mensal
de Servios
intermediados de terceiros. A declarao
substitui os livros Livro Registro dos
Servios Prestados e Livro Registro de
Servios Tomados, e ser apresentada ao
Municpio pelo prestador, pelo tomador, ou
por ambos, observadas as condies previstas
na legislao de sua circunscrio fiscal.
Recolhimento dos tributos abrangidos
At dia 20 do ms
mediante documento nico de arrecadao
DAS
subsequente
IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS,
apurao.
ISS e a CPP;
LIVROS FISCAIS E I - Livro Caixa, no qual dever estar
DECADENCIAL
CONTBEIS
escriturada toda a sua movimentao
financeira e bancria;
II - Livro Registro de Inventrio, no qual
devero constar registrados os estoques
existentes no trmino de cada ano-calendrio,
quando contribuinte do ICMS;
III - Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou
1-A, destinado escriturao dos documentos
fiscais relativos s entradas de mercadorias ou
bens e s aquisies de servios de transporte
e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo
pelo estabelecimento, quando contribuinte do
ICMS;
IV - Livro Registro dos Servios Prestados,
destinado ao registro dos documentos fiscais
relativos aos servios prestados sujeitos ao
ISS, quando contribuinte do ISS;
V - Livro Registro de Servios Tomados,
destinado ao registro dos documentos fiscais
relativos aos servios tomados sujeitos ao
ISS;
VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de
29

Selo de Controle, caso exigvel pela


legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.

LIVROS
ESPECFICOS

EXPRESSES
OBRIGATRIAS

GUARDA DOS
DOCUMENTOS

30

I - Livro Registro de Impresso de


Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que
confeccionar para terceiros ou para uso
prprio;
II - Livros especficos pelos contribuintes que
comercializem combustveis;
III - Livro Registro de Veculos, por todas as
pessoas que interfiram habitualmente no
processo de intermediao de veculos,
inclusive como simples depositrios ou
expositores.
A utilizao dos documentos fiscais fica
condicionada inutilizao dos campos
destinados base de clculo e ao imposto
destacado, de obrigao prpria, constando,
no campo destinado s informaes
complementares ou, em sua falta, no corpo do
documento, por qualquer meio grfico
indelvel, as expresses:
I - "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU
EPP OPTANTE PELO SIMPLES
NACIONAL"; e
II - "NO GERA DIREITO A CRDITO
FISCAL DE IPI".
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional
impedida de recolher o ICMS ou o ISS na
forma desse Regime, a expresso a que se
refere o item II ser a seguinte: "NO GERA
DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
Os documentos fiscais relativos a operaes
ou prestaes realizadas ou recebidas, bem
como os livros fiscais e contbeis, devero ser
mantidos em boa guarda, ordem e

DECADENCIAL

ROTINAS
DIRIAS

DECADENCIAL

conservao.
4.1. ELABORAO DOS CLCULOS DE VALORES DOS TRIBUTOS
RECOLHIDOS EM 2011 E OS TRIBUTOS A RECOLHER EM 2012
Atravs de dados fictcios sugeridos calcularemos os valores dos tributos recolhidos no ano de
2011 e os tributos a recolher no ano de 2012, supondo que a empresa seja optante pelo
Simples Nacional, cuja atividade seja do ramo do comrcio.
Para base de alquotas, utilizaremos a tabela do Anexo I Comrcio do Simples Nacional
abaixo:
ANEXO I
Partilha do Simples Nacional
COMRCIO

Receitas decorrentes da revenda de mercadorias NO SUJEITAS a substituio tributria, a


tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e a antecipao tributria com
encerramento de tributao (exceto as receitas decorrentes de exportao);

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

At 180.000,00

De 180.000,01 a 360.000,00

De 360.000,01 a 540.000,00

De 540.000,01 a 720.000,00

De 720.000,01 a 900.000,00

De 900.000,01 a 1.080.000,00

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

31

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

CPP

ICMS

4,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

5,47%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

6,84%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
TOTAL

FATURAMENTO
MENSALR$
R$25.000,00
R$32.000,00
R$41.000,00
R$44.000,00
R$36.000,00
R$52.000,00
R$45.000,00
R$28.000,00
R$35.000,00
R$32.000,00
R$44.000,00
R$36.000,00
R$450.000,00

JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
32

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

RECEITABRUTA
ACUMULADAR$
R$300.000,00
R$300.000,00
R$342.000,00
R$392.000,00
R$426.000,00
R$427.200,00
R$460.000,00
R$471.428,57
R$454.500,00
R$450.666,67
R$444.000,00
R$451.636,36

2012

MS

0,39%

2011

MS

8,45%

FATURAMENTO
MENSALR$
R$67.000,00
R$85.000,00
R$110.000,00
R$120.000,00
R$10.000,00
R$140.000,00
R$120.000,00
R$85.000,00
R$101.000,00
R$105.000,00

RECEITABRUTA
ACUMULADAR$
R$450.000,00
R$492.000,00
R$545.000,00
R$614.000,00
R$690.000,00
R$664.000,00
R$752.000,00
R$827.000,00
R$884.000,00
R$950.000,00

ALQUOTA
IMPOSTOS
%
RECOLHIDOS
5,47%
5,47%
5,47%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%

R$1.367,50
R$1.750,40
R$2.242,70
R$3.009,60
R$2.462,40
R$3.556,80
R$3.078,00
R$1.915,20
R$2.394,00
R$2.188,80
R$3.009,60
R$2.462,40
R$29.437,40

ALQUOTA
%

IMPOSTOSA
RECOLHER

6,84%
6,84%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%

R$4.582,80
R$5.814,00
R$8.294,00
R$9.048,00
R$754,00
R$10.556,00
R$9.120,00
R$6.460,00
R$7.676,00
R$8.694,00

NOV
R$120.000,00
DEZ
R$137.000,00
TOTAL R$1.200.000,00

R$1.023.000,00
R$1.099.000,00

8,28% R$9.936,00
8,36% R$11.453,20
R$92.388,00

4.2. TABELA COMPARATIVA LUCRO REAL-LUCRO PRESUMIDO EM 2011 E


2012
LUCROREAL
FATURAMENTO
()CMV
()DESPESASGERAIS
()DESPESASSALRIOS
BASECLCULO
IR
CSLL
IMPOSTODEVIDO

ALQUOTAS
100%
35%
10%
15%

2011
R$450.000,00
R$157.500,00
R$45.000,00
R$67.500,00
R$180.000,00
15% R$27.000,00
9% R$16.200,00
R$43.200,00

2011
LUCRO
PRESUMIDO
FATURAMENTO
ALQ.PRESUNO
BASECLCULO
ALQUOTA

IR

2012

CSLL

R$450.000,00 R$450.000,00
8%

12%

R$36.000,00 R$54.000,00
15%

2012
R$1.200.000,00
R$400.000,00
R$120.000,00
R$250.000,00
R$430.000,00
R$64.500,00
R$38.700,00
R$103.200,00

9%

IMPOSTODEVIDO R$5.400,00 R$4.860,00


TOTALIMPOSTO
DEVIDO
R$10.260,00

IR
R$
1.200.000,00

CSLL
R$
1.200.000,00

8%
R$
96.000,00

12%
R$
144.000,00

15%
R$
14.400,00

9%
R$
12.960,00
R$27.360,00

4.3. CONCLUSO DOS CLCULOS


Os clculos do simples nacional no primeiro ano de atividade da empresa,
so elaborados, nveis de enquadramento na tabela, pela mdia aritmtica dos meses
anteriores ao do faturamento, multiplicados por 12 meses. Sendo assim, pela anlise ora feita,
e pelas alquotas de enquadramento da empresa, esta opo no se mostrou vantajosa no que
diz respeito aos valores do impostos a serem pagos.
33

Na anlise da tributao pelo Lucro Real, a empresa aumentou


significativamente seus valores de receita bruta, seus custos e despesas ficaram entre 60% e
64% em 2011 e 2012 respectivamente o que demonstra um lucro real significativo, mas pela
tica da tributao seus impostos ficariam muito elevados, o que no seria vantajoso.
A melhor forma de tributao para a empresa analisada a tributao pelo Lucro
Presumido, pois a forma de tributao que presumisse um lucro, onde de todas as
modalidades analisadas, a que pagaria um valor menor dos impostos.
5. PROCESSO DE INTERNACIONALIZAO DA CONTABILIDADE
BRASILEIRA E SEU IMPACTO EM RELAO AOS TRIBUTOS
5.1. Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32 principais aspectos
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro.
O pronunciamento tambm trata de reconhecimento de ativos fiscais diferidos decorrentes de
prejuzos e crditos fiscais no usados, da apresentao dos tributos sobre o lucro nas
demonstraes contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos tributos sobre o
lucro.
Algumas definies importantes:

Resultado contbil: o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos

tributos sobre o lucro;


Lucro tributvel: o lucro para um perodo, determinado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro so

devidos;
Prejuzo fiscal: o prejuzo para um perodo, determinado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro so

recuperveis;
Despesa tributria (receita tributria): o valor total includo na determinao do lucro
ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou

diferido;
Tributo corrente: o valor do tributo devido (ou recupervel) sobre o lucro tributvel

(ou prejuzo fiscal) do perodo;


Passivo fiscal diferido: o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis;

34

Ativo fiscal diferido: o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo futuro

relacionado a:
a) Diferenas temporrias dedutveis;
b) Compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
c) Compensao futura de crditos fiscais no utilizados

Diferena temporria: a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo do


balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem ser tanto:
a) Diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que resulta em
valores tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos
futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo recuperado ou liquidado; ou
b) Diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que resulta em
valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de
futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou
liquidado;

Base fiscal do ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins
fiscais.
O pronunciamento torna obrigatrio o reconhecimento de passivo fiscal

diferido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto quando o passivo fiscal
diferido advenha de:

Reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura

(goodwil); ou
Reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma
combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro
contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
J para o reconhecimento inicial de ativos fiscais diferidos, alm das

mesmas excees relacionadas para os passivos fiscais diferidos, o CPC destaca que tais
ativos s devero ser reconhecidos na medida em que seja provvel a existncia de lucro
tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada.

5.2. CONFRONTO DOS RESULTADOS DO ITEM 4 COM A CPC

35

6. CONCLUSO
Independentemente da nossa vontade, nascemos e vivemos no incrvel e fascinante mundo
dos tributos. O simples fato de estarmos vivos ou mesmo depois da nossa existncia
implica direitos e obrigaes, ganhos e perdas tributrias para ns, nossos entes queridos
ou mesmo para as organizaes para as quais trabalhamos.

BIBLIOGRAFIA
AZEVEDO, Marcelo Cardoso de. Estrutura e Anlise de Demonstraes Financeiras. 1.
Ed. So Paulo: Alnea, 2012.

36

Demonstraes Financeiras. Indstrias Romi SA. Disponvel em:


<http://www.romi.com.br/fileadmin/Editores/Empresa/Investidores/Documentos/Relatrios/B
P_2008.pdf> Acesso em: 09 Mar. 2012.

http://www.tributario.adv.br/3/textos.asp?assunto=1&texto=157

37