EFECTO DE LA APLICACIN DE LA NIC 41 EN EL VALOR RAZONABLE DE

LOS ACTIVOS BIOLGICOS

Una de las inquietudes en la aplicacin de todas las NIC es como identificar el
valor razonable, el cual genera incertidumbre.
Es de resaltar que la normativa internacional al respecto, la NIC 41, incorpora
como principal criterio de valoracin el del valor razonable, adems del precio de
adquisicin y el coste de produccin.
Pero que se entiende por valor razonable, segn la NIC 41: Valor razonable es
el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin libre.(parrf. 8)
La naturaleza de la actividad agropecuaria origina incertidumbre al aplicarse
un modelo tradicional de contabilidad, pues los hechos especficos asociados
con la propia transformacin biolgica alteran la sustancia de los activos y
dificultan su tratamiento con un modelo contable basado en el costo histrico y
la realizacin., es asi que esta actividad

que supone de cambiops queda

mejor reflejada en el valor razonable

El prrafo 12 menciona: Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como al final del perodo sobre el que se informa, a su valor
razonable menos los costos de venta.
No perdamos de vista que esta aplicacin del valor razonable a las empresas
agrarias incide tanto sobre la valoracin de los elementos del activo, como sobre
el nivel de su contrapartida en la cuenta de resultados
Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un
producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en
ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable de
ese activo.
Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usar el precio
existente en el mercado en el que espera operar.

la nic 41 exige que los cambios en el valor razonable debe registrarse contra
ganancias y prdidas, en el entendido que ese valor puede ser estimado en forma
fiable. solamente en los caso que tal estimacin sea imposible realizarla, para los
productos en que los precios o valores fijados por el mercado no estn
disponibles, en cuyo caso se acepta valorarlos por su costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor (prrafo 30). 2. en cuanto al
aspecto fiscal sobre este aspecto, la direccin general de la tributacin directa no
emiti criterio interpretativo respecto a la aplicacin de nic 41 al establecer la
resolucin 52-01, publicada en la gaceta n 239 del 12 de diciembre del 2005, por
lo tanto, para la autoridad fiscal, nic 41 se aplica, para efectos tributarios tal como
lo prescribe esa norma.
La generalizacin que la NIC 41 realiza de diferentes tipos de activos biolgicos,
es un inconveniente para su aplicacin en la expresin del valor razonable de las
plantaciones de caa en los estados financieros; la norma rige igual para plantas
de corta vida, arboles forestales, as como para gallinas ponedoras de huevos,
vacas lecheras y ganado, todos activos biolgicos con aprovechamientos, vida til
y caractersticas biolgicas diferentes.
Tcnica de Valoracin Una entidad utilizar las tcnicas de
valoracin que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan
datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de
datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de
entrada no observables. (NIIF 13,61).
Los productos agrarios obtenidos, cosechados o recolectados se
valoran, en el punto de obtencin, cosecha o recoleccin, segn su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Dicha valoracin
constituye el coste de produccin cuando se aplique la NIC 2 sobre existencias u
otra NIC que sea de aplicacin (NIC 41.13).

Se consideran costes en el punto de venta, las comisiones a los intermediarios y

comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las
bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y
gravmenes.
El valor razonable depender en primer lugar de la existencia o no de un mercado
activo; en caso de existencia del mismo, su precio de cotizacin ser la base
adecuada para la determinacin del valor razonable. En ausencia de tal mercado,
el IASB propone mtodos alternativos para determinar el valor razonable, tales
como el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, los precios de
mercado de activos similares o las referencias del sector (NIC 41.18).
En el caso de los productos agrarios, a diferencia de lo que ocurre con los activos
biolgicos, segn la norma, su valor razonable siempre puede ser calculado. Las
ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrario
que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio en el
que stas aparezcan (NIC 41.28)
Activos biolgicos La norma establece que los activos biolgicos durante su
perodo de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin, deben valorarse
de acuerdo al valor razonable menos una estimacin de los costes en el punto de
venta. La valoracin de los activos biolgicos se realiza de forma similar a la ya
comentada para los productos agrarios. No obstante, el valor razonable de los
activos biolgicos no puede ser siempre calculado. As, puede ocurrir que no
existan precios disponibles para un activo biolgico en su ubicacin y condicin
actuales. En este caso, la empresa utilizar el valor actual de los flujos netos de
efectivo esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido
por el mercado (NIC 41.20), sin que se incluyan flujos de efectivo destinados a la
financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o flujos para restablecer los
activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin
Finalmente la norma abre la puerta a la valoracin de los activos
biolgicos en base al coste menos las amortizaciones acumuladas y menos
cualquier prdida acumulada por deterioro del valor cuando el valor razonable no

pueda determinarse de forma fiable en el momento del reconocimiento inicial (no

en el de la elaboracin del balance) y tampoco sean fiables otras estimaciones
alternativas del valor razonable. La norma presume que el valor razonable puede
determinarse de forma fiable.
efectos
REPERCUSIN DEL VALOR RAZONABLE EN LA CONTABILIDAD DE COSTES
No cabe duda que la determinacin del coste de produccin de determinados
activos biolgicos y productos agrarios puede resultar conflictiva y de escasa
fiabilidad, ante la frecuente existencia de coproductos, de procesos de produccin
conjunta y de ciclos productivos de duracin superior al ao en los cuales, la
asignacin objetiva de los costes resulta de todo punto inviable, al estar mal
definida la relacin entre factores y productos y procedindose, en consecuencia,
a una arbitraria asignacin de los costes.
-

Productos en curso En la actividad agraria se consideran productos en

curso, los activos biolgicos consumibles inmaduros ya que representan
productos en proceso de transformacin con vistas a alcanzar el estado que
permita caracterizarlos como productos finales. Estos productos, mientras
se est llevando a cabo su proceso de elaboracin, crecimiento,
maduracin o gestacin, quedan vinculados al bien del activo inmovilizado
que los contiene; por tanto su valor razonable debe incorporarse y quedar
incluido dentro del valor de los activos biolgicos o de los activos que los
contienen.
los productos agrarios elude la compleja determinacin del coste

de produccin de los bienes y productos agrarios, dejando un registro histrico de

la evolucin en el tiempo de su valor; no obstante, las diferentes alternativas y
criterios de valoracin planteados cuando no es posible establecer con fiabilidad
dicho valor razonable, ponen en entredicho la fiabilidad de la propia informacin
as obtenida. Centrndonos en los aspectos crticos de la norma, cabe sealar que
la introduccin del valor razonable en la valoracin de los bienes agrarios supone
un cambio radical en los planteamientos contables y analticos de las empresas

agrarias. Por una parte, el acercamiento de los activos biolgicos a su valor de

mercado puede plantear una incoherencia evidente, pues, aun cuando la propia
definicin del valor razonable hace alusin a los precios de intercambio en
condiciones perfectas de mercado, muchos de dichos activos biolgicos no van a
ser intercambiados nunca permaneciendo dentro del patrimonio empresarial a lo
largo de toda su vida til. Como consecuencia de tal forma de proceder, se genera
el previsible incremento de las cuotas de amortizacin de un bien que previamente
ha sido sobrevalorado por encima de su coste de produccin, incorporando dicho
sobreprecio a los resultados. De igual modo la valoracin en base a su valor
razonable de productos agrarios y activos biolgicos, produce una quiebra del
principio de prudencia, al suponer unas valoraciones permanentemente al alza,
con la correlativa imputacin a resultados de las diferencias de valor puestas de
manifiesto con las consecuencias financieras derivadas de tal forma de proceder,
pues presumiblemente, habr que hacer frente al pago de los correspondientes
impuestos sobre beneficios, sin contar la posibilidad de que se hayan distribuido
los beneficios lquidos reconocidos va reparto de dividendos. Resultara ms
conveniente reorientar una parte importante de dichas diferencias, si no todas,
bien mediante la utilizacin de cuentas suspensivas de reservas de revalorizacin
pendientes de reclasificar hasta el momento de su efectiva obtencin, bien
diferenciando dentro de la cuenta de resultados los realmente obtenidos de los
que an permanecen en estado potencial. Tambin queda patente la conflictividad
de la NIC 41 con la normativa contable actual: el reconocimiento de las ganancias
an no realizadas por aumento del valor de activos biolgicos y productos agrarios
por encima de su coste estricto, constituye una prctica opuesta a la cuarta
directiva de la CEE que establece que slo podrn figurar en las cuentas anuales
los beneficios obtenidos en la fecha de cierre del balance. Por otra parte, la
existencia de precios de mercado fiables marca las expectativas de beneficios
futuros, pero no debera incidir sobre los resultados actuales. Resulta, pues
necesario distinguir los resultados por tenencia no susceptibles an de generar
liquidez, de los resultados de la explotacin ya realizados, particularmente de cara
a las posibles decisiones de inversin basadas en autofinanciacin. Las normas

sobre valor razonable aplicadas al resto del inmovilizado en el caso de las

empresas agrarias quiebran el principio de uniformidad, al tratar con criterio
diverso la valoracin de los bienes procedentes de los activos biolgicos y de los
productos agrarios respecto del resto de los activos. Finalmente hemos de
destacar la complejidad de la aplicacin de esta norma y de la elaboracin de la
informacin requerida, algo que resulta imposible de cumplir por parte de la gran
mayora de las microempresas que conforman el entramado empresarial agrario
en los pases de la Europa continental.