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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

ASPECTOS
JURIDICOS, EMPRESARIAIS E
TRIBUTRIOS.

Marcelo Carlos Zampieri


Prof de Direito Tributrio e Empresarial UFSM;
Prof. da Escola de Magistratura Federal ESMAFE-RS
Scio da ZAMPIERI & ADVOGADOS ASSSOCIADOS
Email: mcarloszampieri@gmail.com.br

PLANEJAMENTO SUCESSRIO NAS EMPRESAS E EMPREENDIMENTOS


FAMILIARES - PERSPECTIVAS DA EMPRESA FAMILIAR

PLANEJAMENTO SUCESSRIO NAS EMPRESAS E EMPREENDIMENTOS


FAMILIARES QUAL O SIGNIFICADO DE UM PLANEJAMENTO

Planejar significa organizar no presente as


regras de sucesso que valero para o futuro
da empresa ou do empreendimento.

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FAMILIARES O QUE JUSTIFICA O PLANEJAMENTO SUCESSRIO?

O que justificaria, na prtica, um planejamento


sucessrio?
a) Economia (custo financeiro e tributrio);
b) Facilitao do processo (pais x filhos);
c)Rapidez do processo decisrio;
d) Preservao do patrimnio, evitando que herdeiros
despreparados assumam a administrao dos bens
familiares.

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.

fundamental definir as bases e


condies que iro disciplinar processo
sucessrio

das

empresas

empreendimentos familiares.

ou

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
FAMILISMO.

A falta de definio poder implicar na tomada de


decises a partir de critrios que levam em
considerao

influncia

de

essencialmente familiares: familismo.

aspectos

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
HERDEIROS X SUCESSORES.

Pais inteligentes formam sucessores, no


herdeiros (Augusto Cury).

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
REORGANIZAO PATRIMONIAL. OBJETIVOS.

reorganizao

proteo

patrimonial

objetivam a salvaguarda, dentro dos limites


legais,

de

bens

direitos

ante

as

responsabilidades assumidas por seus titulares


e as eventuais adversidades em diversos
mbitos, como o familiar por exemplo.
(in Jos Henrique Longo).

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
REORGANIZAO PATRIMONIAL. OBJETIVOS.

Essa reorganizao deve ter como causa a


adequada e lcita separao de determinado
patrimnio em relao pessoa do scio e em
relao a outro patrimnio (inclusive de
natureza operacional), com vistas a no
permitir que circunstncias adversas de um
interfira na vida e valores de outro.
Longo).

(in Jos Henrique

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
REORGANIZAO PATRIMONIAL. JUSTIFICATIVA.

Os

procedimentos

ordinrios

do

Direito

Sucessrio no se mostram sempre aptos a


disciplinar a sucesso no ambito empresarial.

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
REORGANIZAO PATRIMONIAL. DIREITO SUCESSRIO X DIREITO
EMPRESARIAL.

() a combinao do Direito Sucessrio


com o Direito Societrio pode, sim,
oferecer uma alternativa mais profcua
para o planejamento futuro da familia e
corporao empresarial.
(in Cladston Mamede, in Holding Familiar e suas vantagens)

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FAMILIARES BASES E CONDIES DO PLANEJAMENTO SUCESSRIO.
REORGANIZAO PATRIMONIAL. DIREITO SUCESSRIO X DIREITO
EMPRESARIAL.

A preocupao com os negcios da famlia, bem


assim a sua continuidade, tem levado muitas
pessoas a constiturem holdings familiares. Essa
medida visa, principalmente, evitar possveis
mudanas de filosofia na gesto dos negcios,
advindas dos diferentes perfis dos herdeiros,
impedindo, inclusive, que problemas familiares
atinjam os negcios.
( in Fred John Santana Prado)

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FAMILIARES FORMAO DE HOLDING.

A expresso holding, est no verbo do idioma


ingls to hold o que significa segurar, manter,
controlar, guardar.

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FAMILIARES OBJETIVO DA HOLDING.

A Holding uma pessoa jurdica cuja constituio


tem por objetivo manter a titularidade de bens
mveis, imveis, patrimnios intangveis (marcas,
patentes etc.) ou ainda participaes societrias
em outras pessoas jurdicas.

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FAMILIARES HOLDING. FORMA JURDICA.

A holding no pressupe um tipo societrio


especfico podendo ser constituda sob forma de
sociedade por aes, de sociedade limitada ou
mesmo a partir de uma EIRELI Empresa
Individual de Responsabilidade Limitada.
Portanto, a Sociedade holding no se constitui em
um tipo societrio ou pessoa jurdica especfica.

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FAMILIARES HOLDING. MODALIDADES

Modalidades:
(i) Holding de participaes;
(ii) Holding patrimonial;

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FAMILIARES HOLDING DE PARTICIPAES.

A formao da holding de participaes tem por


objetivo a integralizao no seu capital social de
participaes sociais de outra(s) pessoa(s)
jurdica(s), de modo que essa sociedade (holding)
passa a integrar o quadro de scios da(s)
sociedade(s).

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FAMILIARES HOLDING DE PARTICIPAES.

Qual a justificativa
participaes?

de

uma

holding

de

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FAMILIARES HOLDING DE PARTICIPAES.

(i) A holding permitir a instaurao de foros de


discusses prvias;
(ii) Segregar questes particulares envolvendo o
scio, como falecimento, separaes, disputas
familiares;
(iii) Alteraes patrimoniais envolvendo a pessoa do
scio

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FAMILIARES HOLDING DE PARTICIPAES.

A holding de participaes poder no ser uma


alternativa tributariamente favorvel na hiptese
em que a empresa operacional for objeto de
alienao.

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FAMILIARES HOLDING MISTA OU PATRIMONIAL.

Uma outra modalidade de holding que vem


sendo muito utilizada a holding patrimonial, cujo
objetivo trazer para o patrimnio dessa pessoa
jurdica principalmente bens imveis, segregandoos (imveis) da empresa que desenvolve atividade
operacional.

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FAMILIARES HOLDING MISTA OU PATRIMONIAL.

A formao de uma holding imobiliria exige o


cuidado preliminar no sentido de que seja avaliada
qual a verdadeira finalidade do imvel tendo em
vista os efeitos tributrios diversos conforme o
imvel seja mantido na titularidade da pessoa
fsica ou conferido ao capital social de uma pessoa
jurdica.
Qual a finalidade desse imvel: uso pessoal,
empresarial, locao, alienao...etc.

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FAMILIARES HOLDING MISTA OU PATRIMONIAL. JUSTIFICATIVAS.

(i) Segregao patrimonial: riscos da atividade;


(ii) evitar a formao
planejamento sucessrio;
(iii)
efeitos
tributrio.

tributrios:

de

condomnio:

planejamento

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FAMILIARES HOLDING MISTA OU PATRIMONIAL. ADVERTNCIAS.

(i) Inconvenincia de integralizar o capital


social da holding patrimonial com bem de famlia
(Lei 8.009/90).
(ii) Aspectos tributrios na alienao de bens
imveis que foram integralizados no capital social
da holding.

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FAMILIARES HOLDING MISTA OU PATRIMONIAL. ADVERTNCIAS.
Processo n 11516.004131/201052
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 1103000.972
1 Cmara / 3 Turma Ordinria
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA IRPJ

CONSTITUIO DE SOCIEDADE POR CISO COM VERSO DE IMVEIS


RECEITA DA VENDA DE IMVEIS SOB REGIME DE LUCRO PRESUMIDO
GANHO DE CAPITAL.

Sociedade constituda por ciso parcial com verso de


imveis, sem exerccio de atividade a ttulo oneroso
(somente comodato dos imveis cindida), at a venda da
propriedade dos imveis. Conjunto de elementos indicirios
fortes que conduzem no certeza ftica, mas certeza
jurdica, de que a recorrente tinha como objeto social a
venda de propriedade de imveis. Ganho de capital, e no
receita sujeita ao coeficiente de presuno de lucro.

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FAMILIARES HOLDING MISTA OU PATRIMONIAL. ADVERTNCIAS.

Na ciso tambm importante considerar que o valor dos


dispendidos a ttulo de aluguis vedado o crdito
relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica.

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FAMILIARES HOLDING. CONFERNCIA DE BENS AO CAPITAL SOCIAL POR
PESSOA FSICA.
O Legislador permitiu que a integralizao ou conferncia de bens para
formao do capital social ou mesmo para o seu aumento por pessoa
fsica ocorra, alternativamente, pelo valor de mercado ou mesmo valor
declarado pelo pessoa fsica em sua Declarao de Ajuste Anual:
Lei 9.249, de 1995, artigo 23:

As pessoas fsicas podero transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de


integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante da
respectiva declarao de bens ou pelo valor de mercado.
1 Se a entrega for feita pelo valor constante da declarao de bens,
as pessoas fsicas devero lanar nesta declarao as aes ou quotas
subscritas pelo mesmo valor dos bens ou direitos transferidos, no se
aplicando o disposto no art. 60 do Decreto-lei n 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, e no art. 20, II, do Decreto-lei n 2.065, de 26 de
outubro de 1983.
2 Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao
de bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital.

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FAMILIARES HOLDING. CONFERNCIA DE BENS AO CAPITAL SOCIAL POR
PESSOA FSICA

(i) A Integralizao de bens imveis est sujeitas aos


percentuais de reduo conforme a data de aquisio do
imvel por ser considerada a integralizao uma forma de
alienao (vide Lei 7.713, de 1988). Com isso h uma
possibilidade de aumento o valor de custo do imvel;
(ii) Nos imveis rurais adquirido a partir de 1 de janeiro
de 1997, para fins de apurao de ganho de capital, nos
termos da legislao do imposto de renda, considera-se
custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o VTN
declarado, respectivamente, nos anos da ocorrncia de
sua aquisio e de sua alienao (Lei 9.393, de 1996)

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FAMILIARES HOLDING. CONFERNCIA DE BENS AO CAPITAL SOCIAL POR
PESSOA FSICA.

(iii) Nas integralizao de bens as Sociedades Annimas a


avaliao dos bens dever ser feita por 3 peritos ou por
empresa especializada, nomeados em assemblia geral
dos subscritores, devendo os avaliadores apresentar laudo
fundamentado, com a indicao dos critrios de avaliao
e dos elementos de comparao adotados (Artigo 8 da Lei
6.404/76).
(iv) Na integralizao de bens nas sociedades Limitadas
no h exigncia legal para avaliao pericial de bens
entregues pelos scios para realizao de capital subscrito
nessas sociedades, respondendo os scios solidariamente
pelo valor estimativo daqueles, at o prazo de 5 anos
( CCB, art. 1.055, 1).

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FAMILIARES HOLDING. REMUNERAO DA HOLDING.

A holding no momento que passa a participar o capital


social da empresa operacional poder ser remuneradas de
duas formas distintas:
(a) Distribuio de lucros com iseno de IRPJ e CSLL para a
holding; (ver com a Denise)
(b) Juros sobre o capital prprio:

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FAMILIARES FORMAO DE PESSOA JURDICA ASPECTOS TRIBUTARIOS.
INTEGRALIZAO DE BENS IMVEIS.

A integralizao de bens imveis ao patrimnio de


pessoa jurdica dispensa escritura publica.
Em relao a incidncia do ITBVI necessrio
observar o objeto social e sua atividade
preponderante, conforme dispe o artigo 36 e 37 do
Cdigo Tributrio Nacional, sem prejuzo de uma
anlise ao Cdigo Tributrio de cada Municpio.

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FAMILIARES OBJETO SOCIAL. CNAE.

A holding dever em seu ato constitutivo especificar o seu objeto social e definir o seu
enquadramento no CNAE (Classificao Nacional de Atividades Econmicas).
As opes de CNAE so as seguintes:
6462-0 Holdings de Instituies No-Financeiras
6822-6 Gesto e Administrao da Propriedade Imobiliria;
6810-2 Atividades Imobilirias de Imveis Prprios.

PLANEJAMENTO
SUCESSRIO
NAS
EMPRESAS
E
EMPREENDIMENTOS FAMILIARES FORMAO DE UMA
HOLDING FAMILIAR

EMPRESA X
Joo da Silva 80%
Pedro Almeida 20%
Joo da Silva (Pessoa Fsica)
a) Imveis
b) Participaes societrias na Empresa X (80%
da quotas sociais).

PLANEJAMENTO
SUCESSRIO
NAS
EMPRESAS
E
EMPREENDIMENTOS FAMILIARES FORMAO DE UMA
HOLDING FAMILIAR

HOLDING FAMILIAR
JS participaes Ltda.
Joo da Silva 97%
F1 1%
F2 1%
F3 1%
Capital Social 100%.

PLANEJAMENTO
SUCESSRIO
NAS
EMPRESAS
E
EMPREENDIMENTOS FAMILIARES FORMAO DE UMA
HOLDING FAMILIAR

EMPRESA X
JS participaes Ltda 80% (As quotas sociais
passaram para o patrimnio da holding)
Pedro Almeida 20%

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FAMILIARES EXTINO DA HOLDING.

A doutrina aponta como uma das formas de


organizar e planejar a dissoluo da holding
consiste na prefixao de forma de
liquidao, inclusive com a possibilidade de
apurao de haveres em bens mveis,
imveis, quotas ou aes. Essa prefixao
poder ser deliberada em acordo de quotistas
ou acionistas ou ainda em ata de dissoluo
societria. (
in Sociedade Holding, Doao de aes e quotas com reserva de usufruto, Roberta Nioac
Prado, Estratgias Societria, Planejamento Tributrio e Sucessrio, Srie GV Law, Editora Saraiva, 2010)

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM VIDA.
TRANSFERNCIA ONEROSA.

Na transferncia onerosa da participao societria so


necessrios alguns cuidados:
a) Regras do contrato social;
b) Origem dos recursos (patrimnio a descoberto);
c) Doao em dinheiro (aspectos tributrios);
d) Regime de bens dos adquirentes (comunho parcial,
unio estvel, contrato de convivncia...);
e) Custos tributrios e operacionais;
f) Ganho do capital nas transferncias societrias (Imposto
de Renda)

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM VIDA.
TRANSFERNCIA GRATUITA.

Na transferncia gratuita da participao


societria tambm so necessrios alguns
cuidados:
a) Regras do contrato social;
b) Limites da doao (doao inoficiosa);
c) Regime de bens dos adquirentes;
d) Clausulas da doao: reserva de usufruto,,
reverso, incomunicabilidade e inalienabilidade e
impenhorabilidade;
e) Custos tributrios: incidncia do ITCD;

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM
VIDA. TRANSFERNCIA GRATUITA.
Doao (RS)

Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao.


Alquota de 3%.
LEI N 8.821, DE 27 DE JANEIRO DE 1989. Institui o Imposto sobre a
Transmisso "Causa Mortis" e Doao, de quaisquer bens ou
direitos. (Atualizado at a Lei n 14.136, de 30/11/12. (DOE
03/12/12))

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM VIDA.
TRANSFERNCIA GRATUITA. ITCD.

Na sucesso hereditria, o recolhimento do imposto


causa mortis (era) realizado a partir de uma base de
calculo formada pelo valor nominal (capital social) das
aes ou quotas do scio ou pelo patrimnio lquido e no
sobre o valor de mercado, como seria em caso de
inventrio dos prprios bens.

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM VIDA.
TRANSFERNCIA GRATUITA. ITCD. Instruo Normativa 41, de 24.06.2014.
(...)
6.4.1. O Patrimnio Lquido atualizado poder compreender, ainda,
parcela referente ao ajuste dos valores dos bens que tiver a
sociedade, caso o valor de registro esteja em desacordo com
aquele praticado pelo mercado na data da avaliao.
6.4.2. Podero ser utilizados outros mtodos de avaliao de
empresas, desde que observadas as normas tcnicas de avaliao."

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM
VIDA. TRANSFERNCIA GRATUITA.
Na Doao importante observar:
(i)

Nula tambm a doao quanto parte que exceder de que o doador, no momento da liberalidade,
poderia dispor em testamento (Artigo 549 do CC).

(ii) A disposio testamentria no poder incluir a legtima dos herdeiros necessrios.

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM
VIDA. TRANSFERNCIA GRATUITA.
Na Doao importante observar:
(i)

nula a doao de todos os bens sem reserva de parte, ou renda suficiente para a subsistncia do doador
(Artigo 548 do CC).

(ii) Por esse motivo a estipulao de reserva de usufruto tem por objetivo garantir a subsistncia do doador.

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FAMILIARES TRANSFERNCIAS DA PARTICIPAO SOCIETRIA EM
VIDA. TRANSFERNCIA GRATUITA.

Artigo 1.057 do Cdigo Civil:


Na omisso do contrato, o scio pode ceder sua quota, total ou
parcialmente, a quem seja scio, independentemente de audincia
dos outros, ou a estranho, se no houver oposio de titulares de
mais de um quarto do capital social.);

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FAMILIARES TESTAMENTO DE QUOTAS SOCIAIS ou AES.

O testamento, ato unilateral e personalssimo, no


vincula ou compromete a sociedade formadas pelos
demais scios.

(Marco Antnio K. Silveira. A Sucesso Causa Mortis na

Sociedade Limitada, Editora Livraria do Advogado, 2009).

INFORMAES
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0060
E-mail: mcarloszampieri@gmail.com

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