Conciliacin contable-fiscal

L.C. Jos Antonio Prez Hurtado

Mucho se ha hablado respecto del
tema de la determinacin de la utilidad fiscal neta, mejor conocida en
el argot fiscal como Ufin, y sus
efectos fiscales; sin embargo, poco
se ha hablado respecto a que esta
cuenta es de control, ya que la misma debe corresponder a la utilidad
contable con la excepcin de la
actualizacin.
La Ufin, como medida de control,
es el resultado fiscal de la persona
moral a quien se le disminuyen
ciertos conceptos fiscales, como el
impuesto sobre la renta (ISR), gastos no deducibles con algunas excepciones (las provisiones que no
significan un desembolso de dinero),
esto quiere decir, prcticamente,
que la Ufin representa lo que ingres menos las deducciones que
significaron un desembolso de
flujo de efectivo, de ah que se
excluyan las provisiones, como lo
establece el artculo 88, tercer
prrafo, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), el cual seala:
Artculo 88. . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera
utilidad fiscal neta del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar
al resultado fiscal del ejercicio, el
impuesto sobre la renta pagado en
los trminos del artculo 10 de esta
Ley, y el importe de las partidas
no deducibles para efectos de dicho
impuesto, excepto las sealadas
en las fracciones VIII y IX del
artculo 32 de la Ley citada y la
participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
a que se refiere la fraccin I del
artculo 10 de la misma.

Del prrafo antes transcrito se desprende la operacin aritmtica

para poder determinar dicha utilidad; por su parte, el resultado
del ejercicio se determina de conformidad con el segundo prrafo del
artculo 10 de la LISR:
Artculo 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Se obtendr la utilidad disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este ttulo. Al
resultado obtenido se le disminuir en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos
del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Como se puede apreciar, para la determinacin del resultado fiscal se
podr, en su caso, disminuir la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) pagada, por lo que el resultado fiscal
para efectos de la Ufin est modificado, por tanto, se le debe sumar la
PTU pagada; la que se resta para efectos de la Ufin es la PTU provisionada del ejercicio.
El clculo queda de la siguiente manera:
Clculo de la Ufin
Resultado fiscal del ejercicio
(+) PTU pagada en el ejercicio
() ISR del ejercicio
() Partidas no deducibles (artculo 32 de la LISR, excepto fracciones
VIII y IX, incluida la PTU)
() PTU del ejercicio
(=) Ufin del ejercicio

Analizaremos el siguiente caso prctico para efectos de ver la Ufin

y la utilidad contable:
DETERMINACIN DE UTILIDAD FISCAL Y UTILIDAD CONTABLE 2011

Resultado
Resultado
contable
fiscal
Ventas
$1,000.00
$1,000.00
650.00
() Costos y gastos del ejercicio
650.00
() Gastos no deducibles
0.00

() Provisin de PTU
150.00

(=) Utilidad antes de impuestos

$200.00
$350.00
() PTU pagada
100.00
(=) Utilidad disminuida de PTU
$200.00
$250.00
() ISR
75.00
(=) Utilidad despus de impuestos
$125.00
$250.00

Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Estudiante en la Facultad de Derecho de la UNAM.

61

Artculos

Clculo de la Ufin

En el ejemplo se puede apreciar que la discrepancia

surge por la provisin de la PTU, as como por el ISR
causado.
Ahora bien, el ISR del ejercicio se determin como
sigue:

()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)

Ingresos acumulables del ejercicio

$1,000.00
650.00
Deducciones autorizadas del ejercicio
Utilidad fiscal antes de PTU
$350.00
100.00
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal despus de PTU
$250.00
Prdidas fiscales pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
$250.00
30%
Tasa de impuesto
Impuesto del ejercicio
$75.00
0.00
Pagos provisionales
ISR a pagar o saldo a favor
$75.00

Una vez determinado el resultado fiscal y el

ISR del ejercicio procedemos a determinar el monto
de la Ufin.
Clculo de la Ufin
Resultado fiscal del ejercicio
(+) PTU pagada en el ejercicio
() ISR del ejercicio
() Partidas no deducibles (excepto
fracciones VIII y IX, artculo 32,
incluida la PTU)
() PTU generada del ejercicio
(=) Ufin del ejercicio

$250.00
100.00
75.00
150.00
$125.00

Como podemos apreciar, la Ufin del ejercicio

coincide con la utilidad contable despus de impuestos, ya que esa es la esencia de la normatividad, el
conciliar entre la utilidad contable y la Ufin.
Supongamos que la Ufin del ejercicio es equivalente al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
(Cufin) del ejercicio.
Ahora bien, podemos corroborar que la Ufin y la
utilidad contable coinciden mediante la conciliacin
contable fiscal.
Conciliacin contable fiscal
Utilidad contable

() Ingresos contables no fiscales

(+) Ingresos fiscales no contables
(+) Deducciones contables no fiscales
() Deducciones fiscales no contables
(=) Resultado del ejercicio

$125.00
0.00
0.00
225.00
100.00
$250.00

Dentro de las deducciones contables no fiscales

tenemos la PTU pagada en el ejercicio, as como el
ISR del propio ejercicio. El importe de las deducciones
fiscales no contables corresponde a la PTU pagada
del ejercicio, la cual disminuye la utilidad fiscal.
Como podemos apreciar, la utilidad neta despus
de impuestos se ve afectada por una provisin de
PTU, la cual, para efectos fiscales, no es deducible;
sin embargo, sta la tenemos que restar de la Ufin
fiscal porque es un gasto no deducible conforme al
artculo 32, fraccin XXV.
En el entendido que la provisin de PTU del ejercicio inmediato anterior es la que se va a pagar en
el ejercicio siguiente, el clculo quedara de la siguiente manera:

62

Ventas

Resultado
contable

Resultado
fiscal

$1,500.00

$1,500.00

700.00

700.00

() Costos y gastos del ejercicio

() Gastos no deducibles

30.00

() Provisin de PTU

70.00

(=) Utilidad antes de impuestos

$700.00

$800.00

() PTU pagada

150.00

() ISR
(=) Utilidad despus de impuestos

195.00
$505.00

$650.00

Conciliacin contable fiscal

Utilidad contable $505.00
() Ingresos
contables no
fiscales

0.00

(+) Ingresos fiscales

no contables

0.00

(+) Deducciones
contables no
fiscales

295.00

() Deducciones
fiscales no
contables

150.00

(=) Resultado del

ejercicio

$650.00

Clculo de la Ufin
Resultado fiscal del ejercicio

$650.00

(+) PTU del ejercicio pagada

150.00

() ISR del ejercicio

195.00

() Partidas no deducibles (excepto fracciones VIII y IX,

artculo 32)

30.00

() PTU causada en el ejercicio

70.00

(=) Ufin del ejercicio

$505.00

Supongamos que la Cufin al cierre del ejercicio es equivalente a la

Ufin del ejercicio.
Determinacin del ISR del ejercicio (artculo 10 de la LISR)
Ingresos acumulables del ejercicio
() Deducciones autorizadas del ejercicio

$1,500.00
700.00

(=) Utilidad fiscal antes de PTU

$800.00

() PTU pagada en el ejercicio

150.00

(=) Utilidad fiscal despus de PTU

() Prdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
() Tasa de impuesto
(=) Impuesto del ejercicio
() Pagos provisionales
(=) ISR a pagar o saldo a favor

$650.00
0.00
$650.00
30%
$195.00
0.00
$195.00

Analizado esto podemos concluir que el resultado fiscal del

ejercicio se ve modificado por
una PTU pagada, para efectos
del clculo de la Ufin, es por eso
que sta se suma, aunado a esto,
si sta se suma y se resta la
PTU provisionada se debera
llegar a la utilidad contable. Cabe
aclarar que dentro de las deducciones contables no fiscales se
consider el importe de la PTU
provisionada en el ejercicio, as
como el ISR causado y el importe de los gastos no deducibles.
El importe de las deducciones
fiscales no contables corresponde a la PTU pagada durante el
ejercicio.
Como comentario final podemos concluir que la finalidad de la
Ufin es homologar la cantidad que
los contribuyentes podrn distribuir sin el pago de ISR con la
utilidad contable, y llegar al mismo
resultado; sin embargo, hay diversos conceptos fiscales o econmicos dentro de las entidades
econmicas, que pueden hacer
variar este resultado, por lo que
se debe analizar cada caso en
particular.

63

Artculos

DETERMINACIN DE UTILIDAD FISCAL Y UTILIDAD CONTABLE 2012