UNIVERSIDAD TANGAMANGA, CAMPUS SAUCITO

TESIS PARA OBTENER TTULO DE

LICENCIADO CONTADOR PBLICO

BENEFICIOS Y OBLIGACIONES DEL

NUEVO RGIMEN DE
INCORPORACIN FISCAL

Presenta: Omar Martnez Ramrez

Asesor: Mtro. Alejandro Martnez Rangel

Por una libertad, Trabajo y Esfuerzo en Equipo Siempre Luchar

San Luis Potos, S.L.P Julio del 2015

NDICE
Introduccin. 3
Captulo I.- Beneficios y obligaciones del nuevo Rgimen de Incorporacin
Fiscal ....... 6
I.1 Evolucin del sistema tributario en Mxico y sus fundamentos legales.. 7
I.2.- Historia del Rgimen de Pequeos Contribuyentes ..... 15
1.3 Creacin del Nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal y sus Beneficios y
obligaciones . 22
Conclusin 33
Bibliografa.... 35

Introduccin
En la sociedad Mexica se ha venido registrando un alto ndice de evasin fiscal,
esto en parte es a causa de una mala cultura tributaria, as como la continua
modificacin de leyes, que suele ocasionar confusin entre los contribuyentes al
momento de realizar sus declaraciones.
Es importante recordar la importancia de la recaudacin fiscal, ya que esta es un
componente clave para el gobierno, ya que se necesita obtener recursos
econmicos para financiar el gasto pblico y de esta manera los impuestos
contribuyan con los fondos con que se podr manejar el gobierno y este a su vez
deber asignar a diferentes espacios tales como administracin pblica,
educacin, salud, trabajo, comunicacin, seguridad pblica, etc.
Sin embargo en Mxico se presenta una gran evasin fiscal segn el Sistema de
Administracin Tributaria (SAT) en el Estudio sobre Evasin Fiscal 2013, Muestra
en los resultados obtenidos que la evasin global se mantiene en 26%, que es un
nivel equivalente al de 2011, que fue de 26.2%. (2014)
Entre el 200 y 2010 el Rgimen de Pequeos Contribuyentes registro una evasin
fiscal superior a 96%

de acuerdo a datos estadsticos del Servicio de

Administracin Tributaria.
Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE)
en su informe Estadsticas tributarias 2014, Mxico ocup el ltimo lugar entre
los 34 pases de la OCDE en el 2012 los impuestos representaron 19.6% del
Producto Interno Bruto (PIB), mientras que el promedio de la OCDE es de 33.7%
durante el ao de valoracin (2014).
De igual manera El SAT presento un Estudio de las conductas en el cumplimiento
y evasin de las obligaciones fiscales 2013, el cual tiene como objetivo general
identificar los principales determinantes que influyen sobre la actitud hacia el
cumplimiento o incumplimiento (evasin) en el pago de impuestos en Mxico y
determinar las causas sicolgicas y sociales para incumplir con las obligaciones
3

fiscales, a fin de que el SAT mejore su captacin. Dentro de esta investigacin

destaca que los contribuyentes con menores ingresos presentan un mayor grado
de evasin, y aqu se incluye la compra de artculos piratas o robados y adems el
39.26% est totalmente de acuerdo en considerar que el sistema de pago de
impuestos favorece a los ricos, adems de que la principal justificacin para la
evasin es que no se observan beneficios por el pago de impuestos.
(SAT 2014).
Como se muestra en los anteriores prrafos la baja recaudacin en Mxico es muy
clara a pesar de que es una obligacin que se tiene, de contribuir con el gasto
pblico, en la cantidad y forma como lo marca la ley.
Una vez revisado el alto ndice que actualmente se tiene en Mxico sobre la baja
recaudacin fiscal en los ltimos aos tal como lo informa el SAT principalmente
en el sector informal de pequeos contribuyentes en nuestro pas.
Es por ello que uno de los objetivos principales del SAT que se ha propuesto es el
de Incrementar los ingresos tributarios, haciendo ms simple el llenado de las
declaraciones y el pago de impuestos, poniendo a disposicin de los
contribuyentes nuevas herramientas tecnolgicas que le permitirn el registro de
ingresos, gastos, emisin de comprobantes fiscales digitales, el envo de
declaraciones y el pago en lnea
Por lo comentado en prrafos anteriores se plantea el siguiente Problema
cientfico Cules son los beneficios y obligaciones que el Rgimen de
Incorporacin Fiscal les ofrece a los contribuyentes al ser parte de este?

El Tema a abordar en el presente documento es el analizar cules beneficios y

obligaciones del nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal.
El Objeto de investigacin es el Sistema del Nuevo Rgimen de Incorporacin
Fiscal sus beneficios y obligaciones.

El Campo de investigacin en el cual se desarrolla el Rgimen de Incorporacin

Fiscal en los pequeos comercios de San Luis Potos.
El Objetivo de investigacin es analizar los fundamentos legales y fiscales de los
beneficios y obligaciones del nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal para la
facilitacin de informacin para los pequeos comercios de San Luis Potos.
La Pregunta Cientfica que se plantea es Cules son los fundamentos legales y
fiscales acerca del nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal?
La Tarea Cientfica que har responder esta pregunta es realizar un Anlisis de
los fundamentos legales y fiscales acerca del nuevo Rgimen de Incorporacin
Fiscal.
El Mtodos de investigacin que se usara ser bajo el mtodo de anlisis y
sntesis ya que nos permite realizar y analizar un estudio acerca de la historia en
Mxico sobre la recaudacin de impuestos y as llegar a una conclusin.

Captulo I. Beneficios y obligaciones del nuevo Rgimen de

Incorporacin Fiscal
Como anteriormente se menciona el objetivo de esta investigacin es analizar los
fundamentos legales y fiscales de los beneficios y obligaciones del nuevo
Rgimen de Incorporacin Fiscal esto con el fin de facilitar informacin a los
pequeos comercios. Es por ello que durante este captulo se analiza la evolucin
del sistema tributario en Mxico desde su inicio en la poca de los Aztecas hasta
llegar a la actualidad en donde se cuenta con el Rgimen de Incorporacin Fiscal
(RIF) para poder entender la necesidad de su modernizacin, y de esta manera
conocer cul es la importancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales as
como el estar enterados de cules son los beneficios que este nuevo rgimen
ofrece. Es por esto que este captulo est dividido en tres apartados.
El primer apartado de este captulo da a reconocer la importancia de conocer los
antecedentes de las contribuciones en Mxico, y a su vez realizando un anlisis
de los fundamentos legales del pago de impuestos.
En el segundo apartado se presenta la creacin del Rgimen de Pequeos
Contribuyente (REPECOS) cuyo objetivo principal era la incorporacin de

los

vendedores que operaban en menor escala y que en su mayora no pagaban

impuestos.
El tercer apartado se desarrolla el tema de cmo la reforma hacendaria cambia el
REPECO a lo que es el Nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal

(RIF),

adentrndonos a este nuevo rgimen revisando minuciosamente cules son los

beneficios y obligaciones que acarrea este nuevo rgimen.

I.1.-

Evolucin

del

sistema

tributario

en

Mxico

sus

fundamentos legales.
Es importante conocer la evolucin histrica de las contribuciones en Mxico, nos
permite observar la evolucin y modernizacin hasta llegar a nuestros tiempos a
lo que a lo que hoy en da se conoce como Rgimen de Incorporacin fiscal (RIF).
Segn el Diccionario de la Real Academia La etimologa de la palabra tributo
proviene de latn tributum, que significa aquello que se tributa. Esta ltima palabra
deviene del verbo tributar, que segn dicho diccionario significa entregar de un
vasallo o de un sbdito: Entregar al seor en reconocimiento del seoro, o al
Estado para las cargas y atenciones pblicas, cierta cantidad en dinero o en
especie.
Para Villegas (2001). Define los Tributos como "las prestaciones en dinero que el
Estado exigen ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrirlos gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" (p 67).
Giuliani (1976) define al tributo como prestacin obligatoria, comnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico (p 266).
Por tanto se puede decir que los tributos son un ingreso de un poder pblico que
tiene el carcter de ingreso de derecho pblico con el objeto de conseguir
recursos para el cumplimiento de sus fines, mismos que va encaminados a la
satisfaccin de las necesidades de la sociedad que lo conforma.
Los tributos son tan antiguos como el mismo hombre, desde las civilizaciones ms
antiguas existe un tributo y aunque no se encuentra una fuente que indique el
verdadero inicio de la recaudacin de tributos, se puede remontar mucho tiempo
atrs.
Y es que desde la poca Prehispnica en donde los Aztecas manejaban el tributo
como impuestos en especie o mercanca. Este tributo tuvo su

origen y

fundamento en la creacin de los oficios y los servicios necesarios para la

existencia colectiva.
Miranda, (1980) Un elemento que no se debe ignorar es que entre los indgenas
nunca existi un sistema tributario uniforme, ya que unas veces se les poda exigir
una determinada cantidad y otras otra diferente, as igual entre comunidades
diferentes o similares eran diferentes las cantidades exigidas, al parecer lo nico
que se consideraba con base en el tributo era la posibilidad de dar lo que se
peda. (p 31)
En la conquista de los espaoles Hernn Cortes se sorprendi con la organizacin
del pueblo Azteca de la forma tan efectiva de recaudacin de los aztecas, y la
modifica la obtencin de flores y animales, sustituyendo dichos tributos por objetos
preciosos como las joyas, el oro y los alimentos. Durante esta poca se aplic una
de las figuras ms importantes y antiguas de la Nueva Espaa La alcabala era
una renta real que se cobraba sobre el valor de todas las cosas, muebles,
inmuebles y animales que se vendan. (UNAM 2013 p19)
A lograr que Mxico su independencia su sistema hacendario fue en los hechos
muy similar al que rega en la Nueva Espaa. Sin embargo, este tipo de
imposicin favoreca ms bien a las clases ricas que a los pobres. A partir de la
promulgacin de la Constitucin de 1857 se estableci en su artculo 124 la
supresin de las alcabalas. (Jurez 2014)
Posteriormente, la misma ineficiencia fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez
de Santa Ana en 1853, instituye el cobro del impuesto de un real por cada puerta,
cuatro centavos por cada ventana, dos pesos por cada caballo robusto, un peso
por los caballos flacos y un peso por cada perro (Rodrguez, 2009:18).
Cuando comenz la dictadura de Don Porfirio Daz impuso nuevos impuestos,
duplico el impuesto del timbre postal, gravo las medicinas y cien artculos mas, de
hecho lleg a cobrar impuestos por adelantado. Hasta que descontento lleg a su
mximo y en 1910 con la Revolucin Mexicana se puso fin al Porfiriato. (Jimnez,
2005: 81)
8

Despus de la revolucin de 1910 destacaron los impuestos al petrleo siendo

este una fuente importante de financiamiento para el gobierno mexicano y se
generaron nuevos impuestos al petrleo (Uhthoff, 1998: 289)
Fueron muchos los aos que tuvieron para que se estabilizara la situacin y para
que los gobiernos modificaran las leyes fiscales para disponer de recursos,
construir obras y prestar servicios a la colectividad, procurando as una mejor
distribucin de la riqueza.(Jimnez, 2005: 82)

En el ao de 1913, mediante las reformas al Reglamento Interior se facult al

entonces Departamento de Crdito y Comercio, para el manejo del Crdito
Pblico, lo que constituye el antecedente de la actual Direccin General de Crdito
Pblico

y el 31 de diciembre de 1947, se public en el Diario Oficial de la

Federacin, el Decreto que dispone que la Procuradura Fiscal sea una

dependencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. (SHCP 2015).
En el ao de 1953 se cre la ley del impuesto sobre la renta donde a partir de
entonces se convirti en el impuesto ms importante para la federacin.
El 15 de diciembre de 1995 se public en el Diario Oficial de la Federacin la Ley
del Servicio de Administracin Tributaria, ordenamiento mediante el cual se cre el
rgano desconcentrado denominado Servicio de Administracin Tributaria.
Desde el 1 de julio de 1997 surgi el SAT que es un rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), y su misin es que tiene la
responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las
personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
pblico; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de
generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de
la poltica tributaria. (SAT 2015).

La misin del SAT es la de Recaudar los recursos tributarios y aduaneros que la

Ley prev, dotando al contribuyente de las herramientas necesarias que faciliten el
cumplimiento voluntario.
Y su visin es: Ser una institucin moderna que promueva el cumplimiento
voluntario de los contribuyentes a travs de procesos simples.
Durante los prrafos anteriores se ha hecho mencin acerca de la historia de
tributo en Mxico debido a la importancia de saber de dnde surgi esta prctica
pero de igual manera es de suma importancia conocer los fundamentos legales
del Pago de impuestos y puesto que los impuestos deben cumplir con ciertas
caractersticas para ser obligaciones, y solo podrn ser cobradas las
contribuciones que estn establecidas en una ley vigente, de lo contrario si violan
una de las caractersticas perderan su validez.
En este contexto, el marco legal del sistema tributario est sustentado
bsicamente, en los siguientes ordenamientos:
El Cdigo fiscal de la Federacin enuncia en el Artculo 1o Las personas fsicas y
las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las
leyes fiscales respectivas.
As como tambin la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que
enuncia en sus siguientes artculos:
Artculo 31 fraccin IV Son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para
los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Artculo 36 fraccin I Son obligaciones del ciudadano de la Repblica:
Inscribirse en el catastro de la municipalidad, manifestando la propiedad
que el mismo ciudadano tenga, la industria, profesin o trabajo de que
subsista; as como tambin inscribirse en el Registro Nacional de
Ciudadanos, en los trminos que determinen las leyes.
10

Artculo 73. El Congreso tiene facultad

VII.

Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

X. Para legislar en toda la Repblica sobre hidrocarburos, minera,

sustancias qumicas, explosivos, pirotecnia, industria cinematogrfica,
comercio, juegos con apuestas y sorteos, intermediacin y servicios
financieros, energa elctrica y nuclear y para expedir las leyes del
trabajo reglamentarias del artculo 123;
XVII. Para dictar leyes sobre vas generales de comunicacin, tecnologas
de la informacin y la comunicacin, radiodifusin, telecomunicaciones,
incluida la banda ancha e Internet, postas y correos, y sobre el uso y
aprovechamiento de las aguas de jurisdiccin federal
XIX.

Para fijar las reglas a que debe sujetarse la ocupacin y enajenacin

de terrenos baldos y el precio de estos.

XXIX. Para establecer contribuciones:
1o.

Sobre el comercio exterior;

2o.

Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos

naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27;

3o.

Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;

4o.

Sobre

servicios

pblicos

concesionados

explotados

directamente por la Federacin; y

5o. Especiales sobre:
a)

Energa elctrica;

b)

Produccin y consumo de tabacos labrados;

c)

Gasolina y otros productos derivados del petrleo;

d)

Cerillos y fsforos;

e)

Aguamiel y productos de su fermentacin; y

f)

Explotacin forestal.

g)

Produccin y consumo de cerveza.

11

Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados

IV.

Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin,

previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado

por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su
juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podr autorizar en dicho
Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de
inversin en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en
la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes debern incluirse en
los subsecuentes Presupuestos de Egresos.
Artculo 117. Los Estados no pueden, en ningn caso:
III.

Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado

IV.

Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.

V.

Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la

salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera.

VI.

Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros,

con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales,
requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que
acompae la mercanca.

VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen

diferencias de impuestos (sic DOF 05-02-1917) o requisitos por razn de
la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que esta
diferencia se establezca respecto de la produccin similar de la localidad,
o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia.

VIII. Contraer directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con

gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o

12

cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio

nacional.

Artculo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin:

I.

Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer

II.

contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su ttulo Primero Captulo I enuncia
lo siguiente:

Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de
este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr
destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
Dentro de las contribuciones que los contribuyentes tienen como obligacin se
fundamentan tambin en los siguientes ordenamientos:
Ley de Ingresos de la Federacin.
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Ley del Impuesto al Activo y su Reglamento.
Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y su Reglamento.
Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos.
Ley Aduanera y su Reglamento.
Ley de Comercio Exterior y su Reglamento.
Ley de Coordinacin Fiscal.
Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su Reglamento.
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento
Convenios de Colaboracin Administrativa
13

Miscelnea Fiscal
Bajo este marco legal se justifica bsicamente el sistema tributario en Mxico y es
por ello que de esta manera lograr que el pas construya una mejor nacin.
Uno de los objetivos principales del Servicio de Administracin Tributaria, es el de
proporcionar un servicio completo a los contribuyentes, con el cual se les permita
ejercer sus derechos y de esta manera poder facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, por esta razn muy importante crear vas de comunicacin
entre los contribuyentes y las autoridades fiscales.
Es por ello que durante los ltimos aos la recaudacin fiscal ha sufrido
constantes cambios con el fin de modernizarse tratando de lograr simplificar el
proceso para realizar el pago de los impuestos. Esto con el nico fin de lograr una
mayor eficiencia al recaudar los impuestos.
En el siguiente apartado se presenta la creacin del Rgimen de Pequeos
Contribuyente (REPECOS).

14

I.2.- Historia del Rgimen de Pequeos Contribuyentes

Este captulo est destinado a la revisin del Rgimen de Pequeos
Contribuyentes, analizando su nacimiento y evolucin. Veremos que tuvo sus
orgenes en el Impuesto Sobre la Renta y su principal objetivo

era la

incorporacin de los vendedores que operaban en menor escala y que en su

mayora no pagaban impuestos.
Los antecedentes del Rgimen de pequeos contribuyentes comenz con las
reformas fiscales de 1996 en el cual menciona que se requiere de una adecuada
administracin tributaria

en donde adems de lograr conseguir los mayores

ingresos posibles para los gastos pblicos, tambin se facilite a los contribuyentes
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por medio de mejores servicios y de
esta manera conseguir un mayor cumplimiento voluntario
Los Pequeos Contribuyentes anteriormente a su aparicin como dicho
Rgimen, figuraban en su mayora como contribuyentes del rgimen simplificado
(Luna, 2005, pg. 10).

Es importante mencionar que en aquel entonces los REPECOS era de las

personas que realicen operaciones exclusivamente con el pblico en general y se
ubicaban en la seccin III del Captulo VI en el titulo 4 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
De esta manera esta reforma fiscal que la cmara de diputados en la exposicin
de motivos de 1996 se hace la siguiente propuesta:
1. Modificaciones para facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
y estimular la actividad econmica de los particulares, inclusive en el mbito
de las operaciones de comercio exterior.
2. Modificaciones para fomentar el pago oportuno de las contribuciones,
fortalecer la capacidad fiscalizadora de la autoridad y atender a los
postulados constitucionales de imparticin de justicia.

15

De esta manera el Rgimen de Pequeos Contribuyentes comienza a partir de la

ley de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio fiscal de 1998.
Antonio Luna (2005) seala: referente a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(1998), en especfico de los Pequeos contribuyentes:
Se Propone crear para personas fsicas que realicen actividades empresariales
con ingresos de hasta 2.2 millones de pesos en rgimen especial de sustitucin de
los siguientes regmenes: de contribuyentes menores, de 2.5% sobre ingresos
brutos sobre ventas o prestacin de servicios al pblico en general, de 10% de
recaudacin sobre compras y simplificado. Este ltimo rgimen seguir existiendo
exclusivamente para las actividades agrcolas ganaderas, silvcolas, artesanales y
de autotransporte (p 9).
El rgimen propuesto consistira en la realizacin de pagos semestrales de un
impuesto equivalente al 2.5% de los ingresos brutos del contribuyente, disminuido
a tres salarios mnimos. Bajo este rgimen tan solo se requerir llevar un registro
simplificado de ventas de ingresos, pero no habra las siguientes obligaciones:
presentar declaraciones informativas, formular estados financieros, expedir y
conservar

comprobantes

por

ventas

inferiores

$50.00

ni

conservar

comprobantes por compras de bienes nuevos con valor inferior a $1,200.00.

(Luna 2005 p 12)
El Rgimen de los Pequeos contribuyentes en su comienzo obligaba a estas
personas fsica al pagar una tasa directa del 2.5% sobre los ingresos. Lo cual
genero descontento y sufriendo varias modificaciones durante los siguientes aos
y es as que hasta el 2003 vuelve a cambiar para que sean tasas que van del 0 al
2%. En el 2004 surge una nueva disposicin legal la cual estableci la facultad
para que las Entidades Federativas con las que se celebraron convenio de
colaboracin administrativa para la administracin del impuesto de REPECOS,
puedan estimar el ingreso gravable del contribuyente y determinar cuotas fijas
para cobrar el impuesto respectivo.

16

Las personas fsicas que tributan en el rgimen en estudio, deben pagar los
siguientes impuestos:

El impuesto sobre la renta (ISR)

El impuesto al valor agregado (IVA).
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
El impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE).

Todos los impuestos se enteran a travs de la cuota fija que establece el rgimen
opcional.
Dentro del artculo 137 de La Ley del Impuesto Sobre la Renta (2013) dice que
podrn tributar en este rgimen:
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que nicamente
enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general, podrn optar por pagar
el impuesto sobre la renta en los trminos establecidos en esta Seccin, siempre
que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en
el ao de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de
$2'000,000.00.
Es decir, que este rgimen es para aquellas personas que no proporcionen
facturas a sus clientes en las que se desglose el IVA y que emiten sus ingresos
brutos ms inters.
Sin embrago en este rgimen no pueden tributar aquellas personas fsicas:

Que obtengan ingresos por comisin, mediacin, agencia, representacin,

corredura, consignacin, distribucin o espectculos pblicos;

Que expidan uno o ms comprobantes que renan todos los requisitos

fiscales (facturas),
Y que obtengan ms de 30% de sus ingresos por la venta de mercanca
importada durante el ao. Cuando sus ingresos excedan este porcentaje,
podrn tributar como pequeos contribuyentes si pagan por concepto de
ISR la tasa de 20% sobre la diferencia entre los ingresos obtenidos por la
venta menos el valor de adquisicin de dichas mercancas.
17

El Articulo 138 de la Ley del Impuesto sobre la renta enuncia que las personas
fsicas que paguen el impuesto en los trminos de esta Seccin, calcularn el
impuesto que les corresponda en los trminos de la misma, aplicando la tasa del
2% a la diferencia que resulte de disminuir al total de los ingresos que obtengan
en el mes en efectivo, en bienes o en servicios, un monto equivalente a cuatro
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
mes.
Dentro del Artculo 139 del ISR dice que los contribuyentes sujetos al rgimen
previsto en esta Seccin, tendrn las obligaciones siguientes:
I. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Presentar ante las autoridades fiscales a ms tardar el 31 de marzo del ejercicio
en el que comiencen a pagar el impuesto conforme a esta Seccin o dentro del
primer mes siguiente al de inicio de operaciones el aviso correspondiente.
Asimismo, cuando dejen de pagar el impuesto conforme a esta Seccin, debern
presentar el aviso correspondiente ante las autoridades fiscales, dentro del mes
siguiente a la fecha en que se d dicho supuesto.
Dentro del marco legal del REPECO del numeral 2-C de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) Las personas fsicas que renan los requisitos a que se
refiere el artculo 137 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pagarn el impuesto
al valor agregado en los trminos generales que esta ley establece, salvo que
opten por hacerlo mediante estimativa del impuesto al valor agregado mensual
que practiquen las autoridades fiscales.
Para ello, dichas autoridades obtendrn el valor estimado mensual de las
actividades por las que el contribuyente est obligado al pago de este impuesto,
pudiendo considerar el valor estimado de dichas actividades durante un ao de
calendario, en cuyo caso dicho valor se dividir entre doce para obtener el valor de
las actividades mensuales estimadas. Para los efectos del clculo mencionado
anteriormente, no se deber considerar el valor de las actividades a las que se les
18

aplique la tasa del 0%. Al valor estimado mensual de las actividades se aplicar la
tasa del impuesto al valor agregado que corresponda. El resultado as obtenido
ser el impuesto a cargo estimado mensual.
As como tambin se fundamenta en el artculo 17 de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (IETU)
Art. 17 Las personas fsicas que hayan optado por pagar el impuesto sobre la
renta de conformidad con la Seccin III del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarn
el impuesto empresarial a tasa nica mediante estimativa del impuesto que
practiquen las mismas autoridades.
Para estos efectos, dichas autoridades obtendrn el ingreso y las deducciones
estimadas del ejercicio correspondientes a las actividades por las que el
contribuyente est obligado al pago del impuesto empresarial a tasa nica.
A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicar la tasa
establecida en el ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley, en cuyo caso el
resultado obtenido se dividir entre doce para obtener el impuesto empresarial a
tasa nica estimado mensual.
La Ley del Depsito en Efectivo del 2013 en su artculo 1 establece Las personas
fsicas y morales, estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley
respecto de todos los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que
se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las
instituciones del sistema financiero.
No se considerarn depsitos en efectivo, los que se efecten a favor de personas
fsicas y morales mediante transferencias electrnicas, traspasos de cuenta, ttulos
de crdito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones del
sistema financiero en los trminos de las leyes aplicables, aun cuando sean a
cargo de la misma institucin que los reciba.
19

Las obligaciones de los contribuyentes dentro del Rgimen de Pequeos

Contribuyentes eran las siguientes:

Solicitar su inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes ante las

oficinas recaudadoras.

Los pequeos contribuyentes deben pagar sus impuestos a ms tardar el

da 17 del mes posterior al bimestre al que corresponde el pago.

Los pequeos contribuyentes deben entregar a sus clientes copias de las

notas de venta y conservar los originales. Estas notas debern cubrir los
siguientes requisitos:
Tener impreso el nombre, domicilio fiscal y RFC de quien las expide.
Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o
establecimiento,

debe

sealarse

el

domicilio

del

local

establecimiento en que se expidan los comprobantes.

Tener impreso el nmero de folio.
Contener el lugar y fecha de expedicin.
Contener el importe total de la operacin en nmero o en letra

Los pequeos contribuyentes no tienen la obligacin de entregar a sus

clientes los comprobantes simplificados o copia de las notas de venta, ni de
conservar los originales por operaciones iguales o menores a $100.00 (cien
pesos).

Deben solicitar y conservar comprobantes que renan requisitos fiscales

(facturas) por las compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su
negocio cuando el precio sea superior a dos mil pesos.

20

Los contribuyentes tienen la obligacin de llevar el registro de sus ingresos

diarios, lo cual constituye una contabilidad mnima o simplificada. Y tambin
de presentar declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ao
anterior.

Presentar ante las autoridades fiscales a ms tardar el 31 de marzo del

ejercicio en el que comiencen a pagar el impuesto conforme a este
rgimen.

Tratndose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes

debern efectuar la retencin y el entero por concepto del Impuesto sobre
la renta de sus trabajadores. Esta Obligacin podr no ser aplicada hasta
por tres trabajadores cuyo salario no exceda del salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente.

El SAT registro entre 2000 y 2010 un alto nivel de evasin fiscal a pesar de las
facilidades del pago que ofrece el Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Cabe
sealar que los contribuyentes registrados ante el REPECO

al 2012 eran

alrededor de 2363,000 de lo cual solo es el 6.4 de los Contribuyentes con registro

activo.
Es por ello que el Titular del Ejecutivo Federal present la iniciativa de Reforma
Hacendaria en el cual se propone la expedicin de una nueva LISR para el 2014.
Creando el Rgimen de Incorporacin Fiscal mismo del que abarcaremos en el
siguiente captulo.

21

I.3.- Creacin del Nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal sus Beneficios y

obligaciones.
El 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal present la iniciativa
de Reforma Hacendaria en el cual se propone la expedicin de una nueva LISR
para el 2014. Creando el Rgimen de Incorporacin Fiscal.
. En dicha iniciativa se presenta entre otros los siguientes puntos:
Con la creacin del Rgimen de Incorporacin fiscal se pretende acabar
con los empleos informales. En Mxico seis de cada diez empleos son
informales; es decir, dos de cada tres mexicanos trabajan en la
informalidad. Al crearse nuevas reglas se inducir a las empresas y a los
trabajadores a incorporarse al sector formal.
Se

establece

un

rgimen

de

incorporacin

fiscal

para

nuevos

emprendedores, o para los negocios informales que decidan regularizarse,

en el que inicialmente no pagarn impuestos en su incorporacin al
sistema, y sus obligaciones slo habrn de incrementarse de manera
gradual.
La creacin del Rgimen de incorporacin fiscal invita a los contribuyentes a ser
formales en el sistema tributario y con ello combatir la informalidad, para as poder
incrementar un crecimiento de la productividad del pas
Dentro de las Reformas Fiscales que entraron en vigor el 1 de enero de 2014, se
encuentra el nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) que sustituye al
Rgimen de Pequeos Contribuyentes, el cual vena funcionando desde 1998.
Los contribuyentes que anteriormente se encontraban registrados ante el
REPECO pasan automticamente al nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal.

22

El Marco Legal del Rgimen de Incorporacin Fiscal tiene su base en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta a partir del 2014 establecido en el Ttulo IV De las
Personas Fsicas, Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y
Profesionales, Seccin II Rgimen de Incorporacin Fiscal, en los artculos 111 al
113.
Artculo 111. Los contribuyentes personas fsicas que realicen nicamente
actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no
se requiera para su realizacin ttulo profesional, podrn optar por pagar el
impuesto sobre la renta en los trminos establecidos en esta Seccin, siempre que
los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior que inicien actividades,
podrn optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artculo,
cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que se
refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo
menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el prrafo
anterior, dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que
comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad
obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr
tributar conforme a esta Seccin.
Tambin podrn aplicar la opcin establecida en este artculo, las personas fsicas
que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la
suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales
que realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el
ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer prrafo de este
artculo y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario
por dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los ingresos
derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo
copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite a
que se refiere el primer prrafo de este artculo.
23

No podrn pagar el impuesto en los trminos de esta Seccin:

I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean
partes relacionadas en los trminos del artculo 90 de esta Ley, o cuando exista
vinculacin en trminos del citado artculo con personas que hubieran tributado en
los trminos de esta Seccin.
II.- Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior que inicien actividades,
podrn optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artculo,
cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que se
refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo
menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el prrafo
anterior, dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que
comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad
obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr
tributar conforme a esta Seccin. Tambin podrn aplicar la opcin establecida en
este artculo, las personas fsicas que realicen actividades empresariales mediante
copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por
las actividades empresariales que realicen a travs de la copropiedad, sin
deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad
establecida en el primer prrafo de este artculo y que el ingreso que en lo
individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin
deduccin alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos
propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite a que se refiere el primer
prrafo de este artculo. No podrn pagar el impuesto en los trminos de esta
Seccin:
I.

Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean

partes relacionadas en los trminos del artculo 90 de esta Ley, o cuando
24

exista vinculacin en trminos del citado artculo con personas que

II.

hubieran tributado en los trminos de esta Seccin.

Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes
races, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades
financieras, salvo tratndose de aqullos que nicamente obtengan
ingresos por la realizacin de actos de promocin o demostracin
personalizada a clientes personas fsicas para la compra venta de casas
habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que
no realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta
de las casas habitacin o vivienda.

III.

Las personas fsicas que obtengan ingresos a que se refiere este Captulo
por concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura,
consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que
perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no
excedan del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las
personas morales les realicen por la prestacin de este servicio, se
consideran pagos definitivos para esta Seccin.

IV.

Las personas fsicas que obtengan ingresos a que se refiere este Captulo
por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios.

V.

Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o

asociacin en participacin.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo, calcularn y enterarn el

impuesto en forma bimestral, el cual tendr el carcter de pago definitivo, a ms
tardar el da 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y
enero del ao siguiente, mediante declaracin que presentarn a travs de los
sistemas que disponga el Servicio de Administracin Tributaria en su pgina de
Internet. (SAT) www.sat.gob.mx
Bimestre

Fecha de Presentacin
25

PRIMER BIMESTRE ( Enero-Febrero)

17 de marzo de 2015

SEGUNDO BIMESTRE ( Marzo-Abril)

18 de mayo de 2015

TERCER BIMESTRE (Mayo-Junio)

17 de julio de 2015

CUARTO BIMESTRE (Julio-Agosto)

17 de Septiembre de 2015

QUINTO BIMESTRE (Septiembre-Octubre

17 de Noviembre de 2015

SEXTO BIMESTRE (Noviembre-Diciembre)

18 de Enero de 2016

Para estos efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinar
restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere este artculo obtenidos en
dicho bimestre en efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones autorizadas
en la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos
a que se refiere esta Seccin, as como las erogaciones efectivamente realizadas
en el mismo periodo para la adquisicin de activos, gastos y cargos diferidos y la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que
corresponda, los contribuyentes debern considerar la diferencia que resulte entre
ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes. Para los efectos de
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, en trminos
de esta Seccin, la renta gravable a que se refieren los artculos 123, fraccin IX,
inciso e) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127,
fraccin III de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que resulte de la
suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio. Para la
determinacin de la renta gravable en materia de participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas, los contribuyentes debern disminuir de los
ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los
trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de esta Ley. Para determinar el
impuesto, los contribuyentes de esta Seccin considerarn los ingresos cuando se
26

cobren efectivamente y deducirn las erogaciones efectivamente realizadas en el

ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. A la utilidad
fiscal que se obtenga conforme al quinto prrafo de este artculo, se le aplicar la
siguiente:

El impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de

acuerdo al nmero de aos que tengan tributando en el rgimen previsto en esta

Seccin, conforme a la siguiente:

Reduccin del Impuesto Sobre La Renta en el Rgimen de Incorporacin
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8 Ao 9

Ao

10
100% 90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta Seccin, slo
podrn permanecer en el rgimen que prev la misma, durante un mximo de diez
ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, debern tributar
conforme al rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y

27

profesionales a que se refiere la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la

presente Ley.

Artculo 112. Los contribuyentes sujetos al rgimen previsto en esta Seccin,

tendrn las obligaciones siguientes:
I.
II.

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.

Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, nicamente

III.

cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operacin.

Registrar en los medios o sistemas electrnicos a que se refiere el
artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los ingresos, egresos,

IV.

inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.

Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los
contribuyentes podrn expedir dichos comprobantes utilizando la
herramienta electrnica de servicio de generacin gratuita de factura
electrnica que se encuentra en la pgina de Internet del Servicio de

V.

Administracin Tributaria.
Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e
inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque,
tarjeta de crdito, dbito o de servicios. Las autoridades fiscales podrn
liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a travs de los medios
establecidos en el prrafo anterior, cuando las mismas se efecten en
poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios

VI.

financieros.
Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al
que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se
determinar y pagar el impuesto conforme a lo dispuesto en esta
Seccin. Los pagos bimestrales a que se refiere esta fraccin, tendrn el

VII.

carcter de definitivos.
Tratndose de las erogaciones por concepto de salarios, los
contribuyentes debern efectuar las retenciones en los trminos del
Captulo I del Ttulo IV de esta Ley, conforme a las disposiciones
previstas en la misma y en su Reglamento, y efectuar bimestralmente,
28

los das 17 del mes inmediato posterior al trmino del bimestre, el entero
por concepto del impuesto sobre la renta de sus trabajadores
conjuntamente con la declaracin bimestral que corresponda. Para el
clculo de la retencin bimestral a que hace referencia esta fraccin,
VIII.

deber aplicarse la tarifa del artculo 111 de esta Ley.

Pagar el impuesto sobre la renta en los trminos de esta Seccin,
siempre que, adems de cumplir con los requisitos establecidos en sta,
presenten en forma bimestral ante el Servicio de Administracin
Tributaria, en la declaracin a que hace referencia el prrafo quinto del
artculo 111 de esta Ley, los datos de los ingresos obtenidos y las
erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, as como la
informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior.
Cuando no se presente en el plazo establecido la declaracin a que se
refiere el prrafo anterior dos veces en forma consecutiva o en cinco
ocasiones durante los 6 aos que establece el artculo 111 de esta Ley,
el contribuyente dejar de tributar en los trminos de esta Seccin y
deber tributar en los trminos del rgimen general que regula el Ttulo
IV de esta Ley, segn corresponda, a partir del mes siguiente a aqul en
que debi presentar la informacin.

Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme a lo previsto en

esta Seccin, cambien de opcin, debern, a partir de la fecha del cambio, cumplir
con las obligaciones previstas en el rgimen correspondiente.
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el
contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes
de que se trate, excedan de la cantidad sealada en el primer prrafo del artculo
111, o cuando se presente cualquiera de los supuesto a que se refiere el segundo
prrafo de la fraccin VIII de este artculo, el contribuyente dejar de tributar
conforme a esta Seccin y deber realizarlo en los trminos de la presente Ley en
el rgimen correspondiente, a partir del mes siguiente a aqul en que se excedi

29

el monto citado o debi presentarse la declaracin a que hace referencia el prrafo

quinto del artculo 111 de esta Ley, segn sea el caso.
Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme a esta Seccin, en ningn
caso podrn volver a tributar en los trminos de la misma.
Los contribuyentes que tributen en los trminos de esta Seccin, y que tengan su
domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de Internet, podrn
ser liberados de cumplir con la obligacin de presentar declaraciones, y realizar el
registro de sus operaciones a travs de Internet o en medios electrnicos, siempre
que cumplan con los requisitos que las autoridades fiscales sealen mediante
reglas de carcter general.
Artculo 113. Cuando los contribuyentes enajenen la totalidad de la
negociacin, activos, gastos y cargos diferidos, el adquirente no podr tributar
en esta Seccin, debiendo hacerlo en el rgimen que le corresponda conforme
a esta Ley. El enajenante de la propiedad deber acumular el ingreso por la
enajenacin de dichos bienes y pagar el impuesto en los trminos del Captulo
IV del Ttulo IV de esta Ley.
Adems del incentivo que ofrece el gobierno en el cual se deduce el impuesto al
valor agregado como se menciona anteriormente, tambin se obtienen otros
beneficios como lo muestra el programa

CREZCAMOS JUNTOS

el cual contempla

poder cobrar con terminales bancarias, acceder a financiamiento para apoyar en la

operacin de su negocio (NAFIN), acceder a crditos del INFONAVIT o de la
Sociedad Hipotecaria Federal (SHF), recibir apoyos a la economa con crditos al
consumo para los trabajadores (FONACOT), adems de darle la oportunidad de
acceder a los servicios proporcionados por el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS).
Las personas que tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal podrn deducir:

Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se

hagan.
30

Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos

semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para

fabricar bienes o para enajenarlos.

Los gastos.
Las inversiones.
Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio
profesional, sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales
tomados en prstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido
invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta Seccin y se

obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del

Seguro Social.
Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por
actividades empresariales o servicios profesionales.

Para poder deducir estos gastos debern reunir los siguientes:

Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

Ser as si el pago ha sido realizado en efectivo, mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en
otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con
cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en

procuracin.
Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos

por los que se est obligado al pago de este impuesto.

Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la

obtencin de diversos ingresos.

Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las
leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como
deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos
y siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no
se otorguen prstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con
31

garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las

reservas matemticas.
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto
de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que

corresponda.
Que tratndose de las inversiones no se les d efectos fiscales a su

revaluacin.
Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo
da del ejercicio.

Todo estos beneficios tiene la intencin de que se formalicen el mayor nmero de

comercios y de esta manera lograr una mayor recaudacin de impuestos mismos
que contribuirn a la mejora del Pas.

Conclusin
La importancia de la recaudacin de impuestos es la base para el crecimiento del
pas con ellos se destina para el gasto pblico, como la seguridad pblica, aseo y
alumbrado pblico y todas las contribuciones de mejora que el pas necesita para
su crecimiento. Por lo tanto es obligacin de todos los mexicanos contribuir con la
recaudacin fiscal para el ptimo crecimiento de la nacin.
De igual manera es obligacin del Sistema de Administracin Tributaria dotar al
contribuyente de herramientas necesarias que faciliten el cumplimiento voluntario
de dichos impuestos.
32

Es claro que el pas desde siempre requiere de una buena recaudacin fiscal, mas
sin embargo los contribuyentes prefieren la evasin o elusin de los impuestos,
dado a que no existe una buena cultura tributaria, aunado a esto existe una mala
administracin de los recursos a comparacin de otros pases, cuyos impuestos se
ven mejor reflejados en todos los aspectos.
El Rgimen de Pequeos Contribuyentes fue una opcin para formalizar todos
aquellos pequeos negocios y persona fsicas, sin embargo muchos de estos
contribuyentes no reportaban a hacienda sus ingresos reales y esto llevo a una
baja recaudacin fiscal.
Es por ello que con el RIF se pretende que todos los contribuyentes facturen todas
sus ventas y a su vez exijan a sus proveedores todas las facturas de sus compras
creando una especie de cadena con el fin de que todos facturen llevando a una
excelente recaudacin fiscal.
Se crearon varios estmulos fiscales que anteriormente no poda tener un pequeo
contribuyente como afiliarse como patrn al IMSS y estar inscrito en el
INFONAVIT.
Con esta investigacin se observ que el Rgimen de Pequeos Contribuyentes
tuvo una mejor aceptacin a comparacin de lo que hoy es el Rgimen de
Incorporacin Fiscal y esto a su vez se ve un impacto en la baja recaudacin
fiscal.

33

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