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FACULDADE ANHANGUERA DE CAMPINAS

UNIDADE CAMPINAS FAC 01

HEIDE PRISCILA ALVES DE MELO

RA: 9419564323

SILVANA MVIO ALVES

RA: 4300069522

THATIANE CHAVES COSTA

RA: 4351853387

VIRGINIA CONCEIO JESUS

RA: 1299848849

ATPS AUDITORIA

TUTOR PRESENCIAL: RODRIGO BITTNER

CAMPINAS
2015

INTODUO
A auditoria contbil compreende o exame de documentos, livros contbeis,
registros, alm de realizao de inspees e obteno de informaes de
fontes internas e externas, tudo relacionado com o controle do patrimnio da
entidade auditada.
A auditoria tem por objetivo averiguar os registros contbeis e a demonstraes
contbeis no que se refere aos eventos que alteram o patrimnio e a
representao desse patrimnio. Para que possa ter uma segurana razovel
(segurana razovel na auditoria uma segurana grande) que naquelas
demonstraes no existam distores materiais.

Alm de ser uma tcnica contbil, a auditoria tambm pode ser entendida como
um ramo da Contabilidade.
O objeto da auditoria se resume no conjunto dos elementos de controle do
patrimnio, quais sejam os registros contbeis, documentos que comprovem
esses registros e os atos administrativos. Fatos no registrados
documentalmente tambm objeto da auditoria uma vez que tais fatos podem
ser relatados por indivduos que executam atividades relacionadas ao
patrimnio auditado.
ETAPA 1
A auditoria consiste em um exame cuidadoso, sistemtico e independente, cujo
objetivo seja averiguar se as atividades desenvolvidas em determinada
empresa ou setor esto de acordo com as disposies planejadas e/ou
estabelecidas previamente.
A auditoria compreende o exame de documentos, livros, registros, inspees,
obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas
com o controle do patrimnio.
. Obrigatria no caso da auditoria externa,
. Em empresas com aes na bolsa de valores,
. Empresas de capital fechado consideradas de grande porte.
Empresas capital fechado consideradas de grande porte.
Ativo total superior a duzentos e quarenta milhes de reais ou receita bruta
anual superior a trezentos milhes de reais.
Explicar o que Auditoria.
De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou
externa, significa conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os
resultados dentro de um determinado objetivo a que a auditoria se prope.
Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um.

A auditoria divide-se em dois grandes grupos: auditoria interna e auditoria


externa que sero explicadas abaixo.
Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que
a auditoria est sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de
desempenho, controles internos, sistemas de computao/informao,
qualidade de produtos e servios. Alm disso, busca identificar, detectar e
prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades administrativas,
possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de
fraudes e erros.
Auditoria Externa: a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos seus usurios.
Compreende expressar uma opinio atravs da emisso de um parecer sobre
as demonstraes contbeis da empresa auditada e assegurar que as mesmas
foram elaboradas em conformidade com as normas brasileiras de contabilidade
e legislao especfica aplicveis. A auditoria externa executada por
funcionrio de empresa de auditoria independente, empresa essa que
necessita de registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?
Tanto auditor como auditado tm obrigaes e responsabilidades, o primeiro e
fundamental ponto o fato que as demonstraes contbeis so de
propriedade e responsabilidade exclusiva do auditado, sendo este responsvel
direto por tudo que nela conste ou que porventura seja omitido por qualquer
motivo.
O auditor independente submetido a diversas normas em relao ao seu
trabalho. Abaixo sero citados e explicados os principais:
Registro na CVM: todo auditor, seja ele pessoa fsica ou jurdica, tem a
obrigao de ter registro efetuado junto a Comisso de Valores Mobilirios.
Guarda da documentao e sigilo: para fins de fiscalizao do exerccio
profissional, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres
dos servios realizados devem ser conservados em boa guarda, pelo prazo de
cinco anos, a partir da data de emisso do parecer. Toda a documentao da
auditoria confidencial, devendo ser mantida em local seguro e sob sigilo.
Responsabilidade compartilhada: em nenhuma hiptese a responsabilidade
do auditor ser modificada, mesmo quando algum contador na funo de
auditor interno contribua na realizao dos trabalhos. O fato de um papel de
trabalho ser preenchido pela auditoria interna do auditado no isenta o auditor
independente de responsabilidade sobre algum tipo de erro ou fraude que
possa acarretar erro no seu parecer final.
Reviso externa: os auditores devero se submeter a cada quatro anos a uma
reviso externa realizada por outro auditor registrado na CVM.
Em relao ao auditado, a nota explicativa da CVM da Instruo 308/99 cita as
responsabilidades do mesmo em relao a auditoria externa. Alm da
normatizao dessa Instruo, o auditado tem outras responsabilidades que
so relacionadas no documento denominado carta de responsabilidade da
administrao, onde o auditado lista nominalmente e assina todas as suas

responsabilidades diante das demonstraes contbeis. A data desse


documento a mesma do parecer da auditoria. (LINS, 2012, p.13-17)
Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.
O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive relativas
independncia no que diz respeito a trabalhos de auditoria das demonstraes
contbeis. As exigncias ticas relevantes abrangem o Cdigo de tica
Profissional do Contabilista, relacionadas auditoria de demonstraes
contbeis bem como as NBC PAs aplicveis. Tanto o Cdigo de tica do
Contabilista como as NBC PAs estabelecem princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor e fornece estrutura conceitual para a
aplicao desses princpios, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo
Cdigo IFAC, a saber:
Integridade;
Objetividade;
Competncia e zelo profissional;
Confidencialidade;
Conduta Profissional. (LINS, 2012, p.1
ETAPA 2
Processo e Procedimentos de Auditoria
A profisso do auditor encontra-se devidamente regulamentada mediante o
cdigo de normas, que reconhecido internacionalmente, e tambm pelo
Brasil, regulamentado pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.
No Brasil, a profisso de auditor est devidamente regulamentada por lei,
sendo definido pelo Cdigo Civil Brasileiro que:
de mbito exclusivo do Contador, com formao de nvel universitrio, o
trabalho de Auditoria de empresas e de Percia contbil.
Neste contexto, apenas os contadores podem exercer a profisso de auditor e,
portanto, emitir o parecer de auditoria.
O contador tambm deve estar devidamente registrado no Cadastro Nacional
dos Auditores Independentes (CNAI).
Devido ao volume e complexidade das operaes nas empresas, a figura do
auditor tornou-se essencial para a avaliao da veracidade dos dados
apresentados, ficando o auditor responsvel por verificar e analisar as
informaes da empresa e repass-las ao pblico externo As empresas de
auditoria designam seus diretores e gerentes para efetuarem uma primeira
visita a empresa a ser auditada, para reunies sobre o entendimento dos
negcios do auditado, principalmente Quando for a primeira Vez que a
empresa de auditoria inicia um trabalho em um novo cliente.
Assim como o auditor a empresa auditada tem obrigaes e responsabilidades.

A empresa, por meio de seus dirigentes, responsvel pelo estabelecimento


de diretrizes contbeis adequadas, pela proteo de ativos e pelo planejamento
e manuteno de um sistema de controle interno que possa assegurar a
apresentao adequada das demonstraes financeiras. Os auditores devem
adotar mecanismos para que todo o seu pessoal se comprometa a manter
independncia, integridade, objetividade, confiabilidade e comportamento tico
e profissional com clientes, entidades e com os demais profissionais.
Demonstrao Contbil Auditada
As Demonstraes Contbeis refletem a situao financeira e econmica das
empresas, nelas so transcritas as transaes e so agrupadas em classes, e
de acordo com a norma de contabilidade, essas classes so chamadas de
elementos das demonstraes contbeis.
O objetivo da auditoria externa ou independente emitir sua opinio sobre as
demonstraes financeiras examinadas, cujas peas bsicas so as seguintes:
. balano patrimonial;
. demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
.demonstrao do resultado do exerccio;
. demonstrao do fluxo de caixa;
.demonstrao do valor adicionado;
.demonstrao do resultado abrangente.
As notas explicativas complementam as informaes prestadas nas
demonstraes contbeis.
O Balano Patrimonial um demonstrativo destinado a evidenciar de forma
resumida as contas patrimoniais da entidade.
O BP constitudo por ativo e passivo, onde o passivo divido em passivo
exigvel ou capital de terceiros e o patrimnio lquido ou capital prprio.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Fornece a movimentao
nas diversas contas que compe o Patrimnio Lquido composta por:
capital, reserva de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

Quadro 1 Demonstraes Contbeis Auditadas


Demonstraes Auditadas

Qual a finalidade de se
auditar?

Demonstrao

Qual o objetivo desta


demonstrao?

Balano Patrimonial

Representar a posio
esttica dos bens e
direitos, bem como as
obrigaes.

Fazer uma varredura no


raio x da empresa,
analisar ativos, passivos e
patrimnio liquido.

Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL)

A DMPL composio do
grupo de contas do
patrimnio lquido.

Se h lucro ou prejuzo, a
auditoria vai apurar e
revisar tudo ate a
chegada ao lucro ou
prejuzo.

Demonstrao do
Resultado do Exerccio

A DRE uma
A auditoria revisa toda a
demonstrao dinmica
parte de receita, custo e
que apresenta o resultado resultados.
econmico das operaes
da empresa,
evidenciando assim se h
lucro ou prejuzo.

(DRE)

Demonstrao
do Fluxo
de Caixa (DFC)

A DFC quando utilizada


com aas demais
demonstraes contbeis
possibilita a gerao de
informaes que habilitam
os usurios a avaliar

Aqui auditoria investiga


origem de todo o dinheiro
que entrou no caixa em
determinado perodo e,
ainda, o Resultado do
Fluxo Financeiro.

as mudanas nos ativos


lquidos de uma entidade.
Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA)

A DVA evidencia o quanto


a empresa gerou de
recursos e para onde
esses recursos foram
destinados.

Aqui a auditoria foca na


riqueza gerada pela
empresa, medida no
conceito de valor
adicionado, calculada a
partir da diferena entre o
valor de sua produo e o
dos bens e servios

produzidos por terceiros


utilizados no processo de
produo da empresa.
Notas explicativas

notas explicativas so
complementos das DCs,
no sentido de melhor
evidenciar as suas
informaes.

As
Aqui se audita
para considerar se a
informaes das notas
so mbito verdico.

Abordamos assunto referente processo e procedimentos de auditoria,


demonstrao contbil auditada. No passo 2 foi elaborado um quadro contendo
as explicaes e objetivo de cada demonstrao contbil bem como a sua
finalidade
ETAPA 3
Planejamento de Auditoria

Significado e Funo

Controles internos

definido como um processo integrado


e operado pela empresa como um todo,
com a inteno de fornecer razovel
segurana tanto as atividades
administrativas quanto as operacionais,
de forma a diminuir as possibilidades de
desvios de ativos, desobedincia as
normas internas, bem como erros no
intencionais.

Sistema de informaes

Os sistemas de processamento
eletrnico de dados (PED) so
atualmente uma ferramenta
imprescindvel na conduo de
quaisquer tipos de negocio. Todas as
informaes importantes, sejam
administrativas ou operacionais e
mesmo as informaes de cunho
confidencial, circulam em redes internas
e externas. A segurana e a
confiabilidade dessas informaes um
ponto fundamental para as empresas e,
por conseguinte, para a auditoria.

Procedimentos de conhecimento das


atividades dos cliente

clientes Para o bom andamento do


processo de auditoria, no planejamento
fundamental conhecer como so
executadas as principais atividades do
cliente. Esse conhecimento possibilita
detectar com antecedncia possveis
reas que necessitem de maior ateno
durante os trabalhos de campo,
principalmente por possveis falhas nos
controles internos ou nos sistemas de
informaes.

Relevncia

O conceito de relevncia diz respeito ao


efeito/influencia que a omisso ou
mesmo apenas a distoro de uma
informao acarreta na deciso do
usurio dessa informao dentro das
demonstraes contbeis. Em linhas
gerais, essas omisses/distores so
causadas em funo de erros ou
fraudes.

Materialidade

A materialidade pode ser definida como


o valor mnimo para o qual a ocorrncia
de um erro no detectado pode vir a
causar distores significativas nas
demonstraes contbeis.

Risco de auditoria

O risco da auditoria consiste na


possibilidade de auditor emitir uma
opinio inadequada sobre as
demonstraes contbeis
significativamente incorretas, ou seja,
quando DCs so colocadas com parecer
limpo, porem elas contem erros ou
classificaes incorretas.

Abordamos sobre Planejamento de Auditoria, assunto referente sistema de


informaes, relevncia, materialidade, risco de auditoria. Passo 2 informamos
os pontos principais captulo do Livro-Texto no que se refere ao planejamento
de auditoria, e outra contendo a explicao do que significa este tpico e sua
importncia no planejamento.
ETAPA 4
Carta de Responsabilidade e SOx
A carta de responsabilidade emitida pelo auditado e destinada auditoria
constitui-se de uma declarao de que todas as informaes constantes nas
declaraes contbeis, alm das documentaes e demais informaes
solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Essa carta de responsabilidade
considerada um papel de trabalho e dever ser arquivado juntamente com os
demais papis de trabalho, na pasta permanente. A mesma deve ser emitida no
final dos trabalhos da auditoria sendo assinada na mesma data do parecer
sobre as demonstraes contbeis a que se refere a auditoria.
Na remota possibilidade da administrao se recusar a fornecer a carta de
responsabilidade ao auditor independente, constituir uma limitao no escopo
do seu exame. (LINS, 2012, p.246-247)
Aps o escndalo de fraudes envolvendo as empresas Enron e WorldCom,
com a conivncia no primeiro caso, da auditoria ArthurAndersen, o Congresso
americano criou em 2002 uma norma denominada Sarbanes-Oxley, ou
simplesmente SOx, sobrenomes do senador e deputado americanos autores
da lei. A SOx composta de diversos artigos que so divididos em 11
categorias abrangendo desde os relatrios da administrao at os servios da
auditoria independente propriamente ditos. Abaixo sero citadas as categorias:
Implementao de rgos de superviso dos auditores independentes;
Independncia da auditoria externa;
Responsabilidade corporativa;
Evidenciao das demonstraes contbeis;
Conflito de interesses;
Responsabilidade e autoridade;
Estudos de mercado; Fraudes corporativas e responsabilidades penais;
Crimes do colarinho branco;
Declarao Fiscal;
Fraudes corporativas. (LINS, 2012, p.251-257)
Concluso
Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de
extrema importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se
que para realizar a auditoria tem se que passar por vriosprocessos
importantes e que cada demonstrao tem uma finalidade especfica de se
auditar.
Nota-se ainda que o auditor independente tem papel fundamental e seu
comportamento tico indispensvel para a confiabilidade do parecer da
auditoria externa.
Referncias Bibliogrficas
LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria
Externa. So Paulo: Atlas, 2011.

A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento de


processos nas organizaes Raquel Valente de Oliveira (CEFET-RJ)
raquelvalente80@gmail.com
Resumo
A quebra de grandes companhias como a Enron e a Worldcom em 2000 abalou
a "cultura
acionria" da economia dos Estados Unidos, afetando por consequnciaa
credibilidade de
bolsas de valores e corporaes em todo o mundo. Num esforo para
recuperar a confiana
dos investidores e evitar um colapso do mercado de capitais, o Congresso e o
governo dos
Estados Unidos editaram em 2002, a Sarbanes-Oxley Act, que aumenta as
responsabilidades sobre presidentes e diretorias e aperta as exigncias
dirigidas a auditorias e advogados responsveis pela fiscalizao dos relatrios
contbeis das empresas. Um dos passos a serem tomados pelas empresas na
adequao Lei Sarbanes-Oxley o mapeamento de processos,
que alm de permitir melhoria dos controles internos, facilita os procedimentos
de auditoria interna e externa e proporciona ainda muitas possibilidades de
reviso da forma como as coisas so feitas atualmente na empresa. Essas
melhorias podem gerar ainda mais lucros e qualidade operacional na
organizao e no que ela produz.
Palavras chaves: Governana Corporativa; Sarbanes-Oxley; Mapeamento de
Processos.
Introduo
A necessidade de investimentos e captao de recursos no mercado de
capitais para o crescimento econmico exige que as empresas se adequem a
certas regras ou procedimentos considerados ideais.
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de
Governana Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da
diretoria, sendo portanto obrigatria sua adequao por todas as empresas
americanas de capital aberto. No Brasil a adequao Lei no obrigatria,
mas as empresas que desejarem entrar ou se manter no mercado americano
atravs do lanamento de aes, devem se adequar e passam a estar
sujeitas s suas implicaes.
Esta adequao SOX, inclui no plano de ao o mapeamento de processos
chaves da organizao, visando melhorias nas atividades de controles internos
e auditoria. Por consequncia, a empresa que tem seus principais processos
devidamente mapeados, tm a possibilidade de obter melhores resultados
financeiros, maior qualidade dos procedimentos, especializao de seus
funcionrios e melhor aproveitamento de sua mo de obra, fazendo do
mapeamento uma ao muito importante para o bom funcionamento da
organizao moderna, na qual o papel de gestor da empresa deixou de ser
exercido necessariamente pelo proprietrio. Esta separao de papis foi uma
consequncia da pulverizao do controle acionrio, que no poderia ser
correspondida por uma pulverizao semelhante do poder nas empresas. O
processo de desenvolvimento dos mercados de capitais e a consequente

pulverizao do controle das empresas foram mais rpidos e acentuados nos


pases que, entre outros fatores, ofereceram maior proteo legal aos
investidores por meio da existncia e garantia de aplicao de diversas leis e
regras de mercado claras. (SILVEIRA, 2002).
A Lei de Sarbanes-Oxley
Em 30 de julho de 2002, o Presidente George W. Bush assinou a Lei SarbanesOxley e a apresentou ao conhecimento coletivo dos lderes empresariais e
funcionrios do governo no mundo inteiro. Criada pelos senadores americanos
Paul Sarbanes e Michael Oxley, a Lei
contm 11 ttulos e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria.
Repleta de reformas para governana corporativa, divulgao e contabilidade,
a nova Lei busca reparar
a perda da confiana pblica nos lderes empresariais norte-americanos e
enfatizar mais uma vez a importncia dos padres ticos na preparao de
suas informaes financeiras.
A Lei Sarbanes-Oxley (SOX) e as regras relacionadas emitidas pela Securities
and Exchange Commission (SEC, instituio equivalente CVM brasileira) so
leis e regulamentaes complexas que geraram confuso e consternao na
comunidade empresarial. Mas, por trs de todas as regras e regulamentaes,
a Lei Sarbanes-Oxley simplesmente uma forma encontrada pelo governo
americano para estabelecer recursos legais nos preceitos bsicos da
boa governana corporativa e das prticas empresariais ticas. A Lei SarbanesOxley codifica a concepo de que a administrao da companhia deve
conhecer as informaes materiais arquivadas na SEC e distribudas aos
investidores e deve, tambm, responsabilizar-se pela probidade, profundidade
e preciso dessas informaes Acredita-se que o estabelecimento desses
novos procedimentos para os controles internos e para a certificao executiva
representa uma correo de curso essencial para as companhias de capital
aberto, determinando processos cuja adoo as companhias deveriam ter
considerado em primeiro lugar. Estudiosos da Lei sustentam que a
concentrao do foco na boa governana corporativa e na transparncia das
informaes financeiras simplesmente faz despertar o senso empresarial. Mas
as novas regras impem um custo: essas mudanas necessitaro de
alteraes significativas nos procedimentos e nas prticas, bem como na vida
cotidiana de muitos executivos e de pessoas que a eles se reportam.
Entretanto, muitas companhias no vo comear do ponto zero, elas estaro
aptas a adaptar processos j existentes para cumprir as exigncias de
controles internos da Lei.
CARTADERESPONSABILIDADE
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos
Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente,
confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor, as bases de
preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis
submetidas auditoria Sua emisso passou a ser obrigatria a partir das
Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade, atravs da Resoluo n. 700 item 11.2.14 de 24.04.91 e que
entraram em vigor em 1 de junho de 1991.

Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica


procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas.
Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos,
mas tambm a partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e
do responsvel pela contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da
Carta de Responsabilidade da Administrao.
O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da
administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de
Administrao e da Diretoria so documentos importantes para atestar a
aprovao dos rgos de administrao para determinados atos e fatos
administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser documentos
suficientes comprovao de transaes especficas.
comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de
deciso, como forma de esclarecer determinada transao.
A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final
de um perodo todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das
demonstraes contbeis.
possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos
da Carta de Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as
circunstncias das contradies e, inclusive, questionar e investigar outras
informaes transmitidas pela administrao da entidade.
Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos
procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na
formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis do perodo
examinado, isso constituir uma limitao de amplitude de exame,
independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da
Administrao.
Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser
evidenciados pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da
Administrao como um elemento de suporte para o trabalho de auditoria. Isto
no elide o auditor independente de avaliar os termos da informao e
comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das
circunstncias por ele conhecidas.
A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito
pela administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor
de obter evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao
de procedimentos de auditoria e nem substitui o trabalho do auditor
independente.
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um
perodo com a mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes
contbeis a que se refere.

A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos
demais papis do exerccio como uma das evidncias do trabalhos realizado.
CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue:
(a) ter data igual quela do parecer do auditor independente;
(b) ser endereada ao auditor independente;
(c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria;
(d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a
que a entidade est sujeita;
(e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela
entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo
de atividade e volume de transaes;
(f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente
registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;
(g) confirmar que as estimativas
(h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e
legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial
da entidade, influindo significativamente na sua avaliao;
(i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a
continuidade normas e das atividades da entidade;
(j) confirmar que no h qualquer evento subsequente que possa afetar a
posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo;
(k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos
comprobatrios foram colocados disposio dos auditores;
l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas
demonstraes contbeis, os saldos e transaes com "partes relacionadas",
os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos
para a recompra de ativos anteriormente e vendidos, e os ativos dados em
garantia;
FINALIDADE DA CRIAO DA LEI SARBANES-OXLEY E SEU IMPACTO
NAS EMPRESAS DEAUDITORIA
A Lei Sarbanes-Oxley (Sarbanes-Oxley Act, normalmente abreviada em SOx
ou Sarbox) uma lei dos Estados Unidos criada em 30 de julho de 2002 por
iniciativa do senador Paul Sarbanes (Democrata) e do deputado Michael Oxley
(Republicano). Segundo a maioria dos analistas esta lei representa a maior
reforma do mercado de capitais americano desde a introduo de sua
regulamentao, logo aps a crise financeira de 1929.
A criao desta lei foi uma consequncia das fraudes e escndalos contbeis
que, na poca, atingiram grandes corporaes nos Estados Unidos (Enron,
Arthur Andersen, WorldCom, Xerox etc...), e teve como intuito tentar evitar a
fuga dos investidores causada pela insegurana e perda de confiana em
relao as escrituraes contbeis e aos princpios de governana nas
empresas.
A SOx se aplica a todas as empresas, sejam elas americanas ou estrangeiras,
que tenham aes registradas na SEC (Securities and Exchange Comission, o
equivalente americano da CVM brasileira). Isso inclui as empresas estrangeiras

que possuem programas de ADRs (American Depositary Receipts), do nvel 2


ou 3, nas bolsas de valores dos EUA.
Dividida em onze ttulos (captulos), com um nmero varivel de sees cada
um, totalizando 69 sees (artigos), a SOx obriga as empresas a
reestruturarem processos para aumentar os controles, a segurana e a
transparncia na conduo dos negcios, na administrao financeira, nas
escrituraes contbeis e na gesto e divulgao das informaes. Na prtica
define por lei e rende obrigatrias uma srie de medidas que j eram
consideradas, no mundo todo, como prticas de boa governana corporativa.
A SOx prev a criao, nas empresas, de mecanismos de auditoria e
segurana confiveis, definindo regras para a criao de comits encarregados
de supervisionar suas atividades e operaes, formado sem boa parte por
membros independentes. Isso com o intuito explcito de evitar a ocorrncia de
fraudes e criar meios de identific-las quando ocorrem, reduzindo os riscos nos
negcios e garantindo a transparncia na gesto.
A SOx torna os Diretores Executivos e Diretores Financeiros explicitamente
responsveis por estabelecer e monitorar a eficcia dos controles internos em
relao aos relatrios financeiros e a divulgao de informaes. As empresas
de auditoria e os advogados contratados ganham maior independncia, mas
tambm aumenta muito o grau de responsabilidade sobre seus atos. Tambm
aumenta muito a regulamentao sobre as modalidades de contratao de tais
servios (auditoria, legais etc...), sobre o relacionamento entre empresa e estes
prestadores de servios e sobre os limites de atuao (servios que podem e
no podem ser prestados) e a gesto de eventuais conflitos de interesses.
Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas a SOx, foi
criado o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB ou seja
Conselho de Auditores de Companhias Abertas) que tem a misso de
estabelecer as normas de auditoria, controle de qualidade, tica
eindependncia em relao aos processos de inspeo e a emisso dos
relatrios de auditoria. So previstas inspees s empresas de auditoria para
obrig-las a cumprir as regras estabelecidas e estar sempre em consonncia
com a SEC. Os auditores de empresas sujeitas a SOx devero registrar-se no
PCAOB.
A SOx se refere de forma explcita aos GAAP (Generally Accepted Accounting
Principles), na verso US GAAP, para a definio de quais sejam as normas e
prticas contbeis a serem aplicadas. em andamento, sob a coordenao da
SEC, um processo oficial de adoo do padro IFRS (International Financial
Reporting Standards), de influncia europia e administrado pelo IASB
(International Accounting Standards Board), no lugar do US GAAP, que dever
se concluir at 2016. Outra legislao relevante e explicitamente mencionada
na SOx o Securities Exchange Act de 1934.
As penalidades pelo descumprimento da SOx, em relao a integridade e
fidedignidade das demonstraes financeiras e a certificao de

demonstrativos em desacordo com a lei, so uma multa de at USD 1.000.000


e/ou a recluso por at 10 anos. Quando o descumprimento da lei for
intencional (normalmente com finalidades fraudulentas) a multa aumenta para
at USD 5.000.000 e a recluso pode chegar a 20 anos.
util mencionar que em julho de 2010 foi promulgado, nos EUA, o Dodd-Frank
Actcom o intuito de prevenir outras crises financeiras.
Entre as novas medidas introduzidas por esta lei vale a pena mencionar a
criao de um programa de delao premiada,segundo o qual qualquer pessoa
que fornea s autoridades americanas informaes originais sobre infraes a
normativas relativas a corporaes ou aes ("securities laws"), inclusive a
SOx, e que levem a uma ao que resulte numa autuao/multa superior a 1
milho de dlares, ter direito a receber uma recompensa na forma de 10% a
30% do valor da multa aplicada. Veja mais informaes sobre o Dodd-Frank Act
nesta pgina.
Os principais artigos da SOx (divididos por categoria) so os seguintes:
PCAOB:
Artigo 101: Cria o Public Company Accounting Oversight Board.
Artigo 102: Trata da organizao do PCAOB e de suas atribuies.
Artigo 103: Define regras e padres de auditoria, controle de qualidade e
independncia.
Artigo 104: Determina que o PCAOB crie um programa permanente de
inspeo nas empresas de auditoria registradas na SEC.
Artigo 109: Define o financiamento e taxas de funcionamento do PCAOB.
Independncia do auditor:
Artigo 201: Define servios que so proibidos para os auditores dentro das
companhias que auditam.
Artigo 202: Determina a necessidade da aprovao prvia do comit de
auditoria para qualquer outro servio prestado pelos auditores independentes
da companhia.
Artigo 203: Determina a rotatividade a cada 5 anos do scio responsvel por
cada cliente, em empresa de auditoria.
Artigo 204: Cria regras para comunicao entre os auditores contratados e o
comit de auditoria da companhia.
Responsabilidades da empresa:
Artigo 301: Define as funes atribudas e nvel de independncia do comit de
auditoria em relao direo da empresa.
Artigo 302: Determina a responsabilidade dos diretores das empresas, que
devem assinar os relatrios certificando que as demonstraes e outras
informaes financeiras includas no relatrio do perodo, apresentam todos os
fatos materiais e que no contm nenhuma declarao falsa ou que fatos
materiais tenham sido omitidos. Tambm devem declarar que divulgaram todas
e quaisquer deficincias significativas de controles, insuficincias materiais e
atos de fraude ao seu Comit de Auditoria.
Artigo 303: Probe a conduta imprpria de auditor por influncia fraudulenta,
coao ou manipulao, no importando se intencional ou por negligncia.

Probe diretores e funcionrios da empresa de tomar qualquer medida para


influenciar os auditores.
Artigo 305: Define as responsabilidades e penalidades a cargo dos diretores da
empresa.
Artigo 307: Cria regras de responsabilidade para advogados obrigando-os a
relatar evidncias de violao importante da companhia para a qual prestam
servios, devendo reportar-se ao comit de auditoria, se no forem ouvidos
pela diretoria.
Aprimoramento das divulgaes financeiras:
Artigo 401: Obriga a divulgao das informaes trimestrais e anuais sobre
todo fato material no relacionado com o balano, patrimonial, tais como:
transaes, acordos, obrigaes realizadas com entidades no consolidadas,
contingncias e outras. Tambm exige a divulgao de informaes financeiras
no relacionadas com as normas geralmente aceitas (de acordo com o GAAP).
Artigo 402: Obriga a divulgao das principais transaes envolvendo a
diretoria e os principais acionistas da companhia. Nenhum diretor ou
funcionrio graduado de companhia aberta poder receber, direta ou
indiretamente, emprstimos em companhia aberta.
Artigo 404: Determina uma avaliao anual dos controles e procedimentos
internos para a emisso de relatrios financeiros. Alm disso, o auditor
independente deve emitir um relatrio distinto que ateste a assero da
administrao sobre a eficcia dos controles internos e dos procedimentos
executados para a emisso dos relatrios financeiros.
Artigo 406: Define o Cdigo de tica para os administradores, alta gerncia e
gerncia.
Artigo 409: Obriga a divulgao imediata e atual de informaes adicionais
relativas a mudanas importantes na situao financeiras ou nas operaes da
companhia.
Responsabilidade por fraude corporativa ou criminal:
Artigo 802: Define as penalidades criminais por alterao / destruio /
falsificao de documentos a serem utilizados nas vistorias da SEC.
Artigo 806: Cria os meios de proteo aos funcionrios de empresas de capital
aberto que denunciarem fraude na companhia em que trabalham.
Artigo 807: Define as penalidades criminais por prejudicar acionistas
minoritrios de empresas de capital aberto com informaes inverdicas.
Aumento das penalidades para crimes de colarinho branco:
Artigo 906: Aumenta a responsabilidade da diretoria sobre as demonstraes
financeiras e define as penalidades para as infraes.
Passo 4 - Elaborar um relatrio final contendo todas as etapas desta ATPS,
seguindo as normas do item Padronizao, em arquivo nico de extenso
.doc.
2 Post-lo, individualmente, no ambiente virtual de aprendizagem (AVA), para
avaliao e validao da nota pelo tutor a distncia.
Todas as informaes referente o a etapa 1, foi discutida e concluda de
acordo com opinio de cada membro do grupo e chegou na concluso obtida,
conforme mostra o passo anterior, respeitando cada questo aqui proposta.

No passo 1 da ETAPA 2 abordamos assunto referente processo e


procedimentos de auditoria, demonstrao contbil auditada. No passo 2 foi
elaborado um quadro contendo as explicaes e objetivo de cada
demonstrao contbil bem como a sua finalidade.
No passo1 abordamos sobre Planejamento de Auditoria, assunto referente
sistema de informaes, relevncia, materialidade, risco de auditoria. Passo 2
informamos os pontos principais captulo do Livro-Texto no que se refere ao
planejamento de auditoria, e outra contendo a explicao do que significa este
tpico e sua importncia no planejamento.
Referncias Bibliogrficas
Assunto retirado do livro texto e internet
<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/prin
cipais_impactos_da_sarbanes-oxley_act.pdf>.
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>.

<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf