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Formao segmentada

TRIBUTAO DO PATRIMNIO E
IMPOSTO DO SELO
SEG

Ablio Marques
Abril de 2015

IMI Imposto Municipal sobre Imveis


Incidncia real ou objetiva
(artigo 1. do CIMI)
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos
prdios rsticos e urbanos situados no territrio
portugus, constituindo receita dos municpios onde os
mesmos se localizam.

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Conceito de prdio

(artigo 2. do CIMI)

Elemento fsico:
parcela de terreno com as construes, plantaes e
guas;
somente a parcela de terreno;
somente as construes, plantaes e guas.
Elemento jurdico:
Que faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou
coletiva e,
Elemento econmico:
Em circunstancias normais tenha valor econmico.
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Conceito de prdio

(artigo 2. do CIMI)

Exemplo: Esto os parques elicos sujeitos a tributao de


IMI?

Entende-se por prdio determinada frao de territrio, por si


s ou em conjunto com as construes nele implantadas.
Considera-se, ainda, prdio apenas o conjunto de construes
ainda que estas estejam implantadas num terreno de outrem,
ou mesmo num espao do domnio pblico.
So exemplos de prdios, as torres elicas, na medida em que
se traduzem em construes normalmente implantadas em
terrenos de outrem ou em terrenos baldios. Para alm do mais,
ainda que fosse considerado que tais construes tm natureza
mvel, no deixariam de ser consideradas prdios para
efeitos de IMI, dado o seu carcter de permanncia.

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Espcie de prdios
Prdios rsticos (artigo 3.)

Prdios urbanos
(Artigo 4.)

Habitacionais;
Comerciais, industriais e servios;
Terrenos para construo;
Outros.

Prdios mistos (artigo 5.)

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Valor Patrimonial Tributrio

(Artigo 7.)

Determinado nos termos do Cdigo do IMI.


Dos prdios urbanos com partes enquadrveis em mais de
uma das classificaes determina-se:
A) Caso uma das partes seja principal e a(s) outra(s)
meramente acessrias, por aplicao das regras de
avaliao da parte principal, tendo em ateno a
valorizao resultante da existncia das partes acessrias;

B) Caso as diferentes partes sejam economicamente


independentes, cada parte avaliada, sendo o valor do
prdio a soma dos valores das suas partes.
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Valor Patrimonial Tributrio

(Artigo 7.)

O VPT dos prdios mistos corresponde soma dos


valores das suas partes rstica e urbana determinados
por aplicao das correspondentes regras do Cdigo do IMI.

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Incidncia subjetiva

(artigo 8. do CIMI)

O imposto devido pelo proprietrio do prdio em 31


de Dezembro do ano a que o mesmo respeitar.
Nos casos de usufruto ou de direito de superfcie, o
imposto devido pelo usufruturio ou pelo superficirio
aps o incio da construo da obra ou do termo da
plantao.
No caso de propriedade resolvel, o imposto devido
por quem tenha o uso e fruio do prdio.

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Incidncia subjetiva (artigo 8. do CIMI)
Presume-se proprietrio, usufruturio ou superficirio,
para efeitos fiscais, quem como tal figure ou deva
figurar na matriz, em 31 de Dezembro ou, na falta de
inscrio, quem em tal data tenha a posse do prdio.
Na situao de herana indivisa, o imposto devido
pela herana indivisa representada pelo cabea-decasal.

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Incidncia subjetiva (artigo 8. do CIMI)
Exemplo: O direito de superfcie de um parque de
estacionamento sujeito a IMI? Qual a base tributria
(ser igual base do IMT, que considera a plena
propriedade deduzida de tempo de utilizao desse direito,
com limite mximo)?
Encargo do imposto: superficirio (n. 4 do art. 8 CIMI).
Clculo do IMI: determinado em funo do VPT do
imvel, correspondente propriedade plena, na medida em
que, o IMI tributa o patrimnio na vertente da sua
utilizao, sendo semelhante, quer se trate de proprietrio,
usufruturio ou superficirio.
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Incio da tributao em IMI (artigo 9. )
O imposto devido a partir:
a) Do ano, inclusive, em que a frao do territrio e
demais elementos referidos no artigo 2. devam ser
classificados como prdio;

b) Do ano seguinte ao do termo da situao de


iseno, salvo se, estando o sujeito passivo a beneficiar de
iseno, venha a adquirir novo prdio para habitao
prpria e permanente e continuar titular do direito de
propriedade do prdio isento, caso em que o imposto
devido no ano em que o prdio deixou de ser habitado pelo
respetivo proprietrio;
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Incio da tributao em IMI

(artigo 9. )

O imposto devido a partir:


c) Do ano, inclusive, da concluso das obras de
edificao, de melhoramento ou de outras alteraes que
hajam determinado a variao do valor patrimonial
tributrio de um prdio;

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Incio da tributao em IMI

(artigo 9. )

O imposto devido a partir:


d) Do 4. ano seguinte, inclusive, quele em que um
terreno para construo tenha passado a figurar no
inventrio de uma empresa que tenha por objeto a
construo de edifcios para venda;
e) Do 3. ano seguinte, inclusive, quele em que um
prdio tenha passado a figurar no inventrio de uma
empresa que tenha por objeto a sua venda.

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Incio da tributao em IMI (artigo 9. )
Alneas d) e e) Particularidades
Obrigaes declarativas:
a) Devem os sujeitos passivos comunicar, no prazo de 60
dias a contar da ocorrncia do facto;

b) Se a comunicao for apresentada para alm do


prazo, a suspenso da tributao inicia apenas a partir
do ano da comunicao, cessando, todavia, no ano em
que findaria caso tivesse sido apresentada em tempo.

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Incio da tributao em IMI (artigo 9. )
Alneas d) e e) Particularidades
Desvio de destino - Limitaes:
Caso ao prdio seja dada diferente utilizao, liquida-se o
imposto por todo o perodo decorrido desde a sua
aquisio.
Nos casos da alnea e) (aquisio de prdios para revenda),
o imposto ainda devido a partir do ano, inclusive,
em que a venda do prdio tenha sido retardada por
facto imputvel ao respetivo sujeito passivo.
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Incio da tributao em IMI (artigo 9. )
Alneas d) e e) Particularidades
Excluses:
No aplicvel aos sujeitos passivos que tenham
adquirido o prdio a entidades que dele j tenha
beneficiado.
No aplicvel aos sujeitos passivos que tenham
domiclio fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos
a um regime fiscal claramente mais favorvel.

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Incio da tributao em IMI (artigo 9. )
Exemplo: Uma empresa de construo adquiriu um
terreno para construo, tendo beneficiado da suspenso
de IMI, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 9. do
CIMI. Agora, decorridos quatro anos, foram concludas as
obras de edificao referente a uma habitao para venda.
Tendo j usufrudo da suspenso de tributao, respeitante
aquisio de terrenos para construo, poder usufruir de
uma nova iseno no mbito de aquisio de prdios para
revenda?

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Incio da tributao em IMI (artigo 9. )
Resposta:
2012: Aquisio do terreno para construo; suspenso da
tributao durante os quatro anos (2012 a 2015);
2015: Concluso das obras de edificao (prdio para
revenda);
A partir deste momento poder beneficiar da suspenso
referente prdios para revenda (alnea e) do n. 1 do
art. 9.), desde que o sujeito passivo esteja inscrito com
atividade de Construo de Edifcios para Venda e Compra,
Venda e Revenda de Imveis e o prdio se encontre
contabilizado no Inventrio Produtos Acabados destinados
a venda.
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Atualizao das matrizes

(artigo 13.)

A inscrio de prdios na matriz e a atualizao desta


so efetuadas com base em declarao apresentada
pelo sujeito passivo, no prazo de 60 dias contados a
partir da ocorrncia de qualquer dos seguintes factos:
a) Uma dada realidade fsica passar a ser considerada
como prdio;
b) Verificar-se um evento suscetvel de determinar uma
alterao da classificao de um prdio;
c) Modificarem-se os limites de um prdio;

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Atualizao das matrizes

(artigo 13.)

d) Conclurem-se obras de edificao, de melhoramento


ou outras alteraes que possam determinar variao do
VPT do prdio;
e) Verificarem-se alteraes nas culturas praticadas num
prdio rstico;
f) Ter-se conhecimento da no inscrio de um prdio
na matriz (presume-se que o adquirente de um prdio
omisso tomou conhecimento da omisso no momento da
transmisso ou do incio da posse, salvo prova em
contrrio);

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Atualizao das matrizes

(artigo 13.)

g) Verificarem-se eventos determinantes da cessao


de uma iseno, exceto quando estes eventos sejam de
conhecimento oficioso(o prazo para apresentao da
declarao de 30 dias);

h)

Ser ordenada uma atualizao geral das matrizes;

i) [Revogado pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro]


j) Verificar-se a ocorrncia prevista no n. 2 do artigo
9.;
l) Iniciar-se a construo ou concluir-se a plantao,
no caso de direito de superfcie.
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Atualizao das matrizes

(artigo 13.)

4 - As inscries ou atualizaes matriciais devem referir o


ano em que tenham sido efetuadas, bem como os
elementos que as justifiquem.
6 - Sempre que haja lugar juno de documentos,
designadamente plantas de arquitetura das construes
correspondentes s telas finais, tm-se por no entregues
as declaraes que no sejam por eles acompanhadas.
7 - A AT procede ao preenchimento da respetiva declarao
modelo 1 de IMI, quando disponha dos elementos
fornecidos pelos Municpios da reas dos prdios, sem
prejuzo da validao a efetuar pelos sujeitos passivos.
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Atualizao das matrizes (artigo 13.)
O
Chefe
de
oficiosamente:

Finanas

competente

procede,

a) inscrio de um prdio na matriz, bem como s


necessrias atualizaes, quando no se mostre cumprido o
disposto no n. 1;
b) atualizao do VPT dos prdios, em resultado de
novas
avaliaes
ou
quando
tal
for
legalmente
determinado;

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Atualizao das matrizes (artigo 13.)
O
Chefe
de
oficiosamente:

Finanas

competente

procede,

c) atualizao da identidade dos proprietrios,


usufruturios, superficirios e possuidores, sempre que
tenha conhecimento de que houve mudana do respetivo
titular;
d) eliminao na matriz dos prdios demolidos, aps
informao dos servios relativa ao termo da demolio;
e) inscrio do VPT definitivo determinado nos termos do
Cdigo do IMI.
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Reclamao das matrizes (artigo 130.)
O sujeito passivo ou qualquer titular de um interesse
direto, pessoal e legtimo, pode consultar ou obter
documento comprovativo dos elementos constantes das
inscries matriciais no servio de finanas da rea da
situao dos prdios.
Sem prejuzo do disposto anteriormente, os pedidos sobre
a existncia de imveis efetuados por qualquer entidade
devem ser dirigidos ao servio de finanas do
domiclio fiscal do sujeito passivo.

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Reclamao das matrizes (artigo 130.)
Os sujeitos passivos podem, a todo o tempo,
reclamar de qualquer incorreo nas inscries
matriciais, nomeadamente com base nos seguintes
fundamentos:
a) VPT considerado desatualizado;
b) Indevida incluso do prdio na matriz;
c) Erro na designao das pessoas e residncias ou na
descrio dos prdios;
d) Erro de transcrio dos elementos cadastrais ou das
inscries constantes de quaisquer elementos oficiais;
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Reclamao das matrizes (artigo 130.)
e) Duplicao ou omisso dos prdios ou das respetivas
parcelas;
f) No averbamento
reconhecida;

de

iseno

concedida

ou

g) Alterao na composio dos prdios em resultado de


diviso, anexao de outros confinantes, retificao de
estremas ou arredondamento de propriedades;
h) No discriminao do VPT dos prdios urbanos por
andares ou divises de utilizao autnoma;

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Reclamao das matrizes (artigo 130.)
i) Passagem do prdio ao regime de propriedade
horizontal;

j) Erro na representao topogrfica, confrontaes e


caractersticas agrrias dos prdios rsticos;

l) Erro nos mapas parcelares cometidos na diviso dos


prdios referidos na alnea anterior;
m) Erro na atualizao dos VPTs;

n) Erro na determinao das reas de prdios rsticos ou


urbanos, desde que as diferenas entre as reas apuradas
pelo perito avaliador e a contestada sejam superiores a
10% e 5%, respetivamente.
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Reclamao das matrizes (artigo 130.)
4 - O VPT resultante de avaliao direta s pode ser
objeto
de
alterao
com
o
fundamento
na
desatualizao por meio de avaliao decorridos 3 anos
sobre a data do pedido, da promoo oficiosa da
inscrio ou da atualizao do prdio na matriz (Redao
dada pelo OE para 2014).
5 - O chefe do servio de finanas competente pode, a
todo o tempo, promover a retificao de qualquer
incorreo nas inscries matriciais, salvo as que
impliquem alterao do VPT resultante de avaliao direta
com o fundamento na desatualizao, caso em que tal
retificao s pode efetuar-se decorrido os referidos 3 anos.
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Reclamao das matrizes

(artigo 130.)

6 - Quando ocorram sinistros que no todo ou em parte


destruam prdios, podem os sujeitos passivos reclamar
com esse fundamento a eliminao do prdio na matriz ou
a reduo do seu VPT atravs da competente avaliao.

7
Tratando-se
de
sinistros
que
afetem
significativamente uma freguesia ou um municpio,
pode a junta de freguesia ou a cmara municipal
apresentar reclamao coletiva.

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Reclamao das matrizes (artigo 130.)
8 - Os efeitos das reclamaes, bem como o das
correes promovidas pelo chefe do servio de finanas
competente, efetuadas com qualquer dos fundamentos
previstos neste artigo, s se produzem na liquidao
respeitante ao ano em que for apresentado o pedido
ou promovida a retificao.
9 - O VPT resultante da avaliao geral de prdios s
pode ser objeto de alterao com o fundamento na
desatualizao por meio de avaliao, a partir do
terceiro ano seguinte ao da sua entrada em vigor
para efeitos do IMI (Redao dada pelo OE para 2014).
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Avaliaes
1 - Prdios urbanos para habitao,
indstria e servios
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Em que,

comrcio,

Vt = valor patrimonial tributrio;


Vc = valor base dos prdios edificados;
A = rea de construo mais a rea excedente rea de
implantao;
Ca = coeficiente de afetao;
Cl = coeficiente de localizao;
Cq = coeficiente de qualidade e conforto;
Cv = coeficiente de vetustez
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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Vc Valor base dos prdios edificados (artigo 39. do
CIMI e Portaria n. 280/2014, de 30 de Dezembro).

Corresponde ao custo mdio de construo, por metro


quadrado (m2), adicionado do valor do m2 do terreno de
implantao fixado em 25% daquele valor.
Valor base dos prdios edificados = 482,40 25% =
603.

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

A rea bruta de construo mais a rea excedente rea


de implantao (artigo 40. do CIMI), ou seja,

A = (Aa + Ab) Caj + Ac + Ad

Aa representa a rea bruta privativa, ou seja, da construo


com utilizao principal (por ex: habitao, comrcio e indstria, a
que se atribui o fator 1);
Ab representa as reas brutas dependentes, quer estejam no
polgono principal da construo quer nas construes anexas.
So reas cobertas de uso exclusivo (garagens, arrecadaes) e
tm uma utilizao acessria em relao construo principal, a
que se aplica o coeficiente 0,30);

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

A rea bruta de construo mais a rea excedente rea


de implantao (artigo 40. do CIMI), ou seja,

A = (Aa + Ab) Caj + Ac + Ad

Caj representa o coeficiente de ajustamento de reas


(artigo 40.-A do CIMI). Este coeficiente aplicvel s reas
brutas privativas e dependentes e varivel em funo dos
escales de rea. Os escales de reas variam consoante a
afetao do imvel (habitao, comrcio ou servios, industria,
estacionamento coberto, individual ou coletivo, fechado ou
aberto);

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

A rea bruta de construo mais a rea excedente rea


de implantao (artigo 40. do CIMI), ou seja,

A = (Aa + Ab) Caj + Ac + Ad

Ac representa a rea do terreno livre at ao limite de duas


vezes a rea de implantao, a que se aplica o coeficiente de
0,025. Poder integrar jardins, piscinas, campos de jogos,
quintais e outros logradouros;
Ad representa a rea do terreno livre que excede o limite
de duas vezes a rea de implantao a que se aplica o
coeficiente de 0,005. Poder integrar jardins, piscinas, campos de
jogos, quintais e outros logradouros.

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Ca coeficiente de afetao (artigo 41. do CIMI)
Depende do tipo de utilizao dos prdios edificados,
e de acordo com o seguinte:

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Avaliaes
Utilizao

Coeficientes

Comrcio

1,20

Servios

1,10

Habitao

1,00

Habitao social sujeita a regimes legais de custos associados

0,70

Armazns e atividade industrial

0,60

Comrcio e servios em construo tipo industrial

0,80

Estacionamento coberto e fechado

0,40

Estacionamento coberto e no fechado

0,15

Estacionamento no coberto

0,08

Prdios no licenciados, em condies muito deficientes de habitabilidade

0,45

Arrecadaes e arrumos

0,35

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Cl coeficiente de localizao (artigo 42. do CIMI)
O Cl varia entre 0,4 e 0,35, podendo em zoas rurais baixar
para 0,35.

fixado por Portaria, tendo e conta as acessibilidades (a


qualidade e variedade das vias rodovirias, ferrovirias, fluviais e
martimas), a proximidade de equipamentos sociais, os servios
de transportes pblicos e se, eventualmente, a construo est
localizada em zonas de elevado valor de mercado imobilirio.
Atualmente vigora a Portaria n. 1119/2009, de 30 de Setembro.

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Cq coeficiente de qualidade e conforto

(artigo 43. do CIMI)

aplicado ao valor base do prdio edificado, podendo ser


majorado at 1,7 e minorado at 0,5 e ter em conta as
caractersticas intrnsecas da construo e dos equipamentos,
bem como as circunstancias envolventes da construo.
Este coeficiente pode ser ligeiramente influenciado pelo critrio do
perito avaliador nos fatores derivados da localizao excecional
(+), e qualidade de construo (+), ou do estado deficiente de
conservao (-).

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Cv coeficiente de vetustez (artigo 44. do CIMI)
fixado em funo do nmero inteiro e anos decorridos
desde a data de emisso da licena de utilizao, quando
exista, ou da data da concluso das obras de edificao, de
acordo com a presente tabela da idade do prdio.

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Avaliaes
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv

Cv coeficiente de vetustez (artigo 44. do CIMI)


Anos

Coeficientes de vetustez

Menos de 2

1,00

2a8

0,90

9 a 15

0,85

16 a 25

0,80

26 a 40

0,75

41 a 50

0,65

51 a 60

0,55

Mais de 60

0,40

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Avaliaes
2 Terrenos para construo (artigo 45. do CIMI)

1 - O VPT dos terrenos para construo o somatrio do


valor da rea de implantao do edifcio a construir,
que a situada dentro do permetro de fixao do edifcio
ao solo, medida pela parte exterior, adicionado do valor
do terreno adjacente implantao.
2 - O valor da rea de implantao varia entre 15% e
45% do valor das edificaes autorizadas ou previstas.
3 - Na fixao da % do valor do terreno de implantao
tm-se em considerao as caractersticas referidas no n.
3 do art. 42. (coeficientes de localizao).

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IMI Imposto Municipal sobre Imveis


Avaliaes
2 Terrenos para construo (artigo 45. do CIMI)
4 - O valor da rea adjacente construo calculado nos
termos do n. 4 do artigo 40..

5 - Quando o documento comprovativo de viabilidade


construtiva a que se refere o artigo 37. apenas faa
referncia aos ndices do PDM, devem os peritos
avaliadores estimar, fundamentadamente, a respetiva rea
de construo, tendo em considerao, designadamente, as
reas mdias de construo da zona envolvente.

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IMI Imposto Municipal sobre Imveis


Avaliaes
3 Outros (artigo 46. do CIMI)

1 - No caso de edifcios, o VPT determinado nos


termos do artigo 38., com as adaptaes necessrias.
2 - No caso de no ser possvel, o perito deve utilizar o
mtodo do custo adicionado do valor do terreno.
3 - No caso de terrenos, o seu valor unitrio corresponde
ao que resulta da aplicao do coeficiente de 0,005 (n.
4 do artigo 40.), ao produto do valor base dos prdios
edificados pelo coeficiente de localizao.
4 - O VPT dos prdios urbanos em runas
determinado como se de terreno para construo se
tratasse, de acordo com deliberao da cmara municipal.
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
1 - O IMT incide sobre as transmisses, a ttulo
oneroso, do direito de propriedade ou de figuras
parcelares desse direito, sobre bens imveis situados no
territrio nacional.
2 - Integram o conceito de transmisso de bens imveis:
a) As promessas de aquisio e de alienao, logo
que verificada a tradio para o promitente adquirente,
ou quando este esteja usufruindo os bens, exceto se se
tratar de aquisio de habitao para residncia prpria e
permanente do adquirente ou do seu agregado familiar e
no ocorra qualquer das situaes previstas no n. 3;
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
2 - Integram o conceito de transmisso de bens imveis:
b) O arrendamento com a clusula de que os bens
arrendados se tornam propriedade do arrendatrio
depois de satisfeitas todas as rendas acordadas;

c) Os arrendamentos ou subarrendamentos a longo


prazo, considerando-se como tais os que devam durar
mais de 30 anos, quer a durao seja estabelecida no incio
do contrato, quer resulte de prorrogao, durante a sua
vigncia, por acordo expresso dos interessados, e ainda
que seja diferente o senhorio, a renda ou outras clusulas
contratuais;
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
2 - Integram o conceito de transmisso de bens imveis:
d) A aquisio de partes sociais ou de quotas nas
sociedades em nome coletivo, em comandita simples ou por
quotas, quando tais sociedades possuam bens imveis, e
quando por aquela aquisio, por amortizao ou quaisquer
outros factos, algum dos scios fique a dispor de, pelo
menos, 75% do capital social, ou o nmero de scios se
reduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regime
de comunho geral de bens ou de adquiridos.

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
3 - Considera-se que h tambm lugar a transmisso
onerosa, na outorga dos seguintes atos ou contratos:
a) Celebrao de contrato-promessa de aquisio e
alienao de bens imveis em que seja clausulado no
contrato ou posteriormente que o promitente adquirente
pode ceder a sua posio contratual a terceiro;
b) Cesso da posio contratual no exerccio do
direito conferido por contrato-promessa referido na
alnea anterior;

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
3 - Considera-se que h tambm lugar a transmisso
onerosa, na outorga dos seguintes atos ou contratos:
c) Outorga de procurao que confira poderes de
alienao de bem imvel ou de partes sociais a que se
refere a alnea d) do n. 2 em que, por renncia ao direito
de revogao ou clusula de natureza semelhante, o
representado deixe de poder revogar a procurao;
d) Outorga de instrumento com substabelecimento
de procurao com os poderes e efeitos previstos na
alnea anterior;
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
3 - Considera-se que h tambm lugar a transmisso
onerosa, na outorga dos seguintes atos ou contratos:
e) Cedncia de posio contratual ou ajuste de
revenda, por parte do promitente adquirente num
contrato-promessa de aquisio e alienao, vindo o
contrato definitivo a ser celebrado entre o primitivo
promitente alienante e o terceiro.

No aplicvel sempre que o contrato definitivo seja


celebrado com terceiro nomeado ou com sociedade em
fase de constituio no momento em que o contratopromessa celebrado e que venha a adquirir o imvel, desde
que o promitente adquirente seja titular do seu capital social.

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
5 - So tambm sujeitas ao IMT, designadamente:
a) A resoluo, invalidade ou extino, por mtuo
consenso, do contrato de compra e venda ou troca de
bens imveis e as do respetivo contrato-promessa,
quando, neste ltimo caso, ocorrerem depois de passados
10 anos sobre a tradio ou posse;
b) As permutas, pela diferena declarada de valores ou
pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios,
consoante a que for maior;

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
5 - So tambm sujeitas ao IMT, designadamente:
c) O excesso da quota-parte que ao adquirente
pertencer, nos bens imveis, em ato de diviso ou partilhas,
bem como a alienao da herana ou quinho hereditrio;
No aplicvel sempre que o excesso da quota-parte
resultar de ato de partilha por efeito de dissoluo do
casamento que no tenha sido celebrado sob o regime de
separao de bens.
d) A venda ou cesso do direito a determinadas guas,
ainda que sob a forma de autorizao para as explorar ou
para minar em terreno alheio;
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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
5 - So tambm sujeitas ao IMT, designadamente:
e) As entradas dos scios com bens imveis para a
realizao do capital das sociedades comerciais ou civis sob
a forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sido
legalmente reconhecida personalidade jurdica e, bem
assim, a adjudicao dos bens imveis aos scios na
liquidao dessas sociedades e a adjudicao de bens
imveis como reembolso em espcie de unidades de
participao decorrente da liquidao de fundos de
investimento imobilirio fechados de subscrio particular;

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
5 - So tambm sujeitas ao IMT, designadamente:
f) As entradas dos scios com bens imveis para a
realizao do capital das restantes sociedades civis, na
parte em que os outros scios adquirirem comunho, ou
qualquer outro direito, nesses imveis, bem como, nos
mesmos termos, as cesses de partes sociais ou de quotas
ou a admisso de novos scios;

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
5 - So tambm sujeitas ao IMT, designadamente:
g) As transmisses de bens imveis por fuso ou
ciso das sociedades referidas na alnea e), ou por fuso
de tais sociedades entre si ou com sociedade civil, bem
como por fuso de fundos de investimento imobilirio
fechados de subscrio particular;
h) As transmisses de benfeitorias e as aquisies
de bens imveis por acesso.

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
Exemplo 1: A.. acionista da sociedade ABC, vai entregar
um imvel para realizao de aumento do capital
social da sociedade. H sujeio a IMT
Soluo: As entradas dos scios com bens imveis para a
realizao do capital das sociedades comerciais ou civis sob
a forma comercial esto sujeitas a IMT, na esfera da
sociedade, nos termos da alnea e) do n. 5 do art. 2. do
CIMT.

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
Exemplo 2: A sociedade ABC Lda, que possui um imvel tem

dois scios, cada um com 50% do capital social.


O scio 1 alienou parte da sua quota, ficando o capital da
seguinte forma:
- Scio 1 5%; Scio 2 50%; Scio 3 (esposa do scio 1)
45%.
H sujeio a IMT?
Soluo:
No h lugar a IMT, uma vez que nenhum dos scios fica a dispor
de, pelo menos, de 75% do capital social em por outro lado, a
sociedade no fica reduzida a marido e mulher.

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
Exemplo Prtico 3: Pretende-se vender mais de 75% do

capital social de uma sociedade por quotas. Esta tem um imvel


registado, o qual tem um contrato de locao financeira a
decorrer. No que diz respeito ao IMT, deve o adquirente liquidar ou
no o referido imposto?
Soluo:
Para que se verifique a tributao em IMT no caso de cedncia de
quotas, para alm da verificao de outras condies referidas na
alnea d) do n. 2 do n. 2 do art. 2. do CIMT, indispensvel
que do patrimnio da sociedade, a que as quotas respeitam,
faam parte bens imveis.
A sociedade no detentora do direito de propriedade do imvel,
uma vez que este continua a pertencer locadora, pelo que no
h lugar a tributao em sede de IMT.

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
Exemplo 4: A sociedade ABC, SA, detentora de diversos
bens imveis, quer transformar a sociedade em Lda. H
sujeio a IMT?
Soluo
A transformao duma sociedade annima em sociedade
por quotas (ou vice-versa), no altera a sua personalidade
jurdica e tributria.
Continuando a ser a mesma sociedade, consequentemente
com o mesmo NIF, embora com forma comercial diferente,
no h qualquer transmisso do direito de propriedade
dos bens pelo que no haver lugar a tributao em IMT.
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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
Exemplo 5: As transmisses de bens imveis por
fuso ou ciso das sociedades comerciais ou civis sob a
forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sido
legalmente reconhecida personalidade jurdica, ou por fuso
de tais sociedades entre si ou com sociedade civil esto
sujeitas a IMT.
E tratando de um bem imvel, sobre o qual existe um
contrato de locao financeira a decorrer, tambm est
sujeita a IMT?

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Transmisses Onerosas de Imveis
Incidncia real ou objetiva (artigo 2.)
Soluo
Transmisses de bens imveis por fuso ou por ciso so
sujeitas a IMT (alnea g) do n. 5 do art. 2. do CIMT);
Porm, a sociedade no titular do direito de propriedade
do imvel, mas sim mera locatria, pelo que, no tem
aplicao a referida norma (alnea g) do n. 5 do artigo 2.)

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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel (artigo 12. do CIMT)

1 - O IMT incidir sobre o valor constante do ato ou


do contrato ou sobre o VPT dos imveis, consoante o
que for maior.
2 - No caso de imveis omissos na matriz ou nela
inscritos sem VPT, bem como de bens ou direitos no
sujeitos a inscrio matricial, o VPT determinado nos
termos do CIMI.
3 - Ao VPT junta-se o valor declarado das partes
integrantes, quando o mesmo no esteja includo no
referido valor patrimonial.

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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - O disposto nos nmeros anteriores entende-se, porm,


sem prejuzo das seguintes regras:
1. Quando qualquer dos comproprietrios ou
quinhoeiros alienar o seu direito, o imposto liquidado
pela parte do VPT que lhe corresponder ou incide
sobre o valor constante do ato ou do contrato,
consoante o que for maior;

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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4-

Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

2. Quando ao tempo da constituio do direito de


superfcie
temporrio
j
esteja
terminada
a
construo das obras ou ultimada a plantao, deve
observar-se o seguinte:
a) Se
a
propriedade
do
solo
for
transmitida
separadamente do direito de superfcie, o imposto
calculado pelo VPT da propriedade do solo, determinado
nos termos da alnea h) do artigo 13., ou incide sobre o
valor constante do ato ou do contrato, consoante o que for
maior;
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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4-

Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

2. Quando ao tempo da constituio do direito de


superfcie
temporrio
j
esteja
terminada
a
construo das obras ou ultimada a plantao, deve
observar-se o seguinte:
b) Na constituio do direito de superfcie, ou na
transmisso deste direito separadamente da propriedade do
solo, o IMT incide sobre o valor atual do direito de
superfcie, determinado nos termos da alnea i) do artigo
13., ou sobre o valor constante do ato ou do contrato,
consoante o que for maior;
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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4-

Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

3. Quando ao tempo da constituio do direito de


superfcie temporrio ainda no esteja terminada a
construo das obras ou ultimada a plantao, deve
observar-se o seguinte:
a) Se
a
propriedade
do
solo
for
transmitida
separadamente do direito de superfcie, o imposto
liquidado pelo VPT da propriedade do solo, calculado nos
termos da alnea h) do artigo 13., com base no valor do
terreno, ou incide sobre o valor constante do ato ou do
contrato, consoante o que for maior;
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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4-

Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

3. Quando ao tempo da constituio do direito de


superfcie temporrio ainda no esteja terminada a
construo das obras ou ultimada a plantao, deve
observar-se o seguinte:
b) Na constituio do direito de superfcie, bem como na
transmisso deste direito separadamente da propriedade
do solo antes de terminada a construo das obras ou de
ultimada a plantao, o imposto incide sobre o valor atual
do direito de superfcie, determinado nos termos da alnea
i) do art. 13.
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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4-

3. Quando ao tempo da constituio do direito de


superfcie temporrio ainda no esteja terminada a
construo das obras ou ultimada a plantao, deve observarse o seguinte:
b) Se a transmisso ocorrer depois ou o proprietrio do solo
adquirir a propriedade da obra ou das rvores pelo decurso do
prazo, o imposto ser calculado sobre o VPT da propriedade
plena do imvel, deduzido o VPT da propriedade do solo
nessa altura, determinado conforme alnea h) do art. 13, com
base no valor do terreno, incidindo o imposto, em qualquer dos
casos, sobre o VPT constante do ato ou do contrato, se for
superior aos indicados;

Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

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Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

4. Nas permutas de bens imveis, toma-se para base


da liquidao a diferena declarada de valores, quando
superior diferena entre os VPTs;
5. Nas transmisses por meio de dao de bens em
pagamento, o imposto calculado sobre o seu VPT, ou
sobre a importncia da dvida que for paga com os
bens transmitidos, se for superior;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

6. Quando a transmisso se efetuar por meio de


renncia ou cedncia, o imposto calculado sobre o VPT
dos respetivos bens imveis, ou incide sobre o valor
constante do ato ou do contrato, se for superior;
7. Se a propriedade for transmitida separadamente
do usufruto, uso ou habitao, o imposto calculado
sobre o valor da nua-propriedade, nos termos da alnea
a) do artigo 13., ou sobre o valor constante do ato ou
do contrato, se for superior;
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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

8. Quando se constituir usufruto, uso ou habitao,


bem como quando se renunciar a qualquer desses
direitos ou o usufruto for transmitido separadamente
da propriedade, o imposto liquidado pelo valor atual
do usufruto, uso ou habitao, calculado nos termos da
alnea b) do artigo 13., ou sobre o valor constante do
ato ou do contrato, se for superior;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

9. Se o pensionista adquirir os bens onerados com


penso, o imposto incide sobre o VPT abatido do valor
atual da penso, ou sobre o valor constante do ato ou
do contrato, se for superior;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

10.Nos arrendamentos e nas sublocaes a longo


prazo, o imposto incide sobre o valor de 20 vezes a
renda anual, quando seja igual ou superior ao VPT do
respetivo prdio, e incide sobre a diferena entre o
VPT que os bens tinham na data do arrendamento e o
da data da aquisio ou sobre o valor declarado se for
superior, caso o arrendatrio venha a adquirir o prdio;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

11.Nas partilhas judiciais ou extrajudiciais, o valor


do excesso de imveis sobre a quota-parte do
adquirente, nos termos da alnea c) do n. 5 do art. 2,
calculado em face do VPT desses bens adicionado do
valor atribudo aos imveis no sujeitos a inscrio
matricial ou, caso seja superior, em face do valor que
tiver servido de base partilha;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

12.Nos atos previstos nas alneas e) e f) do n. 5 do artigo


2., o valor dos imveis o VPT ou aquele por que os
mesmos entrarem para o ativo das sociedades,
consoante o que for maior;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

13.Na fuso ou na ciso das sociedades ou dos fundos


de investimento referidos na alnea g) do n. 5 do artigo
2., o imposto incide sobre o VPT de todos os imveis
das sociedades ou dos fundos de investimento objeto de
fuso ou ciso que se transfiram para o ativo das
sociedades ou dos fundos de investimento que resultarem
da fuso ou ciso, ou sobre o valor por que esses bens
entrarem para o ativo das sociedades ou dos fundos de
investimento, se for superior;
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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

14.O valor dos bens imveis ou do direito de


superfcie constitudo sobre os imveis locados,
adquiridos pelo locatrio, atravs de contrato de compra e
venda, no termo da vigncia do contrato de locao
financeira e nas condies nele estabelecidas, ser o valor
residual determinado ou determinvel, nos termos do
respetivo contrato;

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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

15.Se o direito de superfcie for constitudo pelo


Estado,
pelas
Regies
Autnomas
ou
pelas
autarquias locais, o valor da propriedade do solo
transmitida ao superficirio o preo constante do ato
ou do contrato, e o do direito de superfcie, quando da
sua constituio ou prorrogao, o preo nico
constante do ato ou do contrato ou o valor da
penso, determinado este nos termos da alnea d) do
artigo 13. e, quando da sua cessao ou reverso, o
montante da indemnizao;
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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

16.O valor dos bens adquiridos ao Estado, s


Regies Autnomas ou s autarquias locais, bem
como o dos adquiridos mediante arrematao judicial ou
administrativa, o preo constante do ato ou do
contrato;
17.O valor dos bens expropriados por utilidade
pblica o montante da indemnizao, salvo se esta
for estabelecida por acordo ou transao, caso em que se
aplica o disposto no n. 1
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Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

18.Nas situaes previstas nas alneas a) e b) do n. 3


do artigo 2., o imposto incide apenas sobre a parte do
preo paga pelo promitente adquirente ao promitente
alienante ou pelo cessionrio ao cedente;

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81

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

19.Quando se verificar a transmisso prevista na alnea d)


do n. 2 do artigo 2., o imposto ser liquidado nos termos
seguintes:
a) Pelo VPT dos imveis correspondente quota ou
parte social maioritria, ou pelo valor total desses
bens, consoante os casos, preferindo em ambas as
situaes o valor do balano, se superior;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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82

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

b) No caso de aquisies sucessivas, o imposto


respeitante nova transmisso ser liquidado sobre a
diferena de valores determinada nos termos da alnea
anterior;
c) Se a sociedade vier a dissolver-se e todos ou alguns
dos seus imveis ficarem a pertencer ao scio ou scios
que j tiverem sido tributados, o imposto respeitante
nova transmisso incidir sobre a diferena entre o valor
dos bens agora adquiridos e o valor por que anteriormente
o imposto foi liquidado.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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83

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel

4 - Entende-se, porm, sem prejuzo das seguintes regras:

20.O valor dos bens imveis adquiridos ao abrigo de


regimes legais de apoio financeiro habitao,
quando se trate da primeira transmisso, o valor ou
o preo fixado pelo Instituto da Habitao e da
Reabilitao Urbana, I.P., nos termos estabelecidos
nesses regimes.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel
5 - Para efeitos dos nmeros anteriores, considera-se,
designadamente, valor constante do ato ou do
contrato, isolada ou cumulativamente:
a) A importncia em dinheiro paga a ttulo de preo pelo
adquirente;
b) O valor dos mveis dados em troca, a determinar nos
termos do Cdigo do Imposto do Selo;
c) O valor atual das penses temporrias ou das penses
ou rendas vitalcias;
d) O valor das prestaes ou rendas perptuas;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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85

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
1 Valor Tributvel
e) O valor da prestao temporria no caso do direito de
superfcie;
f) A importncia de rendas que o adquirente tiver pago
adiantadamente, enquanto arrendatrio, e que no sejam
abatidas ao preo;
g) A importncia das rendas acordadas, no caso da alnea
b) do n. 2 do artigo 2.;
h) Em geral, quaisquer encargos a que o comprador ficar
legal ou contratualmente obrigado.

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
Exemplo 1: O sujeito passivo A pretende realizar um

contrato promessa de compra e venda com eficcia real.


H sujeio a IMT?

Soluo

O conceito de transmisso fiscal bastante mais amplo


que o conceito de transmisso civil;
Este contrato produz efeitos idnticos ao do contrato
prometido, como se na data da sua celebrao fosse
realizado o contrato definitivo;
H sujeio a IMT, no momento da celebrao deste
contrato (n. 1 do artigo 2. do CIMT).

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
Exemplo 2: Um contrato de compra e venda, sobre o qual

incide uma hipoteca, tendo esta sido aceite pelo comprador.


O valor do contrato, para efeitos de IMT, inclui o valor
associado hipoteca?
Soluo
Valor do ato ou contrato: conceito de preo constante no
paragrafo 2. do artigo 19. do CIMSISD;

Ou seja, quaisquer encargos a que o comprador fique legal ou


contratualmente obrigado, e que possam ser considerados
contrapartida da aquisio;

So exemplo disso, os encargos hipotecrios que incidam


sobre os prdios alienados e que, conjuntamente com este, se
transmitam ao adquirente.

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88

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
Exemplo 3: Uma pessoa singular efetuou a aquisio de
um imvel urbano no ano de 1994. No ano de 2014, vai
efetuar um distrate da operao.
Quais as implicaes a nvel do IMT?
Soluo:
Sujeio: alnea a) do n. 5 do artigo 2. do CIMT;
Valor tributvel: regra geral (n.1 do artigo 12. do
CIMT), o imposto incide sobre o valor constante do ato ou
contrato ou sobre o VPT do imvel;
Sujeito passivo: adquirente (artigo 4. do CIMT);
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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89

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
Exemplo 4: Foi a hasta pblica um terreno rstico, onde
posteriormente vai construir-se um pavilho industrial.
Aps a licitao a Cmara Municipal nunca exigiu at a
presente data comprovativo do pagamento do IMT. Esta
operao est sujeita a IMT?

Soluo:
Sujeio: n. 1 do artigo 2. do CIMT;
Valor tributvel: regra 16. do n. 4 do artigo 12. ( o
preo constante do ato ou do contrato);
Sujeito passivo: adquirente (artigo 4. do CIMT);
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)
So ainda aplicveis determinao do valor
tributvel do IMT, as regras constantes das alneas
seguintes:
a) O valor da propriedade, separada do usufruto,
uso ou habitao vitalcios, obtm-se deduzindo ao valor
da propriedade plena as seguintes percentagens, de
harmonia com a idade da pessoa de cuja vida dependa a
durao daqueles direitos ou, havendo vrias, da mais
velha ou da mais nova, consoante eles devam terminar pela
morte de qualquer ou da ltima que sobreviver:
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91

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Idade

Percentagens a deduzir

Menos de 20 anos .

80

Menos de 25 anos .

75

Menos de 30 anos .

70

Menos de 35 anos .

65

Menos de 40 anos .

60

Menos de 45 anos .

55

Menos de 50 anos .

50

Menos de 55 anos

45

Menos de 60 anos .

40

Menos de 65 anos .

35

Menos de 70 anos ....

30

Menos de 75 anos .

25

Menos de 80 anos .

20

Menos de 85 anos .

15

85 ou mais anos ..

10

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92

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)

So ainda aplicveis determinao do valor tributvel


do IMT, as regras constantes das alneas seguintes:

Se o usufruto, uso ou habitao forem temporrios,


deduzem-se ao valor da propriedade plena 10% por cada
perodo indivisvel de cinco anos, conforme o tempo por
que esses direitos ainda devam durar, no podendo, porm,
a deduo exceder a que se faria no caso de serem
vitalcios;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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93

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)

So ainda aplicveis determinao do valor tributvel


do IMT, as regras constantes das alneas seguintes:

b) O valor atual do usufruto obtm-se descontando ao valor


da propriedade plena o valor da propriedade, calculado nos
termos da regra antecedente, sendo o valor atual do uso e
habitao igual a esse valor do usufruto, quando os direitos
sejam renunciados, e a esse valor menos 30%, nos demais
casos;

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)

So ainda aplicveis determinao do valor tributvel


do IMT, as regras constantes das alneas seguintes:

c) O valor da penso ou renda vitalcia determina-se


aplicando ao produto da penso ou renda anual por 20 as
percentagens indicadas na alnea a), conforme a idade da
pessoa ou pessoas de cuja vida dependa a subsistncia da
penso ou renda e, se for temporria, o seu valor atual
determina-se multiplicando seis dcimas partes da penso
ou renda anual pelo nmero de anos por que deva durar,
no podendo, porm, esse valor exceder o que a penso ou
renda teria se fosse vitalcia;
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)

So ainda aplicveis determinao do valor tributvel do


IMT, as regras constantes das alneas seguintes:

d) O valor da penso a pagar pelo superficirio ser o


produto das oito dcimas partes do seu montante anual pelo
nmero de anos por que deva durar, com o limite de 20;
e) O valor de qualquer prestao, penso ou renda perptua
ser o produto do seu montante anual por 20;

f) O VPT do direito de propriedade do solo, quando o direito


de superfcie for perptuo, ser o correspondente a 20% do
valor do terreno;
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)

So ainda aplicveis determinao do valor tributvel do


IMT, as regras constantes das alneas seguintes:

g) O VPT do direito de superfcie perptuo ser igual ao valor


da propriedade plena do imvel, deduzido o valor da
propriedade do solo, calculado nos termos da alnea
anterior;
h) O VPT da propriedade do solo, quando o direito de
superfcie for temporrio, obtm-se deduzindo ao valor da
propriedade plena 10% por cada perodo indivisvel de cinco
anos, conforme o tempo por que aquele direito ainda deva
durar, no podendo, porm, a deduo exceder 80%;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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97

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Determinao da matria coletvel
2 Regras especiais (artigo 13. do CIMT)

So ainda aplicveis determinao do valor tributvel


do IMT, as regras constantes das alneas seguintes:

i) O valor atual do direito de superfcie temporrio obtmse descontando ao valor da propriedade plena o valor da
propriedade do solo, calculado nos termos da alnea
anterior;
j) O valor do terreno de prdio rstico sujeito a direito de
superfcie ser o correspondente a 20% do VPT.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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98

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Iniciativa da liquidao (artigo 19. do CIMT)
1 - A liquidao de iniciativa dos interessados, para
cujo efeito devem apresentar, em qualquer servio de
finanas ou por meios eletrnicos, uma declarao de
modelo oficial (declarao modelo 1 de IMT)
devidamente preenchida.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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99

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Iniciativa da liquidao (artigo 19. do CIMT)
2 - A liquidao promovida oficiosamente pelos
servios de finanas que forem competentes e sempre que
os interessados no tomem a iniciativa de o fazer
dentro dos prazos legais, bem como quando houver
lugar a qualquer liquidao adicional, sem prejuzo dos
juros compensatrios a que haja lugar e da penalidade que
ao caso couber.
3 - A declarao modelo 1 de IMT deve tambm ser
apresentada, em qualquer servio de finanas ou por meios
eletrnicos, antes do ato ou facto translativo dos bens,
nas situaes de iseno.
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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Competncia para a liquidao (artigo 21. do CIMT)
1 - O IMT liquidado pelos servios centrais da
Direco-Geral dos Impostos, com base na declarao
do sujeito passivo ou oficiosamente, considerando-se, para
todos os efeitos legais, o ato tributrio praticado no servio
de finanas competente.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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101

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Competncia para a liquidao (artigo 21. do CIMT)
2 - Para efeitos do nmero anterior, so aplicveis as
regras seguintes:
a) Quando a liquidao for efetuada com base na
declarao do sujeito passivo, considera-se competente
para a liquidao do IMT, o servio de finanas onde
apresentada a declarao de IMT;
b) Nos casos em que a liquidao promovida
oficiosamente considera-se competente para a liquidao
do IMT, o servio de finanas da rea da situao dos
prdios, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Competncia para a liquidao (artigo 21. do CIMT)
3 - Nas alienaes de herana ou de quinho hereditrio,
bem como no caso de transmisses por partilha judicial ou
extrajudicial, a liquidao do IMT sempre promovida pelo
servio de finanas competente para a liquidao do
imposto do selo.
4 - Nos casos previstos no numero anterior, se no houver
lugar a liquidao de imposto do selo, a liquidao do IMT
promovida pelo servio de finanas onde estiverem
situados os bens, e se estes ficarem situados na rea de
mais de um servio de finanas, por aquele a que
pertencerem os de maior VPT.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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103

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Momento da liquidao (artigo 22. do CIMT)
1 - A liquidao do IMT precede o ato ou facto
translativo dos bens, ainda que a transmisso esteja
subordinada a condio suspensiva, haja reserva de
propriedade, bem como nos casos de contrato para pessoa
a nomear nos termos previstos na alnea b) do artigo 4.,
salvo quando o imposto deva ser pago posteriormente, nos
termos do artigo 36..

No se realizando dentro de dois anos o ato ou facto


translativo por que se pagou o IMT, fica sem efeito a
liquidao.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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104

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Momento da liquidao (artigo 22. do CIMT)
2 - Nas transmisses previstas nas alneas a), b), c) e d) do
n. 3 do artigo 2., o imposto liquidado antes da
celebrao do contrato-promessa, antes da cesso da
posio contratual, da outorga notarial da procurao
ou antes de ser lavrado o instrumento de
substabelecimento, sem prejuzo do disposto no nmero
seguinte.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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105

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Liquidao
Momento da liquidao (artigo 22. do CIMT)
3 - Sempre que o contrato definitivo seja celebrado com
um dos contraentes previstos nas alneas a), b), c) e d) do
n. 3 do artigo 2., ou que o facto tributrio ocorra antes
da celebrao do contrato definitivo que opere a
transmisso jurdica do bem, e o contraente j tenha pago
o imposto devido por esse facto, s h lugar a liquidao
adicional quando o valor que competir transmisso
definitiva for superior ao que serviu de base liquidao
anterior, procedendo-se anulao parcial ou total do
imposto se o adquirente beneficiar de reduo de taxa ou
de iseno.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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106

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Valor patrimonial tributrio excessivo
Artigo 30. do CIMT
1 - Antes da celebrao do ato ou contrato, os
sujeitos passivos podem requerer, ao abrigo do CIMI, a
avaliao de imveis quando fundamentadamente
considerem excessivo o VPT inscrito na matriz que
serviu de base liquidao do IMT, procedendo-se
reforma da liquidao, sendo caso disso, logo que a
avaliao se torne definitiva.
2 - O resultado desta avaliao ser levado matriz para
todos os efeitos legais (IMT, IMI e Impostos sobre o
rendimento).
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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107

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)


1 - As taxas do IMT so as seguintes:
a) Aquisio de prdio urbano ou de frao autnoma de
prdio urbano destinado exclusivamente a habitao
prpria e permanente:
Valor sobre que incide o IMT (euros)

Taxas percentuais
Marginal

Mdia (*)

At 92 407

De mais de 92 407 e at 126 403

0,537 9

De mais de 126 403 e at 172 348

1,727 4

De mais de 172 348 e at 287 213

3,836 1

De mais de 287 213 e at 574 323

Superior a 574 323


Tributao do patrimnio e imposto do selo

6 taxa nica
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108

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

1 - As taxas do IMT so as seguintes:


b) Aquisio de prdio urbano ou de frao autnoma de
prdio urbano destinado exclusivamente a habitao:
Valor sobre que incide o IMT (euros)

Marginal

Mdia (*)

At 92 407

1,000 0

De mais de 92 407 e at 126 403

1,268 9

De mais de 126 403 e at 172 348

2,263 6

De mais de 172 348 e at 287 213

4,157 8

De mais de 287 213 e at 550 836

Superior a 550 836

Taxas percentuais

6 taxa nica

(*) No limite superior do escalo.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

109

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

c) Aquisio de prdios rsticos -> 5%;

d) Aquisio de outros prdios urbanos e outras aquisies


onerosas -> 6,5%.
2 - aquisio onerosa de figuras parcelares do direito de
propriedade aplica-se a taxa referida no nmero anterior
correspondente natureza dos bens sobre que incide o
direito adquirido, sendo aplicvel a taxa referida na
alnea a) apenas quando estiver em causa a
transmisso do usufruto, uso ou habitao de prdio
urbano ou frao autnoma de prdio urbano destinado
exclusivamente a habitao prpria e permanente.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

110

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

3 - Quando, relativamente s aquisies a que se referem


as alneas a) e b) do n. 1, o valor sobre que incide o
imposto for superior a 92.407, dividido em duas partes,
sendo uma igual ao limite do maior dos escales que nela
couber, qual se aplica a taxa mdia correspondente a este
escalo, e outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa
marginal respeitante ao escalo imediatamente superior.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

111

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

4 - A taxa sempre de 10%, no se aplicando qualquer


iseno ou reduo sempre que o adquirente tenha a
residncia ou sede em pas, territrio ou regio sujeito a
um regime fiscal mais favorvel, sem prejuzo da iseno
prevista no artigo 7. do DL n. 540/76, de 9 de Julho. No
se aplica quando o adquirente seja pessoa singular.

5 - Nos casos previstos nas alneas a) e b) do n. 3 do


artigo 2., a taxa aplicvel aos montantes referidos na
regra 18. do n. 4 do artigo 12. a que corresponder
totalidade do preo acordado no contrato, no lhe sendo
aplicvel a taxa referida na alnea a) do n. 1.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

112

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

6 - Para efeitos das alneas a) e b) do n. 1, na


transmisso de partes de prdio aplicam-se as seguintes
regras:
a) Se no mesmo ato se transmitir a totalidade do
prdio, a cada valor aplica-se a taxa correspondente
totalidade da transmisso;
b) Se no ato no se transmitir a totalidade do
prdio, ao valor tributvel aplica-se a taxa
correspondente ao valor global do prdio tendo em
considerao a parte transmitida.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

113

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

Exemplo prtico:

A.. e B.., casados segundo a comunho de adquiridos possuem


uma casa de habitao prpria e permanente, adquirida a ttulo
oneroso na constncia do matrimonio, com o VPT de 125.000 j
determinado nos termos do CIMI.
Necessitando duma casa maior, tm projetado a seguinte permuta
com C..
Entregam a sua residncia prpria e permanente a que atribuem o
valor de 150.000 e um montante de 70.000 em dinheiro, e
recebem de C uma nova habitao com o VPT de 215.000 j
determinado segundo as regras do CIMI e a que atriburam um
valor de 220.000.
Qual o valor do IMT devido?

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

114

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Taxas

(artigo 17. do CIMT)

Exemplo prtico:

Diferena de valores: 220.000 150.000 = 90.000


Diferena de VPT: 215.000 125.000 = 70.000

O IMT incide sobre os 90.000 e devido por A e B.

Taxa do IMT: alnea a) do n. 1 do art. 17. do CIMT Para


aplicao do escalonamento teremos de ter em considerao o
valor global do imvel (alnea b) do n. do mesmo artigo):
172.348 1,7274 = 2.977,14
(220.000 172348) 7% = 3.335,64 ___________ 6.312,78

- Taxa de IMT a utilizar: 6.312,78/220.000 100 = 2,87%

IMT = 90.000 2,87% = 720

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

115

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Aplicao temporal das taxas

(artigo 18. do

CIMT)

1 - O imposto ser liquidado pelas taxas em vigor ao


tempo da ocorrncia do facto tributrio.
2 - Se ocorrer a caducidade da iseno, a taxa e o valor a
considerar na liquidao sero os vigentes data da
liquidao.
3 - Quando, no caso referido no nmero anterior e aps a
aquisio dos bens, tenham ocorrido factos que alterem a
sua natureza, o imposto ser liquidado com base nas taxas
e valores vigentes data da transmisso.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

116

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Aplicao prtica:
Uma empresa que adquire uma quinta (prdio rstico) para
revenda, mas que entretanto procede ao seu loteamento e
vende uma parte dos lotes dentro do prazo dos trs anos.
Relativamente rea que fica por vender, ou seja, lotes e
terrenos ocupados por infraestruturas, ter que pagar o
IMT pelas taxas em vigor no momento em que termina a
iseno, mas correspondentes natureza do prdio
adquirido
De referir que a operao de loteamento no considerada,
pela administrao fiscal, desvio de destino.

Tributao do Patrimnio

Abril de 2015

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117

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Pagamento do imposto
Prazo para pagamento (artigo 36. do CIMT)
1 - O IMT deve ser pago no prprio dia da liquidao
ou no 1. dia til seguinte, sob pena de esta ficar sem
efeito, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes.
2 - Se a transmisso se operar por ato ou contrato
celebrado no estrangeiro, o pagamento do imposto deve
efetuar-se durante o ms seguinte.
3 - Se os bens se transmitirem por arrematao e venda
judicial ou administrativa, adjudicao, transao e
conciliao, o imposto ser pago dentro de 30 dias
contados da assinatura do respetivo auto ou da
sentena que homologar a transao.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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118

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Pagamento do imposto
Prazo para pagamento (artigo 36. do CIMT)
4 - Quando qualquer dos atos referidos no nmero anterior
no opere a transmisso dos bens, o imposto, quando
devido, deve ser pago nos termos gerais.
5 - O imposto deve ser pago no prazo de 30 dias a
contar, da notificao nos casos previstos nos n.s 1 e 2 do
artigo 31., do trnsito em julgado da sentena no caso do
artigo 24., e da data do contrato, se o adquirente j
estiver usufruindo os bens, ou da data da tradio, nas
promessas de aquisio e alienao ou troca.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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119

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Pagamento do imposto
Prazo para pagamento (artigo 36. do CIMT)
6 - Se caducar qualquer iseno ou reduo de
taxas, o imposto deve ser pago no prazo previsto no n. 1
do artigo 34..
7 - Nas partilhas judiciais e extrajudiciais, o imposto
deve ser pago nos 30 dias posteriores ao ato.
8 - Sempre que o IMT seja liquidado conjuntamente
com o imposto do selo, o seu pagamento deve ser
efetuado no prazo da respetiva notificao.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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120

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Pagamento do imposto
Prazo para pagamento (artigo 36. do CIMT)
9 - No caso previsto na alnea e) do n. 3 do artigo 2., o
imposto deve ser pago nos termos seguintes:
a) No prazo de 30 dias a contar da data da celebrao do
contrato definitivo;
b) No prazo de 30 dias a contar da data da deciso que
no reconheceu o direito excluso, quando o interessado
tiver requerido a prova prevista na alnea g) do artigo 4.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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121

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Pagamento do imposto
Prazo para pagamento (artigo 36. do CIMT)
10 - No caso previsto no n. 3 do artigo 5., o imposto deve
ser pago nos termos seguintes:
a) Tratando-se de prdios a construir, antes da celebrao
do contrato;
b) Nas demais situaes, no prazo de 30 dias a contar da
data da aquisio pelo alienante.

11 - Nos casos em que houver prazo de pagamento


fixado em legislao especial, o IMT deve ser pago
nesse prazo.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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122

IMT Imposto Municipal sobre as


Transmisses Onerosas de Imveis
Pagamento do imposto
Local de pagamento (artigo 37. do CIMT)
1 - O IMT pago nas tesourarias de finanas ou em
qualquer outro local autorizado nos termos da lei,
mediante documento de cobrana de modelo oficial.
2 - A prova do pagamento do IMT feita mediante a
apresentao da declarao referida no artigo 19.
(declarao modelo 1 de IMT), acompanhada do
comprovativo da cobrana.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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123

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

1 - O imposto do selo incide sobre todos os atos,


contratos, documentos, ttulos, papis e outros
factos ou situaes jurdicas previstos na Tabela
Geral, incluindo as transmisses gratuitas de bens.

2 - No so sujeitas a imposto as operaes sujeitas a


imposto sobre o valor acrescentado (IVA) e dele no
isentas. (no se aplica s situaes previstas na verba n.
11.2 da Tabela Geral prmios do bingo, de rifas e do jogo
do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, com
exceo dos jogos sociais do Estado)
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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124

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, so


consideradas transmisses gratuitas, designadamente,
as que tenham por objeto:
a) Direito de propriedade ou figuras parcelares desse
direito sobre bens imveis, incluindo a aquisio por
usucapio;
b) Bens mveis sujeitos a registo, matrcula ou
inscrio;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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125

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, so consideradas


transmisses gratuitas, designadamente, as que tenham por
objeto:

c) Participaes sociais, valores mobilirios e


direitos de crdito associados, ainda que transmitidos
autonomamente, ttulos e certificados da dvida
pblica, bem como valores monetrios, ainda que
objeto de depsito em contas bancrias;
d) Estabelecimentos
agrcolas;

comerciais,

industriais

ou

e) Direitos de propriedade industrial, direitos de


autor e direitos conexos;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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126

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, so consideradas


transmisses gratuitas, designadamente, as que tenham por
objeto:

f) Direitos de crdito dos scios sobre prestaes


pecunirias no comerciais associadas participao social,
independentemente da designao, natureza ou forma do
ato
constitutivo
ou
modificativo,
designadamente
suprimentos,
emprstimos,
prestaes
suplementares de capital e prestaes acessrias
pecunirias,
bem
como
quaisquer
outros
adiantamentos ou abonos sociedade;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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127

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, so consideradas


transmisses gratuitas, designadamente, as que tenham por
objeto:

g) Aquisio derivada de invalidade, distrate,


renncia ou desistncia, resoluo, ou revogao da
doao entre vivos com ou sem reserva de usufruto,
salvo nos casos previstos nos artigos 970. e 1765. do
Cdigo Civil, relativamente aos bens e direitos enunciados
nas alneas antecedentes.

4 - So consideradas simultaneamente como aquisies a


ttulo oneroso e gratuito as constantes do artigo 3. do
CIMT.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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128

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

5 - Para efeitos da verba 1.2 da tabela geral, no so


sujeitas a imposto do selo as seguintes transmisses
gratuitas:
a) O abono de famlia em dvida morte do titular, os
crditos provenientes de seguros de vida e as penses e
subsdios atribudos, ainda que a ttulo de subsdio por
morte, por sistemas de segurana social;
b) De valores aplicados em fundos de poupana-reforma,
fundos de poupana-educao, fundos de poupanareforma-educao, fundos de poupana-aes, fundos de
penses ou fundos de investimento mobilirio e imobilirio;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

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129

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

5 - Para efeitos da verba 1.2 da tabela geral, no so


sujeitas a imposto do selo as seguintes transmisses
gratuitas:
c) Donativos efetuados nos termos da Lei do Mecenato;
d) Donativos conforme os usos sociais, de bens ou valores
no includos nas alneas anteriores, at ao montante de
500;
e) Transmisses a favor de sujeitos passivos de IRC, ainda
que dele isentas;
f) Bens de uso pessoal ou domstico.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

130

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

6 - Para efeitos do presente Cdigo, o conceito de prdio


o definido no CIMI.
7 - Os valores e dinheiro depositados em contas conjuntas,
guardados em cofres de aluguer ou confiados a qualquer
pessoa ou entidade, consideram-se pertencentes em partes
iguais aos respetivos titulares, salvo prova em contrrio,
tanto da Fazenda Nacional como dos interessados.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

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131

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 1 Aquisio de bens
1.1 Aquisio de bens imveis a ttulo oneroso ou
por doao ..........................................0,8%
1.2 Aquisio a ttulo gratuito de quais quer bens
(mveis e imveis) ..10%
Notas:
Contraria o princpio geral da no acumulao de taxas,
relativamente a um mesmo ato ou documento, sempre que
se verifiquem, cumulativamente, os pressupostos da
incidncia prevista em ambas as situaes;
Inclui as aquisies por usucapio.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

132

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 2 Arrendamento e subarrendamento,
incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda
operado pela reviso de clusulas contratuais e a promessa
quando seguida da disponibilizao do bem locado ao
locatrio - sobre a renda ou seu aumento
convencional, correspondentes a um ms ou, tratandose de arrendamentos por perodos inferiores a um ms,
sem possibilidade de renovao ou prorrogao, sobre o
valor da renda ou do aumento estipulado para o perodo da
sua durao .10%

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

133

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 2 Arrendamento e subarrendamento10%
Encargo do imposto: locador (senhorio) ou sublocador;

01 de Abril
de2015

Nascimento da obrigao: na data do incio do


arrendamento, do subarrendamento, das alteraes ou no
caso de promessa, da disponibilizao do bem locado (art.
5., al. v).
Comunicao: os locadores e sublocadores comunicam
AT os contratos de arrendamento, subarrendamento e
respetivas promessas, bem como as suas alteraes e
cessao (n. 1 do artigo 60. do CIS).
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

134

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 2 Arrendamento e subarrendamento10%

01 de Abril
de2015
Prazo da comunicao: at ao fim do ms seguinte ao
do incio do arrendamento, do subarrendamento, das
alteraes, da cessao ou, no caso de promessa, da
disponibilizao do bem locado (n. 2).
Forma da comunicao: declarao modelo oficial,
nos termos a regulamentar por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas (n. 2).

Nota: A comunicao considera-se submetida no servio de


finanas da rea da situao do prdio (n. 4).

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

135

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 2 Arrendamento e subarrendamento10%

01 de Abril
de2015
Liquidao: da competncia da AT (com base na
referida declarao modelo oficial) (n. 8 do art. 23. CIS)
Pagamento: at ao fim do ms seguinte ao do incio do
arrendamento, do subarrendamento, das alteraes, da
cessao ou, no caso de promessa, da disponibilizao do
bem locado (art. 41. e n. 6 do art. 44. do CIS)

Nota: em caso de iseno deve averbar-se no documento ou


ttulo ou indicar-se na referida declarao, a disposio legal
que a prev, conforme previsto no artigo 8. do CIS

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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136

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 10 - Garantias Qualquer Natureza

1
2
3
4
5
6
7

- Aval
A cauo
Garantia bancria autnoma
Fiana
A hipoteca
O penhor
O seguro cauo

Salvo quando materialmente acessrias de contratos


especialmente tributados na presente Tabela e sejam
constitudas simultaneamente com a obrigao garantida,
ainda que em instrumento ou ttulo diferente.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

137

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 10 - Garantias Qualquer Natureza

Matria coletvel: sobre o respetivo valor, em funo do


prazo.
Assim,
10.1 - Garantias de prazo inferior a um ano - por cada ms ou
frao .............0,04%
10.2 - Garantias de prazo igual ou superior a um ano..0,5%
10.3 - Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a
cinco anos ....0,6%

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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138

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 11 - Jogos
11.2 - Os prmios do bingo, de rifas e do jogo do
loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos,
com exceo dos prmios dos jogos sociais previstos
na verba n. 11.3 da presente Tabela - sobre o valor
ilquido, acrescendo 10% quando atribudos em espcie:
11.2.1 - Do bingo; .25%
11.2.2 - Dos restantes..35%

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

139

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 17 Operaes financeiras

Pela utilizao de crdito (mtuos, cesses, factoring,


suprimentos, ) - sobre o respetivo valor, em funo do prazo:
17.1.1 - Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou
frao 0,04%
17.1.2 - Crdito de prazo igual ou superior a um ano0,50%
17.1.3 - Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos..0,60%
17.1.4 - Crdito utilizado sob a forma de conta corrente,
descoberto bancrio ou qualquer outra forma em que o prazo
de utilizao no seja determinado ou determinvel, sobre a
mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em dvida
apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30.0,04%

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

140

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 27 Transferncias onerosas de atividades ou
de explorao de servios ...5%
Transmisses onerosas a favor de pessoas singulares ou
coletivas
Imposto do selo do trespasse - 5%
Matria coletvel:
Valor base a considerar: - valor do negcio

Possibilidades de correo pela AT:


Mtodo de avaliao direta para o valor do negcio;
Mtodo indireto para valores de mercado (n. 4 do artigo
87. da LGT)
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

141

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 27 Transferncias onerosas de atividades ou
de explorao de servios.5%
Sujeito passivo: trespassante (al. q) do n. 1 do art. 2.
do CIS);
Encargo do imposto: adquirente do direito (al. v) do n.
3 do art. 3. do CIS).

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

142

IS Imposto do Selo
Tabela Geral
Verba 28 Propriedade, usufruto ou direito de superfcie
de prdios urbanos cujo VPT constante da matriz, nos
termos do CIMI, seja igual ou superior a 1.000.000 sobre o valor patrimonial tributrio utilizado para efeito de
IMI:
28.1 - Por prdio habitacional ou por terreno para
construo cuja edificao, autorizada ou prevista,
seja para habitao, nos termos do disposto no CIMI..1%
28.2 - Por prdio, quando os sujeitos passivos que no
sejam pessoas singulares sejam residentes em pas,
territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente
mais favorvel7,5%
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

143

IS Imposto do Selo
Incidncia objetiva

(artigo 1. do CIS)

Exemplo: Uma pessoa singular efetuou a aquisio de um


imvel urbano no ano de 1994. No ano de 2013, vai efetuar
um distrate da operao.
Quais as implicaes a nvel de imposto do selo?
Soluo:
Alnea g) do n. 3 do artigo 1. - no tem aplicao (no h
sujeio a imposto do selo taxa de 10% - verba 1.2 da TG);
Aquisio a ttulo oneroso h sujeio a imposto do selo
taxa de 0,8% - verba 1.1 da TG);
Valor tributvel: valor do ato ou contrato ou VPT do imvel.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

144

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

a) Notrios, conservadores dos registos civil, comercial,


predial e de outros bens sujeitos a registo, outras entidades
pblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos do
Estado, bem como todas as entidades ou profissionais que
autentiquem os documentos particulares, relativamente aos
atos, contratos e outros factos em que sejam
intervenientes.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

145

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

a) Excluso: os atos, contratos e outros factos celebrados


perante notrios relativos a crdito e garantias concedidos
por instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras
entidades a elas legalmente equiparadas e por quaisquer
outras instituies financeiras, e quando, nos termos da
alnea n) do artigo 5., os contratos ou documentos lhes
sejam apresentados para qualquer efeito legal;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

146

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

b) Entidades concedentes do crdito e da garantia ou


credoras de juros, prmios, comisses e outras
contraprestaes;
c) Instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras
entidades a elas legalmente equiparadas residentes em
territrio nacional, que tenham intermediado operaes de
crdito, de prestao de garantias ou juros, comisses e
outras contraprestaes devidos por residentes no mesmo
territrio a instituies de crdito ou sociedades financeiras
no residentes;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

147

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

d) Entidades muturias, beneficirias de garantia ou


devedoras dos juros, comisses e outras contraprestaes
no caso das operaes referidas na alnea anterior que no
tenham sido intermediadas por instituies de crdito,
sociedades financeiras ou outras entidades a elas
legalmente equiparadas, e cujo credor no exera a
atividade, em regime de livre prestao de servios, no
territrio portugus;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

148

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:


e) Empresas seguradoras relativamente soma do prmio
do seguro, custo da aplice e quaisquer outras importncias
cobradas em conjunto ou em documento separado, bem
como s comisses pagas a mediadores, lquidas de
imposto;

f) Entidades emitentes de letras e outros ttulos de crdito,


entidades editantes de cheques e livranas ou, no caso de
ttulos emitidos no estrangeiro, a primeira entidade que
intervenha na negociao ou pagamento;
g)
Locador
e
sublocador,
subarrendamentos;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

nos

arrendamentos
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

e
149

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

h) Outras entidades que intervenham em atos e contratos


ou emitam ou utilizem os documentos, ttulos ou papis;
i) Representantes que, para o efeito, so obrigatoriamente
nomeados em Portugal pelas entidades emitentes de
aplices de seguros efetuados no territrio de outros
Estados membros da Unio Europeia ou fora desse
territrio, cujo risco ocorra em territrio portugus;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

150

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

j) Representantes que, para o efeito, so obrigatoriamente


nomeados em Portugal pelas instituies de crdito ou
sociedades financeiras que, no territrio portugus,
realizam operaes financeiras em regime de livre
prestao de servios que no sejam intermediadas por
instituies
de
crdito
ou
sociedades
financeiras
domiciliadas em Portugal;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

151

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

l) Representantes que, para o efeito, so obrigatoriamente


nomeados em Portugal por quaisquer entidades que, no
territrio portugus, realizem quaisquer outras operaes
abrangidas pela incidncia do CIS em regime de livre
prestao de servios.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

152

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

o) A Santa Casa da Misericrdia de Lisboa, relativamente


aos contratos de jogo celebrados no mbito dos jogos
sociais do Estado, cuja organizao e explorao se lhe
encontre atribuda em regime de direito exclusivo, bem
como relativamente aos prmios provenientes dos jogos
sociais do Estado;
p) As entidades que concedem os prmios do bingo, das
rifas e do jogo do loto, bem como quaisquer prmios de
sorteios ou de concursos.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

153

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

1 - So sujeitos passivos do imposto:

q) O trespassante, nos trespasses de estabelecimento


comercial, industrial ou agrcola;
r) O subconcedente e o trespassante, respetivamente,
nas subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo
Estado, pelas regies autnomas ou pelas autarquias locais,
para explorao de empresas ou de servios de qualquer
natureza, tenha ou no principiado a explorao.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

154

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

2 - Nas transmisses gratuitas, so sujeitos passivos


do imposto as pessoas singulares para quem se
transmitam os bens, sem prejuzo das seguintes regras:
a) Nas sucesses por morte, o imposto devido pela
herana, representada pelo cabea-de-casal, e pelos
legatrios;
b) Nas demais transmisses gratuitas, incluindo as
aquisies por usucapio, o imposto devido pelos
respetivos beneficirios.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

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155

IS Imposto do Selo
Incidncia subjetiva

(artigo 2. do CIS)

3 - No obstante o disposto no n. 1, nos atos ou


contratos da verba 1.1 da tabela geral, so sujeitos
passivos do imposto as pessoas singulares ou coletivas para
quem se transmitam os bens.
4 - Nas situaes previstas na verba n. 28 da Tabela
Geral, so sujeitos passivos do imposto os referidos no
artigo 8. do CIMI (proprietrios, usufruturios ou
superficirios () dos prdios sujeitos a tributao).

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

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156

IS Imposto do Selo
Encargo do imposto

(artigo 3. do CIS)

1 - O imposto constitui encargo dos titulares do


interesse econmico nas situaes referidas no artigo
1..
2 - Em caso de interesse econmico comum a vrios
titulares, o encargo do imposto repartido
proporcionalmente por todos eles.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

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157

IS Imposto do Selo
Encargo do imposto

(artigo 3. do CIS)

3 - Considera-se titular do interesse econmico:

a) Nas transmisses por morte, a herana e os legatrios e,


nas restantes transmisses gratuitas, bem como no caso de
aquisies onerosas, os adquirentes dos bens;
b) No arrendamento e subarrendamento, o locador e o
sublocador;
c) Nas apostas, incluindo em todos os jogos sociais do
Estado, o apostador;
e) Nas garantias, as entidades obrigadas sua
apresentao;
f) Na concesso do crdito, o utilizador do crdito;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

158

IS Imposto do Selo
Encargo do imposto

(artigo 3. do CIS)

3 - Considera-se titular do interesse econmico:

g) Nas restantes operaes financeiras realizadas por ou


com intermediao de instituies de crdito, sociedades ou
outras instituies financeiras, o cliente destas;
i) Nos cheques, o titular da conta;
j) Nas letras e livranas, o sacado e o devedor;
l) Nos ttulos de crdito no referidos anteriormente, o
credor;
n) No reporte, o primeiro alienante;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

159

IS Imposto do Selo
Encargo do imposto

(artigo 3. do CIS)

3 - Considera-se titular do interesse econmico:

o) Nos seguros, o tomador e, na atividade de mediao, o


mediador;
s) Em quaisquer outros atos, contratos e operaes, o
requerente, o requisitante, o primeiro signatrio, o
beneficirio, o destinatrio dos mesmos, bem como o
prestador ou fornecedor de bens e servios.
t) Nos prmios do bingo, das rifas, do jogo do loto e dos
jogos sociais do Estado, bem como em quaisquer prmios
de sorteios ou de concursos, o beneficirio;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

160

IS Imposto do Selo
Encargo do imposto

(artigo 3. do CIS)

3 - Considera-se titular do interesse econmico:

u) Nas situaes previstas na verba n. 28 da Tabela Geral,


os proprietrios, usufruturios ou superficirios () dos
prdios sujeitos a esta tributao.
v) Nos
trespasses
de
estabelecimento
comercial,
industrial ou agrcola e nas subconcesses e trespasses de
concesses feitos pelo Estado, pelas regies autnomas ou
pelas autarquias locais, para explorao de empresas ou de
servios de qualquer natureza, tenha ou no principiado a
explorao, os adquirentes dos referidos direitos.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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161

IS Imposto do Selo
Territorialidade

(artigo 4. do CIS)

O imposto do selo incide sobre todos os factos previstos


na norma de incidncia objetiva ocorridos em territrio
nacional.
2 - So, ainda, sujeitos a imposto:

a) Os documentos, atos ou contratos emitidos ou


celebrados fora do territrio nacional, nos mesmos termos
em que o seriam se neste territrio fossem emitidos ou
celebrados, caso aqui sejam apresentados para quaisquer
efeitos legais;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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162

IS Imposto do Selo
Territorialidade

(artigo 4. do CIS)

2 - So, ainda, sujeitos a imposto:

b) As operaes de crdito realizadas e as garantias


prestadas por instituies de crdito, por sociedades
financeiras
ou
por
quaisquer
outras
entidades,
independentemente da sua natureza, sediadas no
estrangeiro, por filiais ou sucursais no estrangeiro de
instituies de crdito, de sociedades financeiras, ou
quaisquer outras entidades, sediadas em territrio nacional,
a quaisquer entidades, independentemente da sua
natureza, domiciliadas neste territrio, considerando-se
domiclio a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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163

IS Imposto do Selo
Territorialidade

(artigo 4. do CIS)

2 - So, ainda, sujeitos a imposto:

c) Os juros, as comisses e outras contraprestaes


cobrados por instituies de crdito ou sociedades
financeiras sediadas no estrangeiro ou por filiais ou
sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou
sociedades financeiras sediadas no territrio nacional a
quaisquer
entidades
domiciliadas
neste
territrio,
considerando-se domiclio a sede, filial, sucursal ou
estabelecimento estvel das entidades que intervenham na
realizao das operaes;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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164

IS Imposto do Selo
Territorialidade

(artigo 4. do CIS)

2 - So, ainda, sujeitos a imposto:

d) Os seguros efetuados noutros Estados membros da UE


cujo risco tenha lugar no territrio nacional, no sendo
devido, no entanto, quanto aos seguros efetuados em
Portugal cujo risco ocorra noutro Estado membro da UE;
e) Os seguros efetuados fora da UE cujo risco tenha lugar
no territrio nacional.

3 - Nas transmisses gratuitas, o imposto devido sempre


que os bens estejam situados em territrio nacional.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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165

IS Imposto do Selo
Territorialidade
4 - Consideram-se
nacional:

(artigo 4. do CIS)
bens

situados

em

territrio

a) Os direitos sobre bens mveis e imveis a situados;


b) Os bens mveis registados ou sujeitos a registo,
matrcula ou inscrio em territrio nacional;
c) Os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre
pessoas singulares ou coletivas quando o seu devedor tiver
residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel
em territrio nacional, e desde que a tenha domiclio o
adquirente;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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166

IS Imposto do Selo
Territorialidade
4 - Consideram-se
nacional:

(artigo 4. do CIS)
bens

situados

em

territrio

d) As participaes sociais quando a sociedade participada


tenha a sua sede, direo efetiva ou estabelecimento
estvel em territrio nacional, desde que o adquirente
tenha domiclio neste territrio;

e) Os valores monetrios depositados em instituies com


sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel em
territrio nacional, ou, no se tratando de valores
monetrios depositados, o autor da transmisso tenha
domiclio, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel
neste territrio;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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167

IS Imposto do Selo
Territorialidade
4 - Consideram-se
nacional:

(artigo 4. do CIS)
bens

situados

em

territrio

f) Os direitos de propriedade industrial, direitos de autor


e direitos conexos registados ou sujeitos a registo em
territrio nacional.
5 - Nas
transmisses
gratuitas,
consideram-se
domiciliadas em territrio nacional as pessoas referidas no
artigo 16. do CIRS.

6 - Nas situaes previstas na verba n. 28 da Tabela


Geral, o imposto devido sempre que os prdios
estejam situados em territrio portugus.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

168

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


a) Nos atos e contratos, no momento da assinatura
pelos outorgantes;
b) Nas aplices de seguros, no momento da cobrana dos
prmios;
c) Nos cheques editados por instituies de crdito
domiciliadas em territrio nacional, no momento da
receo de cada impresso;
d) Nos documentos expedidos ou passados fora do
territrio nacional, no momento em que forem
apresentados em Portugal junto de quaisquer entidades;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

169

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


e) Nas letras emitidas no estrangeiro, no momento em
que forem aceites, endossadas ou apresentadas a
pagamento em territrio nacional;
f) Nas letras e livranas em branco, no momento em que
possam ser preenchidas nos termos da respetiva
conveno de preenchimento;
g) Nas operaes de crdito, no momento em que forem
realizadas ou, se o crdito for utilizado sob a forma de
conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outro meio
em que o prazo no seja determinado nem determinvel,
no ltimo dia de cada ms;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

170

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


h) Nas operaes realizadas por ou com intermediao de
instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras
entidades a elas legalmente equiparadas, no momento da
cobrana dos juros, prmios, comisses e outras
contraprestaes,
considerando-se
efetivamente
cobrados, sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 51.,
os juros e comisses debitados em contas correntes
ordem de quem a eles tiver direito;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

171

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


l)
Sem prejuzo do disposto na alnea seguinte, nos
restantes casos, na data da emisso dos documentos,
ttulos e papis ou da ocorrncia dos factos;

m) Nos emprstimos efetuados pelos scios s sociedades


em que seja estipulado prazo no inferior a um ano e sejam
reembolsados antes desse prazo, no momento do
reembolso;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

172

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


n) Em caso de atos, contratos, documentos, ttulos, papis
e outros factos previstos na tabela geral em que no
intervenham a qualquer ttulo pessoas coletivas ou
pessoas singulares no exerccio de atividade de comrcio,
indstria ou prestao de servios, quando forem
apresentados perante qualquer sujeito passivo do
imposto referido na alnea a) do n. 1 do artigo 2.;

p) Nas sucesses por morte, na data da abertura da


sucesso;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

173

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


q) Nos crditos litigiosos, definidos nos termos do n. 3
do artigo 579. do CC, quando transitar em julgado a
deciso;

r) Nas aquisies por usucapio, na data em que


transitar em julgado a ao de justificao judicial,
for celebrada a escritura de justificao notarial ou no
momento em que se tornar definitiva a deciso
proferida em processo de justificao nos termos do Cdigo
do Registo Predial;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

174

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


t) Nos prmios do bingo, das rifas, do jogo do loto e dos
jogos sociais do Estado, bem como em quaisquer prmios
de sorteios ou de concursos, no momento da atribuio;
(caso os prmios sejam pagos de forma fracionada, a
obrigao tributria considera-se constituda no momento
de cada pagamento)
u) Nas situaes previstas na verba n. 28 da TG, no
momento e de acordo com as regras previstas no
CIMI, com as devidas adaptaes.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

175

IS Imposto do Selo
Nascimento da obrigao tributria
(artigo 5. do CIS)

1- A obrigao tributria considera-se constituda:


v) Nos contratos de arrendamento, subarrendamento e
promessa previstos na verba 2 da tabela geral, na data do
incio do arrendamento, do subarrendamento, das
alteraes ou, no caso de promessa, da disponibilizao
do bem locado.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

176

IS Imposto do Selo
Isenes subjetivas

(artigo 6. do CIS)

So isentos de imposto do selo, quando este constitua


seu encargo:
a) O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias
locais e as suas associaes e federaes de direito
pblico e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e
organismos, ainda que personalizados, compreendidos os
institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial;
b) As instituies de segurana social;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

177

IS Imposto do Selo
Isenes subjetivas

(artigo 6. do CIS)

So isentos de imposto do selo, quando este constitua


seu encargo:
c) As pessoas coletivas de utilidade
administrativa e de mera utilidade pblica;
d) As IPSS
equiparadas;

entidades

estas

pblica

legalmente

e) O cnjuge ou unido de facto, descendentes e


ascendentes, nas transmisses gratuitas sujeitas verba
1.2 da TG de que so beneficirios.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

178

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:


a) Os prmios recebidos por resseguros
empresas operando legalmente em Portugal;

tomados

b) Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo


Vida;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

179

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:

d) As garantias inerentes a operaes realizadas,


registadas, liquidadas ou compensadas atravs de entidade
gestora de mercados regulamentados ou atravs de
entidade por esta indicada ou sancionada no exerccio de
poder legal ou regulamentar, ou ainda por entidade gestora
de mercados organizados registados na CMVM, que tenham
por objeto, direta ou indiretamente, valores mobilirios, de
natureza real ou terica, direitos a eles equiparados,
contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre
valores mobilirios, taxas de juro ou divisas;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

180

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:

e) Os juros e comisses cobrados, as garantias prestadas e,


bem assim, a utilizao de crdito concedido por
instituies de crdito, sociedades financeiras e instituies
financeiras a sociedades de capital de risco, bem como a
sociedades ou entidades cuja forma e objeto preencham os
tipos de instituies de crdito, sociedades financeiras e
instituies financeiras previstos na legislao comunitria,
umas e outras domiciliadas nos Estados membros da UE ou
em qualquer Estado, com exceo das domiciliadas em
territrios com regime fiscal privilegiado;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

181

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:

f) As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da


respetiva dvida pblica direta com a exclusiva finalidade de
cobrir a sua exposio a risco de crdito;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

Abril de 2015

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

182

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:


g) As operaes financeiras, incluindo os respetivos juros,
por prazo no superior a um ano, desde que exclusivamente
destinadas cobertura de carncia de tesouraria e
efetuadas por SCR a favor de sociedades em que detenham
participaes, bem como as efetuadas por outras sociedades
a favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedades
em que detenham uma participao de, pelo menos, 10%
do capital com direito de voto ou cujo valor de aquisio
no seja inferior a 5.000.000, de acordo com o ltimo
balano acordado e, bem assim, efetuadas em benefcio de
sociedade com a qual se encontre em relao de domnio ou
de grupo;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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183

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:


h) As operaes, incluindo os respetivos juros, referidas
na alnea anterior, quando realizadas por detentores de
capital social a entidades nas quais detenham
diretamente uma participao no capital no inferior
a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua
titularidade durante um ano consecutivo ou desde a
constituio da entidade participada, contanto que,
neste ltimo caso, a participao seja mantida durante
aquele perodo;
i)
Os
emprstimos
com
caractersticas
de
suprimentos, incluindo os respetivos juros efetuados por
scios sociedade;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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184

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:

j) Os mtuos constitudos no mbito do regime legal


do crdito habitao at ao montante do capital em
dvida, quando deles resulte mudana da instituio de
crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do credor
hipotecrio, nos termos do artigo 591. do Cdigo Civil;
l) Os juros cobrados por emprstimos para aquisio,
construo, reconstruo ou melhoramento de
habitao prpria;

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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185

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:

m) O reporte de valores mobilirios ou direitos


equiparados realizado em bolsa de valores;
n) O crdito concedido por meio de conta poupanaordenado, na parte em que no exceda, em cada ms,
o montante do salrio mensalmente creditado na
conta;
o) Os atos, contratos e operaes em que as
instituies comunitrias ou o Banco Europeu de
Investimentos sejam intervenientes ou destinatrios;
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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186

IS Imposto do Selo
Isenes

(artigo 7. do CIS)

1 - So tambm isentos do imposto:


p) O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies
de solidariedade social, pessoas coletivas legalmente
equiparadas ou pessoas coletivas de utilidade pblica que
desempenhem, nica e exclusiva ou predominantemente,
fins de caridade, de assistncia ou de beneficncia, quando
a receita se destine aos seus fins estatutrios ou, nos
termos da lei, reverta obrigatoriamente a favor de outras
entidades;
t) As aquisies onerosas ou a ttulo gratuito de imveis por
entidades pblicas empresariais responsveis pela rede
pblica de escolas, destinadas direta ou indiretamente
realizao dos seus fins estatutrios.
Tributao do patrimnio e imposto do selo

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187

IS Imposto do Selo
Isenes
Exemplo 1: Um sujeito passivo designado por A faz uma
doao de um imvel a uma filha, casada em regime de
comunho geral de bens.
Pergunta-se:
O cnjuge da filha ter que pagar o imposto do selo do
valor da metade da doao efetuada (verba 1.2)? Pelo
motivo do regime de casamento?
Ou como a doao efetuada filha, o imposto do selo s
se aplica filha (verba 1.1)?

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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188

IS Imposto do Selo
Isenes
Soluo:

Alnea e) do artigo 6.: esto isentos, as transmisses


gratuitas de que forem beneficirios o cnjuge ou unido de
facto, os descendestes e os ascendentes;
No se exclui de tributao as noras ou os genros;
Exceo: clusula de incomunicabilidade artigo 173. do
Cdigo civil;
1. - doao filha s/ clausula: o cnjuge marido pagar
imposto de 10% (verba1.2), referente sua parte adquirida
(50%);
2. - doao filha c/ clusula: no h sujeio da verba 1.2
- verba 1.1 aplicao em ambas as situaes

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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189

IS Imposto do Selo
Isenes
Exemplo 2: Uma IPSS est isenta de imposto do selo
numa operao financeira?
Soluo:
Alnea d) do artigo 6. - iseno de natureza pessoal, ou
seja, concedida em funo da natureza e qualidade da
entidade que dela beneficia;
Logo, a instituio de crdito no deve liquidar nem
debitar imposto do selo IPSS, independentemente da
natureza das operaes que o tenham originado.

Tributao do patrimnio e imposto do selo

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190

Obrigado

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