Ley del ISR

DECRETO NUMERO 26-92

El Congreso de la Repblica de Guatemala,
CONSIDERANDO:
Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones incrementar la eficiencia
administrativa y la recaudacin de los tributos:

CONSIDERANDO:
Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad al
Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de dicho tributo con la finalidad de evitar su
erosin, y cumplir con los principios de generalidad y capacidad de pago,

POR TANTO
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere a) del Articulo 171 de la Constitucin Poltica
de la de Guatemala, el inciso Repblica

DECRETA:
La siguiente:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPITULO I

Objeto y Campo de Aplicacin

Artculo l. Objeto. (Reformado por el Articulo 1 del Decreto 61-94 Congreso de la Repblica, y
nuevamente Reformado el Articulo 1 por el Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica)
Se establece un impuesto, sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica,
nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien
que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la
combinacin de ambos.
Artculo 2. Campo de Aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias
de capital obtenidas en el territorio nacional.

CAPITULO II

Del Sujeto
Artculo 3. Contribuyentes. (Reformado por el Artculo 2 del Decreto Nmero 36-97 del
Congreso de la Repblica, para adicionarle un prrafo final). Son contribuyentes del impuesto,
las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en
el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago
del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los
entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se considerarn como sujetos del
Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las
comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios individuales de empresas o
personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
"Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su
Cdula de Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que le

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Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando
en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms de los impuestos vigentes. La Direccin en
Coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos
para que la, asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la
constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad."

CAPITULO III

Renta de Fuente Guatemalteca

Artculo 4. Principios Generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo
ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier
naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tengan su origen en actividades de cualquier
ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la
nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebracin de los contratos.
Artculo 5. Situaciones Especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en
el articulo anterior, tambin se consideran rentas de fuentes guatemaltecas:
a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus
representantes o dependientes en el pas o en el extranjero.
b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren
matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero,
administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o
jurdicas domiciliadas en Guatemala.
d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados
o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior,
realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero.
e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los
pagos por reafianzamientos.
f) (Reformado por el Artculo 3 del Decreto Nmero 36-97.). Las rentas provenientes del
servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en ambos casos
entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen
los fletes o pasajes. Las provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier
naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del
lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio."
g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros
de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones tenidas
por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la tratacin
de servicios de cualquier naturaleza.
h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y
cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para
televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y
todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos,
incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable.
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos
de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o
entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos
directivos que acten en el exterior.

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j)

Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno y
similares: y
k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares
y los premios que se perciban.

CAPITULO IV

De las Exenciones
Artculo 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto:
a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas
jurdicas formadas con capitales mixtos.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el
pas.
c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas e inscritas como exentas ante la Direccin, que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e
instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales,
religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y
su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso
distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a
las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que
presten.
e) Las rentas que obtengan las personas que por ley gozan de exencin de este impuesto.
f) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos
del Estado, las municipalidades y sus entidades.
g) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad
producida por accidente o enfermedad ya sea que los pagos sean nicos o peridicos se
efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de
sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las
licencias.
h) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores
del sector pblico y privado.
i) Las indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de
muerte, cuando el beneficiario sea cnyuge o pariente del asegurado dentro de los grados de
ley, y las indemnizaciones por seguro de daos.
j) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes
oficiales acreditados ante el gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus
funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
k) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados al Gobierno o instituciones oficiales,
dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o
internacionales. As mismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas
jurdicas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y
sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones.
l) Las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones y montepos, cuando se originen en el
extranjero y sean percibidos en Guatemala por personas residentes.
ll) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
m) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y
jurdicas o los entes y patrimonios a que se refiere el Artculo 3 de esta ley, domiciliados en
el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos

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n)
o)
p)
q)

r)

dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de
acuerdo a esta ley.
(Modificado por el Artculo 2 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica) Los aguinaldos
hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual establecida por el
Decreto nmero 42-92 del Congreso, as como las jubilaciones, pensiones y montepos
originados en Guatemala.
(Derogado por el Artculo 2 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica).
Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios,
legalmente reconocidas.
Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas las
instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los
riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen.
Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las
transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones confederaciones de
cooperativas. Sin embargo las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de
operaciones con terceros pagarn el impuesto establecido en esta ley; y
Los sueldos y salarios, viticos y gastos de representacin de funcionarios y agentes
diplomticos y consulares acreditados por el gobierno de Guatemala ante gobiernos
extranjeros, que residan en el exterior, los gastos de representacin y viticos de los
funcionarios dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente en el exterior.

CAPITULO V
(Reformado el nombre por el Artculo 3 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica)

Del perodo de Imposicin

Artculo 7. Periodo de Imposicin. (Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 35-97
del Congreso de la Repblica). El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas
y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley. Se liquidar anualmente en
forma definitiva, exceptuando lo que esta ley dispone para las retenciones y para el rgimen
especial establecido en el artculo 72 de esta ley. El impuesto se determinar y pagar por
trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del periodo anual que
corresponda. La determinacin trimestral queda sujeta a los ajustes respectivos, al consolidarse
y liquidarse definitivamente el impuesto.
De manera general el perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de julio de un ao
y termina el treinta de junio del ao siguiente y deber coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.
La Direccin nicamente podr autorizar, en el caso de personas jurdicas y a su solicitud, un
perodo diferente de liquidacin definitiva anual, que principia el uno de enero y termina el
treinta y uno de diciembre del mismo ao, siempre que coincida con el ejercicio contable de la
persona jurdica contribuyente.
Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la
Direccin, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin
definitiva anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin
y el cese de la actividad, respectivamente."

CAPITULO VI

De la renta bruta
Artculo 8. Principios Generales. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades
y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos
en el perodo de imposicin.
Artculo 9. Cesin de Derechos, Uso y Usufructo. Forman parte de la renta bruta los
ingresos provenientes de la cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de

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llave, marcas, patentes, regalas similares y los provenientes de obligaciones de no hacer o por
el no ejercicio de una actividad.
Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando el propietario
de un bien cede a ttulo y gratuito el derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un
tercero y conserva la nuda propiedad de dicha cesin. A los efectos de esta ley se considera que
el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si la cesin se realizara a ttulo oneroso y el
importe percibido o devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente.
Artculo 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las
participaciones en utilidades provenientes de toda clase de acciones. Se consideran tambin
dividendos las cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas matrices,
as como las distribuciones que efecten los fiduciarios.
Artculo 11. Dividendos o Participaciones en Especie. Cuando una persona jurdica
distribuya en especie dividendos o participaciones sociales, debe incluir como ganancia o
perdida, la diferencia entre el monto de dichos dividendos o participaciones, y el valor de
adquisicin o produccin de las especies distribuidas, menos en su caso, las depreciaciones
respectivas, hasta la fecha de la distribucin.
Artculo 12. Aporte de Bienes. (Reformado el primer prrafo por el Artculo 5 del Decreto
Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). Cuando se aporten bienes a personas jurdicas
que se constituyan o ya constituidas y cuando la contraprestacin se reciba en acciones,
participaciones o derechos, el aportante debe computar como renta bruta la diferencia entre el
valor asignado a los bienes aportados y el de adquisicin o produccin, menos el valor total no
depreciado o amortizado de los mismos, a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos
fijos revaluados se atender a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Si la
operacin constituye una de las acciones indicadas en el artculo 25 de esta ley, se aplicar lo
dispuesto en dicho artculo.
En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y patrimonios indicados en el
Artculo 3 de esta ley, al efectuarse la distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o
integrantes, constituye renta bruta para estos, la diferencia entre el valor comercial de tales
bienes a la fecha de adjudicacin y el valor residual que los mismos tengan para la empresa a la
misma fecha.
Artculo 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos sern considerados
independientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtenga el
fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los fideicomisarios u otros
beneficiarios del fideicomiso.
Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber determinarse su renta y
pagarse el impuesto resultante, antes de distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la
parte que les corresponde de los bienes fideicometidos y de los beneficios obtenidos: constituyen
renta bruta para los beneficiarios, la diferencia entre el valor comercial que posean los mismos,
a la fecha en que se adjudiquen y, su valor residual.
Artculo 14. "Revaluacin de Activos Fijos. (Reformado por el Articulo 6 del Decreto
Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Las personas individuales y las jurdicas obligadas
a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que
integran su activo fijo, siempre que paguen sobre el monto de dichas revaluaciones un
Impuesto Sobre la Renta por revaluacin del cero por ciento (0%) cuando se trate de bienes
inmuebles, y del diez por ciento (10%) para los otros activos fijos. Dichas revaluaciones deben
contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital por revaluacin que permita
cuantificar su monto.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados, se
observarn las normas siguientes:
a) El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes, a la fecha en que se
efecta la revaluacin, sobre la base del avalo practicado por valuadores autorizados.
En el caso de bienes inmuebles, para que surta efectos la revaluacin, el reavalo deber
inscribirse en la matricula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles
o de la municipalidad que administre el Impuesto Unico sobre Inmuebles. Si no se efecta

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la inscripcin de revalo en la matrcula fiscal conforme a lo dispuesto en esta literal, el
monto de la revaluacin quedar afecto al Impuesto Sobre la Renta.
b) Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin de activos, a
los nuevos valores que se asigne a los bienes por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a)
precedente, se les restar el valor en libros que tengan los mismos en el balance de cierre
del ltimo perodo de imposicin.
c) La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando
corresponda, se efectuar de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere el
Artculo 19 de esta ley, y se aplicar el porcentaje de depreciacin de los activos segn
corresponda, sobre el valor revaluado.
d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin se efectuar dentro de los treinta (30)
das hbiles siguientes de la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones
efectuadas y se consignarn en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta,
del perodo de liquidacin definitiva en el cual se realiz la revaluacin, como renta no
afecta y acreditando que se pag el Impuesto Sobre la Renta por revaluacin o
acompaando copia del documento que acredite que se ha revaluado en la matrcula fiscal
el inmueble, segn el caso.
e) Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados, se considerar ganancia de
capital la diferencia entre el valor de la enajenacin del bien y el valor en libros del bien en
la fecha de la enajenacin, ms los gastos establecidos en el inciso b) del artculo 28 de esta
ley.
Tambin podrn revaluar sus bienes inmuebles las personas individuales que no estn
obligadas a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la
Renta por revaluacin del cero por ciento (0%) sobre el valor del bien inmueble revaluado,
conforme el inciso a) de este artculo.
Las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de contabilidad, no se
consideran como renta bruta, ni estarn afectas al Impuesto Sobre la Renta por revaluacin,
pero al enajenarse, la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes
estar afecta al impuesto que conforme a esta ley recae sobre las ganancias de capital. A los
efectos de la presente ley, estas ltimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una
cuenta de supervit por revaluacin de activos, que permita cuantificar exactamente su monto.
El supervit por revaluacin no podr distribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no
revaluados, la ganancia de capital ser la diferencia entre el valor de la enajenacin y el costo
base del bien determinado de acuerdo con el artculo 28 de esta ley."
Artculo 15. Arrendamiento. En los casos de inmuebles urbanos o rurales, el arrendante
debe considerar como renta bruta:
a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.
b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y
accesorios o servicios que preste el propietario.
Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar como renta bruta el valor
de los bienes recibidos. Dicho valor se determinar considerando el precio de venta de tales
bienes a la fecha de su recepcin.
Las personas que subarrienden Inmuebles urbanos o rurales deben considerar como renta
bruta los valores recibidos por el subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su
propio costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicarn, en lo pertinente, las
disposiciones precedentes.

CAPITULO VII

De la Depreciacin y Amortizacin
Artculo 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta
ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del
contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras

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actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia
no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un
valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de
depreciacin en perodos de imposicin posteriores.
Artculo 17. Base de Clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo
de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con
motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en
condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en
valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se
hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 14 de
esta ley.
Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de
adquisicin o construccin. E
En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra.
Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que
ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su
financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado mas el valor de las
mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida
para el bien.
Artculo 18. Forma de Calcular la Depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente,
previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los
porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste
en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y
constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo
de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de
los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros
mtodos de depreciacin.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo
de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.
Artculo 19. "Porcentajes de Depreciacin. (Reformado por el Artculo 7 del Decreto
Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). Se fijan los siguientes porcentajes anuales
mximos de depreciacin:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus
mejoras.
5%
b) Arboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que
produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin
de los gastos capitalizables para formar las plantaciones.
15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles: mobiliario y equipo de
oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario martimo fluvial o
lacustre.
20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques,
semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo
el ferroviario.
20%
e) Equipo de computacin, incluyendo los programas.
33.33%
f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares;
reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la
depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su
valor como ganado comn.
25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores.
10%

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Artculo 20. Casos de Transferencia y Fusin. En el caso de transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de
compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el
saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.
Artculo 21. Agotamiento de Recursos Naturales Renovables y No Renovables. Para
determinar la cuota anual de amortizacin, en los casos de explotaciones forestales o similares,
se considerar:
a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total.
Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del
terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por
la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado
extraer.
c) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la
explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir
la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la
extraccin.
Artculo 22. Amortizacin Aplicable a los Gastos de Exploracin en las Actividades
Mineras. Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del periodo anual de imposicin en que se inicie la
explotacin.
Artculo 23. Activos Intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles
efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de
fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y
otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea
recta en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo
intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la
lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales sucesivas e iguales.

CAPITULO VIII

De la Compensacin de Prdidas
Artculo 24. "Prdidas de Empresas. (Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 36-97
del Congreso de la Repblica). Los contribuyentes que se dediquen a actividades empresariales,
podrn deducir de su renta neta determinada de acuerdo con esta ley, las prdidas de operacin
sufridas por sus empresas, siempre que estn debidamente contabilizadas y nicamente en la
parte no compensada con otros ingresos o utilidades gravadas del ejercicio. Dichas prdidas
solo podrn compensarse contra las rentas netas obtenidas dentro de los dos perodos de
liquidacin definitiva anual inmediatos siguientes a aquel en que ocurri la prdida.
Para los efectos de la determinacin de las prdidas a compensar, no se computarn las
originadas por la venta o transferencia, a cualquier ttulo, de activos fijos ni las de otros bienes
de capital y las deducciones personales indicadas en el artculo 37 de sta ley. El saldo de las
prdidas que no se hubiere compensado en los dos perodos Indicados en el presente artculo, no
podr acumularse ni compensarse a perodos de liquidacin definitiva anual posteriores.
La Direccin deber practicar auditoria a las empresas que declaren prdidas por ms de dos
perodos impositivos consecutivos.

CAPITULO IX

De las Ganancias y Prdidas de Capital

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Artculo 25. Regla General. La ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin,
compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por
personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comercial con dichos bienes o
derechos, constituye ganancia o prdida de capital. Para estos efectos, no se considera el
resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del
contribuyente o de sus familiares dependientes.
Artculo 26. Operaciones de Cambio o Permuta. En las operaciones de cambio o permuta,
ambas partes se encuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con
arreglo a las disposiciones de este captulo, su ganancia o prdida de capital por la
transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la
operacin, se considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes
objeto de la transaccin.
Artculo 27. Valor de la Transferencia. El valor de la operacin es el convenido por las
partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser
menor al valor de que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma.
Artculo 28. Costo Base del Bien. Para determinar la ganancia o prdida de capital, se
admiten las deducciones siguientes:
a)
El costo del bien, que se establece as:
i) (Reformado por el Articulo 9 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica).
"Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
segn de Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, ms
el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacin
fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de
enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le
incorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a lo que
establece el inciso e) del Artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por
mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones que prolonguen la vida til
del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en
ejercicios de imposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en
cualquiera de las etapas en que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que
se trate, hasta la fecha de la enajenacin.
ii) (Reformado por el Artculo 9 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica).
Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso i) precedente, el
costo del bien inmueble. Ser el valor de adquisicin ms el de la construccin o
mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que correspondan o el valor
que haya sido revaluado de conformidad con el Artculo 14 de esta ley, siempre y
cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin o se haya revaluado en la
matrcula fiscal el inmueble, segn el caso."
iii) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el
establecido en libros, sin incluir las reservas por revaluacin.
iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos la
amortizacin o depreciacin que les corresponda segn el caso.
v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el
de adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso.
b)
Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y
venta, gastos notariales, de registro y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo
al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin.
Artculo 29. Determinacin de la Ganancia o Prdida. Si la suma de las deducciones a
que se refiere el articulo anterior es al valor de la enajenacin del bien, el resultado es una
ganancia de capital, en caso contrario, existe una perdida de capital.
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La prdida
no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este
impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan
en aos posteriores, hasta por un plazo mximo de cinco anos, contados desde el ao en que se

Ley del ISR

produjo la prdida. Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal prdida del capital, sta ya
no podr deducirse por ningn motivo.
Artculo 30. "Determinacin del Impuesto y Forma de Pago. (Reformado por el Articulo
10 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). El impuesto sobre las ganancias de
capital determinadas conforme el articulo anterior, ser el equivalente al diez por ciento (10%)
de dichas ganancias y el mismo tendr carcter de pago definitivo.
El referido impuesto, se pagar en la misma fecha en que el contribuyente deba presentar la
declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta del Correspondiente periodo anual de
liquidacin."

CAPITULO X

De las Rentes Presuntas

Artculo 31. "Rentas Presuntas por Intereses y por Facturas Especiales (Reformado por
el Articulo 11 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). Rentas Presuntas por
Intereses: Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su
naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta
neta por inters, que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa
mxima activa bancaria vigente durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir en su
declaracin anual como parte de su renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del
Impuesto sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporcin correspondiente a lo
percibido en cada uno de los perodos de liquidacin anual durante los cuales est vigente la
operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuar las
retenciones que corresponda en los casos que proceda conforme a la ley.
Impuesto Sobre Rentas Presuntas en Facturas Especiales. En las facturas especiales
que se emitan de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se presume, salvo prueba
en contrario, la existencia de una renta imponible del cinco por ciento (5%) del importe bruto de
cada factura especial, si se trata de venta de bienes y del veinte por ciento (20%) si la factura
especial se emite por la prestacin de servicios.
Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con
el Cdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor, en el rgimen
del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo, el impuesto
que resulte de aplicar a la renta imponible presunta indicada en el prrafo anterior la tarifa del
impuesto establecida en el Artculo 44 de esta ley. En cada factura especial que emitan por
cuenta del vendedor, debern consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha
factura especial servir como constancia de retencin del impuesto, que entregaran al
vendedor. Las retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo
establece el Artculo 63 de esta ley."
Artculo 32. "Profesionales. (Reformado por el Artculo 12 del Decreto Nmero 36-97 del
Congreso de la Repblica). Cuando un profesional obligado a presentar declaracin jurada
anual no la presente: y requerido por la Direccin, no cumpla con presentarla dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles despus de notificado, se aplicarn las normas del Cdigo Tributario
para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el profesional
no haya presentado su declaracin jurada de renta, por los perodos de imposicin inmediatos
anteriores al requerido, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su
profesin, una renta imponible anual de setenta dos mil quetzales (Q. 72,000.00), que se
aplicar a cada uno de los perodos de imposicin no prescritos por los cuales no haya
presentado declaracin jurada. La Renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta
por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de
egresado.
La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este articulo, no libera al
profesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas, en cada uno de los

Ley del ISR

perodos de imposicin no prescritos. De no hacerlo, quedar sujeto a las sanciones previstas en
el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccin para determinar la
renta imponible sobre base cierta."
(Se restituye el articulo 33, derogado por el artculo 20 del Decreto No. 61-94 del Congreso de la
Repblica, Reformado por el artculo 13 del Decreto No. 36-97 del Congreso de la Repblica) el
cual queda con el texto siguiente:
" Artculo 33. Empresas de Transporte No Domiciliadas en Guatemala. Las empresas de
transporte no domiciliadas en el pas, deben efectuar un pago igual al cuatro por ciento (4%) del
importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago definitivo del
impuesto. A este efecto, conforme el inciso f) del Artculo 5 de esta ley se considera de fuente
guatemalteca:
a)
El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en
Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero: y,
b ) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an
cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma fuera de
Guatemala. En el caso de fletes de carga provenientes del extranjero, an cuando el
valor del flete sea pagado en Guatemala.
El cuatro por ciento (4%) de la suma de las rentas a que se refieren los dos incisos anteriores,
constituye el impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en
Guatemala, de las empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagarn el impuesto por
cuenta de stas, dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato
siguiente a aquel en que percibieron o acreditaron las rentas.
Las personas individuales que posean empresas, las personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas por pasajes o fletes, as como los agentes o representantes de las empresas beneficiarias
de las rentas a que se refiere este articulo, son responsables del Pago del impuesto y por el
ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron efectuar.
En las plizas de importacin, de exportacin o en los formularios aduaneros, segn
corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de
transporte y los datos de la factura que respalde el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la
aduana correspondiente."
Artculo 34. Seguros, Reaseguros y Reafianzamientos. En el caso de las empresas
domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros,
reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualesquiera de los
conceptos mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos
ingresos brutos de tales conceptos.
Artculo 35. Pelculas Cinematogrficas y Similares. Constituye renta imponible el
sesenta por ciento (60%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de
empresas productoras, distribuidoras o intermediarios domiciliadas en el exterior, por la
utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, para televisin, "video-tape",
radionovelas, discos fonogrficos, cintas magnetofnicas, "cassettes", tiras de historietas,
fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o
sonidos: que se exhiban, transmitan o difundan en la Repblica, cualquiera que sea la forma de
la retribucin.
Artculo 36. Noticias Internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al
sesenta por ciento (60%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el
exterior, que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera
que sea la forma de retribucin.
En los casos previstos en el Artculo 34 y Artculo 35 de esta ley y primer prrafo de este
artculo, la persona individual o Jurdica que pague tales rentas, debe presentar declaracin
Jurada, retener y pagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar la renta
imponible establecida, la tarifa del veinticinco por ciento (25%). El pago del impuesto deber
efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a
aquel en que se percibieron o devengaron dichas rentas.

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CAPITULO XI

De la Renta Neta Imponible

Artculo 37. Renta Neta de Personas Individuales. (Reformado por el Artculo 1 del
Decreto Nmero 61-92, Artculo 6 del Decreto Numero 61-94 y Artculo 14 del Decreto Nmero
36-97, todos del Congreso de la Repblica.). "Las personas individuales que realicen actividades
lucrativas y las que obtienen sus ingresos del ejercicio de una actividad profesional o tcnica,
determinar su renta neta, deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios para
producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, segn los conceptos que
establece el Artculo 38 de esta ley.
Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos exclusivamente
por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios,
comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones
incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras
remuneraciones similares.
La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a
su renta neta menos las siguientes deducciones:
a)
La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q.36,000.00) en concepto de deducciones
personales, sin necesidad de comprobacin alguna.
b)
Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianza, las cuotas por pago
de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de
Previsin Militar por jubilaciones, pensiones y montepos: las primas, contribuciones,
cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, las de pensiones y
jubilaciones para trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros de
vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados
con empresas autorizadas para operar en el pas. Los reintegros de seguros de vida no
dotales que las compaas de seguros efecten a sus asegurados constituyen renta
afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan, con excepcin de las
indemnizaciones que se efecten por seguros de accidentes personales y de gastos
mdicos.
c)
El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus
efectos se mantengan.
d)
Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas en favor del
Estado, las Municipalidades y sus entidades: asociaciones y fundaciones no lucrativas
de asistencia, servicio social, cientficas y culturales: a las universidades, partidos
polticos y entidades gremiales debidamente autorizados.
En caso de donacin de derechos o bienes la deduccin por este concepto no puede
exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn
corresponda a la fecha de su donacin.
(Prrafo adicionado por el artculo 9 del Decreto 117-97 del Congreso de la Repblica).
"Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, cientficas y
culturales, partidos polticos y entidades gremiales, para que proceda la deducibilidad
de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas,
llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario
Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que
establece el articulo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la
utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a
fiscalizacin por la Direccin General de Rentas Internas. En caso que se establezca
que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad, que las recibe,
no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios de

Ley del ISR

defraudacin tributaria, se presentara la denuncia correspondiente conforme a lo que
disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario."
e)
Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los
pagados en beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o
discapacitados, entendindose por gastos mdicos: Los honorarios de profesionales
mdicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos,
tratamientos, excepto medicinas: y atencin mdica; lo pagado por exmenes de
laboratorio de ndole, tales como: exmenes radiolgicos, patolgicos, radiografas,
gastroscopas, exploraciones, sonogramas, topografas y cualesquiera otros
procedimientos, exmenes o estudios, sean o no invasivos del cuerpo humano; lo pagado
por concepto de tratamientos, internamientos o estadas en hospitales y centros de
salud, incluyendo pero no limitando a lo pagado por pensin, servicios de enfermera y
otras atenciones semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al hospital o
centro de salud en el cual haya sido recluido o tratado el sujeto de gravamen o
cualquiera de sus parientes indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se
encuentre debidamente autorizado por el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia
Social: lo pagado por concepto de honorarios de cirujanos, anestesilogos y asistentes a
salas de operaciones y por intervenciones quirrgicas de toda clase y naturaleza, por
uso de quirfanos y otros pagos semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancia y
otros medios de transporte por razn mdica del sujeto de gravamen o de sus
expresados parientes, as como gastos causados en salas y tratamientos de
emergencias; y los gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de fisioterapia,
siempre que hayan sido hechos por prescripcin o recomendacin mdica. Para la
deducibilidad de los gastos mdicos expresados, los mismos debern ser debidamente
justificados con las facturas legales correspondientes.
f)
Las rentas exentas. Adems, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto Sobre
la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisicin de bienes y
servicios en el perodo de liquidacin definitiva anual, para su uso personal y de su
familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado
aplicado a su renta neta obtenida en dicho periodo, pero exclusivamente respecto al
Impuesto al Valor Agregado pagado que no hubieren tomado como crdito fiscal de
dicho impuesto. En caso que este crdito supere el Impuesto Sobre la Renta a pagar, el
excedente no generar derecho a devolucin alguna. Este crdito se comprobar
mediante la presentacin de una planilla que contenga el detalle de las facturas o
tiquetes, que estarn sujetos a verificacin por parte de la Direccin. La planilla
deber presentarse ante la Direccin dentro de los primeros diez (10) das hbiles del
mes de julio de cada ao, en el caso de las personas individuales que obtienen sus
ingresos exclusivamente en relacin de dependencia. En el caso de las personas
individuales que deben presentar declaracin jurada ante la Direccin, la planilla
debern presentarla juntamente con dicha declaracin. El reglamento establecer los
datos que debe comprender la planilla.
Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las
facturas o tiquetes que sirvieron de base para determinar el crdito por Impuesto al
Valor Agregado, por los perodos no prescritos. La no presentacin de la planilla, dentro
de los primeros diez (10) das hbiles del mes de julio de cada ao, o juntamente con la
declaracin jurada, segn corresponda, o la carencia de las facturas o tiquetes citados,
en caso de su fiscalizacin, hacen improcedente el crdito a cuenta del Impuesto Sobre
la Renta."
Las personas jurdicas,
Artculo 38. Personas Jurdicas, Patrimonios y Entes.
patrimonios y entes a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 3 de esta ley, que realicen
actividades lucrativas, determinarn su renta neta, deduciendo de su renta bruta, los costos y
gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, por los
conceptos siguientes:

Ley del ISR

a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que le hayan
prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.
c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.
d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas,
aguinaldos anuales otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y
establecidos por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por
autoridad competente; as como
cualquier otra remuneracin por servicios
efectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas
deducciones pueden limitarse total o parcialmente si no se comprueba que
corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para la obtencin de
rentas gravadas, Y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a
la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se
trate de remuneraciones para:
i) Empleados en general;
ii) Socios o consejeros de sociedades annimas, o administradores de sociedades en
comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima
por estos conceptos se limitar a un monto total anual al diez por ciento (10%) sobre
las ventas o ingresos brutos, siempre que se haga y pague la retencin
correspondiente;
iii) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los grados de ley, de tales socios,
consejeros o administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar
en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nmina de empleados sin
ninguna vinculacin o parentesco.
e) (Reformado por el Artculo 7 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica, se adiciona
prrafo final, y nuevamente Reformado por el Artculo 15 del Decreto Nmero 36-97 del
Congreso de la Repblica). "Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social, -IGSS-, Instituto de Recreacin de los trabajadores, -IRTRA-,
Instituto
Tcnico de Capacitacin. -INTECAP- y otras cuotas o desembolsos
obligatorios, establecidos por ley: y las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones
no lucrativas, de asistencia, servicio social y cientficas: a las universidades y a las
entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.
Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social,
pensiones y jubilaciones, que sean de capitalizacin individual; as como las primas de
seguros mdicos para trabajadores."
f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que
constituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de
las remuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes, en tanto no
estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en su caso,
en las primas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo
dentro del procedimiento y formas que establezca el reglamento.
g) (Reformado por el Artculo 7 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica) (Se
eliminan las palabras "aprobados por la autoridad competente). Las asignaciones
patronales por jubilaciones, pensiones, montepos, o planes de seguro de retiro,
conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos.
h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales, servicio de asistencia mdica y salubridad, medicinas
servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores
y sus familiares; se excepta cualquier Pago o compensacin que los trabajadores
efecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo raso estos ltimos lo restarn de
las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso,
a la suma mayor Invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean

Ley del ISR

i)

j)

k)
l)

ll)

m)

n)
)

o)
p)
q)

parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o del
causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen
gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto
estar limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores
que no sean parientes del contribuyente, persona individual o del causante en el caso de
sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente:
siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno,
reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por
accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure
la relacin laboral.
Las deducciones previstas en este Inciso, slo sern aplicables, si el seguro se contrata
en beneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se
trate de seguros que cubran al cnyuge o parientes del contribuyente, dentro de los
grados de ley, que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto
del impuesto.
Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta.
El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles
arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en
una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensadas por los
arrendantes.
Los impuesto, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente pagados
por el contribuyente. Se exceptan el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor
Agregado y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos, y
las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades.
(Reformado por el Artculo 15 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica) "Los
intereses y otros gastos financieros sobre crditos obtenidos y destinados
exclusivamente a la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de
intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de intereses que aplique la
Direccin a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. Esta deduccin slo
se admitir si, adems, se retiene al beneficiario no bancario del inters, el impuesto
establecido en el Decreto Nmero 26-95 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
sobre Productos Financieros."
Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,
que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
Las prdidas, por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de
los bienes, debidamente comprobados, y las producidas por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente: por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas
por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible
por medio de ajustes en los inventarios.
En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el
contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente.
Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.
Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o
agotamiento de los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el
Capitulo VII de esta ley.
Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del
negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la
presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente; todo ello antes de que opere
la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que

Ley del ISR

r)
s)

t)

se recupere total o parcialmente una cuenta Incobrable que hubiere sido deducida de la
renta bruta, su Importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de
imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el
sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optapor deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para Imputar
las cuentas incobrables que se registren en el perodo Impositivo correspondiente.
Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de
cuentas y documentos por cobrar, al cierre do cada uno de los perodos anuales de
imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las
entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el limite
del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y desembolsados, de cualquier
naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el
exceso deber Incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca
el mismo.
Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley,
como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas
de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares.
(Reformado por el Artculo 7 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica). "Las
donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas en favor del Estado,
las Municipalidades y sus entidades: asociaciones y fundaciones no lucrativas de
asistencia, servicio social, cientficas y culturales, a las universidades, partidos
polticos, entidades gremiales debidamente autorizados. En caso de donacin de
derechos o bienes, La deduccin por este concepto no puede exceder el costo de
adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de
su donacin."
(Prrafo adicionado por el artculo 9 del Decreto 117-97 del Congreso de la Repblica).
"Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, cientficas y
culturales, partidos polticos y entidades gremiales, para que proceda la deducibilidad
de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas,
llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario
Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que
establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la
utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a
fiscalizacin por la Direccin General de Rentas Internas. En caso que se establezca
que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que las recibe,
no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios de
defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que
disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario."

Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios

profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o
desde el exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo dictamen,
consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentados por escrito y
resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una
situacin o problemas planteados, para orientar la accin o el proceder en un sentido
determinado: siempre que sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas
y se haga y pague la retencin correspondiente.
Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones
efectuadas desde el exterior, la deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por
ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios
pagados a los trabajadores guatemaltecos: se escoger el mayor de estos conceptos.
u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a
los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos y otros

Ley del ISR

organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los
gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la
contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados
contribuyentes a especializarse al exterior: siempre que
tales gastos sean
indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no
deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscritos en el
Registro de la Propiedad Industrial, frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen
a generar rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes.
Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta
y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual
debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario.
x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.
y) (Reformado por el Artculo 15 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica.).
"Los gastos de organizacin, los cuales se amortizarn mediante cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales; y "
z) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones
destinadas a la generacin de rentas gravadas.
La renta imponible de las personas, patrimonios y entes a que se refiere este artculo, ser
equivalente a su renta neta, ms costos y gastos no deducibles, menos sus rentas exentas.
Artculo 39. Costos y Gastos No Deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se
refiere el artculo anterior no podrn deducir de su renta bruta:
a)
Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin
que da lugar a rentas gravadas.
b)
Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no
correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida.
c)
Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las
juntas o consejos de administracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las
utilidades.
d)
Los intereses que excedan el lmite fijado en el inciso m) del Artculo 38 de esta ley; las
sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a
socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los
fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en cuenta o remesa
a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o
paguen las comunidades de bienes o patrimonios a sus integrantes por concepto de
retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
e)
Los gastos de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. Cuando
estas inversiones estn incluidas en el activo, junto con el de otras actividades que
generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de determinar,
los resultados de una y otra clase de inversiones.
f)
El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en
general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida
til de dichos bienes.
g)
Las prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones
con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa
matriz o viceversa.
h)
Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro,
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro;
e
i)
Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin que
corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la

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proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, el
setenta por ciento (70%) del total de dichos gastos y depreciaciones.
Artculo 40. "Deduccin por Reinversin de Utilidades Provenientes de Rentas
Gravadas, en Planta, Maquinaria y Equipo, y En Capital Humano. (Reformado por el
Artculo 16 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). Las personas individuales
propietarias de empresas y las personas jurdicas, podrn deducir de la renta neta, hasta el
quince por ciento (15%) del total de las utilidades del perodo anual de imposicin provenientes
de rentas gravadas, que se reinviertan en la adquisicin de planta, maquinaria y equipo: y
hasta el cinco por ciento (5%) del total de las utilidades provenientes de rentas gravadas, que se
reinviertan en programas de capacitacin y adiestramiento de sus trabajadores. En ambos
casos, de acuerdo con las normas siguientes:
a)
La reinversin debe efectuarse dentro del plazo de cinco meses de la fecha del cierre del
ejercicio anual de imposicin a que corresponde aplicar la deduccin, en bienes de
planta,
maquinaria y equipo directamente vinculados al proceso productivo y
destinados a generar rentas gravadas. En caso de no poder realizar la inversin dentro
del plazo de cinco meses, podr efectuarse la deduccin siempre que se adjunte a la
declaracin jurada anual del perodo a que corresponde aplicar la misma, un plan de
inversin firmado por el contribuyente o su representante legal, en el que se indique el
monto a invertir y el tipo de bien a adquirir, y que efectivamente se realizar tal
inversin durante el siguiente perodo de imposicin. De no realizarse la inversin
durante dicho perodo, deber rectificarse la declaracin jurada anual del perodo en
que se efectu la deduccin. En los casos de reinversin de utilidades en programas de
capacitacin y adiestramiento, se aceptar la deduccin cuando se realice en beneficio
directo de los trabajadores del contribuyente y podr registrarse como gasto del perodo
o como gasto capitalizable para su posterior amortizacin, mediante cinco (5) cuotas
anuales sucesivas e iguales.
b)
La reinversin de utilidades tambin podr efectuarse hasta en una cuarta parte de la
deduccin por reinversin de utilidades, del quince por ciento (15%), en la adquisicin
de planta, maquinaria y equipo, mediante erogaciones en activos fijos para proyectos
de fomento de actividades educativas, culturales o deportivas, de los trabajadores y sus
dependientes, as como en vivienda para uso gratuito o venta a costo a los trabajadores:
en todos los casos, siempre que tales erogaciones no se hayan deducido como gasto del
perodo anual de imposicin correspondiente.
c)
La adquisicin o construccin del bien, tenga una vida til no menor de cuatro (4) aos.
La vida til a que se refiere este inciso se determinar conforme a los porcentajes de
depreciacin contenidos en el Artculo 19 de esta ley.
d)
La deduccin por reinversin de utilidades no podr, en ningn caso, ser considerada
como prdida de operacin del perodo anual de imposicin, ni trasladarse a perodos
posteriores.
e)
La enajenacin de estos bienes antes de transcurrir cinco (5) aos de su adquisicin o
construccin, obligar a incluir la citada deduccin como utilidad del perodo anual en
que se efecte la enajenacin, en las siguientes proporciones.
En el primer perodo anual de imposicin
100%
En el segundo perodo anual de adquisicin
75%
En el tercer perodo anual de imposicin
50%
En el cuarto perodo anual de imposicin
25%
En el quinto perodo anual de imposicin
0%
Las personas individuales o jurdicas, que se acojan al rgimen especial de pago del impuesto
que establece el Artculo 72 de esta ley, no podrn aplicar la deduccin por reinversin de
utilidades a que se refiere el presente artculo."
Artculo 41. "Personas Individuales que Tengan ms de Una Actividad Generadora
de Renta. (Reformado por el Artculo 17 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la
Repblica). Las personas individuales que obtengan ingresos de ms de una fuente generadora
de renta, debern consolidar sus ingresos para reportar un slo total. Determinarn su renta

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neta deduciendo de la renta bruta, los costos y gastos a que se refieren el Artculo 37 y Artculo
38 de esta ley, segn corresponda. La renta imponible de estas personas ser igual a su renta
neta, ms los costos y gastos no deducibles a que se refiere el Artculo 39, menos las rentas
exentas. Tambin tendrn derecho al crdito por Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el
Artculo 37 de esta ley, pero exclusivamente respecto del Impuesta al Valor Agregado pagado
que no hubieren tomado como crdito fiscal de dicho impuesto. A su renta imponible debern
aplicar la tarifa del impuesto que establece el Artculo 43, si realizan actividades en relacin de
dependencia, profesionales o tcnicas; o la tarifa que establece el Artculo 44 si adems de una
de las anteriores realizan actividades de naturaleza mercantil."
Artculo 42. Explotacin Petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes
de la explotacin petrolera, establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales
previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia las normas de la presente ley se
aplicarn con carcter supletorio.

CAPITULO XII

De la Tarifas del Impuesto

Artculo 43. "Personas Individuales que Desarrollan Actividades No Mercantiles.
(Reformado por el Artculo 8 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica, y nuevamente
Reformado por el Artculo 18 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). Las
personas individuales, domiciliadas en Guatemala, que obtienen sus ingresos del ejercicio de
una actividad profesional o tcnica, y las que se desempean en relacin de dependencia,
deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala
progresiva de tarifas:
INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE
De ms de
A
Importe Fijo
1.
2.
3.

Q0.00
Q65,000.00
Q65,000.00 Q180,000.00
Q180,000.00 en adelante

Q0.00
Q9,750.00
Q32,750.00

IMPUESTO A PAGAR
Ms el % sobre el excedente de
Renta imponible de:
+15%
Q0.00
+20%
Q65,000.00
+25%
Q180,000.00

El impuesto a pagar se determinar sumando el importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar
el porcentaje correspondiente al excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la
escala anterior.
En el caso de perodos de actividades menores de un ao, la renta imponible se proyectar a un
ao y se le aplicar la tarifa que corresponda segn la escala anterior, para determinar el
impuesto anual. Este impuesto se dividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del
perodo menor al ao y el resultado constituir el impuesto a pagar, que no ser mayor del
veinticinco por ciento (25%) de la renta imponible."
Artculo 44. "Personas Jurdicas e Individuales que Desarrollan Actividades
Mercantiles y Otros Patrimonios Afectos. (Reformado por el Artculo 9 del Decreto 61-94
del Congreso de la Repblica, y nuevamente Reformado por el Artculo 19 del Decreto Nmero
36-97 del Congreso de la Repblica). Las personas jurdicas y las Individuales, domiciliadas en
Guatemala, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, as
como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de
esta ley, debern calcular el impuesto aplicando a la renta imponible la tarifa del veinticinco
por ciento (25%).
En el caso de actividades con perodos menores de un ao, a la renta imponible se le aplicar la
tarifa del veinticinco por ciento (25%) para determinar el impuesto a pagar por el perodo
menor al ao."
Artculo 45. "Personas No Domiciliadas. (Reformado por el Artculo 10 del Decreto 61-94
del Congreso de la Repblica, y nuevamente Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero

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36-97 del Congreso de la Repblica). El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas
no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca,
percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes siguientes, y el impuesto as determinado
tendr carcter de pago definitivo:
a)
El diez por ciento (10%) sobre: pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de
intereses: pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dividendos, participacin
de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o
establecimientos domiciliados en el pas: pagos o acreditamientos en cuenta por
concepto de honorarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas
al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a
artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Se exceptan los dividendos,
participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que los
contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del
impuesto que les corresponde de acuerdo con esta ley.
b)
El cuatro por ciento (4%) sobre pago o acreditamiento de servicios tursticos prestados o
desarrollados en el exterior, que remesan las agencias de viajes o las operaciones
tursticas por cobros efectuados en el pas.
c)
El veinticinco por ciento (25%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto
de regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica: as como
por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico y financiero pagado a empresas o a
personas jurdicas. Y,
d)
El veinticinco por ciento (25%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de
cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.
Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no domiciliados en Guatemala, o las
personas individuales o jurdicas que contraten directamente con los mismos, deber retener el
impuesto y enterarlo a la Direccin dentro del plazo de los quince (15) primeros das hbiles del
mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se percibieron devengaron las rentas."
Artculo 46. Libros y Registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de
acuerdo con el Cdigo de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las
obligaciones contenidas en dicho cdigo, en materia de llevar libros, registros, estados
financieros y. comprobantes numerados. Tales como contribuyentes tambin podrn llevar su
contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados: siempre que garanticen la
certeza legal y cronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los
efectos de esta ley, tambin quedan comprendidas en estas disposiciones las personas
individuales o jurdicas que se dedican a actividades agrcolas o ganaderas.
Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las
personas que obtienen ingresos en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un
libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben
anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al cierre de cada perodo de imposicin. Se
exceptan de esta disposicin quienes ejercen profesiones liberales.
(Reformado por el Artculo 21 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). "Los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras
leyes, deben preparar y adjuntar a su declaracin jurada el balance general, el estado de
resultados, el estado de flujo o efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se
lleve contabilidad de costos: todos, a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva
anual. Adems, debern suministrar las informaciones complementarias contables y
tributarias que solicite la Direccin. Para los efectos tributarios, debern conservar la
documentacin que sustente las operaciones vinculadas con los perodos no prescritos."
Artculo 47. Sistema de Contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar
contabilidad completa, deben atribuir a los resultados que obtengan en cada perodo de
imposicin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como
para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la Direccin. Los otros
contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de los percibidos; pero

Ley del ISR

una vez escogido uno de ellos solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa
de la Direccin.
Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin est a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben
atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de imposicin; de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido.
Artculo 48. Obligaciones de Practicar Inventarios y Formas de Consignarlos. Todo
contribuyente que obtenga de la produccin, extraccin, manufactura o elaboracin,
transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercancas materias primas,
semovientes o cualesquiera otros bienes, est obligado a practicar inventarios al inicio de
operaciones y al cierre de cada perodo de imposicin. Para los efectos de establecer las
existencias al principio y al final de cada perodo de imposicin el inventario a la fecha de cierre
de un perodo debe coincidir con el de la iniciacin del siguiente.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la
especificacin necesaria dentro de cada grupo o categora contable y con la indicacin clara de
la cantidad total, unidad que se toma como medida, denominacin o identificacin del bien y su
referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse,
en registros especiales, con indicacin de sistema de valuacin empleado.
Artculo 49. Valuacin de Inventarios. Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el valor
de la existencia de mercancas deber establecerse con algunos de los siguientes mtodos:
1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios:
a) Costo de produccin o adquisicin. Este se establecer a opcin del contribuyente, al
considerar el costo de la ltima compra o, el promedio ponderado de la existencia inicial
ms las compras del ejercicio a que se refiere el inventario. Igual criterio se aplicar
para la valoracin de la materia prima y dems insumos fsicos.
La valoracin de la existencia de productos elaborados o semi-elaborados y de bienes y
servicios intermedios utilizados en la produccin, se determinar tambin aplicando
uno de los dos criterios indicados precedentemente.
b) Precio del bien.
c) Precio de venta menos gastos de venta; y
d) Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor.
Una vez adoptado cualesquiera de estos mtodos de valoracin, no podr ser variado sin
autorizacin previa de la Direccin y deber efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con
los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas tcnicas de la contabilidad.
Autorizado el cambio, se aplicar a partir del ejercicio anual de imposicin inmediato siguiente.
Los inventarios debern indicar en forma detallada la cantidad de cada artculo, unitario, su
clase y su respectivo precio.
En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de reservas generales constituidas
para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otra
orden.
2) Para la actividad pecuaria:
La valuacin de existencia en establecimientos ganaderos, deber, efectuarse considerando
algunos de los siguientes mtodos:
a) Costo de produccin.
b) Costo estimativo o precio fijo.
c) Precio de venta para el contribuyente; y
d) Costo de adquisicin.
Los ganaderos de ganado de engorde, optarn por el mtodo de precio de venta, o de costo de
adquisicin.
Sin embargo, los reproductores comprados para sementales, incluidas las hembras
reproductoras, debern registrarse contablemente como activo fijo depreciable.
Artculo 50. Gastos de Actividades Agrcolas. En las actividades agrcolas, los gastos que
se efecten en un cultivo pueden ser deducidos en el perodo de imposicin en que se incurran o
paguen; segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido, o ser diferidos y
deducidos en el perodo de imposicin, en que se obtengan los provenientes de la cosecha. Si los

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ingresos se obtienen en diferentes perodos de imposicin, el contribuyente puede adoptar el
sistema o mtodo de lo percibido o devengado; pero una vez adoptado uno de ellos, el mismo
regir para los siguientes ejercicios y no se podr cambiar sin autorizacin de la Direccin.
Artculo 51. Empresas de Construccin y Similares. Las empresas de construccin o que
realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares,
cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de imposicin, deben
establecer su renta del perodo correspondiente, mtodosmediante la aplicacin de cualesquiera
de los siguientes:
a)
Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total efectivamente
percibido de renta bruta durante el perodo impositivo.
b)
Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin a lo realmente ejecutado y que
deveng a su favor. A dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y gastos
incurridos efectivamente en el perodo.
c)
Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el perodo, segn el contrato
de obra y, a dicho monto, deducir los costos y gastos efectivamente realizados en el
mismo perodo; y
d)
Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. Para tal renta, deber
deducirse el costo y gastos realizados en el mismo perodo.
En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la construccin de la obra deber
efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas
de ventas y de costo final de la construccin. Para los casos en que el propietario sea tambin el
constructor de la obra, la renta neta de los ejercicios posteriores al de su finalizacin, se
determinar en la proporcin correspondiente, considerando el costo y gastos de construccin
como factor fijo, apropindolos y deducindolos del monto de las ventas de cada ejercicio.
Si se trata de obras que se realicen en dos perodos de imposicin, pero su duracin total no
excede de doce meses, el resultado puede declararse en el perodo de imposicin en que se
termina la obra.
Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser aplicado a todas las obras y
trabajos que el contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas
en general y solo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin y regir para el
ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
Artculo 52. Lotificacin. La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de
terrenos con o sin urbanizacin, se considerar renta ordinaria y no ganancia de capital y la
misma estar constituida por la diferencia entre el valor de ventas del terreno y su costo de
adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de
lotificacin o urbanizacin. Cualquiera que fuere el sistema de contabilidad por el que hubiere
optado el contribuyente para el resto de sus operaciones, los resultados provenientes de las
lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo percibido.
El valor de las reas cedibles a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, reas, escolares,
deportivas, reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se considera incorporado al
costo del rea vendible y, en consecuencia, su deduccin no procede efectuarla separadamente,
por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la municipalidad
correspondiente o a otra entidad estatal.
Artculo 53. Importaciones, Exportaciones y Servicios Prestados al Exterior.
(Reformado por el Artculo 11 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica) (Prrafos
segundo y tercero). En el caso de importaciones, el precio o valor CIF de las mercancas, no
puede ser superior a la suma que resulte de adicionar a su precio en base a parmetro
internacional a la fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro
incurridos hasta su llegada al pas.
"El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios
internacionales a la fecha de embarque. Sin embargo cuando exista contratacin de
exportaciones a futuro, el precio de la mercanca exportada se calcular conforme el precio de
cotizacin internacional a futuro a la fecha de contratacin que tenga la mercanca, el cual
deber constar en el contrato respectivo. En todos los casos, se restar a dichos precios los

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gastos de transporte, seguros y otros gastos que afecten a dichas mercancas hasta el lugar de
destino.
Dichos precios se expresarn en quetzales y se le liquidarn las divisas al tipo de cambio que
rija el da de la liquidacin. La Direccin queda facultada para efectuar las investigaciones que
estime convenientes, con el objeto de determinar la renta obtenida y la renta imponible."

CAPITULO XIII

De las Declaraciones Juradas de los Contribuyentes y

Responsables y del Pago del Impuesto
Artculo 54. Declaracin Jurada y Anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el Artculo 56 de esta ley, debern
presentar ante la Direccin, dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes a la
terminacin del perodo de imposicin correspondiente, una declaracin jurada de la renta
obtenida durante tal perodo, calculando y pagando el impuesto correspondiente. Esta
declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, y aun cuando se trate de
personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, que no resulte impuesto a pagar o
cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de imposicin.
(Segundo Prrafo Reformado por el Artculo 22 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica).
"Con la declaracin jurada debern acompaar los anexos, de acuerdo con el procedimiento que
determine el Reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo y el de produccin debidamente certificados por Perito Contador o
Contador Pblico, conforme el prrafo final del Artculo 46 de esta ley. Los estados financieros
que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registros en el libro de
balances y con los estados financieros que deban publicarse."
La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, el agente de
retencin o los dems responsables que esta ley determina o en su caso, por su apoderado o su
representante legal.
Artculo 55. ."Declaracin Jurada Especial por Cese de Actividades. (Reformado por el
Articulo 23 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Debe presentarse una
declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de
esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en
que se produzca el cese total de actividades de contribuyente. Para el cese de actividades, la
fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente,
quienes tengan la calidad de responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo
y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto
correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera
correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y
obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se
dicte resolucin definitiva en el proceso sucesorio."
Artculo 56. "Contribuyentes No Obligados a Presentar Declaracin Jurada.
(Reformado por el Artculo 24 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). No
debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie
requerimiento expreso de la Direccin:
a)
Las personas individuales que se desempean exclusivamente en
relacin de
dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que
establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley.
b)
Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan
exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto.
c)
Las personas individuales
que se desempean exclusivamente en relacin de
dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del Impuesto en
la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin,
pagando el impuesto resultante; y.

Ley del ISR

d)

Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin
de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto."
Artculo 57. Personas Individuales que Trabajan en Relacin de Dependencia.
(Reformado por el Artculo 25 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica).
Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o
empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los
ingresos perciban de dicha actividad laboral en los formularios que proporcionar la Direccin,
en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes:
a)
Nombres y apellidos completos del empleado.
b)
Domicilio fiscal.
c)
Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin.
d)
Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si
los tuviere.
e)
Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el perodo: y,
f)
Crdito estimado por el Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina multiplicando
el cincuenta por ciento (50%) del total de las rentas netas del trabajador por la tarifa
del Impuesto al Valor Agregado.
Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el
empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en
formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de los veinte (20) das hbiles inmediatos
siguientes a la fecha en que se produzca el cambio."
Artculo 58. Formalidades de las Declaraciones Juradas. Para la declaracin jurada del
Impuesto Sobre la Renta, la de los agentes de retencin y toda otra declaracin o informacin
prevista por esta ley, se deben utilizar los formularios que al efecto proporcionar
gratuitamente la Direccin los cuales no debern exigir ms informacin que la que
expresamente requiera esta ley y el Cdigo Tributario.
Artculo 59. Forma de Pago. El impuesto, sus intereses y multas deben pagarse en las cajas
fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamentales de Rentas que
corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o
del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo
certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema
habilitados para esa situacin.
Artculo 60. Plazos para El Pago. (Reformado por el Artculo 26 del Decreto Nmero 36-97
del Congreso de la Repblica) (Primer Prrafo). El impuesto que resulte de las declaraciones
juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y 72 de esta ley, deber pagarse juntamente
con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos
artculos para la presentacin de las mismas."
Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o aplicados con previa audiencia
por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la
fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si
interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que
quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das
hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en que se produce tal acto.
Artculo 61. "Pagos Trimestrales. (Reformado por el Artculo 12 del Decreto 61-94 del
Congreso de la Repblica, y nuevamente Reformado por el Artculo 27 del Decreto Nmero 36-97
del Congreso de la Repblica) (Primer Prrafo). Todos los contribuyentes, excepto aquellos cuya
renta provenga exclusivamente de su trabajo personal en relacin de dependencia, debern
realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta. Para el efecto, podrn
optar por determinar el pago trimestral sobre una de lar siguientes formas:"
a) Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al
vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. El impuesto se
determinar conforme lo establece el Artculo 44.
Los contribuyentes que elijan esta opcin, debern acumular la ganancia o prdida
obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente.

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b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las
rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas sujetas a
retencin con carcter definitivo, las exentas y las ganancias de capital. El impuesto
correspondiente a dicha renta imponible se determinar conforme lo establece el
Artculo 44.
c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el periodo de
imposicin anual anterior.
d) Solicitar autorizacin a la Direccin para que el pago trimestral sea del uno por ciento
(1%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de
las rentas sujetas a retencin con carcter definitivo, las exentas y las ganancias de
capital, obtenidas en ese mismo trimestre, siempre que la actividad que las genera
rena cualquiera de las siguientes caractersticas:
i) Que tengan fijado por ley el precio de venta del producto, o que su margen de
comisin sobre las ventas brutas est fijado por la ley.
ii) Que distribuyan mercaderas al por mayor, siempre que demuestren que su margen
bruto de utilidad entre la compra y la venta es menor del diez por ciento (10%).
e) El contribuyente que se dedique al expendio de derivados de petrleo a consumidor
final, podr efectuar los pagos trimestrales del impuesto, aplicando el uno y medio por
ciento (1.5%) sobre el margen bruto de utilidad que establezca durante el trimestre,
segn sus registros contables.
f) Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de mercancas, podrn efectuar los
pagos trimestrales aplicando el uno y medio por ciento (1.5%) sobre el equivalente en
moneda nacional del valor FOB de cada exportacin que realicen durante el trimestre
correspondiente.
g) Los contribuyentes que obtengan rentas brutas inferiores a un milln de quetzales
(Q.1,000.000.00) en el perodo de imposicin, exceptuando a los que presten servicios
profesionales, pueden optar, previa autorizacin de la Direccin, por un rgimen
especial consistente en que los pagos trimestrales del impuesto sean del ocho por ciento
(8%) del total de sus rentas brutas de cada trimestre transcurrido, con carcter de pago
definitivo:
En esta opcin, en la declaracin jurada anual, se debern reportar nicamente los
ingresos brutos durante el perodo anual de la liquidacin.
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los incisos anteriores, no podr
ser variada sin autorizacin previa de la Direccin.
El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos y se liquidar en forma definitiva
anualmente. El pago del impuesto trimestral se efectuar por medio de declaracin jurada y
deber realizarse dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin del trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin
jurada anual correspondiente, dentro del plazo de los noventa (90) das hbiles que seala esta
ley. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el Impuesto sobre la
Renta del referido perodo anual de liquidacin.
Del importe de cada pago trimestral se descontar el monto total de las retenciones que
contemple la ley y que se hayan efectuado al contribuyente en el mismo trimestre, excepto las
que tuvieren el carcter de pago definitivo."
Artculo 62. "Rentas Provenientes de Loteras, Rifas. Sorteos, Bingos o Eventos
Similares. (Se restituye por el Artculo 28 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la
Repblica). Las personas que perciban rentas en concepto de premios de loteras, rifas, sorteos,
bingos o por eventos similares, debern efectuar un pago igual al diez por ciento (10%) sobre el
importe neto de los premios percibidos en efectivo, con carcter de pago definitivo del impuesto.
En el caso de premios que no sean en efectivo, el impuesto se aplicar sobre el valor comercial
del derecho o del bien objeto del premio.
Las personas individuales o jurdicas que paguen o acrediten en cuenta premios en concepto de
loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares, retendrn el diez por ciento (16%) con
carcter de pago definitivo del impuesto, sobre el importe neto de los premios que paguen o

Ley del ISR

acrediten, y debern entregar a los contribuyentes, en el momento de efectuar el pago o el
acreditamiento del premio, la constancia de retencin correspondiente, en la que debern
indicar: El nombre y apellidos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin
a que se refiere este artculo, el importe neto del premio pagado o acreditado, la tarifa del diez
por ciento (10%) aplicada y el monto del impuesto retenido con carcter de pago definitivo. Las
retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el Artculo
63 de esta ley.
Los ingresos percibidos que hayan sido objeto de retencin del impuesto con carcter de pago
definitivo, conforme a lo establecido en ste artculo, debern consignarse en la declaracin
jurada anual como ingresos que ya pagaron el impuesto."
Artculo 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta rentas afectas y sujetas a
retencin, sta debe practicarse mediante deduccin de los montos por los conceptos que
establecen las disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales dentro de
los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los
acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de las rentas, y acompaar una declaracin
jurada correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios domiciliados en el pas,
Y otra declaracin jurada por las retenciones correspondientes a beneficiarios no domiciliados
en Guatemala.
En los casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del impuesto que deba pagar
el contribuyente, para los efectos de establecer el monto de la retencin deber incrementarse
la renta en el monto correspondiente al impuesto.
En los casos de cancelacin en especie entre contribuyentes, o cuando por modalidad especial de
la operacin no se pague en efectivo o acredite directamente la renta sujeta a retencin, el
agente de retencin debe, dentro del plazo de diez (10%) das hbiles inmediatos siguientes a la
fecha de la operacin, pagar La retencin en efectivo e informar a la Direccin el nombre y
apellidos completos o razn social, NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie
entregada, el valor comercial de la misma y el concepto por el cual se efecta la entrega.
Los agentes de retencin, debern presentar una declaracin jurada anual que contenga una
conciliacin de las retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia. Dicha
declaracin deber presentarla a ms tardar el veinte de septiembre de cada ao.
(Se restituye el Articulo 64, derogado por el Articulo 20 del Decreto Nmero 61-94 del Congreso
de la Repblica, Reformado por el Artculo 29 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la
Repblica), el cual queda con el texto siguiente:
Artculo 64. Retenciones Sobre la Renta Pagada o Acreditada en Cuenta. Se establece
un rgimen de retenciones, optativo, para los contribuyentes que obtengan rentas provenientes
de las actividades a que se refiere este artculo. Para los contribuyentes indicados, la adopcin
del rgimen de retenciones del impuesto, substituye al de los pagos trimestrales, del impuesto
que se refiere el Artculo 61 de esta ley, debiendo comunicar, a la Direccin cul es el rgimen
que adoptan. Las retenciones tendrn carcter de pago definitivo del impuesto o sern
acreditables al pago del mismo que se determine en la liquidacin definitiva anual, a opcin del
contribuyente.
El rgimen de retenciones es optativo. Los contribuyentes podrn elegir entre ste y el de
pagos trimestrales. Cuando opten por efectuar pagos trimestrales del impuesto, solicitarn a la
persona que les paga, que no aplique la retencin, en cuyo caso siempre debern entregar la
factura debidamente autorizada por la Direccin y la persona individual o jurdica que les
efecta el pago o acreditamiento deber emitir la constancia de retencin indicando que la
misma es cero (0). Dichas constancias debern reportarse a la Direccin al presentar la
declaracin Jurada de retenciones establecida en el Artculo 63 de esta ley, a efecto que el gasto
pueda ser aceptado como deducible. El reglamento establecer la forma de acreditar el rgimen
de pagos trimestrales o de retenciones por el que se ha optado.
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio, y que paguen o acrediten en cuenta rentas a contribuyentes domiciliados en
Guatemala, cuando el contribuyente tome esta opcin, retendrn sobre el valor de los pagos o
acreditamientos el cuatro por ciento (4%). En la constancia de retencin se consignar,

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conforme lo acredite el contribuyente que recibe el pago, si la retencin tiene carcter de pago
definitivo del impuesto o ser acreditable al finalizar el perodo de liquidacin definitiva anual.
Las retenciones se aplicarn por cualquier ingreso que se obtenga por las actividades
siguientes:
a)
Actividades tcnicas, profesionales o cientficas.
b)
Cualquier tipo de servicios prestados por personas individuales o jurdicas, excepto los
que prestan las instituciones o entidades que son fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos.
c)
El servicio de transporte, de personas o de carga.
d)
Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
e)
Rentas pagadas a deportistas y a artistas profesionales, de teatro, televisin y de otros
espectculos. Y,
f)
Dietas.
Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que se refiere este
artculo, debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el Artculo 63 de esta ley."

CAPITULO XIV
(Reformado el Ttulo por el Artculo 13 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica)

Impuesto Definitivo Sobre la Renta Bruta

Artculo 65. Impuesto Definitivo Sobre Renta Bruta. (Reformado por el Artculo 14 del
Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica) Se establece un Impuesto sobre la Renta Bruta,
con carcter de pago definitivo, que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o
extranjera, domiciliada o no en el pas, que provenga de los siguientes conceptos:
a) Las personas jurdicas o individuales que estn obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando paguen o acrediten en cuenta a personas
individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, que no estn sujetas a la
fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, rentas por concepto de intereses de
cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos-valores, pblicos o
privados, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del
impuesto.
Cuando la retencin la efecten personas jurdicas sujetas a la fiscalizacin por la
Superintendencia de Bancos, las mismas se aplicarn en forma global sobre la totalidad
de los intereses pagados o acreditados a los ahorrantes, y la Superintendencia de
Bancos y ningn ente fiscalizador, ejercer un control individual sobre dichas cuentas.
b) Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio, retendrn el ocho por ciento (8%) con carcter de pago definitivo sobre las
rentas que paguen o acrediten a contribuyentes domiciliados en Guatemala, por los
siguientes conceptos: Arrendamiento de bienes inmuebles: regalas: honorarios por
actividades tcnicas; profesionales o cientficas; comisiones: cualquier tipo de servicios
prestados por personas individuales: rentas pagadas a deportistas y a artistas de
teatro, televisin y otros espectculos, as como el servicio de transporte de carga,
cuando el transportista no extienda facturas.
c) Las compaas de transporte no domiciliadas en el pas, deben efectuar un pago igual al
ocho por ciento (8%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente
guatemalteca, como pago definitivo del impuesto. Se considera de fuente guatemalteca:
i) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en
Guatemala, cualquiera que fuere el origen o destino del pasajero.
ii) El valor de los fletes de carga contratados o pagados en Guatemala por carga
originaria del pas con destino al extranjero o proveniente del extranjero, an
cuando dichos fletes sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala.
El ocho por ciento (8%) de la suma de las rentas a que se refieren los dos sub-incisos
anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes

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representantes en la Repblica de las empresas de transporte no domiciliadas en el
pas, pagarn el impuesto por cuenta de estas, dentro del plazo de los diez (10)
primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o
devengaron las rentas.
Las personas individuales que posean empresas, las personas jurdicas que paguen
rentas por pasajes y fletes y los agentes o representantes de las empresas beneficiarias
de tales rentas a que se refiere este artculo, son responsables del pago del impuesto y
por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron efectuar.
En las plizas de importacin, exportacin o formularios aduaneros, segn corresponda,
deber consignarse el nombre de la empresa que presta el servicio de transporte y la
factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana
correspondiente.
d) Las personas que paguen o acrediten rentas a deportistas y a artistas de teatro,
televisin y otros espectculos, no domiciliados en el pas, retendrn el doce y medio por
ciento (12.5%) con carcter de pago definitivo.
e) Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo con el Cdigo de Comercio, y de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.), emitan facturas especiales, debern retener al beneficiario el ocho
por ciento (8%) como pago definitivo del Impuesto Sobre la Renta, cuando el monto de
las facturas especiales sea superior a cien quetzales (Q.100.00).
f) Las personas individuales o jurdicas que organicen o exploten loteras, rifas, sorteos,
bingos, o eventos similares, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de pago
definitivo del impuesto, sobre el importe de los premios en efectivo que paguen. Para
tales efectos, el importe o valor total de dichos premios, constituir la renta imponible.
En el caso de premios que no sean en efectivo, la retencin se aplicar sobre el valor
comercial del derecho o del bien objeto del premio.
Los ingresos que hayan sido objeto de retencin conforme lo establece esta seccin, se
consignarn en la declaracin jurada como ingresos que ya pagaron el impuesto.
En todos los casos, los agentes de retencin, cuando la retencin que hubieren efectuado de
conformidad con esta ley se aplique como pago definitivo sobre la renta bruta, entregarn a los
contribuyentes, dentro de los treinta (30) das inmediatos siguientes a la fecha de efectuado el
acreditamiento o el pago de la renta, las constancias correspondientes, que indiquen el nombre
y apellido, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin, el concepto de la
misma, la renta acreditada o pagada, la tarifa aplicable y el monto retenido por impuesto."
Artculo 66. Retenciones Sobre Exportaciones. Toda persona que exporte mercancas, est
obligada a pagar el uno y medio por ciento (1 1/2%) sobre el equivalente en moneda nacional del
valor (FOB) de cada exportacin, con carcter de retencin acreditable al pago del Impuesto
Sobre la Renta, o al pago a cuenta, cuando corresponda, establecido en el Artculo 61 de esta
ley. Cuando el exportador de mercancas no sea el productor de las mismas y acte como
intermediario, el pago del uno y medio por ciento (1 1/2%), ser acreditable al Impuesto Sobre
la Renta del productor de las mercancas. Por delegacin de la Direccin General de Rentas
Internas, el Banco de Guatemala, en el caso de las personas que gozan de exoneracin del
impuesto, y que consten en los listados actualizados que le proporcionar dicha Direccin, no
realizar la retencin referida.
El importe a pagar se har efectivo en el momento de ingresar las divisas, en los bancos y
dems entidades contratadas y habilitadas para operar en cambios, mediante deduccin que
deber realizar del monto de la negociacin respectiva. En el caso de las exportaciones a Centro
Amrica, el Organismo Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Finanzas Pblicas,
establecer el mecanismo administrativo para hacer efectivo el pago, cuando no se ingresen las
divisas al pas y no se vendan en el sistema bancario o en las dems entidades contratadas y
habilitadas para operar en cambios. La recaudacin diaria deber remesarse por dichos bancos
y entidades el da inmediato siguiente de su percepcin, al Banco de Guatemala: para su
acreditamiento en la cuenta Gobierno de la Repblica-Fondo Comn.

Ley del ISR

Por delegacin de la Direccin General de Rentas Internas, el Banco de Guatemala, en el caso
de las personas que gozan de exoneracin del impuesto, proceder sobre la base de los listados
actualizados que le proporcionar mensualmente la Direccin, a devolver las retenciones,
previa comprobacin de la exoneracin respectiva, con cargo a la cuenta Gobierno de la
Repblica-Fondo Comn.
El Banco de Guatemala informar mensualmente a la Direccin General de Rentas Internas,
por contribuyente y por cada operacin, los pagos y devoluciones del impuesto.
Artculo 67. Retencin Sobre Rentas de Los Asalariados. (Reformado Primer Prrafo, por
el Artculo 30 del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Con excepcin del caso
establecido en el Artculo 56, inciso a), de esta ley, toda persona que pague o acredite a
personas domiciliadas en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza, por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o
eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda. Igual obligacin aplica
a los empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras
remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus empresas. La retencin tambin se aplicar a las
personas que adems de obtener rentas en relacin de dependencia, obtienen rentas de otras
fuentes, pero slo en la parte que corresponda a los ingresos en relacin de dependencia."
En el reglamento se indicar la forma y los procedimientos para practicar y pagar las
retenciones.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de sus
funciones, a diplomticos, funcionarios,
agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la Repblica o, formen parte de
organismos internacionales a los cuales est adherida la Repblica.
Lo anterior, no excluye a los empleados guatemaltecos que laboren para tales misiones,
agencias y organismos, de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual y pagar el
impuesto.
Artculo 68. Acreditamiento y Devolucin de Retenciones Efectuadas en Exceso a los
Asalariados. Los agentes de retencin, cuando comprueben al hacer la declaracin jurada
anual de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de
sus asalariados, debern proceder a devolverles a estos las sumas retenidas en exceso, e
informarn de ello a la Direccin en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de
vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que
se proporcionar. Al mismo tiempo, los agentes de retencin, descontarn el total de tales
sumas devueltas a los contribuyentes, del monto que les corresponda pagar por concepto de las
retenciones del mismo mes calendario en que se realicen dichas devoluciones o de los
siguientes, hasta reunir el valor de tales devoluciones.
En todos los casos, los agentes de retencin, en general, entregarn a los contribuyentes a
quienes les retengan el impuesto, dentro de los veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes
de efectuado el acreditamiento o el pago de la renta, las constancias correspondientes, que
indiquen nombre y apellido completos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la
retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada, impuesto, la tarifa aplicable y
el monto retenido por impuesto.
Si no se entrega a los contribuyentes las constancias aludidas, se impondr al agente de
retencin una multa equivalente al diez por ciento (10%) del monto retenido.
Los contribuyentes a quienes se les efecten retenciones y no obtengan, de los agentes de
retencin en los plazos citados, las constancias de las retenciones practicadas informarn de
ello a la Direccin, dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das inmediatos siguientes de
practicadas.
Artculo 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema, comerciantes o cualquier clase
de persona individual o jurdica, entes o patrimonios citados en el Artculo 3 de esta ley, en su
carcter de intermediarios, financieros o mandatarios, administradores, agentes paguen,
pongan a acrediten en disposicin, o cuenta a terceras personas, rentas retencin conforme a
esta ley; sujetas a estarn actuando como agentes de retencin y debern enterar el impuesto.

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CAPITULO XV

De los Crditos del Impuesto

Artculo 70. Regla General. Los contribuyentes que conforme a esta ley estn obligados a
presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del
impuesto que corresponda al perodo anual de imposicin, las sumas siguientes:
a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al perodo
de imposicin al que corresponde la declaracin jurada de renta.
b) Los pagos efectuados a cuenta del perodo de imposicin correspondiente a la declaracin
jurada, y
c) Los pagos por concepto del Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el Artculo 37
(penltimo prrafo) y Artculo 41 de esta ley.
d)

CAPITULO XVI

Pagos en Exceso y su Trmite

Artculo 71. "Pagos en Exceso. (Reformado por el Artculo 31 del Decreto Nmero 36-97 del
Congreso de la Repblica). Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en
exceso lo harn constar en su declaracin jurada anual y podrn solicitar en dicha declaracin,
su acreditamiento al pago trimestral del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva
anual, o bien presentar a la Direccin solicitud de devolucin.
En los casos de pagos en exceso de intereses y multas, deber presentar a la Direccin, la
correspondiente solicitud de devolucin.
Si el contribuyente que solicite la devolucin de lo pagado en exceso, adeudare tributos,
intereses o multas, previo a efectuar la devolucin solicitada. La Direccin realizara la
compensacin respectiva entre los dbitos y crditos del contribuyente.
Los contribuyentes o responsables que soliciten el acreditamiento de lo pagado en exceso,
podrn efectuar dicho acreditamiento a los pagos trimestrales del impuesto o al que resulte de
la liquidacin definitiva anual, que tengan que realizar al da siguiente de presentada la
declaracin jurada.
Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se efectuarn en efectivo o con
vales tributarios. La Direccin deber proceder a su devolucin dentro de los noventa (90) das
hbiles de presentada la solicitud de devolucin. La peticin se considera resuelta
favorablemente, si concluido dicho plazo la Direccin no emite y notifica la resolucin
respectiva.
Los vales tributarios a que se refiere este artculo se emitirn por la Direccin al portador,
sern negociables y podrn ser utilizados para el pago de cualquier impuesto o derecho
arancelario, as como al de multas e intereses. La Direccin podr rechazar total o
parcialmente las solicitudes de devolucin, en el caso que existan ajustes notificados al
contribuyente o responsable por el impuesto establecido en esta ley y nicamente hasta por el
monto de tales ajustes.
Las devoluciones en efectivo se realizarn en cada caso contra un "Fondo Especial" que llevar
la Direccin, con la identificacin del ejercicio anual de liquidacin definitiva y de los conceptos
de impuesto, intereses y multas. Para atender las devoluciones de pago en exceso del impuesto,
la Direccin Tcnica del Presupuesto deber constituir un fondo rotativo por la suma que
determine el Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en las solicitudes que deber presentar
la Direccin."

Ley del ISR

CAPITULO XVII
(Reformado el Ttulo por el artculo 32 del Decreto 36-97 del Congreso de la Repblica)

Rgimen Especial de Pago del Impuesto

Artculo 72. "Rgimen Especial de Pago del Impuesto. (Se restituye el Artculo 72,
derogado por el Articulo 14 del Decreto Nmero 32-95 del Congreso de la Repblica). Las
personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, que desarrollan actividades
mercantiles o profesionales, con inclusin de las agropecuarias, as como los patrimonios y
entes efectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que en el perodo de
liquidacin definitiva anual inmediato anterior hayan obtenido rentas brutas hasta de un
milln de quetzales (Q. 1,000,000.00), podrn optar por un rgimen especial de pago del
impuesto, previo aviso a la Direccin, consistente en pagar el cuatro por ciento (4%) sobre la
base de la renta bruta obtenida en cada mes calendario, lo que tendr carcter de pago
definitivo del impuesto. De dicha renta bruta debern restar los ingresos que fueron objeto de
retencin con carcter de pago definitivo del impuesto. Los contribuyentes que se acojan a este
rgimen especial de pago del impuesto, no podrn aplicar las deducciones por reinversin de
utilidades que establece el Artculo 40 de esta ley, ni ninguna otra clase de deduccin. Tampoco
estn obligados a efectuar los pagos trimestrales a que se refiere el Artculo 61 de esta ley.
En este rgimen especial, el pago de impuesto se efectuar por meses calendario vencidos. El
pago mensual se efectuar por medio de declaracin jurada y deber realizar dentro del mes
calendario siguiente a la finalizacin del mes que corresponda pagar.
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen especial de pago del impuesto, debern
presentar declaracin Jurada anual, dentro del plazo y conforme a los requisitos que establece
el artculo 54 de esta ley, para declarar nicamente la totalidad de su renta bruta (ingresos
brutos totales). Para control cruzado de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta y del
Impuesto al Valor Agregado, reportarn en anexos nicamente la totalidad de sus costos y
gastos, los que deben estar respaldados por la documentacin legal correspondiente. Lo
anterior, sin perjuicio de efectuar el pago mensual de las retenciones practicadas a terceros.
Cuando la Direccin establezca que los costos y gastos no estn respaldados por la
documentacin legal correspondiente, deber excluir al contribuyente de este rgimen especial
de pago del impuesto, sin perjuicio de aplicar las sanciones previstas en el Cdigo Tributario y
en el Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica.
Los contribuyentes que opten por este rgimen especial de pago del impuesto, no podrn
variarlo sin previa autorizacin de la Direccin."
Artculo 73. Organo de Aplicacin. (Reformado por el Artculo 16 del Decreto 61-94 del
Congreso de la Repblica). Corresponde a la Direccin General de Rentas Internas la
administracin del Impuesto sobre la Renta, que comprende la aplicacin, recaudacin,
fiscalizacin y control de dicho impuesto.
Por excepcin, la fiscalizacin de la renta obtenida por los contribuyentes que sean
instituciones bancarias, financieras, almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras, bolsa de
valores, casas de cambio y corredores de bolsa, se efectuar por la Superintendencia de Bancos,
la que deber formular los ajustes al impuesto, otorgar las audiencias a evacuar, por las
instituciones sujetas a su fiscalizacin, ejercer las atribuciones y emplear los mismos
procedimientos que se establecen en esta ley, y los pertinentes del Cdigo Tributario, que se
confieren a la Administracin Tributaria. Cumplidas estas actuaciones, cursar el expediente a
la Direccin, para que dicte la resolucin correspondiente."
Artculo 74. Carcter Confidencial de las Informaciones. Las informaciones relativas a
la aplicacin del impuesto de esta ley, que obren en la Direccin, en el Ministerio de Finanzas
Pblicas y en la Superintendencia de Bancos, tiene carcter confidencial.
Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin,
fiscalizacin y control del impuesto, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores
jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate
de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin del impuesto. No rige

Ley del ISR

esta prohibicin en los casos en que los contribuyentes y responsables autoricen por escrito y
en forma autntica su divulgacin.
Lo anterior no impide la publicacin de datos estadsticos, siempre que se hagan de tal forma,
que no pueda identificarse a los contribuyentes y responsables o al personal de rgano de
aplicacin.

CAPITULO XIX

De las Disposiciones Transitorias y Finales

Artculo 75. Transitorio. Compensacin de Prdidas de Operacin. La norma sobre
compensacin de perdidas de operacin, a que se refiere el Artculo 24 de esta ley, se aplicar
slo a las que se produzcan en los perodos de imposicin que se inicien despus de la fecha de
entrada en vigencia de la ley.
Artculo 76. (Derogado por el Artculo 20 del Decreto 61-94 del Congreso de la Repblica).
Artculo 77. Transitorio. (Reformado por el Artculo 17 del Decreto 61-94 del Congreso de la
Repblica) Aplicacin de normas:
a)
Las disposiciones de esta ley respecto a las tarifas del impuesto se aplicarn a partir
del primer perodo anual de imposicin que inicien los 'contribuyentes, desde la fecha
de entrada en vigencia de la misma, excepto las correspondientes a retenciones y pagos
trimestrales del impuesto, las cuales se aplicarn a partir del mes inmediato siguiente
a aquel en que entre en vigor esta ley.
b)
La cuota anual establecida en el Artculo 72 de esta ley, se pagar a partir del mes de
enero de 1995."
Artculo 78. Transitorio. Depuracin de la Documentacin de Archivos. Se autoriza a
la Direccin General de Rentas Internas para que a partir del primero de julio de mil
novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses contado de esa fecha, proceda a la
destruccin de las declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre
utilidades y beneficios de capital, as como del Impuesto Sobre la Renta, recibidos de los
contribuyentes o responsables antes del primero de enero de mil novecientos ochenta y cinco,
toda vez se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o
judicial, a la fecha de la entrada en vigencia de esta ley. Esta disposicin tambin se aplicar
las declaraciones juradas de los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, que se hayan
acogido al rgimen de regularizacin tributaria, Decreto 68-91).
Artculo 79. Reglamento. (Reformado por el Artculo 19 del Decreto 61-94 del Congreso de la
Repblica). El organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe
emitir las modificaciones al reglamento de esta Ley.
Artculo 80. De los Epgrafes. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley,
no tienen carcter interpretativo.
Artculo 81. De las Denominaciones. Para la correcta interpretacin de esta ley se debe
entender, salvo indicacin en contrario, que cuando se utilicen las expresiones:
a)
La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto.
b)
"El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento de la presente ley.
c)
"El impuesto" o "del impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta.
d)
"El Ministerio" o "Ministerio", se refiere al Ministerio de Finanzas Pblicas.
e)
"La Direccin" o "administracin tributaria", se refiere a la Direccin General de Rentas
Internas.
f)
"Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a las Administraciones
Departamentales de Rentas Internas de la Direccin General de Rentas Internas.
Artculo 81 "A". (Se adiciona un Artculo Nuevo, de acuerdo al Articulo 18 del Decreto 61-94
del Congreso de la Repblica). Para los efectos de la aplicacin de los artculos alusivos a la Ley
del Impuesto al Valor Agregado -IVA- se sustituyen en los artculos que anteceden, la palabra
"comprobante" por "factura".

Ley del ISR

Artculo 82. Derogatorias (Reformado por el Artculo 20 del Decreto 61-94 del Congreso de la
Repblica). Se derogan los artculos 33, 64 y 76 de esta Ley. Asimismo se derogan todas las
leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en la presente Ley.
Artculo 83. Vigencia.' (Reformado por el Artculo 21 del Decreto 61-94 del Congreso de la
Repblica). La presente ley entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y
cinco.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ABRIL DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y DOS.
EDMOND MULET
Presidente
EVELIO JUAN FUENTES OROZCO, Secretario.
EVERARDO RAMIREZ YAT Secretario
PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos noventa y dos.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
El Secretario General de la Presidencia de la Repblica
ANTULIO CASTILLO BARAJAS
ARABELLA CASTRO DE COMPARINI
PRESIDENTA
MACARIO EFRAIN OLIVA MURALLES, Secretario.
EMILIO SACA DABDOUB, Secretario.

Ley del ISR

TRANSITORIOS DEL DECRETO 36-97 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA.
Artculo 33. Transitorio. Adecuacin a Perodos Impositivos. Los contribuyentes que
tengan autorizados perodos de liquidacin definitiva anual diferentes a los establecidos en el
artculo 7 de la ley, debern optar por uno de stos, pero concluirn el perodo anual de
liquidacin que anteriormente tenan autorizado, en congruencia con las disposiciones del
Cdigo Tributario. En consecuencia, debern presentar una liquidacin extraordinaria que les
permita adecuarse al nuevo perodo por el que opten, la que comprender de la fecha de inicio
del perodo de imposicin que tenan autorizado hasta el ltimo da del mes inmediato anterior
al inicio del nuevo perodo por el que opten.
Artculo 34. Transitorio. Aplicacin Gradual de La Disminucin de Tarifas. Con la
finalidad de evitar distorsiones bruscas en los niveles de recaudacin del impuesto, por efecto
de las rebajas de tarifas que se establecen en la forma del Artculo 43, Artculo 44 y Artculo 45
incisos c) y d) de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y en concurrencia con lo dispuesto en el
artculo 7 numeral 2 del Cdigo Tributario, al impuesto que se determine por aplicacin de la
tarifa del veinticinco por ciento (25%). que se dispone en dichos artculos e incisos, los
contribuyentes adicionarn un recargo en los porcentajes y perodos de liquidacin definitiva
anual siguiente:
a)
Veinte por ciento (20%) del impuesto determinado, para los perodos que se inicien a
partir del uno (1) de julio de mil novecientos noventa y siete (1997).
b)
Diez por ciento (10%) del impuesto determinado, para los perodos que se inicien a
partir del uno (1) de julio de mil novecientos noventa y ocho (1998).
Concluidos los perodos a que se refiere el inciso h) anterior, no se aplicar recargo.
Artculo 35. Transitorio. Exencin en Remesas de Intereses al Exterior. Se exceptan
del impuesto del diez por ciento (10%) que establece el inciso a) del Artculo 45 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, sobre pagos o acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de
prstamos otorgados por instituciones bancarias y financieras domiciliadas en el exterior, a los
casos en que las divisas provenientes de tales prstamos hayan sido negociadas o se negocien
directamente con el Banco de Guatemala o por intermedio de los bancos y de otras sociedades
mercantiles, contratadas y habilitadas para operar en cambios conforme al rgimen cambiarlo
vigente.
Artculo 36. Transitorio. Al Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal, que se
establece el Decreto Nmero 31-96 del Congreso de la Repblica, determinado y pagado
durante el ao mil novecientos noventa y siete por contribuyentes que sean agencias,
sucursales de sociedades constituidas en el extranjero legalmente autorizadas para operar en el
pas, o sociedades mercantiles propiedad de extranjeros, podr acrerditarse el Impuesto Sobre
la Renta determinado y efectivamente pagado durante el perodo de liquidacin definitiva
anual que venza en cualquier fecha del ao mil novecientos noventa y siete. Si resultare pago
en exceso del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente no tendr derecho a devolucin ni a
crdito alguno.
Artculo 37. Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones del Impuesto. Se
derogan Las exenciones, exoneraciones y deducciones especficas del Impuesto Sobre la Renta,
establecidas en las siguientes leyes: Decreto Ley 20-86, Ley de Fomento al Desarrollo de
Fuentes Nuevas y Renovables de Energa, Decreto Nmero 57-95 del Congreso de la Repblica
que ampli los beneficios del Decreto Ley Nmero 20-86 a fuentes energticas de cualquier
naturaleza. Decreto Nmero 40-71 del Congreso de La Repblica, Ley Orgnica del Banco del
Ejercito. Decreto Nmero 25-79 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Crdito
Hipotecario Nacional de Guatemala. Decreto Ley Nmero 383, Ley Orgnica del Banco de los
Trabajadores. Decreto Numero 99-70 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco
Nacional de Desarrollo Agrcola, BANDESA. Y, Decreto Nmero 14-71 del Congreso de la
Repblica, Ley Orgnica de la Empresa Guatemalteca de Telecomunicaciones. Las derogatorias
anteriores prevalecen sobre lo dispuesto en el artculo 6, inciso a), de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.

Ley del ISR

Las exenciones, exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la Renta, en el caso de las
Instituciones bancarias, continuarn vigentes hasta el vencimiento del perodo de liquidacin
definitiva anual que est corriendo al iniciar su vigencia la presente ley. Las exenciones,
exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la Renta que se hayan autorizado a personas
individuales o jurdicas, mediante acuerdo, resolucin o contrato, con base en las disposiciones
legales que se derogan en el prrafo anterior, incluyendo los casos de fuentes nuevas y
renovables de energa, continuarn vigentes hasta la finalizacin del plazo original
improrrogable, estipulado en Los mismos. En los casos en que no se haya estipulado plazo,
continuarn vigentes hasta por el monto de las inversiones efectivamente realizadas a la fecha
en que inicie su vigencia esta ley, y por las inversiones a realizarse de acuerdo a un plan de
inversin firmado por el contribuyente o su representante legal, en el que indique el monto a
invertir y que efectivamente se realizar tal inversin durante el siguiente perodo anual de
Liquidacin.
Artculo 38. Transitorio. Depuracin de Archivos. Se autoriza a la Direccin General de
Rentas Internas para que, a partir del uno (1) de julio de mil novecientos noventa y siete (1997)
y dentro del plazo de seis meses contados de dicha fecha, proceda a la destruccin de las
declaraciones de los contribuyentes para determinar impuesto, sean o no Juradas, sus anexos y
otra documentacin relacionada, del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor
Agregado, recibidos de los contribuyentes o responsables antes del uno (1) de enero de mil
novecientos noventa (1990), toda vez no se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza
en la va administrativa o judicial, a la fecha en que inicie su vigencia esta ley.
Artculo 39. Publicacin del Texto Ordenado de La Ley. El Ministerio de Finanzas
Pblicas deber publicar en el diario oficial, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles,
contados a partir del inicio de la vigencia de este decreto el texto ordenado de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, que incorpore
las reformas contenidas en el Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica y las
introducidas por el presente decreto.
Artculo 40. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas
Pblicas, deber emitir las correspondientes modificaciones al Reglamento de sta ley, dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes al del inicio de la vigencia de sta ley.
Artculo 41. Vigencia. El presente decreto entra en vigencia el uno (1) de julio de mil
novecientos noventa y siete, previa publicacin en el diario oficial.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCION, PROMULGACION Y
PUBLICACION.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS VEINTIOCHO DIAS DEL MES DE MAYO DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y SIETE.
RAFAEL EDUARDO BARRIOS FLORES
Presidente en
MAURICIO LEON CORADO, Secretario.
ANGEL MARIO SALAZAR MIRON, Secretario.
PALACIO NACIONAL: Guatemala, diecisiete de junio de mil novecientos noventa y siete.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
ARZU IRIGOYEN
JOSE ALEJANDRO AREVALO ALBUREZ
MINISTRO DE FINANZAS PUBLICAS