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Laboratrio de gesto

contbil
Aula 7

Aspectos contbeis fiscais e legais


dos ajustes de avaliao aatrimonial
e reserva de reavaliao das
prprias aes e sobre a avaliao
do mtodo da equivalncia
Patrimonial

Introduo
A conta Ajuste de Avaliao Patrimonial foi
introduzida na contabilidade brasileira pela Lei n
11.638/07 para receber as contrapartidas de
aumentos ou diminuies do ativo e do passivo,
em decorrncia de sua
avaliao a valor justo.

Introduo
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial um
mtodo de contabilizao dos investimentos
permanentes realizados em outras empresas,
devendo ser adotado, obrigatoriamente, por
entidades investidoras que
se enquadrem no Artigo 248
da Lei Societria.

Ajustes de avaliao patrimonial


Consideraes gerais
Sero classificadas como Ajustes de Avaliao
Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valores atribudos
a elementos do Ativo e do
Passivo, em decorrncia da sua
avaliao a valor justo (Fair Value),
nos casos previstos na Lei das
S/As (Lei n 6.404/76) ou em
normas expedidas pela CVM com
base na competncia conferida
pelo 3 do Artigo 177.

Contabilizao AVPAT
A contabilizao do Ajuste de Avaliao
Patrimonial ser feita debitando-se ou
creditando-se a conta representativa do
instrumento financeiro, conforme o ajuste seja
positivo ou negativo,
respectivamente, e a
contrapartida credora ou
devedora ser uma conta
especfica de patrimnio
lquido, denominada

Contabilizao AVPAT
Ajuste de Avaliao Patrimonial.
Caso o ajuste seja positivo o lanamento ser:
D Instrumento Financeiros (AC)
C Ajustes de Avaliao
Patrimonial (PL)

Exemplo:
A Cia. Alfa adquiriu na bolsa de valores em 7 de
outubro de 20X8 com a inteno de venda para
20X9 (especulao) 5.000 aes da Cia. Beta por
R$ 2,00 cada. Em 31/12/20X8, a cotao dessas
aes na bolsa foi de R$ 2,60.
Assim teremos na investidora
as seguintes contabilizaes:

Aquisio das aes (07/10/20X8):


D Valores Mobilirios
C Caixa/Bancos

R$ 10.000,00
R$ 10.000,00

Avaliao a valor justo na data do balano


(31/12/20X8):
D Valores Mobilirios
C Ajustes de Avaliao Patrimonial

R$ 3.000,00
R$ 3.000,00

Avaliao a valor justo na data do balano


(31/12/20X8):
Supondo que o valor das aes na data do balano
tivesse cado em vez de aumentado e a cotao
fosse, por exemplo R$ 1,50 por ao, a
contabilizao seria da
seguinte forma:
DAjustes de Avaliao
Patrimonial R$ 2.500,00
C Valores Mobilirios
R$ 2.500,00

Aula 7: Aspectos Contbeis fiscais e Legais dos


Ajustes de Avaliao Patrimonial e Reserva de
Reavaliao das Prprias Aes e sobre a
Avaliao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial

Continuando

Mtodo da equivalncia patrimonial


Conceito
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)
consiste na atualizao do valor dos investimentos
feitos em coligadas ou em controladas e em
outras sociedades que
faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob
controle comum, com base
na variao ocorrida no PL
dessas Sociedades.

Exemplo:
1) Cia. MAC S.A. adquiriu, em 11/07/20X1, R$
900.000,00 em aes ordinrias da empresa MCLC
Indstria e Comrcio S.A., cujo capital de R$
1.500.000,00, representando, referida aquisio,
60% do capital social da
investida.

Exemplo:
Lanamento contbil na empresa investidora:
D Ativo No Circulante
Investimentos
Particip. Societ. (MCLC)
R$ 900.000,00
C Ativo Circulante
Bcos Cta Movimento
R$ 900.000,00

Exemplo:
Razonetes:
Ativo No Circulante Invest. MCLC

900.000,00
900.000,00

Ativo Circulante
Bancos Conta Movimento
xxxx
900.000,00

Exemplo:
2) Ao trmino do exerccio social do ano de 20X1, a
empresa MCLC Ind. Com. S.A. teve o valor de seu
Patrimnio Lquido aumentado em R$ 500.000,00
por lucro.

Exemplo:
Patrimnio Lquido da controlada MCLC:
Capital Social
R$ 1.500.000,00
(+)Lucros Retidos
R$500.000,00
(=)Total do P L
R$ 2.000.000,00 x 60%
= R$ 1.200.000,00
(-) Valor do Investimento na
controladora MAC
R$ (900.000,00)
(=)Diferena a ser conta- bilizada
na controladora MAC
R$ 300.000,00

Exemplo:
Como a controladora MAC possui 60% do capital
social da controlada MCLC, por direito tem 60% do
seu Patrimnio Lquido (R$ 2.000.000,00 x 60% = R$
1.200.000,00).

Exemplo:
Em face do aumento do valor do Patrimnio Lquido
da controlada, decorrente de Lucro, a controladora
dever imediatamente alterar o valor contabilizado de
seu investimento de R$ 900.000,00 para R$
1.200.000,00, reconhecendo
esse ganho (R$ 300.000,00) na
conta de resultado do perodo.

Exemplo:
Ou, efetuando o clculo diretamente:
Participao da Investidora no resultado lquido da
Investida 60% x R$ 500.000 = R$ 300.000.

Exemplo:
Lanamento contbil na empresa investidora:
D Ativo No Circulante
Investimentos
Particip. Societ. (MCLC) R$ 300.000,00
C Conta de Resultado
Outras Receitas
Receita de Equivalncia
Patrimonial
R$ 300.000,00

Exemplo:
Razonetes:
Ativo No Circulante-Invest.
MCLC
900.000,00
300.000,00
1.200.000,00

Conta Resultado - Outras


Receitas - Rec. Equivalncia
Patrimonial

xxxx

300.000,00

Exemplo:
3) Em 05/02/20X2, a investida aprovou a distribuio
de R$ 125.000,00 de dividendos aos seus acionistas,
que devero ser pagos no prazo fixado no estatuto.
Como a investidora possui 60% de participao,
receber dividendos no valor de
R$ 75.000,00
(60% x R$ 125.000,00).

Exemplo:
Patrimnio Lquido da controlada MCLC:
Capital Social
R$ 1.500.000,00
(+)Lucros Retidos
R$ 500.000,00
(-)Distrib de Divid.
R$ (125.000,00)
(=) Total do PL
R$ 1.875.000,00
x 60% = R$ 1.125.000,00
(-) Valor Investimento na
controladora MAC
R$ (1.200.000,00)
(=) Valor da Reduo no
Investimento da Controladora
(R$ 75.000,00)

Exemplo:
Em face da reduo do valor do Patrimnio Lquido da
controlada pela distribuio de dividendos aos seus
acionistas, a controladora dever imediatamente
alterar o valor de seu investimento de R$ 1.200.000,00
para R$ 1.125.000,00
(reduo de 60% x
R$ 125.000,00).

Exemplo:
Lanamento contbil na empresa investidora direitos a
receber:
D Ativo Circulante
Dividendos a Receber
R$ 75.000,00
C Ativo No Circulante
Investimentos
Participao Societria
MCLC
R$ 75.000,00

Exemplo:
Razonetes:
Ativo No CirculanteInvest. MCLC
900.000,00
300.000,00
75.000,00
1.125.000,00
Ativo Circulante
Dividendos a Receber
75.000,00
75.000,00

Exemplo:
4) Em 05/02/20X2, a investida pagou os dividendos
no valor de R$ 75.000,00 a sua investidora.

Exemplo:
Lanamento contbil na empresa investidora:
D Ativo Circulante
Banco Conta Movimento
R$ 75.000,00
C Ativo Circulante
Dividendos a Receber
R$ 75.000,00

Exemplo:
Razonetes:
Ativo Circulante
Divida Receber
75.000,00

75.000,00

Ativo Circulante
Banco Conta Movimento
xxxxxxx
75.000,00

Exemplo:
5) Ao trmino do exerccio social do ano de 20X2, a
empresa MCLC Ind. Com. S.A. teve o valor de seu
Patrimnio Lquido reduzido em R$ 100.000,00 por
prejuzo.

Exemplo:
Patrimnio Lquido da controlada MCLC em 31/12/20X2:
Capital Social
R$ 1.500.000,00
(+) Lucros Retidos 20X1
R$ 500.000,00
(-)Distrb.de Divid. 20X2
R$ 125.000,00
(-)Prejuzo 20X2
(R$ 100.000,00)
(=) Total do Patrimnio
Lquido 20X2
R$ 1.775.000,00

>>

Exemplo:
>>

(x) Participao da MAC


60%
(=) Valor Invest. Controladora MAC
R$ 1.065.000,00
(-) Valor Contabilizado na Controladora MAC
R$ (1.125.000,00)
(=) Valor da reduo do
investimento da MAC
R$ 60.000,00

Exemplo:
Em face da reduo do valor do Patrimnio Lquido da
controlada, decorrente de prejuzo, a controladora
dever imediatamente alterar o valor do seu
investimento de R$ 1.125.000,00 para R$
1.065.000,00 (reduo de 60%
x R$ 100.000,00),
reconhecendo esta perda na
conta de resultado do
perodo.

Exemplo:
Lanamento contbil na empresa investidora
D Conta de Resultado
Despesas com Equivalncia Patrimonial
R$ 60.000
C Ativo No Circulante
Investimentos
Part. Societria
MCLC
R$ 60.000

Exemplo:
Razonetes:

Conta Resultado Desp. Equival. Patrimonial


60.000,00
60.000,00

Ativo No Circulante
Invest. - MCLC
900.000,00
300.000,00
75.000,00
60.000,00
1.065.000,00

Aula 7: Aspectos Contbeis fiscais e Legais dos


Ajustes de Avaliao Patrimonial e Reserva de
Reavaliao das Prprias Aes e sobre a
Avaliao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial

Agora sua vez

Atividade
1) (Esaf 1996) Auditor Fiscal do Tesouro
Nacional AFTN So Mtodo de Avaliao das
Participaes Societrias:
a) Mtodo de Custo e Custo
ou Mercado, dos dois o
menor.

Atividade
b) Mtodo do Valor Presente e Equivalncia
Patrimonial;
c) Mtodo do Custo e
Equivalncia Patrimonial;
d) Mtodo do Valor de
realizao e Equivalncia
Patrimonial;
e) Mtodo do Valor de
Realizao e Valor Presente.

Atividade
Reposta letra C

Atividade
2. (Esaf 2000 Adaptada) Auditor Fiscal do
Tesouro Nacional AFRF - O mtodo de
Equivalncia Patrimonial reconhece, na
investidora, as alteraes
ocorridas nas empresas
investidas quando estas
afetarem:

Atividade
a) O Ativo Circulantes das Controladas e
Coligadas;
b) O Ativo No Circulante das
Empresas Controladas;
c) Os ativos No Circulantes
as Companhias Investidas;
d) O Patrimnio Lquido das
Empresas Investidas;
e) O Passivo Exigvel de
Longo Prazo das Investidas.

Atividade
Resposta letra D

Aula 7: Aspectos Contbeis fiscais e Legais dos


Ajustes de Avaliao Patrimonial e Reserva de
Reavaliao das Prprias Aes e sobre a
Avaliao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial

Finalizando

Resumo
A contabilizao dos Ajustes de Avaliao
Patrimonial apenas temporria, tendo por
objetivo registrar a perda ou ganho de valor do
instrumento financeiro em virtude de sua
avaliao a valor justo.

Resumo
O CPC 18, assim define o Mtodo da Equivalncia
Patrimonial: o mtodo de contabilizao por
meio do qual o investimento inicialmente
reconhecido pelo custo e posteriormente
ajustados pelo
reconhecimento da parte do
investidor nas alteraes
dos Ativos lquidos da
investida.