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Introduccin
Generalidades
Elementos bsicos del dictamen
Tipos de dictamen
Modelos de dictamen
Introduccin
La presente monografa trata de explicar en forma clara y sencilla el Dictamen o
Dictmenes de un auditor Independiente.
El Trabajo est dividido en cuatro partes o Captulos:
El primero nos habla del Dictamen en un marco conceptual, es decir nos da el concepto
del termino DICTAMEN, y tambin las Normas que regulan a ste.
La segunda parte est evocada a lo que corresponde a las partes o el contenido de un
DICTAMEN; como el Ttulo, Destinatario, etc...; cada una de sta partes es brevemente explicada
para no cansar la vista del lector, es por eso que hemos tratado solo de desarrollar los puntos mas
resaltantes de este tema.
La tercera parte corresponde a los Tipos de Dictmenes, en ste captulo hemos
desarrollado cinco tipos de Dictmenes, entre ellos se encuentran: Opinin Limpia, opinin
calificada o con salvedades, entre otras.
La cuarta parte desarrolla algunos modelos de Dictamen que son los mayormente
empleados por los Auditores.
Esperamos haber abarcado las partes de mayor importancia en lo que se refiere a los
Dictmenes de Auditores.
I.GENERALIDADES
1.1 CONCEPTO
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados
contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
- que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
- cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y
- qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con
normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se
le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente
presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine Dictamen
del auditor.
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente despus de una
revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados
de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.
1.2
NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas Internacionales de
Auditora NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda auditora independiente que se realice
en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar una opinin.
Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditora en
un pas.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) establecen lo
siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con respecto a los estados
financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una
opinin. Cuando no se puede expresar una opinin en que el nombre del auditor est relacionado
con estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara y concisa de la naturaleza
del examen del auditor y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
II.ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
2.1 TITULO : Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se
llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar
la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de
independiente que es fundamental y muy importante.
2.2 DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son
los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios
profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a
determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato como
por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los
auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es
conveniente mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en la escritura de
constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.
2.3 PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:
Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de
diciembre de 2002 y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron
ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana
siguiendo la metodologa descrita en la nota X.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA
COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos.
2.3.1 Identificacin de los estados financieros examinados
Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la
misma forma como la empresa los presento para el examen del auditor. Estos estados financieros
pueden ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras
denominaciones.
Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del
auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos:
- Balance general
- Estados de Ganancias y Prdidas
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estados de Flujos de Efectivo
2.3.2 Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados.
Este es el concepto mas importante de la modificacin del nuevo dictamen de auditoria, porque en
forma explicita reafirma que, tanto los estados financieros examinados como las correspondientes
notas explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia
de la empresa o entidad auditada, y que forma parte integrante del informe de auditoria.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas pequeas o medianas es
muy comn que los auditores independientes participen y colaboren como asesores en la
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los
aspectos de importancia , la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de
diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones
2.6 FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores
a la cual pertenece.
La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender
los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con
normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.
III.TIPOS DE DICTAMEN
3.1 OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella,
un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor.
Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del
prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad
auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo
despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente
aceptada de revelacin suficiente.
3.2 OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que :
- Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.
- Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener
evidencia suficiente sobre el resultado.
- Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros
o en la preparacin de los estado financieros que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen
- Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin
profesional, en forma detallada y completa.
- Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el
prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.
3.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin
explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los
efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.
3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance
suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor
por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los
procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin
adversa.
3.5
OTROS TIPOS DE DICTMENES
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir
dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular.
IV.4.1
MODELOS DE DICTAMEN
DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR