Trabajo Rentas 2da Categoria

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 2DA.

CATEGORIA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
INTEGRANTES DEL GRUPO:
ABAD DIOSES, LUZ MARIA
GARCIA BARRETO, SANTOS ELENA
GUERRERO GARCIA, OMAR
LOPEZ CALLE, ELNA ELITA
PRECIADO ORTIZ, VANESSA
DOCENTE TUTOR : CPC. GLORIA CASTRO DE PEA

VI CICLO DE ADMINISTRACION SUA
November 13, 2015
RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 2DA. CATEGORIA
2015
INTRODUCCION
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas que provengan de la
explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente, as como las obtenidas de la
aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de
capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo
del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta
de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los mismos.
Estos conceptos se utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el
monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente
cuenta con dos medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas
naturales (que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora) y
otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categora.

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RENTAS SEGUNDA CATEGORA

Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la Ley,
las mismas tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta imponible de segunda categora, con excepcin de los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con
una tasa de 4.1% del importe bruto distribuido.
Las
rentas
de segunda categora, distintas de las
originadas por
la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del

artculo 2 de la Ley, como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin
temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que
se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales. Dicho pago se
efectiviza ya
sea mediante la retencin a travs del PDT N 617-
Otras
retenciones o mediante pago directo con el Formulario Virtual 166516.

De esa manera slo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda
categora que se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a
que se refiere el inciso
a)
del
artculo 2 de la Ley, tales como acciones,
participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas

de fuente peruana.
Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta neta de fuente extranjera
Generada por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, cuando los mismos se encuentren registrados
en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del
pas o; que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en
mecanismos extranjeros y siempre que exista un
Convenio de Integracin18
suscrito con estas entidades (segundo prrafo del artculo 51 de la Ley).

Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los
resultados obtenidos por la enajenacin de los bienes mencionados en el prrafo

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anterior, porque dichos valores mobiliarios son emitidos por entidades no

domiciliados en el pas, para efectos del artculo 7 de la Ley.
Para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora, originada por
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley19 se tendr en cuenta lo siguiente:
Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital

originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones,
participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios), as como por la renta de
fuente extranjera proveniente de dichos bienes que deba ser sumada a aquella,
siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual
N 691.

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Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen

contra el Impuesto anual por rentas de segunda categora consignado en la
casilla 357 del Formulario Virtual N 691.
Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco

mil y 00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de segunda categora y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, para
lo cual se considerar la suma de los montos de las casillas 350 y 385 del
Formulario Virtual N. 691.
NORMAS LEGALES
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modificatorias.
Decreto Legislativo N 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas del
capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin
en el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Ley N 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada en vigencia de varios
artculos y disposiciones del Decreto Legislativo N 972, publicada el 31 de
diciembre de 2008 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el Per en el portal
Web del Congreso de la Repblica del Per).
Ley N 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en
el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).
Decreto Supremo N 313-2009-EF, publicado el 31 de diciembre de 2009
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 12294EF y normas
modificatorias

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Decreto Supremo 011-2010 EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF y normas
modificatorias, publicado el 21 de enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario
Virtual para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora,
publicada el 31 de enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para el
pago del Impuesto a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de
enero de 2010.
Resolucin de Superintendencia N 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar
el pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de 2010
originadas en la redencin o el rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos
mutuos de inversin en valores o el retiro de aportes, establecen obligacin de
presentar una declaracin informativa por dichas rentas y modifican la Resolucin
de Superintendencia N 047-2005/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 012-2011/SUNAT, Aprueban el formulario
virtual para la declaracin y pago de las retenciones del impuesto a la renta de
segunda y tercera categoras, efectuadas por las sociedades administradoras o
titulizadoras, el fiduciario bancario y las administradoras privadas de fondos de
pensiones, as como aprueba nuevas versiones de los PDT Ns 617 y 618.
Resolucin de Superintendencia N 280-2011/SUNAT, publicada el 02 de
diciembre de 2011. Modifican la Resolucin de Superintendencia N 0122011/SUNAT para ampliar el uso del Formulario Virtual de Ganancias de Capital y
otras rentas N 1666 para la Declaracin y Pago de Retenciones que efecten las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan
funciones similares.

INGRESOS
AFECTOS:
SE
CONSIDERAN
RENTAS
DE
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SEGUNDA
CATEGORIA
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su

denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su

origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la

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redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los

citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea
el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de
libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una

Empresa
Individual
de
Responsabilidad
Limitada,
accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el

negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo

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de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual

de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado
de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la
empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para
que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord la
distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que
ocurra primero.
Ejercicio gravable
Tasa hasta 2014
2015
6,8%
4,1%

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ASPECTOS GENERALES
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ RENTA DE 2da. Categora
a) Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categora por ganancias

de capital a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, as como por
la renta de fuente extranjera que corresponda ser sumada a aquella, y se
consigne un saldo a favor del fisco en la Casilla 362 del FV N691.
Tratndose de renta de fuente extranjera, slo se considerar a la que hace
referencia el segundo prrafo del artculo 51 de la LIR (Mila y No Mila pero
registrados en la BVL)
b) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen

contra el Impuesto anual por rentas de segunda categora consignado en la
casilla 357.
c) Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de

casillas 350 renta bruta de fuente peruana y 385 renta neta de fuente
extranjera- del FV N 691).
MEDIOS PARA PRESENTAR UNA DECLARACION JURADA

Para presentar su declaracin por el presente ejercicio gravable cuentas con los
siguientes medios:
Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural (Sujetos

obligados a declarar)
PDT N 692 - Renta Anual 2014 Tercera Categora

Si eres persona natural sin negocio, presenta tu declaracin siguiendo estos
pasos:

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COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales,
que perciben Rentas de Segunda Categora podrn
entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que
hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de
pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la

autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas
al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser
legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
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RETENCIN DE DIVIDENDOS POR EJERCICIO 2014 (CON VERSIN 2.1 DE

PDT 0617)
De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u
otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el
31 de diciembre del 2014, que formen parte de la distribucin de dividendos o de
cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del 4.1%.
Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de

dividendos utilizando el archivo de importacin *.div con la tasa del 4.1% siga los
pasos sealados en este instructivo (en pdf o en Word).
Recuerde que la Ley N 30296, ha dispuesto tambin el cambio de tasas para los
dividendos, por lo tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin a las personas
naturales que los obtengan, estando gravados con una tasa de:
6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016

8.0% para los ejercicios gravables 2017 y 2018
9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante
LUGARES DE PAGO
PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados

por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
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Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o

SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la
declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos
Contribuyentes a travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL,
ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de Renta de
Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que corresponda
siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes

siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se
deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin
importe a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante
Boleta de Pago N 1662.
Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT
Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank, BANBIF y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.
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2015
Cdigos de tributo para el pago de la DJ Anual
TIPOS DE RENTA
CDIGOS DE TRIBUTO
Rentas de Segunda
3074 Regularizacin
categora
Segunda Categora
Rentas
de
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS - IMPUESTO A LA RENTA

ULTIMO DGITO
DEL RUC
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
BUCS
FECHA DE
VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
01 de abril de 2015
06 de abril de 2015
07 de abril de 2015
08 de abril de 2015
09 de abril de 2015
TIPO DE CAMBIO
De conformidad a lo establecido en el inciso b) del artculo 34 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta a fin de expresar en moneda nacional los saldos en
moneda extranjera correspondientes a cuentas del Balance General, se deber
considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio

ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la
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2015
publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio

ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Para el ejercicio 2014 el tipo de cambio al cierre de operaciones de acuerdo
a la publicacin efectuada por la SBS es el siguiente:
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MONEDA
COMPRA
VENTA
Dlar N.A.
S/. 2.981
S/. 2.989

2015
RENTAS DE CAPITAL
Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de
capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con
una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por la
explotacin o la enajenacin de bienes muebles o inmuebles a lo largo
ejercicio gravable, ingresos que la Ley categoriza como rentas de
del
segunda
categora, conforme veremos a continuacin :
% por colocacin de capitales producidos por ttulos, bonos, garantas y

crditos.
% y cualquier ingreso recibido por socios de cooperativas como retribucin

por capitales aportados (excepto cooperativas de trabajo).
regalas.
rentas vitalicias.
sumas recibidas por obligaciones de no hacer, salvo que consistan en

ejercer rentas de 3ra/4ta/5ta.
diferencia entre valor prima/cuota y sumas recibida al vencimiento del

contratos de seguro de vida.
atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de

FMIV, FI, PFST y FB.
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2015
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, excepto

disposicin indirecta de renta.
ganancia o ingreso proveniente de IFD .Son las que provienen de

ganancias de valores mobiliarios o inversiones de un derecho o capital
invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles (por ejemplo
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses,
dividendos etc).
Se conocen hasta cuatro sub-tipos de rentas:
1. Ganancias por la venta de valores mobiliarios: acciones, bonos, ttulos etc.

y rescate de fondos mutuos o de inversin. El impuesto se paga a travs de
una retencin con la tasa del 6.25% cada vez que se produzca una
ganancia por la transferencia o rescate de los valores del beneficiario. Si
hay saldo pendiente del impuesto por estas rentas se regulariza con la
declaracin de Renta Anual, conjuntamente con las que provengan de
valores mobiliarios que cumplan determinados supuestos para ser
computables dentro de esta categora de renta.(segundo prrafo del art. 51
del TUO de la ley de Renta).
2. Otras rentas de 2: intereses por prstamos, regalas, derechos etc. El

impuesto se paga con la tasa del 6.25% de la renta neta a travs de una
retencin definitiva que se realiza en el mes que se percibe la renta.
3. Ganancias por venta de inmuebles: por adquisiciones y ventas a partir del

01 de enero de 2004. El impuesto grava la diferencia entre el precio de
venta, menos el precio de adquisicin actualizado. El impuesto se paga con
la tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el pago es definitivo.
4. Por Dividendos o distribucin de utilidades: Los dividendos se derivan de

las utilidades por acciones o participaciones de una persona en una
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2015
empresa El impuesto se paga en forma definitiva a travs de una retencin

con la tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o distribucin
GANANCIA DE CAPITAL
cesin definitiva de derechos de llave, marcas, patentes o similares.
transferencia definitiva de inmuebles distintos a la casa -habitacin.
enajenacin, redencin o rescate de acciones/participaciones, acciones de

inversin,
certificados,
ttulos,
bonos/papeles
comerciales,
valores
representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en

fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador y otros
valores mobiliarios.
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2015
RENTA NETA
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los
gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo
concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36
de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe determinado constituir la renta neta
del ejercicio.
De otro lado, el artculo 84-A de la Ley antes referida, establece que en los casos
de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante abonara
con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25%
sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta.
Adicionalmente la norma indica que el enajenante deber presentar ante el notario
pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto
al que se refiere este artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura
Pblica de la minuta respectiva.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos

incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al
rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan
proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
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2015
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del

personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales
y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos;
Gastos no sujetos a Lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los
requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento.
Como por ejemplo:
Primas de seguro
Prdidas extraordinarias
Mermas y desmedros
Gastos pre-operativos
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2015
Provisiones y castigos
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA (ARTCULO 36 DE LA LEY Y 28-A

DEL REGLAMENTO)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenacin de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores

mobiliarios, cuando
las empresas, sociedades, Fondos de Inversin,
Mutuos de Inversin en
Fondos
Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
En estos casos para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del
ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer
prrafo del artculo 36 de la Ley.
El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
20

2015
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (SEGUNDO PRRAFO DEL

ARTCULO 51 DE LA LEY)
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de
derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a
entidades registradas en el pas. Los supuestos que debe tenerse en cuenta son
los siguientes:
Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el Registro
Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas.
Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su
enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin extranjeros,
siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades extranjeras. Actualmente, se han suscrito convenios 24
con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado
el Mercado Integrado Latinoamericano MILA.
De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y
nicamente si resulta una renta neta, la sumar a la renta neta de
segunda categora de fuente peruana.
Cuando efecte la compensacin de los
sus
resultados que arrojen
fuentes productoras de renta extranjera, no deber tomar en
cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula

imposicin. La relacin de estos se encuentran en el Anexo que
forma parte del Reglamento.
21

2015
La suma de la renta neta de segunda categora de fuente peruana ms la

renta neta de fuente extranjera, a la que se hizo mencin en los prrafos
anteriores, constituyen la renta neta imponible de segunda categora sobre
la cual se aplicar la tasa de 6.25%.
22

2015
RENTA BRUTA
(Numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la
enajenacin (venta) de bienes muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta
se
constituye por
la
diferencia que
exista entre
el
ingreso neto
total
proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo computable de los

mencionados bienes.
Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por

las
ganancias de capital originadas en
participaciones representativas del

ttulos,
bonos
la enajenacin de acciones y
capital, acciones de inversin, certificados,
y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores

mobiliarios sea directamente o a travs de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo
oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin.
b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo
gratuito , el costo computable ser cero.
c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por
capitalizacin de utilidades y reservas por re expresin del capital, como
consecuencia
nominal.
23
del
ajuste integral, el costo computable ser su valor

2015
d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de

la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de
la Ley de Reestructuracin Patrimonial21, el costo computable ser igual a
cero si el crdito hubiera sido
totalmente
provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del

Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. En su
defecto, tales
acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el

valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con
iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por
su
costo promedio ponderado22, segn la frmula siguiente recogida en
el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:

f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de
una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de
dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero
total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. Si se trata
de una reorganizacin simple,
el costo computable de las acciones o
participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido.

Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2
del artculo 104 de la Ley23 no se deber considerar como parte del costo
del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria
que hubiera sido
pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque
patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo

computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable ser cero (0).
g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable
al momento de su emisin ser cero (0).
24

2015
En caso el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la

Bolsa de Valores de Lima, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores CAVALI en
nuestro pas
debe practicar la retencin
considerando el costo computable de acuerdo a las

39-D del Reglamento, salvo
25
reglas del
artculo
excepciones establecidas expresamente.

2015
CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor
de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que
ser retenido.
Concepto
Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)
Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 256,000)
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
Monto S/.
S/. 320,000
S/. ( 64,000)
S/. 256,000
S/. 16,000
S/. 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita

Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617
Otras Retenciones.
CASO PRACTICO 02
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San
Pedro S.A. por un monto de S/. 6,468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el
5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la
retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
26

2015
Concepto
S/.
Renta Bruta
6,468
(-) 20%
1,293.60
Renta Neta 2da. Categoria
5,174.40
Impuesto de Segunda Categoria; 6.25%(5,174)=323 5%(6468)
323
CASO PRACTICO 03
La seora Nataly Gmez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/.
130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009,
ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de
inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice
de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del
inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de
enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2009.
27

2015
S/.
Concepto
Valor de venta
130,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin 122,400
Monetaria (120,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% )
380
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al

vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000
122,400) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles
(7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar
periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia).
CASO PRACTICO 04
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009
se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao
2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha
de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el
28

2015
ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo

N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor
del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
Valor de venta
Costo computable actualizado
S/.
130,000
80,000
80,000(-)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado 5%
29
50,000
2,500

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RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 2DA.

DOCENTE TUTOR : CPC. GLORIA CASTRO DE PEA

November 13, 2015

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

RENTAS SEGUNDA CATEGORA

de segunda categora, distintas de las

enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del

sea mediante la retencin a travs del PDT N 617-

retenciones o mediante pago directo con el Formulario Virtual 166516.

artculo 2 de la Ley, tales como acciones,

participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas

suscrito con estas entidades (segundo prrafo del artculo 51 de la Ley).

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

anterior, porque dichos valores mobiliarios son emitidos por entidades no

Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen

Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los

Estos conceptos incluyen, entre otros:

El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una

participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

a) Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categora por ganancias

b) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen

c) Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de

MEDIOS PARA PRESENTAR UNA DECLARACION JURADA

Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural (Sujetos

PDT N 692 - Renta Anual 2014 Tercera Categora

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

que perciben Rentas de Segunda Categora podrn

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

RETENCIN DE DIVIDENDOS POR EJERCICIO 2014 (CON VERSIN 2.1 DE

Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016

En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o

La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

Cdigos de tributo para el pago de la DJ Anual

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS - IMPUESTO A LA RENTA

1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y

2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio

RENTA DE CAPITAL, RENTA BRUTA, RENTA NETA Y DETERMINACION

categora, conforme veremos a continuacin :

% por colocacin de capitales producidos por ttulos, bonos, garantas y

% y cualquier ingreso recibido por socios de cooperativas como retribucin

sumas recibidas por obligaciones de no hacer, salvo que consistan en

diferencia entre valor prima/cuota y sumas recibida al vencimiento del