Repercusso da Emenda Constitucional n 87/2015:

Nas operaes interestaduais destinadas a consumidor final, contribuinte ou

no, ser adotada a alquota interestadual e o ICMS Diferencial de Alquotas
ser devido ao Estado de destino.

Para as operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor

final, contribuinte ou no do imposto, localizado em outro Estado, ser adotada a
alquota interestadual, cabendo ao Estado de localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna do Estado destinatrio e a alquota
interestadual, alcanando todas as operaes, inclusive vendas por meio de comrcio
eletrnico, telemarketing e catlogos.

A responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente diferena

entre a alquota interna e a interestadual ser atribuda:
a) ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;
b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS.

Importante destacar que no caso de operaes e prestaes que destinem bens

e servios a consumidor final no contribuinte localizado em outro Estado, o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual ser
partilhado entre os Estados de origem e de destino, ou seja, de 16/07/2015 at 2018,
nos termos do art. 99 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, includo
pela Emenda Constitucional n 87/2015, conforme cronograma.

Registre-se, pois, que essa questo da partilha, at 2018, apenas quando o

destinatrio for no contribuinte do ICMS, assim considerado a pessoa fsica ou jurdica
sem inscrio estadual ou ainda que tenha, seja do Regime de Recolhimento
Outros(excetuados os casos com tratamento especfico, como construo civil, dentre
outros). Com os demais contribuintes do ICMS permanecem as disposies do art. 589
do Dec. 24.569/97, ou seja, o Diferencial de Alquotas ser devido na conta grfica
para empresas com escriturao fiscal regular e para os demais, na entrada do Estado.

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As alquotas interestaduais do ICMS, entre contribuintes, so em regra de

12%(Resoluo do Senado Federal 22/89) e 4% quando produto de origem estrangeira
na forma da Resoluo do Senado Federal 13/2012; e para no contribuinte do ICMS,
ser a alquota interna do Estado de origem.

De forma excepcional, com mercadorias ou bens originrios dos Estados das

Regies Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo, para os Estados das Regies Norte,
Nordeste, Centro Oeste e o Estado do Esprito Santo, as alquotas do ICMS so de 7%
(Resoluo do Senado Federal 22/89) ou ainda de 4% na forma da Res. SF 13/2012.

Com essa nova sistemtica, tratada na EC 87/2015, quando das operaes

interestaduais com consumidor final, contribuinte ou no, a partir de 16/07/2015, as
alquotas interestaduais do ICMS sero 4%, 7% ou 12%, ou seja, ainda que o
destinatrio seja no contribuinte do ICMS, a alquota que neste caso seria a interna do
Estado de origem, ser adotada a alquota interestadual (4%, 7% ou 12%), sendo que
o valor referente ao Diferencial entre as Alquotas ser devido ao Estado de destino.
Devendo ser observado um cronograma de adaptao, perodo em que esse valor
apurado ser partilhado entre o Estado de Origem e o de destino:

VIGNCIA

Diferencial
de Alquotas

Na UF de origem

Para UF de destino

Apurado

80% do apurado

20% do apurado

Ano de 2016

Apurado

60% do apurado

40% do apurado

Ano de 2017

Apurado

40% do apurado

60% do apurado

Ano de 2018

Apurado

20% do apurado

80% do apurado

Ano de 2019

Apurado

--

100% do apurado

A
partir
16/07/2015

de

Cronograma de patilha do ICMS, conforme art. 99 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias,
acrescentado pela EC 87/2015, no perodo de julho/2015 a dezembro de 2018.

No obstante tal cronograma trazido na EC 87/2015, esse mesmo instrumento

tem uma anomalia legislativa, visto que seu art. 3 traz a informao de que s
produzir efeito a partir do ano subsequente, ou seja, em 2016. E agora?

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Demonstrao prtica da repartio do imposto:

A partir da entrada em vigncia, at o final de 2015, digamos que a empresa
SSP Ltda, de So Paulo, ao realizar uma venda de R$ 10.000,00 referente uma
televiso de 90 polegadas para consumidor final no Cear, no contribuinte do ICMS,
em vez de aplicar a alquota interna para o respectivo produto, dever destacar a
alquota interestadual, que no caso ser de 7%(oriunda do Sul e Sudeste) ou mesmo
4%(produto de origem estrangeira na forma da Resoluo do Senado Federal
13/2012).

A televiso tem alquota interna no Cear de 17%, portanto um Diferencial de

Alquota de 10%, que para o caso, um apurado de 10% de 10.000,00 = 1.000,00.

Assim, teremos o valor apurado de R$ 1.000,00, a ttulo de Diferencial de

Alquotas. Desse Diferencial de Alquotas apurado, R$ 800,00(1.000,00 x 80% =
800,00) fica para So Paulo, e R$ 200,00(1.000,00 x 20% = 200,00) dever ser
enviado pelo vendedor ao Estado do Cear, na condio de responsvel tributrio,
visto que o destinatrio no contribuinte do ICMS, provavelmente via GNRE.

Importante acompanhar a regulamentao dessa EC 87/2015, seja via CONFAZ

e/ou mediante Ato especfico de cada Unidade da Federao, inclusive quanto s
regras de validao dos documentos fiscais, prazos e formas de recolhimento.

Ressalte-se que a norma em questo, apesar de estar sendo nominada de

Emenda do e-commerce ou venda pela internet, no se trata necessariamente disso.
As operaes realizadas de forma no presencial, de muito tempo vem trazendo
turbulncias aos Estados consumidores como no caso do Cear. Antes do Protocolo
ICMS 21/2011, o Cear editou o Dec. 29.560/08, em que o art. 6-A j determinava a
cobrana do ICMS carga liquida quando o destinatrio no fosse contribuinte do ICMS.
Assim, nasceu no CONFAZ o Protocolo ICMS 21/2011, sendo regulamentado no
Cear pelo Dec. 30.542/2011. O foco seria tributar, partilhando o ICMS, quando das
vendas pela internet, show room, ou seja, nas operaes no presenciais, sendo que
Unidades Federadas importantes, como So Paulo, Rio de Janeiro, Paran, Rio
Grande do Sul, ficaram de fora. Esse Protocolo trouxe muitos problemas e inmeras
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medidas judiciais em sede de mandado de segurana, at ser julgado inconstitucional

pelo Supremo Tribunal Federal na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 4628. O
Estado do Cear suspendeu a cobrana em 14/03/2014, com efeitos desde
21/02/2014. Mas desde 2012 que tinha a discusso a respeito desse Protocolo ICMS,
notadamente com a PEC 197/2012, at dar origem Emenda Constitucional 87/2015
(cobrana do ICMS sobre as operaes e prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado em outro Estado).

questo no o e-commerce, o fundamento at pode ser, o detalhe quando se tratar

de operao interestadual com consumidor final, contribuinte ou no, sendo adotada a
alquota interestadual do ICMS, com mercadoria negociada de qualquer forma.

Situaes que merecem reflexes:

1) essa EC 87/2015 produzir efeitos em 2015 ou 2016? Traz um cronograma para
2015,

mas

art.

diz

que

entra

em

vigor

na

data

de

sua

publicao(17/04/2015), produzindo efeitos no ano subsequente(2016) e aps

noventa dias de sua publicao. Aguardemos o desfecho dessa incongruncia,
mas por enquanto, devemos acreditar nesse cronograma;

2) nas entrada interestaduais, em que o destinatrio do Cear seja contribuinte do

ICMS, o recolhimento do Diferencial de Alquota continuar sendo conforme art.
589, do Dec. 24.569/97, ou seja, o contribuinte obrigado a manter escriturao
fiscal dever recolher o ICMS de que trata o caput no prazo de recolhimento do
imposto fixado na legislao(na apurao da conta grfica), o no obrigado a
escriturao fiscal e apurao do ICMS, dever recolher o ICMS no momento da
passagem do bem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado;

3) nas operaes interestaduais, em que o destinatrio no seja contribuinte do

ICMS, o remetente ser o responsvel tributrio, na condio de substituto
tributrio, pelo valor do Diferencial de Alquotas, devendo enviar ao Estado de
destino, via GNRE. E no perodo desse cronograma de partilha o Estado de
origem dever criar mecanismo para controlar o recebimento da parte que lhe
cabe, seja na conta grfica ou por recolhimento quando da emisso da NFe.
exatamente nesse ponto, dentre outros, em que o CONFAZ dever deliberar.
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4) com produtos sujeitos ao ICMS-ST, para consumidor final contribuinte do ICMS,

quando decorrente de Convnio ou Protocolo, observar as regras que lhes so
pertinentes, ou seja, a exigncia do ICMS-ST a ttulo de Diferencial de Alquotas
No sendo contribuinte do ICMS, aplicar o regramento da EC 87/2015.

Presidncia da Repblica
Casa Civil
Subchefia para Assuntos Jurdicos
EMENDA CONSTITUCIONAL N 87, DE 16 DE ABRIL DE 2015

Produo de efeito

Altera o 2 do art. 155 da Constituio Federal e

inclui o art. 99 no Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias, para tratar da
sistemtica de cobrana do imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao
incidente sobre as operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final,
contribuinte ou no do imposto, localizado em outro
Estado.

As Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, nos termos do 3 do art. 60 da

Constituio Federal, promulgam a seguinte Emenda ao texto constitucional:
Art. 1 Os incisos VII e VIII do 2 do art. 155 da Constituio Federal passam a vigorar com as
seguintes alteraes:
"Art. 155....................................................................................
..........................................................................................................
2............................................................................................
..........................................................................................................
VII - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final, contribuinte ou
no do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual e caber ao Estado de
localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna do Estado
destinatrio e a alquota interestadual;
a) (revogada);
b) (revogada);
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual de que trata o inciso VII ser atribuda:
a) ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;

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b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto;

................................................................................................."(NR)
Art. 2 O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a vigorar acrescido do seguinte
art. 99:
"Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art. 155, no caso de operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte localizado em outro
Estado, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual ser partilhado
entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporo:
I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento)
para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por
cento) para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por
cento) para o Estado de origem;
IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento)
para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino."
Art. 3 Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao, produzindo
efeitos no ano subsequente e aps 90 (noventa) dias desta. (sem o negrito no original)
Braslia, em 16 de abril de 2015.

Mesa da Cmara dos Deputado

Deputado EDUARDO CUNHA
Presidente

Mesa do Senado Federal

Senador RENAN CALHEIROS
Presidente

Deputado WALDIR MARANHO

1 - Vice- Presidente

Senador JORGE VIANA

1 - Vice- Presidente

Deputado GIACOBO
2 - Vice- Presidente

Senador ROMERO JUC

2 - Vice- Presidente

Deputado BETO MANSUR

1 - Secretrio

Senador VICENTINHO ALVES

1 - Secretrio

Deputado FELIPE BORNIER

2 - Secretrio

Senador ZEZE PERRELLA

2 - Secretrio

Deputada MARA GABRILLI

3 - Secretria

Senador GLADSON CAMELI

3 - Secretrio

Deputado ALEX CANZIANI

4 - Secretrio

Senadora NGELA PORTELA

4 - Secretria

Este texto no substitui o publicado no DOU 17.4.2015*

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