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Definicin
Ejemplo Clasificacin de un hotel como PPE propiedades de inversin Caso
1
Pregunta
Un hotel debe clasificarse como PPE (IAS 16) como propiedades de inversin (IAS 40)?
Respuesta
El determinante clave es si el dueo acta como operador o propietario:
Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupacin diaria o semanal del hotel y el dueo
proporciona servicios directamente a los huspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la
produccin de servicios.
Aplica IAS 16.
Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un trmino ms largo (meses y aos),
el hotel es propiedad de inversin.
Aplica IAS 40. Aun cuando el dueo proporcione servicios auxiliares, como limpieza.
La administracin de la entidad debe hacer esa determinacin basndose en los hechos y
circunstancias. No es cuestin de una opcin de poltica contable.
Definicin
Clasificacin como PPE o como inventarios
<IAS 2.6>
PPE
Refacciones mayores y equipo de respaldo:
con vida til de mayor a un ao,
cuyo uso se limita a una partida de PPE
Comenzar a depreciar al empezar a usarlas
Vida til = la menor entre la vida til de la
refaccin o la PPE relacionada
Excepto cuando se sustituya la PPE y la
refaccin pueda usarse en la nueva PPE.
<IAS 16.8>
Definicin
Ejemplo Clasificacin de cubiertos y vajillas de un restaurante Caso 2
Antecedentes
Un restaurante tiene un inventario base de cubiertos y vajillas.
Las compras de inventario se llevan a gastos.
La rotacin promedio de estos artculos es de dos aos.
Pregunta
Es apropiado clasificar los cubiertos y vajillas como PPE?
Respuesta
S. Son activos tangibles que se conservan para usarse en el suministro de bienes y
servicios y se espera que se usen por ms de un perodo.
No deben incluirse en activo circulante.
Reconocimiento
Se reconocer como activo si:
Es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros, y
El costo del activo puede medirse confiablemente.
<IAS 16.7>
Reconocimiento
Ejemplo PPE usado en actividades de investigacin Caso 3
Antecedentes
IAS 38.54, Activos Intangibles, establece:
"Los gastos por investigacin se reconocern como gastos del perodo en el que se
incurran".
Pregunta
Esto significa que la PPE usada en actividades de investigacin, debe cargarse a
gastos cuando se adquieran?
Respuesta
No. Deben registrarse como otras partidas de PPE, ya que cae bajo la definicin del IAS
16.
La depreciacin de PPE usada en actividades de investigacin, constituira un gasto de
investigacin al cul le aplica el IAS 38.
Excluye:
Costos de apertura, nueva instalacin.
Costos de administracin.
Costos de introduccin, publicidad y actividades de promocin.
Reubicacin o reorganizacin de las operaciones.
Ingresos por operaciones espordicas.
<IAS 16.19 a 21>
Honorarios
profesionales
Precio de
compra, derechos de
importacin e impuestos
no reembolsables
Costos de
preparacin del
sitio
Costos de
instalacin y
montaje
Utilidades/prdidas de
coberturas de flujos de efectivo de
compras en moneda extranjera
Costos de
entrega
10
11
12
Pregunta
Como debe ser reconocida contablemente la primera turbina?
Respuesta
El equipo en espera puede ser considerado como PPE si:
Es probable que la entidad lo utilice por ms de un periodo, an y cuando el uso no sea regular
Por lo tanto la turbina en espera deber registrarse como PPE y depreciarla desde la fecha en que se
encuentre disponible para su uso. La vida til asignada a la turbina en espera se determinar
considerando la vida til del equipo al cual sirve de back-up. En este caso la turbina en espera se
depreciar sobre la vida ms corta entre la primera turbina y la vida de la planta de produccin.
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14
15
Activo Fijo
150
50
200
25
225
Bancos
150
50
200
Pasivo
(1
(2
25 (3
25
1) Compra de un terreno
2) Compra de un edificio
3) Registro del costo de desmantelamiento, retiro y restauracin del sitio *
*Nota: La entidad reconoci una provisin por desmantelamiento de instalaciones por $25, que representa el valor
presente del total de la obligacin por $80 que se pagar en 10 aos.
La IFRIC 1 establece las normas de reconocimiento posterior por cambios en stas provisiones.
<IAS 16.16>
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Valuacin posterior
Costo o revaluacin
Valuacin
posterior
Modelo de costo
Modelo de revaluacin
Costo
Monto revaluado
Menos:
Depreciacin y
Prdidas por deterioro acumuladas
Menos:
Depreciacin y
Prdidas por deterioro acumuladas
Valuacin posterior
Condiciones del modelo de revaluacin
Poltica contable aplicada de manera uniforme (para toda una clase de PPE).
El valor razonable puede medirse confiablemente.
Las revaluaciones se hacen con suficiente regularidad.
Las partidas de la misma clase de PPE se revalan al mismo tiempo.
El modelo de revaluacin se aplica a todas las partidas de la misma clase de PPE.
Agrupacin de activos de naturaleza y uso similares.
Terreno
Maquinaria
Embarcaciones
Aviones
Vehculos automotores
Muebles y enseres
Equipo de oficina
<IAS 16. 31, 36 a 37>
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Valuacin posterior
Modelo de revaluacin
Revaluacin
Aumento
Registrar contra
otras partidas de
la utilidad integral
Registrar contra
resultados
Registrar contra
otras partidas de
la utilidad integral
(Acumular en el
capital contable reserva de
revaluacin)
(slo en la medida
que anteriormente
se hubiera
cargado a
resultados)
(capital contable
reduccin de la
reserva de
revaluacin)
Disminucin
Registrar contra
resultados
Depreciacin
Enfoque de componentes
Debe depreciarse por separado cada parte con costo significativo.
Vida til
Perodo durante el cual se espera que la entidad pueda usar un activo; o
Nmero de unidades de produccin o similares que la entidad espera obtener del activo
Valor residual
Monto estimado que la entidad obtendra actualmente de la venta del activo (menos gastos de venta),
si el activo ya tuviera la antigedad y estuviera en las condiciones esperadas al final de su vida til.
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Depreciacin
Ejemplo- Incremento en el cargo de depreciacin Caso 11
Antecedentes
Una entidad construye un activo que espera genere beneficios durante aos.
La demanda de su uso se espera que empiece lentamente y tome varios aos para alcanzar el nivel
"normal" esperado. Ejemplo, una red de distribucin de cable-televisin.
Pregunta
Debe incrementar gradualmente la depreciacin del activo para reflejar la demanda paulatina de los
clientes para utilizar el activo?
Respuesta
Depende de cmo los beneficios del activo estn siendo consumidos. IAS 16.60 requiere que la
depreciacin refleje el patrn en que los beneficios econmicos del activo se consumen por la entidad.
Esos beneficios deben verse en trminos de capacidad fsica y lmites legales en su uso fsico.
IAS 16.62 cita una variedad de mtodos de depreciacin y establece que el mtodo de depreciacin
usado, se selecciona basado en el patrn esperado de beneficios econmicos.
El mtodo de calculo de depreciacin de unidades producidas sera apropiado bajo IAS 16, si refleja
el patrn de consumo de beneficio.
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Depreciacin
Ejemplo- Depreciacin de refacciones Caso 12
Antecedentes
La entidad compra cinco mquinas nuevas para usarlas en su fbrica. Al mismo tiempo,
compra un motor de repuesto que se usar en caso de que se descomponga el motor de
alguna de las cinco mquinas.
Pregunta
Cundo debe comenzar la depreciacin del motor?
Respuesta
La vida til del motor comienza cuando se use en una de las mquinas y no al momento
de comprarlo.
Debe depreciarse en el perodo que haya comenzado, cuando entre en servicio y a lo
largo del que resulte menor entre su vida til y la vida til remanente esperada del activo.
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Depreciacin
Ejemplo- Valor residual Caso 13
Pregunta
Se deben considerar la inflacin y variaciones de mercado que se esperan durante la
vida til restante al determinar el valor residual?
Respuesta
No, ya que el valor residual se define como el monto estimado que la entidad obtendra
actualmente de la venta del activo (menos gastos de venta).
Considerando que el activo ya tuviera la antigedad y estuviera en las condiciones
esperadas al final de su vida til.
<IAS 16.6>
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Depreciacin
Ejemplo- Inclusin de prdida por deterioro en depreciacin Caso 14
Antecedentes
Durante 2009, la entidad reconoce una prdida por deterioro de activos fijos.
La entidad tiene convenios de deuda que establecen que deben mantener un cierto mltiplo de
EBITDA (ganancias antes del inters, impuestos, depreciacin y amortizacin).
Pregunta
Pueden incluirse las prdidas por deterioro en el rubro de gastos de depreciacin en resultados?
Respuesta
No. Las prdidas por deterioro, no pueden incluirse dentro de gastos de depreciacin.
IAS 16.6, define la depreciacin como la asignacin sistemtica de una cantidad depreciable de un
activo en su vida til.
El reconocimiento de una prdida por deterioro es el resultado de un ejercicio de valuacin, y no
de asignacin.
Por lo tanto, el deterioro no debe presentarse en forma que parezca que es parte de una
asignacin sistemtica.
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Depreciacin
Enfoque de componentes
Cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea importante en relacin con el
costo total de la partida debe depreciarse por separado.
Por ejemplo pueden depreciarse por separado, de acuerdo a su vida til y a su valor
residual:
El fuselaje y los motores de un avin
La decoracin (e.g alfombra) y el resto de la construccin de un edificio
Las diferentes partes de una maquinaria o lnea de produccin
<IAS 16.43 a 44>
Juicio
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Depreciacin
Ejemplo numrico - Enfoque de componentes Caso 15
Depreciar por separado cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea
importante en relacin con el costo total de la partida.
Costo
Avin
Valor
Residual
Vida
til (aos)
Depreciacin
Anual
120
(20)
100
10
10
Fuselaje
80
(10)
70
20
3.5
Motores
40
(10)
30
120
(20)
100
Monto a
Depreciar
9.5
Depreciacin Caso 15
Ejemplo componentes edificio
Vida til
40
Construccin
40
Costos menores
40
Concreto
40
Sistema elctrico
40
Sistema hidrulico
40
Sistema de refrigeracin
20
Puertas y ventanas
20
Estacionamiento
20
Aire acondicionado
15
15
Sistema de seguridad
13
Baos
10
Alfombra y pisos
10
Letreros
Esta lmina se presenta nicamente como ejemplo y no necesariamente es representativa de las vidas tiles reales de los componentes
mostrados.
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29
30
<IAS 16.14>
31
32
33
34
Vida til
(Aos)
65
Que incluye:
57
20
Remodelaciones mayores
Costo de demolicin
20
70
Del ao 1 al 5, el cargo por depreciacin es:
El hotel, excluyendo remodelaciones mayores (57/20)
2.85
1.60
0.25
4.70
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Cules son los efectos contables de llevar a cabo la remodelacin mayor al final
del ao 3 y no del ao 5 como se plane originalmente?
Dar de baja la remodelacin anterior por $3.2.
Valor bruto en libros
Depreciacin acumulada
8.0
(4.8) (1.6 x 3 aos)
3.2
Reconocer un nuevo componente por la nueva remodelacin mayor de $8 millones.
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