ASPECTOS GENERALES DE

LOS IMPUESTOS EN GUATEMALA

Aspectos Doctrinarios
Fundamento Constitucional
Los Tributos y la Obligaciones

Introduccin

El Estado para el cumplimiento de sus fines

necesita financiamiento.

La fuentes de financiamiento pueden ser los

prstamos, las donaciones o los tributos.

Ingresos del Estado

ORDINARIOS: son aquellos cuya percepcin est
autorizada por las leyes fiscales y que se destinan
a la atencin de los gastos regulares del Estado.
EXTRAORDINARIOS:
son
aquellos
cuya
percepcin se autoriza para cubrir gastos
eventuales e imprevistos. Ej. Impuestos
extraordinarios (ISO), emprstitos (prstamos al
Estado, o municipios), emisiones de moneda.

Derecho Tributario
Conjunto de normas, principios y doctrinas
jurdicas que regulan la actividad del
Estado, que en ejercicio de su poder de
imperio sobre los particulares, establece,
administra y recauda los tributos que el
mismo necesita para el cumplimiento de
sus fines.

Ramas del Derecho Tributario

MATERIAL: abarca el estudio de las normas jurdicas,

en las cuales se desarrolla la Relacin Jurdico
Tributaria. Ej.: Leyes ISR, IVA.

FORMAL: estudia la aplicacin de la norma al caso

concreto, siendo su objetivo el establecer la suma de
dinero concreta y materializarla, para efectos de
captacin de recursos a favor del Estado. Ej.:
Declaraciones de Impuestos.

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Es el proceso

administrativo tributario, tanto dentro del mbito de
determinacin
de
la
obligacin
tributaria
(administrativo), como lo referente a los procedimientos
judiciales.

FUENTES

Reglamentos
Ley Ordinaria
Constitucin Poltica de la Repblica

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Legalidad
Justicia y Equidad
Igualdad y Generalidad
Capacidad Econmica
No confiscacin
No doble o mltiple tributacin
No retroactividad de la Ley Tributaria, salvo
que favorezca al contribuyente

LEGALIDAD, JUSTICIA Y EQUIDAD

El principio de legalidad, solo la
ley
puede
establecer
los
elementos bsicos de los tributos,
siendo nulas de pleno derecho,
las disposiciones jerrquicamente
inferiores a la ley o que la
contradigan y tergiversen. Art. 239
CPRG

Justicia y equidad, todas las

personas tienen la obligacin de
contribuir al sostenimiento del
Estado, en proporcin a su
capacidad econmica, o sea en
base a sus ingresos y por lo
tanto los impuestos tienen que
ser justos, entendiendo por
justicia dar a cada quien lo suyo
y
equitativo,
en
forma
proporcional. Art. 135 inciso d)
CPRG

IGUALDAD Y CAPACIDAD DE PAGO

La igualdad tributaria no se
refiere a la igualdad en forma
numrica, sino a la necesidad
de
asegurar
el
mismo
tratamiento a personas que
se encuentran en similares
condiciones. Art. 4 CPRG

Este principio garantiza que

el tributo est ntimamente
ligado con los rendimientos
que perciba el contribuyente,
evitando con ello que se
grave la mayor parte de las
rentas
del
mismo.
La
capacidad econmica se
mide a travs de la renta y el
patrimonio
principalmente.
Art. 243 CPRG

NO CONFISCACIN, DOBLE
TRIBUTACIN

No
confiscacin,
este
principio prohbe que se
establezcan
tributos
que
absorban la mayor parte o la
totalidad de los ingresos de
los contribuyentes. El Estado
no podr gravar los gastos en
que hubiere incurrido el
contribuyente para obtener su
ganancia. Arts. 41 y 243
CPRG

No
doble
o
mltiple
tributacin, este principio se
fundamenta en que dentro de
un
Estado
no
puede
permitirse que un mismo
hecho generador de tributos
sea gravado dos o ms
veces, al igual que un ente
impositivo establezca dos o
ms gravmenes sobre un
mismo hecho generador. Art.
243CPRG

NO RETROACTIVIDAD

Este principio se basa principalmente, en que la ley tributaria no se

puede aplicar dentro del mbito temporal hacia el pasado, la
prohibicin consiste en que no puede retrotraerse la aplicacin de
la ley, a hechos o supuestos establecidos por otra ley anterior. Art.
15 CPRG
El Cdigo Tributario en el artculo 66 dice: Las normas tributarias
se regirn para el futuro. No obstante tendrn efecto retroactivo las
que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas,
siempre que favorezcan al infractor y no afecten resoluciones y
sentencias firmes.
Se duda de la constitucionalidad del artculo del Cdigo Tributario,
pero la doctrina ha homologado los ilcitos penales con las
infracciones tributarias.

OTROS ARTCULOS
CONSTITUCIONALES
Artculo 12 Derecho de Defensa.
Artculo 17 No hay prisin por deudas.
Artculo 24 Los libros, documentos y archivos relacionados
con el pago de tributos, pueden ser revisados por la
autoridad competente, pero es punible revelar el monto
de tributos, utilidades, prdidas, costos y otros datos.
Artculo 28 En materia administrativa las peticiones deben
resolverse y notificarse en 30 das. En materia fiscal,
para impugnar resoluciones administrativas que origen
reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigir
pago previo del mismo o garanta alguna.

OTROS ARTCULOS
CONSTITUCIONALES
Artculo 30 Son pblicos todos los actos de la
Administracin.
Artculo 31 Toda persona pueda conocer lo que conste de
ella en archivos, o cualquier forma de registros estatales.
Artculo 32 Objeto de citaciones.
Artculo 37 Los inmuebles de entidades religiosas
destinados al culto, a la educacin y a la asistencia social,
gozan de exencin de tributos.
Artculo 46 Son nulas ipso jure las leyes y dems
disposiciones gubernamentales o de cualquier otro orden
que disminuyan, restrinjan o tergiversen los derechos que
otorga la Constitucin.

OTROS ARTCULOS
CONSTITUCIONALES
Artculo 73 Exencin subjetiva de los
centros educativos privados de toda clase
de impuestos.
Artculo 121 inciso g) Los ingresos fiscales
y municipales, as como los de carcter
privativo que las leyes asignen a las
entidades descentralizadas y autnomas.

OTROS ARTICULOS
CONSTITUCIONALES
Artculo 135 Deberes y derechos cvicos, en los que se
contempla el contribuir a los gastos pblicos, en la
forma prescrita en la ley.
Artculo 171 Solo el Congreso de la Repblica puede
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios y
determinar las bases de recaudacin.
Artculo 183 El Presidente de la Repblica puede exonerar
multas y recargos a los contribuyentes por el
incumplimiento de pago de tributos o actos u omisiones
administrativas.
Artculo 221 Para ocurrir al Tribunal contencioso
administrativo no es necesario ningn pago o caucin
previa (SOLVE ET REPETE)

TRIBUTOS
Definicin:
Prestacin
obligatoria comnmente
en dinero exigida por el
Estado en virtud de su
poder de imperio y que
da lugar a relaciones
jurdicas de derecho
pblico. Carlos Mara
Guilliani Founroge

Clasificacin :
Impuestos
Arbitrios
Contribuciones

IMPUESTOS
Prestaciones monetarias efectuadas de una sola vez o
fraccionadas, que no representan una contraprestacin por algn
servicio especial, son establecidas por una entidad de derecho
pblico para la obtencin de ingresos y gravan a aquellas
personas en las que se de el presupuesto de hecho que la ley
vincula el deber de prestacin.

1.

2.

CLASIFICACIN:
IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que recaen sobre la
persona, la propiedad, la posesin o la riqueza. Aqu el legislador
se propone alcanzar inmediatamente el pago del impuesto al
verdadero contribuyente.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son percibidos en ocasin a un
hecho o acto. No grava al verdadero contribuyente, sino que se
traslada al consumidor o sujeto pasivo final.

ARBITRIOS Y CONTRIBUCIONES
Arbitrio
tributo
cuya
obligacin
tiene
como
hecho
generador
la
prestacin
efectiva
o
potencial de un servicio
pblico
para
el
contribuyente.
Su producto no debe tener
un destino ajeno al servicio
o entidad que se establece
en la obligacin. En
Guatemala es a favor de
las Municipalidades

CONTRIBUCIONES
ESPECIALES:
Prestacin

obligatoria debida por razn

de beneficios individuales o
de
grupos
sociales,
derivados de la realizacin
de obras pblicas o de
especiales actividades del
Estado. Hctor Villegas
Lara.
Nuestra legislacin adems
reconoce las contribuciones
por mejoras y las de
seguridad social.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico, obligacin que se entabla entre el sujeto activo que tiene
la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo,
que est obligado a la prestacin.
El artculo 14 del Cdigo Tributario establece la obligacin tributaria constituye
un vinculo jurdico de carcter personal entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto
del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria,
sobre determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin
coactivamente.

tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible

ELEMENTOS PERSONALES
SUJETO ACTIVO: el ente al que la ley confiere el derecho de
recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el
tributo, y ser el mismo en todos los tributos, siendo la ley la
que confiere al Estado la soberana tributaria, el cual se
determina en la ley propia de cada tributo y se pondr en
prctica cuando cada persona cumpla con el contenido
establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier
institucin del Estado, ya sea descentralizada, autnoma o
semiautnoma o centralizada.
SUJETO PASIVO: persona individual o jurdica que segn la
ley resulta obligada al cumplimento de las prestaciones
tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo
(agente de retencin).

HECHO GENERADOR
El Hecho Generador relacin jurdica o de
hecho que la ley establece, que al ser realizada
por el sujeto pasivo, genera la obligacin
tributaria.
El Cdigo Tributario en su artculo 31 da el
concepto legal de Hecho Generador as:
Hecho Generador o hecho imponible es el
presupuesto establecido en la ley, para tipificar
el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

BASE IMPONIBLE Y TIPO

IMPOSITIVO
Base imponible. Es el conjunto
de
normas
jurdicas
que
permiten medir los elementos
materiales del hecho generador
esto es, cuantificar el objeto
sobre el cual el hecho generador
quiere que recaiga el impuesto.
La base imponible no es ms
que
la
determinacin
cuantitativa de dinero sobre la
cual se aplica la tarifa o tipo
impositivo. La base imponible
puede ser determinada sobre
base cierta o sobre renta
presunta, ( profesionales) Art. 31
Ley ISR.

Tipo impositivo. Es la
cantidad
que
la
Administracin Tributaria
pretende que el sujeto
pasivo est potencialmente
obligado a pagarle al
sujeto
activo,
al
configurarse
el
hecho
imponible.

EXENCION
La exencin: es la figura jurdico-tributaria, por la que se da una situacin de
privilegio o inmunidad que goza una persona o entidad para no ser
comprendida en una carga u obligacin tributaria. Dado el Principio de
Legalidad que inspira nuestro ordenamiento jurdico tributario requiere que las
exenciones sean establecidas en la ley.
OBJETIVAS: Dirigidas a determinadas actividades que por conveniencia
colectiva deben fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educacin, cultura entre
otros. Art. 7 Ley Iva.
SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Ejemplo: las iglesias, las
cooperativas, Igss. Art. 8 Ley Iva.
DE CONFORMIDAD CON EL GRADO QUE LA LEY DETERMINA: Pueden
ser constitucionales o establecidas en la Ley Ordinaria

EXTINCIN DE OBLIGACIN
La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente
cumple con la obligacin.
Formas de extincin de la Obligacin Jurdica

Pago Art. 36 Cdigo Tributario

Compensacin Art. 43 Cdigo Tributario
Confusin Art. 45 Cdigo Tributario
Condonacin o Remisin Art. 46 Cdigo Tributario
Prescripcin Art. 47 Cdigo Tributario

EXTINCIN DE OBLIGACIN
Pago: Es la forma ideal de cumplimiento de una obligacin tributaria y se da por el
cumplimiento de una obligacin o prestacin de lo debido en la forma prescrita.
Compensacin: Es una de las formas de la extincin de las obligaciones, tiene lugar
cuando dos personas por derecho propio renen la calidad de acreedor y deudor. ISO-ISR.
Confusin: Cuando se rene en una misma persona la calidad de deudor y acreedor.
Condonacin o Remisin: Perdn o exoneracin de la deuda.

Prescripcin: Es el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones
determinadas, una persona se libera de una obligacin tributaria y se fundamenta en el
hecho de que se extingan los derechos que el titular no a ejercitado durante el perodo
establecido en la ley.
La prescripcin debe considerarse como un castigo a la Administracin Tributaria a su
pasividad por no hacer efectivo en tiempo el cobro del adeudo