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UNIDAD 6
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
CONTENIDO
6.1 Sistema de Costeo por procesos en la fabricacin
6.1.1 Caso 1: Costeo por procesos con todas las unidades terminadas.
6.1.2 Caso 2: Costeo por procesos con algunas unidades sin trabajar.
6.2 Costeo por procesos con unidades equivalentes.
6.3 Costeo por procesos y clculo de unidades equivalentes
6.4 Mtodo de promedios ponderados
6.5 Mtodo primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
6.6 Comparacin de mtodos PEPS y promedio.
INTRODUCCION
Los sistemas de costos son nombrados segn diferentes criterios adoptados por los clsicos,
pero estos han venido cambiando segn el paso del tiempo y el desarrollo cientfico y tcnico. Los
sistemas de costo se encargan de medir y analizar el empleo de los recursos que emplea una entidad
para lograr un objetivo del costo determinado. El sistema de costos va a estar conformado por personas,
registros y medios de procesamiento con el objetivo de brindar la informacin necesaria a la
administracin sobre el comportamiento de los recursos empleados. Para que se cumpla este sistema es
necesario elaborar normas y procedimientos e instrucciones metodolgicas que permitan el registro,
clculo y control de los recursos invertidos en la produccin.
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo
de las operaciones ejecutadas por una compaa manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el
sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos qumicos y
textiles.
6.1 SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS EN LA FABRICACIN
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
En el sistema de C.P.O.E.P., los costos unitarios se calculan para cada orden que emana de la
gerencia de produccin, ya sea para responder a un pedido de clientes o para mantener un determinado
stock. Siendo la caracterstica del sistema que la fabricacin slo se haca si haba una orden de
produccin.
Esta modalidad de producir permita que el costo unitario se calculara dividiendo el total del
costo, segn la hoja de costos, por el nmero de unidades producidas.
Otras industrias presentan una caracterstica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar uno o
ms productos en un proceso de fabricacin continua, es decir, la elaboracin de tales productos
constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio, cuando as ocurre, es ms aconsejable
la adopcin de un sistema de costos por procesos.
El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos, generalmente
mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos elementos del costo y la
produccin obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye
realmente un promedio de la elaboracin ocurrida en cada periodo de costos.
Puesto que la fabricacin de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de
transformacin de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos departamentos de
produccin, con una funcin bien especfica, el sistema de costos apunta a establecer no slo el costo
final de cada producto, sino tambin el costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricacin.
Este costo no agregado al producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la
eficiencia operacional de cada departamento.
Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est aplicando el mismo criterio
que caracteriza a la departamentalizacin de los gastos de fbrica, pero con la diferencia de que el
sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalizacin, puesto que las materias primas y
el trabajo directo tambin se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento
o centro de costo. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan
procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un
centro de costo, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por departamentos. Los
departamentos y los centros de costos son responsables de los costos incurridos dentro del rea y los
supervisores deben reportar a la gerencia por los costos preparando peridicamente un informe del costo
de produccin.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o
departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios
de cada departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos en un periodo de tiempo y las
unidades terminadas en el mismo.
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
1. Averiguar en un tiempo determinado los costos totales y unitarios a nivel de cada elemento
de produccin de un proceso en particular.
2. Controlar los costos de produccin a travs de los informes. Con estos informes, la gerencia
puede mantener un control adecuado de la produccin.
3. Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada perodo.
4. La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo
es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
5. Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern
terminadas al final de l.
En consecuencia, cada departamento determina qu parte de ps costos incurridos en el
departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE COSTEOS POR PROCESOS
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes caractersticas:
i. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
ii. Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los procesos productivos son continuos.
iii. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro
mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se acredita con
los costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento o artculos terminados.
iv. Las unidades equivalentes (la produccin equivalente es la presentacin de las unidades
incompletas en trminos de unidades terminadas ms el total de las unidades terminadas) se usan para
determinar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un
periodo.
v. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada periodo.
vi. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artculos terminados. En el momento en que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales han sido acumulados y pueden usarse para determinar el
costo unitario de los artculos terminados.
vii. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y
calculados a travs del uso de informes de produccin.
El sistema de costos por procesos es muy diferente a los dems sistemas de costos, tiene sus
propias peculiaridades. Algunas de ellas son:
El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que los
diferentes departamentos siempre estarn operando aunque no exista pedidos de clientes, de
por medio.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de un producto se acumulan
de acuerdo con el departamento o centro de costos.
Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que se pasan a
travs de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el
ltimo departamento se transfiere a inventario de artculos terminados.
6.1.1 CASO 1: COSTEO POR PROCESOS CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS.
Informe del Costo de Produccin
Es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los
costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del centro de
costo.
Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse siguiendo un
enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen
un informe del costo de produccin.
Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)
Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente)
Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento (plan
de costos por contabilizar).
Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan de
costos contabilizados).
6.1.2 CASO 2: COSTEO POR PROCESOS CON ALGUNAS UNIDADES SIN TRABAJAR.
Informe del costo de produccin:
La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer departamento
(Dpto. A en este ejemplo) y el de los ltimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es que los
departamentos subsecuentes tienen una seccin de transferidos.
periodo. Como consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente
para las unidades terminadas.
Produccin equivalente (unidades): El concepto de produccin equivalente es bsico en el
costeo por procesos. En la mayora de los casos todas las unidades no son terminadas durante el
perodo. Luego, hay unidades que an estn en proceso en distintas fases de la produccin. Todas las
unidades deben expresarse en funcin de unidades terminadas, para determinar los costos unitarios.
La produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de
unidades terminadas. Como el nivel de terminacin de los materiales y los costos de conversin es
difcilmente el mismo, se necesitan dos cmputos separados de la produccin equivalente.
Los materiales son agregados en un punto especfico de la produccin o al principio o al final del
proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo en proceso tendrn los
costos de los materiales completos. Para los costos de mano de obra y los indirectos de fabricacin se
supone que se aplican uniformemente a lo largo del proceso. El total de unidades equivalentes de
produccin para cada elemento del costo se encuentra sumando el nmero de unidades terminadas con
las unidades equivalentes del trabajo en proceso.
Total de unidades equivalentes=Nmero de unidades terminadas +unidades equivalentes del
trabajo en proceso
Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las unidades
en proceso por el porcentaje de terminacin.
Unidades equivalentes=unidades en proceso * el porcentaje de terminacin
Conclusin:
6.- Elaborar una cedula de asignacin de costo para calcular el costo de las unidades terminadas y el
valor del inventario final de productos en proceso
7.- Utilizar mtodos de valuacin de inventarios para repartir el costo del periodo a las unidades
terminadas y a las unidades del inventario final
Costeo de procesos de produccin con periodos cortos
Cuando los procesos de produccin son cortos y no se requiere produccin continua, el proceso
de costeo tiende a ser ms sencillo.
* Empresas como estas se vern en la necesidad de acumular los costos del periodo y repartirlos entre
las unidades que produjeron en esta etapa
* Esto ayudara a obtener el costo de las unidades terminadas y ayudara a valuar los inventarios de
productos en proceso.
Aunque los procesos sean cortos, en ocasiones no es posible terminar todos los procesos necesarios
para que los productos lleguen a su acabado
Por tanto, todas las unidades que estn terminadas al final de cada departamento, estarn listas para
este, pero se vern reflejadas como inventario de productos en proceso.
6.3PROBLEMAS DE COSTOS POR PROCESO
Primero, determinar una unidad para cada proceso, lo que no necesariamente es igual para
todos los procesos.
Segundo, determinar la produccin equivalente, lo que es igual a las unidades terminadas mas
las unidades en proceso multiplicadas por su grado de avance (o porcentaje de terminacin).
Ejemplo: Se posee una fbrica de zapatos y al trmino del perodo se posee la siguiente
informacin.
Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los costos por proceso el Mtodo Precio
Promedio Ponderado y el Mtodo FIFO (first in first out), i.e. primero en entrar primero en salir.
Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP)
Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del perodo y el total se
divide por la produccin equivalente para obtener los costos promedios unitarios. Los costos asociados
con las unidades an en proceso pierden su identidad por la fusin, adems el inventario inicial se
considera como s fuera del perodo corriente.
Mtodo FIFO (Primero en entrar, Primero en salir)
En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las unidades
del perodo la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son terminadas antes que las
unidades comenzadas en este perodo, adems se separan los costos de las unidades iniciadas y
terminadas en este perodo de las unidades en proceso del inventario inicial.
UNIDADES EQUIVALENTES.
Primero que todo debemos calcular las unidades equivalentes para los distintos departamentos,
en este caso como el grado de avance de la mano de obra directa y de los GIF es el mismo, utilizaremos
los costos de conversin que es la suma de la mano de obra directa ms los GIF.
Para obtener las unidades equivalentes sumamos las unidades terminados y traspasadas, las
unidades terminadas y en stock y las unidades en proceso multiplicadas por sus respectivos grados de
avance, luego procedemos a dividir los costos totales por sus respectivas unidades equivalentes,
obteniendo el costo por unidad equivalente con lo cual podremos saber cules son los costos de las
unidades en proceso; que se obtienen multiplicando las unidades equivalentes de materiales directos y
costos de conversin por sus respectivos costos por unidad equivalente, posteriormente sumamos.
Adems los montos asignados a las unidades traspasadas, se obtienen de multiplicar el total de
unidades traspasadas por el costo por unidad equivalente terminada.
Para el departamento B, debemos agregar al procedimiento anterior dentro de los costos totales
a aquellos que provienen del departamento anterior para obtener los costos enviados a bodega y de los
productos en proceso de este departamento.
6.4METODO DE PROMEDIO PONDERADO
Caso Practico.
La compaa M fabrica un solo producto, emplea un sistema de costos por proceso, pero
considera su fbrica como un solo proceso de produccin. Para enero de 1993, tenemos los siguientes
datos:
Unidades por producir
Unidades en proceso, 1/1
0
Comenzadas en el periodo
20000
total
20000
Distribucin de unidades:
terminadas
16000
Unidades en proceso, 1/3
4000
total
20000
COSTOS DE PRODUCCION
materiales
10000
Mano de obra
6800
Costos generales
3400
Los asientos para cargar los costos a la produccin serian en resumen los siguientes:
Inventario-Productos en proceso
10 000
Inventario-Materiales
10 000
Inventario-Productos en proceso
CGF- Control
6 800
6 800
(Se supone que se carg a Nomina de fbrica cuando se pagaron los salarios.)
Inventario-Productos en proceso
3 400
CCF- control
3 400
(Se supone que la cuenta CGF- Control se carg inicialmente cuando se incurrieron los costos
generales y que no se emplea la tasa predeterminada, pues de lo contrario el crdito seria a CGFAplicados.)
Informe de costos de produccin
Para cargar la cuenta de inventario-productos terminados con unidades producidas en el mes, es
necesario averiguar primero su costo mediante la preparacin del cuadro llamado informe de costos de
produccin , que para compaa M en enero seria como sigue:
COMPAA M
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION
ENERO, 1993
COSTOS por distribuir
Costo total
Costo unitario
Productos en proceso
0
1/1
Costos durante Enero:
Materiales
Mano de obra
Costos generales
total
Distribucin de costos
Productos terminados
Productos en proceso 1/31
Materiales
Mano de obra
Costos generales
total
10 000
6 800
3 400
20 200
0.50
0.40
0.20
1.10
17 600
2 000
400
200
20 200
En proceso
4 000x25%
total
1 000
17 000
20 000
Ventas
20 000
11 000
11 000
Luego siguen los costos cargados a ese proceso durante el periodo y los senta los costos ms
nuevos en dicho proceso.
Recordemos el informe de cantidad.
COMPANIA OP
Informe de cantidad de produccin
Para trabajar con FIFO
Abril, 1994
necesitamos diferenciar la produccin
Unidades por distribuir
Proceso 1
Proceso 2
nueva expresndola en unidades
Del periodo anterior
equivalentes por elemento de costo
Terminados y retenidos
2 000
0
un anexo al informe de las cantidades
En proceso 4/1
8 000
8 000
que contenga dicha informacin,
De este periodo:
podra ser el siguiente:
Comenzadas
4 000.
0
Proceso 1
Proceso 2
Recibidas
del
proceso 0
40 000
Mater.
M.O
CGF
Mater.
M.O
CGF
anterior
50 000
48000
Term. y Trans.
40 000
40 000
40 000
40 000
40 000
Distribucin de unidades:
Term. Y Retenid.
Terminadas y transferidas
40 000
40 000
En proceso 4/30
10 000
5 000
5 000
0
48 000
48 000
Terminadas y retenidas
0
0
Total producido
50 000
45 000
45 000
0
44 800
44 800
En procesos 4/30
10 000
6 000
Menos Inv. Inicial
Perdidas en produccin
0
2 000
Term. Y reten.
2 000
2 000
2 000
0
0
0
total
50 000
48 000
En proceso
8 000
4 000
4 000
0
6 400
6 400
PRODUC. NVA.
40 000
39 000
39 000
0
38 400
38 400
De acuerdo con los datos de caso que nos suministra el caso, tenemos el siguiente informe de
costos utilizando FIFO, al cual le siguen las explicaciones pertinentes:
COMPAA OP
Informes e costos de produccin
Abril, 1993
Proceso 1
Total
unitario
Distribucion de costos
Proceso
Terinadas
2 y trnsferidas
Total
Unitario
Terminadas
y retenidas
Inv. Prod. En proc. Final
Este proces:
14
230
0.35575
Materiales
0.01872
Mano de obra
14
230
0.37447
CGF
Proceso anterior
total
14 230
17 149
2 000
462
308
____
17 000
162
63
2247
19 621
periodos, cuyos costos unitarios acaban de calcular. Con estos costos unitarios costeamos el inventario
que quedo en proceso en el proceso 1, como sigue.
Materiales
10 000 x 0.20000= 2000
Mano de obra
5000 x 0.09231=
462
CGF
5000 x 0.06154=
308
2 770
El costo restante, $14 230 es el costo de la produccin restante, es decir, el costo e las 40 000
unidades terminadas y transferidas al proceso 2 al costo unitario del $0.3555.
Conviene probar el costo de las unidades terminadas trasferidas de la siguiente manera:
Costo de las 10 000 unidades de inventario inicial de productos en proceso, el cual se supone
que se termina primero
30000.
Costos adicionales para terminar las 8000 unidades que estaban en proceso en el inventario
inicial y les falta un 50% de costos de conversin:
Mano de obra
369
CGF
246
Costos de la unidades empezadas y terminadas en el mes
10 615
Trasladando estos costos al proceso 2, a la seccin de costos por distribuir-Proceso anteriorrecibida durante el periodo.
Continuamos con el proceso 2, en primer lugar ajustamos el costo unitario transferido del
proceso 1, por las 2000 unidades que se perdieron en el proceso 2, dividendo 14 230 para las 38 000
unidades qu ahora representa. Obtenemos asi el nuevo costo unitario 0.37447
A continuacin calculamos los costos unitarios del periodo corriente en el proceso 2, dividiendo
los costos nuevos por la produccin nueva de dicho proceso.
Proceso 2
Mano de obra
1300/28400= 0.03385
CGF
500/38400= 0.01302
Continuamos con el coste de los inventarios, empezando por los que quedaron en proceso, los
cuales se costean a los costos ms nuevos:
Proceso 2
Productos en proceso-inv. Final
Costos del proceso anterior
2247
Costos de este proceso
Mano de obra
162
CGF
63
$2472
El costo restante, $17 149, es el costo de la produccin restante, es decir, el costo de las 40 000
unidades terminadas y transferidas al almacn de productos terminados al costo un itrio $ 0.42873
Conviene probar dicho costo como:
Costos de las 800 unidades del inventario
Inicial de productos en proceso, el cual se
Supone que se termina primero.
$3 591
Costos adicionales para terminar dichas
Unidades a las cuales les faltan un 20%
De costos de conversin
CGF
54
$ 21
$13 438
$17 149
En trminos generales, los clculos que hemos hecho, se resumen a estos 3 pasos
1. Calculo de la produccin nueva del periodo en cada proceso, expresada en unidades
terminadas equivalentes
2. Calculo de los costos unitarios del periodo, dividiendo los costos corrientes por la produccin
nueva
3. Costeo de la produccin obtenida, comenzando por los productos que quedan en proceso,
los cuales, los procesos costean a los ms recientes.
6.6 COMPARACIONES ENTRE FIFO Y PROMEDIO
Siguiendo FIFO, los costos unitarios en que incurren en un periodo, se distinguen claramente de
los costos unitarios del periodo anteriores, pues no hay mezcla de los costos para sacar promedios,
como si sucede precisamente en el mtodo que lleva este nombre.
Esta cualidad permite que se hagan comparaciones muy tiles e varios periodos con el fin de
analizar
tendencias
susceptibles
de
alguna
accin
correctiva.
el clculo de la produccin nueva en unidades terminadas equivalentes que se deben hacer con FIFO
tambin un dato que permite analizar y comparar la actividad productiva entre los distintos periodos.
Con el mtodo del promedio, las unidades equivalentes que se calculan no representan
exactamente la actividad corriente, sino un simple denominado comn que permite calcular los costos
unitarios promedios, para poder costear la produccin, se hagan tambin los clculos de la produccin
nueva en cada periodo para fines comparativos.
En trminos generales, FIFO, favorece el control de costos tanto que el mtodo promedio facilita
los clculos aritmticos y el coste de la produccin
No obstante de conectar aqu sobre las diferencias de cada uno de estos mtodos de costeo de
inventarios presenta relacin a la determinacin de utilidades y pago de impuestos por tratarse de temas
que generalmente cubren en los textos de contabilidad financiera.
BIBLIOGRAFIA