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Procedimientos de auditora aplicables en las cuentas

por cobrar
El auditor, basado en su juicio y escepticismo profesional,
determinar los procedimientos a aplicar en una auditora,
en la revisin de cuentas por cobrar. En este proceso
deber revisar y realizar diversas pruebas que
detallaremos en el presente artculo.
Estudio y evaluacin del control interno
El auditor deber identificar, verificar y entender los controles implementados por la administracin de
la empresa para el manejo de los ingresos y cuentas por cobrar, considerando en todo momento el
sistema utilizado y la forma en que se realiza el procesamiento electrnico de datos, as como el registro en la
Contabilidad y en consecuencia en los estados financieros. Por ejemplo, el auditor podr revisar los siguientes
controles:

Adecuada segregacin de funciones en los pedidos, crdito, embarques, facturacin, cobranza,


devolucin y registro de transacciones.

Conciliacin peridica de auxiliares contra mayor.

Custodia fsica de documentos de cuentas por cobrar.

Arqueos sorpresivos de la documentacin soporte de cuentas por cobrar.

Procedimientos para registrar transacciones y estimacin de cuentas incobrables.

Determinacin de la importancia relativa y riesgo de auditora


El auditor deber analizar los factores que pueden influir en el riesgo de auditora, tales como:

Lmites de crdito no sujetos a autorizacin.

Excesivas partidas en conciliacin entre los auxiliares y el mayor.

Transacciones no procesadas.

Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.

Incremento en cantidad y monto de notas de crdito.

Incremento considerable en clientes nuevos.

Planeacin
El auditor en esta etapa podr determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora. Para ello debe conocer lo siguiente:

Polticas de comercializacin de productos.

Polticas de precios y descuentos.

Polticas de determinacin de estimacin de cuentas incobrables.

Organigrama del rea de cuentas por cobrar y segregacin de funciones.

Procedimientos de facturacin y embarques.

Revisin analtica

El auditor ser capaz de determinar la importancia que conlleva la relacin entre los ingresos y las
cuentas por cobrar y su representacin dentro de la estructura financiera de la empresa. Con la
aplicacin de procedimientos analticos, podr identificar:

Cambios significativos.

Transacciones no usuales.

Venta a clientes inesperados.

Algunos procedimientos analticos son:

Comparar las cifras actuales contra periodos anteriores.

Aplicacin de razones financieras, por ejemplo, la determinacin de das cartera.

Comparar cifras actuales contra presupuestos.

Anlisis de variaciones.

Pruebas de cumplimiento
Son ms recomendables en las auditoras preliminares; con estas pruebas el auditor obtendr una
seguridad razonable de que se est aplicando correctamente el control interno establecido por la
administracin de la empresa. Algunas de las pruebas que el auditor puede aplicar son:

Documentacin apropiada en la determinacin de lmites de crdito y autorizacin a niveles


adecuados.

Verificacin de documentacin soporte referente a pedidos, salidas de almacn.

Verificacin de evidencia documental de la recepcin del producto por parte del cliente.

Comprobacin aritmtica de cantidades, precios y descuentos en las facturas.

Evidencia documental y autorizaciones correspondientes en devoluciones de productos.

Pruebas de sustantivas
Se sugiere se realicen en auditoras finales; con estas pruebas el auditor podr obtener evidencia con
respecto a la valuacin, integridad, exactitud y existencia de las cuentas por cobrar. Algunos de los
procedimientos que podr aplicar el auditor son:

Confirmar el saldo de la cuenta directamente con el cliente.

Verificacin de cobros posteriores.

Revisin de documentacin referente a la recepcin de productos por parte del cliente.

Realizacin de corte de formas.

Arqueo de documentos de la cartera de clientes.

Es recomendable que el auditor se cerciore de contar con las declaraciones de la administracin por escrito,
donde se indiquen los aspectos ms relevantes de las cuentas por cobrar, y de que la presentacin y
revelacin en los estados financieros sea adecuada.