El Nuevo Tratamiento de Los Rendimientos de Actividades Económicas

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE

ACTIVIDADES ECONMICAS
Trabajo Fin de Grado presentado por D Mara del Carmen Galiano Lpez, siendo la
tutora del mismo la profesora D Pilar Cubiles Snchez-Pobre.
V. B. del Tutor/a/es/as:
D. Pilar Cubiles Snchez-Pobre

Lpez
Alumno/a:
D. Mara del Carmen Galiano
Sevilla. Mayo de 2015
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2014-2015]
TTULO:
EL NUEVO TRATAMIENTO
ECONMICAS
DE
LOS
RENDIMIENTOS
DE
ACTIVIDADES
AUTOR:
MARA DEL CARMEN GALIANO LPEZ
TUTOR:
PILAR CUBILES SNCHEZ-POBRE
DEPARTAMENTO:
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
REA DE CONOCIMIENTO:
DERECHO TRIBUTARIO
RESUMEN:
Este trabajo est dedicado al anlisis de las modificaciones introducidas por la
Reforma fiscal de 2015, especialmente enfocado al nuevo tratamiento que se le ha
dado a los Rendimientos de Actividades Econmicas. Dicho anlisis no slo engloba
los cambios que se han llevado a cabo, sino que tambin se hace una comparacin
con el informe propuesto por la Comisin de Expertos, se muestran diversas opiniones
por parte de diferentes rganos involucrados con la materia, como el de Gobierno y la
Organizacin de Inspectores de Hacienda.
Al margen de la teora, tambin se expone un ejemplo prctico en el que se muestran
los efectos causados por la Reforma tanto para ciudadanos con rentas bajas como
para los de rentas altas, comparndolos con la normativa anterior y expresando mi
propia opinin al respecto.
PALABRAS CLAVE:
Reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas; rendimientos de
actividades econmicas; dficit; recaudacin; competitividad.
TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS
NDICE
0.
INTRODUCCIN .......................................................................................................... 1
0.1
EL IMPUESTO DEL IRPF...................................................................................... 1
0.1.1
Evolucin histrica .......................................................................................... 1
0.1.2
Naturaleza del impuesto ................................................................................. 2
0.1.3
Hecho imponible ............................................................................................. 2
0.1.4
Base imponible general y base imponible del ahorro ...................................... 4
0.1.5
Distribucin competencial: Estado vs Comunidades Autnomas .................... 5
0.2
IMPORTANCIA DEL IRPF Y NECESIDAD DE SU REFORMA.............................. 7
0.2.1
Afectacin del impuesto sobre la sociedad ..................................................... 7
0.2.2
Por qu es necesaria una reforma? .............................................................. 8
0.2.3
Objetivos de a reforma ................................................................................... 9
1. CAPTULO 1.EL RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS ........................... 10

1.1
REFORMA FISCAL ENFOCADA A LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
ECONMICAS ............................................................................................................... 10
1.1.1
Concepto ...................................................................................................... 10
1.1.2
Formas de estimacin .................................................................................. 12
1.1.3
Reducciones y deducciones ......................................................................... 15
1.2
VALORACIONES DE LA REFORMA................................................................... 17
1.3
CONSECUENCIAS Y EFECTOS DE LA REFORMA ........................................... 19
1.3.1
Ventajas e inconvenientes del nuevo tratamiento de los Rendimientos de
Actividades Econmicas ............................................................................................. 20
1.3.2
Comparacin de la autoliquidacin antes y despus de la Reforma ............. 22
2. CAPTULO 2. DEL INFORME DE LA COMISIN DE EXPERTOS A LA LEY

APROBADA ...................................................................................................................... 28
2.1 ANLISIS Y COMPARACIN DE AMBOS. PRINCIPALES DIFERENCIAS,
VENTAJAS E INCONVENIENTES ................................................................................. 28
3. CAPTULO 3. CONCLUSIONES.................................................................................... 30
-0-
0. INTRODUCCIN
0.1
EL IMPUESTO DEL IRPF
0.1.1 Evolucin histrica

Desde la antigedad Espaa se ha caracterizado por ser un pas con una baja
conciencia fiscal.
El impuesto del IRPF surgi en 1977 con la eleccin de las Cortes democrticas.
Fue aqu cuando surgi la necesidad de establecer un autntico impuesto sobre la
renta de las personas fsicas as como una buena reforma en toda la Hacienda pblica.
Todo sistema fiscal deba configurarse de acuerdo con unos principios generales,
entre los cuales destacaban la equidad, la eficiencia, la sencillez y la suficiencia.
La firma de los pactos de la Moncloa por el ministro de Hacienda Fernndez
Ordoez permiti poner en marcha la gran reforma fiscal en todos sus aspectos, y es
aqu donde se establece un impuesto sobre la renta de las personas fsicas global,
personal y progresivo suprimiendo los impuestos de producto.
Desde mediados de los noventa el sistema fiscal espaol se ha caracterizado por la
introduccin de numerosos cambios, pero no fue hasta finales de 2006, con la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, cuando se tom conciencia de la necesidad de reformar
el impuesto de tal forma que diera lugar a una mayor recaudacin del mismo. Dos
fueron los cambios ms significativos; por un lado, se cambi la forma de aplicar los
mnimos personales y familiares, pasando a descontarse de la cuota a los tipos
mnimos en la escala de gravamen, en vez de desde la base y a tipo marginal.
Por otro lado, se llev a cabo la divisin de la base del impuesto en dos grandes
bloques:
El primero y, sometido a una tarifa progresiva, estaba formado por los rendimientos
del trabajo, los rendimientos de actividades econmicas, los rendimientos del capital
inmobiliario y las rentas imputadas.
El segundo bloque conocido como rendimientos del ahorro estaba compuesto por
rendimientos del capital mobiliario (intereses y dividendos en su mayora) y por las
ganancias patrimoniales. A diferencia del primero, en este caso la tarifa aplicable era
fija, un 18%.
Estas tarifas se vieron incrementadas en 2012 como consecuencia del elevado
dficit pblico que experimentaba Espaa, su carcter era provisional y estaba
enfocado especialmente a reducir el saldo presupuestario negativo.
Recientemente, en enero, ha entrado en vigor la Ley 26/2014, por la que se
modifica la antigua Ley 35/2006 del IRPF.
Este trabajo estar enfocado al estudio de los Rendimientos sobre Actividades
Econmicas, no slo tal y como han quedado tras la Reforma, sino que tambin se
van a destacar las importantes diferencias con respecto a la anterior regulacin ya que
son stas las que van a tener una gran incidencia sobre la sociedad en general,
especialmente sobre aquellos colectivos de rentas ms bajas y que soporten mayores
cargas familiares, a los cuales se pretende favorecer. Todo ello abarca una serie de
cambios y mejoras, lo cual resulta de gran inters e importancia tanto para los
-1-
espaoles como para los pases relacionados ya que el principal objetivo es conseguir
abandonar esta situacin recesiva en la que nos encontramos.
0.1.2 Naturaleza del impuesto
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal
y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la
renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.
Su mbito de aplicacin comprende todo el territorio espaol. No obstante, existen
algunas diferencias especiales en el caso de las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
Es personal porque se le atribuye a cada contribuyente segn sus circunstancias
personales y familiares, es decir, tiene carcter particular puesto que cada persona
hace una declaracin personalizada por los ingresos o ganancias obtenidos durante
un periodo anual
Este impuesto est formado por una serie de rendimientos que sern introducidos
ms adelante, entre los cuales cabe destacar el Rendimiento de Actividades
Econmicas, sobre el cual se indagar ms profundamente con respecto a los dems.
La definicin de uno de los componentes de su hecho imponible se ha visto
alterada debido a la Ley 26/2014 de Reforma del IRPF que introduce varias
modificaciones en el artculo 27, referido a los rendimientos ntegros de las actividades
econmicas. Entre ellas se puede destacar; una, en cuanto considera como
rendimiento de actividades econmicas la retribucin recibida en concepto de
prestacin de servicios profesionales por socios y otra que tiene que ver con la
calificacin como rendimiento de actividad econmica de los obtenidos por el
arrendamiento de inmuebles. Ambas sern explicadas y analizadas ms
detenidamente en el apartado 1.3 dedicado especialmente a las mismas y
denominado, Reforma fiscal enfocada a los Rendimientos de Actividades
Econmicas.
0.1.3 Hecho imponible
Tal y como se establece en el artculo 6 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, el hecho imponible del IRPF constituye la obtencin de renta
por el contribuyente. Esta definicin no se ha visto alterada con la Reforma.
Se incluye la renta cualquiera que sea su origen territorial y el lugar de residencia
del pagador de la misma; dineraria o en especie; obtenida en un determinado periodo
impositivo; y el receptor de la renta ha de ser una persona fsica contribuyente en
territorio espaol.
Las posibles rentas que pueden ser obtenidas por el sujeto pasivo son:
- Rentas del trabajo: Rentas que provienen, directa o indirectamente, de la
realizacin de un determinado trabajo ya sea de carcter personal o derive de una
relacin laboral o estatutaria y, siempre y cuando no pertenezca a los llamados
rendimientos de actividades econmicas.
- Rentas del capital: tal y como se define en el artculo 21 de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre del IRPF, la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan,
directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades
econmicas realizadas por ste.
-2-
No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los

elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn
como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como
rendimientos del capital.
La principal clasificacin es la que distingue entre rentas del capital inmobiliario y
rentas del capital mobiliario.
- Rentas de actividades econmicas: Rentas que provienen de la realizacin de
actividades empresariales, profesionales o artsticas por parte de una persona fsica y
en territorio espaol, es decir que, para que se produzcan, es necesario que el sujeto
pasivo ordene por cuenta propia los medios materiales y humanos destinados al
desarrollo de una actividad para el mercado. Este tipo de actividad se refiere
particularmente a las enmarcadas dentro de las actividades extractivas, de fabricacin,
comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones
liberales, artsticas y deportivas. Deseamos destacar que de acuerdo con la Ley
26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, se da nueva
redaccin al artculo 27, para detallar el concepto de actividad econmica en la que se
aade la siguiente informacin:
No obstante tratndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente
procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realizacin de
actividades incluidas en la Seccin Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28
de septiembre, tendrn esta consideracin cuando el contribuyente est incluido, a tal
efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta
propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que acte como
alternativa al citado rgimen especial conforme a lo previsto en la disposicin adicional
decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de
los seguros privados
A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el
arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando
para la ordenacin de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa
Aunque ms adelante en este trabajo tendremos oportunidad de profundizar ms
en estas novedades, no podamos menos que subrayarlas ya en este epgrafe
introductorio. En cualquier caso, lo ms relevante de la reforma es que se suprime el
requisito de disponer de local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la
actividad, el cual ser comentado con ms detalle en el captulo dedicado
especialmente a las Actividades Econmicas.
- Ganancias y prdidas patrimoniales: se producen como consecuencia de la
alteracin del patrimonio de una persona fsica de forma que salga un bien o un
derecho de su patrimonio y entre otro bien o derecho en el mismo por un valor
diferente.
Adems, existe otra renta que no puede calificarse dentro del resto de categoras:
- Imputaciones de rentas: son aquellas que, independientemente de su obtencin,
la Ley del Impuesto considera que deben tenerse en cuenta para determinar la
capacidad econmica del contribuyente, por su vinculacin con la fuente de la que
proceden.
La suma de todas estas rentas es lo que comprende el objeto del IRPF.
-3-
A travs de la cuantificacin del hecho imponible se llega al concepto de base

imponible la cual se divide en dos, base imponible general y base imponible del
ahorro.
0.1.4 Base imponible general y base imponible del ahorro
Con la reforma de 2015 se han llevado a cabo diversos cambios que afectan a la base
imponible, amplindola y permitiendo as el acercamiento a los principios de
suficiencia, generalidad e igualdad en el sostenimiento de los gastos pblicos.
La base imponible general estar formada por:
Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario (alquileres), y de actividades

econmicas.
Imputaciones de rentas, generadas por la tenencia de inmuebles, transparencia

fiscal internacional, cesin de derechos de imagen, instituciones de inversin
Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de bienes

y derechos (premios, ayudas pblicas)
La base imponible del ahorro la forman las siguientes percepciones:
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacin en los fondos

propios de entidades (dividendos, primas de asistencia a juntas..); cesin a terceros de
capitales propios (intereses de cuentas, de obligaciones, de prstamos..); operaciones
de capitalizacin (cobro nico de prestaciones de jubilacin, invalidez, rentas
temporales o vitalicias por imposicin de capitales )y contratos de seguro de vida o
invalidez (cobro de indemnizaciones o primas en virtud del contrato de seguro).
Todas las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones,

cualquiera que sea su periodo de generacin (ventas, donaciones, permutas...)
La base imponible est sometida a gravamen, por lo que se aplicarn diferentes

tipos impositivos para su tributacin en cada caso.
Con la nueva reforma de 2015 se han llevado a cabo medidas basadas en la
reduccin tanto en los tramos de la escala general, pasando de siete a cinco, como en
los marginales, rebaja que continuar en 2016 slo con respecto a los tipos
marginales. En la escala general los tipos mximos alcanzados dependern de cada
Comunidad Autnoma, mientras que los tipos mnimos se situarn en 20% y 19% para
2015 y 2016 respectivamente.
Tambin se han producido cambios en lo relativo al mnimo personal y familiar,
destacando un fuerte aumento de los mnimos familiares, de hasta el 32%.
En cuanto a la tributacin del ahorro, el tipo mximo en 2014 era del 27% pero con
la reforma de 2015 pasara al 24%, situndose en 2016 al 23% y el mnimo del 21%
pasara al 20% en 2015 y al 19% en 2016.
Una vez aplicadas las reducciones correspondientes a cada base imponible se
obtendr la base liquidable general y la base liquidable del ahorro.
A la base liquidable general se le aplicarn los tipos progresivos de las escalas
estatal y autonmica del impuesto, mientras que a la del ahorro se le aplicar una
escala de tres tipos, dando as lugar a las cuotas ntegras estatal y autonmica.
-4-
0.1.5 Distribucin competencial: Estado vs Comunidades Autnomas

El IRPF es un impuesto cedido parcialmente a las C.C. Autnomas (art. 3 LIRPF) que
tiene como lmite mximo el 50%.
En virtud de esta cesin, las C.C. Autnomas pueden asumir competencias
normativas en cuanto a la definicin y regulacin de impuestos.
En cuanto al IRPF, la Comisin de Expertos considera que los mejores
instrumentos para ceder capacidad normativa son la tarifa y los mnimos personales y
familiares, dada su elevada visibilidad para los ciudadanos, pero sin que la suma de la
tarifa estatal y autonmica suponga tipos ms elevados que los lmites deseables
propuestos por la Comisin.
La consecuencia directa que acarrea esta cesin del impuesto se resume en la
disparidad de las tarifas, lo que podra conducir a desigualdades interterritoriales de
gran importancia. Para ello se establecen unos lmites que impiden que esto ocurra de
forma tan drstica, pero an as existen Comunidades con tarifas mucho ms elevadas
que la media, entre ellas se encuentra Andaluca.
De hecho, La Ley 22/2009, de 18 de diciembre por la que se regula el sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con
Estatuto de Autonoma atribuye competencias normativas a las Comunidades
Autnomas en relacin con:
1. El importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen
autonmico. Podrn establecerse incrementos o disminuciones con el lmite del 10%
las cuantas fijadas en la Ley del Impuesto. En el caso de Andaluca no se ha hecho
uso de la posibilidad de modificar dicho mnimo por lo que seguir aplicndose el
estatal, el cual se sita en 5.550 euros anuales. Cuando el contribuyente tenga una
edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 1.150 euros anuales. Si la edad
es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar adicionalmente en 1.400 euros anuales.
En cuanto al mnimo por descendiente, la Reforma incluye cambios en cuanto a las
cantidades quedando de la siguiente forma:
2.400 euros anuales por el primero.
2.700 euros anuales por el segundo.
4.000 euros anuales por el tercero.
4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo a que se refiere el
apartado anterior se aumentar en 2.800 euros anuales
Para los ascendientes esta cantidad tambin se ve incrementada pasando de 918 a
1.150 euros anuales, y para mayores de 75 aos a dicha cantidad se aadirn 1.400
euros.
Tambin se ver incrementado con respecto a la anterior regulacin, el mnimo por
discapacidad del contribuyente pasando a ser de 3.000 euros anuales cuando sea una
persona con discapacidad y 9.000 euros anuales cuando sea una persona con
discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Cuando sea necesario, se sumar en concepto de gastos de asistencia 3.000 euros.
En cuanto al mnimo por discapacidad de los ascendientes o descendientes ser de
3.000 euros y de 9.000 cuando sta sea igual o superior al 65 por ciento. Igualmente,
en concepto de gastos de asistencia se podrn aadir otros 3.000 euros ms.
2. La escala autonmica, en el caso de la Comunidad Autnoma Andaluza,
extrada de la Consejera de Hacienda y Administracin Pblica de la Junta de
-5-
Andaluca, aplicable a la base liquidable general establecida en el artculo 15.quater

del Decreto Legislativo 1/2009 con la redaccin efectuada por el artculo 2 de la Ley
3/2012 es la siguiente:
Base
liquidable
(hasta euros)
Cuota ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
(hasta euros)
Tipo
(porcentaje)
0,00
0,00
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50
53.407,20
8.040,86
6.592,80
21,50
60.000,00
9.458,31
60.000,00
23,50
120.000,00
23.558,31
En adelante
25,50
Tabla 0.1: Escala autonmica aplicable a la base liquidable general

Fuente: 15.quter del Decreto Legislativo 1/2009 con la redaccin efectuada por el artculo 2 de
la Ley 3/2012
3. Deducciones en la cuota autonmica por circunstancias personales y familiares,

por inversiones no empresariales y por aplicacin de renta, as como por subvenciones
o ayudas pblicas no exentas, salvo las que afecten al desarrollo de actividades
econmicas o las que se integren en la base del ahorro.
Dichas deducciones en Andaluca son las siguientes:
Deduccin autonmica para los beneficiarios de las ayudas a viviendas
protegidas.
Por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y
por las personas jvenes.
Por cantidades invertidas en el alquiler de vivienda habitual.
Para los beneficiarios de las ayudas familiares.
Por adopcin de hijos en el mbito internacional.
Para contribuyentes con discapacidad.
Para contribuyentes con cnyuges o parejas de hecho con discapacidad.
Para madre o padre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes
mayores de 75 aos.
Por asistencia a personas con discapacidad.
Deduccin autonmica por ayuda domstica.
Deduccin por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones
sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o ampliacin
de capital en las sociedades mercantiles.
Por gastos de defensa jurdica de la relacin laboral.
-6-
0.2
IMPORTANCIA DEL IRPF Y NECESIDAD DE SU REFORMA
0.2.1 Incidencia del impuesto sobre la sociedad

Desde el punto de vista recaudatorio, el IRPF es considerado el tributo ms importante
en el sistema impositivo espaol. Esta importancia tambin viene dada porque cada
persona contribuir al mismo de acuerdo a sus ingresos o ganancias obtenidos
durante un periodo de tiempo anual. De esta forma, se establece una relacin directa
entre cada contribuyente y la Administracin tributaria. Lo cual significa que cambios
en dicho impuesto afectarn personalmente a la renta de cada uno de ellos.
Con objeto de conocer el peso que tiene el IRPF sobre la recaudacin fiscal
espaola, se ha insertado una tabla extrada de la Agencia Tributaria para los dos
ltimos aos, 2013/2014 en la cual se compara dicho impuesto junto con el de
Sociedades e IVA, las cantidades vienen expresadas en millones de euros:
IRPF
Ene-dic 13
Ene-dic 14
SOCIEDADES
IVA
69.951
19.945
51.931
72.662
18.713
56.174
Tabla 0.2: Recaudacin del IRPF en el sistema fiscal espaol

Fuente: Agencia Tributaria,
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/datosabiertos/catalogo/hacienda/Informe_men
sual_de_Recaudacion_Tributaria.shtml
Observando cifras se puede apreciar claramente que el IRPF es el impuesto que

presenta mayor peso en el sistema tributario espaol, la mayor parte de los ingresos
obtenidos por Hacienda provienen del mismo, de ah su importancia para la citada
Reforma. En segundo lugar, se sita el IVA, el cual ha visto incrementada su
capacidad recaudatoria en los ltimos aos debido al incremento de los tipos
aplicables1 como consecuencia de la crisis econmica, ya que inicialmente se subi el
tipo general pasando ste del 16% al 18% y finalmente a partir de septiembre de 2012
al 21%. Igualmente se increment el tipo reducido y se reclasificaron algunos servicios
que pasaron a tributar del tipo reducido al general. En tercer y ltimo lugar, nos
encontramos el Impuesto de Sociedades, el cual se sita muy por debajo en
comparacin con los otros dos ya mencionados.
En cuanto al peso de los Rendimientos de Actividades Econmicas sobre el IRPF
se ha hecho uso de otra de las tablas extradas de la Agencia Tributaria en la que se
comparan, para el ao 2012, dichos rendimientos con otros que tambin componen el
IRPF tales como los del trabajo, capital mobiliario e inmuebles no afectos a actividades
econmicas:
Real Decreto LEY 20/2012, de 13 de julio

-7-
RECAUDACIN ()
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
309.090.848.606
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

18.907.391.116
MOBILIARIO
BIENES INMUEBLES NO AFECTOS A
10.337.251.339
ACTIV. ECONMICAS
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
22.145.500.288
ECONMICAS
Tabla 0.3: Peso de los Rendimientos de Actividades Econmicas sobre el IRPF
Fuente: Agencia Tributaria,
http://www.agenciatributaria.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Esta
disticas/Publicaciones/sites/irpf/2012/jrubikfe2195baa1ebffa2e6bef88917d04cdcc1f0b9e4
.html
Vemos como, despus de los Rendimientos del Trabajo, los Rendimientos de

Actividades Econmicas ocupan el segundo lugar en cuanto a su incidencia sobre el
IRPF. Si bien es verdad que la distancia con respecto al primero es bastante amplia
pero an as esto nos sirve para demostrar la importancia de los mismos, con lo cual
he de hacer hincapi en la necesidad de prestar especial atencin a dichas actividades
y todo lo relativo a ellas.
0.2.2 Por qu es necesaria una reforma?
La profunda crisis econmica, financiera y fiscal en la que se ha visto envuelta Espaa
a lo largo de estos aos ha provocado que nuestro pas sea, en trminos generales,
uno de los menos competitivos con respecto a los de la Unin Europea.
Dada su importancia como una de las economas ms avanzadas, no nos podemos
permitir ver cmo se hunde en esta situacin recesiva. Es por ello que se hace
realmente necesaria una reforma integral que englobe todos sus sectores, siendo uno
de ellos el sistema fiscal.
De acuerdo con la nueva Ley 26/2014, los puntos clave sobre los que es necesario
actuar son principalmente el crecimiento econmico y la mejora de la competitividad
mediante la simplificacin y modernizacin del impuesto impulsando as el ahorro y la
inversin pero sin olvidarnos nunca de seguir la continua lucha contra el fraude fiscal.
Segn un informe emitido por la Organizacin de Inspectores de Hacienda del
Estado (IHE) con fecha del 10 de mayo de 2014, dicha reforma es imprescindible para
la propia sostenibilidad del Estado. Adems, ha sido la propia Unin Europea quien ha
insistido en que una de las Reformas Estructurales que la economa espaola ha de
emprender para retomar el crecimiento econmico es la del sistema tributario.
Por otro lado, el presidente de la Asociacin de Trabajadores Autnomos (ATA),
Lorenzo Amor2, insiste en la necesidad de acometer una reforma fiscal en Espaa,
pero ha reiterado al respecto que "bajar unos impuestos para subir otros" no es la
"solucin". Para l, el principal problema de Espaa es el fraude.
En cuanto a la tributacin de los Rendimientos de Actividades Econmicas, se
puede decir que es necesaria su reforma porque, como se ha dicho antes, hay que
reducir el fraude fiscal y, segn lo establecido en la Comisin de Expertos para la
reforma tributaria, uno de los principales causantes del mismo es el uso innecesario de
mtodos objetivos para la determinacin del rendimiento de explotaciones econmicas
2
Diario El Economista con fecha 18 de marzo de 2014
-8-
de reducida dimensin. Adems de ste, existen cambios adicionales en dicho

impuesto que sern detallados ms adelante.
0.2.3 Objetivos de a reforma
De acuerdo con la Comisin de Expertos y la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la
que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, cuatro son los objetivos
fundamentales que se intentan conseguir con esta reforma:
1. Lograr una mayor eficiencia y neutralidad a travs de la reduccin de sus
tarifas. Con esto se pretende favorecer a aquellos perceptores de rendimientos del
trabajo o de actividades econmicas de renta ms baja y a aquellos que soporten
mayores cargas familiares.
2. La reduccin de los gastos fiscales mediante la recomposicin de las bases del
IRPF.
3. Intentar reducir o eliminar en la medida de lo posible el fraude fiscal y el trabajo
informal a travs de la incorporacin de personas y colectivos a la poblacin activa
declarada.
4. Mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal de las distintas rentas del ahorro,
al tiempo que se estimula su generacin.
Todo ello siempre cumpliendo con los compromisos recaudatorios con la Unin
Europea que consisten en mantener los ingresos pblicos en torno al 36% y 38% del
PIB hasta 2016 como mnimo.
-9-
CAPTULO 1
EL RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS
1.1
REFORMA FISCAL ENFOCADA A LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
ECONMICAS
Los Rendimientos referidos a las Actividades econmicas han sido objeto de
numerosos cambios a lo largo de esta nueva Reforma fiscal, entrada en vigor el
pasado enero de 2015.
Las principales modificaciones que se han llevado a cabo engloban desde el
concepto de actividad econmica hasta cambios que afectan a las reducciones de
dichos rendimientos, por lo que se podra decir que, en cierta medida se ha intentado
llevar a cabo esa Reforma tan necesaria de la que se hablaba en la introduccin.
Sin embargo, no todos las medidas adoptadas parecen ser acertadas, ya que
algunas de ellas favorecern al contribuyente con respecto a lo establecido en la
anterior regulacin y otras lo que harn ser compensar esos aspectos positivos con
algunos otros negativos.
Las modificaciones introducidas por la Reforma relativas a los Rendimientos de
Actividades Econmicas que vamos a tratar en este epgrafe son las siguientes:
0. Nuevo concepto de Actividad Econmica.
1. Modificaciones en los mtodos de estimacin.
2. Reducciones y deducciones, cambios relativos tanto a los porcentajes como a los
lmites de las mismas.
1.1.1 Concepto
De acuerdo con la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en
su artculo 27.1:
se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de
medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana,
agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de
profesiones liberales, artsticas y deportivas.
En cuanto a esta primera novedad, las repercusiones fiscales se traducirn en la
obligacin por parte del socio-trabajador de emitir factura a la empresa por tales
actividades econmicas con su correspondiente IVA repercutido, adems de darse de
alta en el censo de empresarios, llevar el libro de facturas, presentar sus declaraciones
tributarias peridicas en Hacienda, etc; pero, por otro lado, tambin tendr la
posibilidad de disfrutar de una mayor deduccin de gastos en el seno de la actividad
econmica, lo cual favorecer a aquellos nuevos perceptores de dichos rendimientos.
-10-
La razn fundamental que yace bajo este nuevo concepto de actividad econmica
es que Hacienda no consideraba coherente el hecho de que un socio con poder de
control sobre la sociedad se retribuyera a s mismo, ya que normalmente ste no
cumpla con las notas de dependencia y ajenidad propias de cualquier trabajador
dependiente de la sociedad y generador de rendimientos del trabajo. Las diferencias
entre trabajador y socio dominante son significativas. Por tanto, no tena sentido el
hecho de tratarlas por igual. Es por ello que considero acertada dicha modificacin, a
lo cual hay que sumar las diversas ventajas que se traducen en mayores deducciones
y menores retenciones lo cual ya fue mencionado en el prrafo anterior.
El siguiente apartado se aade como novedad al concepto de actividades
econmicas:
No obstante, tratndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realizacin de actividades
incluidas en la Seccin Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre, tendrn esta consideracin cuando el contribuyente est incluido, a tal
efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta
propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que acte como alternativa al citado rgimen especial conforme a lo previsto en la disposicin adicional
decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de
los seguros privados.
A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando para
la ordenacin de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral
y a jornada completa.
Lo importante de esta modificacin es su calificacin como actividad econmica,
puesto que antes sin local afecto resultaba ser rendimiento de capital inmobiliario, lo
cual conllevaba repercusiones en cuanto a los gastos deducibles ya que muchos de
ellos estn sometidos a lmites, provocando un efecto negativo sobre el contribuyente.
Adems de lo anterior, cabe sealar que esta modificacin no tiene exclusivamente
repercusin en el IRPF, sino tambin en otros impuestos:
En el Impuesto sobre el Patrimonio, tiene incidencia en el cumplimiento de los
requisitos necesarios para la exencin de los bienes y derechos de las personas
fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial.
En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en la medida en que la
aplicacin de la reduccin del 95% para las adquisiciones mortis causa de empresas o
del 95% en los casos de transmisiones inter vivos en favor del cnyuge, descendientes
o adoptados de una empresa individual. Este porcentaje puede ser ms alto en
algunas CCAA, de hecho en Andaluca llega al 99% para empresas individuales, de
negocios, profesionales y de participaciones en entidades con domicilio fiscal, y en su
caso social, en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca. El requisito
relativo a la domiciliacin en Andaluca deber mantenerse durante los cinco aos
siguientes al fallecimiento del causante. Para las adquisiciones inter vivos se produce
una mejora autonmica de la reduccin por la adquisicin de empresa individual,
negocio profesional y participaciones en entidades. La reduccin alcanzar el 99%
cuando el donatario, cualquiera que sea su parentesco, viniera prestando servicios en
la empresa y tuviera encomendadas tareas de gestin o direccin de la misma.
-11-
1.1.2 Formas de estimacin

La determinacin del Rendimiento Neto de Actividades econmicas se puede llevar a
cabo a travs de los siguientes mtodos segn los requisitos cumplidos y de acuerdo a
lo establecido en la nueva ley 26/2014:
Estimacin directa
En el art. 30 de la citada Ley se establece la estimacin directa como mtodo aplicable

con carcter general admitiendo dos modalidades, la simplificada y la normal.
La modalidad simplificada es aquella en la que se encuadran la mayora de los
autnomos y ser aplicable a aquellas actividades cuyo importe neto de cifra de
negocios no supere los 600.000 en el ao inmediato anterior, a no ser que el
contribuyente renuncie a la misma. En este caso pasar a determinarse por el mtodo
de estimacin directa normal durante los tres aos siguientes. El mtodo exige que, si
el contribuyente desarrolla distintas actividades, no est acogido a mdulos ni a
estimacin directa en ninguna de las otras.
El rendimiento neto se calcula teniendo en cuenta las siguientes particularidades:
En 2014 las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se

cuantificaban aplicando un 5% del rendimiento neto. Con la Reforma aparece un lmite
a dicha reduccin de hasta 2.000 euros.
Aquellos cuyos gastos de difcil justificacin superen la cifra de 2.000 euros, no

podrn deducrselos en su totalidad debido al nuevo lmite, aumentando injustamente
la cifra a pagar en su impuesto.
Se entiende con esto que la Reforma simplemente trata de incrementar las bases,
disminuyendo los gastos deducibles como forma de contrarrestar la bajada de tipos
para no reducir demasiado la recaudacin.
Las amortizaciones de inmovilizado material se practican en funcin de una

tabla de amortizacin simplificada que tambin queda modificada para 2015.
Por otro lado, la modalidad normal se aplicar a los empresarios y profesionales

salvo que estn acogidos a la modalidad simplificada o al rgimen de estimacin
objetiva.
Se aplicar siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto de
actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 euros anuales en el ao
inmediato anterior o cuando se hubiera renunciado a la estimacin directa simplificada.
Adems de los cambios introducidos para la simplificada, hay que aadir que a
partir de la Reforma no se considera gasto fiscalmente deducible las rentas
negativas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente,
excepto en el caso de transmisin del mismo o cese de su actividad y tampoco se
deducen las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes entregados en
concepto de donacin.
En cuanto al gasto deducible referido a las cantidades abonadas en virtud de
contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin social por
profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autnomos, se elimina el lmite d 4.500 y se
establece el lmite de la cuota mxima por contingencias comunes que est
establecida, en cada ejercicio econmico, en el citado rgimen especial.
-12-
Estimacin objetiva
Tambin conocida como estimacin por mdulos y se regula en el artculo 31 de La

Ley de IRPF.
Es un rgimen voluntario y simplificado de tributacin que consiste bsicamente,
en que se grava al empresario segn una estimacin objetiva de sus ingresos, no en
funcin de sus beneficios reales.
Mientras que la estimacin directa atiende a los rasgos individuales del supuesto
particular, en la estimacin objetiva se prescinde dichos rasgos, es decir, prescinde de
la realidad y atiende a unos elementos objetivos prefijados normativamente.
La Ley 26/2014 por la que se modifica la antigua regulacin, establece algunos
cambios en su artculo 31 tales como:
La imposibilidad de aplicacin de este mtodo cuando el volumen de rendimientos
ntegros en el ao inmediato anterior supere para el conjunto de sus actividades
econmicas, excepto las agrcolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales. En
la antigua regulacin este lmite era de 450.000 euros anuales sin exceptuar las
actividades citadas.
Adems se aade que Sin perjuicio del lmite anterior, el mtodo de estimacin
objetiva no podr aplicarse cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao
inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estn obligados a
expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como
tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 2.2.a) del Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturacin, supere 75.000 euros anuales.
Para el conjunto de sus actividades agrcolas, ganaderas y forestales, 250.000
euros anuales.
Este ltimo lmite sola ser de 300.000 euros anuales.
Tampoco podr aplicarse cuando el volumen de las compras en bienes y servicios,
excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad
de 150.000 euros anuales, esta cantidad se ha reducido, siendo anteriormente
300.000 euros.
Tambin se incorpora el lmite reglamentario para exclusin del mtodo de
aquellas actividades econmicas desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito
de aplicacin del Impuesto.
Todas estas modificaciones entrarn en vigor a partir del 1 enero de 2016.
Vemos por tanto, que con la Reforma se han establecido medidas para controlar en
cierta manera el fraude referido a la determinacin de estos rendimientos y al mismo
tiempo se han reducido los lmites que permiten la incorporacin de actividades a
dicho rgimen, por lo que a partir de 2016 muchas de ellas quedarn excluidas del
mismo y por lo tanto, se reducir, en parte, la posibilidad de fraude hacia la
Administracin.
Desde hace ya varios aos, este mtodo ha sido objeto de crticas y propuesto para
su eliminacin debido al alto ndice de fraude que en ocasiones supone, ya que al
hacer una estimacin objetiva de los rendimientos, la cantidad a pagar puede resultar
inferior a la que realmente corresponde.
Muchos de los empresarios que se acogan a este mtodo se dedicaban a emitir
facturas falsas a otros para que stas pudiesen actuar como gasto deducible en IRPF
o Sociedades.
-13-
He aqu algunos testimonios que lo confirman:

FERREIRO LAPATZA, J.J. 3 afirma que los contribuyentes cuyos rendimientos se
estimen a travs de mdulos han de llevar unos registros muy reducidos en cuanto a
las facturas recibidas y expedidas, lo que puede facilitar que otros contribuyentes que
se relacionen con ellos en condicin de proveedores o clientes puedan fcilmente
ocultar sus ventas y compras respectivamente, lo que puede constituir el primer
eslabn en una conducta fraudulenta.
La Comisin de Expertos lo considera como un problema de fraude en su informe y
propone como solucin la eliminacin de los mismos, permitiendo slo para
actividades de muy reducida dimensin mtodos simplificados pero nunca basados en
la estimacin objetiva.
SAINZ DE BUJANDA4, sostiene que dentro del mecanismo de la fijacin de bases,
los mtodos indiciarios y presuntivos slo pueden ocupar una posicin subsidiaria,
para supuestos excepcionales y muy limitados dentro del sistema fiscal, ya que de lo
contrario, es decir, de convertirse en el mtodo protagonista de fijacin de bases, se
estara produciendo una alteracin estructural del sistema.
Aunque el paso de la estimacin objetiva a la directa supone mayores obligaciones
formales, con la rebaja de tipos este paso podra resultar ms beneficioso para el
contribuyente, sin embargo seguir existiendo mucha gente a la que la bajada de tipos
no compense el abandono de los mdulos.
Los defensores de la estimacin objetiva mantienen que la determinacin de la
autntica capacidad econmica es realmente difcil, tarea que ni la estimacin directa
podra lograr.
Segn FERREIRO LAPATZA5, no existe una medicin exacta de la capacidad a
travs de la estimacin directa y una medicin inexacta a travs de la estimacin
objetiva, sino que ambas obedecen a distintos grados de aproximacin a la realidad,
como es la riqueza que se quiere medir. En toda estimacin objetiva, existe un grado
de estimacin directa ya que se tienen en cuenta determinados datos tomados de la
realidad; y en la estimacin directa, hay tambin cierto grado de estimacin objetiva ya
que en ella se renuncia tambin a medir directamente ciertos extremos.
En la misma lnea, ARIAS VELASCO6, seala que el hecho de que la estimacin
directa aparezca en primer lugar entre los mtodos de estimacin de la base imponible
implica un postulado de optimismo metafsico: la creencia de que la realidad puede
ser captada o aprehendida directamente.
Pero an siendo esto cierto, no tendra sentido seguir aplicando un mtodo a
sabiendas que resulta de menor precisin que el otro. Es por ello, que considero el
rgimen de estimacin objetiva poco preciso para la determinacin de los rendimientos
y por tanto, me postulo a favor de los Expertos diciendo que la estimacin objetiva por
mdulos debera ser eliminada del sistema tributario espaol.
FERREIRO LAPATZA, J.J.: Apologa contracorriente de la estimacin objetiva, Crnica

Tributaria, nm.116, 2005, p. 64
4
SAINZ DE BUJANDA, F.: Hacienda y Derecho, T. VI, Centro de Estudios Polticos y
Constitucionales, Madrid, 1975, pp. 257 y 258
5
FERREIRO LAPATZA, J.J.: La nueva Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de

diciembre), Marcial Pons, Ediciones Jurdicas y Sociales, Madrid, 2004, op. cit., p. 130.
6
ARIAS VELASCO : La estimacin objetiva, Comentarios a la Ley General Tributaria y lneas

para su reforma : libro-homenaje al profesor Dr. Fernando Sainz de Bujanda, Vol. 1, Ministerio
de Economa y Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1991, p. 799
-14-
1.1.3
Reducciones y deducciones
Otro de los cambios introducidos son los que afectan a determinadas reducciones y
deducciones, las cuales sern enumeradas en este epgrafe:
1. El apartado 1 del artculo 32 del IRPF establece que para los rendimientos
netos con un perodo de generacin superior a dos aos o aquellos que se califiquen
obtenidos de forma irregular en el tiempo, se minora el porcentaje de reduccin por
periodo de generacin del 40 al 30 por ciento. Adems se establece un nuevo lmite de
300.000 euros anuales como la cuanta del rendimiento neto sobre la que se aplicar
la reduccin.
Adems, dicha reduccin slo resultar de aplicacin cuando los rendimientos
irregulares se imputen a un nico perodo impositivo.
Esta bajada en el tanto por ciento se debe a la minoracin de los tipos, ya que al
bajar estos, el efecto provocado en la cuota debido a la aplicacin de la escala
progresiva es menor, por eso el descuento ser tambin menor. Esta se encuadra
dentro del grupo de medidas que supondrn una ampliacin de la base imponible del
impuesto.
2. Tambin se modifican los importes de reduccin por el ejercicio de
determinadas actividades econmicas. Para ello se debern cumplir los requisitos
establecidos en el artculo 26 del Reglamento del IRPF que resumidamente dice as:
a) El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo
al mtodo de estimacin directa.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben
efectuarse a nica persona, fsica o jurdica no vinculada.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades
econmicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros
declarados.
d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones
formales previstas en el artculo 68 de este Reglamento.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante,
no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo
impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones previstas en la
letra a) del artculo 17.2, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros
anuales.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn
sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
g) Que no realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen
de atribucin de rentas.
Con carcter general el importe de esta reduccin pasa a ser de 2.000 euros.
Adicionalmente, si el rendimiento neto de estas actividades econmicas es inferior a
14.450 euros se minorar en las siguientes cuantas:
Rendimientos netos
11.250 euros o menos

Entre 11.250 y 14.450
Ms de 14.450 euros
Otras rentas (excluidas las

exentas)
Reduccin
6.500 euros o menos
3.700
6.500 euros o menos

Cualquier importe
-15-
3.700 [0,15625x(RN 1.250)]

0
Asimismo, cuando se trate de personas con discapacidad, podrn adicionalmente

reducir 3.500 euros anuales. El importe ser de 7.750 euros para las personas con
discapacidad que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, modificacin que
se corresponde con el apartado 2.1 del artculo 32 LIRPF.
Con respecto a estas reducciones, vemos que sorprendentemente son mayores
que las que se permitan en la anterior regulacin, por tanto, ser uno de los aspectos
a encuadrar dentro de los ventajosos para la mayora de los contribuyentes con rentas
medias-bajas, siempre y cuando cumplan los requisitos exigidos. Sin embargo, la
Reforma en este sentido perjudicara a aquellos que tengan rentas distintas de las de
Actividades Econmicas superior a 6.500 euros ya que no podran aplicar la reduccin
adicional relativa a los rendimientos obtenidos superiores a 13.260 euros por la que
se permita reducir la cuanta de 2.652 euros anuales. Esto ha desaparecido y por lo
tanto, el colectivo que se beneficiaba de ello no podr hacerlo con la nueva regulacin.
3. Reduccin para contribuyentes con rentas inferiores a 12.000 euros. Los
contribuyentes que no puedan aplicar la reduccin anterior, cuyas rentas sean
inferiores a 12.000 euros reducirn su rendimiento neto en las siguientes cuantas:
Rentas
Reduccin
8.000 euros
1.620 euros anuales
> 8.000 y < 12.000 euros
1.620 euros - [0,405 x (8.000, 01

12.000)]
Esta reduccin, conjuntamente con la reduccin por obtencin de rendimientos del

trabajo no podr exceder de 3.700 euros.
La aplicacin de esta reduccin no puede convertir el rendimiento en negativo. Se
modifica as el apartado 2 del artculo 32 LIRPF y aade un nmero 3).
Estas modificaciones reflejan el cumplimiento de uno de los principales objetivos
por los que se ha llevado a cabo la Reforma del IRPF, contribuir y ayudar a aquellos
que dispongan de rentas ms bajas. De esta forma todo mileurista o con rentas bajas,
se asegura una reduccin en su impuesto que anteriormente no era posible disfrutar y
por lo tanto, ver aumentada su renta disponible.
4. En cuanto a las deducciones para llevar a cabo la cuota ntegra estatal relativas
a Actividades Econmicas se aade al artculo 68.2 del IRPF, referido a los incentivos
y estmulos para la inversin empresarial, un apartado b) que dice as:
Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para ser consideradas de
Empresas de Reducida Dimensin, podrn deducir los rendimientos netos de
actividades econmicas del perodo impositivo que se inviertan en elementos nuevos
del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas
desarrolladas por el contribuyente.
Con anterioridad a la reforma esta deduccin, operativa desde 2013, se regulaba
por remisin a la normativa del Impuesto sobre Sociedades, regulacin que se
-16-
completaba por el artculo 68.2 de la Ley del IRPF para su adecuacin a este
impuesto.
Tras las modificaciones normativas introducidas, el rgimen de la deduccin se
mantiene prcticamente inalterado, con la nica diferencia significativa que consiste en
establecer una reduccin de los porcentajes de deduccin.
Volviendo a la Ley del IRPF artculo 68, los porcentajes a aplicar sern los
siguientes:
Con carcter general se aplicar el porcentaje de deduccin del 5%.
No obstante, el porcentaje de deduccin ser del 2,5% en los siguientes
supuestos:
Cuando el contribuyente se hubiera practicado la reduccin del 20% por inicio
de nuevas actividades econmicas, prevista en el artculo 32.3 de la Ley del IRPF.
Cuando se trate de rentas respecto de las que se hubiera aplicado la deduccin
por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, prevista en el artculo 68.4 de la Ley del IRPF.
El importe de la deduccin no podr exceder de la suma de la cuota ntegra estatal
ms la autonmica del perodo impositivo en el que obtuvieron los rendimientos netos
invertidos, sin perjuicio de la aplicacin de los lmites previstos en el artculo 69 de la
Ley del IRPF.
5. Cabe sealar otra importante modificacin que a pesar de poseer carcter
general, afecta de alguna forma a los Rendimientos de Actividades Econmicas,
hablamos de los mnimos personales y familiares.
Estos se han visto incrementados tras la Reforma. Sin embargo, su efecto no
resulta tan positivo como pudiera parecer a simple vista, ya que a los mnimos ms
elevados se les aplica una escala cuyos tipos han bajado y por lo tanto, el descuento
tambin ser menor. Como consecuencia de ello, dicha reduccin no resultar
excesivamente notoria para el contribuyente.
1.2
VALORACIONES DE LA REFORMA
Este apartado est dedicado a la exposicin de aquellos puntos de vista sobre la

Reforma que se han considerado ms interesantes a la hora de contrastarlos entre s.
Dicho anlisis comenzar con la perspectiva del Gobierno y acabar con la de la
Organizacin de Inspectores de Hacienda.
Actualmente el Gobierno de Espaa est representado por el Partido Popular, y a
la cabeza de ste, se encuentra su secretario general, Mariano Rajoy, encargado de
llevar a cabo la Reforma fiscal de 2015 en la que se basa este trabajo.
Muchos han sido los cambios y los intentos llevados a cabo para salir de la crisis en
la que estamos sumergidos, sin embargo, no todos acertados.
Desde el punto de vista del Gobierno, esta Reforma va a suponer un ahorro medio
aproximado del 12,5 % del IRPF para todos los ciudadanos.
De acuerdo con Mariano Rajoy 7 , en un artculo publicado hace poco menos de un
ao, asegura que la reforma fiscal que ha aprobado el Gobierno ser "muy til" para
mejorar el nivel de vida de los espaoles, ya que tiene tres objetivos prioritarios:
ayudar al crecimiento econmico, promover la creacin de empleo y crear un sistema
fiscal ms equitativo.
Diario La Opinin de Zamora, con fecha 18 de Septiembre de 2014.
-17-
Por otro lado, el nuevo secretario general del PSOE, Pedro Snchez 8 , en ese
mismo artculo critica la Reforma diciendo que el 10% de las rentas ms altas se van a
beneficiar del 60% de la rebaja. A lo que Rajoy se defiende asegurando que "Quienes
ms van a pagar son las rentas altas".
Con la intencin de aclarar esta discrepancia se ha extrado la opinin de Antoni
Zabalza9, ex secretario de Estado de Hacienda entre 1991 y 1993, el que formula la
siguiente pregunta, Es cierto que el mayor beneficio de la reforma lo recibirn las
rentas medias y bajas?. Pues bien, medido este beneficio en trminos de renta
disponible, la respuesta es no. El mayor aumento en renta disponible lo consigue el
tipo el ms rico; y el siguiente, el segundo ms rico. A raz de la reforma, los mayores
aumentos de renta disponible los conseguirn los 613.754 contribuyentes con rentas
superiores a 60.000 al ao. Y los menores aumentos los conseguirn los 10.812.278
contribuyentes con rentas anuales de 12.000 a 60.000 euros. Aquellos que se siten
con rentas inferiores a 12.000 euros anuales no se vern afectados por la Reforma.
Vemos por tanto, que no es todo tan ventajoso como parece, ya que la clase media
es la ms afectada, quedando la clase baja, en este caso, al margen de los efectos de
dicha Reforma.
En la misma lnea de apoyo a la Reforma, el ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas, Cristbal Montoro 10 , en uno de sus artculos publicados
asegura que sin duda, sta es la reforma fiscal que necesita nuestra economa para
salir de la crisis y la que necesitan los espaoles para compensar una etapa tan larga
y penosa
Sin embargo, el Gobierno del PP en su plataforma virtual titulada An queda
mucho por hacer , plasma cada uno de los objetivos previamente establecidos y ya
conseguidos, pero tambin hace saber que su labor no ha terminado y que an queda
mucho camino por recorrer.
Con respecto a esto ltimo he de decir que s, que queda mucho por hacer, ya que
el Gobierno tiende a disfrazar la realidad aprovechndose de la ignorancia de los
ciudadanos y hacindonos creer que la pretensin primordial en sus acciones es la de
beneficiar a las clases ms necesitadas, ocultando siempre la mencin de los
beneficios dirigidos a aquellos que poseen rentas ms altas. Para resolver de raz la
situacin en la que nos encontramos creo que lo primero que se debera cambiar es la
actitud de los que estn al mando, la forma de pensar, de afrontar los problemas y de
transmitirlos a la sociedad con total claridad y la mayor honestidad posible, ya que si
ellos mismos son los que se niegan a admitir la gravedad de la situacin no habr
nadie que pueda tomar decisiones en su lugar.
Los puntos de vista sobre la Reforma son muy diversos, ya que no slo van a
depender del grado de objetividad de cada persona sino que, a veces, esta opinin se
ve influenciada por la tendencia poltica de cada cual.
Uno de los aspectos ms destacados que afecta a Actividades Econmicas es el
relativo a la estimacin objetiva por mdulos. Son muchas las opiniones que se
muestran a favor de su supresin, como la del Profesor de Hacienda Pblica de la
Universidad de Oviedo, Francisco J. Delgado Rivero 11 quien mantiene que todo
avance en esta direccin es totalmente bienvenido, puesto que el mantenimiento de
este mtodo de estimacin de rentas debe reservarse al menor nmero de casos
posible, opinin que coincide con la ya mencionada por los Expertos en el
Anteproyecto de Ley.
8
Diario La Opinin de Zamora, con fecha 18 de Septiembre de 2014.

Diario El Pas con fecha 1 de Agosto de 2014
10
Diario El Mundo con fecha 28 de Diciembre de 2014.
11
Diario El economista con fecha 5 de Noviembre de 2014.
9
-18-
La Reforma no ha suprimido la estimacin por mdulos pero s que restringe la

entrada a muchas de las empresas que solan acogerse, lo cual supone un paso ms
contra la lucha del fraude fiscal, y por tanto, un aspecto positivo para avanzar en la
recuperacin espaola.
Una de las opiniones ms importantes y a tener en cuenta es la representada por la
Organizacin de Inspectores de Hacienda 12, los cuales ya expresaron su punto de
vista incluso antes de que la Reforma fuera aprobada en las Cortes. En su artculo
exponen su desacuerdo frente a la Reforma y afirman que se trata de una Reforma
Fiscal de poco calado, cuyos objetivos econmicos son discutibles, que mantiene unas
complejidades normativas e inequidades horizontales y que omite medidas de lucha
contra el fraude tan solicitadas por Inspectores de Hacienda y tan necesarias"
Una vez ms se hace hincapi en la importancia de la lucha contra el fraude fiscal,
tema de inters tambin para los Expertos. La medida correcta a tomar sera suprimir
por completo el rgimen de estimacin objetiva, lo cual observando la Reforma se
queda a medias, aunque sinceramente espero que ste sea un paso ms hacia esa
supresin y que se acabe con la estimacin por mdulos en Reformas posteriores.
Adems, la Organizacin de Inspectores de Hacienda seala que en el IRPF se
concentrar todava ms la tributacin en las rentas medias, lo que afectar a la
suficiencia del sistema.
Con esta ltima opinin se puede apreciar perfectamente que todos coinciden en el
mismo punto, y es que la clase media ser la ms afectada por la Reforma y no
precisamente en el sentido positivo. Por tanto, no se estar cumpliendo con uno de los
objetivos principales que estableci el Gobierno al inicio de su propuesta. Todo esto
explica la indignacin que muchos de los ciudadanos expresan da a da pblicamente.
1.3
CONSECUENCIAS Y EFECTOS DE LA REFORMA
Siguiendo con la lnea de perspectivas y puntos de vista del apartado anterior, algunas
de las consecuencias y efectos provocados por la Reforma han sido recogidos en
forma de opiniones. Como por ejemplo, la expuesta en un artculo por Jos M Paos
Pascual13, abogado y gestor administrativo, quien asegura que la Reforma en cuanto
al concepto de Actividad Econmica va a afectar negativamente a todos aquellos
profesionales que prestan sus servicios a una sociedad de capital de la que son socios
y tributen en rgimen de autnomos. Literalmente afirma los efectos sern
demoledores, ya que se pretende penalizar a aquellas sociedades profesionales cuyo
socio mayoritario perciba remuneraciones de la sociedad por el ejercicio de su
actividad al considerarlas rendimientos de actividades econmicas.
Una de las consecuencias que trae este nuevo concepto de Actividad Econmica
es el aumento de las obligaciones formales, tales como facturar, llevar libros registros,
presentar autoliquidaciones, etc. Todo unido a los costes que esto conlleva. Sin
embargo, la parte buena que beneficia al contribuyente es que tendr mayores
posibilidades de disfrutar de deducciones por Actividades Econmicas.
Sin embargo, los efectos provocados por la Reforma no son iguales en todo el
territorio espaol. Segn un artculo de Cristina Casillas 14 , redactora del portal
finanzas.com, las Comunidades Autnomas han utilizado su capacidad normativa
para adaptarse a dichos cambios de forma que aporten los mayores beneficios
posibles en forma de nuevos lmites y deducciones autonmicas. De esta forma, cabe
destacar que los contribuyentes con una renta media de 30.000 euros de Madrid,
12
Artculo Europa Press con fecha 1 de Agosto 2014.

Invertia, portal econmico y financiero, con fecha 11 de noviembre de 2014.
14
Finanzas.com, portal econmico y financiero con fecha 12 de marzo de 2015.
13
-19-
Canarias, Cantabria o Castilla-La Mancha pagarn casi 300 euros menos de IRPF que
aquellos que residan en Catalua o Andaluca. La diferencia radica en el tramo de
tributacin autonmico, por lo que se podra decir que Andaluca es una de las
Comunidades que cuenta con un tipo ms alto con respecto al resto y por lo tanto, no
hace uso de los posibles beneficios que podran exprimirse de la Reforma. Algunas de
las Comunidades Autnomas citadas han llegado incluso a introducir novedades en
sus deducciones, aspecto positivo para el contribuyente y que, por desgracia,
Andaluca no ha considerado oportuno introducir ltimamente.
Nuestra comunidad destaca debido a que los contribuyentes tributan por encima de
la media para todos los niveles de renta, es decir, el contribuyente andaluz va a ser
uno de los ms afectados con respecto al IRPF, lo cual tendra que solventarse o al
menos proponerse medidas con el objetivo de reducir tales diferencias con respecto al
resto de Espaa.
Si hacemos una comparacin con la Reforma del Gobierno en 2012, en la cual se
subieron los impuestos como medida temporal y extraordinaria para paliar la cada de
la recaudacin que provoc la crisis, vemos que lo que suceder con la nueva
Reforma en 2016, es que los tipos del IRPF vuelven a valores muy cercanos a los de
entonces, con la diferencia de que las rentas ms bajas pagarn algo menos.
En todo caso, hay que sealar que el efecto de la Reforma sobre el bolsillo
particular de cada contribuyente ser dispar en funcin de cada caso.
1.3.1 Ventajas e inconvenientes del nuevo tratamiento de los Rendimientos de
Actividades Econmicas
Muchos son los cambios introducidos en esta ltima Reforma acerca de las
Actividades Econmicas. A continuacin se van a plasmar todas las modificaciones
que afectan a dichos rendimientos, cada una de ellas supone una ventaja, un
inconveniente o una mezcla de ambos para el contribuyente:
1. En referencia al nuevo concepto de Actividad Econmica, cabe sealar tanto el
aspecto positivo como el aspecto negativo del mismo, ya que para la mayora de
aquellos que se vean en la obligacin de acogerse por primera vez al rgimen de
autnomos les supondr, a primera vista, un inconveniente debido a las obligaciones
formales que ello conlleva (darse de alta en la Seguridad Social o mutualidad
alternativa, emitir facturas, llevar a cabo las declaraciones correspondientes) pero
sin embargo, tambin existe un aspecto positivo, el cual se plasma en la idea de poder
disfrutar de mayores deducciones por el desarrollo de Actividades Econmicas.
Otra modificacin a introducir en este primer apartado es la eliminacin del requisito
de disponer de un local para que el arrendamiento de inmuebles se considere
Actividad Econmica. Como ya se ha visto anteriormente, los gastos deducibles en
Capital Inmobiliario estn sujetos a restricciones, lo cual impeda al contribuyente
disminuir su base en la medida de lo que le corresponda realmente.
2. En segundo lugar, cabe sealar la delimitacin tanto cualitativa como
cuantitativa para la exclusin de actividades en rgimen de estimacin objetiva. Tal y
como ya se ha hablado en apartados anteriores, esta medida resulta ser un avance
contra la lucha del fraude fiscal y por consiguiente, constituye claramente una ventaja
para nuestro sistema tributario. Seguramente, muchos de los contribuyentes que
quedan excluidos de este rgimen tras la Reforma se van a ver perjudicados, ya que
pagarn una cuanta mayor, pero en trminos generales y mirando la Reforma desde
el punto de vista ms beneficioso para la sociedad, no cabe duda que esta limitacin
a la estimacin objetiva resulta ser una importante ventaja.
-20-
Al margen de que restringir el acceso a la estimacin objetiva pueda ser de utilidad

en la lucha contra el fraude, deseamos subrayar que habra que tomar otras medidas
para tal fin como una reorganizacin y mayor autonoma de la Administracin
Tributaria que asegure su funcionamiento de acuerdo con criterios tcnicos, as como
un modelo de administracin ms cooperativo. A pesar de su necesidad, cabe sealar
que la ley de IRPF no es el lugar donde se introduciran medidas de este tipo.
3. Respecto de las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro,
concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en
el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores autnomos, cuando
acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado,
sern deducibles en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias
atendidas por dicho rgimen especial, con el lmite del 50% de la cuota mxima por
contingencias comunes que est establecida, cada ejercicio econmico, en el citado
rgimen especial, frente a los 4.500 euros que se consideraban deducibles por la
normativa anterior.
4. Otro de los cambios introducidos son los que afectan a determinadas
reducciones, como la del apartado 1 del artculo 32 del IRPF que establece que para
los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos o aquellos
que se califiquen obtenidos de forma irregular en el tiempo, se minora el porcentaje de
reduccin por periodo de generacin del 40 al 30 por ciento. Adems se establece un
nuevo lmite de 300.000 euros anuales como la cuanta del rendimiento neto sobre la
que se aplicar la reduccin..
La minoracin en el porcentaje de reduccin har que tras la Reforma se tribute
ms por este concepto. El Gobierno por su parte defiende que no perjudica tanto como
parece ya que las escalas han bajado y la mayor base queda compensada con el
menor tipo, lo cual parece razonable.
5. En cuanto a la modificacin de los importes de reduccin por el ejercicio de
determinadas actividades econmicas, se ha visto ya que las nuevas reducciones son
mayores que las de la anterior regulacin, con lo cual resulta una ventaja para la
mayora de los contribuyentes, sobre todo para aquellos con rentas medias-bajas y
siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos. Sin embargo, la Reforma
en este sentido perjudicara a aquellos que tengan rentas distintas de las de
Actividades Econmicas superior a 6.500 euros ya que no podran aplicar la reduccin
adicional relativa a los rendimientos obtenidos superiores a 13.260 euros por la que
se permita reducir la cuanta de 2.652 euros anuales. Esto ha desaparecido y por lo
tanto, afectar negativamente a ese colectivo que se beneficiaba de ello.
6. Unas de las medidas adoptadas que contribuye a cumplir con uno de los
objetivos establecidos por el Gobierno, es la reduccin para contribuyentes con rentas
inferiores a 12.000 euros, la cual permite que aquellos que pertenezcan a la clase
social ms baja puedan disfrutar de reducciones en su impuesto y, por consiguiente de
un incremento en su renta disponible.
Vemos por tanto, que dichas modificaciones estn compuestas por una mezcla
tanto de aspectos positivos como negativos. Estos cambios se presentan bajo el
disfraz de una bajada de impuestos pero si se analizan los puntos detenidamente se
comprueba que aunque se baje el tipo, si se endurecen los requisitos para disfrutar de
las deducciones, el resultado es pagar ms. Entonces estaramos hablando de una
bajada de impuestos ficticia.
-21-
1.3.2 Comparacin de la autoliquidacin antes y despus de la Reforma

Con la intencin de apreciar el efecto que causa la Reforma, se va a llevar a cabo un
caso prctico en el cual se calcular el impuesto a pagar para aquellos que perciban
rentas bajas y para aquellos con rentas altas, comparndolo a su vez con la antigua
normativa, es decir, se llevar a cabo el clculo de la Cuota Diferencial post and pre
Reforma. Los tipos aplicables para 2015 se reducirn an ms en 2016, por lo que
tambin se llevar a cabo su clculo y as poder apreciar los cambios que producirn
dichos porcentajes.
El ejemplo es el siguiente:
Cristina es abogada, con 40 aos de edad, soltera y sin cargos. Trabaja por cuenta
propia para un solo cliente y su actividad se ejerce en un despacho de su propiedad,
cuyos gastos son los siguientes: tributos no estatales 150 euros y gastos anuales por
suministros 1.000 euros. Paga en concepto de seguridad social 3.100 euros al ao y
adems el 70% de sus ingresos estn sujetos a una retencin del 21% y 19% en cada
caso. El clculo se lleva a cabo a travs del mtodo de estimacin directa normal:
CLCULO PRE REFORMA:
Renta 15.000 euros/ao
+ Rdtos ntegros..15.000
+ Rdtos ntegros.70.000
- Gastos deducibles:
Tributos......(150)
Suministros.(1.000)
Seguridad social....(3.180)
Tributos ..(150)
Suministros......(1.000)
Seguridad social..(3.180)
= Rdto neto10.670
- Reduccin art 32....(3.558,5)
= Rdto neto.....65.670
- Reduccin art 32...............(2.652)
= Rdto neto reducido....7.111,5
= Rdto neto reducido......63.018
BI........7.111,5
BL...7.111,5
CI Estatal.199,08
CI Autonmica ......187,38
BI..63.018
BL.....63.018
CI Estatal..10.834,78
CI Autonmica ..9.501,54
CL total.386,46
Retencin 21%...(2.205)
CL total.20.336,32
Retencin 21%...(10.290)
= Cuota diferencial.-1.818,54
= Cuota diferencial..10.046,32
Para la obtencin de la Cuota Diferencial y para una mayor claridad a la hora de

analizar ambos casos, se han escogido exclusivamente Rendimientos de las
Actividades Econmicas.
-22-
EXPLICACIN DETALLADA DE LOS CLCULOS EFECTUADOS:

Cristina 15.000 euros:
Reduccin (art 32.2): 4.080 (10.670-9.180) x 0.35 = 3.558,5 euros
BL...7.111, 5
Mnimo Personal..5.550
Cuota ntegra Estatal: 853,38 666 = 187,38 + 11,70 = 199,08
Escala general BL (art 63 LIRPF): 12%...........853,38
Escala general Mnimo P: 5.550 x 12% ..666
Segn la disposicin adicional 35 en los perodos 2012, 2013 y 2014 la CI
Estatal se ver incrementada en: 7.111,5 x 0,75%= 53,33
Esta cuanta se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base
liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar a que se refiere el
artculo 56 de la Ley, la escala prevista en el apartado a) de esta disposicin: 53,33
(5550 x 0,75%) = 11,70
Cuota ntegra Autonmica: 187,38
Escala Autonmica BL: 12%..........................853,38
Escala Autonmica Mnimo: 5550 x 12%........666
Reduccin (art 32.2): 2.652
BL.63.018
Mnimo Personal..5.550
Cuota ntegra estatal: 10.107,18 666= 9.441,18 + 1.393,6 = 10.834,78
Escala general BL: 8040,86+ ((63.018-53.407,20) x 21,5%) = 10.107,18
Escala general Mnimo personal: 5.550 x 12 % = 666
Segn la disposicin adicional 35 en los perodos 2012, 2013 y 2014 la CI
Estatal se ver incrementada en: 1.050,8 + ((63.018 - 53.407,2)) x 4% = 1.435,23 .
Esta cuanta se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base
liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar a que se refiere el
artculo 56 de la Ley, la escala prevista en el apartado a) de esta disposicin:
1.435,23 (5550 * 0,75%) = 1.393,6
Cuota ntegra autonmica: 10.167,54 666= 9.501,54 euros
Escala Autonmica BL: 9.458,31+ ((63.018-60.000) x 23,5 %))= 10.167,54
Escala Autonmica Mnimo: 5.550 x 12% = 666
-23-
CLCULO POST REFORMA 2015:

Tributos......(150)
Suministros.(1.000)
Tributos ..(150)
= Rdto neto....10.670
- Reduccin art 32.(5.700)
= Rdto neto...65.670
- Reduccin art 32..(2.000)
= Rdto neto reducido..4.970
= Rdto neto reducido....63.670
BI...4.970
BL......4.970
CI Estatal .....0
CI Autonmica .0
BI63.670
BL..63.670
CI Estatal..9.730,2
CI Autonmica....9.654,76
CL total...0
Retencin 19%...(1.995)
CL total 19.384,96
Retencin 19%...........(9.310)
= Cuota diferencial..-1.995
= Cuota diferencial.10.074,96

Reduccin (art 32.2): 2000 + 3.700 = 5.700
Esta reduccin con carcter general es de 2.000 euros pero si adems posee un
rendimiento neto menor de 11.250 : 3.700
BL.4.970
Mnimo personal.5.550
Cuota ntegra Estatal: 497- 555 = 0
Escala general BL (art. 63 LIRPF) 10%...........497
Escala general Mnimo 10% ...555
Cuota ntegra Autonmica: 596,4 - 666 = 0
Escala Autonmica BL: 12%.............................596,4
Escala Autonmica Mnimo 12%.666
Cuota Lquida total: CL Estatal + CL Autonmica = 0 + 0 = 0
-24-

Reduccin (art. 32.2): 2.000 euros por regla general, ya que cumple los requisitos
establecidos en dicho artculo.
BL.63.670
Mnimo Personal5.550
Cuota ntegra Estatal: 10.285,2 555= 9.730,2
Escala general BL: 9.422,75+ ((63.670-60.000) x 23,5% = 10.285,2
Escala general Mnimo personal: 5.550 x 10% = 555
Cuota ntegra Autonmica: 10.320,76 - 666= 9.654,76
Escala Autonmica BL: 9.458,31+ ((63.670-60.000) x 23,5%)=10.320,76
Escala Autonmica Mnimo.5550 x 12% = 666
Observando ambos cuadros, cabe destacar que estas modificaciones en cuanto a
tramos, tipos y reducciones han sido objeto de numerosas crticas ya que las ventajas
que supuestamente supona la reduccin en los porcentajes de tributacin se vean
compensadas negativamente por los nuevos lmites a la hora de aplicar muchas de las
reducciones posibles, produciendo en las rentas medias y altas un incremento de la
base y por tanto, un impuesto a pagar muy similar al que resultara con la normativa
anterior.
Parte de estas crticas estn en lo cierto, sobre todo si hablamos de rentas medias
altas, pero si consideramos a la clase baja se ha de decir que ser la ms beneficiada
tras la Reforma, ya que sern las nicas que vern disminuida su base. Tal y como se
puede apreciar en el caso de la izquierda (post Reforma) no habr obligacin de
pagar impuesto alguno en concepto de IRPF, es ms, Hacienda tendr el deber de
devolver al contribuyente 1.995 euros, esto no supone un beneficio, ya que dicha
cantidad se ha ido pagando en exceso durante todo el ao, pero tampoco se podra
decir que le perjudique, ya que le pertenecen todos los rendimientos generados
durante el perodo. Sin embargo, en el caso del contribuyente con rentas altas, se s
estar obligado a realizar un pago de 10.074,96 euros debido al efecto de las distintas
escalas a aplicar, as como la disminucin de los derechos a disfrutar de determinadas
reducciones. Si esta comparacin se analiza en contraste con la normativa anterior
(pre Reforma), vemos que en el primer caso de la izquierda tambin existe derecho
por parte del contribuyente a percibir y no pagar impuesto al finalizar el ao, aunque la
cuanta a devolver es menor. Esto se debe a que las antiguas reducciones a aplicar
eran menores, lo que supona una mayor base a la hora de aplicar los porcentajes de
la escala Estatal, los cuales pasan ahora del 12% al 10% y esto a su vez, se traduce
en un menor impuesto a pagar. Adems, cabe destacar el incremento de la cuota
ntegra estatal establecido en la disposicin adicional trigsimo quinta de la Ley, para
los perodos 2012, 2013 y 2014, con el objetivo de reducir el dficit pblico causado
por la crisis. Se trata de un pequeo incremento en la cuota que hace que a la hora de
aplicar los porcentajes de tributacin la cantidad a pagar por contribuyente sea mayor
y por tanto, se ayude al aumento de la recaudacin tributaria del pas. Este incremento
tiene carcter transitorio, desapareciendo a partir de 2015. De esta forma se puede
decir que, aunque la diferencia en el resultado final no es muy significativa con
respecto a 2014, parece ser que la Reforma intenta ayudar, o al menos no perjudica a
aquellos contribuyentes con rentas bajas. En esta lnea, en el diario Cinco Das se
afirma que, para una renta menor de 20.000 euros la Reforma fiscal s supone una
mejora que, adems se ampla al tener mayores cargas familiares.
-25-
Por otro lado, observando las rentas altas, en el cuadro de la derecha (post
Reforma) se puede apreciar cmo el importe a satisfacer a Hacienda es ligeramente
superior que al correspondiente al cuadro pre Reforma. La situacin con respecto a las
rentas bajas es totalmente opuesta, ya que en las altas no slo se refleja el efecto en
el aumento de la base, por el recorte de las reducciones, sino que tambin el
incremento de los porcentajes estatales a aplicar causa repercusiones en el resultado
final, pasando de un 21,5% a un 23,5%. Todo ello se traduce en un mayor impuesto a
pagar por aquellos que perciban rentas ms altas. Esta diferencia con respecto a la
situacin mostrada anterior a la Reforma es muy poco significativa debido al gravamen
complementario aplicado a la cuota estatal como consecuencia de la crisis durante los
perodos 2012, 2013 y 2014. Si este incremento adicional no se hubiera aplicado,
remontemos a 2011 por ejemplo, la cuota sera menor a la que se muestra en el
cuadro pre Reforma y por tanto, dara lugar a un impuesto a pagar ms reducido an.
De esta forma la diferencia pre Reforma antes de 2011 y post Reforma se apreciara
con mayor claridad.
CLCULO POST REFORMA 2016:
Tributos......(150)
Suministros.(1.000)
Tributos ..(150)
= Rdto neto....10.670
- Reduccin art 32.(5.700)
= Rdto neto...65.670
- Reduccin art 32...(2.000)
= Rdto neto reducido..4.970
= Rdto neto reducido....63.670
BI...4.970
BL......4.970
CI Estatal .....0
CI Autonmica .0
BI63.670
BL..63.670
CI Estatal..9.221,5
CI Autonmica..9.654,76
CL total...0
Retencin 18%...(1.890)
CL total 18.876,26
Retencin 18%...........(8.820)
= Cuota diferencial..-1.890
= Cuota diferencial.10.056,26
-26-

Reduccin (art 32.2) : 2000 + 3.700 = 5.700
Esta reduccin con carcter general es de 2.000 euros pero si adems posee un
rendimiento neto menor de 11.250 : 3.700
BL.4.970
Mnimo personal.5.550
Cuota ntegra Estatal: 472,15 527,25 = 0
Escala general BL (art. 63 LIRPF) 9,5%...........472,15
Escala general Mnimo 9,5% ...527,25
Cuota ntegra Autonmica: 596,4 - 666 = 0
Escala Autonmica BL: 12%.............................596.4
Escala Autonmica Mnimo 12%.666
Cuota Lquida total: CL Estatal + CL Autonmica = 0 + 0 = 0
Reduccin (art. 32.2): 2.000 euros por regla general, ya que cumple los requisitos
establecidos en dicho artculo.
BL.63.670
Mnimo Personal5.550
Cuota ntegra Estatal: 9.776,5 555= 9.221,5
Escala general BL: 8.950,75+ ((63,670-60,000) x 22,5%)=9.776,5
Escala general Mnimo personal: 5.550 x 10% = 555
Cuota ntegra Autonmica: 10.320,76 - 666= 9.654,76
Escala Autonmica BL: 9458,31+ ((63.670-60.000) x 23,5%)=10.320,76
Escala Autonmica Mnimo.5550 x 12% = 666
En 2016 tanto los tipos a aplicar a la base liquidable como los de las retenciones se
reducen an ms, produciendo una menor cuota lquida tanto con respecto a 2015
como a 2014. Por tanto, aunque en trminos de cuota diferencial parezca que nos
perjudique, debido a que las retenciones tambin bajan, la Reforma tiene finalmente
un efecto positivo sobre la renta de los contribuyentes, resultando un menor impuesto
a pagar con respecto a aos anteriores.
-27-
CAPTULO 2
DEL INFORME DE LA COMISIN DE EXPERTOS A LA LEY
APROBADA
En este captulo se va analizar fundamentalmente el paso del informe propuesto por la
Comisin de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Espaol a la Ley
aprobada finalmente en el Parlamento. Ello incluir aquellas propuestas en relacin
con los Rendimientos de Actividades econmicas que han sido finalmente rechazadas
por el rgano de Gobierno, as como las repercusiones correspondientes en cada caso.
2.1 ANLISIS Y COMPARACIN DE AMBOS. PRINCIPALES DIFERENCIAS,
VENTAJAS E INCONVENIENTES
El informe propuesto por la Comisin ha sido elaborado especialmente con la intencin
de ajustar la economa y mejorar su potencial de crecimiento a medio plazo, as como
incrementar el ahorro y el empleo, todo ello a travs de un proceso de consolidacin
fiscal y mejora de la competitividad.
Para llevar a cabo dicha elaboracin, los Expertos han considerado
recomendaciones propuestas por organismos internacionales tales como, la Unin
Europea, Fondo Monetario Internacional y la OCDE. Estas recomendaciones abarcan
un amplio surtido de medidas en los distintos mbitos del IRPF, nosotros en concreto
nos centraremos slo en aqullas relativas a los Rendimientos de las Actividades
Econmicas.
Los Expertos consideran que la base imponible del impuesto se encuentra bastante
reducida debido a las exenciones, deducciones y reducciones que provocan la prdida
de capacidad recaudatoria. Es por eso, que muchas de sus recomendaciones estn
basadas en la eliminacin de las mismas, con el objetivo de incrementar la base y as
lograr una mayor elasticidad y capacidad recaudatoria del impuesto. Las medidas
propuestas y rechazadas finalmente por el Gobierno son las que se exponen a
continuacin:
Una de las recomendaciones consista en la eliminacin de la reduccin
establecida en el artculo 32.2 para determinadas actividades por suponer graves
problemas debido a la dificultad a la hora de justificar dichos gastos.
Este artculo ha sido modificado pero no suprimido en su totalidad. El apartado c),
que se refiere a la reduccin de 2.652 euros anuales para contribuyentes con
rendimientos netos de actividades econmicas superiores a 13.260 euros o con rentas,
distintas de las de actividades econmicas superiores a 6.500 euros, ha sido eliminado.
En segundo lugar los Expertos sealan que las tarifas del IRPF es uno de los
cambios ms importantes y cautelosos que se deben llevar a cabo. Esta materia
siempre ha sido competencia del Gobierno y por lo tanto, la Comisin no estima
conveniente hacer propuestas respecto a ello, sino que, simplemente se limita a hablar
sobre los tramos y los tipos mximos y mnimos, proponiendo lo que sera ms
adecuado y conveniente para Espaa.
Desde su punto de vista, las tarifas del IRPF deben ser rebajadas de forma
significativa, as como los lmites cuantitativos de los tramos, siempre atendiendo a la
-28-
distribucin de las rentas declaradas y los objetivos recaudatorios establecidos.

Tambin ser de vital importancia la simplificacin de los tramos, proponiendo la
Comisin su reduccin a cuatro tramos, por lo que la sociedad quedara clasificada en
cuatro grupos: rentas bajas, rentas medias bajas, rentas medias altas y rentas altas.
En este caso, observando el artculo 63 de la LIRPF, el Gobierno obedece a la
simplificacin cuantitativa y cualitativa de los tramos, aunque lo hace a su manera,
pasando stos de seis a cinco.
Por lo que respecta a los tipos de gravamen, stos tambin han sido rebajados
aunque de forma ms significativa para unos que para otros. Las rentas ms bajas
sern las que experimentarn una mayor bajada de tipos, seguidas de las rentas muy
altas, superiores a 120.000 euros, las cuales tambin resultarn beneficiadas con
dicha rebaja, quedando as la clase media prcticamente inalterada e incluso en
ocasiones perjudicada.
Estas tarifas seguirn bajando en 2016, dejando as, un mnimo de 9,5% y un
mximo de 22,50% en la escala estatal aplicable a la base general. Esta modificacin
beneficiar sobre todo a las rentas bajas y a las muy altas, ya que sern stas las que
vern su impuesto disminuido.
Otro de los principales problemas estimados por los Expertos se centra en la lucha
contra el fraude fiscal, al cual se le ha dedicado una seccin entera, concretamente el
captulo VIII de su informe. Las medidas que pretenden llevar a cabo para ello son
muy diversas y abarcan distintos sectores tanto de IRPF como de IVA, pero nosotros
slo tendremos en cuenta el apartado que afecta a las Actividades Econmicas, el
relativo a la estimacin de bases.
La propuesta consiste, en primer lugar y como ya se ha sealado anteriormente, en
eliminar por completo el mtodo de estimacin objetiva o por mdulos, debido a que
muchos de los empresarios acogidos actuaban de manera fraudulenta emitiendo
facturas falsas a otros para que stas supusieran mayores gastos deducibles y por
tanto, pagar un menor impuesto al que correspondera en cada caso. Esta propuesta
no ha sido tenida en cuenta ntegramente por el Gobierno, pero al menos se han
incrementado las restricciones para su aplicacin, vase artculo 31 de la Ley, las
cuales ya han sido comentadas en apartados anteriores.
Otra de las sugerencias es la referente a la estimacin directa simplificada, la cual,
segn los Expertos, debera reducirse sensiblemente, as como establecerse
procedimientos contables muy simplificados para estas empresas de dimensin ms
reducida, con un plazo mximo de cuatro aos para su entrada en vigor. En contraste,
si acudimos al artculo 30 de la Ley, se puede ver claramente que ste permanece
inalterado y por tanto, se podra decir que el Gobierno no ha tenido en cuenta dicha
propuesta a la hora de elaborar la Reforma.
-29-
CAPTULO 3
CONCLUSIONES
Para concluir este trabajo nos situamos en el apartado de conclusiones, el cual
presentar de forma resumida lo expuesto a lo largo del mismo, e ir acompaado a
su vez de su correspondiente valoracin personal.
En primer lugar, cabe enumerar los objetivos establecidos por el Gobierno, los
cuales se intentan conseguir a travs de esta Reforma. Estos son los siguientes:
1. Lograr una mayor eficiencia y neutralidad a travs de la reduccin de sus
tarifas. Con esto se pretenda favorecer a aquellos perceptores de rendimientos del
trabajo o de actividades econmicas de renta ms baja.
Con respecto a este primer objetivo, tal y como ha sido expuesto en nuestro
ejemplo prctico, parece ser que la Reforma consigue ayudar a aquellos ms
desfavorecidos econmicamente, disminuyendo las tarifas, y con mayores cargas
familiares, a travs de la incorporacin de nuevas ayudas.
2. La reduccin de los gastos fiscales mediante la recomposicin de las bases del
IRPF.
Esto actuar como una balanza con la intencin de compensar la bajada de los
tipos, es decir, al reducir gastos fiscales se incrementa el rendimiento neto y esto
hace que al aplicar los nuevos tipos, ya rebajados, el resultado a pagar no resulte
significativamente reducido para el Gobierno. Por tanto, lo que se consigue es que la
recaudacin no caiga demasiado, aunque s que se redistribuye en esfuerzo fiscal de
los ciudadanos.
3. Intentar reducir o eliminar en la medida de lo posible el fraude fiscal y el trabajo
informal a travs de la incorporacin de personas y colectivos a la poblacin activa
declarada.
La lucha contra el fraude fiscal adquiere gran importancia en esta Reforma. Para
ello, y con respecto a las Actividades Econmicas, se incrementan las restricciones a
la hora de aplicar el sistema de estimacin objetiva. Esta medida podra ser mejorada
a travs de la eliminacin de dicho sistema, pero con lo establecido hasta ahora se
podra decir que se est luchando contra el fraude y por tanto, cumplindose de
alguna forma este tercer objetivo.
4. Mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal de las distintas rentas del ahorro,
al tiempo que se estimula su generacin.
Dado que las Actividades Econmicas no estn relacionadas con el ahorro, nos
limitamos a mencionar este ltimo apartado sin entrar en un anlisis valorativo.
Todo lo anterior parece demasiado perfecto, pero la realidad es que el simple hecho
de que los objetivos establecidos a priori por el Gobierno estn reflejados en las
medidas incorporadas a la Reforma no significa que se solucionen los problemas tan
fcil y rpidamente. Estas modificaciones suponen una pequea ayuda a Espaa en
su avance hacia el crecimiento, pero an es necesario trabajarlas y perfeccionarlas en
la medida de lo posible.
De hecho, el presidente del Eurogrupo, el holands Jeroen Dijsselbloem, admite el
buen crecimiento espaol y alaba todas las reformas que se han llevado a cabo, pero
-30-
insiste en que sera conveniente realizar ms reformas fiscales y laborales si se quiere

conseguir el objetivo deseado.
Pues bien, analizando todo lo anterior, me he tomado la libertad de expresar mi
propia valoracin personal sobre esta Reforma.
Como ya es sabido, uno de los pilares fundamentales que contribuyen al buen
funcionamiento de un pas es poseer una adecuada capacidad recaudatoria, es decir,
aquella aportacin por parte de los ciudadanos para financiar las necesidades
colectivas. Esto se consigue a travs de una herramienta principal y a la vez muy
temida por los contribuyentes, los impuestos.
Que Espaa necesita reducir el dficit es una realidad que nos influye a todos y de
la que somos conscientes da a da. De hecho, tanto los Expertos como el Gobierno
apoyan esta idea, pero, qu hay de los contribuyentes?
En mi opinin, como ciudadana, pienso que esta Reforma se ha llevado a cabo bajo
el disfraz de una bajada de impuestos. Es cierto que los tipos impositivos han sido
rebajados, pero esto no significa que el impuesto final a pagar se reduzca. De hecho,
provocar efectos adversos como por ejemplo, respecto a los mnimos personales y
familiares, ya que al reducirse el tipo, tambin se reducir el descuento a aplicar y por
lo tanto entraramos en una espiral infinita de la cual no se obtendran ventajas
significativas. Adems de esto, cabe aadir que muchas reducciones han sido
suprimidas, se han establecido lmites y mayores requisitos para su aplicacin, lo cual
no beneficia al contribuyente, aunque s al Gobierno.
Por otro lado, he de decir que, con respecto a las rentas bajas s que se ha tenido
en cuenta a aquellos ms perjudicados por la crisis, los cuales no resultarn
especialmente afectados, para bien o para mal, por dicha Reforma.
Para finalizar, creo que esta Reforma contiene cambios importantes para la mejora
de Espaa pero que convendran ser matizados de aqu en adelante, puesto que, bajo
mi punto de vista, se queda muy por debajo del esquema propuesto por los Expertos.
Es por eso, que me postulo a favor de la mejora de esta Reforma, ya que creo que se
estn intentando asentar las bases para el crecimiento del pas pero que an nos falta
camino por recorrer y alcanzar ese Estado de Bienestar tan deseado por todos
nosotros.
-31-
Bibliografa
Doctrina:
lvarez Argente J. (2007): Gua del impuesto de la renta sobre las personas
fsicas, 3 edicin, Edicin Fiscal CISS, Valencia.
Arias Velasco (1991) : La estimacin objetiva, Comentarios a la Ley General
Tributaria y lneas para su reforma : libro-homenaje al profesor Dr. Fernando Sainz de
Bujanda, Vol. 1, Ministerio de Economa y Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales,
Madrid, p. 799
Ferreiro Lapatza, J.J. (2005): Apologa contracorriente de la estimacin
objetiva, Crnica Tributaria, nm.116, p. 64
Ferreiro Lapatza, J.J. (2004): La nueva Ley General Tributaria (Ley 58/2003,
de 17 de diciembre), Marcial Pons, Ediciones Jurdicas y Sociales, Madrid, p. 130.
Jimenez Compaired I., Cayn Galiardo A. (2007): El impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas en la Ley 35/2006 del 28 Noviembre, La Ley, Madrid.
Sainz de Bujanda, F (1975): Hacienda y Derecho, T. VI, Centro de Estudios
Polticos y Constitucionales, Madrid, pp. 257 y 258.
Legislacin:
www.agenciatributaria.es
Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en
materia de tributos cedidos.
www.juntadeandalucia.es
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto Sobre la Renta de las
Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y Sobre el Patrimonio.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con
Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias.
Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.
Real Decreto Ley 20/2012, de 13 de julio.
-
Otras fuentes consultadas:

Amor L. (2014): ATA insiste en la necesidad de una reforma fiscal pero
rechaza bajar unos impuestos para subir otros El economista, 18 de marzo.
http://www.eleconomista.es/emprendedores-pymes/noticias/5629880/03/14/ATAinsiste-en-la-necesidad-de-una-reforma-fiscal-pero-rechaza-bajar-unos-impuestospara-subir-otros.html#.Kku8cRFeQ8kDEli
-
Anteproyecto de reforma de la ley

-32-
Casillas C. (2015): Conozca las principales deducciones autonmicas en el

IRPF para 2015 Finanzas.com, 12 de marzo.
http://www.finanzas.com/noticias/economia/fiscalidad/20150312/conozcaprincipales-deducciones-autonomicas-2890922.html
Delgado Rivero, F. (2014): La reforma fiscal: una valoracin de las propuestas
sobre el IRPF El Economista, 5 de noviembre.
http://www.eleconomista.es/opinion-blogs/noticias/6218232/11/14/La-reforma-fiscaluna-valoracion-de-las-propuestas-sobre-el-IRPF.html#.Kku8dHBbL8FxCIn
www.eljurista.eu
Europa Press (2014): Inspectores de Hacienda creen que los cambios en la
reforma fiscal parecen "fruto de la presin meditica" Invertia, 1 de agosto.
http://www.invertia.com/noticias/inspectores-hacienda-creen-cambios-reformafiscal-parecen-fruto-presion-mediatica-2978114.htm
Informe de la comisin de expertos
Montoro, C. (2014): Una reforma tributaria para ganar el futuro El Mundo, 28 de diciembre.
http://www.elmundo.es/economia/2014/12/28/549d5551268e3e0e4f8b4591.html
Organizacin de Inspectores de Hacienda del Estado (2014): Reforma Fiscal
Espaola y agujeros negros del fraude. Propuestas y recomendaciones
Paos Pascual J. (2014): Cmo cambia la tributacin de abogados,
economistas, mdicos en 2015? Invertia, 11 de noviembre.
http://www.invertia.com/noticias/cambia-tributacion-abogados-economistasmedicos-2993353.htm
Soto F. (2014): Retribucin de los socios trabajadores garrigues.com, 16 de
septiembre. http://www.garrigues.com/es/publicaciones/articulos/Paginas/Retribucionde-los-socios-trabajadores.aspx
www.supercontable.com
Zabalza A. (2014): La reforma fiscal de la abundancia El Pas, 1 de agosto.
http://elpais.com/elpais/2014/07/17/opinion/1405618735_782888.html
-33-

El Nuevo Tratamiento de Los Rendimientos de Actividades Económicas

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE

D. Pilar Cubiles Snchez-Pobre

D. Mara del Carmen Galiano

Sevilla. Mayo de 2015

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

EL IMPUESTO DEL IRPF...................................................................................... 1

Evolucin histrica .......................................................................................... 1

Naturaleza del impuesto ................................................................................. 2

Hecho imponible ............................................................................................. 2

Base imponible general y base imponible del ahorro ...................................... 4

Distribucin competencial: Estado vs Comunidades Autnomas .................... 5

IMPORTANCIA DEL IRPF Y NECESIDAD DE SU REFORMA.............................. 7

Afectacin del impuesto sobre la sociedad ..................................................... 7

Por qu es necesaria una reforma? .............................................................. 8

Objetivos de a reforma ................................................................................... 9

1. CAPTULO 1.EL RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS ........................... 10

Formas de estimacin .................................................................................. 12

Reducciones y deducciones ......................................................................... 15

CONSECUENCIAS Y EFECTOS DE LA REFORMA ........................................... 19

Comparacin de la autoliquidacin antes y despus de la Reforma ............. 22

2. CAPTULO 2. DEL INFORME DE LA COMISIN DE EXPERTOS A LA LEY

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

EL IMPUESTO DEL IRPF

0.1.1 Evolucin histrica

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

A travs de la cuantificacin del hecho imponible se llega al concepto de base

Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario (alquileres), y de actividades

Imputaciones de rentas, generadas por la tenencia de inmuebles, transparencia

Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de bienes

Rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacin en los fondos

Todas las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones,

La base imponible est sometida a gravamen, por lo que se aplicarn diferentes

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

0.1.5 Distribucin competencial: Estado vs Comunidades Autnomas

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

Andaluca, aplicable a la base liquidable general establecida en el artculo 15.quater

Tabla 0.1: Escala autonmica aplicable a la base liquidable general

3. Deducciones en la cuota autonmica por circunstancias personales y familiares,

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

IMPORTANCIA DEL IRPF Y NECESIDAD DE SU REFORMA

0.2.1 Incidencia del impuesto sobre la sociedad

Tabla 0.2: Recaudacin del IRPF en el sistema fiscal espaol

Observando cifras se puede apreciar claramente que el IRPF es el impuesto que

Real Decreto LEY 20/2012, de 13 de julio

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

Vemos como, despus de los Rendimientos del Trabajo, los Rendimientos de

Diario El Economista con fecha 18 de marzo de 2014

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

de reducida dimensin. Adems de ste, existen cambios adicionales en dicho

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

TFG-FICO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADADES ECONMICAS

1.1.2 Formas de estimacin

En el art. 30 de la citada Ley se establece la estimacin directa como mtodo aplicable

En 2014 las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se

Aquellos cuyos gastos de difcil justificacin superen la cifra de 2.000 euros, no