Emisin de Notas de Crdito

Autor: Diana Roco Rodrguez Alarcn1

Introduccin:
El presente informe tiene como finalidad disipar algunas dudas acerca de la utilizacin de
las notas de crdito en las operaciones comerciales.
1. QU ES LA NOTA DE CRDITO?
La nota de crdito es un documento que sustenta el otorgamiento de descuentos,
anulacin, bonificaciones y devoluciones, entre otros., que originan la modificacin del
comprobante de pago.
Cuando el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, (en adelante RCDP)
alude a otros se refiere al supuesto de emisin de nota de crdito por el exceso del
impuesto bruto consignado en el comprobante de pago o por haberse omitido consignar
separadamente el Impuesto en el comprobante de pago (artculo 26 y 27 de la Ley del
IGV).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la RTF N 04211-1-2007:
RTF N 04211-1-2007:
Que de las normas glosadas se establece que la emisin de las notas de crdito y la
consiguiente anulacin total o parcial del comprobante de pago previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisin de los
mismos por devolucin de bienes o de la retribucin de servicio no realizado, por
haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar
separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos estos ltimos que dan
contenido a la opcin otros del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2. QU REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PRINCIPALES DEBE REUNIR LA

NOTA DE CRDITO?
a) Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
b) En el caso de Descuentos o Bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes
de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario, siendo que en operaciones con consumidores finales,
los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de
pago.
c) Debe contener los mismos requisitos y caractersticas del comprobante de pago
respecto del cual se emita2; y, consignar la serie y nmero de este comprobante3.
1

Abogada egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal.

De acuerdo al Informe N 191-2007-SUNAT/2B0000, resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en un local
distinto al local en que se efectu esta operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero
de serie asignado al local en el que se efecta dicha anulacin.
2

En relacin a los requisitos y caractersticas, stos se refieren a los comprobantes

de pago tales como facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra y tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras,
mas no a los documentos autorizados sealados en el numeral 6 del artculo 4 del
RCDP, los cuales tambin son considerados comprobantes de pago4, de acuerdo
a lo establecido en el inciso f) del artculo 2 del RCDP.
Se afirma que no resultan aplicables dado que as lo dispone el artculo 16 de la
citada norma, el cual indica que estos documentos deben cumplir con las
disposiciones especficas que la SUNAT determine5. Por ejemplo:
El documento autorizado denominado Boleto Areo el cual es emitido por las
Compaas de Aviacin Comercial, se considera como comprobante de pago
siempre que rena las caractersticas a que se refiere el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, que aprueba las normas
para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, y normas
modificatorias.
Otro caso son los documentos autorizados a que se refiere el inciso m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4 del RCDP, tales como el Documento emitido por el
Operador y los dems partcipes de entidades o contratos sin contabilidad
independiente los cuales deben cumplir los requisitos y caractersticas previstos en
los artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2004/SUNAT.
De acuerdo al numeral 6 del artculo 10 del RCDP, la autorizacin de impresin
de estos documentos emitidos por el operador y los partcipes se debe realizar
siguiendo el procedimiento establecido, el cual se encuentra sealado en el
artculo 5 de la citada resolucin de superintendencia.
d) El adquirente o usuario o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, debe
consignar en este documento: Su nombre y apellido, documento de identidad, la
fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Cabe precisar que el incumplimiento de este requisito
no genera el
desconocimiento de la anulacin de la operacin, conforme se indica en la
siguiente resolucin:
RTF N 03239-5-2009
Que sin embargo, segn lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N 29625-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-1-2006 de 18 de abril de 2006, lo dispuesto por el
numeral 1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago constituye un
medio para confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que ha
3

Mediante RTF N 04697-01-2007, el Tribunal Fiscal indica que esta exigencia formal obedece a un mecanismo de control
y verificacin de las obligaciones tributarias, consistente en que la Administracin a partir de la informacin consignada en
las notas de crdito respectivas puede efectuar el enlace de los descuentos otorgados con las operaciones a que stos se
encuentran referidos y por las que se emitieron los comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con efectos tributarios.
4
Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que se identifique al
usuario o adquirente y se discrimen el Impuesto en el caso de documentos autorizados sealados en el numeral 6.1, y, se
identifique al adquirente o usuario en el caso de los documentos sealados en el numeral 6.2,
5
Seala que las normas contenidas en los Captulos III (requisitos u caractersticas de los comprobantes de pago) y IV
(obligaciones generales), a excepcin de las contenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern de aplicacin a los
comprobantes de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artculo 2 (entre ellos los documentos autorizados en el
numeral 6 del artculo 4), los cuales debern cumplir con las disposiciones especfica que la SUNAT determine.

sido modificada, y que da lugar a la devolucin de parte del precio () mas no un

requisito de validez de las operaciones que tiene por objeto anular, reducir o aumentar
total o parcialmente su valor.
Que toda vez que en el presente caso la Administracin ha efectuado el reparo
nicamente
sustentndose en que las Notas de Crdito no figura la constancia de
recepcin, sin haber objetado que en efecto, las operaciones de venta fueron
efectivamente modificadas, corresponde dejarlo sin efecto.

e) Puede utilizarse una sola serie de notas de crdito a fin de modificar cualquier tipo
de comprobante de pago, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos
para las facturas, los cuales se encuentran sealados en los artculos 8 y 9 del
RCDP6.
f)

Los sujetos obligados a emitir estos documentos deben solicitar la autorizacin a

la Administracin Tributaria para dicho fin, de acuerdo a lo sealado en el artculo
12 del RCDP.

g) El destino del original y copias de las notas de crdito ser el siguiente:

Original: Adquirente o Usuario;
Primera copia: Emisor; y,
Segunda Copia: SUNAT.
Estas copias no deben consignar la leyenda Copia sin derecho a crdito fiscal.
h)

Las notas de crdito no pueden ser borradas, tachadas y/o enmendadas (Numeral
6 del artculo 12 RCDP).

3. LAS NOTAS DE CRDITO QUE MODIFIQUEN OPERACIONES RESPALDADAS

CON COMPROBANTES DE PAGO DEBEN ANOTARSE EN LOS REGISTRO DE
VENTAS Y COMPRAS?
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV, estas notas de crdito deben anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos
(vendedor) y en el Registro de Compras (comprador).
Asimismo, debe indicarse en los mencionados registros, segn corresponda, el tipo, serie
y nmero de comprobante de pago, respecto del cual se emiti la nota de crdito, cuando
corresponda a un solo comprobante de pago.
4. EN QU SUPUESTOS SE EMITE LA NOTA DE CRDITO?
El artculo 26 de la Ley del IGV seala los supuestos que implican los ajustes al impuesto
bruto y al crdito fiscal e indica que estas deducciones deben estar respaldadas por una
nota de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Los supuestos que indica el citado artculo son los siguientes:

Art. 8: Regula los requisitos de los comprobantes de pago.

Art. 9: Regula las caractersticas de los comprobantes de pago.

4.1

Para el vendedor (Deducciones del Impuesto Bruto)

A) Descuentos y bonificaciones

El artculo 26 de la Ley del IGV antes mencionado, seala que del monto del Impuesto
Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que
corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los
descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago7 que respalde la
operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin
admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin
a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de
pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
El numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala que los descuentos
que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones8.
c) No constituyan retiro de bienes;
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 1.4 del artculo 10 del RCDP, las notas de crdito
emitidas por descuento o bonificaciones slo pueden modificar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible o, sustenten gasto o costo para
efecto tributario, siendo que en caso de consumidores finales deben constar en el
mismo comprobante de pago9.
De lo expuesto se verifica que tratndose de descuentos, procede la emisin de una nota
de crdito siempre que se otorgue con posterioridad a la emisin del comprobante de
pago, cumpla con lo dispuesto en el numeral 13 del artculo del Reglamento de la Ley
del IGV; y, que los comprobantes modificados den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible o, sustenten gasto o costo para efecto tributario.
En el caso de las importaciones el citado inciso a) agrega lo siguiente:

El subrayado es nuestro.
En relacin a este requisito mediante RTF N 1608-3-2004, el Tribunal Fiscal declar nula e insubsistente una resolucin
de intendencia que confirm los reparos al IGV por los descuentos sustentados en notas de crdito debido a que la
Administracin deba verificar si se otorgaron con carcter general en todos los casos en que resultaban aplicables segn
los trminos del acuerdo adoptado.
9
En relacin a una controversia resuelta mediante RTF N 04785-5-2003, el Tribunal Fiscal indic que dado que el
descuento sera otorgado con posterioridad por tratarse de pago oportuno de letras, respecto de una operacin por la cual
se emiti boletas de venta, corresponde emitir notas de crdito.
8

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con

posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna
respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como
crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en
exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.
B) Anulacin de venta o prestacin de servicios
Asimismo, el inciso b) artculo 26 de la Ley del IGV seala que se deducir:
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o
de la retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la
anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios.
La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que
no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la
devolucin del monto pagado.
Lo indicado en el citado artculo puede esquematizarse de la siguiente manera:
Entregados
Venta de
Bienes
No entregados
Anulacin

Prestacin
de
Servicios

Devolucin
bienes
y
pagado
Devolucin
monto pagado

de
monto
de

Prestados
parcialmente

Devolucin
proporcional
valor
venta ss no prestado

No prestados

Devolucin de monto
pagado

(1) Por su propia naturaleza no resulta posible anular un servicio ya prestado.

C) IGV consignado en exceso en el CDP

El ltimo supuesto que seala el artculo 26 de la Ley del IGV:
El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el
comprobante de pago.
El artculo 19 de la Ley del IGV seala que cuando en el comprobante de pago se
hubiere consignado un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento, aplicndose el crdito fiscal a partir del mes en que se
efecte la subsanacin.

En ese sentido, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento seala que en el supuesto
mencionado, se debe anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. DE
acuerdo a lo dispuesto en el numeral del artculo 12 RCDP se entiende que esta
anulacin procede antes que se haya entregado, emitido o durante la emisin del
comprobante.
Si el comprobante ha sido entregado, entonces el comprador deducir nicamente hasta
el monto del impuesto que corresponda, debiendo para tal efecto, el vendedor emitir la
nota de crdito.
CASOS RELACIONADOS:
Canje de productos: En relacin al canje de productos por otros de la misma
naturaleza, a que se refiere el numeral 1.10 del artculo 7 del RCDP, es una operacin
por la cual el vendedor est exceptuado de emitir nota de crdito por la devolucin del
producto originalmente transferido.
Tickets de anulacin: Mediante Informe N 095-2010-SUNAT/2B0000, se estableci
que los tickets de anulacin emitidos por mquinas registradoras permiten sustentar la
anulacin de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de
mquinas registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago (Contener los
mismos requisitos y caractersticas del ticket o cinta de mquina registradora que
contiene la operacin por anular).
Prestacin de servicios: Dada la naturaleza del servicio (obligacin de hacer) no es
posible que cuando ste ha sido prestado totalmente se emita una nota de crdito,
salvo que se trate de un descuento (rebaja) del 100% de la retribucin cuya aplicacin
tiene carcter general (Vase Informe N 250-2009-SUNAT/2B0000).
Venta de bienes muebles no entregados y retribucin no cancelada: De acuerdo al
numeral 1 del artculo 5 del RCDP no corresponde emitir factura, por lo tanto no debe
emitirse nota de crdito.
Entrega de arras mayor al 3% en un contrato de arrendamiento: Si al trmino del
vnculo contractual se devuelve las arras, cuya percepcin dio lugar a la emisin del
comprobante de pago (factura), corresponde que el arrendador emita una nota de
crdito dado que se ha configurado el supuesto previsto en el inciso b) del artculo 26
de la Ley del IGV (Vase Informe N 010-2014-SUNAT/4B0000).
Modificacin de adquirente o usuario: De acuerdo al Informe N 033-2002SUNAT/K00000, las notas de crdito no se encuentran previstas para modificar al
adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original.
Esta restriccin no opera para las Notas de Crdito Electrnicas (ver punto 7).
Anulacin de documentos por errores en la emisin, fallas tcnicas, etc.
previamente a ser entregado, emitidos o durante su emisin (Num. 5 Art. 12
RCPD): No corresponde emitir nota de crdito sino anular el comprobante de pago.

 Boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial: El numeral 1.7
del artculo 10 del RCDP seala que excepcionalmente tratndose de estos boletos,
las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos
que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos
en el descuento.
Bonificaciones (Num. 2 del art. 7 RCDP): Relacionadas a retiro de bienes y cuando
haya sido realizada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la
citada bonificacin.
Exportaciones: Procede emitir nota de crdito por el ajuste del monto de las
exportaciones realizadas, de acuerdo al artculo 5 del Decreto Supremo N 126-94-EF
y normas modificatorias, que aprueba el Reglamento de Nota de Crdito Negociable.

4.2

Para el comprador (Deducciones del Crdito Fiscal)

Las deducciones sealadas en el artculo 27 de la Ley del IGV, son similares a las
deducciones del Impuesto Bruto antes comentadas.

5. EN QU MOMENTO SE APLICA LA NOTA DE CRDITO?

De acuerdo al artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes al Impuesto Bruto
y al Crdito Fiscal se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
A continuacin veremos qu situaciones pueden producirse cuando se han emitido notas
de crdito por operaciones realizadas en meses anteriores.
Impuesto Bruto:
a) Si el monto de las ventas en el mes en que emitimos la nota de crdito es mayor al
monto consignado en sta. Se aplica ntegramente en dicho mes este documento.
b) Si el monto de las ventas en el mes en que emitimos la nota de crdito es menor al
monto consignado en sta. En este caso, en el mes de emisin de la nota de
crdito se declara 0 tanto en la base Imponible como en el IGV (casilla 100 y 101
PDT 0621), y el importe de la nota en la casilla 102 PDT 0621.
Ejemplo 1:
Perodo Nota de crdito N 001-002: 06-2014
Perodo PDT 0621

: 06-2014

BI Ventas Brutas - Casilla 100: S/. 200 ;

Dbito Fiscal
- Casilla 101: S/. 36 ;
Diferencia (-) S/.14 aplicarlo al mes sgte.

BI Dev. Dsctos. - Casilla 102: S/. 278

IGV Dev. Dsctos. - Casilla 103: S/. 50

Crdito Fiscal:
c) Si el monto de las adquisiciones en el mes en que nos emiten la nota de crdito es
mayor al monto consignado en sta, se aplica ntegramente en dicho mes este
documento.
d) Si el monto de las adquisiciones en el mes en que nos emiten la nota de crdito es
menor al monto consignado en sta. En este caso en el mes de emisin de la nota
de crdito se declara 0 tanto en la base imponible como en el IGV (casilla 107 y
108 PDT 0621) y el importe negativo se arrastra a los meses siguientes hasta
agotarlo.
Ejemplo 2:
Perodo Nota de Crdito N 003-11: 08-2014
Perodo PDT 0621 : 08-2014
BI Compras Netas destinadas a
vtas. gravadas exclusivamente - Casilla 107: S/. 100
IGV Compras
- Casilla 108 : S/. 18 - S/. 50
Diferencia (-) S/.32 aplicarlo al mes sgte.

6. QU TIPO DE CAMBIO UTILIZO?

Se utiliza el tipo de cambio correspondiente a la fecha de emisin del comprobante de
pago, el cual debe ser emitido en la oportunidad prevista en el artculo 5 del RCDP
(Vase RTF N 20928-4-2012 y Oficio N 024-2000-K00000 emitido por SUNAT).
7. NOTAS DE CRDITO ELECTRNICAS (NCE)
Las resoluciones de superintendencia que a continuacin se sealan establecen dos
sistemas de emisin electrnica.
El primer Sistema se denomina Sistema de Emisin Electrnica de facturas, notas de
crdito y notas de dbito regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1882010/SUNAT y normas modificatorias; y, el otro se denomina Sistema de Emisin
Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias10.
Estos sistemas han sido agrupados en el Sistema de Emisin Electrnica a que se refiere
el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT publicada el
30.09.2014.

10

Para afiliarse a este ltimo sistema, los contribuyentes deben pasar, de manera satisfactoria, el proceso de homologacin.

a. La NCE se emitir nicamente respecto de la Factura Electrnica

(FE) que cuente con CDR11 - Factura y nota con estado de
aceptada o la boleta de venta electrnica (BVE), que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo
de aplicacin lo establecido en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral
10 del RCDP12.

R.S. N 097-2012/SUNAT
SEE- Del Contribuyente
y normas modificatorias
Regula en su artculo 22
las
disposiciones
aplicables a la NCE.
Entre lo ms resaltante
se encuentra:

b. La NCE se emitir nicamente respecto de la Factura Electrnica

(FE) que cuente con CDR13 - Factura y nota con estado de
aceptada o la boleta de venta electrnica (BVE), que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo
de aplicacin lo establecido en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral
10 del RCDP14.
c. Los requisitos mnimos son aqullos detallados en el Anexo N 03,
el cual ha sido modificado por la R.S. 300-2014/SUNAT.
d.

Excepcionalmente puede emitirse una NCE respecto de una

factura electrnica que cuenta con un CDR-Factura y nota con
estado de aceptada o una boleta de venta electrnica, otorgada con
anterioridad:
- PARA ANULAR la FE o BVE en las que se consigne un sujeto
distinto al adquirente o usuario.
- PARA CORREGIR estos comprobantes de pago electrnicos que
contengan una DESCRIPCIN que no corresponde al bien
vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado. Agrega
que la NCE no afecta la condicin de emitida y/u otorgada de la
FE o la condicin de otorgada de la BVE corregida, la cual
conservar su nmero correlativo.
La emisin de esta NCE debe realizarse hasta el dcimo quinto
da hbil del mes siguiente de emitida la FE o la BVE materia de
anulacin o correccin.
e. Asimismo, seala en el numeral 24.1 de su artculo 24 la emisin
de las NCE respecto de comprobantes de pago no emitidos en el
Sistema.

R.S. N 188-2010/SUNAT
SEE- SOL
y normas
modificatorias

11

12

13

14

a.

La NCE se emitir nicamente respecto de una FE y por

concepto
de
anulaciones,
descuentos,
bonificaciones,
devoluciones y otros.

CDR: Constancia de recepcin.

Art. 10 RCDP:
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito
fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la
nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
CDR: Constancia de recepcin.
Art. 10 RCDP:
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito
fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la
nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.

b.
Regula en su artculo 13
las
disposiciones
aplicables a la NCE.
Entre lo ms resaltante
se encuentra:

Excepcionalmente podr emitirse una NCE:

- Para ANULAR una FE emitida aun sujeto distinto al
adquirente o usuario electrnico o del adquirente o usuario no
domiciliad en las operaciones de exportacin previstas en el
inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCDP.
- Para CORREGIR una FE que contenga una descripcin que
no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de
servicio prestado. Agrega que la NCE no afecta la condicin
de emitida y otorgada de la FE corregida, la cual conservar
su nmero correlativo que el Sistema le asign.

8. PROCEDE LA APLICACIN DE UNA NOTA DE CRDITO EN UNA

OPERACIN SUJETA A PERCEPCIN RETENCIN Y DETRACCIN?
8.1 Percepcin:
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT15,
las notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas a percepcin no darn lugar a la modificacin de los importes
percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste
del crdito fiscal que deber efectuar el cliente en el perodo respectivo.
Sin embargo, estos importes percibidos podrn deducirse de la percepcin que
corresponda a operaciones con el MISMO CLIENTE respecto de las cuales no haya
operado sta, situacin que ha sido materia de anlisis en el Informe N 153-2013SUNAT/4B0000.
8.2 Retenciones
Al igual que en el Rgimen de Percepciones, la emisin de la nota de crdito no dar
lugar a la modificacin ni devolucin de los importes retenidos por parte del Agente de
Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en e perodo correspondiente. Agrega que la retencin correspondiente al monto
de las notas de crdito mencionadas podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
8.3 Detracciones
En este caso la norma no ha previsto la posibilidad de la devolucin del importe detrado
cuando se emita una nota de crdito. Por lo tanto, si se realiza una operacin sujeta a
detraccin y con posterioridad se emite una nota de crdito no corresponde que el
proveedor o el cliente soliciten la devolucin.
Es necesario mencionar que en el procedimiento a seguir para solicitar que Sunat autorice
la restitucin de fondos correspondiente a depsitos indebidos o en exceso efectuados en
cuentas de detraccin16 se califica como tales al depsito duplicado, depsito por una
operacin no sujeta a detraccin, depsito por el importe total de la operacin y depsito
en exceso por error de clculo, supuestos que no comprenden operaciones en las cuales
se emitieron notas de crdito.
15
16

Regula el Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes y Designa a los Agentes de Percepcin.
Publicado en la pgina web de SUNAT.