FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS

CORPORATIVAS

INVESTIGACIN:

AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Ciclo

VII

Seccin

Turno

NOCHE

Profesor

Mg. ESCAJADILLO BELLO, MARIO

Curso

COMERCIO INTERNACIONAL

Presentado

Crdenas Huaman, Juan Diego

Caira Caira, Kely
Capcha Coronel, Alfredo
Canchari Palomino, Yeni

2015 II

INTRODUCCIN

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de
letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de
bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeacin de la auditora a estas cuentas.
En este trabajo mostraremos brevemente los conceptos sobre la auditoria de las Cuentas
por Cobrar, tomando en cuenta la informacin obtenida de nuestra investigacin.

Los alumnos

AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

1. DEFINICIN

Segn las NIF: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto
anlogo1.
Adems, teniendo en cuenta lo mencionado por Gutirrez Ricardo que la auditoria es
un examen sistemtico de los EE.FF, registros y operaciones con la finalidad de
determinar si estn de acuerdo con los PCGA y con las polticas establecidas por la
direccin2.
Por tanto, diremos que la auditoria de las cuentas por cobrar es la evaluacin de que
derechos legtimamente adquiridos por la empresa, cuyo cobro ser en efectivo u otra
clase de bien o servicio, se estn llevando de acuerdo a los PCGA y a las normas y
procedimientos estipulados por la empresa.
1.1. Importancia
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente
de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios. Por ello, la empresa
debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas
cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que stos
no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar
y de auditar las Cuentas por Cobrar.
2. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR
El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente
para poder expresar su opinin, para ello deber determinar:
1. Comprobar si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas legtimas de la empresa.
2. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables
en pesos).
1 NIF - Normas de Informacin Financiera. Boletn C-3.
2 Trabajo de Auditoria Contable en Revista de Contadura
Pblica www.contaduriapublica.org.mx del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen

devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
4. Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustesdel monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.
6.
Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PCGE.
7. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su
cuenta correspondiente.
10. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son
aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la
memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio).
11. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta
de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria.
12. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
13. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn establece el PCGE.
3. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de los siguientes
puntos:

Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Revisin de los procedimientos de contabilidad.
Importancia relativa de los saldos respecto del total.

Los procedimientos, se pueden dividir:

3.1. Respecto al Control Interno
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito
de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de
crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y quelas medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
ste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc.)
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de
nuevo.
Procedimientos:
a) Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
b) Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
c) Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
d) Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
e) Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de
las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
f)

relacionadas.
Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio

particular y laboral, etc.

g) Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
h) Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
i) Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
j)

documentos.
Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).

k) Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos,
l)

o si no han sido pagadas o protestadas.

Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por

cobrar.
m) Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
n) Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
o) Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
p) Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos
por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
q) Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
r) Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
s) Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
t)

debidamente calculados.
En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo

respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

u) En el caso que existan reclamaciones por cobrar acompaas de seguros, verificar
las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
v) Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en
que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado,
tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor
atender el reclamo mediante una nota de crdito.
w) Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
x) Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado
que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
y) Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto
anterior.
z) Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.

aa) Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una

empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio. A esta empresa le
surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea
recibido la mercadera o el servicio que ha comprado.
ab) Chequear que el monto decepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situacin.
3.2.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar
una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

4. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos
relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la
fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas sustantivas
suficientes para obtener conclusiones sobre este rea.
Como ms importantes, debe considerar los siguientes:
1. Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que
supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: cuentas a
cobrar y su contabilizacin, devoluciones y descuentos, realizacin de pedidos y
crditos, facturacin y control de tesorera.
2. Listado de clientes con el lmite de crdito.
3. Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes.
Envo

peridico

de

conciliaciones

clientes,

independientes aclarando las diferencias existentes.

realizado

por

personas

4. Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda salir

la misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta y sin el
correspondiente albarn.
5. Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin correlativa
en los albaranes y que stos acompaen siempre a la mercanca.
6. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.
7. Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco
y su registro en el mayor.
El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una divisin de
funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables
por:

Control de los pedidos de los clientes

La aprobacin del crdito

La entrega de mercanca

La funcin del despacho

La funcin de facturacin

La verificacin de la factura

El manejo de cuentas control

El manejo de los libros mayores de los clientes

La aprobacin de las devoluciones y las rebajas en ventas

la autorizacin de castigos en cuentas incobrable

En cuanto al control interno de documentos por Cobrar, estos deben ser aprobados
por un funcionario capaz, antes de aceptarlos, variarlos, renovarlos o darlos de baja.
Adems de:

Estos documentos deben ser registrados detalladamente.

Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control.
Registrar el descuento de documentos.
Revisar peridicamente los pagos vencidos.

4.1. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

a) Procedimientos Administrativos:

Deben efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneje la

documentacin de las cuentas por cobrar.

-las polticas de cobranza deben contemplar las condiciones de mercado y

tomar en consideracin el establecimiento de giles sistemas de cobranza.

Debe llevarse un registro, en cuanta de orden, de las cuentas incobrables ya

canceladas.
Las notas de crdito deben estar apoyadas por

correspondiente y ser autorizadas por un funcionario responsable.

Las rebajas, descuentos y devoluciones deben concederse al amparo de

solidas polticas escritas.

Debe prepararse mensualmente un reporte de antigedad de saldos que

la documentacin

muestren el comportamiento de los clientes, en especial los morosos.

b) Procedimientos Contables:
- Cualquier gravamen o condicin que pese sobre las cuentas por cobrar debe
-

ser claramente explicado en los estados financieros.

Cualquier cancelacin de venta debe estar basada en la factura original

correspondiente y la documentacin soporte.

Las cuentas canceladas por incobrables debe ser autorizadas por la alta
administracin; adems, se debe tratar de que cubran los requisitos de
deducibilidad fiscal.

CONCLUSIONES

En la auditoria de cuentas por cobrar tenemos que comprobar si las cuentas por
cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas, si lo valores
registrados son realizables

en forma en efectiva, tambin observamos si sus

valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o

cualquier otro elemento que deba considerarse.

Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder

nunca de vista la existencia fsica de stos as como verificar su formalidad para
asegurarse que stos puedan convertirse realmente en dinero.

El programa de auditora de cuentas por cobrar contiene pruebas que varan de

acuerdo a cada profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la
aplicacin de stas el Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la
empresa.

WEBGRAFA

1. Auditora de Cuentas por cobrar:

http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut09.pdf
2. Control Interno en las Cuentas por Cobrar:
http://www.monografias.com/trabajos37/controles-internos/controlesinternos2.shtml#ixzz3i3FBL2pC
3. Programa de auditora de cuentas por cobrar :
http://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/
4. Auditora de cuentas por cobrar: http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:x9Z4QbFYxdQJ:cdigital.uv.mx/bitstream/123456789/29077/1/Ricardo
%2520Zamorano%2520L%25C3%25B3pez.pdf+&cd=5&hl=es&ct=clnk&gl=pe

5. Procedimientos en las cuentas por cobrar y cuentas por pagar:

http://es.slideshare.net/zinger20042001/procedimientos-en-las-cuentas-por-cobrary-las-cuentas-por-pagar