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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

SECCIN DE POSGRADO

AUDITORA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS


INFORMTICOS

INTEGRANTES

GRANADOS SUASNABAR, DANNY GABRIEL


RENDON ALVA, NATHALIE

DOCENTE:
DR. DEMETRIO PEDRO DURAND SAAVEDRA

LIMA, PER

2015

AUDITORA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS


INFORMTICOS

FASE DE PLANEAMIENTO DE
AUDITORIA TRIBUTARIA

F AS E PR E L IM I N AR
1.1.

Emision de la carta de presentacion


Lima, 26 de Abril de 2012
Seores:
Informaticos s.a.c.
Presente.
Atte.Sr. Edmundo Manrique Gerente General

1.2.
1.1.

Emision de cartas de requerimiento


GENERALIDADES DE LA EMPRESA

La empresa Software Administrativos Garca, S. A., solicit a la firma de auditora


Sienna y Asociados realizar auditora tributaria del perodo del 01 de enero al 31 de
diciembre 2010, con base a la legislacin de la repblica de Guatemala.
Historia:
La empresa fue constituida el 18 de octubre del ao de 2,008 y su inscripcin definitiva
en el registro mercantil fue el 15 de diciembre de 2,008, la inscripcin en la
Superintendencia de Administracin Tributaria fue el 19 de diciembre de 2,008, el
nombramiento para la representacin legal fue el 15 de diciembre de 2,008, inici
operaciones el 01 de enero de 2,009.
Esta empresa tiene como actividad principal el asesoramiento para programas a la
medida, configuracin de redes y mantenimiento de hardware. Y como actividad
secundaria la compra y venta de hardware, software y suministros de computacin, es
4

importante mencionar que para el ejercicio sujeto de revisin tuvo mayores ingresos por
ventas y no por servicios.
Todas sus transacciones comerciales las realiza en territorio guatemalteco, con moneda
nacional.
Se rige por las leyes de la Repblica Guatemalteca.

Para efectos de la auditora la empresa le proporciona la informacin siguiente:

Sistema de contabilidad
Para el control y registro de operaciones, la sociedad cuenta con un sistema de
contabilidad, el cual se lleva por medio del sistema de partida doble.
Se lleva un archivo por separado de los documentos fsicos tanto para facturas por
ventas, notas de crdito, notas de dbito, facturas de gastos (con su

voucher)

planillas de sueldos, etc.


Se practica inventario fsico al inicio de operaciones y al cierre de cada perodo de
imposicin.
Detalle de los principales controles
Libros contables y de registro

Compras y ventas (Artculo 37 Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de


Guatemala Ley del IVA).

Inventario, diario, mayor y estados financieros

(Artculo 53 Decreto 2-70 del

Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo de Comercio).


Estructura contable
Se verific que la empresa cuenta con Catlogo y Manual de Aplicacin de Cuentas.

La estructura contable se detalla as.

Activo
Pasivo
Patrimonio

Costos y gastos

Ingresos

Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.

Estructura administrativa y de operaciones

1
1
1

Cargo
Presiden
te
Vice-Presidente
Secretaria

=
=
=

Nombre
Jenrri Adn Albizures Lpez
Ana Lourdes Marroqun Locn
Adriana Monserrat Pineda Franco

1
1
1
1
4

Gerente:
=
Secretaria Recepcionista
Sub-Gerente:
Contador:
Programadores:
=
=
=

Ing.Daniel Estuardo Samayoa


Vilma Osorno
Lic.Rene Santiago Umul Cataln
Anderson Abraham Cardona Ponciano
Ing.Guido Ortega Azurdia (Jefe)
Ing. Jose Victor Escobar Mndez
Gustavo Esau, Polanco Daz
Wilson Enmundo Paz Mejicanos

Tcnicos Vendedores

Carlos Roberto Lemus Rodrguez


Juan Jos Ros Recinos
Maria Jose Cruz Borrayo
Mateo Benjamin Magzul

=
=
=
2

Bodegueros

=
=

Hctor Alfredo Miranda


Rivera Mario Sebastin
vila Estrada

Polticas contables
Las principales polticas y mtodos contables adoptados por la administracin, reflejan
la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como son:
Mtodo de contabilizacin
El mtodo de contabilidad utilizado es el devengado permitido por la Ley del Impuesto
sobre la Renta (Artculo 47 Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala
Ley del ISR).

Inventarios
Estos son valuados bajo el mtodo de las primeras entradas primeras salidas (PEPS),
(el inventario final queda valuado al valor de las ltimas compras). (Artculo 49 Decreto
26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del ISR).
Depreciacin
Los activos fijos se valan al costo de adquisicin. La depreciacin, se calcula por el
mtodo de lnea recta sobre los porcentajes mximos legales.
Indemnizaciones
La empresa maneja el mtodo directo para indemnizaciones segn el artculo 14 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de igual manera trabaja las dems
prestaciones.
Bono vacacional
La empresa tiene la poltica de dar un bono vacacional por ao laboral cumplido.
Reserva legal
La empresa separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el
5% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar el 15% de su capital
social (Artculos 36 y 37 Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Cdigo de Comercio).
Cuentas incobrables
Calcula el 3% de cuentas incobrables sobre el saldo de clientes segn lo permitido por
la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artculo 38 literal q).
A continuacin se presenta el desarrollo del trabajo de auditora tributaria realizado a la
empresa antes referida, en el cual se revis el cumplimiento de las

obligaciones

tributarias a las que est sujeta la empresa, con la aplicacin de los diferentes
procedimientos que se determinaron a criterio de los auditores de la firma contratada,
as tambin, se utiliz la legislacin vigente guatemalteca a la cual est sujeto el
perodo examinado.
53

SERVICIOS DE AUDITORA
Para prestar el servicio a la empresa se consideraron los siguientes puntos.

PROCESO DE PLANEACIN
Inmediatamente despus de nuestro nombramiento iniciaremos el proceso

de

planeacin de nuestro trabajo. Este proceso comienza con la preparacin de un plan de


auditora completa, detallado y a la medida de las operaciones, mediante el desarrollo
de un entendimiento completo de las necesidades de la empresa, para

estructurar

nuestro enfoque que responda a todas esas necesidades.

PLAN DE AUDITORA

Conforme al conocimiento que documentemos de sus operaciones, realizaremos


nuestro plan de auditora, tomando en cuenta los componentes ms significativos. Una
vez que el proceso de planeacin haya sido apropiadamente completado iniciaremos el
proceso del examen sobre el cumplimiento tributario de la empresa.

ENFOQUE DE LA REVISIN

El personal que asignaremos a la auditora de la empresa ser el de mayor experiencia


en la materia.

ENTENDIMIENTO DEL TRABAJO A SER DESARROLLADO


Objetivo de auditora
Nuestro trabajo est dirigido a realizar el examen del cumplimiento tributario de la
empresa. Los servicios tendrn un enfoque integrado y sern diseados de acuerdo
a los factores de riesgo y operaciones de la empresa.

54

Plan de visitas
Hemos programado efectuar visitas tentativamente, se han asignado las siguientes
fechas.
Visita preliminar

Entre el 1 y 2 de febrero 2011

Visitas por trabajo de campo

Del 03 al 10 de febrero 2011

Visita final Del 11 al 15 de febrero 2011

Alcance del trabajo


Estamos convencidos que las auditoras no son todas iguales. Aun cuando
utilizamos tcnicas de auditora, muestreo estadstico y especialistas en evaluacin
de sistemas de computacin, nuestra direccin se basa principalmente en el juicio y
experiencia del equipo de auditores asignados al trabajo.
Le recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros
y el cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluyendo la adecuada revelacin,
corresponde a la administracin de la empresa. Como parte del proceso de auditora
pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones
hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total
con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los
registros, documentacin y otra informacin requerida en relacin con nuestra
auditora.
VALOR DE NUESTROS SERVICIOS
Nuestra filosofa es brindar servicios profesionales de la ms alta calidad. Los clientes
esperan que desarrollemos nuestro trabajo en forma eficiente y efectiva. El valor de los
servicios se fija con base en el tiempo invertido por nuestro personal. Conforme a lo
anterior hemos estimado el precio de honorarios para le revisin del cumplimiento
tributario de la empresa Software Administrativos, S.A., por el ao terminado al 31 de
diciembre de 2010 en quince mil quetzales exactos (Q. 15,000.00).

INFORME
Como resultado de nuestro trabajo emitiremos los siguientes informes.

Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa,


Software Administrativos, S.A. del perodo del 01 de enero al 31 de diciembre
2010.

Nuevamente agradecemos la oportunidad que nos brinda de presentar nuestra


propuesta de servicios profesionales. Cualquier informaron adicional con mucho gusto
le atenderemos.

57

4.4

CARTA COMPROMISO

Guatemala, 25 de enero de 2011


Seores
Junta Directiva y Accionistas
Software Administrativos Garca, S.A.
12 avenida 3-40 zona 10
Guatemala Ciudad

Distinguidos Seores:

En relacin a la solicitud que se nos hizo para desarrollar la auditora de cumplimientos


tributarios de Software Administrativos Garca, S.A., al 31 de diciembre de 2010,
conforme nuestra propuesta, nos complace confirmarles por medio de la presente
nuestra aceptacin y entendimiento de las bases sobre las que se desarrollar dicho
trabajo, el cual realizaremos con el objetivo de expresar una opinin sobre si la empresa
ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias.
Efectuaremos la auditora de acuerdo con Normas Internacionales de auditora

incluir aquellas pruebas de los registros contables y dems procedimientos de


auditora que consideremos necesarios y apropiados segn las circunstancias, con el
propsito de expresar una opinin sobre si la compaa ha cumplido con todas sus
obligaciones tributarias. Dicho examen incluir una verificacin de rubros relacionados
incluidos en el activo, el pasivo y patrimonio de la empresa y de los resultados de sus
operaciones, pero se entiende naturalmente que dadas las caractersticas y finalidad de
este trabajo, el mismo no es una revisin detallada y exhaustiva de las operaciones

58

relacionadas as como tampoco revelar necesariamente todos los faltantes u otras


irregularidades, si stos existieran.
El propsito de nuestra auditora es la expresin de una opinin independiente sobre si
la compaa ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias, de conformidad con la
legislacin guatemalteca. Nuestra capacidad para expresar una opinin depender de
los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algn motivo, estamos
imposibilitados para completar la auditora o no podemos expresar una opinin, o si
nuestro informe de auditora requiere de modificaciones, esto ser discutido con la
Gerencia.
Planificaremos y realizaremos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre
si la empresa ha cumplido con todas sus obligaciones tributarias. Nuestro trabajo no
est diseado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza,
falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos, etc. Sin embargo, en el caso de
apreciar este tipo de situaciones durante el desarrollo de nuestro trabajo, les
notificaramos inmediatamente.
Debido a las caractersticas del fraude, particularmente aquellos que implican
ocultamiento y falsificacin de la documentacin, una auditora

correctamente

planificada y llevada a cabo puede que no detecte un error intencional o un fraude.


La Gerencia de la empresa es responsable de la preparacin de los estados financieros
y sus correspondientes notas explicativas. Adems tiene la responsabilidad, entre otras
tareas, de establecer y mantener un control interno efectivo sobre los informes
financieros, identificar y asegurar que la empresa cumpla con las leyes y regulaciones
que son aplicables a sus actividades, registrar correctamente las transacciones en los
registros contables, realizar estimaciones contables apropiadas, salvaguardar los
activos, para la exactitud global de los estados financieros y poner todos los registros
financieros e informacin relacionada a nuestra disposicin.

Para el mejor desempeo de nuestro trabajo requerimos contar con la ms amplia


colaboracin por parte de los ejecutivos y empleados, de quienes habremos de requerir
el suministro de informacin y la preparacin de ciertos trabajos sobre operaciones y
cifras indispensables, para la realizacin de la auditora en aquellos aspectos que
representen un ahorro significativo de tiempo y esfuerzos.
La Gerencia es responsable de informar a todo el personal para que nos ayuden a
cumplir los objetivos perseguidos y que entiendan las molestias que ocasionan las
preguntas que harn nuestros representantes. Este es un proceso normal en esta
actividad. En este sentido, debern estar preparados para atendernos y colaborar con
nosotros. Al iniciar nuestro trabajo efectuaremos reuniones con nuestro

equipo

de

trabajo conjuntamente con el personal de administracin y contabilidad involucrado en


la auditora, a fin de conocer la empresa. Una vez aprobada la presente, les enviaremos
una lista de los requerimientos con la informacin necesaria, lo cual agilizar el
desarrollo del trabajo. Adems, para evitar el tiempo de espera, es necesario que al
comenzar nuestro trabajo, las diferentes cuentas de los estados financieros estn
debidamente analizadas y ajustadas.
Por otro lado la empresa se compromete, al concluir nuestro trabajo, a suministrarnos
una carta de representacin o manifestaciones de la gerencia, la cual entre otras cosas,
deber ratificar la responsabilidad de la Gerencia en la preparacin de los estados
financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de cualquier otra
informacin necesaria para el desarrollo de nuestro trabajo, as como tambin la
ausencia de irregularidades que involucren a la Gerencia o aquellos empleados que
cumplen funciones importantes en la estructura de control interno de la empresa. Este
es un procedimiento normal y obligatorio cuando se realiza una auditora a cualquier
entidad.
Como resultado de nuestro trabajo suministraremos a la Junta Directiva y Accionistas
de la empresa, un informe con el resultado sobre cumplimientos tributarios,
observaciones y recomendaciones de la evaluacin, el cual ser preparado para uso

exclusivo de la gerencia de la empresa, por lo que no podr ser suministrado a terceros


sin nuestra previa autorizacin por escrito.
CONSIDERACIONES ESPECIALES

Papeles de trabajo. Durante nuestro trabajo prepararemos un grupo de papeles


de trabajo, incluyendo documentos y archivos electrnicos, que soportan el trabajo
realizado por nosotros, los cuales son propiedad exclusiva de Sienna

Asociados.

Daos emergentes y lucro cesante. En caso de incumplimiento por parte de


Sienna y Asociados, de los trminos y condiciones de la propuesta, su
responsabilidad se limitar al monto de los honorarios efectivamente cobrados
contemplados

en

la

misma.

Debido

la

importancia

que

tienen

las

manifestaciones de la gerencia, tanto orales como escritas, en el desarrollo de


nuestro trabajo, la empresa libera a Sienna y Asociados de toda responsabilidad
en relacin a cualquier reclamacin, obligacin, costos y gastos relativos a los
servicios incluidos en la propuesta, en caso de inexactitud, errores u omisiones de
las manifestaciones antes indicadas.

Revelacin de la relacin. La empresa autoriza a Sienna y Asociados para dar


a conocer la existencia de la relacin profesional contenida en este documento,
durante y despus de la vigencia de la contratacin, con el fin de servir como
referencia de los servicios profesionales que presta, sin que ello implique la
revelacin de los trminos acordados.

Confidencialidad.
confidencialidad

de

Las
la

partes

se

informacin

comprometen
manejada,

para

mantener
poder

la

estricta

desarrollar

las

actividades objeto de esta propuesta de servicios, confidencialidad que se


mantendr durante y despus de la vigencia de la contratacin. En caso que la
empresa as lo considere

necesario, podr

suscribirse.
63

4.6

PLAN DE TRABAJO PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO


Memorndum de Planeacin
Objetivo
Emitir opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias accesorias y
principales contenidas en las diferentes leyes guatemaltecas (Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto de Solidaridad, Cdigo
Tributario, sus respectivos reglamentos etc.), a las cuales se sujeta la empresa
Software Administrativos Garca, S.A. y que son aplicables para el ejercicio fiscal 2010.
Antecedentes
La empresa Software Administrativos Garca, S.A. fue constituida el 18 de octubre del
ao de 2,008 y su inscripcin definitiva en el Registro Mercantil fue el 15 de diciembre
de 2,008, la inscripcin en la Superintendencia de Administracin Tributaria fue el 19 de
diciembre de 2,008, el nombramiento para la representacin legal fue el 15 de
diciembre de 2,008, iniciando operaciones el 01 de enero de 2,009.
Operaciones
Esta empresa tiene como actividad principal el asesoramiento para programas a la
medida, configuracin de redes y mantenimiento de hardware. Y como actividad
secundaria la compra y venta de hardware, software y suministros de computacin.
Leyes, normas, reglamentos y otros aspectos legales aplicables
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Cdigo de Comercio
Cdigo Tributario
Cdigo de Trabajo
Ley del Impuesto al Valor Agregado
64

Ley del Impuesto sobre la Renta


Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria
Ley del Impuesto de Solidaridad

65

Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles

Ley del Impuesto sobre Productos Financieros

Condiciones para auditar


La empresa debe tener la documentacin de soporte para la determinacin de pago de
impuestos, las declaraciones presentadas ante la Superintendencia de Administracin
Tributaria y dems archivos que permitan la revisin respectiva.
reas crticas y evaluacin de factores de riesgo

Riesgo Inherente

Se establecer que las declaraciones de pagos de impuestos se hayan presentado


segn los plazos, de acuerdo a los requisitos formales establecidos y con las bases
imponibles determinadas, conforme la legislacin guatemalteca.

Riesgo de Control

Es el riesgo de que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o


detectado oportunamente por los controles del contribuyente.

Riesgo de Deteccin

Es el riesgo de que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusin de que


no existe una falta importante de incumplimiento de las obligaciones tributarias a las
que esta afecta la empresa.
Objetivos
- General
Verificar el cumplimiento de las obligaciones accesorias y principales a las que est
sujeta la empresa, segn el ejercicio fiscal objeto de examen.
- Especficos
Determinar que la base imponible sea la correcta.

Verificar que el tipo impositivo aplicado sea el que estable la ley tributaria
especfica.

Verificar que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.

Comprobar que el contribuyente cuente con la documentacin legal de soporte


de las operaciones declaradas.

Verificar que el contribuyente haya cumplido en presentar las declaraciones


mensuales, trimestrales y anuales segn corresponda, en el plazo establecido en
la ley tributaria especfica.

Verificar que se hayan efectuado correctamente las rebajas y crditos fiscales.

Alcance

El examen se realizar al ejercicio fiscal del 01 de enero al 31 de diciembre 2010.

Se evaluarn los riesgos fiscales.

Se evaluarn y conciliarn las bases imponibles determinadas para pago de


impuestos.

Se examinar

la documentacin de respaldo de los gastos e ingresos que

cumplan con los requisitos que establecen las leyes.

Se revisarn los clculos aritmticos en las declaraciones de impuestos.

Se evaluarn los porcentajes de impuestos aplicados.

Se verificar la presentacin oportuna de las declaraciones de impuestos.

Criterio para la seleccin del trabajo

Se seleccionar la documentacin de la integracin de compras y servicios


adquiridos, un 90% del gran total.

Se seleccionar la documentacin de integracin de ventas y servicios


prestados, un 90% del gran total.

Cronograma de actividades
CRONOGRAMA
AUDITORA TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS INFORMTICOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
N
o
1

Actividades
PLANEACIN
Familiarizacin.
Visita preliminar.
Revisin archivo general.
Solicitud de informacin.
Memorndum de planeacin.
Programa de auditora.
EJECUCIN DEL TRABAJO
Impuesto al Valor Agregado
Elaboracin de cadena de verificacin de dbitos y crditos reportados en las
declaraciones, impuesto pagado, saldos de crdito anterior, retenciones y exenciones
operadas.
Verificacin formal de declaraciones de impuestos.
Determinacin del IVA pagado mensualmente.
Realizacin de comparativo entre los valores presentados en las declaraciones de
ventas, compras, dbitos y crditos y los libros de registros.
Elaboracin de sumaria de ventas y compras con la determinacin de la
muestra seleccionada y la revisin de la documentacin de soporte.
Verificacin formal de los libros y documentos autorizados por la Superintendencia
de Administracin Tributaria.
Impuesto sobre la Renta
Verificacin de los ingresos gravados as como los costos y gastos deducibles para
la
determinacin
del Impuesto
sobre la de
Renta.
Verificacin formal
de declaraciones
impuestos.
Evaluacin de la conciliacin de retenciones efectuadas a empleados en relacin
de dependencia.
Revisin de las depreciaciones, cuentas incobrables, prestaciones laborales, mtodo
de valuacin de inventarios.
Realizar integracin de ingresos segn contabilidad y determinar el saldo de auditora.
Examen de la documentacin e integracin de los documentos que sirvieron de
soporte para los costos y gastos deducibles de la renta bruta conforme a la muestra
Determinacin del margen bruto, para verificar si se aplica la disposicin del artculo
establecida.
39
literal
j de el
la margen
Ley del ISR.
Examinar
de deducibilidad del 97% (artculo 39 literal j) Ley ISR.
Impuesto de Solidaridad

Verificacin formal de declaraciones de impuestos.


Determinacin del margen bruto, base imponible segn activos, segn ingresos y
el impuesto a pagar.
Revisin de acreditamiento del impuesto.
COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS
Elaboracin borrador de informe.
Discusin del borrador de informe.
Elaboracin del informe de auditora.

Recurso humano

Un (1) auditor auxiliar o encargado de auditora.

Un (1) auditor supervisor.

Febrero 2,011
7 8 9 1
0

1
1

1
4

1
5

Un (1) auditor jefe.

Informes que se presentaran


Al concluir la auditora se presentar el informe final de acuerdo con el cronograma de
actividades.

4.7

REQUERIMIENTO DE INFORMACIN

A:

Anderson Abraham Cardona Ponciano


Contador general
Empresa Software Administrativos Garca, S.A.

DE:

Silmerci Tomasa Garca Gonzlez


Encargada de auditora

ASUNTO:

Requerimiento de informacin y documentacin

FECHA:

02 de febrero de 2011

Derivado de la auditora a realizar a la empresa Software Administrativos Garca, S.A., a


continuacin se detalla la informacin que se necesita para desarrollar dicho trabajo, no
obstante que en el transcurso del trabajo se solicitar informacin adicional. La
documentacin requerida es del perodo del 01 de enero al 31 diciembre de 2010:
INFORMACIN DEL ARCHIVO GENERAL DE LA EMPRESA
La documentacin que a continuacin se requiere es para tener conocimiento general
de la empresa.
Escritura de constitucin y sus modificaciones.

ltimo nombramiento del representante legal.

Patente de comercio de sociedad.

Patente de comercio de la empresa.

Inscripcin ante SAT, Registro Tributario Unificado (RTU)

Resoluciones de todos los documentos comerciales, facturas ventas, facturas


especiales, notas de dbito, notas de crdito y otras.

Autorizaciones de todos los libros contables, compras, ventas, diario, mayor,


balance, inventarios.
INFORMACIN PARA EL TRABAJO DE CAMPO
Impuesto sobre la Renta (ISR)

Declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta del perodo 2010.

Declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta del perodo 2009.

Declaraciones trimestrales, correspondientes al perodo de revisin.

Declaraciones juradas ante el patrono, presentadas por los empleados.

Declaracin de conciliacin del Impuesto sobre la Renta del rgimen asalariado,


del perodo 2010.
Declaraciones juradas mensuales de retenciones del Impuesto sobre la Renta y
Productos Financieros, del perodo completo.
Libros contables autorizados y habilitados; diario, mayor, balance e inventarios,
del perodo completo.
Resolucin de autorizacin de todas las series de facturas de ventas, facturas
especiales, notas de dbito y crdito.
Integraciones de los siguientes rubros de balance general: de propiedad planta y
equipo, clientes y cuentas por cobrar;

Estado de resultados del 01-01-2010 al 31-12-2010.

Balances generales de apertura al 01-01-2010 y de liquidacin al 31-12-2010.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Declaraciones del IVA, perodo completo.

Recibo de pago de IVA de facturas especiales.

Libros de compras y ventas del perodo de revisin.

Impuesto de Solidaridad (ISO)


Declaraciones trimestrales del perodo de revisin, con la correspondiente
informacin que sirvi de base.
Aspectos laborales
Planilla de sueldos del mes de diciembre 2010.
Proyeccin de retenciones de ISR a asalariados.
Conciliacin de retenciones de asalariados.

4.8

PAPELES DE TRABAJO
Empresa Software Administrativos Garca, S.A.
Auditora Tributaria
Indice de papeles de trabajo
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Descripcin
Informacin general de la empresa
Matriz de riesgos
Impuesto al Valor Agregado -IVAPrograma de auditora
Cadena del Impuesto al Valor Agregado -IVAVerificacin formal de declaraciones del Impuesto al Valor
Agregado - IVAComparativa de ventas y compras entre las declaraciones, libro
de ventas, libro de compras y libro mayor
Comparativa de dbitos y crditos entre las declaraciones, libro
de ventas, libro de compras y libro mayor
Sumaria de ventas y dbito fiscal
Integracin de la documentacin de dbito fiscal examido
Integracin de ventas y servicios prestados segn libro mayor
Sumaria de compras y crdito fiscal
Integracin de la documentacin de crdito fiscal examido
Integracin de compras y servicios adquiridos segn libro mayor
Documentos examinados de soporte de crdito fiscal y documentos
de los que NO procede crdito fiscal
Revisin de libros y documentos autorizados
Libro de ventas y servicios prestados (mes de diciembre 2010)
Libro de compras y servicios recibidos (mes de diciembre 2010)
Impuesto sobre la Renta -ISRPrograma de auditora
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- BALANCE
Balance general proporcionado por el cliente
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- RESULTADOS
Estado de resultados proporcionado por el cliente
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto sobre la Renta
-ISRVerificacin formal de declaraciones ISR-IPF y Conciliacin de

Referenc
ia I
G
M
R
I
V
A
A
A
A
A
A-5-1
A-5-2
A
A-6-1
A-6-2
A-6-3
A
A-7-1
A-7-2
I
S
B
B-1-1
B
B-2-1

retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia


Proyeccin de retenciones de ISR a asalariados segn contabilidad

B
B
B-4-1

Clculo de retenciones de ISR asalariados

B-4-2

Verificacin conciliacin anual de retenciones practicadas a


asalariados
Revisin de cuentas incobrables

B-4-3

Revisin activos fijos


Sumaria activo fijo
Analtica de vehculos
Analtica de equipo de cmputo
Analtica de molibiario y equipo
Integracin de ingresos
Movimiento inventarios
Integraciones de compras y cuentas de resultados
Voucheo de pago de facturas por gastos
Pruebas globales de prestaciones laborales e IGSS
Planilla de sueldos (mes de diciembre)
Determinacin del margen bruto
Determinacin exceso de gastos

B
B
B
B-7-1
B-7-2
B-7-3
B
B-8-1
B
B-9-1
B-10
B-101B-11
B-12

Hoja
7
74, 375 y
76
77 y 78
7
9
8
0
8
1
8
2
8
3
8
4
8
5
8
6
8
7
8
8
8
9
9
0
9
1
9
2
93, 94 y
95 9
6
9
7
9
8
9
9
1
0
1
0
1
0
1
0
1
0
1
0
1
0
1
0
1
0
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

Impuesto de Solidaridad -ISOPrograma de auditora


Verificacin formal de declaraciones de del Impuesto de Solidaridad
-ISODeterminacin margen bruto, base imponible segn/activos
y segn/ingresos
Acreditamientos realizados de Impuesto de Solidaridad -ISOCdula de marcas de auditora
Carta de representacin
Informe de auditora

Referenci
a IS
O
C
-

Hoja
1
1
1
2

C
C
C
M

1
2
1
2
1
2
124-127
128-136

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.

PT

Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Informacin general de la empresa

Prepar:
Revis:

Razn social
Nombre comercial
NIT
Direccin o domicilio fiscal
Actividad econmica principal

Establecimiento
Direccin comercial
No. Escritura de constitucin
Fecha de constitucin
Fecha de inscripcin definitiva en el Registro Mercantil
No. Patente de sociedad
Fecha de inscripcin
No. Patente de empresa
Fecha de inscripcin
Nombre del representante legal
Fecha de inscripcin
NIT
Nombre del contador
Fecha de inscripcin
NIT
Capital autorizado: Q.750,000.00
Capital suscrito y pagado: Q. 750,000.00
Cantidad de negocios
Frecuencia de
Impuestos
Rgimen
pago
I
OPTATIVO
PAGO ANUAL
OPTATIVO

PAGO
TRIMESTRAL

IVA PERSONA JURDICA

PAGOS
MENSUALES

No es agente de retencin de IVA


TRIMESTRAL
PEPS (primeras en entrar, primeras en salir)
Devengado

INICIAL
ESSTGG
DASB

FECHA
02/02/2011
02/02/2011

Informacin general de la empresa


Software Administrativos Garca, S.A.
Diseos Informticos
4683312-9
12 avenida 3-40 zona 10, Guatemala
Asesoramiento para programas a la
medida, configuracin de redes y
mantenimiento de hardware.

Actividad econmica secundaria

I
S
I
VI
V
ISO
Siste de
inventario
Sistema
contable

IG

Compra y venta de hardware, software y


suministros de computacin.
nico
12 avenida 3-40 zona 10, Guatemala
972
18/10/2008
15/12/2008
15625-2008
15/12/2008
28635-2008
19/12/2008
Jenrri Adn Albizures Lpez
15/12/2008
2824922-k
Anderson Abraham Cardona Ponciano
01/01/2009
2653306-0
No. de Acciones:
7,500
Valor de Cada Accin: Q.100.00
1
Forma de calcular
31% sobre la renta imponible
Cuarta parte del impuesto determinado
en el periodo de liquidacin definitiva
anual anterior
12% sobre la base imponible
(diferencia IVA cobrado y
pagado).
1% sobre la cuarta de los ingresos
brutos

MR

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.

PT

Auditora Tributaria
Matriz de riesgos
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010

Prepar:
Revis:

INICIALES
STGG
DASB

FECH
A
01/02/20
01/02/20
11

Derivado de la visita preliminar y la familiariacn con la empresa, se determinaron los riesgos siguientes:

Compone
nte

Riesgos

Los

crditos
fiscales
mensualmente
declarados
porestn
la entre
un
rango
de Q.28,000.00
a
Q.54,000.00.

Anualmente
los
fiscales declarados
oscilan un
entre
rango
de
Q.350,000.00
a
Q.650,000.00.

IVA

Los
dbitos
declarados por la
empresa
mensualmente
estn entre
un
rango
de Q.41,000.00
a
87,000.00.

Nivel
de
ries
A

Incidencia puntual

Factores
que
disminuye

Los crditos operados pueden


contar con la documentacin
de soporte.

Se
integraciones
de crditos
operados.

Existencia
de
crditos
operados que no llenen los
requisitos
legales
correspondientes.

Se revisan
documentos
soporte
crditos.

Determinacin

de
bases
imponibles incorrectas.

El tipo impositivo pudo no


ser aplicado conforme la ley.

Existencia
de
diferencias
entre los valores registrados
en las declaraciones y lo
registrado en los libros de
adquiridos,
libros de ventas y
compras y servicios
servicios prestados as como
en el libro mayor.

Omisin de ingresos para


no declarar dbito fiscal.

Alcance de la auditora

los

Verificar
el
90%
de
documentacin de soporte
de crdito fiscal.

de

Se
lleva
un
canlendario
de
actividades
y cumplimientos
Realizan
previa
de
la
informacin
consignada en
las declaraciones
y
utilizan
la
herramienta

Se
conciliaciones
mensuales entre
lo reportado
entre
las
declaraciones
y
registrado en libro
de
ventas
y
compras
respectivamente.

Realizar
un
comparativo
entre las bases
imponibles
declaradas, las registradas
en el los libros de ventas,
compras y libro mayor.
Elaborar un cuadro
comparativo
entre los dbitos y crditos
declarados, libro de ventas,
compras y libro mayor.

Realizar
un
comparativo
entre las bases
imponibles
el
los libros de
declaradas,
lasventas,
registradas
compras y libro mayor.

Verificar el 90%
documentacin de
de dbito fiscal.

de la
soporte

Realizan
A

Operar remanente de crdito


fiscal
dems
al
que
corresponde.

No
presentar
declaraciones ante
bien hacerlas de

las
SAT o
manera

Errores
aritmticos
las
declaraciones.

en

Anualmente
los
fiscales se encuentran
entre
un rango de
Q.500,000.00
Q.900,000.00. a
B

revisin
previa
de
la informacin
consignada en
las declaraciones.
Se
lleva
un
canlendario
Realizan
previa
de
la
informacin
consignada en
las
declaraciones
y
utilizan
la
herramienta
de
Asiste Ligth.

Realizar la verificacin fomal


de las declaraciones.

NIVELES DE RIESGO
ALTO

=A

MEDIO =
M
BAJO =
B

Incidencias que conlleven el incumplimiento de las obligaciones principales y su probailidad es muy frecuente.
Incidencias que den lugar al incumplimiento y la probabilidad es poco frecuente atendiendo los factores que disminuyen el riesgo.
Incidencias que afectan el cumplimiento de las obligaciones, pero que los factores de dismucin de riesgo pueden evitar la
probabilidad de incurrir en las mismas.

MR

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.

PT

Auditora Tributaria
Matriz de riesgos
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010

Prepar:
Revis:

INICIALES
STGG
DASB

FECH
A
01/02/20
01/02/20
11

Derivado de la visita preliminar y la familiariacn con la empresa, se determinaron los riesgos siguientes:

Compone
nte

Riesg
os
Los ingresos gravados
declarados mensualmente
estn entre un rango
Q.300,000.00
de
a
Q.700,000.00.

I
S
R

Nivel
de
ries
A

Factores
que
disminuye

Incidencia puntual
Deducir de la renta bruta
gastos sin documentacin de
soporte.

Operar gastos que no


generadora
de renta.
tienen relacin
directa con la

La
renta
bruta
declarada asciende al
valor
de
Q.5.091,190.35.

Aplicar de manera incorrecta


el impositivo.
tipo

El valor de los costos


gastos declarados
oscilan
entre
un
rango
de
Q.300,000.00
a
Q.450,000.00.

Omitir

Ingresos
en
las declaraciones.

Se
realizan
integraciones
de gastos de
soporte.
Realizan
revisin
consignada en
las
declaraciones
y
utilizan
la
herramienta
de Asiste Ligth.
Se
realizan

Operar ms del 97% de


gastos
deducibles en el
perodo objeto de examen.

Presentacin fuera de tiempo


de
las
declaraciones
u
omisin de stas.

Los
costos
y
deducidos de la los
ingresos
gravados son un valor
Q.4.495,578.43.

Alcance de la auditora

Se
observa
dentro
del
calendario de las
actividades
tributarios.
de cumplimientos
Se
cuenta
canlendario
de
actividades
y cumplimientos
tributarios.

Examinar el 90% de los


gastos
deducidos
para
determinar
la
renta
imponible.

Verificar la determinacin
del
impuesto.

Examinar el 90% de los


gastos
deducidos
para
determinar
la
renta
imponible.
Evaluar el margen de
deducibilidad del 97% y
gastos en exceso operados
si hubiera.
Elaborar una revisin formal
de las declaraciones.

NIVELES DE RIESGO
ALTO = A
Incidencias que conlleven el incumplimiento de las obligaciones principales y su probailidad es muy frecuente.
MEDIO =
M
BAJO

=B

Incidencias que den lugar al incumplimiento y la probabilidad es poco frecuente atendiendo los factores que disminuyen el riesgo.
Incidencias que afectan el cumplimiento de las obligaciones, pero que los factores de dismucin de riesgo pueden evitar la
probabilidad de incurrir en las mismas.

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora

PT

Tributaria
Matriz de riesgos
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010

Prepar:
Revis:

MR

INICIALES
STGG
DASB

FECH
A
01/02/20
01/02/20
11

Derivado de la visita preliminar y la familiariacn con la empresa, se determinaron los riesgos siguientes:

Compone
nte

Riesg
os

Nivel
de
ries
A

El activo neto del perodo


de liquidacin anterior
tiene la cantidad de
Q.1.611,088.06.

Incidencia puntual

Determinar
de
forma
incorrecta la base imponible.

Exceso

o
incorrecto

acreditamiento
entre
impuestos (ISO vrs ISR o ISR
vrs ISO).

I
S
O

Los ingresos brutos


del ejercicio de
liquidacin anterior
tienen un cifra de
Q.4.500,876.80.

Presentacin tarda de las


declaraciones o falta de las
mismas.

B
Clculos aritmticos inexactos
en las declaraciones.

Factores
que
disminuye
Se n el riesgo
tiene
un
canlendario
de
actividades
y cumplimientos
tributarios.
Se
lleva
un
canlendario
de
actividades
y cumplimientos
tributarios.
Se
posee
un
canlendario
de
actividades
y cumplimientos
tributarios.
Realizan

Alcance de la auditora

Establecer
la
imponible
operada
pago del impuesto.

base
para

Examinar el acreditamiento
y el mtodo autorizado.

Realizar una verificacin


formal de las declaraciones.

revisin
NIVELES DE RIESGO
ALTO = A
Incidencias que conlleven el incumplimiento de las obligaciones principales y su probailidad es muy frecuente.
MEDIO =
M
BAJO
B

Incidencias que den lugar al incumplimiento y la probabilidad es poco frecuente atendiendo los factores que disminuyen el riesgo.
Incidencias que afectan el cumplimiento de las obligaciones, pero que los factores de dismucin de riesgo pueden evitar la
probabilidad de incurrir en las mismas.

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Programa de auditora Impuesto al Valor Agregado

N
o.1
2
3

PT
IVA
Prepar:
Revis:

INICIAL
ESSTGG
DASB

FECHA
02/02/20
04/02/20
11

Objetivos de auditora
Verificar que la empresa haya cumplido con el pago del impuesto oportunamente.
Comprobar que la empresa haya presentado sus declaraciones de impuestos conforme al
tipo impositivo establecido segn la ley.
Verificar que el pago de los impuestos se haya efectuado sobre bases imponibles correctas.

Observar que los documentos operados para clculo del impuesto e incluidos en las
declaraciones sean los correctos.

Detectar posibles errores o irregularidades en las obligaciones tributarias a las que est obligada
la empresa.
Procedimientos de auditora aplicables

Elabore una cadena del IVA, en la cual verifique los dbitos


y crditos reportados en las declaraciones, el impuesto
pagado, saldos de crdito anterior, retenciones y exenciones
Revisar que los datos generales consignados en las
declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin
tributario, razn o denominacin social, nmero de factura
emitidas y recibidas, constancias de retenciones recibidas y
perodo impositivo).
Confirmar que la presentacin de las declaraciones sea
oportuna y si utilizan medios electrnicos, que cuenten con
las constancias de presentacin y pago.
Cotejar que el remanente del crdito fiscal del perodo
anterior sea el correcto.

Ref.
PT

Hecho

Fecha

STGG

03/02/20
11

A-1

STGG

03/02/20
11

A-2

STGG

03/02/20
11

A-2

STGG

03/02/20
11
03/02/20
11
03/02/20
11

A-2

STGG

03/02/20
11

A-3

STGG

03/02/20
11

A-4

Examinar el clculo aritmtico de las operaciones registradas


en las declaraciones.

STGG

Revisar si realizaron rectificaciones de las declaraciones.


Cotejar los valores presentados de ventas y compras en
las declaraciones del IVA, con los valores del libro de
ventas y servicios prestados, libro de compras y servicios
adquiridos y libro mayor general correspondientes al perodo
examinado, con el propsito de determinar diferencias que
ameriten plantear ajuste por su materialidad.
Confrontar los valores presentados de dbitos y crditos en
las
declaraciones del IVA, con los valores del libro de ventas
y servicios prestados, libro de compras y servicios
adquiridos y libro mayor general correspondientes al perodo
examinado, con el propsito de determinar diferencias que
ameriten plantear ajuste por su materialidad.

STGG

A-2
A-2

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Programa de auditora Impuesto al Valor Agregado
Procedimientos de auditora aplicables
Examinar el 90% del total de las facturas emitidas, verificar
que cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y
33 del Reglamento de la Ley del IVA, que estn operadas en
el libro de ventas y declaradas en el mes que corresponde,
que las facturas anuladas cuenten con su original y copias,
adems de revisar la correlatividad de las mismas.
Evaluar el 90% del total de las facturas recibidas y revisar
que estn operadas en el libro de compras, que estn
autorizadas por la SAT, que cumplan con los requisitos
que establece el artculo 32 del Reglamento de la Ley del
IVA, que la compra o el servicio corresponda al mes que se
liquida, o bien se encuentra en los dos meses inmediatos
siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su
operacin. Si hubo adquisicin de activos fijos ver si
tienen relacin directa con el proceso de comercializacin
o servicio.
Verificar que facturas, notas de crdito, notas de dbito,
facturas especiales estn debidamente autorizados por la
SAT y que cumplan con los requisitos que establece el
artculo 32 y 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, revisar que los libros de ventas, compras,
inventario, diario,
mayor, estados financieros estn
habilitados y autorizados por la SAT y stos ltimos cuatro
tambin
por eldel
Registro
Mercantil.
Que dentro
libro de
diario figuren cuentas especiales
separadas, para registrar los dbitos y crditos fiscales, as
como las retenciones de IVA por separado.
Que el libro de ventas cumpla con los requisitos de registro
que establece el artculo 39 del Reglamento del Impuesto
al Valor Agregado.
Que el libro de compras cumpla con los requisitos de
registro que establece el artculo 38 del Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado.

PT
IVA
Prepar:
Revis:

INICIAL
ESSTGG

Hecho

Fecha

STGG

04/02/20
11

A-5

STGG

04/02/20
11

A-6

STGG

04/02/20
11

A-7

STGG

04/02/20
11

A-7

STGG

04/02/20
11

A-7/A7-1

STGG

04/02/20
11

A-7/A7-2

DASB

FECHA
02/02/20
04/02/20
11
Ref.
PT

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria

PT

Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010 Cadena

Prepar:

A-1

del Impuesto al Valor Agregado -IVA- Cifras en

Revis:

ST
DA
SB

quetzales

Perodo

Saldo
crdito
anterior

Saldo del
crdito
anterior
Enero

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Crdito
fiscal
declarado

1,303.0
0
-

Junio

Julio
Agosto

Septiembre
Octubre

Noviembre
Diciembre
TOTALES

1,303
.00

Dbito
fiscal
declarado
-

36,436.0
0
34,532.0

46,574.0
0
50,554.0

0
50,208.0
0
34,382.0

0
48,905.0
0
43,619.0

0
28,924.0
0
33,671.0

0
47,314.0
0
41,673.0

0
43,602.0
0
32,951.0

0
64,236.0
0
41,189.0

0
32,862.0
0
32,096.0

0
45,592.0
0
46,613.0

0
33,508.0
0
54,330.0

0
47,291.0
0
87,384.0

0 447,502

0 610,944

.00
A-2

Contancia
retencin
y/o
exenciones

.00
A-2

Pago del
IVA

Ajuste
crdito
fiscal

10,138.0
0
16,022.0

690.0
0
789.0
0
825.0
0
936.0
0
1,895.0
0 5,13
5.00

Ajuste
dbito
fiscal
-

INICIALES

Impuesto
a pagar
-

21,000.0
07,560.0

21,000.0
07,560.0

0
9,240.0
0
12,600.0
0
-

0
9,240.0
0
12,600.0
0 -

FECHA

03/02/2011
03/02/2011

Multa 100%

Total
impuest
oy
multa

21,000.0
07,560.0

42,000.0
0
15,120.0

0
9,240.0
0
12,600.0
0 -

0
18,480.0
0
25,200.0

7,934.0
0
18,390.0
08,002.0

0
20,634.0
07,548.0

16,030.3
7
17,329.4

32,060.7
4
34,658.9

5
46,927.4
2
130,687.2
4

0
93,854.8
4
261,374.4
8

0
11,941.0
0
13,692.0
0
12,847.0
0
31,159.0
0
158,307.0
0A-2

16,030.3
7
17,329.4
5
35,677.4
2
69,037.2
4A-6

16,030.3
7
17,329.4

11,250.0
0
61,650.0
0 A-5

5
46,927.4
2
130,687.2
4

Fuente
Declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado.
Procedimientos
Se revis que los datos consignados en las declaraciones fueran congruentes.
Conclusin
Se determin un crdito fiscal improcedente de Q.69,037.24, por no contar con la factura de soporte, factura sin autorizacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria y factura emitida con
nombre diferente al de la empresa objeto de examen.
Se estableci un dbito fiscal no declarado por Q.61,650.00, valor integrado por ventas no facturadas de enero a abril que gener un dbito por Q.50,400.00 y Q.11,250.00 por dbito que no se oper de la
venta de un vehculo del ao 2009, el cual debi pagar IVA.
Segn el artculo 55 del decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece: Tarifas. En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres del
modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de
esta ley. (sera el tipo impositivo del 12%)
Con base al artculo 89 del decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario el que indica:
Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o la determinacin incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo,detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticincopor ciento (25%)
del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
En el artculo 85 del Cdigo antes mencionado, se seala que no emitir facturas conforme las leyes especifcas lo indiquen se aplicar sancin del cierre temporal negocio.

7
9

80

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria

PT

Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010

Prepar:

STGG

Revis:

DASB

Comparativa de ventas y compras con las declaraciones, libro de ventas, libro de compras y libro mayor

A-3

INICIALES

FEC
HA
03/02/2
011
03/02/2
011

Diferencias

Diferencias Comparacin compras


Declaracin (A2)-Libro compras
Comparacin ventas
(C)-Liibro mayor (D2)
(A)
(B) Libro de(C)
ventas
Libro de compras
Declaracin (A1)-Libro ventas (B)-Libro mayor
(D)
Libro
mayor
Declaracin de IVA
(D1)
Perodo impositivo
Cifras en quetzales

(A1)
(A1)
(A2)
(D1)
(D2)
Ventas
Compras
Ventas
Compras
388,114.10
303,636.93
388,114.10 303,636.93
Enero Febrero Marzo Abril Mayo421,281.40
Junio Julio Agosto
287,763.00 388,114.10 303,636.93
421,281.40 287,763.00
Septiembre Octubre Noviembre 407,538.80
Diciembre
418,402.28 421,281.40 287,763.00
407,538.80 418,402.28
TOTAL
363,489.00
286,513.10 407,538.80 418,402.28
363,489.00 286,513.10
394,279.95
241,031.18 363,489.00 286,513.10
394,279.95 241,031.18
347,271.90
280,588.15 394,279.95 241,031.18
347,271.90 280,588.15
535,299.70
363,350.76 347,271.90 280,588.15
535,299.70 363,350.76
343,241.65
274,593.15 535,299.70 363,350.76
343,241.65 274,593.15
379,935.40
273,850.23 343,241.65 274,593.15
379,935.40 273,850.23
388,439.80
267,466.24 379,935.40 273,850.23
388,439.80 267,466.24
394,095.65
279,230.14 388,439.80 267,466.24
394,095.65 279,230.14
728,203.00
452,754.11 394,095.65 279,230.14
728,203.00
452,754.11
5,091,190.353,729,179.27 728,203.00 452,754.11 5,091,190.35
3,729,179.27
5,091,190.353,729,179.27
A-5
A-6
A-5-2
A-6-2

- (B)
-

(A1) - (D1)
-

(B) - (D1) (A2) - (C)


(A2) - (D2(C)
) - (D2)
-

Fuente
Declaraciones de IVA, libro de ventas, libro de compras y libro mayor
Procedimiento
Se cotejaron los valores presentados en las declaraciones del IVA con los valores del Libro de compras y servicios recibidos, Libro de ventas y servicios prestados y Libro mayor general correspondientes al
perodo examinado, con el propsito de determinar diferencias que ameriten plantear ajuste por su materialidad.
Conclusin
El presente comparativo no present diferencias. Adicional y como procedimiento supletorio se verificaron los despachos de algunos productos de lo cual se determin que no se declararon
ventas por Q.420,000.00 lo cual gener un dbito fiscal no declarado por Q.50,400.00, ms un dbito fiscal por Q.11,250.00 que fue producto de la venta de un vehculo registrada como exenta
, pero no procede la exencin pues el vehculo era de un modelo del ao anterior al en curso (Ver PT A-5-2, B-7-1 y B-8-1). Lo anterior asciende al valor de Q.61,650.00 por ajuste de
dbitofiscal.

8
1

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


PT A
-4
Prepar
:
Revis

Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Comparativa de dbito y crdito entre las declaraciones, libro de ventas, libro de compras y libro mayor

(A)
Declaracin de IVA
(A1)

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTA
L

FECH
A
03/02/2

DAS
B

03/02/2
011

Cifras en quetzales

Perodo impositivo

INICIAL
ES
STG

Diferencias Diferencias Comparacin compras


Declaracin
(A2)-Libro
compras
Comparacin ventas Declaracin (A1)-Libro ventas
(B)-Libro
mayor (D1)
(C)-Libro mayor (D2)
(D) Libro mayor
(B) Libro de (C)
ventas
Libro de compras

(A2)

Ventas
46,574.0
50,554.0
0
48,905.0
0
43,619.0
0
47,314.0
0
41,673.0
0
64,236.0
0
41,189.0
0
45,592.0
0
46,613.0
0
47,291.0
0
87,384.0
0
610,944.0

Compra
s36,436.0
34,532.0
0
50,208.0
0
34,382.0
0
28,924.0
0
33,671.0
0
43,602.0
0
32,951.0
0
32,862.0
0
32,096.0
0
33,508.0
0
54,330.0
0
447,502.0

0 A-5

0 A-6

46,573.69
50,553.77
48,904.66
43,618.68
47,313.59
41,672.63
64,235.96
41,189.00
45,592.25
46,612.78
47,291.48
87,384.36

36,436.43
34,531.56
50,208.27
34,381.57
28,923.74
33,670.58
43,602.09
32,951.18
32,862.03
32,095.95
33,507.62
54,330.49

610,942.84

447,501.51

(D1)

(D2)

Ventas
46,573
50,553
.77
48,904
.66
43,618
.68
47,313
.59
41,672.
63
64,235.
96
41,189.
00
45,592
.25
46,612
.78
47,291
.48
87,384
.36
610,942.

Compras
36,436.4
34,531.5
6
50,208.2
7
34,381.5
7
28,923.7
4
33,670.5
8
43,602.0
9
32,951.1
8
32,862.0
3
32,095.9
5
33,507.6
2
54,330.4
9
447,501.5

85

(A ) -1 (B) (A 11
) - (D ) (B) -(A
(D) )- (C) (A 22
) - (D ) (C) -2(D )
12
0.3
0.2
3
0.3
4
0.3
2
0.4
1
0.3
7
0.0
4
0.0
- 0
0.25
0.2
- 2
-0.48
0.36
1.1

0.3
0.2
3
0.3
4
0.3
2
0.4
1
0.3
7
0.0
4
0.0
- 0
0.25
0.2
- 2
-0.48
0.36
1.1

-0.27
-0.09 -0.18 -0.03
- 0.49

0.4
4
0.4
3
0.2
6
0.4
2

0.0
5
0.3
8
0.4
9

Fuente
Declaraciones de IVA, libro de ventas, libro de compras y libro mayor.
Procedimiento
Se confrontaron los valores presentados en las declaraciones del IVA con los valores del libro de compras y servicios recibidos, libro de ventas y servicios prestados y libro mayor general
correspondientes al perdo examinado, con el propsito de determinar diferencias que ameriten plantear ajuste por su materialidad.
Conclusin
An cuando no se presentan direfencias en el comparativo realizado se determin lo siguiente.
Adicional y como procedimiento supletorio se verificaron los despachos de algunos productos, de lo cual se determin que no se operaron ventas por Q.420,000.00 lo que gener un dbito fiscal
no declarado por Q.50,400.00, ms un dbito fiscal por Q.11,250.00 que fue producto de la venta de un vehculo registrada como exenta , pero no procede la exencin pues el vehculo era de
un modelo del ao anterior al en curso (Ver PT A-5-2, B-7-1, B-8-1). Lo anterior asciende al valor de Q.61,650.00 por ajuste de dbito fiscal.

8
2

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


PT
A5
Prepar:
Revis:

Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010 Sumaria
de ventas y dbito fiscal
Cifras en quetzales

Segn declaracin del IVA


Perodo impositivo
Venta de servicios
Exportacio- nes
Total ventas Dbito fiscal
Venta de bienes
46,800.00
54,000.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo 341,314.10


Junio Julio Agosto60,750.00
45,000.00
Septiembre Octubre Noviembre 367,281.40
Diciembre
346,788.80
72,900.00
TOTAL
318,489.00
321,379.95
313,521.90
453,399.70
319,841.65
346,185.40
352,439.80
350,895.65
649,453.00

4,480,990.35

33,750.00
81,900.00
23,400.00
33,750.00
36,000.00
43,200.00
78,750.00

610,200.00

Facturas de ventas y libro de ventas y servicios adquiridos

46,574.00
50,554.00
48,905.00
43,619.00
47,314.00
41,673.00
64,236.00
41,189.00
45,592.00
46,613.00
47,291.00
87,384.00

A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1
A-5-1

5,091,190.35 610,944.00
A-3
A-4

41,916.60
45,498.60
44,014.50
39,257.10
42,582.60
37,505.70
57,812.40
37,070.10
41,032.80
41,951.70
42,561.90
78,645.60
549,849.60

Dbito x Venta de vehculo no exenta

11,250.00

Dbito x Ventas no declaradas ni registradas

50,400.00

FECHA

STGG
DASB

Ref.
Dbito fiscal examinado
%
PT

A-5-1
-

Fuente

388,114.10
421,281.40
407,538.80
363,489.00
394,279.95
347,271.90
535,299.70
343,241.65
379,935.40
388,439.80
394,095.65
728,203.00

INICIALES

90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%

04/02/2
04/02/2
011

Ajustes de auditora
(+)

(-)

21,000.00
7,560.00
9,240.00
12,600.00
- 11,250.00

A-1

61,650.00

90%

B-8-1

Procedimiento
Se examin del total del valor de facturas emitidas una muestra del 90%.
Se evalu que cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y 33 del Reglamento de la Ley del IVA.
Se verific que los facturas estuvieran operadas en el libro de ventas y declaradas en el mes que
corresponden. Se revis que las facturas anuladas tuvieran su original y copias.
Se verific la correlatividad de las facturas emitidas.
Determinar el dbito fiscal segn auditora.

Conclusin

8
3

Conforme la muestra examinada de los documentos emitidos no existi diferencia, ms se ajust el dbito por los despachos de algunos productos que no se operaron en las ventas por
Q.420,000.00 lo que gener un dbito fiscal no declarado por Q.50,400.00, ms un dbito fiscal por Q.11,250.00 que fue producto de la venta de un vehculo registrada como exenta ,
pero no procede la exencin pues el vehculo era de un modelo del ao anterior al en curso (Ver PT A-5-2, B-7-1, B-8-1). Lo anterior asciende al valor de Q.61,650.00 por ajuste
de dbito fiscal.

Ref.
Dbito segn auditora
PT
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2
A-5-2

67,573.69
58,113.77
58,144.66
56,218.68
47,313.59
41,672.63
64,235.96
41,189.00
45,592.25
46,612.78
47,291.48
98,634.36

A-5-2 672,592.84

PT
A-5-1
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Integracin de la documentacin de dbito fiscal examinado
Cifras en quetzales

Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

100 %
Total
ventas y
servicio
388,114.10
421,281.40
407,538.80
363,489.00
394,279.95
347,271.90
535,299.70
343,241.65
379,935.40
388,439.80
394,095.65

90% Muestra
del total de
ventas y
servicios
349,302.69
379,153.26
366,784.92
327,140.10
354,851.96
312,544.71
481,769.73
308,917.49
341,941.86
349,595.82
354,686.09

728,203.00

655,382.70

Clientes
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios
Varios

Varios

Fecha
registro
contable
Enero 2010
Febrero 2010
Marzo 2010
Abril 2010
Mayo 2010
Junio 2010
Julio 2010
Agosto 2010
Septiembre
2010
Octubre
2010
Noviembre
2010
Diciembre
2010

Document
os
examinado
Del 963 al
Del 1025 al
10581059 al
Del
1091
Del 1140 al
1175
Del 1176 al
1209
Del 1229 al
1266
Del 1267 al
1299
Del 1344 al
13741375 al
Del
1405
Del 1465 al
14991531 al
Del
Del 1563
1562al 1585, del
1599 al 1629, del
1631
al 1632

TOTALE
5,091,190.35
4,582,071.32
S
Fuente
Copias de facturas emitidas por ventas y servicios prestados propocionadas por el cliente.
Procedimiento
Se integr y revis el 90% del valor total de las facturas emitidas.

8
4

INICIALES
STGG
DASB

IVA dbito
de la
muestra
s/auditor
41,916.32
45,498.39
44,014.19
39,256.81
42,582.23
37,505.37
57,812.37
37,070.10
41,033.02
41,951.50
42,562.33

78,645.92
549,848.56

FECHA
04/02/201
04/02/201
1

Ref.
PT
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5
A-5

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Integracin de ventas y servicios prestados segn libro mayor
Cifras en quetzales

Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES

Venta
de
softwar
e
35,300.
00
47,800.
00
8,200.
00
52,000.
00
29,400.
00 26,700.
00
46,800.
00
27,000.
00
35,600.
00
98,200.
00
407,000.
00

PT A-5-2
Prepar:
Revis:

Servicio y
mantenimient
o de
hardware

Venta de
equipo de
cmputo

Venta de
suministro
s

46,800.
00
54,000.
00
60,750.
00
45,000.
00
72,900.
00
33,750.
00
81,900.
00
23,400.
00
33,750.
00
36,000.
00
43,200.
00
78,750.
00
610,200.

52,500.
00
61,200.
00
90,100.
00
34,000.
00
27,200.
00
44,000.
00
192,900.
00
27,600.
00
47,100.
00
63,800.
00
29,000.
00
203,300.
00
872,700.

253,514.
10
258,281.
40
248,488.
80
232,489.
00
264,779.
95
269,521.
90
260,499.
70
265,541.
65
252,285.
40
261,639.
80
286,295.
65
374,553.
00
3,227,890.

00

00

35

Devolucion
es y
rebajas
sobre
ventas
26,600.
00
26,600.
00

Total
ventas y
servicio
s
388,114.
10
421,281.
40
407,538.
80
363,489.
00
394,279.
95
347,271.
90
535,299.
70
343,241.
65
379,935.
40
388,439.
80
394,095.
65
728,203.
00
5,091,190.
35

A-3

Ventas no
operadas
ni
declaradas
y venta
175,000.
00
63,000.
00
77,000.
00
105,000.
00
-

IVA
DBITO
12%
S/auditora
por ventas
no
21,000.
00
7,560.
00
9,240.
00
12,600.
00
-

93,750.
00
513,750.

11,250.
00
61,650.

00

00

FECHA

INICIALES
ST
DA
SB

TOTAL
VENTAS Y
SERVICIOS
ajustados
563,114.
10
484,281.
40
484,538.
80
468,489.
00
394,279.
95
347,271.
90
535,299.
70
343,241.
65
379,935.
40
388,439.
80
394,095.
65
821,953.
00
5,604,940.
35

04/02/201
04/02/201
1

IVA DBITO
12%
s/auditora
67,573.
69
58,113.
77
58,144.
66
56,218.
68
47,313.
59
41,672.
63
64,235.
96
41,189.
00
45,592.
25
46,612.
78
47,291.
48
98,634.
36
672,592.
84

R
e
f
.
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5
A5

Fuente
Libro mayor e integraciones proporcionados por el cliente.
Observacin
Diciembre hubo devolucin y rebaja s/ventas por Q.26,600.00 que disminuye el IVA dbito por Q.
3,192.00.
Procedimiento
Al realizar la revisin del libro mayor por concepto de ventas y servicios se determin que Q.420,000.00 no fueron registradas en dicho libro, ms no fueron declaradas ni facturadas en el mes que
corresponda. Lo
anterior provoc un dbito fiscal no operado ni declarado por Q.50,400.00 (Ver PT B-8-1). Adems se vendi un vehculo el cual se declar como venta exenta lo cual es
inprocedente pues es de un modelo del ao

anterior al en curso y conforme la Ley del Impuesto al Valor Agregado debi pagar la tasa impositiva del 12%. (Ver PT B-7-1)

Conclusin
Se omitieron ventas por Q.420,000.00 lo que origin un dbito fiscal no declarado por Q.50,400.00.
Se declar una venta de un vehculo por Q.105,000.00 como exenta, lo cual fue improcedente debido a que el vehculo era de un ao anterior al del ao en curso lo cual segn la Ley del IVA debi pagar el
tipo impositivo del 12%.

8
5

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria

PT

Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010 Sumaria


de compras y crdito fiscal Cifras en quetzales

Prepar:
Revis:

Perodo
impositiv
o

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembr
e
Octubre

Compras
de
284,938.9
3
271,810.0

Segn declaracion del IVA


Compras
Total de
Impo
rtade
compras
cion
18,698.0
303,636.9
0
3
15,953.0
287,763.0

0
402,029.2
8
268,172.1

0
16,373.0
0
18,341.0

0
223,381.1
8
256,049.1

0
17,650.0
0
24,539.0

5
349,043.7
6
259,825.1

0
14,307.0
0
14,768.0

5
260,086.2
3
252,141.2

0
13,764.0
0
15,325.0

Noviembre
Diciembre

4
265,506.1
4
431,565.0

0
13,724.0
0
21,189.0

TOT
AL

0
3,524,548.
16

0
204,631.
00
A.3

A-4

Crdito
fiscal
36,436.0
0
34,532.0

0
418,402.2
8
286,513.1

0
50,208.0
0
34,382.0

0
241,031.1
8
280,588.1

0
28,924.0
0
33,671.0

5
363,350.7
6
274,593.1

0
43,602.0
0
32,951.0

5
273,850.2
3
267,466.2

0
32,862.0
0
32,096.0

4
279,230.1
4
452,754.0

0
33,508.0
0
54,330.0

0
3,729,179.
16

0
447,502.
00
A-1

R
e
f
A6A6A6A6A6A6A6A6A6A6A6A6A6-

Crdito
fiscal
examinado
32,877.8
4
31,150.2
2
45,280.0
6
31,040.2
8
26,154.2
2
30,397.7
4
39,316.4
4
29,750.3
2
29,687.2
8
28,987.5
4
30,280.5
2
49,025.7
4
403,948.
19

A-6

DAS
B

Ajustes de

(+
)

(-)

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

90%

0.0
0

INICIAL
ESSTG

16,030.3
7
17,329.4
5
35,677.4
2

69,037.2
4

Ref.
PT
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2
A6-2

A-62

FECHA
04/02/201
04/02/201
1

Credito
segn
auditora
36,436.4
3
34,531.5
6
50,208.2
7
34,381.5
7
28,923.7
4
33,670.5
8
43,602.0
9
32,951.1
8
32,862.0
3
16,065.5
8
16,178.1
718,653.0
7

378,464.2
7

Fuente

Facturas recibidas y libro de compras y servicios adquiridos, proporcinados por el cliente.


Procedimientos
Se examin lo siguiente

Se examin del total del valor de facturas recibidas una muestra del 90%.
Todas las compras y servicios se encuentran registradas en el libro de compras.
Las facturas, estn debidamente autorizadas por la SAT.
Las facturas cumplen con los requisitos que establece el artculo 32 del Reglamento del IVA.
En las facturas se especifca la compra o el servicio que se adquiri.
La compra o servicio corresponde al mes que se liquida, o bien, se encuentran como mximo en los dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su
operacin.
Adquisicin de activos fijos tienen relacin directa con el proceso de produccin, comercializacin o servicio.
Conclusin

Se determin un crdito improcedente de Q.69,037.24, por no contar con la factura de soporte, factura sin autorizacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria y
factura emitida con nombre diferente al de la empresa objeto de examen.

8
6

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Integracin de la documentacin de crdito fiscal examinado
Cifras en quetzales

PT
A-6-1
Prepar:
Revis:

Compras
Bienes

Servicios

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

285,726.43
272,475.00
402,886.78
269,068.98
224,518.68
256,921.53
349,734.14
260,697.88
261,118.21
253,078.19

18,698.00
15,953.00
16,373.00
18,341.00
17,650.00
24,539.00
14,307.00
14,768.00
13,764.00
15,325.00

304,424.43
288,428.00
419,259.78
287,409.98
242,168.68
281,460.53
364,041.14
275,465.88
274,882.21
268,403.19

Noviembre

266,651.17

13,724.00

280,375.17

432,753.00
3,535,629.99

21,189.00
204,631.00

453,942.00

Muestra
90%
examinad
a
273,981.99
259,585.20
377,333.80
258,668.98
217,951.81
253,314.48
327,637.03
247,919.29
247,393.99
241,562.87
A6-3
252,337.65
A6-3
408,547.80

3,740,260.99

3,366,234.89

Mes

Diciembre

Valor total
100%

INICIALES

FECHA

STGG
DASB

04/02/201
04/02/201
1

IVA crdito de
la muestra
s/auditora
32,877.84
31,150.22
45,280.06
31,040.28
26,154.22
30,397.74
39,316.44
29,750.32
29,687.28
28,987.54

A
A
-6
A
-6
A
-6
A
-6
A
-6
A
-6
A
-6
A
-6
A
-6

30,280.52

A
-6

49,025.74
403,948.19

A
-6
A
-6

Fuente
Facturas de soporte de compras de bienes y adquisicin de servicios proporcionados por el cliente.

8
7

Ref. PT

Procedimiento
Se integr y revis el 90% del valor total de las facturas recibidas de compras y servicios adquiridos.

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Integracin de compras y servicios adquiridos segn libro mayor
Cifras en quetzales

Perodo
impositivo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Compra
s
(diferen
tes
42,151.
00
9,715.
00
10,287.
00
12,078.

Compras
mercadera
s

Servicio
s

242,787.
93
262,095.
00
391,742.
28
256,094.

18,698.
00
15,953.
00
16,373.
00
18,341.

Junio

00
12,475.
00
14,771.

10
210,906.
18
241,278.

00
17,650.
00
24,539.

Julio
Agosto

00
9,430.
00
10,303.

15
339,613.
76
249,522.

Septiembre
Octubre

00
12,717.
00
11,368.
00
16,399.
00
14,598.
00
176,292.
00

Noviembre
Diciembre
TOTALES

Devolucione
s y rebajas
sobre
compras
-

PT A-62
Prepar:
Revis:

DASB

FECHA
04/02/201
1
04/02/201
1

Total de
compra
sy
servici
303,636.
93
287,763.
00
418,402.
28
286,513.

Valor
facturas
no
proceden
tes para
-

R
ef
.

IVA
crdito
12%
s/auditora
improcede
-

Total
de
compra
sy
servici
303,636.
93
287,763.
00
418,402.
28
286,513.

IVA
crdit
o
12%
36,436.
43
34,531.
56
50,208.
27
34,381.

Ref.
PT

A
A
A
A

10
241,031.
18
280,588.

57
28,923.
74
33,670.

15
363,350.
76
274,593.

58
43,602.
09
32,951.

16,030.
37
17,329.

15
273,850.
23
133,879.
83
134,818.

18
32,862.
03
16,065.
58
16,178.

45
35,677.
42
69,037.2
4

06
155,442.
28
3,153,868.
95
B-9

17
18,653.
07
378,464.
27
B-9

10
241,031.
18
280,588.

00
14,307.
00
14,768.

15
363,350.
76
274,593.

15
247,369.
23
240,773.
24
249,107.

00
13,764.
00
15,325.
00
13,724.

15
273,850.
23
267,466.
24
279,230.

133,586.
41
144,412.

14
445,968.
18
3,377,257.
34

00
21,189.
00
204,631.
00

14
452,754.
11
3,729,179.
27
A-3

08
297,311.
83
575,310.
32
B-9

29,001.
07
29,001.
07

INICIALE
S
STGG

A6A6A6A6-

A
A
A
A

A
A
A
A
-

Fuente
Libro diario mayor general y documentos de soporte proporcionados por el cliente.
Observacin
Diciembre hubo devolucin y rebaja s/compras por Q.29,0001.07 que disminuye el IVA crdito por Q.3,480.13
Procedimiento
Confirmar que la informacin presentada en las declaraciones de impuestos, la registrada en los libros de compras sean los correctos segn el libro mayor general.
Conclusin
Al realizar la revisin del libro mayor por concepto de compras y servicios se confirm que las compras que hacen un valor de Q.575,310.32 estn registradas en libro mayor y generaron un
crdito fiscal de Q.69,037.24, por no contar con la debida documentacin de soporte no pueden ser operados como crdito fiscal.

8
8

PT A-63
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Documentos examinados de soporte de crdito fiscal y documentos de los que NO procede crdito fiscal
Cifras en quetzales

INICIALE
S STGG
DASB

FECH
A
04/02/2
04/02/2
011

Base gravada
Fecha

Factura

Transaccin

28/10/2
28/10/2
010
29/10/2
010
29/10/2
010
29/10/2
010

AB987456
D874521
A45789
A-801

LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL

02/11/20
03/11/20
10
03/11/20
10
03/11/20
10
03/11/20
10
03/11/20
10
03/11/20
10
03/11/20
10

BB5698
B45789
B-859
C87951
A12589
A-784
A-451

03/12/2
07/12/2
010
13/12/2
010
17/12/2
010
24/12/2
010

LOCAL
TOTA
LM
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
LOCAL
TOTAL
MU

AA23692
B356905
A-1
568921
93942

NIT

7895122532149
7374321524788
445789
UESTRA
OCTU
2814777851231
7374321
7895126
4781248
3562592568711
445789
ESTRA

Nombre

CONECTIVIDAD,S.A.
JSYSTEM, S.A.
PROYECTO SANTA FE, S.A.
SYSTEM, S.A.
TALLERES LOS 9, S.A.

Bienes
133,586.
80,520.9
95,354.0
0
17,170.4
4

BRE

236,631.
87

COCODRILO, S.A.
PUBLITEC, S.A.
PROYECTO SANTA FE, S.A.
CONECTIVIDAD, S.A.
JYMISI,S.A.
INMOBILIARIA TERESA, S.A.
OFICINA, S.A.
TALLERES LOS 9, S.A.

144,412.

BRE

NOVIEM

LOCAL
2824922
GLOBAL RED, S.A.
LOCAL
236596COMPUACCESORIOS Y MS, S.A.
1
LOCAL
268549COMPRIXNET, S.A.
2
LOCAL
2654306
IMPORTADORA REDNET,S.A.
-032561LOCAL
CANELLA, S.A.
9
TOTAL MUESTRA
DICIEMBRE

6,543.0
0
3,456.0
0
84,112.5
5
4,600.0
0
243,123.
65
92,909.7
74,328.0
4
148,656.
05
74,328.3
5
55,746.0
3
445,968.18

Servicios

4,931.
00
4,931.
00
1,500.
00

4,500.
00
3,214.
00
9,214.
00

0.00

Total
133,586
80,520.
99
5,354.
00
17,170.
44
4,931.
00
241,562
.87
A-6144,412
1,500.
00
6,543.
00
3,456.
00
84,112.
55
4,500.
00
4,600.
00
3,214.
00
252,337

IVA

IVA crdito 12% S/auditora improcedente


Valor factura
Ref. PT

16,03
9,66
2.52
64
2.4
2,06
0.45
59
1.7
28,98
7.54

149,616.
90,183.5
15,996.4
8
19,230.8
95,522.7
2
270,550.
41

17,32
18
0.0
78
5.1
41
4.7
10,09
3.51
54
0.0
55
2.0
38
5.6
30,28

161,741.
1,680.0
0
7,328.1
6
3,870.7
2
94,206.0
65,040.0
0
5,152.0
0
3,599.6
8
282,618.

.65A-60.52
1
92,909.
11,149
74,328.
8,91
04
9.36
148,656
17,83
.05
8.73
74,328.
8,91
35
9.40
55,746.
6,68
03
9.52
445,968.18
53,516.18

104,058.
83,247.4
0
166,494.
78
83,247.7
5
62,435.5
5
499,484.36

Fuente
Documentos de soporte (facturas recibidas de compras y servicios adquiridos), proporcionados por el cliente.
Procedimiento
Se evalu el 90% de los documentos de soporte de crdito fiscal de enero a diciembre y nicamente se presentan los meses donde se detectaron debilidades.
Observaciones

8
9

Crdito del que no se encontr documento de soporte (factura).

Crdito operado con factura sin autorizacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria.

Crdito registrado con facturas emitidas con nombre diferente al de la empresa objeto de examen.

A-6-

16,03
0.37
17,32

17

VALOR TOTAL DE CRDITO FISCAL QUE NO PROCEDE

16,03
0.37

17,32
9.45

A-62

11,14

17,83
8.73
6,68
9.52
A-6-2
35,677.42
69,037.24 A-6-2

PT A7
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Revisin de libros y documentos autorizados

N
o
.

Libros y/o documentos

No. de
resolucin
de
la SAT

Fecha

No. de
resolucin
del
Registro

Fecha

INICIALES
ST
DA
SB

Ser
ie
No.

FECH
A
04/02/20
04/02/20
11

Cantida
d de
hojas

D
el

A
l

2,500

25
00
1
5
2
5
2
5

Documentos
Facturas
1

2008-1-2419908
2008-3-2315608
2008-4-0613245
2008-9-1445698

Facturas especiales
Notas de crdito
Notas de dbito

No. de
resolucin
de

Libros

22/12/20
08
22/12/20
08
22/12/20
08
22/12/20
08

N
/
N
/
N
/
N
/

N
/
N
/
N
/
N
/

Fecha

No. de
resolucin
del

Fecha

A
-

Ser
ie
No.

Inventario

2008-1-1-

22/12/20

224131-431-

22/12/20

Diario

2008-1-140654
2008-1-141789

22/12/20
08
22/12/20
08

224069-293225
224070-654132

22/12/20
08
22/12/20
08

2008-1-141932
501-2008321578
501-2008456547

22/12/20
08
22/12/20
08
22/12/20
08

224072-987456
-

22/12/20
08
-

Mayor
Balance o estados
financier
Compras
Ventas

o
s

1
5
2
5
2
5

1
1
1

Cantida
d de
hojas

D
el

2
5
2
5

2
5
2
5

1
0
5
0
5
0

A
l

1
1

1
0
5
0
5
0

Fuente
Resoluciones emitidas por parte de la SAT y el Registro Mercantil, as como libros proporcionados por el cliente.
Procedimientos
Se verific que las facturas, facturas especiales, notas de crdito y notas de dbito estuvieran autorizadas por la
SAT y que cumplan con los requisitos que establece el artculo 32 y 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Se revis que el libro de compras y ventas cumplieran con los requisitos, que establece el artculo 38 y 39
respectivamente, del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. (Ver PT: A-7-1, A-7-2 )
Se verific que el libro de inventarios, diario, mayor, estados financieros, libro de ventas y compras estuvieran
autorizados y habilitados por la SAT.
Se revis que al final de cada perodo mensual en libro de compras se realice el resumen, conforme el ltimo prrafo
del artculo 38 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. (Ver PT: A-7-2)
Los libros contables estn autorizados y habilitados por el Registro Mercantil. Adems estn operados a enero 2011.
Se verific que dentro de los registros contables figuren cuentas especiales separadas para registrar los dbitos y
crditos fiscales, as como las retenciones de IVA, por separado.
Conclusin
Se determin que los libros y documentos para el registro de las operaciones estn debidamente autorizados y
habilitados. Los libros estaban operados al mes de enero 2011.

90

Libro de Ventas y Servicios Prestados


PT A-7-1
Software Administrativos Garca, S.A.
Diseos Informticos
Nit: 4683312-9

Mes: Diciembre

Ao:

2010
FOLIO

DOCUMENTO
D
I
A
1
3
3
3
7
8
1
5
1
7
2
2
4
2
4
2
4
2
8
2
9
2
9

BASE GRAVADA
TIPO

DEL

Factur
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Nota
crdito
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a
Factur
a

1563
1586
1599
1605
1611
1616
33
1618
1620
1623
1625
1628
1630
1631
1633

A
L
1585
1598
1604
1610
1615
1617
3
3
1619
1622
1624
1627
1629
1630
1632
1633

Lo
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal
Lo
cal

N
NOMBRE
I
T
Varios
Vari
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Varios
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os
Varios
Vari
os Donis
654987Vicente,
7 Varios
Vari
os Prez
486171Edith
TOTAL 9DEL PERODO ..
...

BASE EXENTA

BIENE
SERVICI
BIENE
SERVICI
S
OS
S
OS
25,315.
8,950.0
40,216.
6,347.0
00
0
45,987.
9,315.0
00
0
35,125.
5,125.0
00
0
20,365.
12,489.
00
00
34,357.
3,458.0
00
0
(26,600.
00)
26,897.
11,125.
00
00
80,838.
1,895.0
00
0
55,165.
2,984.0
00
0
78,654.
1,654.0
00
0
98,321.
2,369.0
00
0
45,654.
7,478.0
00
0
89,159.
5,561.0
00
0
649,453.00 78,750.00 105,000
105,000.00
.00

IVA
4,111.80
5,587.56
6,636.24
4,830.00
3,942.48
4,537.80
(3,192.00
)4,562.64
9,927.96
6,977.88
9,636.96
12,082.8
06,375.84
11,366.4
0
87,384.36

MONTO TOTAL DE LAS VENTAS Y SERVICIOS POR LO CUALES PROCEDE DERECHO


DBITO
FISCAL.

9
1

36

COMPRADOR

MONTO TOTAL DE VENTAS Y SERVICIOS POR LOS CUALES NO PROCEDE DERECHO A


DBITO
FISCAL...........

TOTAL
38,376.
52,150.
56
61,938.
24
45,080.
00
36,796.
48
42,352.
80
(29,792.0
0)
42,584.
64
92,660.
96
65,126.
88
89,944.
96
112,772.
80
59,507.
84
106,086.
40
105,000.
920,587.36
00

920,587.36

105,000.00

Libro de Compras y Servicios Recibidos

A-7-2

Software Administrativos Garca, S.A.


Diseos Informticos
Nit: 4683312-9

Mes:

Diciembre

Ao:

FECH
A

TIP
O

SE
RIE

NMER
O

01/12/2
03/12/2
010
03/12/2
010
03/12/2
010
03/12/2
010
07/12/2
010
07/12/2
010
07/12/2
010
08/12/2
010
08/12/2
010
10/12/2
010
10/12/2
010
13/12/2
010
17/12/2
010
17/12/2
010
21/12/2
010
21/12/2
010
22/12/2
010
23/12/2
010
24/12/2
010
24/12/2
010
29/12/2
010

F
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
C
F
NC
ota
DF
C
F
C
F
C

A
A
A
A
A
A
1
F
A

12
282
359
2
5
227
852
3
2
87
29
23
69
453

F
C
A
A
A
A
B
A1
A
2
B
B
A
A
A
A

1
5
1
5
2
3
4
1
356
905
568
921
1
2
5
6
2
4
1
23
93
94
346
372
5
2

2010
TRAN
SACCI
LOC
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL
LOC
AL

FOLIO
BASE GRAVADA
NIT

NOMBRE

356259-2
28249225
785123-1
737432-1
45905991
737810-6

INMOBILIARIA TERESA, S.A.


GLOBAL RED, S.A.
PUBLITEC, S.A.
PROYECTO SANTA FE, S.A.
OZYMUNDO, S.A.
OPERADORA DE TIENDAS
COMPU ACCESORIOS Y
MS, S.A.
TELECOMUNICACIONES DE
GUATEMALA, S.A.
SERVICIOS ADMONSERVI,
S.A.
LIMPIA, S.A.
AGUA NOBLE, S.A.
DISTRIBUIDORA
DELNET,S.A.
COMPRIXNET, S.A.

236596-1
992929-0
745682-5
330621-6
25023306
718217-6
268549-2
26543060
452158-6

IMPORTADORA
REDNET,S.A.
SERVIAUTOS MAX, S.A.
EMPRESA ELCTRICA DE
986685-K
GUATEMALA, S.A.
77419-7
PARQUEO LA HORA, S.A.
11642-4
MISCELNEA KIMMY, S.A.
COMPU ACCESORIOS Y
236596-1
MS, S.A.
32561-9
CANELLA, S.A.
PRODUCTOS PETROLEROS
PARA DISTRIBUCIN Y
12771902
COMERCIALIZACIN, S.A.
1432680PLSTICOS HERNN, S.A.
K
TOTAL DEL PERIODO .....

BIENES
92,909.
71
2,905.
36951.
00
456.
00
74,328.
04

4,897.
00
148,656.
05
74,328.
35

505.
00
(29,001.
07)
55,746.
03
3,883.
64
1,000.
431,565.11
00

SERVICI
OS
4,500.

BIEN
ES

SERVICI
OS

3,500.
00

2,987.
00
6,500.
00
50.
00
302.
00

1,800.
00
1,100.
00
450.
00

21,189.00

IVA

TOTAL

540.
11,149.
17 420.
00
348.
64
114.
12
54.
72
8,919.
36
358.
44
780.
00
6.
0
36.
24
587.
64
17,838.
73
8,919.
40
216.
00
132.
00
54.
00
60.
60
(3,480.
13)
6,689.
52
466.
04
120.
54,330.49
00

5,040.
104,058.
883,920.
00
3,254.
00
1,065.
12510.
72
83,247.
40
3,345.
44
7,280.
00
56.
00
338.
24
5,484.
64
166,494.
78
83,247.
75
2,016.
00
1,232.
00
504.
00
565.
60
(32,481.
20)
62,435.
55
4,349.
68
1,120.
507,084.60
00

MONTO TOTAL DE LAS COMPRAS Y SERVICIOS LOCALES POR LO CUALES PROCEDE DERECHO
CRDITO FISCAL.

9
2

103

BASE EXENTA

MONTO TOTAL DE LAS COMPRAS Y SERVICIOS POR LOS CUALES NO PROCEDE DERECHO A CRDITO
FISCAL ........(EXENTOS)

507,084.60

0.00

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Programa de auditora del Impuesto sobre la Renta

No.
1
2
3
4
5

PT
Prepar:
Revis:

INICIAL
ESSTGG
DASB

FECHA
03/02/2011
10/02/2011

Objetivos de auditora
Verificar que la empresa haya cumplido con el pago del impuesto oportunamente.
Comprobar que la empresa haya presentado sus declaraciones de impuestos conforme al
tipo impositivo establecido segn la ley.
Verificar que el pago de los impuestos se haya efectuado sobre bases imponibles correctas.
Observar que los documentos operados para clculo del impuesto e incluidos en
las declaraciones sean los correctos.
Detectar posibles errores o irregularidades en las obligaciones tributarias a las que est
obligada la empresa.
Procedimientos de auditora aplicables

Ref. PT

Hecho

Fecha

STGG

10/02/20
11

Verificar los ingresos gravados as como los costos y


gastos deducibles para la determinacin del Impuesto sobre la
Renta.
Realizar la verificacin formal de las declaraciones del
Impuesto sobre la Renta de pagos trimestrales y el anual
(Nmero de identificacin tributaria, razn o denominacin
social y perodo impositivo).

STGG

10/02/20
11

STGG

07/02/20
11

B-3 Y B4

Revisar que la presentacin de las declaraciones fuera oportuna


y utilizan medios electrnicos.

STGG

Examinar el clculo aritmtico de las operaciones registradas en


las declaraciones.

07/02/20
11

STGG

07/02/20
11

B3- Y B4
B-3 Y B4

Si el mtodo seleccionado de pagos trimestrales de ISR, es el


que se basa en el ISR determinado en el perodo anterior,
verificar que la base sea realmente el impuesto determinado y
no el pagado.
Evaluar
la conciliacin de retenciones efectuadas a empleados

STGG

07/02/20
11

STGG

07/02/20
11

B
3
B
-

STGG

07/02/20
11

B-4-1 Y B4-2

STGG

07/02/20
11

B-4-1 Y B4-2

STGG

07/02/20
11

Realizar papel de trabajo, centralizadora del Impuesto sobre


la Renta, revisar cuentas que tengan incidencia tributaria.

de en relacin de dependencia.
Verificar la determinacin de la deduccin mensual del
Impuesto sobre la Renta efectuada a empleados en relacin de
dependencia.
Revisar que las retenciones a empleados se apliquen segn
las tarifas establecidas segn la ley.
Verificar la determinacin de pagos en exceso del Impuesto sobre
la Renta de los empleados en relacin de dependencia.

B-1 Y
B1-1
B-2 Y B2-1

B-4-3

93

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Programa de auditora del Impuesto sobre la Renta

PT
Prepar:
Revis:

INICIAL
ESSTGG
DASB

Procedimientos de auditora aplicables

Hecho

Fecha

STGG

08/02/20
11

B
5

STGG

08/02/20
11

Para las depreciaciones, examinar si se efectan sobre activos


fijos de la empresa de conformidad con integraciones, y si se
realizan segn los porcentajes que establece la Ley del ISR,
verificando la uniformidad de stas.

B
6

STGG

08/02/20
11

Verificar los ingresos conforme lo determinado en la


declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta.

STGG

08/02/20
11

Examinar el movimiento de inventario para determinar si los


despachos estn facturados, registrados y declarados como
corresponde.

STGG

08/02/20
11

B-8-1

Confrontar el valor unitario registrado en el inventario de


algunos productos con las facturas de los proveedores, para
comprobar el costo de los mismos.

STGG

08/02/20
11

B-8-1

Verificar que la empresa utiliza el mtodo PEPS (primeras en


entrar primeras en salir), el cual registr ante la
Superintendencia de Administracin Tributaria.

STGG

08/02/20
11

B-8-1

STGG

08/02/20
11

B-8-1

STGG

08/02/20
11

B
9

STGG

08/02/20
11

B
9

STGG

08/02/20
11

B-9-1

STGG

08/02/20
11

B-10

En las cuentas incobrables determinar y verificar si la


empresa utiliza el mtodo directo o indirecto, para el mtodo
indirecto comprobar el porcentaje permitido por la Ley 3%,
examinar la forma de regularizar los excesos en la reserva de
cuentas
Verificar incobrables.
la naturaleza y legitimidad de de los activos fijos, a
travs de la documentacin legal de soporte, con el objeto de
comprobar si hubo venta de activos y la probable obtencin
de ganancias de capital.

Evaluar si la empresa realiz el inventario al 31 de diciembre


2010.
Examinar la documentacin e integracin de los documentos
que sirvieron de soporte para los costos y gastos deducibles de
la renta bruta conforme a la muestra establecida.
Determinar si existen egresos sin documentacin de soporte
legal, egresos contabilizados con documentacin de soporte que
no est autorizado por la SAT, gastos operados y que
correspondan a perodos anteriores y gastos que no estn a
nombre la empresa.
Comprobar que las operaciones bancarias de las
transacciones mayores a Q.50,000.00 cumplieran con al artculo
21 del Decreto 20- 2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administracin Tributaria.
Verificar los sueldos y prestaciones deducidos de la renta bruta
para determinacin de la renta imponible.

FECHA
03/02/2011
10/02/2011

Ref. PT

B-7-1, B7-2 Y
B-7-3
B
-

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Programa de auditora del Impuesto sobre la Renta

PT
Prepar:
Revis:

INICIAL
ESSTGG
DASB

Procedimientos de auditora aplicables

Hecho

Fecha

Prestaciones laborales: Examinar si se realiza la provisin de


acuerdo con los porcentajes que establece la Ley 8.33% para
indemnizacin, o si se registra el mtodo directo.

STGG

08/02/20
11

B-10

Examinar la planilla de sueldos y salarios y determinar si


corresponden a trabajos realmente desempeados y la
importancia del negocio, cruzando los datos con libro de
salarios y planillas de I.G.S.S.

STGG

08/02/20
11

B-10-1

Determinar el margen bruto conforme a lo regulado en el


Artculo 39, literal j) del Decreto nmero 26-92, Ley del
Impuesto sobre la Renta. Para establecer si corresponde aplicar
excedente de costos y gastos. .

STGG

09/02/20
11

B-11

STGG

09/02/20
11

B-12

STGG

09/02/20
11

B-12

Verificar la aplicacin de los costos y gastos en exceso que indica


el artculo 39 literal j) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Determinar la renta imponible as como el Impuesto sobre la
Renta por pagar del perodo objeto de revisin.

FECHA
03/02/2011
10/02/2011

Ref. PT

PT
B-1
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- BALANCE
Cifras en quetzales
Ref. PT

Concepto

Saldo segn contabilidad

INICIALE
S STGG
DASB

FECHA
10/02/2011
10/02/2011

Ajustes
Saldo segn audito
Debe
Haber

ACTIVO
Caja y bancos Clientes
373,298.64 1 1,114,747.57
Reserva para cuentas
incobrables ISO por acreditar
B-5
488,276.69
Inventario
B-5
(45,690.50)
31,042.20
2
Retenciones de
ISR por aplicar Vehculos
C-3
11,252.19
Equipo de computacin Mobiliario y equipo Suma Activo
988,750.83
PATRIMONIO Y PASIVO
6,271.72
Capital autorizado, suscrito y pagado Utilidades retenidas
315,350.00
B-4-3
Reserva legal Ganancia del ejercicio
133,665.00
B-7
Depreciacin acumulada vehculos Depreciacin acumulada equipo266,591.00
de computacin
B-7
Depreciacin acumulada mobiliario y equipo
2,537,765.57
B-7
Proveedores
Cuota Laboral por pagar Cuota Patronal por pagar
Retenciones ISR asalariados por pagar Retenciones ISR por pagar
IVA por pagar ISR por pagar ISO por pagar
Suma igual a Activo
750,000.00
144,497.87 1
45,840.00
32,395.78
380,822.73
B-2
126,140.00
B-7
B-7

1,488,046.21
488,276.69
(14,648.30)
11,252.19
988,750.83
6,271.72
315,350.00
133,665.00
266,591.00
3,683,555.34

750,000.00
98,657.87
85,442.90
1,059,825.95
126,140.00

79,785.40
B-7

B-4-3
A-1
C-3
C-3

Fuente
Procedimiento
Conclusin

102,758.07
734,229.71
2,600.96
6,822.80
6,271.72
1,254.12
31,158.74
127,765.48
11,262.19
2,537,765.57

79,785.40

13

102,758.07
734,229.71
2,600.96
6,822.80
6,271.72
1,254.12
161,845.98
456,658.66
0,687.24
11,262.19
3,683,556.34

Integraciones, declaraciones de IVA, ISR, ISO y Balance General al 31-12-2010 proporcionados por el cliente.
Se revisaron algunas cuentas que tienen incidencia tributaria.
Como resultado del incumplimiento de las obligaciones que dieron lugar a realizar los ajustes que se indican, el
valor de los activos ascendieron de Q.2,537,765.57 a Q.3.683,556.34.
Es importante considerar que la determinacin incorrecta de los activos tiene efecto para establecer la base
imponible para efectos del Impuesto de Solidaridad, del perodo inmediato siguiente. No obstante que en el
ejercicio auditado se determinaron mayores ingresos.

Empresa Software Administravos Garcia, S.A.


Auditoria Tributaria
Oel 01 de enero al 31 de diciembre 2010
BALANCE
SLOFT-IJVARE ADB87NSTRATIVOE GARC]A, S.A.
A., 3E DE O IC1EBIBRE DE 2,010

CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

PT

B-1-1

ACTIVO
CORRIEN
Caja y Bancos
TE

Clientes
Reserva para Cuentas Incobrables

442,586.19
11,252.16

ISO por Acreditar


Retenciones de ISR por aplicar

6,271.72

Inventario
BROPIEDAO PLANTA Y EQUIPO

688,750.83
1,822,159.57

Mobiliario y Equipo
Depreciacin Acumulada
Equipo de Computacin

266,591,00
(102,758,07)
t 33,665.00

163,832,63

Depreciacin Acumulada

(79,785.40)

53,879.60

Vehculos

315,350.00

Depreciacin
Acumulada Suma
Activo
PATRI3ONIO Y r'ASlVO

J Z6,140, 00

j69,21o 00

406,B22,53
2,229,0B2.10

PATRIMONIO
Capital Autorizado, Suscrito y
Pagado
Supervit Acumulado

750,000.00

Reserva Legal
Ganancia del Ejercicio
PASIVO
CORRIENTE
Proveedores

38

144,497.87
32,395.78
380,822,73

734,229.71

Cuota Laboral por Pagar


Cuota Patronal por Pag8r

6,822.80

Retencionee ISR asaladados por pagar

6,271.72

2,600.96

Retenciones ISR por pagar


IVA por Pagar

1,254, 12
33,053.87

IVA retenciones por compancar

ISR por Pagar

22,937.97
33,757.56

ISO por Acreditar


ISO por Pagar

31 ,158.74

1.27,765.48
11,262.19
621,365,722,229,0B2.10

Suma lgual a Acbv

1 ,895.13

184,461.01

ISR por Acreditar

Jen

1,507,716

Albizures Lpez

epr sentarite Legal


El irrfrascrit Perito Contador Registrado en la Superintendencia de Administracin Tnbutaria
bajo El i9$i8t0 No,4 121442 hace constar que. el presente Balance al 51 de diciembre 2010.
de la empresa Software Administretvos Garca, S.A. presenta razonablemente la situacin
financiera de la empresa de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Anden b ham Cardona Porici8no


Perito Contador
Registro No. 120,053

97

PT
B2
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Centralizadora del Impuesto sobre la Renta -ISR- RESULTADOS
Cifras en quetzales

Ref. PT

Concepto

Saldo segn contabilidad


Debe

INGRESOS
Total de ingresos
COSTOS Y GASTOS

B-8

Ajustes
Haber

B11
B-

Costo de ventas

2,953,081.30

Cuentas incobrables

45,690.50

5
B7B7B-

Depreciacin vehculos
Depreciacin equipo de cmputo

82,790.00
43,833.95

Depreciacin mobiliario y equipo

52,019.81

7B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B9
B-

9
B10
B10
B10
B10
B10
B10
B10
B10
B10
B10
B10
B-

Gastos generales
Energa
Agua

575,310.
33
31,042.
20

00
3,202.
00
54,000.

3,202.00

Telfono

32,741.00

Mantenimiento mobiliario y
equipo
Papelera y tiles

13,000.00

Suministros de computacin

46,584.00

Seguros gasto

21,000.00

00
32,741.
00
13,000.
00
7,570.
00
46,584.

7,570.00

Extraccin de basura

600.00

tiles y enseres de limpieza

5,995.00

Parqueo

4,870.00

2,377,770.
97
14,648.
30
82,790.

81
5,985.
00
11,160.

5,985.00

54,000.00

5,511,190.35

00
43,833.
95
52,019.

11,160.00

Arrendamiento

00
21,000.
00 600.
00
5,995.
00
4,870.
00
63,325.
00
11,081.

Combustibles

63,325.00

IDP

11,081.91

Propaganda
Reparacin y mantenimiento de
vehculos

24,000.00

91
24,000.
00

40,058.00

40,058.
00
8,133.

Bolsas de empaque
Sueldos administracin

8,133.00
21,000.00

Aguinaldo administracin

32,500.00

Bono 14 administracin

32,500.00

Bono vacacional administracin

16,250.00

Cuota patronal

85,991.29

Sueldos ventas

288,700.00

Bonificacin ventas

29,500.00

Aguinaldo ventas

24,329.17

Bono 14 ventas
Bono vacacional y vacaciones
ventas

25,683.33

Indemnizaciones ventas

00
390,000.
00
21,000.

390,000.00

Bonificacin administracin

FECHA
10/02/201
10/02/201
1

Total impuesto y multa


Saldo segn auditora
Impuesto a pagar
Multa del 100%

420,000.00

5,091,190.35

INICIALE
S STGG
DASB

00
32,500.
00
32,500.
00
16,250.
00
85,991.
29
288,700.
00
29,500.
00
24,329.
17
25,683.
33

12,029.17

12,029.
17
6,951.

6,951.40

10

4,496,154.83
Total de costos y gastos
Ganancia en operaciones
595,035.52
Ganancia de Capital
0.00
B7Renta imponible ISR por pagar RESERVA LEGAL
595,035.52
Ganancia
despus de Impuesto y
184,461.01
B-12
Reserva
29,751.78

380,822.73
B-1

606,352.
53
1

34,590.00
328,892.18

40
3,889,802.
30
1,621,388.
0534,590.00
1,655,978.05
513,353.20
328,892.18
82,798.90

328,892.18

657,784.37

1,059,825.95
B-1

Fuente:
Integraciones, declaraciones de ISR y Estado de Resultados del 01-01-2010 al 31-12-2010 proporcionados por el cliente.
Procedimiento:
Se verificaron los ingresos gravados as como los costos y gastos deducibles para la determinacin del Impuesto sobre la Renta.
Conclusin:
Derivado de la evaluacin efectuada se estableci diferencia el la determinacin del Impuesto sobre la Renta por Q.328,892.18 de cual hay una multa del 100% de
ese mismo valor haciendo un total de impuesto omitido ms multa de Q.657,784.37.

98

Cu ePu ono! Oepedas!


nEbb!!!a io y Equ!po
oepeesn6qupodeC6mputo
0e
e
Ahxos

Bono4A

PT
B-3
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto sobre la Renta -ISR- anual y trimestral
Cifras en quetzales

INICIALES
STGG
DASB

FECH
A
07/02/20
07/02/20
11

Acreditamiento
Impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior (A)
Impuesto Impuesto de Impuesto de sobre la Renta
Formulario SAT
Impuesto determinado
Perodo impositivo
Fecha de presentacin
Valor pagado F = B-C-E
Nmero
(B)
=
A/4
Banco
Solidaridad ejercicio
Solidaridad
2009
ejercicio
( C)
2010
pagado
en
exceso
en (D)
el ejercicio anterior ( E) Ref. PT

De enero a marzo de 2010 De abril a junio de 2010


1025 1357887 09/04/2010
De julio a septiembre 2010
1025 1364587

09/07/2010

1025 1378654

08/10/2010

G&T
Continental
G&T
Continental

30,583
.94
30,583
.94

7,645.
99
7,645.
99

0
.
0
.

0
.
0
.

0
.
0
.

7,645
.99
7,645
.99

G&T
Continental

30,583
.94

7,645.
99

0
.
0

0
.
0

0
.
0

7,645
.99

TOTALES

De enero a
diciembre
2010

11
97

0380
32

15/01/201
1
TOTALES

22,937.

G&T
Continental

0.00

184,461.
01
184,461.
01

0.00
0.00

33,757
.58
33,757
.58

22,937
.96

22,937.

C-3

127,765
.48
127,765
.48

Fuente
Declaraciones juradas y recibos de pagos trimestrales y anual del Impuesto sobre la Renta y declaraciones del Impuesto de Solidaridad.
Procedimiento
Se verific que los datos generales consignados en las declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin tributaria, razn o denominacin social y
perodo impositivo.
Se revis que la presentacin de las declaraciones fuera oportuna y utilizan medios electrnicos.
Se examin el clculo aritmtico de las operaciones registradas en las declaraciones.
Se evalu que el impuesto trimestal fue sobre el impuesto determinado del ejercicio anterior y no el pagado.

1
0

Conclusin
Segn los procedimientos realizados, se estableci que cumplieron con la obligacin formal de presentacin de las declaraciones juradas y recibos de pagos trimestrales y anual del Impuesto
sobre la Renta, conforme lo establecido en la ley y los clculos aritmticos consignados son correctos.

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


PT:
Auditora Tributaria
Prepar:
Revis:
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Verificacin formal de declaraciones ISR-IPF y conciliacin
de retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia
Cifras en quetzales

Ref.
PT

Perodo
impositivo

B-4-1

Enero

B-4-1

Febrero

B-4-1

Marzo

B-4-1
B-4-1

Abril
Mayo

B-4-1

Junio

B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1
B-4-1

Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

B-4-1
B-4-1

Ref.
B-4-3
B-4-1

B-4-1
B-4-3
B-4-3

De
enero

Formulario
SAT

Fecha de
presentaci
n

105
5
105
5
105
5
105
5
105

18213
6
25638
9
25639
0
32659

5
105
5
105
5
105
5
105
5
105
5
105
5
105
5

0
05/07/201
2
0
09/08/201
40112
0
3
10/09/201
45623
0
2
04/10/201
52631
0
8
09/11/201
09045
0
6
07/12/201
71326
0
4
06/01/201
55236
1
1 TOTALES

107
8

0
41235
6
08963

05/02/201
0
09/03/201
0
06/04/201
0
07/05/201
0
08/06/201

1253622

B-4

Ban
co

G&T Continental

INICIALES
STGG
DASB

Retenciones
del perodo
asalariados

FECHA
07/02/201
07/02/201
1

Impuesto
pagado

1,254.
12
1,254.
12
1,254.
12
1,254.

1,254.
00
1,254.
00
1,254.
00
1,254.

12
1,254.
12
1,254.

00
1,254.
00
1,254.

G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental

12
1,254.
12
1,254.
12
1,254.
12
1,254.
12
1,254.
12
1,254.
12 -

00
1,254.
00
1,254.
00
1,254.
00
1,254.
00
1,254.
00
1,254.
00
15,048.

G&T Continental

15,049.
44

G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental
G&T Continental

Detalle de la Conciliacin
IMPUESTO SUJETO A RETENCIN
Retencin del perodo practicadas a asalariados
(+) Retenciones practicadas por otros patronos
(-) Retenido a quienes no concluyeron perodo imposicin
Retenido a quienes eran empleados al concluir el perodo de imposicin
(-) Devoluciones realizadas por retenciones en exceso
No retenido (en el perodo, impuesto pendiente de pago)
SUMA IGUAL A IMPUESTO SUJETO A RETENCIN

Valor
8,777.70
15,049.4
4 0.
0
0.
0
15,049.4
4-6,271.72
0.
0
8,777.72

Fuente
Declaracin jurada y recibo de pago mensual de retenciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Productos
Financieros.
Declaracin jurada anual de conciliacin de retenciones, efectuadas a empleados en relacin de dependencia.
Conciliacin anual de retenciones practicadas a empleados en relacin de dependencia.
Detalle de las retenciones practicadas en exceso y devueltas a trabajadores en relacin de dependencia.
Procedimientos
Se verific que los datos generales consignados en las declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin tributaria,
razn o denominacin social y perodo impositivo.
Se revis que la presentacin de las declaraciones fuera oportuna y utilizan medios electrnicos.
Se examin el clculo aritmtico de las operaciones registradas en las declaraciones.
Se evalu la conciliacin de retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia.
Conclusin
De acuerdo a los procedimientos realizados, se estableci que cumplieron con la obligacin formal de presentacin de las
declaraciones juradas y recibos de pagos mensuales de retenciones del Impuesto sobre la Renta, y la Declaracin jurada
anual de conciliacin de retenciones, efectuadas a empleados en relacin de dependencia conforme lo establecido en la ley y
los clculos aritmticos consignados son correctos.

101

PT: B4-1
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Proyeccin de retenciones de ISR a asalariados segn contabilidad
Cifras en quetzales

Ref.
PT
B-42
B-42
B-42
B-42
B-42

B-42

N
o
.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
0
1
1
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6
1
7

Nombre
Jenrri Adn Albizures Lpez
Ana Lourdes Marroqun Locn
Adriana Monserrat Pineda Franco
Ing.Daniel Estuardo Samayoa
Vilma Osorno
Lic.Rene Santiago Umul Cataln
Anderson Abraham Cardona Ponciano
Ing.Guido Ortega Azurdia
(Jefe)
Ing.
Jos Vctor Escobar Mndez
Gustavo Esau, Polanco Daz
Wilson Enmundo Paz Mejicanos
Carlos Roberto Lemus Rodrguez
Juan Jos Ros Recinos
Maria Jos Cruz Borrayo
Mateo Benjamin Magzul
Hctor Alfredo Miranda Rivera
Mario Sebastin vila Estrada
TOTALES

Sueld
o
mensu
7,750.
00
6,750.
00
3,000.
00
4,250.
00
2,750.
00
4,250.
00
3,750.
00
3,250.
00
3,250.
00
3,250.
00
3,250.
00
2,000.
00
2,000.
00
2,000.
00
2,000.
00
1,800.
00
1,800.
00
57,100.
00

Renta
neta
93,000.
00
81,000.
00
36,000.
00
51,000.
00
33,000.
00
51,000.
00
45,000.
00
39,000.
00
39,000.
00
39,000.
00
39,000.
00
24,000.
00
24,000.
00
24,000.
00
24,000.
00
21,600.
00
21,600.
00
685,200.
00

Fuente

Deducci
n nica
de ley
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
36,000.
00
612,000.
00

IGSS
12.67
%
11,783.
10
10,262.
70
4,561.
20
6,461.
70
4,181.
10
6,461.
70
5,701.
50
4,941.
30
4,941.
30
4,941.
30
4,941.
30
3,040.
80
3,040.
80
3,040.
80
3,040.
80
2,736.
72
2,736.
72
86,814.

Rent
a
imponi
45,216.
90
34,737.
30
(4,561.
20)
8,538.
30
(7,181.
10)
8,538.
30
3,298.
50
(1,941.
30)
(1,941.
30)
(1,941.
30)
(1,941.
30)
(15,040.
80)
(15,040.
80)
(15,040.
80)
(15,040.
80)
(17,136.
72)
(17,136.
72) -

DASB

6,782.
55
5,210.
61

Deducci
n
mensua
l de ISR
565.
21
434.
22

Impue
sto
mensu
al
242.
91
156.
41

1,280.
75

106.
73

0.00

1,280.
75494.
78

106.
73
41.
23

0.00
0.00

1,254.
12

399.
32

ISR
anual

Proyeccin de retenciones de ISR segn contabilidad.


Valor aproximado deduccin x 12 meses
Procedimiento
Se verific la determinacin de la deduccin mensual efectuada a empleados.

FECHA
07/02/201
07/02/201
1

15,049.
44
B-4
Valor aproximado deduccin mensual
84

INICIAL
ESSTGG

1,254.00
B-4

15,048.00
B-4

Conclusin

1
0

Los empleados no presentaron la declaracin ante el patrono, por lo que el contador hizo las retenciones de acuerdo a la presente proyeccin, pero no incluy en la
renta el bono del decreto 37-2001, ni el bono vacacional que reciben los empleados, rest la cuota patronal en lugar de la cuota laboral, y no estim el 50% de la
tarifa del IVA en la determinacin del impuesto a retener, lo cual fue incorrecto, al final del ejercicio corrigi dicha situacin. (Ver artculo 37 literal "b" de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y artculo 35 numeral 1 y 4 del Reglamento de la Ley).

PT B4-2
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Clculo retencin de ISR asalariados
Cifras en quetzales

INICIAL
ES
STGG
DASB

FECH
A
07/02/2
011
07/02/2
011

Proyeccin que debi realizarse:

Nombre

Jenrri Adn Albizures Lpez


Ana Lourdes Marroqun Locn
Ing.Daniel Estuardo Samayoa
Lic.Rene Santiago Umul
Cataln Abraham Cardona
Anderson
Ponciano
Totales s/auditora Totales
s/contabilidad Diferencia

Sueldo
base
mensu
al
7,750.0
06,750.0
0
4,250.0

Bonificaci
n Dto.
37-2001
250.0
0
250.0
0
250.0

Poltica
de
empres
a
(Bono
3,875.0
0
3,375.0
0
2,125.0

0
4,250.0
0

0
250.0
0

3,750.0
0
26,750.0
0
26,750.0
0
-

250.0
0
1,250.0
0 1,250.0
0

Fuente
Planillas de sueldos proporcionadas por el cliente.

Renta
imponibl
e

Impuest
o
anual

59,383.1
0
47,462.7
0
17,661.7

8,907.4
6
7,119.4
0
2,649.2

Estima
do de
Crdito
por IVA
5,992.5
0
5,242.5
0
3,367.5

Subtotal
impuest
o Anual
S/art.
2,914.9
6
1,876.9
0 -

Retenci
n
asalaria
dos
mensu
242.9
1
156.4
1 -

99,875.0
0
87,375.0
0
56,125.0

36,000.0
0
36,000.0
0
36,000.0

IGSS
4.83%
(s/sueldo
)
4,491.9
0
3,912.3
0
2,463.3

0
2,125.0
0

0
56,125.0
0

0
36,000.0
0

0
2,463.3
0

0
17,661.7
0

5
2,649.2
5

0
3,367.5
0

1,875.0
0
13,375.0
0 13,375.0
0

49,875.0
0
349,375.
00
321,000.
00
28,375.0
0

36,000.0
0
180,000.0
0
180,000.0
0
-

2,173.5
0
15,504.3
0
40,670.7
0
25,166.4
0

11,701.5
0
153,870.
70
100,329.
30
53,541.4
0

1,755.2
2
23,080.6
0
15,049.4
48,031.1
6

2,992.5
0
20,962.5
0
20,962.5
0

Renta
Neta

Deducci
n nica
de ley

4,791.8
7
15,049.4
-4
10,257.57

399.3
2
1,254.1
- 2 854.8
0

Ref.
PT
B-41
B-41
B-4-

1
B-41
B-41
B-41

Procedimiento
Se realiz la proyeccin correcta de las retenciones que debi realizar el contador para deduccin de ISR mensual a los empleados en relacin de dependencia.
Conclusin

La diferencia de Q.854.80 se deriva a que la empresa, al hacer la proyeccin no incluy en la renta el bono del Decreto 37-2001, ni el bono vacacional que reciben los empleados, rest la
cuota patronal en lugar de la cuota laboral, y no estim el 50% de la tarifa del IVA en la determinacin del impuesto a retener, lo cual fue incorrecto, al final del ejercicio corrigi dicha
situacin (Ver artculo 37 literal "b" de la Ley del Impuesto sobre la Renta y artculo 35 numeral 1 y 4 del Reglamento de la Ley).

1
0

PT B4-3
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Verificacin conciliacin anual de retenciones practicadas a asalariados
Cifras en quetzales

Nombre

Jenrri Adn Albizures Lpez


Ana Lourdes Marroqun Locn
Ing.Daniel Estuardo Samayoa
Lic.Rene Santiago Umul
Cataln Abraham Cardona
Anderson
Ponciano
Totales s/auditora
Totales s/contabilidad
Diferencia

Suel
do
base
mens
ual
7,750
6,750
.00
4,250
.00
4,250
.00
3,750
.00
26,75
0.00
26,75
0.00 -

Bonificac
in Dto.
37-2001
250
250
.00
250
.00
250
.00
250
.00
1,250
.00
1,250
.00 -

Bon
o
vacacio
nal
3,875
3,375
.00
2,125
.00
2,125
.00
1,875
.00
13,37
5.00
13,37
5.00 -

Renta neta
(sueldo
mensual+
bono x12)+
ingreso bono
vacaciones
99,87
87,37
5.00
56,12
5.00
56,12
5.00
49,87
5.00
349,375
.00
349,375
.00
-

Deducci
n nica
de ley
36,000
36,000
.00
36,000
.00
36,000
.00
36,000
.00
180,00
0.00
180,00
0.00 -

IGSS
4.83%
(s/renta
neta )
4,491
3,912
.30
2,463
.30
2,463
.30
2,173
.50
15,50
4.30
15,50
4.30
-

Rent
a
imponib
le
59,383
47,462
.70
17,661
.70
17,661
.70
11,701
.50
153,87
0.70
153,87
0.70 -

Impue
sto
anual
S/art.
43 8,907
Ley
7,119
.40
2,649
.25
2,649
.25
1,755
.22
23,08
0.60
23,08
0.60-

IVA
segn
planill
a
3,985
3,005
.35
2,014
.23
2,325
.20
2,972
.51
14,30
2.90
14,30
2.90 -

Impue
sto
sujeto
a
retenc
4,921
4,114
.05
635
.02
324
.05
(1,217
.29)
8,777
.70 B-4
8,777
.70

Retencio
nes del
perodo
6,78
5,21
0.61
1,28
0.75
1,28
0.75
49
4.7
15,04
9.44
15,04
9.44 -

INICIAL
ESSTGG
DASB

Ajustes a
retencion
es + (-)
(1,860
(1,096
.56)
(645
.72)
(956
.69)
(1,712
.06)
(6,271
.72)
(6,271
.72)

FECH
A
07/02/2
07/02/2
011

Ref.
PT

B
4

Fuente
Planilla de sueldos, documentos de soporte proporcionados por el cliente.
Procedimiento
Verificar la determinacin de pagos en exceso del Impuesto sobre la Renta de los empleados en relacin de
dependencia.
Conclusin

Se estableci que el clculo y la determinacin del Impuesto sobre la Renta pagado en exceso por parte de los empleados en relacin de dependencia es razonable, por lo cual
es procedente la devolucin del mismo. Quedando al 31-12-2010 retenciones por aplicar un valor de Q.6,271.72.
B-1

1
0

PT
B-5
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Revisin de cuentas incobrables
Cifras en quetzales

Descripcin

Saldos
segn

Saldo
segn

SERFESA

98,543.05

98,543.05

INFRAGUA

103,234.90

103,234.90

INFOVIA

76,980.50

76,980.50

ADVANCE

89,988.00

89,988.00

TELESER

65,530.00

65,530.00

ISNTARED
SALDO CLIENTES AL 31-122010

54,000.24

54,000.24

488,276.69

488,276.69

Saldo de clientes
% Cuentas incobrables
Saldo de auditora
B-2
Saldo contabilidad
Diferencia
B-2

INICIALE
S STGG

FECHA
08/02/20
08/02/20
11

DASB

Ref.
PT

B-1

488,276.69
3%
14,648.30 B-1 y
45,690.50
(31,042.20) B-1 y

Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Determinar que el el valor deducido como gasto en concepto de cuentas incobrables
sea razonable y procedente conforme lo que establece la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Conclusin
Se estableci que la empresa NO aplic el porcentaje establecido en la Ley del
Impuesto sobre la Renta para determinar las cuentas incobrables del ejercicio,
operacin que dio lugar a registar dems Q.31,042.20 como gasto deducible.

105

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Revisin activos
fijos Cifras en
quetzales

Ref.
PT
B
-7
B
-7
B
-7

Concepto

Vehculos
Equipo de computacin
Mobiliario y equipo

PT
B-6
Prepar:
Revis:

INICIALE
S STGG
DASB

FECH
A
08/02/201
08/02/201
1

Datos segn declaracin jurada anual y recibo


de pago del Impuesto sobre la Renta
Perodo
Perodo
Diferenc
impositivo
impositivo
ia ( B ) 2009
2010
(A)
413,950.
315,350.
00
00
98,600.0
107,865.
133,665.
25,800.
00
00
00
253,691.
266,591.
12,900.
00
00
00

Fuente
Declaracin jurada anual y recibo de pago del Impuesto sobre la Renta, Balance
General, correspondiente a los perodos de imposicin de los aos 2009 y 2010,
as como documentacin de soporte y registros proporcionados por el cliente.
Observacin
Se observ que el cliente report en la cuenta de Vehculos una disminucin de
Q.98,600.00 con relacin al perodo anterior, resultado de la venta de un vehculo. Por
otro lado tambin hay aumentos en las cuentas de Equipo de computacin y Mobiliario y
equipo por Q.25,800.00 y Q.12,900.00 respectivamente.
Procedimiento
Se verific que el cliente obtuvo una ganancia de capital por Q.34,590.00 la cual no est
reportada en la declaracin del Impuesto sobre la Renta.
Conclusin
Existe omisin de declarar la ganancia de capital por Q.34,590.00 en la declaracin Jurada
anual del Impueso sobre la Renta.

PT B7
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Sumaria activo fijo
Cifras en quetzales
Cuenta
Vehculos
Depreciacin acumulada

Saldo
413,950.
00
(165,580.
00)
248,370.

Adicione
s
-

00

Equipo de computacin

107,865.
00

Depreciacin acumulada

(71,902.
86)
35,962.
14

Mobiliario y equipo
Depreciacin acumulada

253,691.
00
(101,476.
40)
152,214.
60

25,800.
00B
(7,882.
54)
17,917.
46

12,900.
00B
(1,281.
67)
11,618.
33

Retiros
98,600.
00 98,600.
00
B-6

Saldo
contabilid
315,350.
00
(165,580.
00)
149,770.
00

Dbitos
39,440.
00
39,440.
00

Crdito
s
-

DASB

Saldo
audito
315,350.
00
(126,140.
00)
189,210.

FECHA
08/02/20
08/02/20
11

Ref.
PT
B
B
-

00
B-7-1

133,665.
00

B
-

(79,785.
40)
53,879.

B
-

266,591.
00

266,591.
00

B
-

(102,758.
07)
163,832.

(102,758.
07)
163,832.

B
-

133,665.
00
(79,785.
40)
53,879.

INICIALE
S STGG

60

93

60
B-7-2

93
B-7-3

Fuente
Documentacin de soporte y registros contables proporcionados por el cliente.
Procecimiento
Verificar la naturaleza y legitimidad de los activos fijos, a travs de la documentacin legal de soporte, con el objeto de comprobar si hubo
venta de activos y la probable obtencin de ganancias de capital.

1
0

Conclusin
Se determin la correcta legitimidad de propiedad de los activos de la empresa, de los que se origina la depreciacin como gasto deducible.
As mismo se pudo establecer las adiciones y un retiro de activos, de ste ltimo surgi ganancia de capital, la que est afecta al pago del
Impuesto sobre la Renta. Por otro lado las depreciaciones acumuladas se encuentran las que corresponden y las que tienen incidencia en la
determinacin del activo neto para el perodo fiscal inmediato siguiente, para establecer la base del Impuesto de Solidaridad.

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Analtica de vehculos
Cifras en quetzales
Descripcin
Panel marca Mercedes Benz
color blanca
Panel marca Mercedes Benz
color blanca

Fecha de
adquisici
n
02/01/2009
02/01/2009

Costo de
adquisici
n
68,750.
00
68,750.
00

Aos
de
uso
2
2

%
Depreciaci
n
2
0
2
0

PT
B-7-1
Prepar:
Revis:

INICIALES

FECHA

STGG
DASB

08/02/201
08/02/201
1

Depreciaci
n
gasto
13,750.
00
13,750.
00

Depreciaci
n
acumulada
27,500.
00
27,500.
00

Valor
en
libros
41,250.
00
41,250.
00

Vehculo marca Mazda color gris

02/01/2009

79,250.
00

2
0

15,850.
00

31,700.
00

47,550.
00

Vehculo marca BMW color negro

05/01/2009

98,600.
00

2
0

19,720.
00

39,440.
00

59,160.
00

Vehculo marca BMW color negro

07/01/2009

98,600.
00
413,950.
00

2
0

19,720.
00
82,790.
00

39,440.
00
165,580.
00

59,160.
00
248,370.
00

07/01/2009

98,600.
00
315,350.
00

20%

82,790.
00
B-2

39,440.
00
126,140.
00

59,160.
00
189,210.
00

Sub- total
(-) VENTA
Vehculo marca BMW color negro
Saldo auditora

Re
f.

Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente, facturas de adquisicin y venta de activo.
Procedimiento
Determinar el valor de la depreciacin gasto para el perodo objeto de examen.
Verificar en las disminuciones de vehculos, posibles ganancias de capital.
Conclusin
Se estableci que las depreciaciones se calcularon sobre los porcentajes que establece las Ley del Impuesto sobre la Renta y
deducidas como gasto para determinar la renta imponible.
Se estableci la venta del vehculo BMW color negro P-386CDS por

105,000.00

Valor de la venta sin IVA (Q.105,000.00/1.12)

93,750.00

(-) valor en libros de vehculo


Ganancia de capital afecta al Impuesto sobre la Renta, no declarada

1
0

Valor de factura
Base imponible a IVA y renta exenta de ISR
IVA no registrado como dbito fiscal

105,000.00
93,750.00
11,250.00
B-8

59,160.00
34,590.00
B-2

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010 Analtica
de equipo de cmputo
Cifras en quetzales

Cantida
d

2
1
5

2
2

Descripcin

Computadoras Intel de 2.85 mhz


con 1Gb memoria disco de 160
Computadoras Intel Duo 2.86
mhz con 4 Gb memoria disco de
200 Gb
Computadoras
Intel Dual de
2.86 mhz con 4 Gb memoria
disco de 300 Gb

Depreciaci
n
acumulad

Valor
en
libros

02/01/2009

64,350.

33.33%

21,447.

42,895.

21,454.

05/01/2009

11,790.
00

33.33%

3,929.
61

7,859.
22

3,930.
78

05/01/2009

13,950.
00
875.
00
9,750.
00

33.33%

33.33%

33.33%

4,649.
54
291.
64
3,249.
68

9,299.
08
583.
28
6,499.
36

4,650.
92
291.
73
3,250.
64

33.33%

11/12

33.33%

2,383.
10
7,882.

4,766.
20
7,882.

54
43,833.
95
B-2

54
79,785.
40

2,383.
80
17,917.
46
53,879.
60

Laptop Hp dv 6700
Saldo auditora

22/01/2010

07/01/2009

07/01/2009

7,150.
00
25,800.
00
133,665.
00

Depreciaci
n
gasto

DASB

Costo
de
adquisici

07/01/2009

%
Depreciaci
n

INICIAL
ESSTGG

Fecha de
adquisici
n

Impresora Epson C92


Impresoras marca Epson
multifuncionales
Impresoras marca Hp
multifuncionales con impresin
laser

Aos
de
uso

PT B-72
Prepar:
Revis:

FECH
A
08/02/20
08/02/20
11

Ref.
PT

B-7

Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente y facturas de adquisicin.
Procedimiento
Determinar el valor de la depreciacin gasto para el perodo objeto de
examen.

1
0

Conclusin
Se estableci que las depreciaciones se calcularon sobre los porcentajes que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta y deducidas
como gasto para determinar la renta imponible.

PT
B-7-3
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Analtica de molibiario y equipo
Cifras en quetzales
Cantid
ad
2
1
0
4
4
1
5
5
1
5
1
1
1
1
1
2
2
3
6
1
1
2
2
6
1
8
3
1
1
2

Descripcin
Escritorios de madera caoba con una
gaveta barnizados
Estantera de metal con 5 divisiones color
gris
Escritorios de metal con 2 gavetas color gris
Sillas secretariales color negro
Estantera de metal con 4 divisiones color
negro
Estanteras de 8 divisiones
Escritorios para computadoras (exhibidores)
Equipo de sonido marca Sony
Cmaras de vigilancia
TV plasma marca lg de 42" para cmaras
de vigilancia
Escritorio secretarial
Silla secretarial color negro
Escritorio semi ejecutivo de madera
Silla semi ejecutiva color gris
Escritorios de madera ejecutivos barnizados
Sillas ejecutivas color negro
Sumadoras marca Casio
Sillas secretariales color gris
Escritorio secretarial
Silla secretarial color negro
Escritorios para gerencia con talle en
madera barnizados
Sillas Ejecutivas acabado en cuero color
negro
Sillas de espera
Planta telefnica marca panasonic
Exhibidores de suministros
Modulares para rea de pago
Mesa para conferencias junta directiva
Juego de equipo de proyeccin
Estanteras para archivos
Saldo auditora

Fecha de
adquisicin

Costo de
adquisici

Aos de
uso

%
Depreciacin

Depreciaci
n gasto

Depreciaci
n

INICIALE
S STGG
DASB

Valor en
libros

02/01/2009

4,796.

20.00%

959.

1,918.

2,877.

02/01/2009

18,950.
00
12,500.
00
900.
00
26,250.
00
11,925.
00
4,750.
00
10,650.
00
43,750.
00
11,500.
00
2,850.
00225.
00
4,325.
00875.
00
9,750.
00
2,950.
00975.
00
1,350.
00
2,850.
00225.
00
11,900.
00
6,450.
00
3,450.
00
13,875.
00
38,500.
00
7,170.
00
4,500.
00
3,800.
00
4,600.
00
266,591.
00

20.00%

20.00%

20.00%

2
2
2
2
2

20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%

2
2
2
2
2

20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%

2
2
2
2
2
2

20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%

20.00%

3,790.
00
2,500.
00
180.
00
5,250.
00
2,385.
00950.
00
2,130.
00
8,750.
00
2,300.
00570.
00
45.
00
865.
00
175.
00
1,950.
00590.
00
195.
00
270.
00
570.
00
45.
00
2,380.
00
1,290.
00690.
00
2,775.
00
7,700.
00
1,434.
00825.
00
380.
00
76.
67
52,019.
87
B-2

7,580.
00
5,000.
00
360.
00
10,500.
00
4,770.
00
1,900.
00
4,260.
00
17,500.
00
4,600.
00
1,140.
00 90.
00
1,730.
00350.
00
3,900.
00
1,180.
00390.
00
540.
00
1,140.
00 90.
00
4,760.
00
2,580.
00
1,380.
00
5,550.
00
15,400.
00
2,868.
00825.
00
380.
00
76.
67
102,758.
07

11,370.
00
7,500.
00
540.
00
15,750.
00
7,155.
00
2,850.
00
6,390.
00
26,250.
00
6,900.
00
1,710.
00135.
00
2,595.
00525.
00
5,850.
00
1,770.
00585.
00
810.
00
1,710.
00135.
00
7,140.
00
3,870.
00
2,070.
00
8,325.
00
23,100.
00
4,302.
00
3,675.
00
3,420.
00
4,523.
33
163,832.
93

02/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
02/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
05/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
07/01/2009
18/01/2010
23/06/2010
26/11/2010

2
2
2
2
2
11/12
6
/1
1/12

20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%
20.00%

FECH
A
08/02/20
08/02/20
11

Ref.
PT

B-7

Fuente
Integraciones proporcionadas por el cliente y facturas de adquisicin.

11
0

Procedimiento
Determinar el valor de la depreciacin gasto para el perodo objeto de
examen.
Conclusin
Se estableci que las depreciaciones se calcularon sobre los porcentajes que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta y deducidas como gasto para determinar la
renta imponible.

PT
B-8
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Integracin de ingresos
Cifras en quetzales

Concepto
INGRESOS
Venta de software
Venta de equipo de computo
Venta de suministros
Venta de vehculo
Total ingresos por ventas
(-) Devoluciones y rebajas sobre ventas
Ventas exentas
Servicios por mantenimiento Hardware
Total Ventas brutas

Ingresos
segn
contabiidad
407,000
.00
872,700
.00
3,227,890
.35105,000
.00
4,612,590
.35
(26,600.
00)
(105,000.
00)
610,200.
00
5,091,190.
35

Ajuste (+/-)

INICIALES
ST
DA
SB

Ingresos segn
auditora

420,000
.00
B-8-1
(11,250.
00)
11,250.
00
B-7-1
420,000.
00

407,000
.00
1,292,700
.00
3,227,890
.3593,750
.00
5,021,340
.35
(26,600.
00)
(93,750.
00)
610,200
.00
5,511,190.
35

FECHA
08/02/201
08/02/201
1

Ref. PT

B-2

Fuente
Documentos de integraciones, declaracin jurada anual y recibo de pago ISR rgimen optativo.
Procedimiento
Se verificaron los ingresos conforme lo determinado en la declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta.
Mediante la verificacin de los despachos que se efectuaron en el inventario, se estableci que la venta por Q.420,000.00 no se
declar como ingreso, en la determinacin del Impuesto sobre la Renta. (Ver la verificacin del inventario PT. B-8-1)
Se estableci que por la venta de un vehculo que se consider como exento en el total del ingreso, no se separ el
dbito fiscal en dicha venta. (Valor de venta Q.105,000.00 /1.12 = Q.93,750.00 x 12% del IVA = Q.11,250.00)
Conclusin
Existencia de ventas realizadas no declaradas como ingreso afecto al Impuesto sobre la Renta (Q.420,000.00).
Valor de IVA de Q.11,250.00 declarado como exento.

111

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Movimiento inventarios
Cifras en quetzales

PT
B-8-1
Prepar:
Revis:

INICIALE
S STGG
DASB

FECHA
08/02/20
08/02/20
0

Porttil Sony Vaio VGN-NR310FH


Fec
ha
Saldo Inicial
Enero
Entradas
Salidas
Febrero
Entradas
Salidas
Marzo
Entradas
Salidas
Abril
Entradas
Salidas
Existencia Final
Existencia Final
Total

Unidad
7
0
2
0
4
0
2
5
4
7
3
0
5
5
3
0
2
5
3
0

Precio
unitario
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,505
.00
3,500
.00
3,505
.00

Valor
total
245,000.
00
70,000
.00
175,000.
140,000.
00
87,500
.00
63,000
164,500.
00
105,000.
00
77,000
192,500.
00
105,150.
00
105,000.
87,500
.00
105,150.
00

Cartucho Canon CL-31 Color Marca Pixma


Precio
Fec
Unidad
Valor
unitario
ha
total
Saldo Inicial
35
125.52
4,393.20
Enero
15
125.52
Entradas
1,882.80
Salidas
12
125.52
38
4,769.76
Febrero
20
125.52
Entradas
2,510.40
Salidas
16
42
125.52
5,271.84
Marzo
20
125.52
Entradas
2,510.40
Salidas
18
44
125.52
5,522.88
Abril
20
126.14
Entradas
2,522.80
Salidas
19
25
125.52
3,138.00
Existencia Final
20
126.14
2,522.80
Existencia Final
Total

Base

Dbito
fiscal

175,000

21,000

63,000

7,560

77,000

9,240

105,000

12,600

A
5

420,000.00
50,400.00
B-8
Base

Ref.
PT

Dbito
fiscal

1,506.24

2,008.32

2,259.36

2,384.88

8,158.80

979.06

Fuente
Tarjetas Kardex, facturas emitidas por ventas y servicios e integraciones proporcionadas por el cliente.
Procedimimientos
Se confront el valor unitario registrado en el inventario de stos productos con las facturas de los
proveedores, para comprobar el costo de los mismos.
Se verific en el libro de compras el registro de las facturas donde se adquieron stos productos.
Se seleccion al azar el movimiento de algunos productos del inventario y se determ inconsistencias en uno
de ellos como se presenta en el cuadro precedente, as como se expone el moviento de otro producto como
muestra de lo examinado el cual no present ninguna diferencia en cuanto a lo facturado, registrado y
declarado.
Se verific que la empresa utiliza el mtodo PEPS (primeras en entrar primeras en salir), el cual registr ante
la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Se verific que la empresa realiz el inventario al 31 de diciembre 2010.
Conclusin
Se determin que los despachos de las prtatil Sony Vaio no fueron declaradas ni facturadas, el valor de las
mismas es de Q.420,000.00.
La empresa utiliza el mtodo PEPS (primeras en entrar, primeras en salir).
Los inventarios se realizan anualmente.

112

PT
B9
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Integraciones de compras y cuentas de resultados
Cifras en quetzales

M
e
s
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES

Gasto
s
general
654
700
.00
800
.00
345
.00
456
.00
598
.00
352
.00
458
.00
785
.00
258
.00
123
.00
456
.00
5,985.
00

(+/-) Ajuste

Saldo
segn
Auditora

Compra
s
242,787
262,095
.00
391,742
.28
256,094
.10
210,906
.18
241,278
.15
339,613
.76
249,522
.15
247,369
.23
240,773
.24
249,107
.14
445,968
.18
3,377,257.3
4

Combusti
ble

IDP

Energ
a

Agua

Arrendami
ento

4,500
3,800
.00
4,900
.00
5,125
.00
6,500
.00
4,985
.00
3,945
.00
4,987
.00
5,897
.00
5,354
.00
6,543
.00
6,789
.00
63,325.
00

787
665
.00
857
.50
896
.88
1,137
.50
872
.38
690
.38
872
.73
1,031
.98
936
.95
1,145
.03
1,188
.08
11,081.
91

898
864
.00
878
.00
894
.00
900
.00
902
.00
945
.00
878
.00
963
.00
987
.00
951
.00
1,100
.00
11,160.0
0

250
264
.00
258
.00
257
.00
245
.00
234
.00
264
.00
246
.00
285
.00
297
.00
300
.00
302
.00
3,202.
00

4,500
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
4,500
.00
54,000.
00

Propaga
nda
3,500
1,500
.00
1,500
.00
1,500
.00
1,500
.00
3,500
.00
1,500
.00
1,500
.00
1,500
.00
1,500
.00
1,500
.00
3,500
.00
24,000.
00

63,325.
00
B-2

11,081.
91
B-2

11,160.0
0
B-2

3,202.
00
B-2

54,000.
00
B-2

24,000.
00
B-2

Telfon
o
2,100
2,800
.00
2,648
.00
2,648
.00
2,987
.00
2,487
.00
2,879
.00
2,897
.00
2,874
.00
2,645
.00
2,789
.00
2,987
.00
32,741.0
0

Mantenimi
ento
mobiliario
y equipo

Reparaci
n de
vehculos
3,500
2,100
.00
2,589
.00
4,567
.00
3,578
.00
2,456
.00
3,789
.00
4,287
.00
3,247
.00
4,931
.00
3,214
.00
1,800
.00
40,058.0
0

Mobiliario
y
equipo
4,500

6,500
.00
13,000.0
0

Papeler
a y
tile
897
456
.00
698
.00
874
.00
654
.00
358
.00
789
.00
456
.00
321
.00
459
.00
657
.00
951
.00
7,570.0
0

12,900
.00

25,800.0
0

13,000.0
0
B-2

7,570.0
0
B-2

40,058.0
0
B-2

12,900
.00

25,800.0
0

6,500
.00

Equip
o de
cmp
25,800

3,800
.00

4,600
.00

Bolsas
de
empaqu
800
645
.00
500
.00
987
.00
456
.00
357
.00
987
.00
456
.00
645
.00
800
.00
500
.00
1,000
.00
8,133.0
0

Suminist
ros de
computac
in
4,500
3,589
.00
2,879
.00
4,257
.00
3,874
.00
4,223
.00
2,897
.00
3,456
.00
4,569
.00
3,987
.00
3,456
.00
4,897
.00
46,584.
00

8,133.0
0
B-2

46,584.
00
B-2

INICIAL
ES
STGG
DASB

FECHA
08/02/201
1
08/02/201
1

21,000.0
0

400
375
.00
450
.00
425
.00
390
.00
410
.00
380
.00
410
.00
345
.00
415
.00
420
.00
450
.00
4,870.0
0

Extracci
n de
basura
50
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
50
.0
600.0
0

tiles
y
ensere
s de500
525
.00
510
.00
490
.00
535
.00
450
.00
460
.00
490
.00
500
.00
510
.00
520
.00
505
.00
5,995.
00

Total
de
compra
sy
304,424.
43
288,428.
00
419,259.
78
287,409.
98
242,168.
68
281,460.
53
364,041.
14
275,465.
88
274,882.
21
268,403.
19
280,375.
17
482,943.
26
3,769,262.
25

21,000.0
0
B-2

4,870.0
0
B-2

600.0
0
B-2

5,995.
00
B-2

3,769,262.
25

Seguro
s
gasto
3,500
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00
3,500
.00

Parque
o

575,310.3
A-6-2

5,985.
00
B-2

2,801,947.0
2
B-11

32,741.0
0
B-2

Compras
(Diferentes
cuentas)
Compras
Mercaderas
servicios
(-) Ajuste

42,151

9,715

10,287

12,078

12,475

14,771

9,430

10,303

12,717

11,368

16,399

14,598

242,787
.93
18,698
.00-

262,095
.00
15,953
.00-

391,742
.28
16,373
.00-

256,094
.10
18,341
.00-

210,906
.18
17,650
.00-

241,278
.15
24,539
.00-

339,613
.76
14,307
.00-

249,522
.15
14,768
.00-

247,369
.23
13,764
.00-

240,773
.24
15,325
.00
(133,586
.41)

249,107
.14
13,724
.00
(144,412
.08)

445,968
.18
21,189
.00
(297,311.
83)

Dev.y Reb
sobre
compras
Total

303,636.93

287,763.00

418,402.28

286,513.10

241,031.18

280,588.15

363,350.76

274,593.15

273,850.23

133,879.83

134,818.06

(29,001
.07)
155,442.28

3,153,868.95
A-6-2

Iva Crdito 12%


S/auditora

36,436.43

34,531.56

50,208.27

34,381.57

28,923.74

33,670.58

43,602.09

32,951.18

32,862.03

16,065.58

16,178.17

18,653.07

378,464.27
A-6-2

Fuente
Integraciones y documentos de soporte proporcionados por el cliente.
Procedimiento
Se vericaron los documentos de soporte que sirvieron de deduccin en la renta bruta, conforme la muestra establecida.
Se examin la existencia de egresos sin documentacin de soporte legal, egresos contabilizados con documentacin de soporte que no est autorizado por la SAT, gastos operados y que correspondan a perodos anteriores y gastos que no estn a nombre la empresa.
Conclusin
Se estableci que las cuentas que aqu se detallan fueran deducidas para determinar la renta imponible del ejercicio 2010. En el mes de octubre no se encontr documento de soporte por Q.133,586.41, en noviembre una factura no tiene autorizacin de la Superintendencia de
Administracin Tributaria por Q.144,412.08 y en diciembre hay tres facturas con nombre diferente al de la empresa objeto de examen que suman Q.297,311.83, lo cual no puede registrarse como costo o gasto deducible de la renta bruta.

113

PT B-91
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Voucheo de pago de facturas por gastos
Cifras en quetzales

INICIALE
S STGG
DASB

FECHA
08/02/2011
08/02/2011

Nombre del banco:


Industrial
cuenta bancaria No. 313-000237-8 , No. De cheques no archivados en el
correlativo: 0
ltimo cheque emitido: 02809731 Cheques en blanco: del 02809732 al 02809930
No. de cheque
Fecha

Beneficiario

02809711 01/12/2010 INMOBILIARIA TERESA, S.A.


02809712 03/12/2010 GLOBAL RED, S.A.

Valor del cheque


Factura
5,040.00

AAA-2530
A227852
AA3244
1F87290
A23692
FC-453

104,058.88
02809713 03/12/2010 PUBLITEC, S.A.
3,920.00
02809714 03/12/2010 PROYECTO SANTA FE, S.A.
3,254.00
02809715 03/12/2010 OZYMUNDO, S.A.
1,065.12
TELECOMUNICACIONES
DE
028097
3,345.44
07/12/2010 GUATEMALA, S.A.
18
028097
08/12/2010 SERVICIOS ADMONSERVI, S.A.
7,280.00
A-1532
19
028097
08/12/2010 LIMPIA, S.A.
56.00
A-1563
20
028097
10/12/2010 AGUA NOBLE, S.A.
338.24
A-2356
21
028097
10/12/2010 DISTRIBUIDORA DELNET,S.A.
5,484.64
A-4123
22
028097
17/12/2010 IMPORTADORA REDNET,S.A.
83,247.75
A123
568921
028097
17/12/2010 SERVIAUTOS MAX, S.A.
2,016.00
A224
1236
EMPRESA ELCTRICA DE
028097
1,232.00
BB21/12/2010 GUATEMALA, S.A.
25
5632
028097
21/12/2010 PARQUEO LA HORA, S.A.
504.00
2456
26
028097
23/12/2010 MISCELNEA KIMMY, S.A.
565.60
A-4171
27
24/12/20210 CANELLA, S.A.
028097
62,435.55
93942
28
PRODUCTOS PETROLEROS
PARA 24/12/2010 DISTRIBUCIN Y
028097
4,349.68
A29
346372
COMERCIALIZACIN, S.A.
028097
27/12/2010 COPRIXNET, S.A.
166,494.7
B29/12/2010 PLSTICOS HERNAN, S.A.
028097
1,120.00
AA31
5236
Fuente
Vouchers de cheques emitidos y documentos de soporte proporcionados por el cliente.

Fecha
01/12/20
04/12/20
04/12/20
04/12/20
09
04/12/20
09
07/12/20
09
07/12/20
09
07/12/20
09
08/12/20
09
08/12/20
09
11/12/200
9
11/12/200
9
18/12/20
09
18/12/20
09
21/12/20
09
21/12/20
09
22/12/20
09
25/12/20
09
25/12/20
09
13/12/20
29/12/20
09

Valor factura
5,040.00
104,058.88
3,920.00
3,254.00
1,065.12
510.72
83,247.40

3,345.44
7,280.00
56.00
338.24
5,484.64
83,247.75
2,016.00
1,232.00
504.00
565.60
62,435.55

4,349.68
166,494.78
1,120.00

Procedimientos
Se comprob que las operaciones bancarias de las transacciones mayores a Q.50,000.00 cumplieran con al artculo 21 del
Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administracin Tributaria.
Se verific documentacin de soporte.
Valor de las trasacciones no procedentes para deduccin de la renta bruta
1 Voucher del cheque No. 02809712 por valor Q.104,058.88 sin IVA Q.92,909.71
2 Voucher del cheque No. 02809728 por valor Q.62,435.55 sin IVA Q.55,746.03
3 Voucher del cheque No. 02809731 por valor Q.166494.78 sin IVA Q.148,656.05
Conclusin
Se estableci que de las operaciones mayores a Q.50,000.00 se emiti cheque como comprobrante de la transaccin.
Los voucher de los cheques No.02809712, 02809728 y el 02809730 tienen facturas de soporte con distinto nombre al del de
empresa objeto de examen.

114

PT
B-10
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Pruebas globales de prestaciones laborales e
IGSS Cifras en quetzales
Concepto
Sueldos
Bonificacin
Nmero de empleados mensual
Bonificacin mensual
Saldo s/auditora
Saldo s/contabilidad
Diferencia
Aguinaldo
Saldo s/auditora
Saldo s/contabilidad
Diferencia
Bono 14
Saldo s/auditora
Saldo s/contabilidad
Diferencia
Vacaciones y Bono vacacional
Saldo s/auditora
Saldo s/contabilidad
Diferencia
Indemnizacin
Saldo s/auditora
Saldo s/contabilidad
Diferencia
IGSS
Sueldos administracin y ventas
Cuota laboral s/auditora
Cuota laboral s/contabilidad

Administraci
n
390,000.00
250
.007
1,750
.00
21,000

Ref. PT
B-2

Ventas
256,200.00

INICIAL
ESSTGG
DASB

Ventas
Total
(Empleado
ventas
32,500.00 288,700.00

Ref.
PT
B-2

250.00
1
250.00

B-2

250
.009
2,250
.00
27,000
.00
27,000
.00-

2,500
.00
2,500
.00
-

29,500
29,500
.00
.00-

B-2

8.33333
3%
32,500

B-2

8.33333
3%
21,350

8.33333
3%2,979

24,329
.17
24,329
.17

B-2

8.33333
3%
32,500

B-2

8.33333
3%
21,350

8.33333
3%

.00
21,350
.00-

4,333.33
4,333
.33
-

25,683
.33
25,683
.33

B-2

4.16666
6%
16,250

B-2

4.16666
6%
10,675

4.16666
6%1,354

12,029
.17
12,029
.17

B-2

8.33333
3%

8.33333
3%

8.33333
3%

6,951
.40
6,951
.40

B-2

.00
21,000
.00-

.00
32,500
.00-

.00
32,500
.00-

.00
16,250
.00

.00
21,350
.00-

.17
2,979
.17
-

.00
10,675
.00

.17
1,354
.17

6,951.40

6,951
.40

10

678,700.00
32,781.21
32,781.22

Diferencia
Cuota patronal s/auditora
Cuota patronal s/contabilidad
Diferencia

(0.01)
85,991.29 B-2
85,991.30
(0.01)

Determinacin clculos
Aguinaldo:
(11 x Q.3,250.00) /12 = Q.2,979.17 (del mes de diciembre-2009 a octubre-2010, 11 meses).
Bono 14
(16 x Q.3,250.00) / 12 = Q.4,333.33 (de julio 2009 a junio 2010 y de julio a octubre 2010, 16 meses).
Indemnizacin
(Q.3,250.00 x 14) / 12 = Q.3,791.67.00 (22 x Q.3,791.67) / 12 = Q.6,951.40 (de enero 2009 a octubre 2010, 22 meses).
Fuente
Planillas de sueldos proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Se verificaron los sueldos y prestaciones deducidos de la renta bruta para determinacin de la renta imponible.
Observacin

FECH
A
08/02/20
08/02/20
11

La empresa maneja el mtodo directo para indemnizaciones segn el artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de
igual manera trabaja las dems prestaciones.
La empresa tiene la poltica de dar un bono vacacional por ao laboral cumplido.
Conclusin
Se estableci que las deducciones por sueldos y prestaciones laborales fueron correctamente determinadas.

P
T

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre
2010 Planilla de sueldos
Cifras en quetzales
Mes: Diciembre

Ao: 2010
Bonificaciones

N
o
.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
0
1
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6

Nombre empleado
Jenrri Adn Albizures Lpez
Ana Lourdes Marroqun Locn
Adriana Monserrat Pineda
FrancoEstuardo Samayoa
Daniel
Vilma Osorno
Rene Santiago Umul Cataln
Anderson Abraham
Cardona Ponciano
Guido Ortega Azurdia (Jefe)
Jos Vctor Escobar Mndez
Wilson Enmundo Paz
Mejicanos
Carlos
Roberto Lemus
Rodrguez
Juan
Jos Ros Recinos
Maria Jos Cruz Borrayo
Mateo Benjamin Magzul
Hctor Alfredo Miranda Rivera
Mario Sebastin vila Estrada
TOTALES

Puesto
Presidente
Vice-presidente
Secretaria
Gerente
Secretaria
Recepcionista
Sub-Gerente
Contador
Programador
Programador
Programador
Tcnico
vendedor
Tcnico
vendedor
Tcnico
vendedor
Tcnico
vendedor
Bodeguero
Bodeguero

Sueld
o
bsico
7,750.
6,750.
00
3,000.
00
4,250.
00
2,750.
00
4,250.
00
3,750.
00
3,250.
00
3,250.
00
3,250.
00
2,000.
00
2,000.
00
2,000.
00
2,000.
00
1,800.
00
1,800.
00
53,850.
00

Sueldo
extraordinar
io
-

Dto. 372001
250.
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
250.
00
4,000.
00

Otras
3,875.
3,375.
00
1,500.
00
2,125.
00
1,375.
00
2,125.
00
1,875.
00
1,625.
00
1,625.
00
1,625.
00
1,000.
00
1,000.
00
1,000.
00
1,000.
00900.
00
900.
00
26,925.
00

Descuentos
Total
sueldo y
bonificacio
8,000.
7,000.
00
3,250.
00
4,500.
00
3,000.
00
4,500.
00
4,000.
00
3,500.
00
3,500.
00
3,500.
00
2,250.
00
2,250.
00
2,250.
00
2,250.
00
2,050.
00
2,050.
00
57,850.
00

Retenci
n
ISR
565.
434.
22 106.
73
106.
73
41.
231,254.
12

IGSS
4.83%
374.
326.
03
144.
90
205.
28
132.
83
205.
28
181.
13
156.
98
156.
98
156.
98
96.
60
96.
60
96.
60
96.
60
86.
94
86.
94
2,600.
96

Otro
s
-

Fuente
Planillas de sueldos y pagos de IGSS.
Procedimiento
Se verific que el gasto por sueldos, aguinaldo y bono 14 deducidos en el Estado de Resultado pertenecen a los empleados que aqu se detallan, son trabajadores de la
empresa a quienes se ubicaron en su puesto de trabajo.
Conclusin
Se determin que el pago de sueldos corresponden a trabajos realmente desempeados y la importancia del negocio, cruzando los datos con libro de salarios y planillas de
IGSS.

11
6

B10-1

10,935.
6,239.
76
3,105.
10
4,188.
00
2,867.
18
4,188.
00
3,777.
65
3,343.
03
3,343.
03
3,343.
03
2,153.
40
2,153.
40
2,153.
40
2,153.
40
1,963.
06
1,963.
06
57,869.
92

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Determinacin del margen bruto
Cifras en quetzales
Cuentas

PT B-11
Prepar:
Revis:

INICIALES
ST
DA
SB

Segn auditora
Sub-total
Totales
(A)

Total ventas
Ventas
Exportaciones

(
+
)

Costo de ventas
Inventario inicial
Compras net

B-9
(
)

Inventario final
Ventas (-) Costo de ventas

(+) Servicios prestados

Total margen bruto

5,511,190.3
5

564,574.
79
2,801,947.
02

FECHA
09/02/201
09/02/201
1

Ref.
PT

5,511,190.3
5

(
B
)

B-2

2,377,770.
98

(988,750.
83)
3,133,419.
37
(
C
)

610,200.
TOTAL INGRESOS GRAVADOS
(Total
Renta Bruta Q.5.511,190.35 (-) Rentas
Exentas Q0.00, segn Formulario SAT1197 No. 038032)

(E)

5,511,190.3
5
Porcentaje de margen bruto

(F)

67.9
3%

Fuente
Declaracin Jurada Anual y Recibo de Pago del Impuesto sobre la Renta, Rgimen Optativo,
correspondientes al perodo de imposicin auditado, as como integraciones revisadas por el auditor y
proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Se determin el margen bruto conforme a lo regulado en el Artculo 39, literal j) del Decreto nmero 26-92,
Ley del Impuesto sobre la Renta, la cual en su segundo y cuarto prrafo establece: A partir del primer
perodo de imposicin ordinario inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos
del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados. Este monto
excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin.
Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta ley, tuvieren
prdidas durante dos perodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto
inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados.
Conclusin
Como resultado de la revisin y clculos efectuados se constat que durante el ejercicio sujeto de examen
la empresa obtuvo un margen bruto de Q.3.743,619.37, que equivale a un 67.93% del total de los ingresos

117

gravados, el cual es mayor al 4% que establece el Artculo 39, literal j) del Decreto nmero 26-92, Ley del
Impuesto sobre la Renta.

118

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Determinacin exceso de gastos,
renta imponible e Impuesto sobre la Renta a pagar
Cifras en quetzales

Descripcin

Renta bruta declarada


Ganancia de capital
(-) Rentas exentas
Renta bruta (ingresos) gravados
Costos y gastos declarados
(-) Costos y gastos no deducibles
(-) Costos y gastos de rentas exentas
Costos y gastos

Seg
n
(
contabilida
d
5,196,190.

PT
B-12
Prepar:
Revis:

Segn
auditor
a ( B )

INICIALES
ST
DA
SB

FECH
A
09/02/20
09/02/20
11

Diferencia (B-A)

Ref. PT

(105,000.
00)
5,091,190.
35
4,496,154.
89
4,496,154.
89

5,604,940.
34,590.
00
(93,750.
00)
5,545,780.
35
3,889,802.
30
3,889,802.
30

408,750.
34,590.
00
11,250.
00
454,590.
00

4,938,454.
64
3,889,802.
30
(1,048,652.
34)

5,379,406.
94
3,889,802.
30
(1,489,604.
64)

440,952.
440,952.

700,035.
46 (105,000.
00)

1,749,728.
05
(93,750.
00)

1,049,692.
11,250.
00

595,035.
184,460.
99

1,655,978.
513,353.
20

1,060,942.
328,892.
20

(606,352.
59)
(606,352.
59)

Determinacin del exceso del 97% de


costos y gastos

(Renta bruta gravada * 97%) =


(-) Costos y gastos segn aditora
Exceso del 97% de costos y gastos
Determinacin de la renta imponible

Renta neta (renta bruta declarada - costos


y gastos declarados)
(+) Costos y gastos no deducibles
(+) Costos y gastos de rentas exentas
(+) Exeso del 97% de costos y gastos
(-) Rentas exentas
(-) Deduccin de costos y gastos que
exceden
del 97% de ingresos, declarados en el
perodo anterior
Renta imponible
Impuesto sobre la Renta 31%
Fuente

Declaracin jurada y recibo de pago anual del Impuesto sobre la Renta e integraciones revisadas por el auditor, que fueron
proporcionados por el cliente.
Procedimiento
Verificar la aplicacin de los costos y gastos en exceso que indica el artculo 39 literal j) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Determinar la renta imponible as como el Impuesto sobre la Renta por pagar del perodo objeto de revisin.
Conclusin
Se estableci que la empresa tuvo margen para operar costos y gastos hasta un valor de Q.5.379,406.94, de cual se
constat que con documentos de soporte se operaron Q.3.889,802.30, en consecuencia no hay excedente de costos y
gastos para el siguiente perodo conforme el artculo 39 literal j) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
La renta imponible ajustada al 31-12-2010 es de Q.1.655,978.05 con un impuesto por pagar segn auditora de Q.513,353.20.

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Impuesto de Solidaridad
Programa de auditora
No.
1
2
3
4

PT ISO
Prepar:
Revis:

INICIALE
S STGG
DASB

FECHA
02/02/20
10/02/20
11

Objetivos de auditora
Verificar que la empresa haya cumplido con el pago del impuesto cuando corresponda.
Comprobar que la empresa haya presentado sus declaraciones de impuestos conforme al
tipo impositivo establecido segn la ley.
Verificar que el pago de los impuestos se haya efectuado sobre bases imponibles correctas.
Detectar posibles errores o irregularidades en las obligaciones tributarias a las que
est obligada la empresa.
Procedimientos de auditora aplicables

Hacer una verificacin formal de las declaraciones en cuanto a que


la informacin registrada en las mismas sea la correcta
(Nmero de identificacin tributaria, razn o denominacin social
y perodo impositivo).
Revisar que la presentacin de las declaraciones sea oportuna.

Ref.
PT

Hecho

Fecha

STGG

10/02/20
11

C-1

STGG

10/02/20
11
10/02/20
11

C-1

Evaluar el clculo aritmtico de las operaciones consignadas en


las declaraciones.

STGG

Revisar que la empresa no est exenta del impuesto y tenga


un margen bruto superior al 4%.
Determinar el activo neto, en base al Balance General de apertura
del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR que se
encuentra en curso.
Determinar la totalidad de los ingresos brutos.

STGG

10/02/20
11

C-2

STGG

C-2

Determinar el que sea mayor entre la cuarta parte del activo neto o
la cuarta parte de los ingresos.

STGG

10/02/20
11
10/02/20
11
10/02/20
11

Si el activo neto es ms de cuatro veces a sus ingresos brutos


aplicar la base de la cuarta parte de los ingresos brutos.

STGG

C-2

Determinada la base imponible, aplique la tarifa del impuesto.

STGG

10/02/20
11
10/02/20
11

Establezca el mtodo de acreditamiento que utiliza la empresa, y si


lo hace de forma correcta a fin de establecer el impuesto sobre la
renta anual a pagar del perodo objeto de examen.

STGG

10/02/20
11

C-3

STGG

C-1

C-2
C-2

C-2

PT
C-1
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora Tributaria


Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Verificacin formal de declaraciones del Impuesto de Solidaridad -ISOCifras en quetzales

Ref.
PT
C
C
C
C
-

Perodo

De enero a
marzo 2010
De abril a
junio 2010
De julio a
septiembre
2010
De octubre a
diciembre 2010

Formulario
SAT
Nmero
1609
154510
55
1609
073214
5
1609

112346
7

1609

234568
5

Fecha
de
impresi
n
23/04/20
10
21/07/20
10

Banco

G&T
CONTINENTA
G&T
CONTINENTA
L
G&T
25/10/20
CONTINENTA
10
L
G&T
28/01/20
CONTINENTA
11
L
TOTALES

Tipo
impositi
vo del
impues
to (A)

INICIALES
STGG
DASB

FECH
A
10/02/20
10/02/20
11

Base imponible
Impuesto
determina
do
D=(C/4)x
A
11,252.
19
11,252.
19

Impuest
o
pagad
o
11,252.
19
11,252.
19

1
%
1
%

1,611,088.
06
1,611,088.
06

Ingres
os
bruto
s (C)
4,500,876.
80
4,500,876.
80

1
%

1,611,088.
06

4,500,876.
80

11,252.
19

11,252.
19

1
%

1,611,088.
06

4,500,876.
80

11,252.
19
45,008.
77

11,252
.19
45,008
.77

Activos
netos
(B)

Fuente
Declaraciones del Impuesto de Solidaridad, declaracin jurada anual y recibo de pago del Impuesto sobre la Renta, con sus
anexos del ejercicio 2009.
Procedimientos
Se verific que los datos generales consignados en las declaraciones fueran correctos (Nmero de identificacin tributaria, razn
o denominacin social y perodo impositivo).
Se revis que la presentacin de las declaraciones fuera oportuna y utilizan medios
electrnicos. Se examin el clculo aritmtico de las operaciones registradas en las
declaraciones.
Conclusin
Se estableci que no existen incumplimientos respecto de las formalidades que la empresa debi atender conforme la Ley del
Impuesto de Solidaridad.

1
2

INICIALE
PT
C-2
S STGG
Tributaria
Prepar:
Revis:
DASB
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Impuesto de Solidaridad
Determinacin margen bruto, base imponible segn/activos y segn/ingresos
Cifras en quetzales
Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora

N
o.

1
)

Descripcin

Total ingresos brutos por ventas, perodo anterior


Total costo de venta
Margen Bruto

2
)
(
(-(
-

(
3
)
(
(
(
-

Ref.
PT

Valor

DETERMINACIN DEL MARGEN BRUTO


Total ingresos brutos por servicios prestados,
perodo anterior

BASE IMPONIBLE: ACTIVOS NETOS


Total activos
Depreciaciones, amortizaciones acumuladas
Reserva para cuentas incobrables
Crditos fiscales pendientes de reintegro
Activo Neto
Base imponible del trimestre
Impuesto total
I.U.S.I. efectivamente pagado en el trimestre
Impuesto sobre la base de activos netos

FECHA
10/02/20
10/02/20
11

2,149,953.
20
2,350,923.
60
2,972,362.
18 33.9
6%
1,785,315.
169,479.
63 4,747.
521,611,088.
06402,772.
024,027.
724,027.
72

BASE IMPONIBLE: INGRESOS BRUTOS


Ingresos brutos durante el perodo de liquidacin
definitiva anual del I.S.R. anterior
Ingresos por resarcimiento provenientes de
contrato de seguro
Ingresos por resarcimiento provenientes de
reaseguro
Ingresos por resarcimiento provenientes de
reafianzamiento
Ingresos brutos menos exclusiones
Base imponible del trimestre
Impuesto sobre la base de ingresos brutos

4,500,876.
80
4,500,876.
80
1,125,219.
20 11,252.
19

De la forma del impuesto a pagar


conforme a ingresos:
ISO s/auditora................................
Diferencia

11,252.
19
-

Fuente
Declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2009, e integraciones
proporcionadas por el cliente.
Procedimientos
Verificar si el margen bruto es superior al 4% para tener la obligacin de pagar
el impuesto en el perodo sujeto de Auditora.
Determinar las bases imponibles segn activos netos e ingresos para
establecer la base sujeta al pago del ISO. (La que sea mayor)
Conclusin
Se determin que la base imponible para realizar el pago timestral de ISO fue
sobre la cuarta parte de ingresos, puesto que es la mayor en relacin a cuarta
parte de los activos netos. Lo anterior cumple con el el artculo 7 del Decreto 73
2008 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de
Solidaridad.

121

PT
C-3
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A. Auditora


Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Acreditamientos realizados del Impuesto de Solidaridad -ISOCifras en quetzales

INICIAL
ESSTGG
DASB

FECH
A
10/02/2
10/02/2
011

Pagos y acreditamientos efectuados

Perodo impositivo

AcreditamientosAcreditamientos
de ISO A ISR
de ISO A ISR
No. de formulario
Fecha deValor presentacinpagado
trimestral
anual
Saldos

SALDO INICIAL SEGN CONTABILIDAD AL 01/01/2010

ISO PAGADO EN EJERCICIO


2009
ISO PAGADO Y ACREDITADO
EN EJERCICIO 2010
De enero a marzo
De abril a junio
De julio a septiembre
TOTAL PAGADO EN EL 2010
ISO PAGADO EN EJERCICIO
De octubre a diciembre 2010
TOTAL POR PAGAR AL 31-122010

0
.

0.00

0.00

0
.

23/04/20
10
21/07/20

11,252.
19
11,252.

0732145
16091123467

10
25/10/20
10

19
11,252.
19
33,756.
58

16092345685

28/01/20
11

B-1
11,252.
11,252.
19
19
11,252.
SALDO FINAL SEGN CONTABILIDAD AL 31/12/2010
11,252.19
19

11,252.
19
11,252.

0.00

160915451055
1609-

19
11,252.
19
33,756.
58

Ref.PT

B-1

LIQUIDACIN DEL ISR ANUAL


I.S.R. Determinado al 31-12-2010 (-) Pagos trimestrales de I.S.R.
SAT-1197 No.038032

S/contabilidad S/auditora
184,461.01
513,353.20
22,937.96
22,937.96
- 33,756.58
B-3 - 33,756.58
127,766.48
456,658.66
(-) ISO pagado en ejercicio anterior y no aplicado a pagos trimestrales de ISR (-) ISO pagado en mismo ao calendario, segn Decreto
73-2008
I.S.R. A PAGAR
B-1

Fuente
Declaracin jurada anual y recibo de pago del Impuesto sobre la Renta con sus anexos del ejercicio 2009, declaraciones juradas trimestrales del
Impuesto sobre la Renta, declaraciones del pago del Impuesto de Solidaridad y registros contables proporcionadas por el cliente.
Procedimiento
Establecer que el mtodo de acreditamiento sea de ISO a ISR conforme se registro ante la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Verificar que el impuesto acreditado haya sido efectivamente pagado en el mismo ao calendario en el que se esta acreditando o en ejercicios
anteriores conforme la Ley del ISO.
Examinar que los acreditamientos sean los correctos de ISO a ISR, para comprobar el pago de ISR anual.
Conclusin
Los tres primeros pagos de ste impuesto fueron acreditados al Impuesto sobre la Renta determinado al final del ejercicio 2010 por un valor de
Q.33,756.58, quedando un impuesto a pagar de ISR de Q.456,658.66, el ltimo impuesto de ISO por Q.11,252.19 no fue acreditado al ISR, debido a
que no se haba cancelado ni declarado al realizar la determinacin y presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta ejercicio 2010, lo
cual est correcto en cumplimiento al artculo 10 y 11 de la Ley del ISO.

PT
CM
Prepar:
Revis:

Empresa Software Administrativos Garca, S.A.


Auditora Tributaria
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2010
Cdula de marcas de auditora

N
o
1

Concepto
Cotejado con diario mayor auxiliar

Sumado vertical y horizontalmente

Cotejado con registro de compras

Cotejado con registro de ventas

Sumado vertical

Cotejado con documento original de soporte

Sin documento de soporte

Papel de trabajo

Papel de trabajo proporcionado por el cliente

1
0
1
1

Van a

INICIALE
S STGG
DASB

FECHA
02/02/2011
02/02/2011

Marca

Viene de

123

4.9

CARTA DE REPRESENTACIN

Guatemala, 09 de febrero de 2011

Seores
Seinna y Asociados
13 avenida 30-49 zona 9
Guatemala, ciudad
Estimados Seores:

En relacin con su auditora sobre cumplimiento tributario de operaciones, registros y


declaraciones de Software Administrativos Garca, S. A., al 31 de diciembre de 2010,
con el propsito de expresar una opinin en cuanto a si la empresa ha cumplido con
todas sus obligaciones tributarias de conformidad con la legislacin guatemalteca
vigente, les confirmamos, a nuestro saber y entender, las siguientes manifestaciones
hechas a ustedes durante el desarrollo de su auditora.

Somos responsables de la preparacin y presentacin de los estados financieros de


la empresa de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, incluyendo la
revelacin apropiada de toda la informacin requerida por las leyes vigentes del
pas.

Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables, financieros y datos


relacionados.

Entendemos que su auditora se realiza sobre bases selectivas del universo de


transacciones de la empresa y es dirigido al cumplimiento de aspectos fiscales. En
tal virtud, les manifestamos que en materia impositiva la empresa ha cumplido con
cobrar, retener, tributar y trasladar oportunamente los impuestos a que est sujeta.
124

No existen transacciones significativas que no hayan sido

adecuadamente

registradas en los registros contables que sustenten los estados financieros.

No ha habido.

Comunicaciones provenientes de organismos o agencias reguladoras con respecto al


incumplimiento o deficiencias en la presentacin de las declaraciones de impuestos.
Irregularidades que involucren a la Gerencia u otros empleados que tengan un
papel importante en las decisiones en las transacciones que realiza la empresa.
Irregularidades que involucren a otros empleados y que pudieran tener efectos
relevantes sobre los estados financieros.
Animo de defraudar a los usuarios o al Estado.

No existen.

Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones.

Reclamos pendientes o multas sobre los cuales nuestros abogados nos hayan
informado la probabilidad de un fallo adverso y que, por lo tanto, deba

ser

revelado en los estados financieros.


Otras obligaciones importantes, ganancias o prdidas contingentes, que debieran
ser registradas o reveladas en los estados financieros.

La Compaa no tiene planes e intenciones que puedan afectar significativamente el


valor actual o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados
financieros.

Los estados financieros al 31 de diciembre de 2010 incluyen todo el efectivo y todas


las cuentas bancarias, as como todos los bienes y activos de la empresa que
requieren sean incluidos en dichos estados financieros.

La empresa dispone de ttulos de propiedad, sobre todos sus activos.

La empresa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que


podran tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de
incumplimiento.

Los registros contables que sustentan los estados financieros se reflejan en forma
razonable y exacta.

Consideramos que las cifras reveladas en cuentas por cobrar son recuperables. Los
saldos revelados no incluyen cuentas cuya cobrabilidad sea mayor de un ao.

Consideramos que la clasificacin que utilizamos de conformidad con nuestro


catlogo de cuentas, est estructurado de acuerdo a las necesidades y conveniencia
de la empresa para fines de informacin gerencial, adems de cumplir con las que
indica la legislacin guatemalteca, por lo que, no creemos conveniente realizar
reclasificaciones de cuentas.

Los inventarios presentados en los estados financieros estn integrados por el total
de existencias al 31 de diciembre de 2010, despus de haber efectuado el
movimiento de entradas y salidas durante el perodo y segn inventario fsico
practicado. La valuacin de los inventarios fue realizada por el departamento de
contabilidad, al mtodo PEPS (primeras entradas, primeras salidas).

Todas las obligaciones y deudas tributarias de la empresa, de las que tenemos


conocimiento, estn mostradas como tales en el Balance General al 31 de diciembre
de 2010, y no tenemos conocimiento que existan reclamos, convenios o

transacciones de

no est6ri adecuadamente incluidas en los

registros y documentos contables, puestos a la disposicin dR ustedes para

su

revisin utilizados en la preparacin de los estados financieros.

El resultado reejado En los estados financieros revela el valor que resulta del
ejercicio despus de habar efectuado los ajustes necesarios aprobados por la

administracin.

LrS fD6Tllfestamos a UStRdS lo siguiente.

Las declaraciones de impuestos presentadas por la empresa por los periodos no


prescritos al 31 de diciembre de 2010 no han sido revisadas por las autoridades
fiscales.

Les manifestamos que no Ganemos conocimiento que haya ocurrido ningn suceso o
evento que afecte materialmente los estados ffnanceros por el periodo que
termin el 31 de diciembre de 2010, o que an cuando no haya afectado tales
estados financieros, haya originado algn cambio de importancia adverso o de
otra naturaleza en la posicin financiera y/o en los ingresos y egresos de la
empresa.

"

En adicin, nos comprometemos a realizar las aclaraciones que sean nRcesarias a


las personas que lo soliciten.

AtentamRnte,
Software Administrativas Garca, S.A.

'
-

Gerenta General

Contador General
127

4.10

INFORME FINAL

Ing.
Daniel Estuardo Samayoa
Gerente
Software Administrativos Garca, S.A.
12 avenida 3-40 zona 10
Guatemala Ciudad

De conformidad con el alcance, trminos, condiciones definidos por

el

equipo

de

trabajo, efectuamos la auditora tributaria a las operaciones y registros preparados por


la empresa del perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2010 de
conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA-, Ley del Impuesto sobre
la Renta ISR- y Ley del Impuesto de Solidaridad ISO- y el Cdigo Tributario de
Guatemala.
El objetivo de la auditora fue concluir sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en atencin a las leyes antes descritas.
A continuacin encontrar un resumen de las observaciones relevantes determinadas
como resultado de nuestro examen, as como recomendaciones generales sobre
medidas correctivas.

128

Observacin

No.

Crdito

fiscal

compras

que

no

cumplen

con

la

documentacin de soporte correcta


Se determin en la documentacin de soporte de compras que se examin en los
meses de octubre, noviembre y diciembre del 2010, que operaron y declararon compras
y crditos fiscales que no cumplen con la documentacin de soporte correcta, las cuales
suman un valor de Q.644, 347.57, con una base imponible de Q.575, 310.33 y un
crdito fiscal de Q.69, 037.24 improcedentes para efectos fiscales, siendo stos lo
siguientes. (Ver PT. A-1, A-6, A-6-3 y B-9)

Fech
a

Factu
ra

Proveedor

28/10/20
10

A-14526

CONECTIVIDAD,S
.A.

02/11/20
10

B589622

03/12/20
13/12/20
10
24/12/20
10

Base
Q

133,586
.44

Crdito
fiscal
Q

16,030
.37

Total
factura
Q

149,616
.81

COCODRILO, S.A.

144,412
.10

17,329
.45

161,741
.55

AB356905

GLOBAL RED,
COMPRIXNET,
S.A.

Q
Q

92,909
148,656
.05

Q
Q

11,149
17,838
.73

Q
Q

104,058
166,494
.78

93942

CANELLA, S.A.

55,746
.03

6,689
.52

62,435
.55

Q 575,310
.33

644,347
.57

TOTAL

69,03
7.24

DEFICIENC
IA
No se encontr
documento
de
soporte
Factura
sin autorizacin
de la
Superintendencia
de
Administracin
Facturas
emitidas
con

nombre
diferente al de la

Impuesto
por
pagar

Multa
100%

16,030
.37

Total
impuesto
ms multa

16,030
.37

32,060
.75

Q
Q

17,329
.45
11,149
17,838
.73

Q
Q

17,329
.45
11,149
17,838
.73

Q
Q

34,658
.90
22,298
35,677
.45

6,689
.52
69,037
.24

6,689
.52
69,037
.24

13,379
.05
138,074
.48

Implicacin fiscal
El artculo 18 del Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se refiere a la documentacin del crdito fiscal, el cual se
reconocer cuando se cumpla con los requisitos siguientes: a) Que se encuentre
respaldado por las facturas, b) Que dichos documentos se emitan a nombre del
contribuyente y que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria.
Observacin No. 2 Dbito fiscal no declarado y ventas no facturadas
Derivado de la revisin que se realiz en la integracin de ingresos gravados y utilizar el
procedimiento supletorio de examinar los despachos de inventario y verificar que estos
hayan sido facturados, se estableci que en la integracin de ingresos gravados de los
meses de enero, febrero, marzo y abril 2010 no se declararon ni operaron ventas por

valor de Q.420, 000.00 las cuales originan un dbito fiscal no registrado por
Q.50, 400.00 integrados de la siguiente manera. (Ver PT. A-1, A-5 Y B-8-1)

Fecha

Enero 2,010
Febrero
2,010
Marzo 2,010
Abril 2,010

Productosalida de
inventario
Prtatil VAIO UGNNR310FH
Prtatil VAIO UGNNR310FH
Prtatil VAIO UGNNR310FH
Prtatil VAIO UGNNR310FH

Unida
des

Pre
cio
unit

Precio
total

Base de
venta

Dbito
Fiscal

Impuesto
por
paga

Multa
100%

Q 3,50

Q 175,00

Q 175,00

Q 21,00

Q 21,00

Q 21,00

42,000

1
8
2
2
3
0

Q 3,50
0.00
Q 3,50
0.00
Q 3,50
0.00

Q 63,00
0.00
Q 77,00
0.00
Q 105,00
0.00

63,00
0.00
Q 77,00
0.00
Q 105,00
0.00
Q 420,000.00

Q 7,56
0.00
Q 9,24
0.00
Q 12,60
0.00
Q

Q 7,560

Q 7,560

15,120

Q 9,240

Q 9,240

18,480

Q
Q 12,60 Q 12,60
0.00
0.00
Q 50,400.00 Q 50,400.00 Q
100,800.00

25,200
.00

Total
50,400.00

Total
impuesto
ms

Implicacin fiscal
El artculo 29 del Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al
Valor Agregado. De los documentos por ventas o servicios, documentos obligatorios
establece que, los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley estn obligados a
emitir y entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los
siguientes documentos: a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que
presten, incluso respecto de las operaciones exentas.
Conforme el artculo 85 del decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Cdigo Tributario y sus reformas, seala que no emitir facturas conforme las leyes
especficas lo indiquen se aplicar sancin del cierre temporal del negocio.
Observacin No. 3 Venta de vehculo no exenta de pago de IVA (dbito fiscal)
Se constat que en el mes de diciembre 2010 se registr en el libro de ventas y
servicios la venta de un vehculo modelo 2009 por Q.105, 000.00, del cual no se declar
ni oper dbito fiscal por Q.11, 250.00 el cual se describe a continuacin. (Ver PT. A-1,
B-7-1 Y B-8)

Fech
a

29/12/2
010

No.
Factura

1633

Nombr
e

Edith
Prez

Concepto

Valor

Venta de vehculo
BMW
negro
P386CDS modelo 2009,
No.
Chasis
JM1B2224YO269081,
motor
ZM-384806,
color

Q
105,000.0
0

Base
imponib
le

Q
93,750.0
0

Dbito
fiscal

Impues
to por
pagar

Q
11,250.00

Q
11,250.00

Total
Impues
to ms
multa

Multa
100%

Q
11,250.00

Q
22,500.00

Implicacin fiscal
Acorde al artculo 55 del Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tarifa, muestra que en los casos de enajenacin
de vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente al
ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos
y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley, es
decir el 12%.
Observacin No. 4 Ganancia de capital no declarada ni operada
Como resultado de la venta del vehculo referido en la observacin No.3 de ste informe
se origin una ganancia de capital por valor de Q.34,590.00, misma que no fue operada
ni declarada para efectos de la determinacin de la renta imponible y pago del Impuesto
sobre la Renta, como se presenta en el cuadro siguiente. (Ver PT. B-7-1)

Descripcin

Valor de venta del vehculo BMW color negro


P386CDS
Valor de la venta sin IVA (Q.105,000.00/1.12)
(-) valor en libros de vehculo
Ganancia de capital afecta al
Impuesto sobre la Renta

Ganancia
de
capital

Valor venta

105,000.00
Q
Q
Q

ISR a
pagar
(gananci
a x31%)

Multa
100%

Total
impues
to ms
multa
100%

93,750.
00
59,160.
00
34,590.
00

Q 10,722.90
21,445.80

Q 10,722.90

Implicacin fiscal
El artculo 29 del Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto sobre la Renta. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias
de capital regula que, las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del

diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que
hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo
dispuesto en dicho artculo, sera el 31%.
Observacin No. 5 Exceso de registro de la provisin de cuentas incobrables
Al verificar el valor de la provisin de cuentas incobrables al 31-12-2010, se determin
que el mismo excedi del 3% de los saldos de clientes del perodo de imposicin, valor
que fue deducido como gasto de la renta bruta para la determinacin de renta imponible
e Impuesto sobre la Renta por pagar, como se detalla a continuacin. (Ver PT B-5)
Descripcin
Saldo de clientes

% Cuentas incobrables artculo 38 literal q)


Ley ISR
Saldo segn Auditora
Saldo segn Contabilidad

Q
Q

Valor no aplicable de deduccin de la


renta bruta

Valor
488,276.69
3%
14,648.3
0
45,690.5
0
(31,042.2
0)

Implicacin fiscal
En atencin al artculo 38 del Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley del Impuesto sobre la Renta, Renta imponible en el rgimen optativo
previsto en el artculo 72 de esta ley, se podr deducir de la renta bruta: q) Las
deudas incobrables Los contribuyentes que no apliquen el sistema de

deduccin

directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin
para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables
que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no

podr

exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que
dichos saldos se originen del giro habitual del negocio.

Observacin No. 6 Ajustes en el Impuesto sobre la Renta por el

registro

incorrecto de operaciones
Como consecuencia del registro incorrecto de las operaciones y transacciones
declaradas y mencionadas en las observaciones anteriores, se establecieron ajustes de
omisin de ingresos por las ventas no declaradas. Tambin ajustes en los costos y
gastos por las compras sin documentacin de soporte correspondiente, as

como

exceso de registro de cuentas incobrables y por ltimo la falta de reconocimiento de la


ganancia de capital. Dichos ajustes dieron lugar a un Impuesto sobre la Renta
pendiente de pago de Q.328, 892.18, lo que tiene una multa del 100% sobre dicho
valor, como se muestra en el cuadro siguiente. (Ver PT B-2)

Concepto
Total de ingresos
Total de costos y gastos

Ganancia en operaciones
Ganancia de Capital
Renta imponible
ISR por pagar

Saldo
segn
Contabilid
5,091,190.
35
4,496,154.
89
595,035.

0.00
595,035.
184,460.
99

420,000.
00
(606,352.
52)

Saldo
segn
Auditor
5,511,190.
35
3,889,802.
36
1,621,387.

34,590.
00
328,892.
18

34,590.
00
1,655,977.
513,353.
18

Ajustes +/-

Impuesto
a
pagar

Multa
del
100%

328,892.
18

328,892.
18

Total
impuest
oy

657,784.
37

RESUMEN DE IMPUESTOS AJUSTADOS Y MULTAS


En sntesis la empresa incumpli con el pago de impuestos

por

un

valor

de

Q.459, 579.42 el cual tiene una multa del 100% sobre ese mismo valor, lo que suma la
cantidad de Q.919,158.84 como figura en el siguiente cuadro.

Impuesto ajustado
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto sobre la Renta
Impuesto de Solidaridad
Total

Valor
omitido
Q130,687.
24
Q328,892.
18
Q0.
00
Q459,579.
42

Multa 100 %
Q130,687.
24
Q328,892.1
8
Q0.
00
Q459,579.
42

Valor
omitido
ms multa
a
pagar
Q261,374.
48
Q657,784.
36
Q0.
00
Q919,158.
84

Las multas sealadas en el presente informe son con base al artculo 89 del decreto
6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario y sus reformas el
que indica lo siguiente.
Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al
ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o
la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la
accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga
antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se
reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
RECOMENDACIONES

Realizar las rectificaciones correspondientes con los ajustes indicados puesto


que la multa se reduce en un 75% como se indica a continuacin.

Impuesto ajustado con


multa
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto sobre la Renta
Impuesto de Solidaridad
Total

Valor
omitido
Q130,687.
24
Q328,892.
18 Q0
.00
Q459,579.
42

Multa
100%
Q130,687.
24
Q328,892.
18 Q0
.00
Q459,579.
42

Valor omitido
Multa
25%
ms multa
100%
Q32,671.
Q261,374.
81
48
Q82,223.
Q657,784.
05 Q0
36 Q0.00
.00
Q114,894.
Q919,158.
86
84

Valor
Reduccin
omitido
del 75 % de
ms multa
la multa
25%
Q163,359.
Q98,015.
05
43
Q246,669.
Q411,115.
14 Q0
23 Q0
.00 Q
.00
Q
410,028.19

Se debe instruir al personal para que registre las operaciones de la empresa,


observando los procedimientos que establecen las leyes aplicables.

Implementar procedimientos adecuados que eviten incurrir en sanciones ante


una fiscalizacin de parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria.

ACLARACIONES

A travs de la legislacin actual y en particular el Cdigo Tributario, las


Autoridades de Administracin Tributaria pueden revisar, cuestionar y recalificar
las transacciones llevadas a cabo y las declaraciones de impuestos presentadas
por los contribuyentes, lo cual puede eventualmente resultar en un rechazo de
las posiciones asumidas y en la determinacin del pago de impuestos, multas,
intereses y recargos. Para estos efectos, el Cdigo Tributario de Guatemala
establece un perodo de prescripcin de las obligaciones tributarias principales y
accesorias de cuatro aos.

Es responsabilidad de la empresa Software Administrativos Garca, S.A., aplicar


y atender las recomendaciones hechas en este informe, as

como

cualquier

efecto que pueda resultar de lo anterior.

Es importante mencionar que la empresa durante el ejercicio sujeto de examen


tuvo mayores ingresos por ventas que por servicios, a diferencia de las ventas

conformidad a lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del

Impuesto sobre la Renta. Ley deT Impuesto de Solidaridad / 3l Cdigo Tributario y


sus reformas respectivamente.

Sienna y Asociados"
Licda. Yesmi Marcela Todd
Contadora Pblica y Auditora
Guatemala, 15 de febrero
2011
13 avenida 3D-49 zona 9

136

CONCLUSIONES
1. En Guatemala existe una amplia variedad de leyes y reglamentos, que las
empresas jurdicas o individuales deben observar y cumplir, en el desarrollo de sus
actividades operacionales, administrativas y de comercio.
2. Los contribuyentes al cumplir con las obligaciones tributarias principales, realizan la
autodeterminacin de stas, y se concretan en la presentacin de las declaraciones
del IVA, ISR e ISO, que presentan conforme a los plazos establecidos en las
respectivas leyes.
3. La diferencia entre la auditora que realiza la Superintendencia de Administracin
Tributaria y la que realiza un auditor o firma independiente, consiste en que la
primera como ente fiscalizador, verifica que la entidad haya cumplido con las
obligaciones tributarias, en caso contrario exige la obligacin de acuerdo con la
legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria, multa, intereses y

mora,

en

cambio el segundo, recomienda una serie de acciones sobre el cumplimiento o no


de las leyes afectas.
4. El desconocimiento de la legislacin, la mala interpretacin de stas y la ausencia
de asesora profesional dentro de una empresa que presta servicios informticos,
provoca el incumplimiento de las obligaciones tributarias a las que est afecta, lo
que conlleva al pago de multas, mora e intereses.

137

RECOMENDACIONES
1. Las empresas individuales o jurdicas desde que se crean como tales en Guatemala,
deben observar la correcta aplicabilidad de las leyes, normas y criterios que
establece la legislacin, para ello deben apoyarse con asesoramiento profesional en
la materia.
2. Es importante que las empresas previo a iniciar operaciones de comercio, industria y
servicios en Guatemala, realicen estudios en relacin al rgimen de impuesto que les
sea ms conveniente, en atencin a las obligaciones tributarias principales y
actividad en la que se desempearan, deben considerar que la autoderminacin de
impuestos permite mediante proyeccin de los ingresos y egresos cuantificar los
impuestos que debern pagar segn al rgimen de impuestos al que se inscriban.
3. Es elemental que todo contribuyente requiera peridicamente los trabajos de
auditora de firmas independientes, en atencin a verificar el fiel cumplimiento de las
disposiciones legislativas que rigen su empresa, para prevenir incurrir en mora,
multa e intereses, ante una fiscalizacin efectuada por la Superintendencia de
Administracin Tributaria (SAT).
4. Es fundamental que el Contador Pblico y Auditor as como los contribuyentes se
actualicen constantemente de los cambios realizados a las distintas leyes y
reglamentos, tambin de todas aquellas disposiciones que de una u otra forma
tienen relacin con las empresas individuales y jurdicas, mediante la lectura
constante de la legislacin, participacin de seminarios, talleres entre otros que
enriquezcan el conocimiento general y fiscal, para prestar un servicio de calidad y
prevenir contingencias fiscales.

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