143a

EXPECTATIVAS SOBRE LA INDEPENDENCIA EN EL PAPEL ACTIVO DE LA

AUDITORA PARA EL DESARROLLO DE ORGANIZACIONES, MERCADOS
FINANCIEROS Y ECONOMAS ESTABLES Y SOSTENIBLES

Jos Carlos Yez Lpez

Profesor Titular.
Direccin: Facultad de CC Empresariales y Turismo, Universidad de Vigo.

Mnica Villanueva Villar

Profesora contratada doctora.
Direccin: Facultad de CC Empresariales y Turismo, Universidad de Vigo.

M Teresa Fernndez Rodrguez

Profesora Asociada
Direccin: Facultad de CC Empresariales y Turismo, Universidad de Vigo.

rea temtica: a) Informacin Financiera y Normalizacin Contable.

Palabras clave: Independencia auditor, regulacin auditora, rotacin

EXPECTATIVAS SOBRE LA INDEPENDENCIA EN EL PAPEL ACTIVO DE LA

AUDITORA PARA EL DESARROLLO DE ORGANIZACIONES, MERCADOS
FINANCIEROS Y ECONOMAS ESTABLES Y SOSTENIBLES
Resumen
En este momento de crisis, la IFAC reclama a la profesin auditora que desempee un
papel activo en el desarrollo de organizaciones, mercados financieros y economas estables
y sostenibles; por su parte, la UE considera conveniente seguir debatiendo la funcin de las
auditoras como garante de la veracidad de la solidez financiera de las empresas. Este
trabajo pretende concretar las expectativas sobre el refuerzo de la independencia de los
auditores y abordar los conflictos de intereses inherentes al panorama actual, caracterizado
por factores como el nombramiento de los auditores por la empresa auditada, bajos niveles
de rotacin o la prestacin de servicios distintos a la auditora.

1. INTRODUCCIN
En los ltimos aos, hemos pasado de una poca de escndalos por la manipulacin de los
datos contables, a una fase de crisis sistmica sin que, en ningn caso, los auditores, a
travs de sus informes, pusiesen en antecedentes a los usuarios de la informacin de los
riesgos que haban asumido, por ejemplo, las entidades financieras en su conjunto o las
compaas constructoras. Como consecuencia, asistimos al descenso en la credibilidad en
la labor social que debe desempear el auditor de cuentas.
En este contexto, la propia Comisin Europea ha planteado de nuevo sus dudas sobre las
condiciones en las que los auditores realizan su trabajo, debido sobre todo a la incapacidad
mostrada para detectar la situacin que atravesaba el sistema financiero en los ltimos
aos, causa principal de la crisis mundial. En el ltimo Libro Verde de auditora Poltica de
auditora: lecciones de la crisis la Comisin considera conveniente seguir debatiendo y
analizando la funcin y el alcance de las auditoras en el marco general de la reforma de la
regulacin de los mercados financieros. En la introduccin se recoge la opinin de la
Comisin Europea sobre este aspecto: las auditoras, junto con la supervisin y el gobierno
corporativo, deberan contribuir decisivamente a la estabilidad financiera, ya que aporta
garantas sobre la veracidad de la solidez financiera de todas las empresas. Esta garanta
minimizara, en principio, los riesgos de incorrecciones y, por tanto, reducira los costes de
una posible quiebra que, de otro modo, repercutiran en los accionistas de una empresa y en
la sociedad en general. En este sentido, son esclarecedoras las opiniones vertidas por el
comisario de Mercado Interior y Servicios de la unin Europea, Michel Barnier, cuando
seala que "poca gente haba visto venir esta crisis financiera, tampoco las sociedades de
auditora, aunque estas estuvieran en primera lnea, porque verificaban las cuentas de los
grandes bancos". Para el comisario "la crisis ha puesto de relieve una serie de fallos en el
sector de la auditora y es preciso estudiar qu mejoras cabe introducir, sin que ningn tema
sea tab".
Por su parte, la International Federation of Accountants (IFAC) celebr, a primeros de marzo
2011 en Nueva York, una reunin con los directores generales de los Institutos miembros.
En esta asamblea se abordaron mltiples asuntos de total actualidad para la profesin de
2

auditora de cuentas enfocados desde muy diferentes puntos de vista: desde el Libro Verde
sobre esta materia emitido por la Comisin Europea y sus diferentes implicaciones, hasta los
desarrollos realizados a nivel internacional en informes integrados que tratan sobre la crisis
de deuda soberana y el papel que ejercen los profesionales en esta situacin financiera. Se
reclam a la profesin auditora que desempee un papel activo en el desarrollo de
organizaciones, mercados financieros y economas estables y sostenibles. El plan
estratgico de la IFAC para los prximos aos, tiene como objetivo aprovechar nuevas
oportunidades y establecer recursos suficientes para centrarse en las actividades y servicios
que mejoren la relevancia de la auditora de cuentas1.
Por ello, una auditora slida se presenta como factor clave para recuperar la confianza del
mercado, ya que contribuye a proteger al inversor y reduce el coste del capital para las
empresas. En este contexto, es importante subrayar la importancia del papel de los
auditores y el hecho de que la ley les encomienda la tarea de realizar auditoras legales.
Esta delegacin obedece al cumplimiento de una funcin social al formular una opinin
sobre la fidelidad de los estados financieros de las entidades auditadas. Creemos que se
debe realizar un serio esfuerzo investigador conducente a verificar si se cumple realmente
este mandato social.
El Libro Verde incita a explorar un buen nmero de temas: la supervisin de los auditores, la
configuracin del mercado de auditora, la creacin de un mercado nico para la prestacin
de servicios de auditora, la simplificacin de las normas para las pequeas y medianas
empresas (PYME) y las pequeas y medianas sociedades de auditora y la cooperacin
internacional para la supervisin de las redes internacionales de auditora (Libro Verde pg.
6). A travs de nuestro estudio se desea analizar uno de ellos, la situacin de la
independencia del auditor en la realizacin de los trabajos de revisin y verificacin,
tomando como referencia las lneas indicadas en el documento de la Comisin en lo
apuntado en el epgrafe sobre la gobernanza y la independencia de las sociedades de
auditora (tabla 1).
Se plantea de nuevo en este escenario, la independencia del auditor como un tema siempre
polmico. La Comisin desea reforzar la independencia de los auditores y abordar los
conflictos de intereses inherentes al panorama actual, que se caracteriza por factores como
el nombramiento y la remuneracin de los auditores por parte de la empresa auditada, los
bajos niveles de rotacin de las empresas de auditora o la prestacin de servicios distintos
a la auditora por parte de las sociedades de auditora (Libro Verde, pag. 12).
Para ello realizaremos en primer lugar una referencia al concepto de independencia del
auditor planteando las diferentes formas de regulacin empleadas por los diferentes
organismos nacionales e internacionales que bsicamente son de dos tipos: un enfoque
basado en principios (en el que se enmarca la Octava Directiva de 2006) y un enfoque
basado en reglas o normas (de las que formara parte la Ley de Auditora espaola2), sobre
todo su definicin legal. En segundo lugar, analizaremos las expectativas sobre el tema con
el estudio de las principales propuestas recogidas por la Comisin Europea al Libro Verde
1

En Espaa, uno de los objetivos marcados por las tres corporaciones profesionales en los ltimos aos es
colaborar de forma estrecha con el sector pblico para lograr el mejor control de todas las administraciones y con
los organismos reguladores y supervisores al aportar su opinin sobre la adopcin de determinadas medidas
como las relativas a la creacin del Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria (FROB) y la reforma del
sistema financiero
2

En la actualidad en trmite de exposicin pblica el Real Decreto Legislativo que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas tras la profunda reforma de la Ley12/2010 origin sobre la ley de
1988 para adaptarla a la Octava Directiva.

publicadas en febrero 2011, para en cuarto lugar y sobre la base de las aportaciones
recogidas en el epgrafe anterior, proponer las posibles soluciones a las amenazas ms
importantes de la independencia del auditor con las consiguientes reformas de la actual ley
de auditora espaola.

2. DIFERENTES ENFOQUES A LA HORA DE REGULAR LA INDEPENDENCIA

La independencia es considerada como un atributo fundamental de los auditores externos,
de hecho, fue definida por Mednick, Presidente de la AICPA3 en 1997, como "la piedra
angular de la profesin auditora y uno de sus activos ms preciados y Flint (1981, pag. 55)
declar que auditora implica independencia. Sin embargo es difcil referirse a un nico
concepto de independencia del auditor4, porque es un concepto difcil de definir con
precisin. La Norma Tcnica 1.3.1 define la independencia del auditor como Una actitud
mental que permite al auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual
debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la
consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones.
La importancia de la independencia del auditor en el ejercicio de su profesin, nos viene
marcado por la FEE cuando afirma que la Independencia es el medio principal por el cual el
auditor de cuentas demuestra que puede realizar su tarea de manera objetiva.
El Cdigo de tica de la IFAC (2009) ahonda en esta idea, as en el epgrafe 280.2 dedicado
a la regulacin de la objetividad para la prctica pblica de los auditores, afirma: un auditor
que ofrece un servicio de garanta deber ser independiente del cliente. La independencia,
de mente y aparente, es necesaria para permitir que el auditor en la prctica pblica exprese
una conclusin, y sea percibido al expresar esa conclusin, sin prejuicios, conflictos de
inters, o la influencia indebida de otros. Estas dos facetas (independencia mental y
apariencia de independencia) surgen debido a la dificultad existente para que un tercero
pueda observar la independencia del auditor5. De hecho, esta cuestin de la apariencia
asumir una importancia primordial en la regulacin.
En el artculo 8 de la LAC, tras la modificacin de la ley 12/2010, se elimina la referencia a
apariencia de independencia. La idea que expresa los principales cambios sobre la
independencia en la nueva ley de auditora la encontramos en palabras del presidente del
ICAC Gonzalo Angulo (2009, pg. 54) la independencia es la caracterstica clave del
auditor, la que da sentido a la opinin que vierte en el informe de auditora. La
independencia es un estado mental, y no el resultado de determinados cumplimientos
normativos. Por lo tanto el auditor debe estar atento a los peligros que le impiden ser
independientes, detectarlos, analizarlos y eliminarlos, o al menos mitigarlos
convenientemente. Todo esto es un proceso que debe quedar reflejado en sus papeles de
trabajo, que sern objeto de control peridico para comprobar su criterio.
Desde que surgen los primeros conflictos de independencia de auditor (por ejemplo en el
caso McKesson & Robbins o el propio Watergate), se observan diferencias significativas
en el modo de regular este principio entre los diferentes pases; lo cual se justifica porque la
objetividad y la integridad del auditor al emitir su juicio, no puede ser sometida fcilmente a
una comprobacin externa. En vista de ello, los pases y los diferentes organismos que
regulan la profesin auditora a nivel mundial, han elaborado normas y orientaciones que
mantienen la preeminencia de estos principios como fundamentales en el ejercicio de la
profesin y aclaran las responsabilidades ticas de los auditores de cuentas.

La AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) es la asociacin nacional profesional de contadores en Estados
Unidos.
4
Para un trabajo en profundidad vase Vico Martnez (1997) dedica el primer captulo de su tesis La independencia del auditor
en la construccin de la teora de la auditora a un interesante anlisis del concepto de la independencia del auditor desde
perspectivas normativas, teoras positiva y crtica, para concluir con el anlisis del GAP a nivel terico en relacin a la
independencia del auditor.
5
Esto est reconocido explcitamente en la mayora de los cdigos de conducta profesional actual (por ejemplo, AICPA (1992,
parr. 55)) y en el Libro Verde de la CE (1996, prr. 4.8).

Del mismo modo que existen dos sistemas contables, que histricamente se denominan
sistema de tendencia anglosajona basada en principios y sistema continental-europeo con
un marcado carcter ms legalista, coexisten dos planteamientos generales para llevar a
cabo la regulacin de la independencia de los auditores con una diferencia bsica respecto
al enfoque:
-

Enfoque basado en principios: se trata del establecimiento por un lado, de un

conjunto de principios fundamentales y por otro lado, de un sistema de posibles
amenazas a dichos principios con los correspondientes mecanismos de salvaguarda
recomendados para protegerlos.
Enfoque basado en reglas: se establecen prohibiciones, normalmente en un listado
exhaustivo de incompatibilidades para aplicar por el auditor en el ejercicio de su
profesin, con la intencin de evitar acciones concretas que pongan en peligro su
independencia.

En el enfoque basado en principios, como se observa en la Ilustracin 1, el profesional de la

auditora debe establecer los controles y procedimientos necesarios que le permitan
identificar cualquier amenaza significativa que pueda afectar al desarrollo de su prctica
profesional y, en la medida de lo posible, planificar las acciones apropiadas para cada tipo
de amenaza.
Ilustracin 1: Enfoque de la independencia basado en principios

PRINCIPIOS

Enfoque basado en principios

Integridad

AMENAZAS
Inters propio
Autorrevisin
Abogaca
Familiaridad
Intimidacin.

Objetividad

Competencia
Profesional y cuidado
debido
Confidencialidad

Comportamiento
profesional

Fuente: Rodrguez (2008)

Dentro de las principales normas que a nivel internacional regulan la independencia del
auditor, la Ley de Auditora de Cuentas espaola (en adelante LAC) de 1988 pertenece a
este segundo enfoque, ya que propona un listado de prohibiciones e incompatibilidades
aplicables a todos los miembros de la sociedad de auditora, as como a sus familiares. La
prctica ha demostrado que este sistema, en algunos casos, se muestra demasiado rgido, y
las empresas buscan rpidamente las lagunas legales para evitarla. Sin embargo, en este
momento, la reforma de las normas sobre independencia promovida por la Comisin del
Mercado de Valores (SEC) de Estados Unidos, tiende a este modelo con prohibiciones y
reglas muy especficas.
Por otro lado, el Cdigo de tica de la IFAC y la normativa europea, se sitan en el primer
enfoque, ya que determinan los principios bsicos que debe regular el comportamiento del
6

auditor e identifican las amenazas que vulneraran dichos principios, as como las medidas
de salvaguarda en el entorno de trabajo. La ley 12/2010 que modifica la LAC converge con
la Octava Directiva, provocando un giro de nuestra legislacin hacia este sistema basado en
principios, aunque mantiene un sistema de incompatibilidades.
Sobre la preferencia de uno u otro modelo, en nuestra opinin y extrapolando para la
auditora una idea del informe Aldama (2003)6 para los cdigos de las empresas, las leyes
no son suficientes, hace falta un comportamiento tico porque el que quiere delinquir lo
har, al margen de las prohibiciones que la ley le establezca, pero se trata de delimitar el
marco conceptual y normativo en el que el auditor debe realizar su trabajo.
3. CUESTIONES PLANTEADAS EN EL LIBRO VERDE DE AUDITORA
En el Libro Verde, se observa que una vez ms, los legisladores se aproximan a la
independencia de los auditores con la regulacin de un conjunto de factores que se pueden
considerar una amenaza a la independencia del auditor legal (ver tabla 1). Se citan entre
otros la rotacin, la prestacin de servicios de no auditora, tamao de la firma de auditora,
competencia del mercado de servicios de auditora y concentracin del sector, porcentaje de
ingresos de un cliente sobre el total de la facturacin de una firma.
Al igual que numerosas empresas profesionales, las sociedades de auditora deben
gestionar activamente sus conflictos de intereses. No obstante, a diferencia de otras
empresas profesionales, los auditores desempean una funcin legal porque la ley exige la
realizacin de auditoras. Con las auditoras se pretende crear una salvaguardia legal para
los inversores, prestamistas, clientes y proveedores que tienen participaciones o intereses
comerciales en entidades constituidas como sociedades de capital. En resumen, la
Comisin desea reforzar la independencia de los auditores y abordar los conflictos de
intereses inherentes al panorama actual, que se caracteriza por factores tales como los
bajos niveles de rotacin de las empresas de auditora.
Tabla 1: Temas de Gobernanza e Independencia tratados en el Libro Verde
GOBERNANZA E INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES
Nombramiento y remuneracin de los auditores
Posible conflicto de inters provocado porque los auditores son nombrados y pagados
por la entidad que ha de ser auditada, y ello en el marco de un proceso de licitacin
comercial.
(16) Existe un conflicto por el hecho de que el auditor sea nombrado y remunerado por
la entidad auditada? Qu mecanismos alternativos recomendara usted en este
contexto?
(17) Estara justificado el nombramiento por un tercero en determinados casos?
Rotacin obligatoria
Las situaciones en las que una empresa lleva dcadas nombrando a la misma sociedad
de auditora parecen incompatibles con las normas que seran deseables en materia de
independencia. Por mucho que los principales socios auditores roten con regularidad,
conforme establece actualmente la Directiva, todava persiste la amenaza de familiaridad.
En este contexto, habra que plantearse la rotacin obligatoria de las sociedades de
6

la experiencia demuestra que ni las leyes ms exigentes, ni los cdigos mejor elaborados resultan suficientes para garantizar
el buen gobierno de las empresas. Exige adems competencia profesional y un comportamiento tico por parte de los
administradores y gestores que impulse siempre a buscar el bien de la empresa a largo plazo por encima de sus propios
intereses a corto plazo. El respeto hacia los valores ticos en la vida profesional es imprescindible o sin l, las reglas y
prcticas relativas al gobierno de la empresa resultarn insuficientes.

GOBERNANZA E INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES

auditora y no slo de los socios auditores. La Comisin comprende los argumentos
relativos a la prdida de conocimientos a resultas de la rotacin. Sin embargo, desea
examinar las ventajas e inconvenientes de esta rotacin, especialmente de cara a
promover y mantener la objetividad y el dinamismo en el mercado de auditoras. Para
evitar que los socios cambien de empresa para llevarse consigo a determinados
clientes, las normas en materia de rotacin deberan garantizar, si se adoptan, que roten
no slo las empresas, sino tambin los socios.
(18) Debera limitarse en el tiempo la continuidad del contrato con sociedades de
auditora? En caso afirmativo, cul debera ser la duracin mxima del contrato con una
sociedad de auditora?
Servicios distintos de la auditora
En la UE no existe ninguna prohibicin que impida que los auditores ofrezcan servicios
distintos de la auditora a los clientes. Segn la 8 directiva no se deberan prestar
servicios de auditora en casos en los que una tercera parte objetiva, razonable e
informada pueda llegar a la conclusin de que la independencia del auditor legal o de la
sociedad de auditora est comprometida. Sin embargo, esta norma se ha aplicado hasta
la fecha de forma muy diferenciada en la UE.
(19) Convendra prohibir la prestacin de servicios distintos de la auditora por parte de
sociedades auditoras? Debera aplicarse esta prohibicin a todas las sociedades y a sus
clientes o nicamente a determinados tipos de entidades, como las entidades financieras
sistmicas?
Estructura de honorarios
Cabra prever la limitacin de la proporcin de los honorarios que puede percibir una
sociedad de auditora de un nico cliente auditado con respecto a los ingresos totales de
la sociedad por las auditoras realizadas, junto con la adecuada revelacin de
informacin.
(20) Habra que regular el nivel mximo de honorarios que una sociedad de auditora
puede percibir de un nico cliente?
Transparencia, gobierno y estructura de las firmas de auditora
Publicacin de los estados financieros
Habra que examinar cmo lograr ms transparencia en los propios estados financieros
de la sociedad de auditora. En el caso de las redes mundiales, la transparencia debera
abarcar toda la red.
(21) Sera aconsejable introducir nuevas normas en materia de transparencia de los
estados financieros de las sociedades de auditora?
Requisitos organizativos
Las sociedades de auditora deberan reforzar su gobierno corporativo y los requisitos
organizativos para mitigar en mayor medida los conflictos de intereses y reforzar su
independencia
(22) Qu otras medidas podran preverse con respecto a la gobernanza de las
sociedades de auditora para mejorar la independencia de los auditores?
Revisin de las normas de propiedad y del modelo de sociedad de personas
En la actualidad, la Directiva exige que los auditores posean la mayora de los derechos
de voto en una sociedad de auditora y controlen el consejo de administracin. La
Comisin considera que habra que revisar la justificacin de estas disposiciones
(23) Convendra explorar estructuras alternativas para que las sociedades de auditora
puedan obtener capital de fuentes externas?
Auditoras de grupos
A menudo, las auditoras de grandes grupos que operan en mltiples pases corren a
cargo de grandes redes mundiales, en vista del gran volumen de recursos que requieren
estas auditoras. La Comisin considera que es preciso reforzar el papel de los auditores

GOBERNANZA E INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES

de grupos.
(24) Apoya usted las sugerencias con respecto a los auditores de grupos? Tiene
alguna otra idea en esta materia?

Fuente: Elaboracin propia a partir del Libro Verde (2010)

Todas las propuestas enviadas por los diferentes usuarios como respuesta a las cuestiones
planteadas, han sido analizadas y revisadas por la Comisin Europea y publicadas el 4 de
febrero de 2011 en la web7. De su anlisis intentamos anticipar los pasos que
previsiblemente a finales de este ao se llevarn a cabo con el objetivo de entender cmo
estos cambios pueden afectar a la regulacin espaola.
La clasificacin de las propuestas realizadas al Libro Verde presenta la misma estructura
para cada uno de los temas cuestionados. En primer lugar, las opiniones recabadas de la
profesin auditora segmentada a su vez en las aportaciones de los Colegios Profesionales y
Asociaciones Vinculadas a la profesin, las Grandes Multinacionales, denominadas por la
literatura como las Big4 (a saber Deloitte, Pricewaterhouse Coopers, Ernst&Young y KPMG)
y el resto de firmas de auditora agrupadas bajo un genrico Firmas de Auditora Medianas y
Pequeas (en adelante auditoras pymes). En segundo lugar y tras los criterios de los
auditores, se presenta la opinin de los inversores, seguida de los juicios realizados por las
autoridades pblicas, los acadmicos y en ltimo lugar el punto de vista de las compaas
auditadas personalizada por los que preparan la informacin y los ejecutivos de las
empresas.
3.1. PROPUESTAS AL LIBRO VERDE SOBRE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR
Los temas propuestos sobre el nombramiento del auditor cuestionan si existe un conflicto
por el hecho de que el auditor sea nombrado y remunerado por la entidad auditada y si
estara justificado el nombramiento por un tercero en determinados caso.
3.1.1.

La Profesin

Respecto a los colegios profesionales y asociaciones vinculadas a la profesin, la mayora

de los encuestados ha respondido que el Cdigo de tica y/o los Comits de Auditora, son
suficientes para hacer frente a cualquier riesgo potencial de la independencia, aunque otros
reconocen el conflicto en el status quo actual. Del mismo modo, aunque la gran mayora
rechaza la designacin por terceros, algunos s sealan que en casos muy excepcionales
(entidades de importancia significativa) podra haber alguna participacin de terceros por
ejemplo, el derecho de un supervisor de vetar la designacin del auditor, la participacin
gubernamental en empresas beneficiarias de fondos pblicos o cuando una entidad no tiene
auditor o se niega a nombrar a uno.
Las Big 4, no perciben un conflicto respecto al nombramiento de auditores, consideran que
el sistema actual funciona bien, basndose en un efectivo Comit de Auditora. El
nombramiento del auditor por una tercera persona, podran privar los derechos de los
accionistas y los Comits de Auditora. Se ha sugerido que, puede estar justificado que un

http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/communications/index_en.htm.

tercero nombre al auditor de reemplazo, cuando el auditor anterior haya presentado su

dimisin debido al desacuerdo con la entidad.
El resto de firmas auditoras, opina que el conflicto principal que hay que evitar es que el
equipo de gestin de la empresa auditada, tenga un papel en el nombramiento del auditor.
Proponen que puede regularse el nombramiento de los auditores, en el caso de empresas,
como por ejemplo los grandes bancos, que se benefician de la clusula tcita "demasiado
grandes para quebrar". Respecto al nombramiento de los auditores, debe ser fortalecido el
papel de los comits de auditora con la regulacin del proceso a travs de un sistema de
licitacin justa. Algunas auditoras exigen una escala fija de las tarifas a aplicar.
Por otra parte, algunos miembros de este grupo opinan que para que ms firmas de
auditora tengan acceso al segmento de las sociedades cotizadas, un regulador integrado en
un rgano de supervisin europeo, podra nombrar al auditor de un listado suficientemente
largo para que un nmero de firmas pymes tuviesen acceso al segmento de empresas
cotizadas. Sin embargo, el nombramiento y la remuneracin por un tercero no seran
justificables en las empresas ms pequeas, debido principalmente a la carga
administrativa.
3.1.2.

Los inversores

La mayora de los inversores est de acuerdo en que existe un potencial conflicto de

intereses, inherente al mtodo de designacin del auditor por la entidad auditada, pero
consideran que ya existen una serie de medidas para mitigar ese riesgo que pueden
invocarse en caso necesario. Se oponen a "un escenario donde el papel de la auditora es
una de las inspecciones reglamentarias en donde el nombramiento, remuneracin y la
duracin del contrato sera la responsabilidad de un tercero, tal vez un regulador, en lugar
de la propia empresa", como se hace referencia en el Libro Verde. En su opinin se minara
seriamente la responsabilidad de los auditores y su relacin con los accionistas, aunque
aceptan la intervencin de un tercero, por ejemplo, cuando el informe del auditor y los
estados financieros sean considerados engaosos por parte de un grupo de accionistas o
las autoridades de supervisin.
Como posibles vas para hacer frente a estos conflictos, se proponen las siguientes
medidas:
a) Los accionistas debern siempre aprobar al auditor. En concreto, el nombramiento o
reeleccin del auditor debe estar siempre sujeto a la aprobacin de la Junta General
de accionistas, mientras que el nombramiento debe ser hecho por los miembros
independientes del Comit de Auditora.
b) La Comisin debera tomar medidas para aumentar la responsabilidad del auditor y
conseguir que el Comit de Auditora sea independiente y totalmente comprometido
en el proceso de auditora.
c) Deberan existir unas normas mnimas de transparencia en cuanto a la relacin entre
la empresa y sus auditores. Esto asegurara que los accionistas tomen decisiones
adecuadas, por ejemplo incluir las cantidades pagadas al auditor y que los
honorarios no se revisen, por ejemplo para tres aos, la duracin del contrato de
auditora, la fecha de la ltima renovacin y los motivos especficos por los que el
consejo recomienda la eleccin/renovacin.
d) Debera haber ms transparencia en relacin con el cambio de auditor y las
opiniones del auditor saliente, que es una gran debilidad en la gestin empresarial
europea.
10

e) Los cambios en los auditores deben ser explicados mejor y se no debe poder utilizar
la confidencialidad como una razn para no declarar una razn ms significativa.
f) La remuneracin de los empleados y socios de sociedades de auditora deben estar
ms alineados con la garanta de auditoras de alta calidad, en lugar de su
contribucin al volumen de negocios y fines de lucro.
g) Un regulador independiente debera tener la facultad de estar en desacuerdo sobre
la seleccin de un auditor por parte de la empresa y por consiguiente la entidad
debera designar a otro auditor.
3.1.3.

Administraciones Pblicas

La mayora de los encuestados reconocen un conflicto de intereses inherente, aunque las

Administraciones Pblicas se mostraron contrarias a un control pblico que prohba a la
entidad auditada, el nombramiento y la remuneracin de los auditores en todos los casos, s
se acepta alguna alternativa a la situacin actual con dos premisas: en primer lugar, el
nombramiento y remuneracin de los auditores deben ser realizados por el Comit de
Auditora, que debe ser independiente del ejecutivo de la entidad; en segundo lugar, podra
estar justificada el nombramiento por terceras personas, en el caso de ciertas entidades de
inters pblico. Es ya una prctica en algunos Estados miembros que la autoridad
reguladora tiene el "derecho de veto", que se considera como un medio eficaz para controlar
el procedimiento de nombramiento del auditor.
3.1.4.

Acadmicos

El Comit de Auditora, debe ser responsable de establecer la remuneracin del auditor.

Aunque debe existir cierta competencia en la fijacin de tarifas, se deben evitar la prestacin
de otros servicios que se utilizan para hacer que los honorarios de auditora sean ms bajo.
Un lmite inferior para las tarifas, marcada por la supervisin podra ser un camino a seguir,
para evitar lowballing" (oferta a un precio inferior a mercado para obtener otros servicios).
Para evitar estas prcticas se propone mejorar la transparencia de las tarifas pagadas,
limitar los servicios de auditora de servicios, el nombramiento de un perodo fijo de auditora
y la aprobacin de los servicios de auditora por parte de los accionistas.
3.1.5.

Trabajadores de las empresas

Muchas empresas piensan que el nombramiento por un tercero no es viable y debe ser
limitado a casos muy excepcionales. No obstante, consideran que pueden existir algunos
casos en los que un regulador podra exigir a la empresa elegir a un nuevo auditor, por
ejemplo en el caso de que se comprobara la imposibilidad del actual auditor de cumplir
cualquiera de las auditoras.
3.2.

PROPUESTAS AL LIBRO VERDE SOBRE ROTACIN DEL AUDITOR

La cuestin planteada a los diferentes interesados es si debera limitarse en el tiempo la

continuidad del contrato con sociedades de auditora y en caso afirmativo, cul debera ser
la duracin mxima del contrato con una sociedad de auditora.
Las principales aportaciones recibidas por la Comisin tras la fase de consulta pblica
finalizada en diciembre 2010, son en general de rechazo a la rotacin de los auditores sobre
todo por parte de los profesionales y los inversores y en menor medida las Administraciones
Pblicas, mientras que se aprecian muestras a favor de su regulacin por parte de los
acadmicos y miembros de la Administracin
11

3.2.1.

La Profesin auditora

Los colegios profesionales y asociaciones vinculadas a la profesin manifiestan un rechazo

general de la rotacin de la firma obligatoria. Algunos encuestados consideran que debera
haber una limitacin de la participacin de entidades de inters pblico (por ejemplo se
sugiere una limitacin de 10 aos).
Las multinacionales, se oponen a las limitaciones de las sociedades de auditora. Sostienen
que los estudios han demostrado que la rotacin obligatoria de firmas daa la calidad de la
auditora. Por su parte las auditoras pymes, opinan que principalmente, para las empresas
de nivel mediano la rotacin obligatoria no es compatible con su dimensin, explicando que
aumentara costes, seguramente no mejorara la calidad y aumentara la concentracin en el
sector.
3.2.2.

Los inversores

No apoyan la rotacin obligatoria, pero solicitan una reeleccin despus de un perodo

especfico de tiempo. Los inversores creen que es necesaria una mayor transparencia de las
empresas en el nombramiento, nueva licitacin y otra informacin del auditor, con mayor
participacin de los accionistas
3.2.3.

Administraciones Pblicas

Numerosas autoridades pblicas no apoyan la introduccin de la rotacin obligatoria. Otras

sin embargo, afirman que sera una medida beneficiosa, sugiriendo que la empresa de
auditora debe rotar al mismo tiempo que el socio de auditora. Una de las recomendaciones
sera permitir que era el Comit de Auditora decida cuando la firma necesita ser rotada,
aplicando las reglas de salvaguarda de la independencia en lugar de aplicar la rotacin de la
firma de auditora como una norma rgida
3.2.4.

Acadmicos

Se encuentra cierto apoyo por parte de los acadmicos en el tema de la rotacin. Una
posible solucin propuesta puede ser un perodo mximo, junto con un perodo de
superposicin entre las empresas nuevas y viejas que cuyo momento la informacin y el
conocimiento puede ser transmitido del auditor antiguo al nuevo. Si todos los auditores
estuvieran sometidos a la misma disciplina, no se sentiran perdedores porque en principio
todos los candidatos seran capaces de encontrar otros contratos, incluso aumentara la
experiencia de la firma.
Entre las ms novedosas recomendaciones que los diferentes grupos aportan sobre el tema,
destaca por ejemplo que sea el propio Comit de Auditora quien valore, en cada caso
concreto, la necesidad de rotacin de los auditores y los plazos de rotacin obligatoria tanto
interna como externa, tanto del auditor y de su equipo como de la propia firma de auditora,
con un perodo de coincidencia entre auditor saliente y entrante de tal modo que se puedan
aprovechar los conocimientos adquiridos por la experiencia.
Tambin se apunta como recomendacin, que podra existir una combinacin de rotacin
interna (de equipos de auditores) y externa (de firmas de auditora). En relacin con los
costes asociados al propio proceso de cambio de auditor, sugieren que en cada caso habra
que examinar no slo el coste econmico del cambio, sino en trminos de los costes
sociales causados por la falta de confianza en las cuentas revisadas, debido a problemas de
independencia del auditor.
12

La rotacin combinada con el establecimiento de perodos fijos disminuira la tendencia del

auditor de modificar su juicio a favor de la direccin/accionistas de la empresa para asegurar
un nuevo encargo. Adems, como el auditor encargado sabe que una nueva firma de
auditora entrara en la empresa y revisara su trabajo, habra ms presin para hacer
auditoras de cuentas apropiadas. Segn las aportaciones al Libro Verde, la rotacin slo
interna no contribuye a la independencia, aunque esta opcin fue la escogida en la 8
Directiva.
Se propone modificar la regulacin de la rotacin, por lo menos para las de entidades
declaradas de inters pblico, como por ejemplo bancos y compaas de seguro. La
propuesta se concreta en la combinacin de un grupo de medidas como: el nombramiento
del auditor por unos perodos fijos de 5-7 aos, la rotacin obligatoria de ambos (auditor y
firma) al final de dicho perodo, la limitacin de las causas materiales que se pueden
argumentar para destituir a un auditor y la necesaria aprobacin de dicha destitucin por los
tribunales. La suma de dichas medidas reforzara la independencia del auditor.

3.3.

PROPUESTAS AL LIBRO VERDE SOBRE SERVICIOS DE NO AUDITORA

Se cuestiona directamente sobre la posibilidad o no de la prestacin de servicios de no

auditoria, en concreto, si convendra prohibir la prestacin de servicios distintos de la
auditora por parte de sociedades auditoras y si debera aplicarse esta prohibicin a todas
las sociedades y a sus clientes o nicamente a determinados tipos de entidades, como las
entidades financieras sistmicas.
3.3.1.

La Profesin

La gran mayora de los colegios profesionales y asociaciones vinculadas a la profesin

tambin se oponen a la prohibicin de los servicios distintos al de auditora. Se apunta por
algunos encuestados la posibilidad de establecer restricciones para las Entidades de Inters
Econmico. En cualquier caso, el Comit de Auditora debe tener ms participacin en el
mbito de los servicios distintos del de auditora.
Las Big4 se oponen por lo general, a la prohibicin de servicios de no auditora, aunque se
aprecia cierta consideracin de restringir estos servicios. Creen que establecer estas
limitaciones, debilita la independencia econmica general de las sociedades de auditora y la
gama de servicios que pueden ofrecer. Adems el aadir nuevos lmites ira en contra de la
corriente de la Comisin tendente a eliminar las cargas administrativas y legales para
fomentar el sector de los servicios, como un rea de crecimiento en toda Europa. Tambin
se ha argumentado que la prestacin de servicios a un cliente que no sea cliente de
auditora no tiene ningn impacto sobre la auditora legal de una entidad sin relacin alguna.
Los cuatro grandes creen que la normativa ya establece requisitos suficientemente rigurosos
para garantizar la independencia, mientras que apoyan ms la divulgacin de estos
servicios.
Como otras medidas tendentes a mejorar se sugiere la adopcin por parte de la UE de la
Norma Internacional sobre Control de Calidad 1, la exigencia que sea el Comit de Auditora
quien apruebe la provisin de servicios de no auditora, el establecimiento de normas ms
estrictas en el caso de las instituciones financieras a fin de mejorar la confianza general en
la auditora de las empresas sistmicas.
13

Se ha planteado sanciones disciplinarias en el caso de una empresa que se demuestre que

ha prestado servicios que han provocado un conflicto con las normas de independencia.
Por otra parte, se considera que los Comits de Auditora deben garantizar que las tarifas
por servicios de no auditora no contienen una subvencin encubierta de honorarios de
auditora, proponiendo una llamada a la mayor transparencia de los Comits de Auditora en
las decisiones de nombramiento y remuneracin.
Las auditoras pymes consideran la prohibicin de los servicios de no auditora por las
sociedades de auditora, como una medida importante para mantener la independencia.
Afirman que dicha prohibicin slo se aplica a Entidades de Inters Pblico y sin embargo
debera incluirse algunas prohibiciones a las instituciones financieras sistmicas en algunos
casos. Este grupo, sin embargo, hace un llamamiento mantener lo que denomina "puertos
seguros" en relacin con la prohibicin de los servicios de no auditora, de tal forma que
estos servicios no se prohban para los clientes ms pequeos porque de no ser as, la
existencia de las firmas de auditora PYMES podra verse amenazada.
3.3.2.

Los inversores

Sobre la base de la mayora de las respuestas, se observa:

a) Aquellos servicios de no auditora que no tienen ninguna conexin natural con la
auditora deben ser desalentados o incluso prohibidos, ya que son la principal fuente
de conflictos de inters y proporcionan a la firma de auditora una ventaja competitiva
que no se justifica.
b) Deberan existir requisitos para establecer las protecciones adecuadas para mitigar
los riesgos de algunos servicios de no auditora.
c) Debera mejorar la divulgacin de los servicios de no auditora llevado a cabo por el
auditor a fin de que los accionistas pueden plantear inquietudes con los auditores y el
comit de auditora sobre la base de una informacin til y relevante. Las empresas
deben publicar informacin sobre la cantidad y tipo de servicios prestados. Los
comits de auditora tambin deben desempear un papel en la evaluacin de los
servicios distintos de la auditora y la presentacin de informes a los accionistas.
Algunos inversores requieren ms claridad y coherencia en los servicios no-auditora y
proponer el desarrollo de una lista de servicios distintos del de auditora permitidos y
prohibidos. En cuanto a ejemplos especficos de los servicios de no auditora, los
inversores se refirieron al caso de las auditoras internas donde se tom nota de la
preocupacin de que la prestacin de los servicios de auditora interna y externa por la
misma empresa tiene implicaciones obvias para la independencia de la empresa
auditora sobre la auditora externa, en efecto, auditan su propio trabajo y pueden asumir
las funciones de gestin. Algunos inversores sealaron la importancia de aplicar de
manera uniforme los requisitos de independencia en toda la UE.
3.3.3.

Administraciones Pblicas

La prestacin de servicios distintos del de auditora no debe ser prohibida para todos los
clientes porque aumenta el conocimiento del auditor de la empresa y por lo tanto tambin
aumenta la calidad de la auditora. Es un tema que debe ser juzgado individualmente en
cada caso, aunque se percibe un acuerdo sobre la idea que una lista de prohibiciones de
servicios de no auditora puede ser el camino a seguir.

14

En el caso de las sociedades cotizadas, las de inters econmico y las instituciones

financieras, sera apropiado permitir al Comit de Auditora asumir la responsabilidad de
tomar la decisin con respecto a la prestacin o no de servicios distintos del de auditora
para una compaa que ya es un cliente de auditora. Su decisin debe basarse en hechos
conocidos y no necesariamente mediante la aplicacin de una norma especfica.
3.3.4.

Acadmicos

Hay un amplio apoyo, ya sea para un cese total de los servicios distintos del de auditora,
como la mejor garanta para la independencia, o la prohibicin de los servicios distintos del
de auditora a los clientes de auditora. Este ltimo permitira a la sociedad de auditora para
mantener la experiencia necesaria, sin perder la apariencia de parcialidad.
En cualquier caso, los servicios de auditora y de no auditora deben ser previamente
aprobados por el Comit de Auditora. La prohibicin de la prestacin de servicios distintos
de la auditora de las sociedades de auditora, sin duda, tienen un efecto positivo en la
percepcin de terceros de la independencia del auditor. La investigacin muestra, sin
embargo, que no todos los servicios distintos del de auditora tienen un efecto negativo en la
percepcin de la independencia.
Existen determinados servicios de no auditora para los que la prohibicin parece inevitable.
La difusin del conocimiento de los servicios de consultora no se utiliza para aumentar la
calidad de la auditora, pero s para reducir los costes de auditora. Los servicios de
consultora puede ser beneficiosos para el auditor y el cliente, pero la consiguiente falta de
independencia perjudica los intereses de las partes interesadas externas. La falta de
independencia no puede ser justificada por argumentos de eficiencia, ni por la posibilidad de
una mayor eficacia en las reas de auditora y consultora.
La independencia del auditor debe ser controlado y los incumplimientos deben ser objeto de
publicacin. La prestacin de servicios de no auditora afecta a la apariencia de
independencia. Los destinatarios de los informes financieros (como los inversores) deben
creer en la independencia del auditor, es decir, la apariencia de independencia es
necesaria. Para la mayora de los servicios de asesoramiento, pero no todos, se percibe un
deterioro significativo de la percepcin de la independencia del auditor. Separacin interna
de servicios de auditora y no auditora dentro de una sociedad de auditora no aumenta la
percepcin de independencia.
El porcentaje mximo de los servicios de no auditora aceptable para los inversores es del
25% de los honorarios pagados por la empresa auditada a su auditor. Tambin hay un
amplio apoyo al principio de la SEC basado en: (1) un auditor no deben auditar su propio
trabajo, (2) un auditor no debe realizar funciones en la gestin y (3) un auditor debe no servir
en la funcin de promocin de su cliente.
La prohibicin de todos o muchos servicios distintos del de auditora a un cliente de
auditora, conducir a una disminucin de las remuneraciones totales percibidas por una
empresa de auditora de un solo cliente. Este efecto secundario es visto positivamente.
3.3.5.

Proveedores de servicios de no auditora

Los competidores, tales como abogados y asesores fiscales no creen que los auditores
deban prestar servicios distintos del de auditora.
3.3.6.

Trabajadores de las empresas

15

Ellos no pueden apoyar una prohibicin a escala comunitaria de servicios de no auditora;

desde la perspectiva de la calidad de la auditora, parece importante mantener la diversidad
de capacidades (multidisciplinar) en las sociedades de auditora. Algunos, sin embargo,
sugieren explorar prohibicin de la combinacin de servicios de auditora y de no auditora a
los mismos clientes.
3.4.

PROPUESTAS AL LIBRO VERDE SOBRE NIVEL MXIMO DE TARIFAS

Se han recibido las respuestas a la cuestin de si habra que regular el nivel mximo de
honorarios que una sociedad de auditora puede percibir de un nico cliente.
3.4.1.

La Profesin

Apoyan el establecimiento de un lmite a los honorarios percibidos por un cliente como

porcentaje del total de los honorarios y la transparencia aunque no necesariamente el
establecimiento de nuevas normas.
3.4.2.

Acadmicos

Los lmites mximos de remuneracin de un cliente (en Dinamarca 20%, en Alemania 30 o

20%) no son suficientes para excluir el riesgo de dependencia econmica. La prdida de un
cliente importante, podra amenazar seriamente la existencia de la sociedad de auditora, y
as socavar la independencia de manera significativa. Por esta razn, un lmite del 10% se
considera adecuado. Adems, se ha sealado que el riesgo de dependencia econmica, no
slo existe en el nivel de la sociedad de auditora, sino tambin a nivel de la oficina local o
incluso el socio en cuestin. En este sentido se propone tambin que la Comisin aborda la
cuestin de si los lmites mximos de compensacin han de ser introducidas en estos
niveles ms bajos.
3.5.

PROPUESTAS AL LIBRO VERDE SOBRE TRANSPARENCIA, GOBIERNO Y

ESTRUCTURA DE LAS FIRMAS DE AUDITORA

En este caso son tres preguntas Sera aconsejable introducir nuevas normas en materia de
transparencia de los estados financieros de las sociedades de auditora? Qu otras
medidas podran preverse con respecto a la gobernanza de las sociedades de auditora para
mejorar la independencia de los auditores? y Convendra explorar estructuras alternativas
para que las sociedades de auditora puedan obtener capital de fuentes externas?
3.5.1.

La Profesin

Muchos de los encuestados consideran que podran ser exploradas estructuras alternativas,
pero la independencia de los auditores debe ser salvaguardada y los regmenes de
responsabilidad de los auditores tendran que ser revisados.
Tanto las Big4 como las auditoras de tamao medio proponen la exploracin de estructuras
alternativas de forma voluntaria. Aunque si se permite el acceso de capital de terceros se
reconoce que el capital fluira a las empresas dominantes. Uno de las firmas no
perteneciente a las Big4, sugiere una revisin radical de las reglas relativas a la propiedad y
la financiacin de las sociedades de auditora, con el fin de fomentar nuevas inversiones en
las sociedades de auditora fuera de las Big4.

16

Una gran mayora de las auditoras de tamao mediano, especialmente los de Alemania, se
posicionan en contra de permitir que las sociedades de auditora renan capital de fuentes
externas, debido a que los intereses de terceros, podran poner en peligro la independencia
de los auditores.
4. EXPECTATIVAS SOBRE LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN ESPAA
En Espaa, la independencia del auditor est regulada en la Ley 19/1988, de 12 de julio la
Ley de Auditora de Cuentas (LAC) modificada entre otras, por la Ley 44/2002 de 22 de
noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, en un esfuerzo de la
Administracin por aumentar las garantas que ofrece el mercado financiero, incluido los
servicios prestados por el auditor y por la Ley 12/2010 de adaptacin a la Directiva
2006/43/CE, as como en la Recomendacin de la Comisin de la Unin Europea de 16 de
mayo de 2002.
En esta ltima modificacin se observa un fortalecimiento del principio de independencia del
auditor como uno de los aspectos ms novedosos porque establece la obligacin, del
auditor o la firma de auditora, de promover a nivel interno medidas de salvaguarda para
detectar, evaluar y, en su caso, eliminar los factores que comprometan su independencia
respecto de las entidades a auditar a las que presta servicio. El objeto de este refuerzo es
dar ms fiabilidad a su informe, lo que har ms creble su trabajo (Gonzalo Angulo 2009,
pag. 54).
Recientemente se ha publicado un proyecto de texto refundido de la Ley que encuadra la
independencia en los artculos 12 a 21 de la primera seccin del captulo de la actividad de
la auditora de cuentas. En la tabla 3 se muestra una comparativa entre las distintas
versiones.
Tabla 2: Comparativa de la estructura de los diferentes artculos de independencia
Ley 16/1988 redaccin previa a la
12/2010
1. Principio general: ser y parecer
independientes

2. El ICAC encargado de velar por el

cumplimiento de independencia.
Se considerar que no cumple=
incompatibilidades
a. Cargos en la entidad auditada
b. Inters financiero
c. Vnculos de consanguinidad o
afinidad
d. La llevanza o preparacin de
contabilidad
e. Diseo de sistemas de tecn. de
la informacin
f. Servicios de valoracin
g. Auditora interna al cliente
h. Mantenimiento de relaciones
empresariales
i. Servicios de abogaca
j. Participacin en la contratacin
de directivos
k. Prestacin socio de servicios ?
auditora.

Modificaciones de la Ley 12/2010

de adaptacin a la 8 directiva
1. Principio general: ser
independientes

Proyecto de texto refundido de la

LAC
Artculo 12. Principio general de
independencia y deber de adopcin
de medidas de salvaguarda.

+ medidas de salvaguarda que

permitan detectar las amenazas a la
citada independencia, evaluarlas,
reducirlas y, cuando proceda,
eliminarlas.
2. El ICAC encargado de velar por el
cumplimiento de independencia

12.2 El ICAC encargado de velar por

el cumplimiento de independencia

3. Se considerar que no cumple=

incompatibilidad
a. Cargos en la entidad auditada
b. Inters financiero
c. Vnculos de consanguinidad o
afinidad
d. La llevanza o preparacin de
contabilidad
e. Servicios de valoracin
f. Auditora interna al cliente
g. Servicios de abogaca
h. Percepcin de honorarios por
servicios
de
no
auditora
elevado respecto al total

Artculo 13. Causas de

incompatibilidad.
a. Cargos en la entidad auditada
b. Inters financiero
c. Vnculos de consanguinidad o
afinidad
d. La llevanza o preparacin de
contabilidad
e. Servicios de valoracin
f. Auditora interna al cliente
g. Servicios de abogaca
h. Percepcin de honorarios por
servicios
de
no
auditora
elevado respecto al total

17

l. Percepcin de honorarios por

servicios
de
no
auditora
elevado respecto al total

3. Periodo de cmputo temporal

Artculo 8 bis. Periodo de cmputo

temporal.

Artculo 14. Periodo de cmputo

temporal.

4. Duracin
prrrogas

Artculo 8 ter. Extensiones subjetivas

de las causas de incompatibilidad.
a) de la empresa
auditada
b) del auditor

Artculo 15. Extensiones subjetivas a

entidades vinculadas con la entidad
auditada.
Artculo 16. Incompatibilidades
derivadas de situaciones que
concurren en familiares prximos del
auditor de cuentas firmante
Artculo 17. Incompatibilidades
derivadas de situaciones que
concurren en la red auditora.
Artculo 18. Incompatibilidades
derivadas de situaciones que
concurren en la red no auditora
Artculo 19. Contratacin y rotacin

contrato

5. Extensin de menciones:
a) de la empresa auditada
b) del auditor

posibles

Artculo 8 quter. Contratacin y

rotacin.
Artculo 8 quinquies. Prohibiciones.

Artculo 8 sexies. Honorarios.

Artculo 20. Prohibiciones posteriores

a la finalizacin del trabajo de
auditora.
Artculo 21. Honorarios y
transparencia en la remuneracin de
los auditores de cuentas y de las
sociedades de auditora.

Fuente: elaboracin propia

La mayor novedad aparece, por lo tanto en la obligacin de establecer y justificar medidas

de salvaguarda que permitan detectar las amenazas a la citada independencia, evaluarlas,
reducirlas y, cuando proceda eliminarlas.
Otras modificaciones, son la revisin de ciertas causas de incompatibilidad vigentes hasta
ahora que pasan a vincularse al rgimen general de salvaguardas (relaciones
empresariales, participacin en la contratacin de altos directivos, servicios distintos de
auditora), y clarifica la aplicacin de otras (participacin financiera directa, servicios de
valoracin y abogaca, existencia de relaciones familiares con determinados cargos de la
entidad auditada), se reduce el perodo de cmputo temporal de las incompatibilidades
pasando de tres a dos aos y se incorpora un artculo que regula el perodo de cmputo
temporal. Parece que esta medida est en la direccin marcada por el Libro Verde que
propone la regulacin de incompatibilidades comunes a todos los pases de la UE.
Se modifica el principio de rotacin obligatoria para los equipos de auditora, centrndose
slo en el auditor firmante del informe y en el gerente, mientras que en la Ley 19/1988 la
rotacin obligatoria abarcaba tanto el auditor de cuentas como a la totalidad de los
miembros del equipo de auditora. Este sistema se desprende de los comentarios al Libro
Verde como ineficiente, proponindose rotacin interna-externa con perodos mximos.
Se define el concepto de red a la que pertenece el auditor o sociedad de auditora, de forma
que, si las personas o entidades pertenecientes a esta red incurren en alguno de los
supuestos de incompatibilidad previstos en la Ley, harn incompatible la actuacin del
auditor de cuentas o de la sociedad de auditora.
18

Surge un rgimen de prohibiciones que se aplica una vez completado el trabajo de auditora
y al que est sujeto el auditor y sus socios, extendindose durante los dos aos siguientes a
la finalizacin del trabajo de auditora de cuentas
5. CONCLUSIONES
La legislacin espaola ha cambiado en el 2010 para adaptarse a la Octava Directiva de
2006. Esto ha supuesto que el sistema cambia de un listado de incompatibilidades al
establecimiento de unos principios bsicos que, en el caso de verse amenazados deben ser
protegidos con medidas de salvaguarda; sin embargo, se siguen manteniendo todo un
conjunto de incompatibilidades de actuaciones del auditor.
Ahora en la Consulta del Libro Verde respecto a los servicios de no auditora, las auditoras
pymes consideran la prohibicin de estos servicios sobre todo a las grandes multinacionles
como una medida importante para mantener la independencia, aunque hacen un
llamamiento para que estos servicios no se prohban para los clientes ms pequeos porque
de no ser as, la existencia de las firmas de auditora pymes podra verse amenazada.
Algunos inversores y las Administraciones Pblicas reconocen el aumento de la calidad de
la auditora por el conocimiento de la empresa, por lo que debe ser juzgado en cada caso,
pero requieren ms claridad y una lista de servicios distintos del de auditora permitidos y
prohibidos. Los acadmicos y algunos financieros apoyan la prohibicin de la combinacin
de servicios de auditora y de no auditora a los mismos clientes. Parece por lo tanto que la
legislacin espaola est en la direccin adecuada.
Respecto al nombramiento del auditor, en la legislacin espaola, no se contempla el
nombramiento por una tercera persona. En la consulta del Libro Verde no queda demasiado
claro que va a suceder porque, en general la profesin considera que no existe conflicto de
intereses por el hecho de que el auditor sea nombrado y remunerado por la entidad
auditada. Se repite la idea de que un comit de auditora independiente es suficiente
garanta para el nombramiento y slo algunos reconocen la posibilidad de que en casos
excepcionales sean nombrados por un tercero. Sin embargo las auditoras pymes y los
inversores, consideran que en empresas de inters econmico s estara justificado el
nombramiento por un tercero o por lo menos la existencia de un ente con capacidad de veto.
En general, lo que s parece probable es que se deban mejorar las normas mnimas de
transparencia, sobre todo del cambio de auditor y las opiniones del auditor saliente, que
debe explicar claramente las razones del cambio de auditor.
Sobre rotacin, en la legislacin espaola se realiza una rotacin interna y slo del auditor
firmante, no del equipo. En el Libro Verde, la profesin auditora manifiesta un rechazo
general de la rotacin de la firma obligatoria, mientras que se aprecian muestras a favor de
su regulacin por parte de los acadmicos y miembros de la Administracin. Se apunta
como recomendacin, que podra existir una combinacin de rotacin interna (de equipos de
auditores) y externa (de firmas de auditora) con el establecimiento de perodos para
disminuir la tendencia del auditor de modificar su juicio a favor de la direccin/accionistas de
la empresa para asegurar un nuevo encargo.
En relacin a la dependencia econmica derivada los honorarios percibidos por un cliente,
en Espaa se deben detallar en la memoria, pero no se establece lmites. En el Libro Verde
todos apoyan el establecimiento de un lmite como porcentaje del total de los honorarios,
incluso, los acadmicos consideran que los lmites no son suficientes para excluir el riesgo
de dependencia econmica y se propone tambin que la Comisin aborda la cuestin de si
19

los lmites mximos de compensacin han de ser introducidas en niveles ms bajos que la
propia firma (auditor, equipo).
Respecto a la transparencia, gobierno y estructura de las firmas de auditora, de momento
las aportaciones son escasas y se considera que podran ser exploradas estructuras
alternativas, especialmente en lo que respecta al acceso de capital de terceros, pero sin
concretar demasiado como fluira ese capital. Una gran mayora de las auditoras de tamao
mediano, especialmente los de Alemania, se posicionan en contra de permitir que las
sociedades de auditora renan capital de fuentes externas, debido a que los intereses de
terceros, podran poner en peligro la independencia de los auditores.
Por lo tanto, en nuestra opinin la Comisin Europea debe decidir si modifica o no las reglas
de juego de la prestacin de servicios de auditora como se planteaba en la presentacin del
Libro Verde. Las respuestas publicadas siguen mostrando un gap de expectativas con la
demanda de la sociedad. Se comprueba que la opinin de la profesin auditora coincide en
que el marco regulatorio ofrece suficientes garantas en temas como el nombramiento del
auditor, la rotacin o la dependencia econmica de un cliente, mientras que los acadmicos
e inversores, reclaman a la comisin mayores garantas. Es posible que se planteen
cambios desde la comisin que busquen reforzar esa imagen del auditor como un servicio
de inters pblico, que disminuya y refuerce el valor de los informes de auditora ante las
nuevas formas de organizacin econmica de los diversos mercados.

20

BIBLIOGRAFIA
-

Alvarado Riquelme, M. (2003). La independencia del auditor en la Unin Europea 2

edicin. Editorial Dykinson. Madrid
Beattie V., Brandt R and Fearnley, S. (1999) Perceptions of Auditor Independence:
U.K evidence Journal of International Accounting, Auditing & taxation, 8: p67-107
Flint, D: (1981): Social and Etical Issues in Auditing Research perspectives on
auditing.
Garca Benau, M.A y Vico Martnez, A. (2003): Los escndalos financieros y la
auditora: prdida y recuperacin de la confianza en una profesin en crisis. Revista
Valenciana de Economa y Hacienda n 7-I/2003.
Garca Benau, M.A y Novejarque Civera, J. (2009): Aproximacin a la legibilidad de la
VIII Directiva Comunitaria Tcnica Contable 715. Enero 2009. Pg. 18-26.
Gonzalo Angulo, J.A (2009): Hablamos con entrevista publicada en AECA (Revista
de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas) nm 88.
Noviembre pg. 52-54
Monllau Jaques, T. y Rodrguez vila, N. (2009): Los retos de la profesin auditora en
Espaa Partida Doble nm 213. pag. 28-37.
Navallas Labat, B. (2009): La nueva ley de auditora en Espaa. Transposicin de la
VIII Directica y adopcin de las Normas Internacionales de auditora. Partida Doble
nm 213. pag. 22-26.
Sahuquillo Tudela, C. (2008): La independencia del auditor XVIII Forum del Auditor
Profesional. Sitges
Viloria, N. (2009): La importancia del concepto de independencia para la auditora
Actualidad contable FACES. N 18 Enero-junio 2009 pg 115-124. Venezuela.
Watts, R.L., Zimmerman, J.L., (1983): Agency problems, auditing, and the theory of
the firm: some evidence. Journal of Law and Economics, Octubre Pg. 613-633.
Watts, R.L., Zimmerman, J.L., (1986): Positive Accounting Theory. Prentice Hall.
Yez Lpez, J.C; Villanueva Villar, M. y Fernndez Rodrguez, M.T (2010): La
independencia del auditor en la nueva Ley Partida Doble, nm. 220, pginas 10 a 24,
abril 2010

LEGISLACIN
UNIN EUROPEA
-

Comunicacin de la Comisin al Consejo y al Parlamento Europeo Refuerzo de la

auditora legal en la UE. (2003). Publicado en Diario Oficial de la Unin Europea
2.10.2003
Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006
relativa a la autorizacin de las personas encargadas del control legal de documentos
contables, que deroga la Octava Directiva 84/253/CEE
Libro Verde de la Comisin Europea de octubre de 2010 titulado: Poltica de auditora:
lecciones de la crisis
Libro Verde de la Comisin Europea de 24 de julio de 1996 titulado: Funcin, posicin
y responsabilidad civil del auditor legal en la Unin Europea (COM (96)338 - Diario
Oficial C 321 de 28.10.1996).
Recomendacin de la Comisin Europea, de 16 de mayo de 2002, Independencia de
los auditores de cuentas en la UE: Principios fundamentales notificada con el nm.
COM(2002)1873

INTERNACIONAL
21

International Federation of Accountants IFAC (2009): Code of Ethics for Professional

Accountants.
AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) Bylaws of the American
Institute of Certified Public Accountants (2000). System of Quality Control for CPA
Firms Accounting and Auditing Practice.
Sarbanes.Oxley Act (2002), 23 de enero.
Securities and Exchange Commission (SEC, 2003). Final Rule: Strengthening the
Commissions Requirements Regarding Auditor Independence.

ESPAA
-

Ley 19/1988, de 12 de julio, de auditora de cuentas (Modificada por las siguientes

leyes: 4/1990, de 29 de junio; 12/1992, de 1 de junio ; 3/1994, de 14 de abril; 2/1995,
de 23 de marzo; 37/1998, de 16 de noviembre; 44/2002, de 23 de noviembre; 62/2003,
de 30 de diciembre).
Ley 12/2010 por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de
Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, de Mercado de Valores, y el texto refundido de
la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989,
de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria.
Real Decreto 1636/1990, de 20 de Diciembre, por el que se aprueba el Reglamento
que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de Julio, de Auditora de Cuentas (B.O.E. Nmero
308, de 25 de Diciembre) modificado por Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero y el
Real Decreto 1156/2005, de 30 de septiembre.

22