Examen Especial

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Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
Esta obra ha sido publicad bajho la licencia Creative Commons Reconocimeinto-No Comercial-Compratir bajo la misma licencia 2.5 Per.
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CAPITULO I
GENERALIDADES
1.1 DEFINICIN DE AUDITORA 1
La palabra Auditora viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que
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tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado

pero se asume que esa virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la
RM
evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as
FO
como al control de los mismos.
IN
La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar

de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
AS
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar

el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
los
principios
establecidos
ST
observando
EM
dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado

para
el
caso.
SI
Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin que
DE
contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite
CI
NA
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.

Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores
se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las
OF
I
entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas
___
1 Cepeda Alonso, Gustavo. (2002). Auditora y Control Interno. Edit. Kimpres Ltda Bogota Colombia.
con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms

profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin.
1.2 ETAPAS DE LA AUDITORA
T
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Todas las etapas de la Auditora son muy importantes y por tal motivo no
debemos escapar ninguna en el proceso de Auditora, las mismas se
FO
RM
comprenden en cinco partes y son las siguientes:
1.2.1 EXPLORACIN
IN
La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen
previo al inicio de la Auditora con el propsito de conocer en detalle las
AS
caractersticas de la entidad a auditar para tener los elementos
EM
necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar
ST
y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo
SI
con los objetivos previstos.
DE
Los resultados de la exploracin permiten, adems, hacer la seleccin y
CI
NA
las adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar; as como

determinar la importancia de las materias que se habrn de examinar.
OF
I
Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno

(contable y administrativo) as como que en la etapa de planeamiento se
elabore un plan de trabajo ms eficiente y racional para cada auditor, lo
que asegura que la Auditora habr de realizarse con la debida calidad,
economa, eficiencia y eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de
su ejecucin.
En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes

con el propsito de explicarles el objetivo de la Auditora, y conocer o
actualizar en detalle los datos en cuanto a estructura, cantidad de
dependencia, desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la
produccin o de los servicios que presta y, otros antecedentes
RM
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imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.
FO
1.2.2 PLANEAMIENTO
IN
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se
debe seguir en la Auditora a acometer.
AS
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera
EM
que aseguren la realizacin de una Auditora de alta calidad y que se
ST
logre con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.
SI
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditora y
DE
considerando toda la informacin obtenida y conocimientos adquiridos

sobre la entidad en la etapa de exploracin, el jefe de grupo procede a
CI
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planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para
OF
I
alcanzar los objetivos de la Auditora.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se

van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los
elementos de que dispone.
Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin

de cada comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan
global o general de la Auditora, el que se debe recoger en un documento

que contenga como mnimo:
Definicin
de
los
temas
las
tareas
ejecutar.
Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.
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Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se considera desde

la exploracin hasta la conclusin del trabajo. Igualmente se confecciona
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el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como
FO
mnimo: Nombre del especialista.
de
inicio
terminacin
de
cada
tarea.
Fecha
IN
Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
AS
Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el
EM
supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de

Auditora.
ST
Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditora,
SI
como el individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo
DE
documento en atencin al nmero de tareas a ejecutar, cantidad de
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NA
especialistas subordinados, etc.
1.2.3 SUPERVISIN
El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los

objetivos de la Auditora y la calidad razonable del trabajo. Una
supervisin y un control adecuados de la Auditora son necesarios en
todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploracin
hasta la emisin del informe y su anlisis con los factores de la entidad

auditada.
Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y
que el informe final refleje correctamente los resultados de las
RM
Una supervisin adecuada debe asegurar que:
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comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas.
FO
Todos los miembros del grupo de Auditora han comprendido, de forma

clara y satisfactoria, el plan de Auditora, y que no tienen impedimentos
IN
personales que limiten su participacin en el trabajo.
AS
La Auditora se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditora (Cap. II) y
EM
las prcticas generalmente aceptadas para esta actividad.
ST
Se sigue el plan de Auditora elaborado al efecto y se aplican los
SI
procedimientos previstos, considerando las modificaciones autorizadas.
papeles
DE
Los
de
trabajo
contengan
evidencias
que
sustenten
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correctamente los sealamientos en el informe final.
En el informe final de la Auditora se expongan las conclusiones, detalles
OF
I
y recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los

resultados de las revisiones efectuadas.
La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el que

corresponde al que se realiza sistemticamente por el jefe de grupo y el
que acomete el funcionario del Ministerio designado como supervisor.
1.2.4 EJECUCIN
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que
sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es
la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta
depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan
T
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realizado las dos etapas anteriores, en esta se elaboran los Papeles

de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
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excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
1.2.5 INFORME
AS
En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los
EM
resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y
ST
dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.
SI
Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad
DE
auditada y otras instancias administrativas, as como a las autoridades
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que correspondan, cuando esto proceda.
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de
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I
Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan

elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el
transcurso de la Auditora.
La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms

importante y compleja de la Auditora, por lo que requiere de extremo
cuidado en su confeccin.
El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido

por secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de
cada una de ellas.
El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes:
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Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.

Por escrito Oportuno.
RM
Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso
FO
y fcil de entender.
IN
Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo y
que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
AS
competentes.
ST
EM
Que refleje una actitud independiente.
Auditora.
SI
Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de la
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DE
Distribucin rpida y adecuada.
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I
1.2.6 SEGUIMIENTO
En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una
Auditora, generalmente una Auditora evaluada de Deficiente o mal ,as
que pasado un tiempo aproximado de seis meses o un ao se vuelve a
realizar otra Auditora de tipo recurrente para comprobar el verdadero
cumplimiento de las deficiencias detectadas en la Auditora
1.3 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)2
1.3.1 CONCEPTO DE NAGAS
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse su
T
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desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El

cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
FO
RM
del auditor.
IN
1.3.2 ORIGEN DE LAS NAGAS
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
de
Contadores
Pblicos
de los
Estados
Unidos
de
EM
Americano
AS
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
ST
Norteamerica en el ao 1948.
SI
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo
DE
del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de

Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
CI
NA
Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la
OF
I
ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los

Contadores Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto
______
2 Hidalgo Ortega, Jess (2005). Auditoria de Estados Financieros .Editorial Fecat. Lima Per.
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin

profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta
por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
T
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1.3.3 CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
RM
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas
FO
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

1.2.3.1 NORMAS GENERALES O PERSONALES
b. Independencia
IN
a. Entrenamiento y capacidad profesional
EM
AS
c. Cuidado o esmero profesional.
ST
1.3.3.2 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

a. Planeamiento y Supervisin
SI
b. Estudio y Evaluacin del Control Interno
DE
c. Evidencia Suficiente y Competente
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1.3.3.3 NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
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I
a. Aplicacin de los Principios de Contab. Generalmente aceptados

b. Consistencia
c. Revelacin Suficiente
d. Opinin del Auditor
Nomas Generales o Personales
a.1 Entrenamiento y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el

tcnico
pericia
como
Auditor".
entrenamiento
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Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador

Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se
RM
requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
FO
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
IN
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
AS
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
EM
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la

experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
ST
encontrndose recin en condiciones de ejercer la Auditora
SI
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
DE
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
OF
I
CI
NA
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para

regular su actuacin.
b. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor
debe
mantener
independencia
de
criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional

que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de
presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
10
(sentimientos
personales
intereses
de
grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin

profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una
actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
contrat
sino
tambin
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usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo

los
dems
interesados
(bancos,
FO
RM
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
IN
c. Cuidado O Esmero Profesional
en
la
preparacin
del
dictamen".
AS
Auditora
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la
EM
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones,

ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe
ST
hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la
SI
negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy
DE
capaz,
pero
pierde
totalmente
su
valor
cuando
acta
OF
I
CI
NA
negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las
fases del proceso de la Auditora, es decir, tambin en el
planeamiento
planeamiento
estratgico
cuidando
la
materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito

hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en
11
su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada

supervisin a todo el proceso de la Auditora.
Normas de Ejecucin del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo el
T
IC
auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases

(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez
suficiente en sus papeles de trabajo
FO
auditor obtenga la evidencia
RM
el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el
IN
para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
AS
planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En
EM
la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en
ST
el prrafo del alcance.
SI
a. Planeamiento y Supervisin
DE
"La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
OF
I
CI
NA
de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente

supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en
los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de
trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de
"arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones
saldos
12
individuales,
sino
tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la

organizacin,
financiamiento,
sistemas
de
produccin,
funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo

efectos econmicos podran repercutir en forma importante
sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
T
IC
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin
RM
del programa de Auditora.
FO
En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del

trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del
IN
proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad

En
los papeles
AS
profesional.
de
trabajo,
debe dejarse
EM
constancia de esta supervisin.
SI
ST
b. Estudio y Evaluacin Del Control Interno
DE
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
OF
I
CI
NA
control interno (de la empresa cuyos estados financieros se

encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de Auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o

no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
13
pruebas de Auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho

nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin
conlleva
todo
un
proceso
que
comienza
con
una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas
de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose
T
IC
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a
RM
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
FO
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro
IN
para graduar el tamao de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los
AS
componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos,
EM
actividades de control, informacin y comunicacin y los de
ST
supervisin y seguimiento.
SI
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son:
DE
descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
OF
I
CI
NA
c. Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante

la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para
proveer una base razonable que permita la expresin de una
opinin sobre los estados financieros sujetos a la Auditora.
14
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor

mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr
evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
T
IC
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una

conclusin.
RM
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o
FO
varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a

probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
IN
quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza

pero
mayormente
AS
absoluta,
con
la
certeza
moral.
EM
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del
ST
auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la
SI
certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido
DE
razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida
OF
I
CI
NA
que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes

niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser
ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,

circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relacin al asunto examinado.
15
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de

contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
T
IC
b. Evidencia fsica
RM
c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la
FO
entidad)
por computadora)
IN
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados
EM
AS
e. Anlisis global
ST
f. Clculos independientes (computacin o clculo)
SI
g. Evidencia circunstancial
DE
h. Acontecimientos o hechos posteriores.
CI
NA
Normas de Preparacin del Informe
OF
I
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de Auditora, es

decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
16
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
T
IC
(PCGA).
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn
RM
presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
FO
aceptados".
IN
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo
AS
relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
EM
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o
ST
verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
SI
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
DE
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que

nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
CI
NA
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
OF
I
contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia
es
de
responsabilidad
de
la
empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la

empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
17
a. Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre

los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este
T
IC
ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En

todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
RM
con estados financieros el dictamen debe contener una
FO
indicacin clara de la naturaleza de la Auditora, y el grado de
IN
responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la Auditora a
AS
estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos
EM
presentan o no razonablemente la situacin financiera y

resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de
ST
que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor,
SI
se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces
OF
I
CI
NA
DE
se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de

opinin para su dictamen.
a. Opinin limpia o sin salvedades

b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar
e.
18
1.4 PLANEACIN DE LA AUDITORIA3

Dentro de lo que es la planeacin de la auditoria, se debe dar un enfoque del
trabajo que se va a realizar, que para ello la auditoria se basa en la labor y
omisin del auditor que conforme a la Normas de Auditoria, est orientada a la
T
IC
obtencin de evidencia adecuada y razonable que le permita respaldar su

opinin.
RM
1.4.1 ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA PLANEACIN
FO
El planeamiento de una auditoria entraa el desarrollo de una estrategia
IN
general para la conduccin y el alcance esperado en el examen, la
naturaleza, extensin y oportunidad del planeamiento varan con el
AS
tamao y complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con la
EM
entidad y el conocimiento del negocio de la entidad.
ST
Segn el SAS 22, al planear el examen el auditor debe considerar, entre
SI
otros aspectos:
DE
a) Los asuntos que se relaciones con el negocio de la entidad y la
CI
NA
industria en que opera.

b) Las polticas y procedimientos contables de la entidad,
OF
I
c) La confianza que se espera depositar en los controles internos

contables.
_____
19
d) Las partidas de los estados financieros que probablemente requieran

de ajuste,
e) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de
las pruebas de auditora, condiciones tales como la posibilidad de
T
IC
errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones

con partes relacionadas,
RM
f) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un
IN
FO
informe sobre Estados Financieros consolidados o de consolidacin).
AS
1.4.2 PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR EN LA PLANEACIN
EM
La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditora va a

emplearse, la extensin y la oportunidad con que van a ser utilizados y el
SI
ST
personal que debe intervenir en el trabajo.

La informacin necesaria para planear el trabajo de acuerdo con la
DE
naturaleza y las condiciones particulares de la empresa, dentro de las
CI
NA
cuales destacan las siguientes:
OF
I
a) compenetrarse con el funcionamiento de la organizacin del cliente
b) La revisin de los archivos d correspondencia y archivos de papeles de

trabajo de la auditoria del ao anterior, estados financieros y
dictmenes.
c) Obtener conocimiento del sistema de control interno contable del
cliente; es decir de aquella parte referida al sistema contable
20
incluyendo los procedimientos y controles internos incorporados a la

empresa
d) Evaluar y determinar la estrategia a seguir en el examen de los estados
financieros del cliente para poder cumplir con los objetivos previstos.
T
IC
e) Coordinar de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de
RM
informacin.
FO
f) Establecimiento de las fechas del trabajo de auditora.
IN
g) Establecimiento y coordinacin de las necesidades del personal.
h) Efectuar pruebas de funcionamiento para evaluar el sistema mediante
AS
la aplicaron de un programa de auditora especialmente diseado, con
EM
el objeto de determinar si los controles que forman parte de los

sistemas conocidos estn operando y/o funcionando durante el periodo
SI
ST
examinado conforme han sido entendidos.

i) Identificar las deficiencias del sistema avaluado e informar al cliente
DE
mediante una carta sobre estas eficiencias y/o desviaciones as como
CI
NA
las recomendaciones para fortalecerlo.
OF
I
j) Emitir su opinin sobre los estados financieros examinados que deber

estar sustentada en los papeles de trabajo y la evidencia obtenida.
21
1.4.3 TRABAJO DE CAMPO

Aqu se lleva a cabo el examen propiamente dicho, es la etapa, que por
ser de mayor importancia, demanda mayor tiempo y cuidado; donde el
auditor aplica todos sus conocimientos y experiencias, mediante el auxilio
T
IC
de tcnicas y procedimientos ya conocidos.
RM
1.4.3.1 EL PROGRAMA
Es el plan esquemtico a desarrollar en una auditoria especfica,
FO
es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los
IN
procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin
que se ha de dar y la oportunidad en que persiguen estn:
AS
El de servir de gua de procedimientos a ser aplicados durante
EM
el curso del examen.
ST
Servir como un registro e la labor de auditora evitando as
SI
olvidarse de aplicar algn procedimiento.
DE
De esto resulta las ventajas que manifiesta como:
CI
NA
o El de efectuar una distribucin lgica de labores entre los

miembros de equipo.
OF
I
o Establecer una rutina de trabajo econmica y suficiente.

o Sirve como una historial de trabajo efectuado y gua para futura
auditoras.
o Facilita la revisin del trabajo
o Asegura una adherencia a los principios de autora y de
contabilidad.
22
1.4.3.2 PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que

contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su
examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
T
IC
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que

emite al suscribir su informe.
FO
RM
a) Propsito de los papeles de trabajo
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al
IN
auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se
hizo de acuerdo a las normas de auditora generalmente
AS
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a
EM
la auditoria del ao actual son una base para planificar la
ST
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
SI
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
DE
adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para
OF
I
CI
NA
los supervisores y socios.
Su rol es imprescindible y constituye el eslabn entre los

registros contables a revisar y el informe del auditor; siendo
los documentos los que prueban la labor efectuada por el
auditor y su equipo.
b) Informacin que debe contener los papeles de trabajo
Nombre de la entidad
Tipo de auditora a realizar

23
Fecha en que se est efectuando la revisin
Nombre de la cuenta
Clave de identificacin
Firma. Nombre
EL EXAMEN ESPECIAL4
RM
1.5
T
IC
El examen especial, es una auditoria limitada, que comprende la verificacin,
FO
revisin y estudio de un rea especfica o de una parte de las operaciones
IN
financieras y / o administrativas con posterioridad a su ejecucin con la finalidad
de elaborar el correspondiente informe de carcter especifico que contenga
ELEMENTOS Y MTODOS PARA EL EXAMEN ESPECIAL
ST
1.5.1
EM
AS
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
En el examen especial se toman en cuenta las normas de Auditoria
SI
Generalmente Aceptadas que son consideradas como los principios
DE
fundamentales de la auditoria y ayudan en la determinacin de la
CI
NA
naturaleza y extensin de la informacin.

Asimismo se har uso de las tcnicas de Auditoria que son los mtodos
OF
I
prcticos de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para obtener

evidencia suficiente para fundamentar su opinin acerca de la exactitud
del control interno.
______
24
Las tcnicas que se pueden utilizar son:

a) Anlisis
T
IC
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros

de los estados financieros para constituir unidades homogneas y
RM
significativas.
FO
De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas

relacionadas entre s, que influyen directamente sobre el resultado o
IN
el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y
AS
rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre.
EM
De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse

por agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los
ST
distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir
SI
el saldo final de la propia cuenta.
DE
b) Inspeccin
CI
NA
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos
OF
I
del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes

materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operacin.
25
c) Confirmacin
Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una
persona independiente de la empresa auditada para conocer la
T
IC
naturaleza y condiciones de la operacin de una manera valida sobre
RM
la misma.
FO
d) Investigacin e Indagacin
Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede
IN
formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por
la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
ST
e) Observacin
EM
AS
empleados de la propia empresa.
SI
Consiste en presenciar cmo se realizan ciertas operaciones o

hechos, por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma
DE
como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene
CI
NA
en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de

los mismos.
OF
I
f) Calcular
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos
realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse
de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo
independiente de las mismas.
26
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin
de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global
T
IC
aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del
RM
periodo.
FO
g) Comprobar
Deber comprobar que los resultados que l asume son ciertos o no,
IN
o cuanto dista del resultado real de la auditora realizada en la entidad
AS
h) Verificar
ST
resultado final.
EM
En esta etapa ya el auditor verificara la informacin y obtendr un
SI
Los procedimientos de Auditoria, constituyen otro medio necesario
DE
para el examen especial y son un conjunto de tcnicas que forman el
CI
NA
examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias

relativos a los estados financieros y por los cuales el auditor obtiene
OF
I
bases para fundamentar su opinin
27
CAPITULO II
EL CONTROL INTERNO
2.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO SEGN LA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES5
Es un proceso puesto en prctica por la gerencia, diseada para proveer una
T
IC
seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra

uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con
RM
autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente
FO
Segn la NIA 400Evaluacion de Riesgos y Control Interno
IN
El trmino Sistema de Control Interno significa todas las polticas y
procedimientos (controles Internos) adoptados por la gerencia de una entidad
AS
para el logro de los objetivos de la gerencia de asegurar, hasta donde sea
EM
factible, la ordenada y eficiente conduccin de su negocio, incluyendo la

adherencia a las polticas de la gerencia, la salvaguarda de activos, la
ST
prevencin y detencin de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los
DE
SI
registros contables y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable.
CI
NA
2.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

Los objetivos del control interno son:
OF
I
. Salvaguardar los activos de la empresa

. Prevencin y deteccin de fraudes y errores
. La exactitud e integridad de los registros contables
_______
28
. Oportuna preparacin de informacin financiera confiables

. La promocin de eficiencia en la operacin de la empresa; y
. La ejecucin de que las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por
la gerencia de la empresa.
A los cuatro objetivos anteriormente mencionados se les conoce como control
T
IC
interno contable y a los dos objetivos ltimos se les conoce como control interno
administrativo.
RM
Las entidades cooperantes del extranjero solicitan que se apliquen un eficiente
FO
control interno con respecto a los recursos que transfieren a las empresas,
IN
particularmente solicitan lo siguiente:
a. Respecto a los recursos que proporcionan a las empresas
AS
. Proporcionen informacin fidedigna de las cifras y registros que utilizan
EM
. Proteccin contra el robo, fraude, descuido profesional

. Implementacin de manuales, polticas y procedimientos, que salvaguarden
ST
los activos de la empresa.
SI
b. Respecto a los egresos de fondos que transfieren a las empresas
DE
. Racionabilidad, que los gastos que originan las empresas, sean razonables
CI
NA
y estn presupuestados.
. Asignabilidad, que los fondos sean asignados a la empresa.
OF
I
. Documentacin, que el destino de los fondos se encuentren con su debida

documentacin sustentatoria y autorizados por el funcionario responsable
del rea respectiva.
Archivo, que los documentos sustentatorios de gastos se encuentren

debidamente archivados y foliados en funcin a los proyectos ejecutados o
destinados.
29
2.3 CARACTERSTICAS DEL CONTROL INTERNO6

Establecer una estructura estndar de Control Interno que soporte los
procesos de Implementacin, unifique los criterios de control y garantice un
control corporativo a la gestin del Municipio que le permita el cumplimiento
de sus objetivos.
T
IC
Motivar la construccin de un entorno tico alrededor de la funcin

administrativa del Municipio.
RM
Mantener una orientacin permanente a controlar los riesgos que pueden
FO
inhibir el logro de los propsitos del Municipio.
IN
Establecer la comunicacin como un proceso de control a la transparencia y
la divulgacin de informacin a los diferentes grupos de inters.
AS
Otorgar un valor preponderante a la evaluacin ya sea este del orden
EM
administrativo, financiero u operativo realizado por la Unidad de Control

Interno o por los rganos de Control legalmente establecidos.
ST
Dar mayor relevancia a los Planes de Mejoramiento, como herramienta que
DE
SI
garantice la proyeccin de la entidad hacia la excelencia y calidad total.
CI
NA
2.4 DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO

Las debilidades de control interno que se podran encontrar en una empresa
OF
I
son:
. Deficiencias en la constitucin de una empresa.

. Aporte de los asociados pendientes de pago.
_______
30
. Realizacin de asambleas en forma imprevista o incumplimiento de estas.

. No existencia de una correcta delegacin de funciones
. Personal que labora en la empresa no inscrito en el Ministerio de Trabajo o no
tiene contrato de locacin de servicios
. utilizacin de fondos en la adquisicin de activos fijos que no se encuentran
T
IC
debidamente presupuestados.
. Exceso de sobregiros bancarios.
Elaboracin de presupuestos en forma incorrecta (sobre valuacin o
RM
FO
subvaluacion).
IN
. Toma de inventarios fiscos en forma irregular o simplemente no se efectan en
AS
el momento oportuno.
EM
2.5 REVISIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

La Revisin del Sistema de Control Interno es una fase de recoleccin de
ST
informacin en la cual el Auditor, mediante la observacin y la indagacin,
SI
establece las polticas y procedimientos prescritos. El objeto del auditor es
DE
obtener un conocimiento del flujo de las transacciones y de los controles
CI
NA
relativos al procesamiento de las mismas. Para clarificar este conocimiento, el

auditor puede seleccionar algunas transacciones de cada tipo y seguirlas a
OF
I
travs del Sistema Contable, desde el punto de partida hasta su Registro Final.
Normalmente el auditor documenta su conocimiento en sus Informes de Trabajo,
llenando un cuestionario diseado para tal fin, o diagramando o describiendo el
flujo de las transacciones en forma grafica o narrativa.
31
.el Examen del Control Interno es la base fundamental sobre la que se apoya
la Naturaleza, la Extensin y la Oportunidad de las pruebas de los Registros de
T
IC
2.6 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Contabilidad, y de los dems procedimientos.
RM
El auditor para formarse una opinin sobre la situacin financiera y los

resultados de las operaciones de una empresa. A una fecha determinada, debe
FO
obtener el conocimiento y la evidencia del grado en que puede confiar en los
IN
Estados Financieros preparado por su cliente, para asegurar la exactitud y la
confiabilidad de los registros contables, esa evidencia la obtiene por medio de
EM
AS
pruebas de auditora.
ST
2.7 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO
SI
El profesional contable tiene la responsabilidad dentro de las limitaciones al
DE
Proceso de Auditoria, de Planificar el Estudio y Evaluacin Interno Contable. A la
CI
NA
vista de estas limitaciones, el descubrimiento de errores o actividades

fraudulentas forman parte del examen de bsqueda de errores o irregularidades
OF
I
que tendrn un significativo efecto sobre los Estados Financieros.

El control interno es una funcin de la Administracin de cada empresa. El
crecimiento y la complejidad de las operaciones, ha hecho imperativo que los
administradores de las empresas implanten controles preventivos sobre las
labores de los empleados pblicos especialmente en el campo financiero.
32
La falta o ineficiencia de un Sistema de control interno es signo de una

administracin inadecuada o dbil.
2.8 FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO
T
IC
Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:
RM
Un mtodo digno de confianza para establecer las responsabilidades

financieras.
FO
El plan adecuado y la operacin efectiva de los registros contables y
IN
financieros.
AS
La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
EM
2.9 PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO
ST
Los principios Fundamentales de Control Interno pueden resumirse como
SI
siguen:
DE
a) Responsabilidad Limitada:
CI
NA
La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser delimitada

para cada persona. La calidad de control ser ineficiente si no existe debida
OF
I
responsabilidad. No se debe realizar transaccin alguna sin la aprobacin de

una persona especficamente autorizada para ello.
b) Separacin de Funciones Incompatibles:

Las operaciones contables y financieras debern estar separadas. Ninguna
persona deber estar en situacin de controlar los registros y al mismo
tiempo de controlar las operaciones que originan los asientos en los
33
registros. Las funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de

transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan de
organizacin de la empresa.
c) Nadie debe tener responsabilidad completa por una transaccin:
T
IC
Ninguna persona debe tener una responsabilidad completa por una

transaccin. Toda persona comete errores y la probabilidad de descubrirlos
FO
d) Seleccin del personal hbil y calificado:
RM
aumenta si son varias las personas las que realizan una transaccin.
IN
Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente. Los
empleados hbiles y con capacidad producen un trabajo ms eficiente y
AS
menos gasto.
EM
e) Aplicacin de pruebas continuas de exactitud:
ST
Debern utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la
f)
DE
subsiguiente.
SI
correccin de la opresin de que se trate, as como la contabilidad
Rotacin de personal:
CI
NA
Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber
OF
I
exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos e confianza.
g) Cobertura de Pliza:
Los empleados deben estar cubiertos con plizas de fidelidad. Los seguros
deben proteger a la empresa en el uso de empleados en tentacin.
34
h) Dar las instrucciones por escrito:

Las instrucciones debern ser por escrito, en forma de Manual de
Operaciones.
i)
Empleo de una Cuenta de Control:
T
IC
El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos

aplicables. El uso de la cuenta de control sirve como la prueba de exactitud
RM
entre los saldos de las cuentas y entre los empleados de deberes
FO
separados.
IN
j) Uso de un Sistema Mecanizado:
Debe hacerse uso siempre que sea factible la implementacin de un Sistema
AS
Mecanizado. Aun cuando siempre hay que ejercer la supervisin para evitar
EM
errores y manipulaciones, inclusive usando equipos de cmputo, se facilita
ST
las operaciones, se fomenta la divisin de labores y se fortalece el control
SI
interno.
DE
K) Aplicar la Contabilidad por Partida Doble:
CI
NA
Deber utilizarse el Sistema de Contabilidad por Partida Doble. Sin embargo,

este sistema no constituye por s mismo, un sustituto para un control interno
OF
I
slido en todo aspecto.
l)
Usar formularios Pre-numerados impresos:

Debern utilizarse formularios pre-numerados por la impresora para toda
documentacin importe, manteniendo controles fsicos sobre el uso de tales
formularios y copias legibles en orden numrico.
35
m)
Evitar empleos de dinero en efectivo:

Se debe evitar el uso de empleo de dinero en efectivo, utilizando este solo
para compras menores de fondos de caja chica.
Empleo mnimo de cuentas bancarias:
n)
T
IC
Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias

contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con
Efectuar los dispositivos Bancarios en forma inmediata e intacta:
FO
o)
RM
varias cuentas con fines especficos.
IN
Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheques, rdenes de
EM
AS
pago, etc, se deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
ST
2.10 CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA ADECUADO DE CONTROL INTERNO
SI
Las caractersticas de un sistema slido y adecuado de control interno son los
DE
siguientes:
1. Un Plan de Organizacin que suministre una divisin conveniente de las
CI
NA
responsabilidades funcionales.
2. Un Sistema de Organizacin y Procedimientos adecuados que suministre un
OF
I
control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
3. Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y

funciones de cada una de las Unidades de Operacin de la empresa.
4. Personal idneo de una calidad en proporcin con las responsabilidades.
5. Un sistema fiable de control interno funcional y eficaz para detectar y corregir
errores de procesamiento de datos.
36
2.11 SISTEMA DE AUTORIZACIN Y PROCESOS DE REGISTROS

El Sistema de Autorizacin y los Procesos de Registros son partes integrantes
del Sistema Contable. Es por eso que al disear el Sistema, es importante que
los formatos y procedimientos establecidos permitan la revisin y autorizacin de
T
IC
todas las transacciones antes de que estas queden registradas en los Libros
Contables de la empresa. El Sistema de Autorizacin y los Procesos abarcan el
RM
control a travs de los Registros de las Operaciones y Transacciones y la
FO
Clasificacin de los datos, dentro de una estructura formal o plan de cuentas.
IN
El Sistema de Autorizacin y aprobacin de las transacciones debe disponer que
se controlen las transacciones no autorizadas o que no estn en conformidad
AS
con los requisitos vigentes. Es importante limitar el nmero de personas que
EM
participan en este proceso para fijar la responsabilidad de autorizar
ST
transacciones.
SI
Los documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su
DE
trmite y por medio del Plan de Cuentas la clasificacin de los datos.
CI
NA
Se debe respaldar con documentos el flujo del proceso financiero por medio de
un Manual de Procedimientos Contables. Tal tipo de manual proporciona
OF
I
descripciones de los documentos y libros, el proceso de autorizacin y aprobacin, y el mtodo de clasificacin. Incluye el Plan de Cuentas, de definiciones de
las cuentas, y datos ilustrados.
En el Proceso del Sistema Contable y el consiguiente Sistema de Control Interno
es sumamente importante que se planifique en orden lgico el flujo de
37
transacciones. Los formularios y registros deben cumplir con los siguientes

requisitos:
a. Deben tener una funcin til en relacin con los procedimientos elaborados
para lograr los fines de la entidad.
T
IC
b. Deben ser sencillos y fciles de entender y utilizar permitiendo el registro de

datos oportuna y correctamente y a un costo mnimo.
Las cuentas principales divisionarias constituyen el marco bsico de todo
RM
c.
Sistema Contable y facilita la recopilacin y la clasificacin de las diversas
FO
transacciones. El Manual de Contabilidad o Procedimientos Contables
IN
describe los conceptos de autoridad, responsabilidad y obligaciones, as
como el perfil del mtodo con que debe realizarse el trabajo para alcanzar
AS
los objetivos de la empresa en la forma ms eficaz y econmica. El Manual
EM
de Procedimientos Contables o de Contabilidad y el Plan de Cuentas
ST
constituyen el medio para la preparacin de los Estados Financieros.
SI
d. Deben ser formulados de manera que el manejo apropiado requiere una
DE
adherencia a los procedimientos de control establecidos, constituyendo de

esta manera al sistema interno de verificacin en el registro o formulario
CI
NA
mismo.
e. Los formularios deben permitir el correcto registro de las revisiones y
OF
I
autorizaciones indicando las iniciales o la firma y adems establecer la

responsabilidad plena de las acciones realizadas por los individuos
involucrados.
38
f.
Los formatos debern estar prenumerados por la imprenta y debidamente

controlados para que queden incluidas todas las transacciones ejecutadas
en el Sistema Contable.
Mediante el diseo apropiado de formularios, se logran procedimientos de
control interno, tales como la aprobacin de las transacciones en sus distintas
T
IC
etapas; la verificacin aritmtica mediante la colocacin apropiada de la
FO
RM
informacin y la distribucin de las copias entre las distintas oficinas.
IN
2.12 EL CUESTIONARIO SOBRE EL CONTROL INTERNO7
El Auditor debe preparar un Cuestionario o lista de comprobacin de control
AS
interno, como parte de la preparacin para la Auditora.
EM
Este documento consiste en una serie de preguntas que debe responder el
ST
funcionario o funcionarios entrevistados por el auditor de la entidad bajo revisin

o que el auditor mismo contesta durante el curso de la auditora basada en sus
SI
observaciones. Contemplar personalmente el Cuestionario, comprobando si en
DE
los procedimientos empleados en la realidad se adaptan a las Normas de
CI
NA
Control Interno de la empresa bajo examen.

Cuando fuera posible, las preguntas del Cuestionario sobre Control Interno
OF
I
deben ser formuladas de manera que la respuesta puede ser si o no. Sin
embargo, algunas preguntas por su naturaleza requieren observaciones con
_______
39
ms detalle. El formato del Cuestionario se presenta en forma de columna con

espacios para respuestas si, no, n.a. (No aplicable) y para observaciones.
Las preguntas siguen un orden lgico y definitivo.
Los Auditores seleccionan los distintos Cuestionarios previamente impresos
T
IC
aplicables a la entidad (sobre los tipos de activos, pasivos y operaciones de la

entidad) agregando adems de las preguntas ya impresas cualquier otra
RM
pregunta considerada pertinente. Siempre que se usen los Cuestionarios preelaborados deben considerarse otros aspectos no incluidos en el formulario sin
FO
apegarse a la rutina del Cuestionario. Asimismo, deben omitirse (marcar no
AS
entidad o que son de poca importancia.
IN
aplicable) las preguntas o partes del Cuestionario que no son aplicables a la
EM
Cuando el Auditor llena el Cuestionario por medio de una entrevista con uno o
ms funcionarios de la entidad debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar
ST
durante el curso de la Auditora la veracidad de las respuestas dadas.
SI
Los Funcionarios generalmente responden de manera ms favorable a las
DE
preguntas sobre Control Interno, aunque algunos de ellos no responden con
CI
NA
franqueza. Por lo tanto, es necesario determinar si las respuestas favorables se

aplican en la prctica, sin confiar completamente en las repuestas. La aplicacin
OF
I
correcta de los Cuestionarios sobre Control Interno el auditor entienda

perfectamente los propsitos de las preguntas del Cuestionario. Para lograr este
entendimiento se recomienda la publicacin de la Reparticin de Auditora del
Gobierno Central titulado Control Interno de Contabilidad y Examen de las
Operaciones y Rcord Detallado.
40
Influencia de la Evaluacin de Control Interno sobre los Procedimientos de

Auditora
Es de recomendarse la combinacin de los papeles de control interno
(especialmente en forma de Cuestionario), con los Programas de Auditora, pues
T
IC
de esta manera se aprecia fehacientemente la influencia que el control interno

tuvo en la eleccin de las pruebas a realizar, as como su existencia y
RM
oportunidad.
FO
Por otra parte, las mismas pruebas de Auditora pueden ayudar de una manera
IN
efectiva al examen del control interno, de tal manera que existe una marcada
interdependencia entre los procedimientos relativos al examen del control interno
AS
y al resto de los procedimientos de Auditora. El caso prctico sobre Control
EM
Interno de un Negocio Textil publicado por el Instituto Americano de Contadores

(The Textil Company, Case Study in Internal Control N 1), contiene en el
ST
Cuestionario que presenta la recomendacin siguiente:
SI
El Examen del Sistema de Control Interno no concluye con la contestacin de
DE
las preguntas del Cuestionario; el Auditor en Jefe debe satisfacerse por
CI
NA
Observacin y/o por Pruebas, de que los Procedimientos a que se refieren las
contestaciones se llevan efectivamente a la prctica.
OF
I
Tales pruebas, dice el estudio sobre control interno publicado por el Instituto
Americano de Contadores pueden asumir las formas de Anlisis de ciertas
Cuentas por un perodo elegido, en el que se aprecie la credibilidad y correccin
de los documentos que comprueben los Asientos Contables, estudio de la
secuencia completa de una serie de Operaciones, desde su nacimiento hasta su
Registro final en Contabilidad, examinando la evidencia documental en cada una
41
de sus fases; comparacin de los Registros de Mercancas con los Inventarios

Fsicos, o confirmacin de un grupo seleccionado de Cuentas por Cobrar.
En general, el Examen del Control Interno debe ser ms amplio en las primeras
Auditoras. En Auditoras subsecuentes, si ya ha quedado establecido que el
T
IC
Control Interno es satisfactorio en trminos generales, el Examen puede

efectuarse parcialmente, distribuyendo el Programa general de Control Interno
RM
entre dos, tres o cuatro intervenciones del Auditor. Sin embargo, es de

recomendarse que los aspectos bsicos del Control Interno, que tienen
FO
influencia directa sobre los Registros Contables en que se apoyan los Estados
IN
Financieros, se verifiquen en cada Examen de Estados Financieros.
AS
Algunos Auditores practican el Examen del Control Interno en su intervencin
EM
previa, anticipadamente a la fecha de los Estados Financieros que han de

Dictaminar. Este Procedimiento tiene la ventaja de permitir la formulacin de un
ST
Programa de Trabajo que ya da efecto a la influencia del Control Interno sobre la
SI
naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas a realizar el fin del ejercicio.
DE
Por otra parte, se ha establecido ya que el Examen del Control Interno puede
CI
NA
realizarse de manera efectiva si se combina con el resto de las pruebas de

Auditora. Las ventajas de uno y otros puntos de vista pueden combinarse si el
OF
I
auditor aprovecha su intervencin previa para examinar el Control Interno y

simultneamente adelantar un buen nmero de pruebas sobre las operaciones
del negocio.
Influencia de la evaluacin del Control Interno sobre e) Dictamen del Auditor
En todo tiempo debe tenerse presente que el objetivo fundamental para el
Contador Pblico que examina el Control Interno es lograr una idea
42
fundamentada de la confianza que puede asignar a los Registros Contables y,

consecuentemente, a las cifras de los Estados Financieros que se apoyan en
aquellas.
Mientas el Control Interno (y las condiciones del Contrato con su Cliente) lo
T
IC
permitan, el Auditor debe procurar emitir su opinin sobre los Estados

Financieros sin oponer excepciones resultantes de omisin de Procedimientos
RM
de Auditora.
FO
No es posible fijar una regla inflexible para determinar el nmero de pruebas de
IN
auditora que son necesarias para descansar en el Control Interno como base de
los Estados Financieros.
AS
Sin haber Evaluado el Sistema de Control Interno, el Auditor no puede
EM
fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen en detalle): Muchas veces el
ST
grado de confiabilidad del Sistema de Control Interno determina que el Auditor

emita un dictamen sin salvedades, con salvedades o en el caso de falta de
DE
SI
Control Interno una Abstencin o Negativa de Dictamen.

Debido a la tendencia en la Administracin Pblica de ignorar los Principios de
CI
NA
Control Interno, en la prctica ha sido la costumbre de muchos Auditores

Gubernamentales no incluir Cartas de Dictamen en sus Informes para evitar la
OF
I
necesidad de abstenerse de dar o negar oficialmente un dictamen. Tal prctica

ha sido un error porque trae como resultado la eliminacin del incentivo de mejorar o establecer un Control Interno slido.
Cada Informe de Auditora debe contener la Carta de Dictamen o Informe Corto
sea bueno o malo y la Evaluacin del Sistema de Control Interno tiene gran
influencia sobre estos resultados.
43
2.13 TCNICAS DE CONTROL INTERNO8

Las tcnicas de control interno pueden clasificarse ligeramente en tcnicas de
prevencin y de descubrimiento.
Las tcnicas de prevencin estn destinadas a proporcionar seguridad razonable
ejemplo de tcnicas de prevencin pueden citarse:
T
IC
de que nicamente se reconocen y procesan transacciones vlidas. Como
Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes;
Procedimientos de contrasea para restringir el acceso a terminales en
FO
RM
IN
lnea, programas de computadoras y archivos;
Balanceo, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea;
Verificacin y validacin (v.g., verificacin a teclado o dgitos de verificacin )
AS
Exploracin de datos para ver que sean razonables antes de su entrada en

un sistema;
ST
EM
de los datos entrados en un sistema de computadora;
Segregacin y rotacin de los deberes de entrada y procesamiento; y
Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepcin.
DE
SI
CI
NA
Las tcnicas de descubrimiento estn destinadas a proporcionar certeza

razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como ejemplos
OF
I
pueden incluirse:
Conciliacin de informes de balanceo por lote con registro cronolgicos

mantenidos por los departamentos originarios;
_______
44
Conciliacin de conteos cclicos del inventario con los registros permanentes;
Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas;
Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento ( "era y es") del archivo

maestro;
Auditora interna;
Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se informan;
En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de los saldos
T
IC
Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema y entran a
FO
RM
de los mayores auxiliares;
Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de acceso en lnea.
EM
AS
IN
otro; y
ST
2.14 INFORME COSO
SI
Proceso, efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del
DE
personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de

seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las
Eficacia y eficiencia de las operaciones
OF
I
CI
NA
siguientes categoras:
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables
45
2.14.1 COMPONENTES DEL SISTEMA COSO
Entorno de control
Evaluacin de los riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin
FO
RM
T
IC
IN
2.14.2 ANALISIS DE LA DEFINICION
Es un proceso:
Serie de acciones inherentes a la gestin del negocio.
Los procesos de negocio contemplan la integracin del Control Interno
SI
en stos.
ST
EM
AS
Esta integracin influye directamente en la capacidad de la direccin
DE
CI
NA
para conseguir sus objetivos.
OF
I
Las iniciativas del Control se convierten en parte de la estructura de la

empresa (Ejemplo: Calidad en el estilo empresarial, calidad en los
procesos, calidad en los productos).
Repercuten adems en los costos de la empresa.
Personal:
46
El Control Interno lo llevan a cabo; el consejo de administracin, la

direccin y los dems miembros de la entidad.
El Control Interno afecta la actuacin de las personas y viceversa.
Consejo de administracin.
Seguridad Razonable:
El Control Interno por muy bien diseado que este slo puede aportar
RM
T
IC
FO
un grado de seguridad razonable de la consecucin de los objetivos de
Estos se ven afectados por las limitaciones que son inherentes a todos
IN
la entidad.
EM
AS
los sistemas de control interno.
Objetivos:
Relacin soporte de la informacin de objetivos.
Clasificacin:
Operacionales
Informacin financiera
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
Cumplimiento
47
FO
RM
T
IC
2.14.3 COMPONENTES DEL INFORME COSO
IN
Como podemos ver en la matriz, existe una relacin directa entre los
objetivos, que es lo que la entidad se esfuerza por conseguir, y los
AS
componentes, que representan lo que se necesita para cumplir dichos
EM
objetivos. Adems el control interno es relevante para la totalidad de la
ST
entidad o para cualquiera de sus unidades o actividades.
SI
Para graficar la idea, podemos mencionar el siguiente ejemplo: "La
DE
informacin y comunicacin es necesaria para las 3 categoras de
CI
NA
objetivos: gestionar eficazmente las operaciones, preparar los estados

financieros y verificar que se estn cumpliendo las leyes y normas. Por
OF
I
otra parte los 5 componentes son necesarios para poder lograr

eficazmente, por ejemplo, los objetivos operacionales.
El control interno es importante para la empresa en su totalidad o para

cada una de sus partes (filiales, divisiones, unidades de negocio y
actividades funcionales, como por ejemplo compras), de esta forma uno
48
puede centrar su atencin, por ejemplo, al entorno de control para una

categora de objetivo para una determinada divisin de una organizacin.
a. ENTORNO DE CONTROL
T
IC
Integridad y valores ticos
La Direccin ha de transmitir el mensaje de que la integridad y los

ticos
no
pueden,
bajo
ninguna
circunstancia,
ser
RM
valores
FO
contravenidos. Los empleados deben captar y entender ese mensaje.

La direccin ha de demostrar continuamente, mediante sus mensajes
IN
y su comportamiento, un compromiso con los valores ticos.
AS
Compromiso de competencia profesional
EM
La direccin ha de especificar el nivel de competencia profesional
ST
requerido para trabajos concretos y traducir los niveles requeridos de
SI
competencia en conocimientos y habilidades imprescindibles.
DE
Consejo de Administracin y Comit de Auditoria
CI
NA
Un consejo de administracin activo y efectivo, o comits del mismo,
OF
I
es un elemento de control importante. Dado que la direccin tiene la

posibilidad de eludir los sistemas de control, el consejo tiene un papel
importante para asegurar un control interno efectivo.
La Filosofa de Direccin y el Estilo de Gestin
49
La filosofa de direccin y el estilo de gestin suelen tener un efecto

omnipresente en una entidad. Estos son, naturalmente, intangibles,
pero no se pueden buscar indicadores positivos o negativos.
Estructura organizativa
T
IC
La estructura organizativa no deber ser tan sencilla que no pueda

controlar adecuadamente las actividades de la empresa ni tan
RM
complicada que inhiba el flujo necesario de informacin. Los
FO
ejecutivos deben comprender cules son sus responsabilidades de
IN
control y poseer la experiencia y los niveles de conocimientos
requeridos en funcin de sus cargos.
EM
AS
Asignacin de autoridad y responsabilidad
ST
La asignacin de responsabilidad, la delegacin de autoridad y el

establecimiento de polticas conexas ofrecen una base para el
SI
seguimiento de las actividades y el sistema de control y establecen los
DE
papeles respectivos de las personas dentro del sistema.
CI
NA
Polticas y prcticas en materia de los recursos humanos
OF
I
Las polticas de recursos humanos son esenciales para el

reclutamiento y el mantenimiento de personas competentes que
permitan llevar a cabo los planes de la entidad y as lograr la
consecucin de sus objetivos.
50
b. EVALUACIN DE LOS RIESGOS
Objetivos globales de la entidad
Para que una entidad tenga un control eficaz, debe tener unos
objetivos establecidos. Los objetivos globales de la entidad
T
IC
incluyen aseveraciones generales acerca de sus metas y estn

apoyados por los planes estratgicos correspondientes. Describir
RM
los objetivos globales de la entidad y las estrategias claves que se
IN
Objetivos especficos para cada actividad
FO
han establecido.
AS
Los objetivos especficos surgen de los objetivos y estrategias
EM
globales y estn vinculados con ellos. Los objetivos especficos
ST
suelen expresarse como metas a conseguir, con unos fines y

plazos determinados. Deberan establecerse objetivos para cada
SI
actividad importante, siendo estos objetivos especficos coherentes
DE
los unos con los otros.
CI
NA
Riesgos
OF
I
El proceso de evaluacin de los riesgos de una entidad, debe

identificar y analizar las implicaciones de los riesgos relevantes, tanto
para la entidad como para cada una de las actividades. Dicho proceso
ha de tener en cuenta los factores externos e internos que pudiesen
influir en la consecucin de los objetivos, debe efectuar un anlisis de
los riesgos y proporcionar una base para la gestin de los mismos.
51
Gestin del cambio
Los entornos econmico, industrial y legal cambian y las actividades

de las entidades evolucionan. Hacen falta mecanismos para detectar
tales cambios y reaccionar ante ellos.
T
IC
d. ACTIVIDADES DE CONTROL
RM
Las actividades de control abarcan una gran variedad de polticas y
FO
los procedimientos correspondientes de implantacin que ayudan a

asegurar que se siguen las directrices de la direccin. Ayudan a
IN
asegurar que se llevan a cabo aquellas acciones identificadas como
necesarias para afrontar los riesgos y as conseguir los objetivos de la
EM
AS
entidad.
ST
e. INFORMACIN Y COMUNICACIN
SI
Informacin
DE
Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los sistemas
CI
NA
de informacin. La informacin pertinente incluye los datos del sector

y los datos econmicos y de organismos de control obtenidos de
OF
I
fuentes externas as como la informacin generada dentro de la

organizacin.
Comunicacin
La comunicacin es inherente al proceso de informacin. La

comunicacin tambin se lleva a cabo en un sentido ms amplio, en
52
relacin con las expectativas y responsabilidades de individuos y

grupos.
La comunicacin debe ser eficaz en todos los niveles de la
T
IC
misma) y con personas ajenas a la organizacin.
organizacin (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la
RM
f. SUPERVISIN
FO
Supervisin continuada
IN
La supervisin continuada se produce en el transcurso normal de las
operaciones e incluye las actividades habituales de gestin y
AS
supervisin, as como otras acciones que efecta el personal a
EM
realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del sistema
ST
de control interno.
SI
Evaluaciones puntuales
DE
Resulta til examinar el sistema de control interno de vez en cuando,
CI
NA
enfocando el anlisis directamente a la eficacia del sistema. El

alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependern
OF
I
principalmente de la evaluacin de los riesgos y de los procedimientos

de supervisin continuada.
53
Comunicacin de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberan ser comunicadas a los

niveles superiores y las ms significativas deben ser presentadas a la
T
IC
alta direccin y al consejo de administracin.
Conjunto de formularios organizados por componentes, junto con otros
FO
RM
2.14.4 HERRAMIENTAS DE EVALUACION DEL INFORME COSO
Un manual de referencias diseado para el evaluador a completar una
IN
formularios con el fin de lograr una evaluacin final.
EM
AS
hoja de evaluacin de riesgo y actividades de control.
Herramientas de evaluacin:
Son cinco, una para cada componente.
Un encabezamiento y una breve introduccin sirven para identificar
DE
SI
ST
CI
NA
cada factor o elementos significativos dentro de cada componente.
OF
I
Temas claves a abordar estn incluidas dentro de la columna (Puntos

de atencin).
Los puntos de atencin estn identificados con un ( * ).
No todos los puntos de atencin son aplicables a todas las entidades.
54
En la columna comentarios proporcionan el espacio para incluir los

comentarios correspondientes.
No respuestas Si No.
Espacio para la conclusin final.
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
IC
55
CAPITULO III
LA FABRICACIN DE LADRILLOS DE ARCILLA
3.1 SITUACIN ACTUAL DE LA FABRICACION DE LADRILLOS
La actividad de fabricacin de ladrillos est ampliamente distribuida a nivel
nacional. Las empresas ms grandes por lo general estn adecuadamente
T
IC
formalizadas ante los gobiernos locales y ante la autoridad sectorial que es el

Ministerio de la Produccin. Poseen en su mayora tecnologas de proceso mejor
RM
desarrolladas en cuanto a tipos de horno y combustibles que utilizan, lo cual les
FO
permite obtener productos de mejor calidad. Asimismo, estn organizadas en
IN
forma empresarial desarrollando tcnicas de gestin y de comercializacin
adecuadas con acceso a fuentes de financiamiento y crditos.
AS
Por el contrario, la gran mayora de empresas ladrilleras de micro y pequeo
EM
tamao distribuidas a nivel nacional, y entre las cuales estn incluidas las de
Trujillo, presentan un alto grado de informalidad y utilizan tcnicas artesanales
ST
para la fabricacin de sus productos. Emplean como combustible casi cualquier
SI
material que pueda ser quemado.
DE
Los hornos empleados son artesanales del tipo de fuego directo en los cuales la
CI
NA
coccin se realiza depositando los combustibles en el interior sin ningn tipo de

control de la temperatura. Los productos as elaborados difcilmente pueden
OF
I
cumplir los estndares de calidad establecidos.

Con respecto a la ubicacin de la planta de fabricacin representada
bsicamente por el horno, la tendencia en el sub sector es ubicarla lo ms
cercana posible a la fuente de la materia prima principal.
56
3.2 IMPACTO AMBIENTAL DE LA FABRICACION DE LADRILLOS

Los principales impactos que genera la actividad de fabricacin de ladrillos son
sobre la calidad del aire y sobre la morfologa del terreno. En el primer caso
debido principalmente a las emisiones de humos procedentes de los hornos en
T
IC
la etapa de coccin se causan efectos directos e indirectos sobre la salud

humana, la flora, la fauna, los cuerpos de agua, y contribuyen al cambio
RM
climtico global. En el segundo caso porque la explotacin de las canteras

produce excavaciones que no solamente afectan el paisaje sino tambin la
FO
estructura y configuracin del terreno ocasionando deforestacin, prdida de la
IN
capa productiva del suelo, y erosin.
La actividad no genera efluentes de proceso, pero si residuos slidos inertes
AS
constituidos por los escombros cermicos provenientes de los productos
EM
rechazados por rotura o deficiente coccin y que segn el Diagnstico Ambiental
SI
ST
del subsector Cermica y Ladrillos se encuentran por debajo del 5%.
DE
3.3 FACTORES DE INFLUENCIA DE LA FABRICACION DE LADRILLOS

Los factores que influyen en el grado y riesgo de contaminacin ambiental por la
CI
NA
industria ladrillera son:

Ubicacin de la planta productora
OF
I
Calidad del aire en la zona donde se ubica la planta

Materia prima
Tecnologa de fabricacin empleada (tipo de horno)
Tipo de combustible utilizado
Sistemas de control, eficiencia y prcticas operativas
Condiciones climticas y configuracin topogrfica.
57
3.4 ECONOMA Y GESTIN DE LA FABRICACION DE LADRILLOS

A nivel nacional la produccin de ladrillos tiene un consumo principalmente
interno y, como parte de la cadena de las actividades de construccin es un
T
IC
subsector sumamente sensible a etapas recesivas o de bajo gasto pblico y

privado.
sector minera mediante la adquisicin de materiales no

utilizados como materia prima, y de
IN
minerales (arcillas, arena, entre otros)
FO
hacia atrs con el
RM
En la provisin de insumos para el proceso productivo, esta actividad se articula
carbn de piedra utilizado como combustible; con el sector hidrocarburos para la
AS
adquisicin de petrleo residual; con el sector agricultura para obtener cscara
EM
de arroz o de caf, y con el forestal para obtener aserrn de madera, ramas y
ST
troncos de eucalipto que tambin son utilizados como combustibles.
SI
Hacia delante esta actividad se relaciona con el sector construccin mediante la
CI
NA
DE
venta de sus productos finales.
La gestin empresarial en estas empresas es inexistente, no tienen control de

sus costos y prcticamente viven al da a nivel de sobre vivencia laborando entre
OF
I
un mnimo de 12 horas diarias y hasta 24 horas cuando estn en la etapa de

llenado del horno y coccin; las labores son familiares interviniendo el padre, la
madre, los hijos mayores y hasta los pequeos en las diversas etapas del
proceso. En promedio, realizan una hornada por mes.
La comercializacin se realiza a travs de intermediarios que generalmente son
distribuidores mayoristas quienes les compran el producto puesto en planta. Sus
58
fuentes de financiamiento son propias y a travs de los clientes o los

intermediarios mediante el sistema de habilitacin, en el cual les adelantan a
manera de prstamo el pago de una parte de la carga del horno (hornada)
cobrndole al fabricante un inters sobre el capital prestado de entre 10% y 20%
en un perodo de 2 a 3 semanas.
T
IC
Otra modalidad existente es el alquiler de terrenos en las canteras, en la cual el

microempresario se ubica en el terreno, por su propia cuenta construye el horno
RM
y fabrica el ladrillo, pagando al propietario un millar de ladrillos por cada ocho mil
FO
que fabrica.
IN
Otra caracterstica importante es que como son microempresas familiares, tienen
gran importancia en la economa de las comunidades y localidades donde estn
AS
ubicadas pues se constituyen generalmente en la nica actividad productiva
EM
generadora de trabajo y de ingresos.
Si bien es cierto los trabajos son realizados mayormente por el grupo familiar,
ST
algunas ladrilleras contratan personal eventual para actividades como moldeo y
SI
para el proceso de llenado y encendido del horno. El pago por el moldeo puede
DE
ser por jornal o a destajo segn la cantidad y tipo de ladrillo que se est
CI
NA
fabricando. El pago al hornero puede ser a suma alzada o a destajo.

El rol de la mujer es tambin importante ya que se trata de empresas familiares,
OF
I
pero la conduccin del proceso es llevada por los hombres. Las mujeres apoyan
en el proceso de fabricacin y en algunos casos se encargan de los tratos
comerciales.
Toda esta situacin descrita da como resultado una escasa o nula capacidad de
inversin en mejoras.
59
Actualmente este subsector muestra una tendencia al crecimiento debido a la

puesta en marcha de diversos proyectos sociales de construccin de viviendas
como son los proyectos del Fondo Mi Vivienda y el Programa Techo Propio.
3.5 MATERIA PRIMA PARA LA ELABORACION DE LADRILLO
T
IC
a) Arcilla
La materia prima primordial en la elaboracin de ladrillos es la arcilla. En
RM
Moche, esta se encuentra en canteras cerca de los hornos por lo que, las
FO
canteras de arcilla se encuentran muy cerca de los hornos siendo el costo de
IN
flete inexistente o mnimo.
b) Arena
AS
En el distrito de Moche, zona de fabricacin de ladrillo la arena se encuentra
EM
cerca de los hornos.

c) Agua
ST
En Moche, el agua se extrae del ro, en algunos casos el agua es comprada
SI
y bastecida mediante camiones sistemas.
DE
d) Lea de zapote
CI
NA
Se utiliza en Moche en forma de trozas o rajas, para iniciar el fuego y

encender las briquetas de carbn.
OF
I
e) Carbn de piedra
Se utiliza mayormente en las ladrilleras de Moche
en forma molida se
agrega entre cada capa de ladrillos.

En forma de briquetas se colocan en la parte baja de los hornos. Se arranca
el horno primero con lea o con llantas para ayudar al encendido de las
briquetas.
60
3.6 PROCESO DE PRODUCCIN DEL LADRILLO

a) Tamizado
La materia prima es tamizada manualmente, este proceso es efectuado por
hombres y mujeres indistintamente, debido principalmente a que el material
llega sin ningn control granulomtrico.
T
IC
b) Mezclado
El mezclado es efectuado en pozas en el suelo, en donde es mezclada la
RM
arcilla, arena y agua; no existe ningn tipo de control de humedad o
FO
densidad de la mezcla, el control es de acuerdo a la experiencia del
IN
operador. En esta etapa tambin participan nios y mujeres.
c) Moldeado
AS
El material mezclado es moldeado en moldes metlicos dependiendo del
EM
tamao, forma y uso del ladrillo, por ejemplo king kong, panderetas y para
techos, utilizan cenizas como desmoldante para facilitar el retiro de la mezcla
ST
del molde. En esta etapa trabajan tanto hombres como mujeres.
SI
d) Secado
DE
Una vez moldeados los ladrillos y las tejas son secados al aire libre. Son
CI
NA
colocados uno al lado del otro sobre mantas de plstico para que sequen al
medio ambiente aprovechando las condiciones climticas. Cuando llueve,
OF
I
los moldes se cubren con mantas de plstico para protegerlos de la lluvia.
e) Coccin u Horneado
Los hornos en Moche son de geometra cuadrada o rectangular; algunos son
cuadrados por dentro y por fuera y otros tienen bordes circulares en el
interior.
61
En la actualidad la coccin se efecta a cielo abierto, es decir sin que los

hornos sean cubiertos, slo se tapan al final para dejarlos enfriar cerrados y
evitar la formacin de fisuras en los ladrillos por disminucin brusca de
temperatura.
T
IC
3.7 CALIDAD DEL PRODUCTO LADRILLO
La calidad de los productos de cermica no estructural est regida por la Norma
RM
Tcnica Peruana para la fabricacin de ladrillos cuyo parmetro principal es la
FO
resistencia a la compresin que debe estar entre 104 y 137 kg/cm2.
IN
Para obtener estas condiciones, se deben controlar las variables de proceso
como calidad y cantidad de ingredientes en la mezcla, porcentaje de humedad
AS
en el secado y temperatura de coccin.
EM
Un ladrillo para ser bueno debe reunir las siguientes cualidades:

Homogeneidad en toda la masa (ausencia de fisuras y defectos).
SI
compresin).
ST
Dureza suficiente para poder resistir cargas pesadas (resistencia a la flexin y
DE
Formas regulares, para que las hiladas de los muros sean de espesor
CI
NA
uniforme (aristas vivas y ngulos rectos).

Igualdad de coloracin, salvo que se tenga inters en emplearlos como
OF
I
detalle arquitectnico de coloracin.
Los buenos ladrillos estn bien cocidos y tienen un sonido claro y metlico a la
percusin; son duros y presentan el grano fino y compacto en su fractura. Sus
aristas deben ser duras y la superficie, lisa y regular.
62
Las ladrilleras artesanales no tienen ningn control sobre las variables de su

proceso por lo que la probabilidad de que sus productos no cumplan con las
normas de calidad mnimas es muy alta; por lo mismo tampoco realizan ensayos
de calidad. Como no pueden hacer un control adecuado de la temperatura del
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
IC
de productos crudos y otros sobre cocidos por mala coccin.
horno, uno de sus principales problemas de calidad es que tienen gran cantidad
63
CAPITULO IV
CASO PRCTICO
4.1
ENUNCIADO DEL EXAMEN AL REA DE VENTAS, COMPRAS Y PRODUCCION
Para el desarrollo de caso prctico se ha seleccionado a la empresa LADRILLERA
T
IC
ARROYO EIRL: cuyo giro principal es la fabricacin de ladrillo de arcilla quemado.

El examen es realizado por la sociedad de auditora que trabaja para la empresa, para
RM
la cual se acord la contratacin de dicha sociedad para que efectuara un examen
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
especial al rea de ventas, compras y produccin durante el ejercicio econmico 2008.
64
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA PRACTICADO A LAS AREAS DE PRODUCCION,

COMPRAS Y VENTAS DE LA EMPRESA LADRILLERA ARROYO EIRL.
PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
T
IC
PLANTEAMIENTO DE LA AUDITORIA
_______________________________________________________________________
RM
_______________________________________________________________________
FO
A. NOMBRE DE LA EMPRESA:
IN
LADRILLERA ARROYO EIRL.
AS
B. OBJETIVOS:
EM
- Obtener la evidencia necesaria y suficiente que permita emitir una opinin sobre el
grado de razonabilidad, eficiencia, eficacia y economa con que funciona el sistema de
ST
control interno de la empresa.
SI
- Establecer si las acciones, actividades y procedimientos efectuados en las distintas
DE
reas se han realizado de acuerdo a lo establecido en su normalidad interna.
CI
NA
- Determinar las debilidades en la estructura y funciones del sistema.
C. ALCANCE:
OF
I
El examen especial se practicara al sistema de control interno implantado durante el

periodo de Enero a Diciembre del 2008 y comprender las reas de:
- Compras.
- Ventas
- Costos y existencias.
65
D. PERSONAL A CARGO DEL EXAMEN:

NOMBRE
CARGO
Gisela Cardenas Chinchay
Auditor Jefe
Cesar Vallejos A.
Asistente
Juan Amaya Vallejos
Asistente
T
IC
RM
E. PLAZO DE EJECUCION:
El examen se iniciara el 10 de setiembre del 2009, y concluir el 09 de Noviembre del
FO
2009.
AS
IN
El jefe de auditora har la distribucin horaria de acuerdo a la magnitud del trabajo.
EM
F. PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA:

Obtener informacin bsica a travs de:
Entrevistas.
Visitas oculares.
Lectura de documentos.
DE
SI
ST
a.
b. Aplicacin de cuestionario de control interno y flujo gramas.
CI
NA
c. Verificacin y anlisis de registros, procedimientos y autorizaciones de operaciones que
OF
I
permitan evaluar el sistema de control interno en las reas en estudio.
G. TRABAJO DE CAMPO.
66

PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
__________________________________________________________________
T
IC
INDICE GENERAL
FO
RM
__________________________________________________________________
REFERENCIA P/T.
IN
DESCRIPCION
AS
Explicacin de marcas en los P/T.
EM
rea de compras.
CI.5
OF
I
CI
NA
DE
SI
rea de produccin
CI.3
CI.4
ST
rea de ventas
CI.1
Hecho por:
G.C.CH.
67
Ref. P/T
CI.

PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
__________________________________________________________________
T
IC
EXPLICACION DE MARCAS USADAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO
RM
__________________________________________________________________
CONCEPTO
FO
MARCA
IN
Suma conforme.
AS
Verificado con documentacin sustentatoria.

Cruzado con libro mayor.
EM
ST
Resumen verificado con registro de compras, ventas.
CI
NA
A,B,C
DE
SI
Procedimiento y/o operaciones correctas.

Observaciones.
Aclaraciones.
OF
I
1,2,3
Calculo verificado.
Hecho por:
G.C.CH.
68
Ref. P/T
CI.1
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA PRACTICADO A LA EMPRESA LADRILLERA

ARROYO EIRL.
PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
__________________________________________________________________
T
IC
AREA DE COMPRAS
RM
__________________________________________________________________
IN
FO
INDICE
AS
DESCRIPCION
CI.3.3.
SI
Memorando de comprensin
CI.3.4
DE
Flujograma
CI.3.1.
CI.3.2
ST
Cuestionario de control interno
EM
Programa de auditora
REFERENCIA P/T.
CI.3.5
CI
NA
Pruebas de funcionamiento
CI.3.6
OF
I
Revisin y evaluacin
Hecho por:
G.C.CH.
69
Ref. P/T
CI.3
PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE: LADRILLERA ARROYO EIRL.
PERIODO DE REVISION: Del 01.01.08 AL 31.12.08
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
HECHO
REFERENCIA
FECHA
conocimiento
compras en cuanto a
del
sistema
de
IN
1. Obtener
P/T
FO
RM
POR
T
IC
AREA: COMPRAS
su organizacin,
AS
funciones, responsabilidades y controles en G.C.CH 11.09.09

l incorporados.
2. Aplicar el cuestionario de control interno.
G.C.CH 13.09.09
C.I.3.3
C.I.3.2
EM
3. Rastrear una transaccin de esta rea para
conocido y aplicado.
ST
confirmar si el sistema de controles es G.C.CH 17.09.09
compras del ao.
C.I.3.5.1
SI
4. Elaborar una lista resumen de todas las G.C.CH 20.09.09
DE
5. Escoger el mes del ao con mayor volumen

de compras, realizar las siguientes pruebas
G.C.CH 25.09.09
C.I.3.5.2
CI
NA
de auditora:
Verificar si las rdenes de compras fueron

autorizadas, y si la mercadera y cantidad
OF
I
pedidas coinciden con lo requerido.
Comprobar la exactitud matemtica de los

precios, y cotejarlos con la lista de precios
del proveedor.
6. Comprobar la suma total en el registro de G.C.CH 25.09.09
compras.
70
HECHO
POR
REFERENCIA
FECHA
P/T
7. Verificar si las compras se efectuaron de
la
aplicacin
de
normas
tcnicas
T
IC
acuerdo a una programacin y observando
de G.C.CH 05.11.09
cantidad, calidad, plazos y precio.
RM
8. Verificar si las compras se realizan previa G.C.CH 05.11.09
EM
AS
IN
FO
constatacin por el almacn.
Hecho por:
CI.3.1
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
G.C.CH.
Ref. P/T
71
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

PERIODO: EL 01.01.08 AL 31.12.08
PREGUNTAS
T
IC
AREA: COMPRAS
SI
NO
2. Las funciones de recepcin, revisin y pago

de
proveedores
estn
debidamente
FO
separadas?
OBSERV.
RM
1. Existen polticas de compras por escrito?
N/A
solicitudes
firmadas
IN
3. Se realizan compras nicamente a base de

por
funcionarios
autorizados?
de la no existencia en almacn?
AS
4. Las compras se realizan previa constatacin
EM
5. Solo se realizan compras a proveedores

autorizados?
ST
6. En cada compra se tiene en cuenta:

-
SI
Registro de proveedores
Catlogo de bienes.
Solicitud de cotizacin.
Cuadro comparativo de cotizaciones.
DE
7. Estn
correlativamente
los
CI
NA
numerados
pedidos de compras?
8. La seccin de recepcin, efecta el recuento
OF
I
fsico de los bienes comprados?

9. Las
devoluciones
proveedores
se
controlan de modo que se asegure que la

cuenta de proveedores se ha cargado con el
importe de dicha devolucin?
10. Se preparan informes escritos de todos los

materiales recibidos?
72
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
OBSERV.
11. Se indica en las ordenes de compras:

Descripcin detallada de los artculos.
La cantidad.
La calidad.
Plazos de entrega.
Condicin de pago.
T
IC
12. Se pasan las facturas y sus comprobantes,

junto con el cheque de pago, a la persona que
13. Recibe una copia de la orden de compra y
FO
del informe de recepcin el departamento de
RM
va a firmarlo?
contabilidad?
IN
14. Se requiere que todas las mercaderas,
materiales y suministros que se reciben pasen
lleva
un
registro
materiales
CI
NA
DE
SI
ST
EM
ingresados?
de
AS
15. Se
por recepcin?
Hecho por:
CI.3.2
OF
I
G.C.CH.
Ref. P/T
73

PERIDO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
T
IC
MEMORANDUM DE COMPRENSION PROCESO DE COMPRAS
RM
La empresa tiene como poltica realizar sus compras de insumos al crdito, con un plazo de pago
FO
de 30 das, periodo por el cual sus proveedores le entregan una letra de cambio. En forma
AS
1. Elaboracin de la requisicin de compras.
IN
general, el proceso de compra incluye una serie de pasos y son los siguientes:
El rea de almacn de materias primas y suministros, prepara la requisicin o solicitud de
EM
compras, por dos razones:
ST
- Para la reposicin de las existencias, cuando el almacenero observa que algn producto se
SI
va terminando en el stock, al verificar las existencias mnimas establecidas por la gerencia.
DE
- Por pedido o solicitud hecha por el departamento de produccin, por aumento de la
CI
NA
capacidad de produccin o por mayor demanda de un producto.

La requisicin de compras es preparada por duplicado: El original es enviado al rea de
Compras para que evale y realice la adquisicin; la copia es enviada a la seccin de cuentas
OF
I
por pagar para su conocimiento de la obligacin
futura y le sirva como documento
sustentatorio.
2. Elaboracin de la orden de compra.

El jefe de Compras solicita, por lo general dos cotizaciones por producto, cuando este ya es
conocido; cuando se trata de un nuevo insumo, se solicita como mnimo cuatro cotizaciones.
74
En base a dichas cotizaciones, se determina al proveedor que rena las mejores condiciones
en cuanto a cantidad, calidad, precio y condiciones de pago; luego, se procede a elaborar la
orden de compra en original y tres copias, las cuales son enviadas a la seccin de control de
calidad, la cual da su visto bueno confirmando que los insumos solicitados sean de la mejor
El original y la copia se envan al proveedor, quien retiene la original y confirma la
T
IC
calidad, regresando al rea de compras para su distribucin como sigue:
aceptacin en la copia.
La segunda copia va al rea de Almacn de Materias Primas y Suministros, la cual le sirve
RM
FO
de aviso que su solicitud a sido atendida, y espere la llegada de la mercadera para su

recepcin.
La tercera copia va a la seccin de Cuentas por Pagar, para que sepa de la obligacin
IN
AS
contrada y vaya reuniendo la documentacin sustentatoria para el registro respectivo.
EM
3. Recepcin de materiales.
ST
El proveedor atiende el pedido enviando los materiales junto con el original de la orden de
SI
compra, la gua de remisin; cuando la mercadera ingresa a la empresa, pasa primero por la
DE
seccin de Control de Calidad, quien toma muestras de los insumos adquiridos y da su

conformidad de la calidad de los mismos, luego pasa al rea de Almacn de Materias Primas y
CI
NA
Suministros donde se efecta lo siguiente:

Un recuento independiente de los materiales comprados.
Coteja los materiales recibidos con la orden de compra para comprobar que el producto sea
OF
I
el solicitado.
Registra en stock, los materiales, realizando un cargo en las tarjetas de kardex.
Elabora un informe de recepcin
de materiales por triplicado que se distribuye de la
siguiente manera:
75
1. El original, es enviado al Jefe de Compras para que tome conocimiento que el pedido ya
fue atendido y los materiales llegaron conforme.
2. Una copia a la seccin de Cuentas por Pagar, el cual le sirve como evidencia nica de
la recepcin, cuando tenga la factura.
T
IC
3. Una copia queda en Almacn para su archivo.
4. Recepcin de factura y letra.
RM
El proveedor enva la factura (original y dos copias) junto con la letra por pagar a treinta das,
FO
estos documentos son recibidos por el rea de Compras, donde se verifica su contenido con la
orden de compra y del informe de recepcin, se coloca en la factura el numero de la orden de
IN
compra y del informe de recepcin, y se enva estos documentos a la Seccin de Cuentas por
EM
AS
Pagar.
5. Pago segn cronograma.
ST
En la Seccin de Cuentas por Pagar se recibe la factura y la letra y se procede a cotejarlos con
SI
la documentacin sustentatoria que obra en su poder (requisicin, orden de compra e informe
DE
de recepcin) y procede a registrar la compra en el libro de cuentas por pagar, y la

documentacin pasa al archivo de compras pendientes de pago. El pago se realiza de acuerdo
OF
I
CI
NA
al cronograma aprobado por la gerencia.
Hecho por:
G.C.CH.
76
Ref. P/T
CI.3.3
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
IC
DIAGRAMA DE COMPRAS
Hecho por:
CI.3.4
OF
I
CI
NA
G.C.CH.
Ref. P/T
77
Carlos Alva
Guia de
Orden de
Remisin
compra
N
Fecha
N
Fecha
N
04.12.08 Z 001-2300 05.12.08 S 001.001S.
333
FACTURAS
Cant.
2,500 m2
Descripcin Valor Compra

IGV
Arena
13,154.00
2,499.26
516
14.12.08 Z 001-2439
15.12.08S 001-080 S.
5,800 m2
Arcilla
15,600.00
Alberto Rojas
590
17.12.08 Z 001-2532 22.12.08 S 022-887S.
2,500 m2
Caolin
13,838.00
TOTAL
ST
EM
AS
'= Suma Conforme

'= Facturas , chequeando con el registro de compras, conforme
'= Chequeando su ingreso al kardex, conforme
'= Reclculo de la cantidad de precios unitarios, conforme
$ '= Verificado autenticidad, propiedad y legalidad, conforme
'= Verificado cantidad y caracreristicas, segn O/C, GR y factura
'= Factura pendiente de pago hasta la fecha de cierre del balance
2,964.00 18,564.00
15.12.08 200 - C
29.12.08
2,629.22 16,467.22
22.12.08 105 - 0
TRABAJO REALIZADO:
Se ha seleccionado las facturas de Diciembre verificando el procedimiento hasta su pago
81.00 %
19.00 %
100%
50,684.48
TAMAO DE LA MUESTRA
s/.
Vistas
50,684.48
No Vistas
12,007.20
62,691.68
=========
W
DE
SI
W '= Monot verificadocon el registro de compras mes de Diciembre de 2008

OBSERVACIN
Las facturas no son aprobadas para su pago por un funcioanrio de nivel gferencia y las ordenes de compra numeradas manualmente.
RECOMENDACIN
Los pagos de facturas ademas de ser verificadas y visdasa por el contador deberian sr aprobadas por la gerenciua de Finanzas
y la numracion de los formatos de ordenes de compra debe estar impresa
OF
IC
IN
A
Hecho por Ref.P/T

G.C.CH
C.l. 3.5
78
Pagos
Fecha Cheque Banco
19.12.08 141910 Wiese
IN
FO
Jose Diaz
Total
15,653.26
Almacen
Fecha
Kardex
06.12.08 102 - D
RM
Proveedor
T
IC
A
LADRILLERA ARROYO EIRL

PRUEBA DE COMPRAS - DICIEMBRE 2008
141990 Wiese
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA PRACTICADO A LAS AREAS DE

PRODUCCION, COMPRAS Y VENTAS DE LA EMPRESA LADRILLERA ARROYO
EIRL.
T
IC
PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
OBSERVACIONES ENCONTRADAS
De la revisin encontrada a las adquisiciones de insumos para la produccin, se encontr
RM
1.
FO
que las mismas se realizaban de acuerdo a algunas polticas adoptadas por el Jefe de rea
y en base a la experiencia de compras anteriores, pues no se cuenta con polticas bien
IN
definidas, ni existe un manual donde se describen los procedimientos a seguirse en una
Al revisar las adquisiciones de insumos se pudo observar que algunas de estas contaban
AS
2.
compra.
EM
solo con una cotizacin de proveedores. Segn se nos manifest, este hecho se debe a
que para algunos insumos ya se tiene definido a un proveedor especifico con el cual viene
Se pudo observar que en algunos casos se emite las ordenes de compras despus de
SI
3.
ST
trabajando mucho tiempo.
DE
recibida la mercadera. Esto se debe a que se tuvo que hacer compras de emergencia pues
algunos insumos haban descendido por debajo de su stock mnimo permitido.
Se pudo observar que las adquisiciones de materiales se realizaban solo con la aprobacin
CI
NA
4.
de Jefe de Compras, el cual realiza la comparacin de precios de las cotizaciones de
OF
I
proveedores y elega, segn su criterio, al mejor no necesitando ms que un visto bueno del
rea de Control de Calidad, quien solo verifica si los productos a adquirir son de lo mejor.
Hecho por:
G.C.CH.
79
Ref. P/T
CI.3.6

PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
T
IC
__________________________________________________________________
AREA DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
FO
RM
__________________________________________________________________
AS
IN
INDICE
EM
DESCRIPCION
CI.4.1.
ST
Programa de auditora
CI.4.2
SI
Cuestionario de control interno
CI.4.3.
DE
Memorando de comprensin
CI.4.4
CI
NA
Flujograma
REFERENCIA P/T.
CI.4.5
Revisin y evaluacin
CI.4.6
OF
I
Pruebas de funcionamiento
Hecho por:
G.C.CH.
80
Ref. P/T
CI.4
PERIODO DE REVISION: Del 01.01.08 AL 31.12.08
AREA:
HECHO
REFERENCIA
FECHA
la
empresa,
procedimientos
incluyendo
controles
los
en
el
de
IN
1. Obtener conocimiento del sistema de ventas
AS
incorporados, por medio del dialogo con el G.C.CH 15.09.09
personal del rea.
P/T
FO
RM
POR
T
IC
VENTAS, CUENTAS POR PAGAR
G.C.CH 20.09.09
C.I.4.2
EM
2. Aplicar el cuestionario de control interno.
C.I.4.3
3. Rastrear una transaccin de esta rea para
ST
confirmar si el sistema de control es

G.C.CH 02.10.09
SI
conocido y aplicado por el personal de venta.
4. Verificar los asientos de diario y mayor
DE
general, relacionando cuentas por cobrar,
G.C.CH 08.10.09
ventas y devoluciones sobre ventas.
CI
NA
5. Respecto a las devoluciones y descuentos,

seleccionar un mes del ao y proceder a:
Examinar la documentacin sustentatoria de G.C.CH 20.10.09
C.I.4.5.3
OF
I
las devoluciones y confirmar su pase a la
tarjeta de kardex.
Verificar si los descuentos se otorgan de

acuerdo a la poltica de la empresa, y si
estn debidamente aprobados.
6. Elaborar un resumen de las ventas del ao
81
G.C.CH 22.10.09
C.I.4.5.1
HECHO
POR
REFERENCIA
FECHA
P/T
7. Seleccionar el mes del ao con mayores

ventas registradas y proceder a:
T
IC
los aprobados por la gerencia.
verificar sumas y clculos y comprobar la
RM
correcta aplicacin del IGV.
verificar los pases de las facturas en el
IN
- verificar si las ventas en efectivo coinciden
FO
registro de ventas y en las tarjetas de
kardex.
C.I.4.5.2
G.C.CH 02.11.09
- Comprobar los precios y descuentos con
con los ingresos en caja y con los depsitos
bancarios.
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
8. Verificar si las ventas al crdito fueron dadas G.C.CH 02.11.09

a clientes previamente estudiadas.
OF
I
Hecho por:
G.C.CH.
82
Ref. P/T
CI.4.1

PERIODO: EL 01.01.08 AL 31.12.08
PREGUNTAS
T
IC
AREA: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

SI
NO
1. Se tiene definido las polticas de ventas por
IN
3. Los pedidos de los clientes son revisados y
FO
2. El departamento de produccin se entera

de la cantidad de productos solicitados?
OBSERV.
RM
escrito?
N/A
aprobados antes de que los autorice el
departamento de crditos?
5. Se
compara
AS
4. Existen presupuestos de ventas?

la
realidad
lo
EM
presupuestado?
con
6. Se examinan las razones de devoluciones
ST
de mercaderas para descubrir posibles
SI
debilidades operativas?
7. Existen polticas de crdito y cobranza?
DE
8. En las concesiones de crditos al cliente:

Se estudian los antecedentes?
Est definido el monto de crdito que
CI
NA
se puede conceder?
Los montos otorgados son revisados?
OF
I
9. Las funciones de revisar y aprobar los

pedidos, estn separadas de las siguientes
responsabilidades:
Despacho de mercaderas.
Facturacin de las ventas.
Registro contable de las operaciones.
10. todos los despachos de mercaderas se

realizan con la debida autorizacin de:
83
PREGUNTAS
Ventas.
Crditos y cobranzas.
SI
NO
N/A
OBSERV.
11. Se requiere alguna orden escrita para la

salida de mercadera del local?
rdenes
de
despacho
son
pre
12. Las
T
IC
numeradas?
13. La mercadera viaja por cuenta y riesgo del
cliente?
RM
14. En caso contrario hay una adecuada

cobertura de seguros sobre el trnsito de los
15. Las guas de remisin cuentan con la firma
IN
del cliente por haber recibido conforme el
FO
productos?
producto?
16. Las cuentas de morosos son examinados

por
alguna
persona
AS
peridicamente
mensualmente
DE
SI
ST
EM
autorizada?
CI
NA
Hecho por:
CI.4.2
OF
I
G.C.CH.
Ref. P/T
84

PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
T
IC
MEMORANDUM DE COMPRENSION PROCESO DE VENTAS
Las ventas pueden realizarse al crdito o al contado. Para el caso de las ventas al crdito, los
RM
clientes antiguos ya tienen una lista de crditos aprobada, por lo que en el proceso de venta no
FO
es necesario que el rea de crdito apruebe su pedido. Las ventas tienen el siguiente proceso:
IN
1. Los clientes realizan los pedidos por escrito a la empresa, los cuales son recibidos por el rea
de Ventas. Esta rea evala cada pedido consultando con el rea de Almacn de Productos
Terminados la existencia de stock suficiente para tender cada pedido en forma independiente,
AS
almacn verifica los kardex de existencias e informa el resultado de la misma.
EM
2. Luego que el jefe del rea de ventas recibe la conformidad del Jefe de Almacn, se procede a
ST
atender el pedido; se elabora una orden de pedido por duplicado, teniendo el siguiente destino:
pago y la factura.
SI
- El original va a la seccin de facturacin, para que emita una preliquidacion u orden de
DE
- La copia va al rea de Almacn de Productos Terminados para que se proceda a separar la
CI
NA
mercadera y se tenga lista para su despacho.

3. En el rea de facturacin, en base a la orden de pedido, se procede a elaborar:
OF
I
- Una preliquidacion por duplicado: el original es entregada al cliente para que efecte el
pago en caja, y la copia queda en facturacin para su archivo.
Una factura por triplicado, la cual es remitida al Jefe de Ventas para que de su conformidad,
luego es enviada al rea de Almacn de Productos Terminados para su posterior entrega al
cliente.
85
4. La seccin Caja, luego que el cliente ha cancelado el importe de la venta, segn la pre
liquidacin, procede a elaborar un recibo de ingresos de caja por duplicado. El original se
entrega al cliente y la copia queda en Caja para sustentar el ingreso de dinero.
5. En el rea de Almacn de Productos Terminados, el cliente canjea el recibo de ingreso de caja
con su mercadera que ya se encuentra lista para su traslado. Se procede a entregarle la
T
IC
mercadera junto con el original y una copia de la factura; firmando el cliente la factura para
dejar constancia de la entrega conforme del producto, la segunda copia de la factura es
RM
remitida a la seccin de facturacin para su contabilizacin posterior.
El traslado corre por cuenta y riesgo del cliente, el cual lleva su unidad de transporte para
FO
trasladar la mercadera a su destino, emitiendo su propia gua de remisin.
IN
En caso de venta al crdito, cuando el cliente solicita por primera vez la apertura de una lnea
de crdito, el pedido que llega al rea de Ventas es remitido al rea de crditos donde se
AS
procede a su evaluacin, tomando como referencia su historial, segn el registro de clientes;
EM
luego que el crdito es aprobado, el pedido de venta regresa al rea correspondiente para
DE
SI
ST
seguir su curso normal.
CI
NA
Hecho por:
CI.4.3
OF
I
G.C.CH.
Ref. P/T
86
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
IC
DIAGRAMA DE VENTAS
87
Hecho por:
Ref. P/T
G.C.CH.
CI.4.4
LADRILLERA ARROYO EIRL

VENTAS MENSUALES DEL AO 2008
FEBRERO
708,612
MARZO
559,456
ABRIL
501,557
MAYO
672,668
JUNIO
1,077,460
JULIO
592,805
AGOSTO
471,493
T
IC
691,698
861,990
SEPTIEMBRE
AS
OCTUBRE
IN
FO
RM
ENERO
VALOR
HISTRICO
633,628
835,353
EM
NOVIEMBRE
ST
DICIEMBRE
522,782
8,129,490
===========
SI
8,129,490
(9,008)
8,120,482
============
CI
NA
DE
Ventas Brutas
(-) Devoluciones (Oct.)
Ventas Netas
La informacin anterior ha sido proporcionada por la empresa
OF
I
TRABAJO REALIZADO:
'= Suma Conforme
'= Chequeado con sumas mensuales del registro de ventas y pase al libro diario mayor
'= Chequeado con el estado de ganancias y prdidas, conforme
'= Chequeado con el estado de ganancias y prdidas, conforme
88
Hecho por:
Ref. P/T
G.C.CH.
CI.4.5.1
FACTURACIN
N
509
Cant
S 750 lad. k.k
S 300 lad. P.
CONSTRUCTORA WILLY
315 24.12.08 123 24.12.08 514
CONSORCIO F&F
320 25.12.08 156 26.12.08
533
Consorcio Peruano S.A
335 28.12.08 210 29.12.08
561
S 600 lad. P.
S 250 lad. K.k.
S 1000 lad. T.
S 400 lad. K.k.
Contado s/. Crdito s/.

150,000
75,000
120000
37500
200,000
60,000
300,000
S 1500 bk.k.
Descripcin
Tipo Normal
Tipo Normal
Tipo Normal
Tipo Normal
Tipo Normal
Tipo Normal
Tipo Normal
TOTAL
Total s/.
Planilla de Comprob.
Cobranza
Ingreso
N Fecha N Fecha
N 157500
175
24.06 720 24.06.03 Crdito 30.06.08
260000
300000
942,500
========
AS
TRABAJO REALIZADO:
Alcance de la muestra por la revision se ha selecionado facturas mayores de s/. 150.000
'= Suma Conforme
'= Facturas chequeadas con el registro de ventas, conforme
'= Recalculo de cantidad y precios, verificiado lista de precios conforme
'= Chequeado su descargo en registros auxiliares (kardex) de control de almacen y valorizado, verificandose la guia de remisin
S '= Verificado autenticidad, legalidad y aprovacion de facturas
W '= Monto verifiado con suma del registro de ventas mes de Junio
'= Verificado autorizacion de lcredito de acuerdo a politicas de venta de la empresa, conforme
'= Verificado el cargo en registro de ceutna corriente del cliente, conforme
N '= La copia de la factura no presenta sello de cancelado
'= Se deposito despuesde 6 dias
'= Solo se deposito parcialmente s/. 127.500
OBSERVACIN
La Factura N 514 no presenta sello de cancelado por el cobrador y no se deposito integramente, dejandose s/. 30,000 en efectivo y el
deposito se efectuo 6 dias despues de recepcionado
recepcionadoeleldinero
dineropor
porcaja.
caja
ST
EM
TAMAO DE LA MUESTRA
SI
Vistas
No Vistas
s/.
s/. 942,500
s/. 134,960
s/. 1,077,460
=========
W
DE
OF
IC
IN
A
RECOMENDACIN
1. Para un mejor cotrol de todas las facturas deben sellarse con el sello "cancelado" anotandose la fecha del cobro y firma del cobrador
cobrador.
2. Efectuar los depositos por el integro de lo recaudado y dentro de las 24 horas de efectuadas las cobranzas
89
Depsitos
Banco Fecha Importe
225000
RM
CONSTRUCTORA A&C
Guia de
Remisin
N
Fecha N Fecha
304 10.12.08 112 12.12.08
Orden
Pedido
IN
FO
Clientes
T
IC
A
LADRILLERA ARROYO EIERL

PRUEBA DE VENTAS - MES DE DICIEMBRE DE 2008
Hecho por
G.C.CH
Ref. P/T
4.5.2
%
87.47
12.53
100
127,500
74
Descuentos y
Devoluciones
C.I. 4.5.1
8,129,490
(9,008)
------------------8,120,482
==========
RM
Saldo Final
al 31.12.08
8,129,490
-9,008
-------------------8,120,482
===========
SI
TRABAJO REALIZADO:
'= Suma Conforme
Ajustes y
Reclasificaciones
Debe Haber
IN
FO
Ventas
Saldos
ajustados
al 31.12.08
70
Cifras
Hsitoricas
al 31.12.08
AS
Indice
P/T
Cuenta
ST
EM
Cdigo
T
IC
A
LADRILLERA ARROYOEIRL
SUMARIA DE VENTAS
DEL 01.01.08 AL 31.12.08
CONCLUSIN
OF
IC
IN
A
DE
'= Chequeado con cuentas del mayor general, conforme

'= Chequeado con el estado de ganacias y prdidas, conforme
Se ha examinado las ventas, no habiendose detectado excepciones significativas, por lo que

se concluyer que el saldo al 31.12.08 es razonable, de acuerdo a tcnicas y principios contables
90
Hecho por:
G.C.CH.
Ref. P/T
CI.4.5.3

T
IC
OBSERVACIONES ENCONTRADAS
PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
RM
1. De la revisin efectuada al rea de ventas, se pudo tener conocimiento que no existen

pueda ver los
FO
polticas definidas, ni existe un manual de procedimientos donde se
procedimientos a seguir en una venta, solo se contaba con algunas polticas aprobadas en
IN
reuniones entre Jefe de rea y el Gerente.
2. Se pudo notar que algunos pedidos no pueden ser atendidos el mismo da de su
AS
requerimiento, esto se debe a que no se cuenta con el stock suficiente para poder atender
EM
todos los pedidos, pues algunos distribuidores en ocasiones piden ms productos de lo
ST
presupuestado.
3. De la revisin efectuada a las ventas del mes de Febrero se pudo comprobar que las
SI
rdenes de pedido no son usadas en forma correlativa. Esto se debe a que algunos pedidos
DE
corresponden a distribuidores que trabajan en otros Departamentos del pas, hecho por el
OF
I
CI
NA
cual se les da mayor prioridad.
Hecho por:
G.C.CH.
91
Ref. P/T
CI.4.6
CLIENTE: LADRILLERA ARROYO E.I.R.L.

Del 01.01.08 AL 31.12.08
T
IC
PERIODO DE REVISION:
RM
AREA: PRODUCCION
HECHO
REFERENCIA
FECHA
P/T
G.C.CH
13.09.08
C.I. 5.3
G.C.CH
17.09.08
C.I. 5.2
G.C.CH
03.10.08
C.I.5.4
G.C.CH
11.10.08
G.C.CH
27.10.08
cuidando que se sigan los procedimientos de G.C.CH
09.11.08
POR
FO
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
IN
1. Obtener conocimiento del sistema de control
de existencias y costos por medio del dialogo
AS
con personal de la empresa.
3. Revisar
con
EM
2. Aplicar un cuestionario de control interno.

el
personal
de
costos
los
ST
procedimientos que estn siguiendo para
SI
determinar los costos de produccin.
DE
4. Comprobar la autenticidad de los saldos de

existencias finales.
CI
NA
5. Verificar con el personal de la seccin de

costos
los
procedimientos
seguidos
para
OF
I
determinar los costos de produccin.
6. Revisar los consumos de materia

asegurndose
de
su
correcta
prima,
valuacin,
autorizacin y control establecido.

Hecho por:
G.C.CH.
92
Ref. P/T
CI.5.1
CLIENTE: LADRILLERA ARROYO E.I.R.L.
T
IC
PERIODO: Del 01.01.08 AL 31.12.08
1. Existen
ambientes
SI
adecuados
donde
N/A
OBSERV.
se
IN
guardan las existencias?
NO
FO
PREGUNTAS
RM
AREA: PRODUCCION
2. Se requiere una orden escrita para la salida de

bienes del almacn?
los
almacenes
solo
ingresa
personal
AS
3. A
EM
autorizado?
4. Se lleva a cabo un control de las rdenes de
ST
ingreso de bienes y estos se anotan en forma
correlativa?
SI
5. El personal que realiza el inventario fsico es
almacenes?
DE
distinto al que controla las existencias en los
CI
NA
6. Se encuentran aseguradas las existencias?

7. La produccin guarda relacin con los niveles de
existencias y pronsticos de ventas?
OF
I
8. Se elabora programas de produccin?

9. Si se elaboran los programas estos se
cumplen?
10. existe la necesidad de un control de calidad?

11. Se preparan informes que permitan una pronta
identificacin de problemas de calidad del
producto?
Hecho por:
G.C.CH.
93
Ref. P/T
CI.5.2

PERIODO: DEL 01.01.08 AL 31.12.08
T
IC
MEMORANDUM DE COMPRENSION PROCESO DE PRODUCCION
El proceso se inicia con el Presupuesto de Ventas, que es elaborado por la Gerencia de
FO
1.
RM
En el proceso de elaboracin de las los ladrillos se sigue el siguiente proceso:
IN
Ventas al inicio del ao, teniendo en cuenta la experiencia de aos pasados y la
caracterstica estacional del producto. Este presupuesto especifica la cantidad de existencias
AS
que se necesitan producir para alcanzar el nivel de ventas deseado, tanto anual como
mensualmente.
La gerencia de produccin, en base al Presupuesto de Ventas y las existencias de productos
EM
2.
ST
terminados en almacn, elabora su Presupuesto de Produccin para todo el ao,
SI
especificando la cantidad a producir por quincenas y semanas. Este presupuesto es ajustado
DE
semanalmente, de acuerdo a las variaciones de las ventas y a los niveles de existencias

mnimas y mximas requeridas por la gerencia.
En el rea de Produccin; diariamente, se elaboran rdenes de trabajo de produccin, las
CI
NA
3.
cuales especifican la cantidad de insumos, mano de obra y suministros necesarios para
4.
OF
I
cumplir con la elaboracin del producto deseado.

Con las ordenes de trabajo, se procede a elaborar las solicitudes materiales requeridos para
la produccin. Esas solicitudes son remitidas al rea de almacn de materias primas y
suministros, quien atiende el pedido y da salida a los materiales a travs de Partes de Salida
de Materiales, los cuales son elaborados por duplicado: el original va a planta junto con los
materiales, y la copia queda en almacn para su archivo y posterior descargo de los kardex.
94
5.
Una vez recibidas, los insumos pasan por todo el proceso de produccin, desde la
elaboracin hasta terminar con quemado del ladrillo. La produccin es quincenal.
6.
El rea del almacn recibe la produccin de la quincena, procede a elaborar un Parte de
RM
T
IC
Ingreso de Produccin y anota en los kardex la cantidad de cada producto ingresado.
FO
Hecho por:
CI.5.3
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
G.C.CH
Ref. P/T
95
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
IC
DIAGRAMA DE PRODUCCION
Hecho por:
G.C.CH
96
Ref. P/T
CI.5.4
IN
FO
RM
T
IC
INFORME FINAL DEL EXMEN ESPECIAL PRACTICADO AL
AS
REA DE PRODUCCION, COMPRAS Y VENTAS DE LA
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
LADRILLERA ARROYO EIRL.
97
CARDENAS & ASOCIADOS S.C.
T
IC
TRUJILLO, 09 DE NOVIEMBRE DEL 2009
RM
SEOR:
FO
GERENTE DE LA EMPRESA LADRILLERA ARROYO EIRL.
IN
Estimado seor:
Hemos realizado el Examen Especial de Auditoria, referente a la Evaluacin del
AS
Sistema de Control Interno de la Empresa LADRILLERA ARROYO EIRL., por el periodo
EM
comprendido entre Setiembre y Noviembre del 2008.
ST
Nuestro examen fue realizado de conformidad con las Normas de Auditoria Generalmente
SI
Aceptadas y consecuentemente incluyeron las pruebas a los registros y documentos contables
DE
y todos los procedimientos de auditora que en las circunstancias estimamos conveniente.

El presente trabajo es resultado de nuestro estudio a las actividades desarrolladas en las
CI
NA
reas ms importantes de la empresa. En general, estas cuentan con algunas polticas

definidas pero solas a nivel de autorizaciones internas, no contando con documentos de
OF
I
gestin donde se definan claramente las polticas y procedimientos de cada una de estas, lo
cual origina desconocimiento y errores involuntarios por parte del personal al realizar sus
labores.
En nuestra opinin, el Sistema de Control Interno existente requiere de un mejoramiento en su

implementacin y actualizacin de los documentos de gestin, en tal forma que le permita
tener un control ms efectivo y solido para poder alcanzar los resultados ms exitosos.
98
Quedamos a su disposicin para cualquier aclaracin, sobre el contenido del presente informe
que adjuntamos, que considere necesario y para colaborar con ustedes en el establecimiento
de las acciones que resuelvan adoptar.
_________________
Jefe de Auditoria
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
IC
Atentamente,
99
INFORME DE EVALUACION AL EXAMEN ESPECIAL PRACTICADO A LA EMPRESA

LADRILLERA ARROYO E.I.R.L. EN LAS AREAS DE PRODUCCION, COMPRAS Y VENTAS
I. INTRODUCCION:
A. Motivo del examen:
El examen fue realizado en cumplimiento al contrato de servicios profesionales suscritos
T
IC
entre la Sociedad de CARDENAS & Asociados SC. Y la empresa Ladrillera Arroyo EIRL.
RM
B. Naturaleza y base legal:
La empresa LADRILLERA ARROYO EIRL. es una persona jurdica de derecho privado y
FO
tiene como base legal la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
IN
C. Objetivos:
- El estudio y evaluacin al Sistema de Control Interno nos permite conocer el grado de
AS
consistencia que tiene la organizacin de la empresa y de esta forma se puede
EM
mejorar el diseo de su sistema.
- La evaluacin al sistema nos permite conocer el funcionamiento de las operaciones de
ST
compra, venta, caja y bancos, y produccin, para en un futuro se puedan mejorar
SI
dichas operaciones.
DE
D. Alcances de la evaluacin:
El estudio abarca las areas de produccin, compras y ventas de ladrillos, realizndose
CI
NA
de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
OF
I
La evaluacin comprende el periodo entre 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008, y se

llevo a cabo en las instalaciones de la empresa.
E. Discusin de observacin:
Con fecha 10 de Noviembre del 2009 tuvo lugar la reunin entre los funcionarios de la
empresa y el equipo de auditora para discutir las observaciones derivadas del examen.
100
II. OBSERVACIONES:
A. SOBRE EL AREA DE COMPRAS
1. Ausencia de polticas y procedimientos por escrito
De acuerdo al examen realizado se puedo constatar que el rea de compras no
cuenta con un documento donde se describa los procedimientos a seguir para realizar
T
IC
las adquisiciones, estas son realizadas teniendo como referencia transacciones

pasadas y slo se cuenta con algunas polticas, las cuales son aprobadas de acuerdo
RM
a las circunstancias.
FO
2. Compras con una sola cotizacin
De la revisin efectuada se comprob que algunos insumos son adquiridos solo con
IN
una cotizacin de proveedores, asignndose exclusivamente a estos la atencin de
los pedidos, dejndose de lado a otros proveedores considerados en la relacin
AS
aprobada por la gerencia. Situacin que contraviene los criterios adoptados por la
EM
empresa de solicitar como mnimo dos cotizaciones por producto; y cuando estos son
ST
nuevos, como mnimo cuatro.
SI
3. Inadecuada programacin de las adquisiciones
DE
A travs del examen se ha comprobado que la empresa no realiza un control

adecuado de sus adquisiciones pues, en algunas ocasiones, se realizan compras de
CI
NA
emergencia debido a la disminucin de materiales existentes por debajo de su stock

mnimo establecido. Esto origina que se realicen adquisiciones sin seguir los
OF
I
procedimientos normales, emitiendo las rdenes de compra despus de recibidos los

productos.
4. Compra aprobada nicamente por el jefe del rea

Se ha comprobado que la adquisicin de materiales es realizada teniendo como nica
autorizacin la del jefe del rea de compras, solo en el caso de insumos para la
produccin, se cuenta adicionalmente con un visto bueno del rea de control de
101
calidad, quien verifica si los mismos son de la calidad requerida. Es el jefe de compras
quien, segn su criterio, esto puede originar el estar favoreciendo a algn proveedor.
B. SOBRE EL AREA DE VENTAS
1. Pedidos no atendidos en su oportunidad
T
IC
Al realizar un anlisis de la documentacin sustentatoria del rea de ventas se pudo

notar que algunos pedidos no son despachados el mismo da de requerimiento, esto
RM
se debe a la falta de existencias suficientes para atender dichos pedidos, teniendo los
FO
distribuidores que esperar al siguiente da para recibir su pedido.
IN
2. Ordenes de pedido no son atendidas en orden correlativo
De la revisin efectuada a los pedidos de los distribuidores se pudo comprobar que
AS
las ordenes de pedido no eran despachadas de acuerdo al orden como son emitidas,
EM
a pesar de contar con una numeracin correlativa pre impresa. Esto se debe a que se
DE
SI
es comercializado.
ST
da mayor prioridad a los distintos distribuidores de de la localidad donde el producto
C. SOBRE EL AREA DE PRODUCCION
CI
NA
1. Falta de control de calidad durante el proceso productivo

Del estudio realizado al proceso productivo de la empresa se pudo notar que todos los
OF
I
controles en las diferentes etapas son manuales y empricos basados en la experiencia

del propietario lo que no permite mejorar la eficiencia operativa ni garantizar la calidad
de los productos.
La mezcla de arcilla y agua es realizada tambin por nios y mujeres. El moldeo se
hace en mesas de madera con moldes mixtos de madera y metal que segn el tipo de
ladrillo a fabricar pueden ser simples o dobles.
102
El presecado al aire libre puede tardar de 3 a 7 das segn el clima.

El proceso de coccin se inicia con los hornos abiertos a la atmsfera, pero luego son
tapados una vez que han alcanzado la temperatura adecuada la cual es calculada
empricamente segn la experiencia del artesano. En los ladrillos, el proceso de
T
IC
coccin y enfriamiento tarda de 4 a 5 das de enfriamiento.
RM
CONCLUSIONES
FO
1. La empresa no cuenta con un documento interno que norme todo el proceso de
IN
compras, ni describe claramente las polticas a tener en cuenta por el rea de
logstica al realizar adquisiciones de materiales, dejando en libertad a esta rea para
AS
realizar las compras de forma improvisada.
2. Algunas compras se realizan sin respetar lo establecido por la empresa de solicitar
EM
cotizaciones de precios, lo cual trae como consecuencia el realizar compras sin hacer
ST
un verdadero anlisis, a travs de un cuadro comparativo de cotizaciones, que
DE
plazo de pago.
SI
permita determinar realmente cual es la mejor propuesta en cuanto a precio, calidad y
3. La empresa no lleva a cabo una adecuada programacin de sus adquisiciones acorde
CI
NA
con las necesidades de produccin, que evite el realizar compras de emergencia,

pues al emitir rdenes de compra en forma extempornea ocasiona un inadecuado
OF
I
control en el ingreso de materiales, pues el rea de Almacn no cuenta con un

documento interno con el cual pueda verificar y cotejar los bienes adquiridos.
4. El realizar compras solo con la autorizacin del Jefe de Compras, puede originar el
estar favoreciendo de forma intencional a algunos de los proveedores; esta situacin
va en contra de los principios de control interno que recomiendan la divisin de
funciones y responsabilidades.
103

1. La falta de existencias para poder atender algunos pedidos demuestran la mala
previsin realizada del nivel de ventas, no existiendo una coordinacin adecuada
entre el rea de Ventas y el de Produccin para poder superar estas deficiencias,
perjudicando la buena imagen ganada por la empresa a travs de los aos.
T
IC
2. El no utilizar las ordenes de pedido en forma correlativa trae consigo el no estar

llevando a cabo un buen control en el despacho de los productos, con esto se
RM
favorece a algunos en perjuicio de otros distribuidores, motivando la disconformidad

por parte de los afectados pues tiene que esperar para poder ser atendido su pedido.
FO
IN
1. La prdida de tiempo durante el proceso productivo, junto con la prdida de productos
por ladrillos quebrados o rotos al final del da, ocasionan un exceso de mermas que
EM
AS
inciden en un aumento de los costos de produccin.
ST
III. RECOMENDACIONES
SI
1. Se elabore a la brevedad posible un documento que describa los procedimientos y las
DE
polticas de compras, con el fin de poder realizar las adquisiciones de acuerdo a una
CI
NA
norma establecida.
2. En lo sucesivo debe tenerse muy en cuenta las adquisiciones vigentes aplicables al

realizar las adquisiciones, especialmente en lo concerniente a solicitar cotizaciones de
OF
I
proveedores para realizar una verdadera evaluacin de las compras a realizar.
3. Se debe elaborar, en forma coordinada, un programa de adquisiciones tomando como

referencia las necesidades de cada rea y de acuerdo
a las proyecciones de
produccin, para realizar un adecuado abastecimiento de materiales, evitando

compras de emergencia.
104
4. Para realizar una operacin de compras se debe formar una comisin conformada,
como mnimo, por tres personas, la cual debe encargarse de evaluar las propuestas
enviadas por los proveedores en sus cotizaciones, y escoger entre estas al mejor
postor.
T
IC
1. Se debe realizar un mejor estudio del nivel de ventas en relacin con la produccin
RM
para poder determinar la cantidad optima de existencias mnimas y mximas que le

permitan a la empresa cubrir toda la demanda de productos solicitados por los
FO
distribuidores.
IN
2. Al usar las rdenes de pedido se debe respetar la numeracin correlativa para poder
tener un mejor control de las ventas despachadas y asegurar que los distribuidores
EM
AS
reciban sus productos de acuerdo al orden asignado.
ST
1. Se deben tomar decisiones por parte de la mxima autoridad de la empresa para
SI
adoptar polticas dirigidas a realizar una renovacin programada de la maquinaria
DE
existente, pues esta no cuenta con la tecnologa necesaria para poder operar con
OF
I
CI
NA
mayor eficiencia, debido a su antigedad.
_________________
Jefe de Auditoria
105
CONCLUSIONES
1. El control interno es el conjunto de principios, guas, normas, fundamentos, reglas,
acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos ordenados y relacionados entre
s que hacen posible que la organizacin tenga el control de las actividades que
desarrolla, teniendo como principal propsito detectar con oportunidad, cualquier
T
IC
desviacin significativa en el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos por
RM
esta.
2. La realizacin de exmenes especiales de auditora es importante porque permiten
FO
identificar las deficiencias y causas de los errores contribuyendo a mejorar las
IN
actividades de la empresa; as como alcanzar los objetivos y metas trazadas por la
empresa.
AS
3. En el rea de compras se ha encontrado que no existe un control adecuada del
EM
manejo de adquisiciones, pues estas son aprobadas nicamente por el jefe del rea,
ST
incumplindose con algunas polticas y procedimientos establecidos por la empresa.
SI
4. Del estudio realizado al rea de ventas se pudo comprobar la falta de coordinacin
DE
con el rea de produccin para poder evitar que los pedidos sean atendidos en su
OF
I
CI
NA
oportunidad.
106
RECOMENDACIONES
1. Se deber implantar un control interno, porque permite identificar a tiempo los posibles
riesgos de la organizacin.
2. Se deber practicar exmenes especiales de auditora en forma peridica en una
T
IC
determinada rea o rubro con la finalidad de identificar el problema y buscar las

alternativas de solucin para asegurar el normal desarrollo de las actividades y el
RM
cumplimiento de los objetivos y metas de la empresa.
FO
3. Deber hacerse una reglamentacin interna que establezca claramente todo el

proceso de compras y las polticas a seguir, realizndose una segregacin de
IN
funciones.
AS
4. Se deber realizar una mejor coordinacin del rea de ventas y produccin para poder
OF
I
CI
NA
DE
SI
ST
EM
determinar el nivel ptimo de existencias en almacn.
107
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. Bravo Cervantes, Mario. (1998). Auditoria Integral. Editorial FECAT EIRL.LIMA. Per.
2. Cepeda Alonso, Gustavo. (2002). Auditora y Control Interno. Edit. Kimpres Ltda
Bogot Colombia.
T
IC
3. Estupian Gaitn, Rodrigo (2005). Control Interno y Fraudes. Ecoe Ediciones Bogot
RM
Colombia.
4. Hidalgo Ortega, Jess (2005). Auditoria de Estados Financieros .Editorial Fecat. Lima
IN
FO
Per.
5. Holmes, Arthur W: Auditora: principios y procedimientos. W Arthur Holmes. Editorial
AS
Hispanoamrica. Mxico. 1952
EM
6. Mantilla B. Manuel (2005). Control Interno Ediciones Colombia.
ST
7. Panez Meza, Julio (1988) Auditoria Contempornea. Editorial Universo S.A. 3o Edicin
SI
Lima Per.
DE
8. Vergara B, Mario; Vergara S. Olga (2002). 200 Temas de Auditoria Moderna. Editorial
OF
I
CI
NA
Santa Rosa Lima Per.
108

Examen Especial

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tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado

evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as

como al control de los mismos.

La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar

econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar

dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado

contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite

descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.

entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas

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con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms

1.2 ETAPAS DE LA AUDITORA

comprenden en cinco partes y son las siguientes:

La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen

previo al inicio de la Auditora con el propsito de conocer en detalle las

caractersticas de la entidad a auditar para tener los elementos

necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar

y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo

con los objetivos previstos.

Los resultados de la exploracin permiten, adems, hacer la seleccin y

las adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar; as como

Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes

produccin o de los servicios que presta y, otros antecedentes

imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.

El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se

debe seguir en la Auditora a acometer.

Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera

que aseguren la realizacin de una Auditora de alta calidad y que se

logre con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditora y

considerando toda la informacin obtenida y conocimientos adquiridos

planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para

alcanzar los objetivos de la Auditora.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se

Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

global o general de la Auditora, el que se debe recoger en un documento

Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.

Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se considera desde

el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como

mnimo: Nombre del especialista.

Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el

supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de

Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditora,

como el individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo