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INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como objetivo fundamental analizar el marco tributario


peruano, sus principios eje y su normativa, as como la cultura tributaria y los sistemas
que imperan, para poder plantear una reforma distributiva en el pas y darle a los
tributos una funcin social: la implementacin de polticas pblicas en razn de la
igualdad y equidad distributiva. Antes de disertar el presente problema, tenamos una
errada concepcin del sistema de recaudacin tributaria, la cual solo concebamos
como una institucin para el sostn del gasto pblico; sin embargo, est constituido por
una serie de variables que lo determinan. Entre ellas, los contribuyentes, los cuales en su
gran mayora se muestran reticentes al pago de tributos, pues se tiene claro que esto va
al bolsillo de nuestro Estado corrupto. Esto es avalado por la multitud de actos de
corrupcin en los que estn embarrados nuestros funcionarios pblicos, as como, por
la mala administracin que se ejerce dentro del gobierno. Es por tal motivo, que para
brindar una luz entre tanta oscuridad, desarrollamos este tema que halla la interseccin
entre la actividad estatal y a la sociedad en su conjunto a quien atiende: el ingreso
tributario como mecanismo para reducir la desigualdad distributiva en el pas. Partimos
de que la recaudacin tributaria es uno de los principales ingresos que tiene nuestro pas
y ayuda a procurar una mayor igualdad en los beneficios sociales. En nuestra realidad,
el ingreso tributario es muy bajo comparado con nuestros vecinos pases, lo que ha
llevado a un reducido crecimiento sostenible. Esto se debe a que nuestra recaudacin
tributaria es, principalmente, indirecta, es decir, se obtiene de los consumos que a diario
realizamos, de nuestra canasta bsica de consumo. Pero tambin nuestro ingreso
tributario se debe a la explotacin minera, explotacin primaria de nuestros recursos
naturales. Que si bien, en los ltimos aos ha generado grandes aportes a los ingresos
del pas, no se ha manejado de forma adecuada y no ha contribuido en la distribucin
equitativa en todos los niveles sociales. La estructura del trabajo est orientada a
dilucidar aspectos generales de los tributos para aterrizar en nuestro marco normativo,
por ltimo se analiza el sistema de distribucin econmica

y se propone nuevos

mecanismos para procurar mayor equidad. Sin ms, esperamos que sea de su
comprensin y agrado, que tambin sirva como aporte para los prximos trabajos de
investigacin orientados a conseguir la igualdad y equidad en los pases de Amrica
Latina.

1. MARCO TRIBUTARIO ACTUAL DE LOS INGRESOS


1.1.
Regulacin legal y tipificacin de los tributos
En nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cinco Cdigos Tributarios.
Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
mediante D.S. 133-2013-EF, publicado el 22 de junio de 2013.
Los procesos de codificacin por los que ha atravesado nuestra legislacin en
materia tributaria son de tres tipos: La primera, denominada limitada, comprende los
principios fundamentales del derecho tributario tanto sustantivo, administrativo,
procesal y penal. La segunda, la codificacin amplia, comprende adems de los
principios, las disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que
integran el rgimen tributario. La codificacin total, la tercera, est conformada por
las disposiciones puntuales y todas las normas tributarias vigentes, generales y
especficas.
Nuestro actual Cdigo Tributario est conformado por un Ttulo Preliminar con
16 Normas, 4 Libros, 205 Artculos, 73 Disposiciones Finales, 27 Disposiciones
Transitorias, y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones.
La Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario seala el
mbito de aplicacin de la misma. Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. As tambien, el tributo como categora genrica es
asumida desde una clasificacin tripartita:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la


prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Se subraya que no se denomina tasa al pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino


ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos
que sern sealados por Decreto Supremo.1
1.2.

Finanzas pblicas sostenibles y sociedades integradas


Un sistema fiscal conjuga la poltica impositiva y la de gasto pblico con la
administracin tributaria y los marcos legales. Cada uno de estos elementos
determina las posibilidades de que un sistema tenga buen o mal desempeo en la
consecucin de objetivos de lucha contra la pobreza y la inequidad.
Es decir, una buena combinacin de fuentes de ingresos y adecuadas polticas
redistributivas va impuestos y gastos posibilita el desarrollo con inclusin de los
pases en condicin de pobreza. De la misma forma, la fiscalizacin se correlaciona
con el fortalecimiento de las reglas, bases y capacidades de un gobierno. La forma
en la que se persiguen los ingresos de un Estado est estrechamente vinculada a la
capacidad de un gobierno para ejecutar las polticas pblicas.
No es lo mismo que la fuente de ingresos de un pas provenga de la ayuda al
desarrollo o de la renta de las exportaciones -que de una correcta poltica fiscal o el
desarrollo de produccin nacional-, puesto que esto condiciona las capacidades
institucionales y de gestin de los recursos no solo materiales sino tambin
humanos de un pas.
La poltica fiscal integral es -dentro de una estado cuya constitucin econmica
es social de mercado- quiz la herramienta ms natural que tienen los gobiernos
para luchar contra la pobreza y la desigualdad. Esta ltima se subdivide en dos: a)
la vertical, la cual se produce entre individuos u hogares, y se mide en trminos de

1 SUNAT. (2014). Ttulo Preliminar TUO DS 133-13-EF- Recuperado de


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/titulopr.htm
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ingresos; y b) la horizontal, que est vinculada a grupos de poblacin, y en sus


distintos aspectos: tnicos, religiosos o de raza.
Reconocer la desigualdad vertical es importante porque posibilita la creacin
de sociedades justas; permite obtener el grado de desigualdad a travs de nivel de
renta per cpita; evidencia que sociedades ms igualitarias crecen ms rpido; y,
por ltimo, asocia la desigualdad con altas tasas de criminalidad2
La forma en la que se mide la desigualdad horizontal abarca una amplia gama
de variables polticas, econmicas y sociales. Es importante identificarla, ya que
existe evidencia de que la naturaleza y nivel de esta desigualdad es un determinante
del riesgo de violencia.
La violencia est asociada a un Estado frgil, incapaz de gestionar su proceso
de desarrollo.3 Debe ser nuestro propsito la bsqueda de la integracin de la
sociedad sobre la base de una mejor distribucin horizontal y vertical de los
ingresos, de la riqueza y de las oportunidades econmicas. Por otro lado,

el

crecimiento de la economa de un pas no necesariamente conduce a una reduccin


de la desigualdad. Se reconoce generalmente que un fuerte crecimiento inicial
puede provocar un aumento de las desigualdades, y que esta tendencia se revierte
de forma automtica en el medio plazo, debido a la accin redistributiva del
gobierno y a que las economas dinmicas crean una atmsfera de libertad relativa
que favorece las libertades individuales, ofreciendo a las nuevas industrias un
crecimiento ms rpido que expande la clase media. En estas economas adems,
existe una tendencia creciente de desplazamiento de trabajadores de las industrias
de menores ingresos a las de mayores ingresos (Kuznet 2001).
Sin embargo, esta teora de presuponer a medio plazo una disminucin de las
desigualdades de forma automtica no tiene demasiado apoyo emprico, entre otras
cosas, porque da por supuesto que se va a producir la accin redistributiva por parte
del gobierno y que sta, va a ser suficiente para revertir la tendencia de crecimiento
de las desigualdades. La desigualdad inicial se puede revertir siempre y cuando se
2 Bourgignon (2001) citado en Stewart, Brown y Cobham (2009)
3 Stewart (2001), Collier y Banco Mundial (2003) citado en Stewart, Brown y
Cobham (2009)
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desarrollen polticas redistributivas adecuadas en las etapas de crecimiento


econmico y por tanto esta reversibilidad del proceso no es automtica sino que se
producir, o no, en funcin del tipo de polticas que se apliquen.
Si la orientacin de las polticas no se altera a favor de las personas ms
desprotegidas, existe el riesgo de seguir situando ms recursos pblicos a los
grupos de poblacin que menos necesitan el apoyo del Estado y de seguir
reforzando estructuras que mantienen las desigualdades internas y por lo tanto a las
personas

pobres

siendo

pobres.

Las

oportunidades

econmicas

estn

intrnsecamente asociadas a las capacidades de los individuos para poder


aprovecharlas. Una mayor inversin en servicios sociales bsicos para la poblacin
sistemticamente discriminada y las correctas polticas de generacin de empleo
para estos individuos es clave en la reduccin de la pobreza.
La poltica fiscal puede promover cambios para reducir dichas desigualdades
de una forma eficaz. Al respecto de la desigualdades horizontales, algunas
investigaciones sealan que se puede avanzar sobre sta implementando acciones
que garanticen una progresividad efectiva del sistema impositivo, adaptando los
impuestos al comportamiento de los grupos de poblacin sobre los que se quiere
incidir positivamente, alterando el balance regional de impuestos e ingresos e
incrementando la cantidad de impuestos recaudados orientados hacia gasto que
potencialmente reduce dichas desigualdades, es decir gasto dirigido a servicios
sociales bsicos. La experiencia sin embargo, indica claramente el potencial que las
polticas fiscales pueden tener en la correccin de las desigualdades horizontales al
interior de los pases.

2. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO


2.1.

Poltica y administracin tributaria


La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la poltica
pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin
gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico, en el que se
articulan el Estado y la sociedad civil. El Estado participa de manera activa en la
denominada Poltica Tributaria, a diferencia de lo que sucede con otras como, por
5

ejemplo, la poltica monetaria. (Bravo Salas, 2010). En consecuencia a lo


anteriormente ledo podramos definir a la Poltica Tributaria como la forma en que
los ciudadanos nos organizamos para lograr el bien comn.
Comprende la utilizacin de diversos instrumentos fiscales, entre ellos los
impuestos, para conseguir los objetivos econmicos y sociales que una comunidad
polticamente organizada desea promover. Dichos instrumentos

son

los

lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Decisiones


de poltica econmica y fiscal que se refieren a los impuestos, tasas, contribuciones,
etc. para captar recursos pblicos, Abarcan acciones de gravamen, desgravamen,
exoneracin, selectividad, etc.
Existen lineamientos generales que favorecen su buen funcionamiento entre los
que destacan:
-

Inferir lo menos posible en la eficiente asignacin de los recursos.


Tener una administracin sencilla y relativamente barata.
Ser flexible para responder fcilmente a los cambios en las circunstancias

econmicas polticas y sociales.


Cumplir con los principios de equidad y proporcionalidad.
Mostrar transparencia de forma tal que haya una clara vinculacin con el gasto, con
el fin de que cada individuo sepa hacia donde se dirigen sus contribuciones, que
tipo de servicio est financiando etc.
La poltica tributaria en el Per ha tenido en las ltimas dcadas como objetivo
primordial el estimular la demanda interna, otorgando menor prioridad a sus
implicancias en la solvencia financiera del Estado. Con este propsito se han
aplicado exoneraciones tributarias y regmenes especiales sectoriales, los cuales
antes de revitalizar las empresas vinculadas, produjeron la inestabilidad de las
finanzas pblicas. A principios de los noventa, el Per viva una grave crisis poltica
y econmica, lo que llev a realizar un profundo plan de reformas estructurales, una
de las cuales fue la reforma tributaria. As, entre 1992 y 1993 se eliminaron los
regmenes especiales de Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto a la
Renta (IR) y las exoneraciones que dificultaban la labor de fiscalizacin de la
recientemente creada Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT).

Antes de la reforma tributaria, es decir, hasta 1988 la administracin tributaria


era un rgano del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF); sin embargo, esta
situacin cambi con la creacin de la SUNAT como organismo pblico
descentralizado.
Es a inicios del gobierno de Fujimori que se implementa un programa de
estabilizacin que se consolid en el mantenimiento de una estricta disciplina fiscal
y monetaria. La poltica fiscal se orient a reducir significativamente el dficit
pblico, mediante el incremento de los ingresos tributarios y el establecimiento de
una regla implcita en el nivel de gasto, para lo cual se llevaron a cabo una serie de
reformas estructurales, entre las cuales se destaca la reforma del sistema tributario,
que tuvo como objetivo principal la simplicidad y la equidad del sistema
impositivo, otro de los objetivos estaba orientado a lograr autonoma.
La reforma del sistema tributario puede ser analizada en tres fases: la primera,
denominada fase inicial, que tuvo como propsito racionalizar y simplificar los
tributos, con la finalidad de facilitar la labor de la administracin tributaria, as
como modificar o eliminar aquellos que generaban distorsiones econmicas. Cabe
sealar, que se suspendieron 41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y se
derogaron 64 tributos. La siguiente es la fase de la consolidacin, que se inicia en
1992 y tuvo como objetivo lograr un sistema tributario ms simple, eficiente y
permanente, pues a pesar de que las categoras tributarias disminuyeron
significativamente, aun persistan regmenes que causaban complejidades tanto a
los contribuyentes, como al ente recaudador (regmenes simplificados y especiales),
siendo responsables de los an altos niveles de evasin y elusin. En esta fase se
elimin los regmenes simplificados, que fueron reemplazados por el Rgimen
nico Simplificado (RUS) y el Rgimen Especial de Impuesto a la Renta. Como
resultado se obtuvo la ampliacin de la base tributaria y un cambio sustancial en la
estructura impositiva en la medida que la recaudacin se hizo menos dependiente
de impuestos al comercio exterior (aranceles) y a los combustibles. De esta manera
esta etapa se vio favorecida por el aumento de la recaudacin; sin embargo, es
importante sealar que los ingresos tributarios se sustentaban en un impuesto
indirecto como el IGV que se convirti en el impuesto individual ms importante
(44% de la recaudacin total).

Finalmente, se presenta una tercera fase, paralizacin de la reforma,


denominada as pues surgieron diversos problemas que detuvieron la marcha de la
reforma. Conforme la entrevista realizada a Estela por Thorp y sus propias
investigaciones, la SUNAT tuvo que luchar internamente por mantener el curso de
la reforma en medio de frecuentes cambios de conduccin y una burocratizacin
excesiva. Adems, las prioridades en materia fiscal cambiaron, stas no eran ms el
nfasis en la austeridad fiscal y el aumento de la recaudacin, sino ms bien
concesiones de tipo populista. Otro factor, tambin anotado por Durand y Thorp,
fue el rechazo al esfuerzo fiscalizador. Los contribuyentes mejor organizados
buscaron aliviar su carga impositiva intentando recuperar influencias sobre el nuevo
congreso elegido en 1993, obtenindose medidas a favor de ciertos sectores
(reduccin del impuesto sobre los activos, exoneraciones impositivas, entre otras).
Desde el punto de vista macroeconmico, la Poltica Tributaria debe cumplir un rol
de estabilizacin: procurar ser expansiva en periodos de contraccin del ciclo y
contractiva en periodos de expansin del ciclo.
Son cinco los principales problemas identificables en la implementacin de una
politica tibutaria. A saber:
-

Baja presin tributaria


A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto ms
riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria mide el
porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado. La presin
tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la relacin entre
los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un pas. Evolucin
de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010). En el ao 1980 (al terminar la
dictadura militar de Morales Bermdez e iniciarse el periodo democrtico con
Belande Terry), la presin tributaria alcanz el 18.2% del producto bruto interno
(PBI); al ao siguiente dicha tasa cay por debajo del 16%, nivel que no ha podido
ser superado en los ltimos 30 aos. Durante el primer gobierno de Alan Garca
(1985 -1990) la cada en la tasa de la presin tributaria fue constante, hasta llegar al
mnimo histrico de 8.1%. Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000),
la tributacin se fue recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao
1997, pero dej el gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.
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El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia


a la baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria
cercana al 14% del producto bruto interno. Finalmente, el segundo gobierno de
Garca Prez (2006 2011), mejor la presin tributaria, que en promedio se situ
en los 15 puntos porcentuales con respecto al producto bruto interno. Grfico 01:
Evolucin de la presin tributaria 1980-2010 Fuente: BCRP.
Existen dos motivos principales para la evolucin favorable de la presin
tributaria en el Per. Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los
precios de los minerales que ha originado que el sector minero contribuya con ms
impuestos. Desde una perspectiva de poltica pblica, cabe destacar que este hecho
es exgeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro control. El otro
motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las medidas para la
ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han incidido
principalmente en la prevencin de la evasin del pago del IGV, impuesto indirecto
que no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma estructural que
debe hacerse en cuanto a la priorizacin de los impuestos directos, aquellos que
afectan de manera proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente. De
acuerdo con informacin de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas al IGV
han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan tambin
ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre el impuesto
a la renta a travs de acciones de fiscalizacin y cobranza permanentes a empresas
y personas usando entre otras fuentes de informacin la proporcionada por el ITF
que ha permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales
adems de las fiscalizaciones al segmento de profesionales a travs de la deteccin
de incremento patrimonial no justificado.
-

Gran cantidad de beneficios tributarios


Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones,
deducciones y tratamientos tributarios especiales que implican una reduccin en las
obligaciones tributarias para ciertos contribuyentes. Estas herramientas significan
una reduccin en los recaudos del Estado. Sin embargo, su aplicacin est
vinculada a ciertos objetivos como el desarrollo de algunas regiones, la promocin
de algunos sectores econmicos, la generacin de empleo y el fomento de la
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inversin extranjera y nacional. En teora, los beneficios tributarios constituyen


incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de ayudar a conseguir objetivos
econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y el desarrollo del pas. No
obstante, cabe mencionar que la aplicacin de estos beneficios disminuye la
eficiencia recaudatoria, aumenta los costos de recaudacin y, de no ser aplicadas
correctamente, pueden reducir la equidad y transparencia del sistema tributario.
-

Alta informalidad
El sector informal est constituido por el conjunto de empresas, trabajadores y
actividades que operan fuera de los marcos legales y normativos que rigen la
actividad econmica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal supone estar al
margen de las cargas tributarias y normas legales, pero tambin implica no contar
con la proteccin y los servicios que el estado puede ofrecer. El Per es la sexta
economa ms informal en el mundo y la tercera en Amrica Latina.

Evasin tributaria
Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del
retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engao o fraude al Estado. Entre las principales causas de la evasin en
el Per, tenemos: a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI,
segn la mayor parte de estudios, como se ver ms adelante. b) Alto costo de
formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 19%, una de las ms altas de
Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio de la
regin. Adems los costos laborales salariales y totales tambin son elevados. c)
Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas (MYPES)
deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes simplificados existentes, o
de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye llevar contabilidad
completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta,
denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder a las
MYPES que operan como personas naturales, no as a las empresas individuales y a
las sociedades. d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca
capacidad de la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera
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sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que


estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan la seleccin
de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la
fiscalizacin. Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el
auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin
posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con informacin previa
proveniente de los cruces de informacin de la base de datos de la SUNAT,
reconocida como una de las bases de datos ms completas del pas.
-

Bajo nivel de los ingresos tributarios del gobierno general


Los ingresos tributarios del gobierno general, en el ao 2010, fueron
equivalentes a 18% del PBI. Luego de decrecer en el perodo 1998-2002, los
ingresos tributarios del gobierno general crecieron sostenidamente a partir del 2003,
ao en que se inici el boom de precios de los minerales e hidrocarburos. La crisis
financiera internacional del 2008 provoc un bache en el rendimiento de los
ingresos en el ao 2009, pero en el 2010 estos se han recuperado hasta alcanzar
niveles previos a la crisis. Si excluimos los ingresos fiscales provenientes de los
minerales e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del gobierno general fueron
de 14,6% del PBI. Resulta conveniente contar con esta segunda medicin de la
presin tributaria porque los IMH son voltiles y los recursos que los originan son
agotables. La presin tributaria sin IMH se ha mantenido estancada en el perodo
2008-2010. Es decir, la bonanza fiscal a partir del 2003 se ha debido casi
exclusivamente al boom del precio de los minerales. Presin Tributaria del
Gobierno General: 1998-2010. Incluye canon canon petrolero y regalas.
Fuente.BCR-Sunat. Elaboracin: ndice Consultores. Cabe sealar que la
recaudacin de los impuestos del gobierno general es fuertemente centralizada. El
98% de los ingresos del gobierno general son recaudados por el gobierno central,
los gobiernos regionales no recaudan impuestos y solo 2% de los impuestos son
recaudados por los gobiernos locales. Este indicador sencillo nos indica que existe
un gran potencial para incrementar los ingresos de los gobiernos regionales y
locales.

Complejidad del sistema tributario

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El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en exceso a los


contribuyentes y a las administraciones tributarias. Con relacin a los costos que se
impone a los contribuyentes, el estudio del World Bank (2010), seala que las
obligaciones tributarias imponen altas cargas a los negocios en trminos de costos y
tiempo, desincentivan potencialmente a la inversin y promueven la informalidad.
En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el Per ocupa el puesto
86 de un total de 183 pases. Sin embargo, en el indicador especfico que mide el
nmero de horas al ao que los contribuyentes destinan a cumplir con las
obligaciones tributarias, el Per ocupa el puesto 153 de 183 pases y el puesto 20
entre los 28 pases de Amrica Latina. a) En los impuestos y el medio ambiente.
Finalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el
consumo de bienes que generan externalidades negativas. El estudio de Arias y
Plazas (2002), sobre armonizacin de impuestos en la Comunidad Andina, plantea
la utilizacin de impuestos especficos que graven con mayor monto a los licores
con mayor grado alcohlico y a los combustibles ms contaminantes. Estos
planteamientos no se aplican actualmente en el Per. En resumen, podemos
concluir que los principales problemas del sistema tributario en el Per son: a. El
bajo nivel de la recaudacin, insuficiente para financiar servicios pblicos
adecuados. b. La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca
participacin de los gobiernos regionales y locales. c. La estructura de la
recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja
recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad), lo que causa que el
impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo. Los altos niveles de evasin
tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas. d. Las altas
tasas impositivas. e. La reducida base tributaria, causada por deducciones
generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales
que promueven la atomizacin de las empresas y la evasin. f. La complejidad del
sistema tributario en su conjunto.
En materia tributaria, los lineamientos de poltica para el trienio 2012-2014
debern buscar que el actual sistema tributario contine orientndose a cumplir con
los principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad que vienen
sustentando la adecuada aplicacin del Sistema Tributario en el pas. As, la
evaluacin permanente del efecto econmico de los principales impuestos que
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conforman el Sistema Tributario Nacional (Impuesto a la Renta, el Impuesto


General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo), permitir su optimizacin
garantizando un adecuado nivel de recaudacin y la neutralidad en las decisiones de
los agentes econmicos. En el caso del Impuesto a la Renta se deber buscar
incrementar la equidad en la afectacin de dicho impuesto, intentando cerrar la
brecha existente entre las tasas que gravan el capital y el trabajo. En cuanto al IGV,
se deber buscar dotar de mayor neutralidad al referido impuesto, eliminando las
distorsiones ocasionadas por las exoneraciones que tengan nulo impacto en el
bienestar social o de aquellas que incentiven la comisin de delitos tributarios.
Asimismo, considerando que el IGV es un impuesto que comprende la totalidad de
las actividades econmicas y de los procesos de distribucin y produccin de bienes
y servicios, se pondr nfasis en la evaluacin permanente y continua de la
legislacin vigente, estructura y administracin del Impuesto a fin de disminuir las
distorsiones que pudieran afectar las decisiones de inversin y de consumo. De otro
lado, con el objeto de fortalecer la recaudacin del IGV y ampliar la base tributaria,
se deber buscar el perfeccionamiento de los mecanismos que ayudan a combatir y
reducir la informalidad, evasin e incumplimiento en el pago del Impuesto; para lo
cual se debern evaluar modificaciones de ndole normativo a los sistemas de
retenciones, percepciones y detracciones que faciliten las labores no solo de la
Administracin Tributaria sino tambin de los contribuyentes. En el caso del
Impuesto Selectivo al Consumo se buscar organizar la afectacin del referido
impuesto, en funcin a la externalidad negativa que genera el consumo de los
bienes afectos ha dicho impuesto (combustibles, cervezas, cigarrillos, entre otros).
Adems, hay que resaltar que las acciones de poltica implementadas desde el 2010
con el objetivo de reducir el impulso fiscal y lograr una posicin contracclica han
generado el espacio fiscal necesario para implementar algunas medidas de poltica
tributaria que tienen por objetivo promover la competitividad de la economa y un
mayor crecimiento sostenido de largo plazo. Entre las medidas tributarias que
inciden en la recaudacin en el ao 2011, se encuentran: La reduccin de la tasa
del IGV en un punto porcentual. Con esta medida se dio fin a 8 aos de
incrementos temporales de la tasa. La medida tuvo por objetivos reducir los
desincentivos para la formalizacin de la economa, atenuar el impacto del
incremento de los precios internacionales y acercarse la tasa a los estndares
internacionales. Se estima que esta medida tendra un costo fiscal de
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aproximadamente S/. 1 600 millones en el 2011. La reduccin en 90% de la tasa


del Impuesto a las Transacciones Financieras de 0,05% a 0,005%. Medida que
permitir minimizar los efectos negativos que dicho impuesto podra generar sobre
la bancarizacin y sobre la competitividad de aquellas empresas con altos flujos
financieros, pero sin que la Administracin Tributaria pierda la valiosa informacin
que genera para sus fines fiscalizadores. Se estima que esta medida tendra un costo
fiscal de aproximadamente S/. 700 millones en el 2011. Las reducciones de las
tasas arancelarias de diciembre y abril. Tales medidas tienen la finalidad de buscar
una mayor eficiencia en la asignacin de recursos y la elevacin del bienestar de los
consumidores, a travs de la reduccin del promedio y de la dispersin arancelaria,
que a su vez reducen costos de produccin y los precios al consumidor. Se estima
que estas medidas tendran un costo fiscal de aproximadamente S/. 700 millones en
el 2011.
En cuanto a las medidas adoptadas por la Administracin Tributaria, estas
buscan incrementar la recaudacin y compensar de una manera eficiente los
menores ingresos de las medidas anteriores. Las medidas de SUNAT tienen por
objetivo expandir la base tributaria ampliando y optimizando los sistemas de
detracciones, realizar medidas de cobranza a travs de contribuyentes que actuaran
como socios estratgicos y buscar la priorizacin de resoluciones de cobranza ante
el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. Si bien dichas medidas originaran una
recaudacin adicional potencial de S/. 1 716 millones, en las proyecciones del
Marco Macroeconmico Multianual 2012-2014 slo se han considerado de manera
conservadora S/. 570 millones, que es la recaudacin de las medidas que ya han
sido implementadas por la administracin tributaria. Dejando como un riesgo al
alza, el monto restante. La poltica tributaria consiste en la utilizacin de
diversos instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para conseguir
los objetivos econmicos y sociales que una comunidad polticamente
organizada desea promover.4

La poltica tributaria se divide en dos partes, la primera es la poltica de


ingresos que es en s la poltica tributaria; y la poltica de egresos, que consta en el
presupuesto. A ambos los podemos encontrar dentro de la poltica fiscal
4 Tributando Mejoramos el Pas (blog)
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Desde el punto de vista macroeconmico, la poltica fiscal debe cumplir un rol


de estabilizacin: procurar ser expansiva en perodos de contraccin del ciclo y
contractiva en perodos de expansin del ciclo.
Sin embargo, el papel de la poltica fiscal tambin es el de promover la
equidad, para lo cual tiene dos instrumentos: los impuestos y el gasto pblico. Ello
porque los impuestos deben ser utilizados para recaudar lo necesario para el
financiar el gasto pero, adems, contribuir a mejorar la distribucin del ingreso.
Funciones la administracin tributaria:
a) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
b) Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin,
para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter
tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
c) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
d) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo
previsto en este Cdigo.
e) Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Cdigo.
f) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.
g) Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que
abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
h) Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico,
econmico y tributario.

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i) Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.


j) Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las
funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr
acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la
informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
k) Suscribir

convenios

interinstitucionales

con

organismos

nacionales

internacionales para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el


carcter reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este
Cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas
por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
l) Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo.
m) Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter
general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes,
reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales
debern publicarse en la Gaceta Oficial.
n) Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de
listas en las que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables,
los ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de identificacin del
funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.
o) Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del
mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente
de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el
ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del
16

ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La


opinin de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber
ser emitida dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.
p) Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales;
en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de
la materia.
q) Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a
los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias
administrativas correspondientes.
r) Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en
la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas
tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y
partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este
Cdigo dentro del mbito de su competencia.
s) Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o
montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que
dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado
para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
a) Principios o pilares del sistema tributario peruano
Seala Rodolfo Spisso que el derecho constitucional tributario es el conjunto
de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del
derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con
motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado,
impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin

17

organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella


procura. 5
Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del
Derecho Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y
trata. Es decir, que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no
se trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho
Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la
Constitucin (claro est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad
Tributaria, en qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los
lmites que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella
facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre
otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del
Estado, exclusivamente en la Constitucin.
2.2.

Sistema tributario y sus principios

2.2.1. Principios rectores


Un sistema tributario es el conjunto de impuestos establecidos por la
Administracin Pblica, cuyo fin principal es la obtencin de ingresos para
el sostenimiento del Gasto Pblico, es decir, el cubrimiento de las
necesidades de la sociedad en general.
Ahora bien, este sistema, de acuerdo con la Constitucin Poltica del
Per debe seguir los siguientes principios:
a) Reserva de ley Segn este principio que est vinculado al principio de
legalidad- algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados
estrictamente a travs de una ley y no por reglamento.

5 Spisso Rodolfo, Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma,


1991, p.1
18

El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se


debera interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se
puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo
titular en el mbito de su competencia6.
Seala el doctor Humberto Medrano7, que en virtud al principio de
legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de
quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser
creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del
pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
b) Equidad: Este principio hace referencia a que todos los individuos deben
contribuir con el Estado de acuerdo a su capacidad de pago; es decir, que el
Estado colombiano puede ejercer su capacidad impositiva, sin realizar
cobros arbitrarios a los contribuyentes, esto es, que cada individuo pueda
responder a dicha imposicin de acuerdo con los ingresos que percibe.

c) Eficiencia: Este principio seala que un impuesto es eficiente si con l es


posible recaudar grandes cantidades de recursos en tanto que los costos en
los que se debe incurrir para su efectivo recaudo son bajos. Desde otra
perspectiva, este principio tambin hace referencia a la oportunidad con que
el impuesto se recauda, es decir, que su aplicacin debe hacerse en el
momento es que sea ms fcil el pago para el contribuyente.

d) Progresividad: Este principio indica que la carga tributaria debe distribuirse


entre los contribuyentes dependiendo de su capacidad de pago, es decir
quien ms tiene, ms paga; el principio de progresividad, en trminos
generales y en adicin al principio de Equidad, pretende reducir algunas de
6 Garca Vizcano, Catalina. Derecho Tributario Consideraciones econmicas
y jurdicas. De palma. Buenos Aires, 1999.Tomo I, P. 219.
7 Ibidem. P. 219
19

las diferencias inherentes entre los aportantes de mayor capacidad


contributiva y los de menor capacidad; as pues se pretende que un
contribuyente de altos ingresos liquide en trminos relativos, ms impuestos
que uno de bajos ingresos; un ejemplo de impuestos progresivos en
Colombia es el Impuesto de Renta y Complementarios.

e) No retroactividad: nos indica que los impuestos son aplicados a partir del
momento de entrada en vigencia de la ley o decreto que le dio origen o que
le implement una modificacin al mismo, y no desde fechas anteriores.

f) Igualdad Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con


homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario8.
El doctor Jorge Bravo Cucci9 seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos
que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica
o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de
hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.
g) No confiscatoriedad. Por este principio los tributos no pueden exceder la
capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en
confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y
nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra
8 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 269.
9 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin.
Palestra Editores. Per. 2003. p.114.
20

convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que


tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al
lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio. El principio de
no confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que
el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para
apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern: Este principio tiene una ntima
conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos,
ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin
tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o
restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las
obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de
su propiedad. 10
h) Respeto a los derechos fundamentales. Segn Jorge Bravo Cucci11 En
rigor, el respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho
Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el
legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no
vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos,
como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto
bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido recogidos en el
artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
2.2.2.

Los tributos
Los tributos son, en general, las aportaciones en dinero o en especie que
el Estado, o entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de
obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades
pblicas.

10 Velsquez Caldern, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho


Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora
Grijley Primera edicin. 1997. Per. P.101.
11 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin.
Palestra Editores. Per. 2003. P. 107 y 108
21

Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:


a.

Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la
renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese
aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios
estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc.

b. Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que
realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician
directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y
para sus familias.
c. Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico.
Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el
pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea
embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
-Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo
recaudan los Gobiernos Locales.
-Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de derechos
para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de
registro) en los Registros Pblicos. Licencias: Gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias
Municipales de Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o
Licencias de Construccin.
22

A su vez, de acuerdo a su administracin estos pueden ser.


Dentro del Gobierno Central:
-

Impuesto a la Renta

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Derechos Arancelarios
En los Gobiernos Locales:

Impuesto Predial

Impuesto de Alcabala

Impuesto al Patrimonio Vehicular


Otros:

Contribuciones a la Seguridad Social

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial


SENATI

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la


Construccin SENCICO

3. CULTURA TRIBUTARIA Y DESIGUALDAD


3.1.

Cultura tributaria peruana


Respecto de nuestra cultura tributaria, no es muy difcil percatarse que entre
tantos problemas que lo involucran, es la evasin tributaria el problema cultural
ms agobiante.
23

La Evasin Tributaria es definida por Jorge Cosulich, como la falta de


cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de
cumplimiento puede derivar en prdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es
evidente que ambas implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos
diferentes12. La clasificacin de la evasin que se emplea comnmente es la de
evasin y elusin o evitacin. En el caso de evitacin es cuando se violan las
normas jurdicas establecidas, en tanto que elusin es cuando se elude el
cumplimiento de las obligaciones acudiendo a medios lcitos, generalmente, la
elusin est relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurdica y ocurre
sin violacin de la ley.
La justicia redistributiva est referida a la percepcin de progresividad en el
Sistema Tributario y de relaciones de intercambio equilibradas o favorables para
el contribuyente. Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga
ms el que tiene ms) se sentir incentivado a tener un mayor compromiso con
el sistema tributario y actuara de manera cooperativa, caso contrario, justificara
actitudes a favor de la evasin tributaria como un mecanismo para conseguir
equidad en el intercambio fiscal.
Por lo dems, los factores que contribuyen a que el ciudadano origine su
necesidad de contribuir en sus tributos, y por consiguiente su no existencia a la
omisin, viene dado por:
a) La equidad en la distribucin de la carga fiscal en tanto, la poblacin perciba que
las normas legales referidas a la tributacin salvaguardan la equidad: a mayores
ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del tributo
disminuye.
La equidad en el intercambio fiscal es decir, la existencia de
correspondencia entre los tributos que se pagan y la provisin de servicios que
recibe la poblacin, as como al cumplimiento del contrato social por parte del
Estado, en trminos de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos:
por ejemplo, si en un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de

12 Cosulich Ayala, Jorge; La Evasin Tributaria, Proyecto Regional de Poltica


Fiscal CEPAL-ONUD; Naciones Unidas CEPAL Santiago de Chile, 1993
24

buenos servicios al ciudadano, la gente sentir que no recibe nada cambio, se


sentir desalentada y con mayor disposicin a evadir las obligaciones tributarias.
b) La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria. Se la define como la cooperacin que 23 ofrece la persona
con la condicin de recibir algo a cambio. Cuando un individuo acta bajo esta
norma, responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
c) El grado de evasin que puede percibirse en el entorno, es como el pensar
comn si los dems no pagan, por qu yo si debo pagar impuestos?, esto
tiene que ver ms con el control y fiscalizacin que el sistema tributario debe
tener para con todos los ciudadanos y mucho que ver con la equidad y balance
de los preceptos de montos y capacidades de pago.
d) La confianza que puede concederle a este. En otras palabras, cumplir sus
obligaciones tributarias en la medida que los otros lo hagan y segn el grado de
confianza que le inspiren
La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el
conjunto de costumbres y reglas mnimas compartidas que generan sentimiento
de pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio
comn y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
En sociedades en que se percibe un alto grado de madurez democrtica del
sistema poltico, los ciudadanos tienden a ser ms proclives al cumplimiento de
sus obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo asociado a la
preservacin del orden poltico y social. Se denomina la percepcin del
individuo sobre el sistema poltico, su valoracin sobre el grado de democracia
existente y la efectividad del Estado para garantizar sus derechos ciudadanos.
A todo esto, habra que agregar las causas que enuncia de forma clara y
precisa el profesor Coulich. Vemoslas.
1) Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Seala que
existe una falta de conciencia tributaria en la poblacin, este proviene del
concepto de que a nadie le agrada pagar impuestos, eso es histricamente valido
en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la falta de conciencia tributaria es una
consecuencia lgica de la falta de conciencia social. En general, son pocos los
que satisfacen voluntariamente con puntualidad y correccin sus obligaciones,
25

cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula con la


imagen del Gobierno y la percepcin que los individuos se hacen de la forma en
que el Gobierno gasta el dinero aunado a la corrupcin de los pases. Est
actividad va relacionada con el carcter individualista del ser humano
prevaleciendo su sentimiento de egosmo y su afn de lucro. La corrupcin es
responsabilidad de toda la sociedad la que deber comprender un cambio en los
sistemas educativos en todos los niveles, esta tarea es reconocida por las
autoridades gubernamentales, en algunos pases son las Administraciones
Tributarias las que estn tomando esta iniciativa.
2) Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa
incluye conceptos muy amplios como la existencia de normas que regulan la
misma base imposible y los contribuyentes, asimismo la existencia de la
exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia de regmenes de fomento o
incentivos con procedimiento muy detallados y confusos, el alcance no siempre
claro en cuanto a las facultades y deberes de la administracin tributaria y de los
contribuyentes. Se incluye tambin sistemas de condonacin o amnista
tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor
y afectan por ende la conciencia tributaria.
3) La ineficiencia de la administracin tributaria.- La decisin de evadir los
impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu un clculo
econmico, valorando los beneficios y costos de la evasin. En un pas donde la
probabilidad de que un contribuyente evasor sea detectado y pague sus
impuestos es baja, entonces este asumir normalmente el riesgo de evadir, aun
cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que perciben que
la Administracin Tributaria es ineficiente en su recaudacin.
El conocer el grado y caractersticas es fundamental para aplicar correctivos
y establecer programas para reducirla, constituye un antecedente igualmente
valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos.13 En el grado
de cumplimiento fiscal en pases en transicin democrtica, la voluntad de
cumplir sus obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como
13 Cosulich Ayala, Jorge; La Evasin Tributaria, Proyecto Regional de Poltica
Fiscal CEPAL-ONUD; Naciones Unidas CEPAL Santiago de Chile, 1993.
26

ciudadano que a su vez se encuentra ligado a la confianza de los ciudadanos de


que el gobierno provea los bienes deseados y la confianza que otros
contribuyentes paguen equitativamente lo que les corresponde.
Con referencia a Amrica Latina, existen estudios que analizan la escisin
entre la figura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea de
"contrato social incumplido", que explicara el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento fiscal no es una forma de
delinquir, sino una manera de ajustar las "injusticias" de un contrato social
defectuoso.
La evasin tributaria no solo significa generalmente una prdida de ingresos
fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de los servicios pblicos,
sino que implica una distorsin del sistema Tributario, fracturando la equidad
vertical y horizontal de los impuestos, haciendo que el contribuyente evasor
obtenga ventajas significativas frente al contribuyente cumplidor.
3.2.

Importancia de una cultura tributaria saludable, sus mecanismos de


implantacin y su impacto en la desigualdad
El Estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gastos, debe
contar con recursos, y los mismos se obtienen a travs de los diferentes
procedimientos legalmente estatuidos en principios legales constitucionales. La
obligacin del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los
objetivos de la recaudacin fiscal, dependiendo de la percepcin de riesgo de los
contribuyentes y de la capacidad de fiscalizacin y sancin de la Administracin
Tributaria.14 Entre los diversos recursos, estn los tributarios, como fuentes de
ingreso del Estado, y stos son aquellos que el Estado obtiene mediante el
ejercicio de su poder de imperio, es decir, mediante leyes que crean obligaciones
a cargo de los administrados.
El pago de los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o
apelando a la razn. La fuerza se manifiesta en las leyes y en su cumplimiento

14 Roca, Carolina. Estrategias para la formacin de la cultura tributaria


Asamblea General del CIAT N 42, Guatemala, 2008- Serie Temtica
Tributaria N15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 69
27

obligatorio, mientras que la razn slo puede estar dada por una Cultura
Tributaria con bases slidas.
No puede obviarse que un estmulo importante para la tributacin lo
constituye el manejo y destino de los fondos pblicos, aparte de que, para
muchos ciudadanos, tributar es un acto discrecional, relacionado con su
percepcin positiva o negativa sobre el uso de los fondos.
Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper
ese crculo vicioso y hacer conciencia de que la tributacin no slo es una
obligacin legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad. Adems, se le
debe convencer de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad
moral necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de
los recursos pblicos.
A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria se requiere que la poblacin
obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus
responsabilidades tributarias.
3.2.1.

Determinantes del cumplimiento tributario

En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a


la racionalidad econmica de las personas, es decir, razonar de manera que
se pueda obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podra ser
el caso de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos
impuestos cuando creen que no van a ser detectados; sino que tambin
intervienen elementos no asociados a la racionalidad econmica, como son
los que se muestran a continuacin
-

Disposiciones de efectuar el pago


El grado de efectividad de las polticas de Disuasin aplicada por la
Administracin Tributaria, vinculadas a las acciones de coercin y de
penalizacin a los evasores para inducir al cumplimiento tributario.
La Conciencia Tributaria de la poblacin, motivadas a las motivaciones
intrnsecas (no econmicas) del individuo para pagar voluntariamente o no

los impuestos.
Viabilidad de efectuar la Contribucin
28

Grado de informacin que tienen los contribuyentes sobre las reglas y


procedimientos tributarios. El acceso de los contribuyentes a los servicios de
administracin tributaria, es decir, la facilidad que tiene los agentes para
efectuar sus contribuciones, simplificaciones administrativas, rapidez en el
trmite, etc.
Cabe sealar que los dos primero factores influyen sobre grado de
disposicin a pagar impuestos por parte de los individuos:
a. La Coercin, se disea para generar un comportamiento de pago en la
persona.
b. La Conciencia Tributaria, es la actitud interna que se forma mediante el
proceso de sociabilizacin del individuo.
c. El grado de informacin del contribuyente est referido al conocimiento
sobre el Sistema Tributario y sus funciones, incluyendo las normas legales y
procedimientos que regulan las obligaciones tributarias de los ciudadanos.
En un sistema complejo o no, el desconocimiento de los procedimientos
bsicos para declarar y pagar impuestos, de sus costos, la periodicidad del
pago, entre otros, pueden constituir un obstculo que conspire contra la
voluntad de cumplir de las personas.
d. Acceso a servicios de la Administracin Tributaria, est dirigido a facilitar
el acto mismo de la prestacin o trmite del pago, con la finalidad de reducir
los costos y tiempo requeridos para la obtencin de informacin, la
preparacin de declaraciones, entre otros. La oferta de servicios depende de
la Administracin Tributaria. Si la oferta de servicios est por debajo de lo
esperado, entonces est actuando con una limitante del cumplimiento
tributario voluntario.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia
de dos condiciones:
a) La disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir) es una
condicin que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad
de la normas de coercin, el clculo que hacen los agente mediante
racionalidad econmica y su grado de aversin a la penalidad del
fraude; por otro lado, la disposicin a contribuir est determinada por la
conciencia tributaria del agente, que determinan su voluntad de pago y
29

que es fruto de los procesos de legitimacin, socializacin, e


internalizacin de las obligaciones tributarias.
b) La viabilidad de efectuar la contribucin (saber y poder contribuir).
Es una condicin que se asocia al grado de informacin que tienen los
contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otros
lado, al acceso de los contribuyentes a los servicios de la administracin
tributaria, es decir, la facilidad que tienen para efectuar sus
contribuciones, simplificaciones administrativas, rapidez en el trmite,
etc.
Mientras que los ltimos factores condicionan la viabilidad para que se
efecte la contribucin al fisco.
Los determinantes vinculados a la dimensin de procesos y normas
sociales estn contribuyendo a explicar el 68% del nivel de la conciencia
tributaria de la poblacin, mientras que los valores personales y los factores
asociados a la visin del mundo tienen una escasa contribucin. Por ello es
comn escuchar la gente no tiene valores.
La gente tiene valores universales y hasta trascendentales pero los pone
a un lado porque no les sirven como razones por el mal uso de los recursos
por parte del Estado.
Este resultado est reflejando que en la interaccin de estos elementos
para la formacin de la conciencia tributaria, las percepciones sobre el
desempeo del sistema tributario y las conductas tributarias de la poblacin,
estn predominando sobre los aspectos valorativos y la visin del mundo de
los peruanos. La vida social y la modificacin de conductas parten de las
percepciones y creencias que las personas tienen sobre las entidades y los
lderes que las dirigen15. En el caso peruano, por ejemplo, durante muchos
aos y en la actualidad la imagen del estado o de otras instituciones del
estado est relacionada con la corrupcin, inadecuado uso de los recursos,

15 Roca, Carolina. Estrategias para la formacin de la cultura tributaria


Asamblea General del CIAT N 42, Guatemala, 2008- Serie Temtica
Tributaria N15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 70
30

enriquecimiento ilcito de ex funcionarios y muy poco aporte de los recursos


pblicos al desarrollo de las comunidades.
Dado que los valores y la visin del mundo estn interactuando de
manera antagnica respecto de las percepciones, el predominio de esta
ltima dimensin est generando desplazamientos hacia actitudes menos
cooperativas en una poblacin como la peruana, que privilegia valores de
trascendencia y comparte una visin colectivista comn del bienestar.
En consecuencia, los esfuerzos por formar una conciencia tributaria
pasan por la formacin cvica de los peruanos de manera que sean
ciudadanos activos y participativos capaces de influenciar para que se les
otorgue mayor participacin en la toma de decisiones, la rendicin de
cuentas y el control ciudadano, en todos los campos pero especialmente en
el de materia tributaria, presupuestal y de control, porque en el fondo los
peruanos somos trascendentes y buscamos el bien comn, pero estos valores
no les son tiles a la hora de enfrentar los procedimientos, tramites,
reclamos, pagos, etc. que les exige el sistema para poder funcionar.
3.2.2.
-

Medidas para una cultura tributaria saludable en el Per

La Obligacin Tributaria - Inversin Futura


Es comn escuchar la siguiente frase: Invierte en tu pas. Paga tus
impuestos y hagamos realidad el futuro. Ahora, si bien es cierto que pagar
los impuestos es una obligacin ciudadana, no es menos cierto que la mejor
manera de lograr la comprensin del pblico, es a travs de una transparente
rendicin de cuentas, y esto se logra a travs de la obra pblica, la eficiencia
de los servicios y la importancia de la tarea social.
Los contribuyentes deben entender que dar cumplimiento a sus
obligaciones tributarias adems de ser un deber ciudadano consagrado
constitucionalmente, es una real y efectiva inversin en el pas.
A medida que los ingresos que el Estado percibe por concepto de
tributos aumenten, la colectividad podr obtener mayores beneficios y

31

mejores servicios pblicos en aras de obtener una mejor calidad de vida y de


lograr la tan deseada y necesaria seguridad social.
La cultura tributaria en Per debe incrementarse. Sin embargo, sta se
desarrollar cuando el Estado pueda ofrecer a los contribuyentes un manejo
pulcro y eficiente de los recursos que estos aportan, mediante un gasto no
dispendioso, mejores servicios pblicos, seguridad social, educacin, es
decir, una mejor calidad de vida para el peruano. Si esto no es as, el
ciudadano no puede invertir. Y es que nadie invierte su dinero si no est
seguro de que su inversin es segura, confiable y que le aportar
consecuencialmente algunos beneficios.
Es por ello que, mientras existan dudas sobre el destino de los aportes
realizados por los ciudadanos, tendrn razn de ser las sospechas y an las
renuencias a sacrificar la economa individual en aras de un bienestar
colectivo que se ha visto que tarda o que se puede decir no llegan.
Para lograr un mejor futuro, se requiere la participacin de la sociedad
civil, la cual debe acompaar en rol estelar, ese proceso de transformacin,
bajo el signo de la eficiencia, la equidad y la participacin. Aportando y
contribuyendo con las cargas pblicas y mejorando su cultura tributaria, el
ciudadano peruano lograr hacer realidad el futuro que tanto desea. Sin
embargo, es indispensable que el Estado eduque a la ciudadana de cmo
con el tributo se financia el desarrollo del pas. Ello implicar convertir
conceptos fros en mensajes atractivos y comprensibles para todos.
-

Facilitacin del cumplimiento de la obligacin tributaria


El tiempo y dinero que se requiere para cumplir con los requerimientos
tributarios es, desde el punto de vista social, perdido. De ah que sea
imperativo que el sistema sea sencillo para que con un mnimo de
informacin los ciudadanos puedan reportar a la Administracin Tributaria
sus obligaciones.
La evidencia en otros pases inclusive en Per Robles, J. (2002), ha
demostrado que la complejidad tributaria conlleva a un menor crecimiento
32

econmico del pas. Esto significa que mientras ms simple sea la estructura
tributaria mayor ser el crecimiento econmico, pues mayor y ms fcil ser
cumplir con la obligacin tributaria.
El ordenamiento jurdico debe ser simple para que llegue a muchas ms
personas y la Administracin Tributaria debe ser cada vez ms, una
organizacin de contacto directo con los ciudadanos, orientada al servicio
del contribuyente, mejorando y facilitando el cumplimiento de las normas y
el pago de los tributos; reduciendo los costos de cumplimiento,
simplificando

trmites,

mtodos

procedimientos

resolviendo

oportunamente los reclamos y recursos ante la Administracin.


Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias es fcil. Para
ello, se requiere el cumplimiento de algunas estrategias que son bien
conocidas y de otras ms novedosas por ejemplo: simplificar las leyes y los
formularios, establecer oficinas en las que el contribuyente en un solo lugar,
pueda obtener un servicio corts y conveniente, crear un ambiente
placentero en las reas de servicio al contribuyente, uso de la tecnologa
para incrementar la flexibilidad y conveniencia para el contribuyente en la
presentacin de declaraciones y pago de impuestos.
Tambin los procesos de la Administracin Tributaria deben ser
simplificados, a fin de reducir el tiempo y costo que acarrea el cumplimiento
de la obligacin tributaria al contribuyente.
-

Actividades de Educacin Tributaria


En la sociedad actual, es indispensable la induccin de la cultura
tributaria en la Educacin peruana, sobre la base de la premisa de que al
inculcrsele formacin en esta rea, desde los primeros niveles educativos,
bien sea en instituciones pblicas o privadas, se estara contribuyendo a la
formacin de un nuevo peruano, porque el pagar impuestos es para muchos
peruanos algo ajeno a su personalidad y esto ha conformado un crculo
vicioso, donde la carga del financiamiento de los servicios pblicos recae
bsicamente sobre la sociedad, en consecuencia, sta no se siente con el

33

derecho de exigir un buen funcionamiento de los servicios, ni el Estado en


la obligacin de prestarlos.
Queda claro as que la cultura de la contribucin tributaria se encuentra
lejos de estar instalada en la sociedad. La modificacin de esta actitud y
comportamiento requiere de un proceso prolongado y sostenido desde
diferentes perspectivas. En este sentido, la sociedad asigna a la escuela la
funcin de proporcionar los conocimientos socialmente significativos para
la formacin del futuro ciudadano.
Los derechos y deberes aprendidos en el hogar se refuerzan y amplan
con lo aprendido en la escuela, y estos a su vez con lo que se aprende en la
comunidad.
Hogar-escuela-comunidad, es el ncleo base del Estado y del pas, de lo
que aprendido all depender el comportamiento social en colectivo.
Aprender a practicar los valores es un reto cotidiano y una necesidad.
A mayor prctica de valores mayor posibilidad de acercamiento a
sociedades humanas ms perfectas. La va es la educacin, ecuacin
formada de las partes: Informacin y Forma de Pensar nos lleva a la
expresin de la Cultura.
Dentro de las actividades educativas que deben implementarse, se
proponen tres estrategias capaces de potenciar el carcter educativo de las
acciones de la Administracin Tributaria. Ellas consisten en:
-

Acciones de publicidad y difusin sobre los valores que deben motivar

al ciudadano a cumplir con sus obligaciones tributarias.


Acciones de formacin en valores ciudadanos y educacin tributaria en

el medio escolar
Acciones de formacin de conciencia tributaria en colectividades
especficas.
La Administracin Tributaria (SUNAT) deber, por medio de su Oficina

de Difusin Tributaria, planificar programas educativos no solo a nivel del


contribuyente actual, sino del futuro contribuyente, el nio y el joven, de
34

quienes se espera, sean los que impulsen y mantengan la fortaleza de los


planes de modernizacin del Estado.
El Estado requiere de un plan estratgico que permita la promocin e
implementacin de la cultura tributaria en los primeros niveles de
educacin, para lo cual se hace necesario su concurso y adaptacin a los
planes educativos que le son impartidos por el Ministerio de Educacin,
Cultura y Deporte. Mediante planes operativos, se deber divulgar la cultura
tributaria en la educacin formal, con el propsito de afianzar los
conocimientos de orden tributario en los futuros contribuyentes de
impuestos.
Los temas tributarios deben convertirse en un contenido de la
enseanza, puesto que son elementos constitutivos de la ciudadana y estn
en ntima relacin con la incorporacin de valores y actitudes. El desarrollo
de una cultura tributaria, asentada en principios ticos, forma una parte muy
importante de la educacin en y para la convivencia social y democrtica.
La cultura de la contribucin tributaria se encuentra lejos de estar
instalada en la sociedad, la modificacin de esta actitud y comportamiento
requiere de un proceso prolongado y sostenido desde diferentes
perspectivas. En este sentido, la sociedad asigna a la escuela la funcin de
proporcionar los conocimientos socialmente significativos para la formacin
del futuro ciudadano.
3.2.3.

El impacto de la cultura tributaria en la desigualdad

No es noticia para nadie que vivimos en un pas donde la desigualdad es


una realidad que nos aqueja desde siempre. Mucho se habla y se escribe al
respecto, pero poco esfuerzo se despliega para buscar una efectiva solucin.
Siendo an ms escandaloso, evitan tocar el problema tributario
pretendiendo ocultar una herramienta valiossima debido a intereses
suprapolticos que buscan controlar el pas.
Al respecto, nosotros creemos que no hay mejor herramienta que la
tributacin en el marco del respeto de los derechos como bien enuncia
35

nuestra constitucin. Es verdad que las inversiones y otros mecanismos


tambin consiguen ensanchar el erario pblico en pos de unas polticas
sociales, sin embargo, nada es tan suyo del pueblo como el propio tributo.
Y si creamos un circulo de confianza, no hay mejor herramienta posible.

4. Conclusiones
Partiendo de la nocin de la constitucin como una gama de principios que
enuncian lmites y vnculos al discurso del poder, es fcil entender cmo la
constitucin tributaria puede constituir una estructura capaz de orientar el derecho
tributario de un pas. Por su parte, el poder constituyente y los intrpretes autorizados de
la carta magna de nuestro pas enarbolan la legalidad, la igualdad y el respeto a los
derechos fundamentales como elementos ejes del sistema tributario a construirse.
Por otra parte, un problema fundamental en nuestra sociedad es la pobre cultura
tributaria imperante, siendo el problema ms agobiante la evasin tributa. Para entender
por qu es tan patente entre nosotros esta actitud social y, como corolario, para
vislumbrar sus posibles soluciones es necesario prestar atencin a aquellos factores que
rompen el contrato social entre el Estado y el pueblo. Por ejemplo, habra que prestar
atencin a la pobreza burocrtica, a la complejidad de las leyes, a la falta de educacin
cvica y a muchos otros factores que involucran un dao al pas.
As las cosas, creemos que estos se pueden solucionar desde tres enfoques
excluyentes. El primero de ellos busca polticas pblicas que cambien la actitud la
actitud frente al tributo, per se, en abstracto. Lo ideal es hacerles entender que es una
inversin ms que un gasto. El segundo punto trata el problema de las trabas legales, sin
duda, un tema pendiente. Finalmente, siendo quiz lo ms importante, el Estado debe
enfocarse en la educacin cvica. De nada servira los dos enfoques de solucin

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anteriores, si no se crea un espritu cultura con nuevos aires, capaces de crear una
sociedad donde el Estado y la sociedad vayan de la mano con sus objetivos.
Se subraya que una poltica econmica y tributaria no relacionada con las
directrices de nuestra constitucin enmarcada en un sistema social de mercado y la
persona humana como fin mximo es ineficiente y corrupta. Es decir, si no incide en
una tributacin con equidad favorecer a los desprotegidos e imponerse a las grandes
empresas que evaden impuestos-, la desigualdad y exclusin al desarrollo de todos los
connacionales se mantendr. Lejos de ser un discurso meramente poltico, es una
necesidad macroeconmica, los beneficios de los favorecidos, las mineras por ejemplo,
son innumerablemente grandes frente a los desfavorecidos. Es necesario que esta
poltica fiscal est acorde a las necesidades y formas de vida de los grupos sociales
variopintos de la poblacin en su conjunto y, con ello, lograr la inequidad y desarrollo.
Igualmente, resaltamos que la labor del Estado en materia fiscal debe incidir en
el bienestar de la sociedad, no con las exoneraciones a los capitales extranjeros ni con
actos populistas como condonacin de deudas populares; sino con una verdadera
recaudacin nacional descentralizada, especfica y diferenciada para grupo social. Con
ello se evitara las desigualdades sociales y la violencia a que esto conlleva. As
tambin, esto exige que las regiones, municipalidades y comunidades participen de esta
actividad no solo como agentes intermediarios de un rgano central de Lima; sino como
indistintos rganos al mismo nivel de aquella con capacidad para decidir y converger en
las polticas de mejora distrital, comunal, regional y nacional.
La evasin tributaria es el acicate de la tributacin peruana, sin embargo, esto se
vincula directamente con el malestar que el contribuyente percibe al no evidenciar sus
aportes en una mejora cercana; por otro lado, se afirma que la complejidad del sistema
de tributos revela que las obligaciones tributarias imponen altas cargas a los negocios y,
con ello, desincentivan la inversin y promueven la informalidad; esto cambiara si se
promoviera no un monoltico sistema, sino uno que sea adaptado a las realidades por
diferenciado de cada grupo; y con respecto a las inversiones extranjeras, es urgente
dejar las sumisiones a la presin de ciertos Lobbies y promover en su conjunto, todos
los sectores, contratos ms dignos y que salvaguarden la naturaleza.

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Finalmente, pretendiendo justificar todo lo trabajado, qu duda cabe que el


sistema tributario es la herramienta ms eficiente y propia de la sociedad para
solucionar sus problemas de desigualdad. De hecho, hay muchas posibles formas de
ensanchar el erario pblico en pos de polticas sociales, sin embargo, el derecho
tributario se coloca encima de todas por su pretensin de autoridad, posible
transparencia y el hecho que de algn modo la sociedad lo tome como su solucin.

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