2

S eccin

Tributaria
INFORME
Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de las empresas de servicios? .............................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Qu debemos tener en cuenta cuando la SUNAT nos traba una medida cautelar?...................................... 9
ALERTA TRIBUTARIA
Nuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes desde el 01 de noviembre de 2015.... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo se emiten electrnicamente los comprobantes de retencin y de percepcin?................................... 16
Cmo solicitar una prrroga en un procedimiento de fiscalizacin? .......................................................... 18
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas consignadas en una
notificacin?.............................................................................................................................................. 20
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Aplicacin del procedimiento de la prorrata del IGV ................................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de
las empresas de servicios?
Anlisis de la RTF de Observancia Obligatoria N 08246-8-2015

1. CUESTIONES PREVIAS
Por muchos aos ha existido la controversia respecto a la obligacin del
llevado de Registro de Costos por parte de una empresa de servicios cuyos
ingresos del ejercicio anterior haban
superado las 1,500 UIT. Una primera
posicin basada en la literalidad de
la norma sealaba que si deban llevar el registro de costos, mientras que
una segunda posicin ms analtica
sostena que estos contribuyentes no
deban llevar el registro de costos. Inclusive, hemos observado que en las
fiscalizaciones se peda a dichos contribuyentes que exhiban dicho registro
y en caso de no tenerlo, la Administracin Tributaria le aplicaba la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario
por Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
En este contexto y ante la incertidumbre del tema, el pasado 08 de setiembre de 2015 se pblico en el Diario
Oficial El Peruano la RTF N 082468-2015 que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, en la cual
el Tribunal Fiscal establece el siguiente

criterio: Los contribuyentes, empresas

o sociedades que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta estn obligados a
registrar informacin en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema
de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o fsico que deba ser valuado y
que califique como inventario.
En ese sentido, a continuacin explicaremos el razonamiento que tuvo
el Tribunal Fiscal para resolver este
tema, teniendo en cuenta la relevancia que tiene esta jurisprudencia para
los casos resueltos anteriormente y
para las futuras fiscalizaciones.
2. ANLISIS DE LA RTF N 082468-2015
2.1 Anlisis del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal seala que la recurrente desde la etapa de fiscalizacin,
as como al interponer sus recursos de
reclamacin y apelacin, sostiene que
al ser una empresa dedicada a prestar servicios de transporte de carga
por carretera, no se encuentra obligada a cumplir el deber de llevar Registro de Costos y Registro de Inventario

Permanente Valorizado y que por consiguiente, no puede considerarse que

ha cometido la infraccin contemplada por el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario. Por tanto, a
efecto de establecer si la recurrente
ha incurrido en dicho tipo infractor, es
necesario, en primer trmino, determinar si todos los contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro
del mbito de aplicacin del inciso a)
del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, y por tanto, obligados a llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos, estn obligados a registrar informacin en el Registro de Costos, siendo que sobre el
particular se han presentado distintas
interpretaciones.
Sobre el particular, se suscitaron dos
interpretaciones:
Primera Interpretacin: Los contribuyentes, empresas o sociedades que
estn dentro del mbito de aplicacin
del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta estn obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o fsico que deba ser valuado y
que califique como inventario.

Primera Quincena - Octubre 2015

Seccin Tributaria
Segunda interpretacin: Todos los
contribuyentes, empresas o sociedades
que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta estn obligados a llevar Registro de Costos, en tanto forma parte
del Sistema de Contabilidad de Costos.
En ese sentido, el tema fue llevado a
conocimiento de la Sala Plena del Tribunal Fiscal y mediante acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2015-14 del 14 de agosto de
2015, se adopt la interpretacin contenida en la primera de las propuestas, teniendo en cuenta los fundamentos que se detallan a continuacin.
En principio se seala que de acuerdo
al primer prrafo del artculo 62 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF1,
los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad
que desarrollen, deban practicar inventario valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO
O MOVIL); c) Identificacin especfica; d) Inventario al detalle o por menor; y e) Existencias bsicas.
Asimismo, el segundo prrafo del citado artculo seala que el reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por
la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
En relacin con el citado artculo 62,
el artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94EF, modificado por Decreto Supremo
N 134-2004-EF, ha previsto obligaciones referidas a llevar inventarios y
contabilizar costos.
Ahora bien, el inciso a) del citado artculo 35 prev que cuando los ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, los deudores tributarios debern llevar un Sistema de Contabilidad
de Costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de
1 Texto que se mantiene desde la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 774.

Asesor Empresarial

Inventario Permanente en Unidades

Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, siendo que el inciso
d) del citado artculo prev que en este
caso el deudor tributario deber realizar, por lo menos, un inventario fsico
de sus existencias en cada ejercicio.
Por su parte, el inciso e) del referido
artculo seala que se deber contabilizar en un Registro de Costos,
en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo y que dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.
Asimismo, el penltimo prrafo de dicho artculo seala que a fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el mismo artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo
unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
Al respecto, debe considerarse que un
Sistema de Contabilidad de Costos
comprende los medios por los cuales se
reporta la informacin de costos2, tambin denominado sistema de costeo3.
En ese sentido, se ha sealado que dicho sistema est formado por una serie
de formularios o modelos diarios, mayores, asientos e informes administrativos integrados dentro de una serie de
procedimientos, de tal manera que los
costos unitarios puedan ser determinados rpidamente y ser usados al adoptarse las decisiones de la gerencia4.
En este orden de ideas, se advierte
que tanto el Registro de Costos como
los Registros de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Valorizado,
a que hace mencin el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, son
unos de los tantos medios utilizados
dentro de un Sistema de Contabilidad
de Costos, para proporcionar informacin de costos, refirindose cada
uno de estos a cuestiones especficas.
Por su parte, el Registro de Costos
muestra los elementos constitutivos del
2 La contabilidad de costos ha sido definida como el
sistema de informacin con el que se determina el
costo incurrido al realizar un proceso productivo y
la forma como se genera este en cada una de las
actividades en las que se desarrolla la produccin. Al
respecto, vase: ROJAS MEDINA, Ricardo, Sistema
de Costos. Un proceso para su implementacin,
Universidad Nacional de Colombia, 2007, Manizales,
p. 9.
3 Al respecto, vase: HORNGREN, Charles, FOSTER,
George y DATAR, Srikant: Contabilidad de Costos: Un
enfoque gerencial, Prentice Hall Hispanoamericana,
1996, Mxico, p. 947.
4 En este sentido, vase: Jimnez, Francisco y Espinoza,
Carlos: Costos Industriales, Editorial Tecnolgica de
Costa Rica, 2007, Costa Rica, p. 151. A tal efecto, cita
a NEUNER y DEAKIN.

costo de produccin por cada etapa del

proceso productivo, los cuales son clasificados por proceso o departamento y
acumulados mensualmente. Asimismo,
permite determinar el costo de los bienes terminados durante el periodo y de
los productos en proceso. A ello cabe
agregar que con el fin de informar el
costo real, la referida norma prescribe que los deudores tributarios deben
acreditar las unidades producidas y el
costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
Lo sealado se corrobora a travs de
lo previsto por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT,
segn la cual, el Registro de Costos
debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del
costo, segn las normas tributarias,
relacionados con el proceso productivo del periodo y que determina el costo de produccin respectivo5.
Por tanto, dado que conforme con las
referidas normas, el Registro de Costos est relacionado con el control de
los elementos constitutivos del costo de
produccin, debe considerarse el concepto que ha recogido la Ley del Impuesto a la Renta sobre el particular.
Al respecto, el artculo 20 de la citada ley define al costo de produccin
o construccin como el costo incurrido en la produccin o construccin
del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
Sobre el particular, cabe destacar que
dicha norma hace referencia a la produccin de bienes. Ello es as en tanto
dicho concepto, as como el del costo
de adquisicin, han sido previstos por
la ley a efecto de determinar la renta bruta en el caso de la enajenacin
de bienes, la cual estar dada por la
diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes
enajenados, entendindose como tal
al costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a ley, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
En tal sentido, haciendo una lectura conjunta de las normas citadas, se
aprecia que la obligacin de registrar
5 Sobre el particular, vase el numeral 10.1 del artculo
13 de la citada resolucin. Asimismo, el numeral
10.2 prev que el Registro de Costos estar integrado
por los siguientes formatos: a) FORMATO 10.1:
REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE
VENTAS ANUAL, b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE
COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL y c)
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE
COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL.

Seccin Tributaria
informacin en el Registro de Costos
debe ser cumplida en la medida en
que se cuente con un proceso productivo del que se deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, como se ha anotado, la norma
reglamentaria alude a un proceso
productivo, a unidades producidas
y al costo unitario de los artculos,
conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.
En efecto, mediante Acuerdo de Sala
N 2015-04 del 24 marzo de 2015,
se ha interpretado que las Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relacin con
los libros y registros referidos a inventarios slo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios fsicos o materiales, siendo que
el referido artculo dispone reglas comunes para la obligacin de llevar inventarios y para la de contabilizar costos, lo que encuentra sustento en tanto
deba controlarse un costo de produccin que luego ser considerado computable a efectos tributarios.
Lo sealado se corrobora tambin a
partir del referido inciso a) del citado artculo 35, el cual, al disponer
la obligacin de llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos, prev que la
informacin sea registrada adems
en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Asimismo,
el inciso d) del mismo artculo obliga
a realizar inventarios fsicos de las
existencias al final el ejercicio, esto es,
un conteo de bienes materiales, mientras que el inciso e) del mencionado
artculo seala que en el Registro de
Costos se contabilizan los elementos
constitutivos del costo de produccin
por cada etapa del proceso productivo, siendo que el penltimo prrafo de dicho artculo prev que a fin de
mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante
los registros establecidos en el mismo
artculo, las unidades producidas
durante el ejercicio, as como el costo
unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales, todo lo
cual hace referencia a la produccin
de bienes de tipo material.
Por consiguiente, se aprecia que la
obligacin de registrar informacin
en el Registro de Costos, como parte de la obligacin de llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, establecida por el inciso a) del artculo
35 del citado reglamento, ser aplicable en la medida en que el deudor
tributario cuente con un proceso productivo mediante el que se produzcan

bienes fsicos o materiales contabilizables como inventarios.

En tal sentido, se excluye de dicha obligacin a los contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras
y prestadoras de servicios, dado que
no cuentan con un proceso productivo
en los trminos mencionados, a pesar
de contar con inventarios materiales y
de que sus ingresos brutos anuales del
ejercicio precedente estn dentro del
mbito de aplicacin del inciso a) bajo
anlisis, siendo que aquellas estarn
obligadas a registrar informacin en el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y en el Registro de Inventario Permanente Valorizado6.
En relacin con las empresas prestadoras de servicios, cabe sealar
que segn HANSEN y MOWEN, existen dos tipos de productos que ofrecen las empresas: los productos tangibles y los servicios. Con respecto
al primer tipo de productos, sealan
que son bienes producidos mediante
la conversin de materias primas con
el uso de mano de obra e insumos de
capital y en cuanto al segundo tipo,
afirman que son tareas o actividades
realizadas para un cliente o una actividad desempeada por un consumidor
usando los activos de una empresa.
Asimismo, agregan que los servicios
difieren de los productos tangibles o
fsicos en tres aspectos importantes:
intangibilidad, porque los clientes no
pueden ver, sentir, escuchar ni probar
un servicio antes de adquirirlo; temporalidad, debido a que los servicios no
se pueden almacenar; e inseparabilidad, por cuanto el prestador del servicio y sus clientes, por lo general, deben estar en contacto directo para que
se realice la operacin entre ellos7.
En el mismo sentido, MOLINA DE PAREDES y COROMOTO MORILLO8 sealan
que las empresas de servicios solo incurren en costos capitalizables (activos fijos, cargos diferidos y gastos pagados
por anticipado), y en gastos, puesto
que la intangibilidad de los servicios conlleva a que no puedan almacenarse. As,
agregan que en el caso de este tipo de
empresas, todos los costos incurridos durante un periodo econmico para prestar un servicio requieren ser presentados
en el estado de resultados como costos
del periodo, porque generan beneficios
(ingresos) inmediatos para la empresa.
6 Adems de la obligacin de practicar por lo menos un
inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio,
como lo prev el inciso d) del citado artculo 35.
7 En este sentido, vase: HANSEN, Don y MOWEN,
Maryanne: Administracin de Costos, Thompson,
2003, Mxico D.F., p. 45.
8 Al respecto, vase: MOLINA DE PAREDES, Olga
y MORILLO MORENO, Marysela: Sistemas de
acumulacin de costos para empresas de servicios, p.
3. El artculo puede ser consultado en: www.saber.ula.
ve/bitstream/123456789/17217/1/morillo_molina_
acumulacion.pdf

Sobre el particular, el prrafo 8 de la

citada NIC 2 prev que: tal como
se describe en el prrafo 19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.
Por su parte, el prrafo 19 de la citada NIC 2, seala que: en el caso de
que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que
suponga su produccin. Asimismo,
agrega que: estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y
otros costos del personal directamente
involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos atribuibles.
De la mencionada norma se desprende que este tipo de empresas acumulan los costos de los servicios desde el
inicio de su prestacin, aun cuando no
se haya reconocido ingreso alguno por
dicha actividad, esto es, acumulan en
una cuenta transitoria todos los costos
que se relacionen con los servicios prestados hasta que puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a estos.
A ello cabe agregar que acorde con
las normas contables9, el reconocimiento de los ingresos de un prestador de servicios se determina por referencia al grado de realizacin de una
transaccin, denominado habitualmente con el nombre de mtodo del
porcentaje de realizacin.
En funcin de ello, los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas comnmente se reconocen en
los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio, de
lo cual se advierte que a medida que
se presta el servicio (grado de avance),
los costos incurridos se deben reconocer en el resultado del periodo (gasto),
y por tanto, no pueden reconocerse
como inventario al final de un ejercicio, pues ya se ha devengado el resultado de la correspondiente operacin.
Ahora bien, en el supuesto que exista un costo de servicios para el que
la empresa de servicios an no haya
reconocido el ingreso, y por lo tanto deba reconocer un inventario de
servicios terminados al final de un
ejercicio, este no puede ser almacenado, ni cumple el carcter de materialidad que exige la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento al referirse a unidades producidas y artculos, pues no pueden medirse, pesarse o contarse, esto es, sobre estos no
puede efectuarse una toma de inventario fsico. As, el resultado final de
9 Segn lo previsto en los prrafos 20 y 21 de la NIC 18
Ingresos y en el prrafo 22 de la NIC 11 Contratos
de Construccin.

Primera Quincena - Octubre 2015

Seccin Tributaria
un servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando pueda
contarse con bienes en forma de materiales o suministros que son consumidos o utilizados en la prestacin de
servicios, respecto de los cuales existe la exigencia de control a travs del
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y/o Valorizado.
De lo anotado, se advierte que para efectos contables o financieros, las empresas
que prestan servicios pueden contar con
inventarios y llevar costos, sin embargo, a efectos formales tributarios dichos
inventarios, por su naturaleza, no son
aquellos a los que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, como
unidades producidas que aparezcan
en los inventarios finales, por lo que no
es posible exigir la obligacin de registrar informacin en el Registro de Costos.
Por consiguiente, si bien una empresa
prestadora de servicios que cuenta con
inventarios de tipo material (como son
los bienes o suministros de tipo material consumidos o utilizados en la prestacin del servicio) y cuyos ingresos brutos del ejercicio precedente superen las
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias, estar dentro del alcance del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, no estar obligada a registrar
informacin en un Registro de Costos,
dado que el control de dichos bienes
materiales se deber llevar a cabo mediante el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en costos en
la actividad que realizan10, debe considerarse que el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta no ha recogido el
concepto de costo de servicios y que el
de costo de produccin ha sido reservado a la produccin de bienes
materiales que deben ser reconocidos
como activos dentro de las existencias
de un negocio, lo que al igual que en
las empresas comercializadoras, no
10 Al respecto, de manera general, se define al proceso
productivo como transformar unos bienes adquiridos
denominados materias primas en otros bienes
distintos denominados productos terminados. A
ello se agrega que desde un punto de vista fsico,
el proceso productivo consiste en una serie de
operaciones fsicas realizadas con un orden establecido
en las que intervienen los medios productivos de
la empresa con el objeto de transformar materias
primas en productos terminados con forma distinta
y aplicaciones superiores. Asimismo, desde un punto
de vista econmico, el proceso productivo implica un
conjunto de actividades que incorporan valores, esto
es, a un valor inicial (la adquisicin de las materias
primas), se le aaden los valores de los medios
productivos consumidos en el proceso para obtener
un valor final mayor (producto terminado).
Cabe indicar que lo expresado en relacin con el proceso
productivo es aplicable a empresas manufactureras
y de servicios, de tal forma que, como se aprecia,
en el caso de las empresas industriales existe una
transformacin fsica, mientras que en las de servicios,
existe una transformacin pero no de tipo fsico, sino
econmico aunque en dicho proceso se incorporen
valores (conocimiento, trabajo, suministros, entre
otros). Al respecto, vase: FULLANA BELDA, Carmen y
PAREDES ORTEGA, Jos Luis, Manual de contabilidad de
costes, Delta, 2007, Madrid, pp. 46 y ss.

Asesor Empresarial

ocurre en el caso de las prestadoras de

servicios, siendo que la condicin para
que deba registrarse informacin en el
Registro de Costos, en tanto obligacin
formal, ha sido prevista nicamente en
los casos en que exista un costo de produccin de bienes, al referirse el citado
artculo 35 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta a contribuyentes, empresas o sociedades que cuenten con un proceso productivo del que
se deriven unidades producidas.
Ahora bien, con relacin a la obligacin de llevar el Sistema de Contabilidad de Costos, cuya informacin
deber ser registrada en los tres registros mencionados por la norma, el
Tribunal Fiscal considera que no debe
hacerse una interpretacin literal de
esta, segn la cual, sin importar si se
cuenta o no con un proceso productivo, debe registrarse informacin en
todos los registros, ya que ello, en el
caso de las empresas comercializadoras y las prestadoras de servicios,
no es factible, lo que adems generar mayores costos de cumplimiento a aquellos contribuyentes a quienes
no les resulta aplicable dicho registro.
En efecto, en el caso de este tipo de empresas, como ya se ha mencionado, no
existe un costo de produccin de unidades producidas en los trminos previstos
por la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento, por lo que una interpretacin literal de la citada norma implicara
que estas tendran la obligacin de legalizar un Registro de Costos en el que no
se registrar informacin alguna, lo que
equivale a mantener el registro en blanco ya que no existe costo de produccin
que deba ser anotado, lo que no es conforme con los alcances del artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2 Conclusiones
Por tanto, haciendo una interpretacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta que considere el propsito del Registro de Costos previsto por
esta, se concluye que si bien el anotado sistema est conformado por los
tres registros mencionados, la obligacin referida al Registro de Costos
ser exigible en la medida en que se
cuente con un proceso productivo del
que se deriven unidades producidas
que califiquen como inventarios.
Por consiguiente, si bien todas las
empresas que cuenten con inventarios materiales y que superen el lmite cuantitativo previsto por el inciso a)
del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta estn dentro de su mbito de aplicacin, debe
hacerse un anlisis adicional para determinar si existe la obligacin de registrar informacin en un Registro de
Costos dado que, conforme se ha interpretado, ello solo ser exigible en
la medida en que se cuente con un
proceso productivo del que se obtienen unidades fsicas producidas cuyo
costo debe ser controlado.
En tal sentido, sin perjuicio del anlisis que amerite cada actividad en concreto, con el fin de ilustrar los casos
de empresas que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
por contar con inventarios de tipo material y haber obtenido en el ejercicio
precedente ingresos brutos superiores
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias, se presenta el siguiente cuadro a manera de ejemplo:

ACTIVIDAD EMPRESARIAL
EMPRESAS COMERCIALES

EMPRESAS INDUSTRIALES O EXTRACTIVAS

EMPRESAS DE SERVICIOS

1. Control de las mercaderas adqui- 1. Determinacin del costo de productos en proce- 1. Control de los bienes adquiridos
ridas y vendidas, a travs de: a)
so y productos terminados, a travs del Registro
y consumidos o utilizados en la
Registro de Inventario Permanende Costos.
prestacin del servicio, a travs
te en Unidades Fsicas; y b) Re- 2. Control de los bienes producidos y vendidos, as
de: a) Registro de Inventario Pergistro de Inventario Permanente
como de bienes adquiridos y consumidos o utilimanente en Unidades Fsicas; y b)
Valorizado.
zados en la produccin, a travs de: a) Registro
Registro de Inventario Permanen2. Control de los bienes adquiridos y
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; y
te Valorizado.
consumidos o utilizados en otras
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado. 2. Control de los bienes adquiridos y
actividades (como de venta o de 3. Control de los bienes adquiridos y consumidos
consumidos o utilizados en otras
administracin), a travs de: a)
o utilizados en otras actividades (como de venta
actividades (como de venta o de
Registro de Inventario Permaneno de administracin), a travs de: a) Registro de
administracin), a travs de: a) Rete en Unidades Fsicas; y b) ReInventario Permanente en Unidades Fsicas; y b)
gistro de Inventario Permanente en
gistro de Inventario Permanente
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Unidades Fsicas; y b) Registro de
Valorizado.
Inventario Permanente Valorizado.

Por lo expuesto, se concluye que los

contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro del mbito de
aplicacin del inciso a) del artculo
35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a
registrar informacin en un Registro
de Costos, en tanto que forma parte
del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia

de un proceso productivo que origine

un bien material o fsico que deba ser
valuado y que se encuentre disponible para su venta y que califique como
inventario.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado
en NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y
Consultor Contable y Tributario; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
Qu debemos tener en cuenta cuando la SUNAT
nos traba una medida cautelar?
1. INTRODUCCIN
Recordemos que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para
proceder con diversas acciones de
coercin en la cobranza de las deudas tributarias, las mismas que sern
ejercidas a travs del Ejecutor Coactivo, observando para tal efecto el procedimiento de cobranza coactiva establecido en nuestro Cdigo tributario
y adems en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva1.
Ahora bien, el artculo 118 del Cdigo Tributario2 reconoce cuatro modalidades de embargos, los mismos
que tienen diferentes funciones con el
fin de garantizar el pago de la deuda
tributaria.
Siendo as, que mediante el presente
informe, trataremos lo referente a las
modalidades de medidas cautelares,
de la mano con diversos pronunciamientos fiscales para una mejor comprensin del tema.
2.
MEDIDAS CAUTELARES
EMBARGO

DE

El embargo es el acto procesal consistente en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de entre los que posee
el deudor ya sea que se encuentren
en su poder o de un tercero, fijando
su sometimiento a la ejecucin y que
tiene como contenido una intimidacin al deudor para que se abstenga
de realizar cualquier acto dirigido a
sustraer los bienes determinados y sus
frutos a la garanta del crdito.
Ahora bien, se pueden entender a las
Medidas Cautelares como reglas especiales de orden procesal tributario
es decir, como medidas de Derecho
Procesal Tributario, como tambin lo
son el procedimiento de reclamacin,
el procedimiento de devolucin de
pagos indebidos y el procedimiento
de cobro coactivo, pues para que la
medida quede concretada se necesita una serie de actos que se suceden
en un orden cronolgico previsto en
la Ley.
Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicado el 25.09.2004.
2
Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.

Dicho procedimiento es autnomo, en

la medida que no es un incidente ni
forma para del procedimiento de reclamacin o del procedimiento coactivo3,
pudiendo iniciarse an antes de que
existan tales procedimientos, siempre
que se cumplan los requisitos sealados por la ley fiscal para ese efecto.
Debemos sealar que segn el artculo
642 del Cdigo Procesal Civil, el embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto
obligado, aunque se encuentre en posesin de un tercero, con las reservas
que establece la Ley.
Siendo as, que el Cdigo Tributario
dispone que una vez vencido el plazo de siete (7) das que fueron concedidos con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva - (en
adelante REC), el Ejecutor Coactivo
podr trabar las medidas cautelares,
que considere necesarias.
Adems de ello podr optar por otras
medidas que no se encuentran contempladas en el Cdigo Tributario,
siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda materia de cobranza.
A continuacin pasaremos a sealar
las formas de embargo establecidas
en nuestra normativa (artculo 118
del Cdigo Tributario):

a. En forma de Intervencin en Recaudacin, en Informacin o en

Administracin de Bienes

- A travs del embargo en forma

de intervencin en recaudacin se
afectan directamente los ingresos
del deudor en el lugar en el cual
stos se perciben, con la finalidad
de hacer efectiva la cobranza de la
deuda.

Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena el embargo segn lo dispuesto
en el artculo 104 del CT.
Dicha resolucin deber contener
el nombre del interventor o de los
interventores recaudadores. Si la
medida se lleva a cabo en varios
establecimientos del Deudor, se
presentar en cada uno de stos la

ARAOZ VILLENA, Luis Alberto: Algunas consideraciones

sobre los embargos preventivos en el Cdigo Tributario
Peruano, en: Revista del IPDT, N 19, 1990, pg. 140.

resolucin que hubiere ordenado

el Ejecutor.
El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo
determinado recaben informacin
y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para
nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de
recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin de
bienes se nombrar al interventor
administrador y se sealar el plazo que durar su gestin.
El interventor administrador deber tener experiencia en funciones
similares a la encomendada.
Debemos mencionar que la funcin del interventor administrador
ser la de verificar y supervisar la
administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los
bienes embargados.
Asimismo deber poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o
frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada
al Deudor, a su representante o a
la persona con quien se entiende la
diligencia.
De igual manera deber informar
al Ejecutor de las situaciones que
obstaculicen su desempeo, a fin
que ste adopte las medidas del
caso, entre otros.

b. En forma de Depsito, con o sin

Extraccin de Bienes y/o Derechos
Esta modalidad afecta a los bienes
que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales u oficinas de
profesionales independientes, an
cuando se encuentren en poder de

Primera Quincena - Octubre 2015

Seccin Tributaria
un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual es Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor
tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
c. En forma de Inscripcin
Bajo esta modalidad, el embargo se
anota en el Registro Pblico u otro
registro.
d. En forma de Retencin
En este caso, recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y
otros, as como sobre los derechos
de crdito de los cuales el deudor
sea titular, que se encuentren en
poder de terceros
e. Medida Cautelar Genrica
Se refieren a otras medidas no
contempladas en los supuestos anteriores, cuyo fin sea el asegurar de
la manera ms adecuada el cumplimiento del pago de la deuda tributaria.
Ahora bien, respecto a dichas medidas cautelares, resultan las siguientes
interrogantes:
1. En caso de encontramos frente a un Embargo en Forma de
depsito con Extraccin, existe
algn lmite para llevar a cabo
dicha medida?
Entendemos que la afectacin producto del embargo en forma de extraccin no debe afectar el normal
desenvolvimiento de la produccin
empresarial. No obstante ello, se seala que en la medida que si los bienes que conforman la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o
de comercio, se podr trabar, desde
el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin. Pero no solo se
puede dar este caso cuando se trate
de embargo en forma de extraccin,
sino de cualquier medida cautelar regulada en el Cdigo Tributario.
2. Qu debemos observar en el
Embargo de Depsito con Extraccin de bienes?
En primer lugar, si los bienes se encuentran dentro de la unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das
de trabada la medida, el Ejecutor
Coactivo podr adoptar el embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes.

10 Asesor Empresarial

Ahora bien si no se hubiera trabado

el embargo en forma de depsito sin
extraccin por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15)
das desde la fecha en que se frustro
la diligencia, proceder a adoptar el
embargo con extraccin de bienes.
3. En este tipo de embargo que
ocurre cuando los bienes inmuebles no se encuentran inscritos en Registros Pblicos?
Tratndose de embargo en forma de
depsito sobre bienes inmuebles que
no se encuentren inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta
las caractersticas y ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al propio deudor tributario o a su representante legal, segn corresponda.
De no aceptar el deudor tributario o
representante legal el nombramiento
como depositario, se dejar constancia en el Acta, y se les designar como
depositario necesario, notificndosele
dicha designacin con posterioridad
de realizada la diligencia.

crdito (a otros terceros) de propiedad

del deudor tributario.
Ahora bien, en el supuesto que el tercero no cumpla con lo solicitado por la
Administracin Tributaria, existir responsabilidad, adems de la comisin
de la infraccin tributaria siguiente:
a) En el caso que no comunique a la
Administracin:
MEDIDA
OBLIGACIN
CAUTELAR
Comunicar a
la SUNAT en
el plazo de
cinco (5) das
hbiles desde
Embargo notificada la
en forma
Resolucin
de reten- Coactiva para
cin
poner en conocimiento de
la Administracin Tributaria
la retencin
existente.

INFRACCIN

SANCIN

De no
cumplir tal
obligacin,
se incurre
en la
infraccin
0.3% de
tipificada
los IN.
en el
numeral
5 del artculo 177
del Cdigo
Tributario.

4. Se podr solicitar la sustitucin

de bienes?

Ahora bien, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N

063-2007/SUNAT4 dicha sancin
podr ser rebajada en un 90% si
se subsana la misma de manera
voluntaria.

Exacto, se podr solicitar dicha sustitucin, en la medida que se trate de

bienes de igual o mayor valor.

b) En el caso que el tercero mienta y

niegue a SUNAT algn pago pendiente al proveedor:

Entendemos que esta posibilidad se

fundamenta en la medida que puede
ocurrir que determinados bienes sean
de mayor utilidad en el proceso productivo, para el deudor ejecutado, lo
cual, afectara sensiblemente el normal desarrollo de la empresa.

- Tendra que pagar el monto que

omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario tributario. Los
efectos de la atribucin de responsabilidad, se rigen por el inciso a) del numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario. La
cual seala que: Son responsables solidarios los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retencin hasta por
el monto que debi ser retenido.

5. Cuando la Administracin Tributaria me notifique una REC

indicando que debo retener
a un proveedor con el cual ya
no guardo relacin comercial
cmo debo proceder?
Tal como lo establece el numeral 4 del
artculo 118 del Cdigo tributario,
usted se encontrar en la obligacin
de comunicar a SUNAT la imposibilidad de efectuar dicha retencin en un
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la Resolucin.
6. Cundo nos encontremos frente
a un embargo en forma de retencin y el tercero obligado no
cumple lo ordenado por la SUNAT qu sucede?
Debemos sealar que la REC en forma de Retencin, es la comunicacin
de la SUNAT a terceros para que inmovilicen valores o fondos en depsito, custodia o bajo cualquier otra
modalidad de operacin financiera
(a empresas del sistema financiero), o
bienes, valores, fondos o derechos de

- Asimismo incurrira en la siguiente infraccin:

MEDIDA
CAUTELAR

INFRACCIN

Numeral 6 del
artculo 177 del
Cdigo Tributario
Embargo en
proporcionar a la
forma de
Administracin Triretencin.
butaria informacin
no conforme con la
realidad.

SANCIN

0.3 % de
los IN.

c. Finalmente puede suceder que el

tercero incumpla la orden de retener y pague al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqul. En
este supuesto, este tercero estar
obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi
retener, se dar la siguiente contingencia tributaria:

Seccin Tributaria
- Se convierte en responsables
solidario (numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario).
- Incurre en la infraccin tributaria
tipificada en el numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la cual consiste en No entregar
a la Administracin Tributaria el
monto retenido, cuya sancin
asciende al 50% del monto no
entregado (en este caso no aplica gradualidad alguna).
7. Puede dictarse alguna medida
cautelar previa antes del Procedimiento Coactivo?
As es, cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entender que
el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una media cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la
realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes
magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o
tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u

otros libros o registros exigidos por

ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o
informacin contenida en soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan
sido requeridas en forma expresa
por la Administracin Tributaria, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del
plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera
vez.

el cumplimiento de sus Obligaciones urgentes?

Slo de manera excepcional, el ejecutado podr solicitar al Ejecutor Coactivo que el embargo no le impida el
cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral
o alimenticia a su cargo.
En tal caso, el ejecutado deber acreditar fehacientemente, que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de
pago se producen durante la vigencia
del embargo en forma de retencin;
o que no cuenta con otros ingresos
o deudas por cobrar que permitan el
cumplimiento de tales obligaciones.
9. Puede el contribuyente ejecutado efectuar pagos a cuenta de
la deuda tributaria materia de
cobranza?

Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o antes lo funcionarios autorizados, en el caso
de aquello deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.

En efecto, se podr efectuar pagos a

cuente inclusive cancelar la deuda tributaria materia de cobranza coactiva.
En caso efecte pagos parciales, estos
se imputarn, en primer lugar, a las
costas y gastos, en segundo lugar a
los intereses moratorios, y finalmente,
al tributo o multa.

Para efectos de dicho supuesto no

se considerar aquel caso en el
que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados,
se deba a causas no imputables al
deudor tributario.

10.
Desde cundo surten efectos
las Resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares?

f) No entregar al deudor tributario el

monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
g) Obtener exoneraciones tributarias,
reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria.
i) Pasar a la condicin de no habido.
j) Haber demostrado una conducta
de constante incumplimiento de
compromisos de pago.
k) Ofertar o transferir sus activos,
para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria.
l) No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.
8. El ejecutado puede evitar el
Embargo en Forma de Retencin, argumentando peligro en

Conforme lo establecido en el artculo

106 del Cdigo Tributario, por excepcin la notificacin surtir efectos
al momento de su recepcin cuando
se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares.
3. BIENES INEMBARGABLES
- Supuestos de inembargabilidad
o intangibilidad
Segn lo establecido en el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil,
tenemos el siguiente listado de bienes que tienen la calidad de inembargables:
a. Los bienes del Estado. Las resoluciones judiciales o administrativas, consentidas o ejecutoriadas que dispongan el pago de
las obligaciones a cargo del Estado, slo sern atendidas con
las partidas previamente presupuestadas del sector a que correspondan.
b. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de
lo dispuesto por el artculo 492
del Cdigo Civil.
c. Las prendas de estricto uso personal. Libros, alimentos bsicos
del obligado y de sus parientes
con los que conforma una unidad familiar, as como de los

Primera Quincena - Octubre 2015 11

Seccin Tributaria
bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
d. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de
la profesin, oficio, enseanza o
aprendizaje del obligado.
e. Las insignias condecorativas, los
uniformes de los funcionarios y
servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros
de las Fuerzas Armadas y de la
Polica Nacional.
f. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5
Unidades de Referencia Procesal
(cada URP equivale al 10% de la
UIT). El exceso es embargable
hasta una tercera parte. Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargo
proceder hasta el 60% del total
de los ingresos, con la sola deduccin de los descuentos establecidos por Ley.
g. Las pensiones alimentarias.
h. Los bienes muebles de los templos religiosos.
i. Los sepulcros.
Cabe sealar que, pueden afectarse
los bienes indicados en c y d, cuando se trata de garantizar el pago del
precio en que han sido adquiridos.
Tambin pueden afectarse los frutos
de los bienes inembargables, con excepcin de los que generen los bienes
del Estado.
INFORMES SUNAT
INFORME N 004-2012-SUNAT/2B0000 (06.01.2012)
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar
se trabe embargo en forma de retencin sobre
una o varias cuentas que mantenga el deudor
tributario en una o ms empresas del sistema
financiero.
INFORME N 047-2011-SUNAT/2B0000 (04.05.2011)
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limitaciones dispuestas
en el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratacin
administrativa de servicios.
INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000 (30.12.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos
de responsabilidad por omisin de retencin o
percepcin es el contemplado en el artculo 43
del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000 (30.03.2005)
En el caso de haberse apelado dentro del plazo
establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto

12 Asesor Empresarial

extemporneamente respecto de Resoluciones

de Determinacin o Resoluciones de Multa, no
proceder la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
INFORME N 042-2005-SUNAT/2B0000 (14.03.2005)
1. De haberse iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de actos administrativos distintos a la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa que no tienen
carcter exigible en virtud del artculo 115
del TUO del Cdigo Tributario por haber sido
impugnados oportunamente, corresponder
dar por concluido dicho procedimiento.
2. Si se interpone, previo pago, impugnacin
extempornea contra una deuda materia de
un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este
deber darse por concluido.
3. En caso que la impugnacin extempornea
de la deuda se interponga con la presentacin de una carta fianza bancaria o financiera, corresponder suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva respectivo.

CONSULTORA

CONSULTA N 1
LA APELACIN DE PURO
DERECHO SUSPENDE EL
PROCEDIMIENTO COACTIVO?
En este caso, ocurri que un contribuyente impugno una resolucin en va
de apelacin de puro derecho, con lo
cual solicito tambin la suspensin del
procedimiento coactivo. Es correcto
ello? Sobre el particular, la SUNAT se
ha pronunciado al respecto, sealando que se considera deuda exigible
coactivamente, entre otros supuestos,
la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley; por lo que, la
interposicin oportuna del recurso de
apelacin de puro derecho constituye
un supuesto de suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Seal que la deuda tributaria que es
materia de apelacin oportuna que
se encuentre en trmite, ya sea que
sta fuera o no de puro derecho, no
es deuda exigible en cobranza coactiva; ms an la presentacin oportuna
de este recurso implica la obligacin
del Ejecutor Coactivo de suspender la
cobranza coactiva.
CONSULTA N 2
PROCEDE LA SUSPENSIN DE
LA COBRANZA COACTIVA POR
LIQUIDACIN EMPRESARIAL?
Como se sabe, la disolucin y liquidacin de sociedades est regulada en
la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades). Este procedimiento conduce a la inexorable extincin de la empresa. Al respecto, se le consult a la
SUNAT si La liquidacin extrajudicial

efectuada en virtud de las disposiciones de la Ley General de Sociedades,

suspende la cobranza coactiva de la
deuda tributaria conforme lo establece el Cdigo Tributario.
Al respecto, mediante Informe N
080-2004-SUNAT/2B0000, la Administracin manifest que de haberse
acordado o dispuesto la liquidacin
extrajudicial de una sociedad en virtud de las norma societaria, no proceder la suspensin temporal del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la deuda tributaria de la sociedad.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00544-2- 2010

(15.01.2010)

Esta resolucin ha sealado que la excepcionalidad de las Medidas Cautelares Previas se justifica cuando se acredita la configuracin de alguna de las causales contempladas en el artculo
56 del Cdigo tributario o exista algn indicio
que lleve a presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
RTF N 6024-3- 2010

(09.06.2010)

Las medidas cautelares tienen un carcter excepcional y su objetivo es asegurar al fisco el cobro
de la deuda antes de iniciado el procedimiento
de cobranza coactiva, en los casos que el comportamiento del deudor lo amerite o existan indicios para presumir que la cobranza podra ser
infructuosa.
RTF N 00073-2- 2012

(05.01.2010)

Se establece que el ejecutor coactivo atendiendo

a su facultad discrecional puede decidir qu medida cautelar levantar y/o reducir en un procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 2852-2- 2008

(29.02.2008)

El Tribunal Fiscal indica que habindose verificado la existencia y concurrencia de dos de los
supuestos contemplados en el artculo 56 del
Cdigo Tributario, a fin de adoptar las Medidas
Cautelares Previas pertinentes que aseguren el
cobro de la deuda, el Ejecutor Coactivo puede
utilizar cualquiera de ambos como sustento.
RTF N 03322-3- 2008

(13.03.2008)

Se puede trabar medidas cautelares previas si la

deuda determinada excede en ms del 25% al patrimonio neto consignado en su declaracin jurada, ms an si la quejosa no ha acreditado capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
RTF N 05276-3- 2005
(24.08.05)
(Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
La entrega en consignacin de los fondos retenidos no constituye la ejecucin de la medida
cautelar, por lo que si bien el agente retenedor
debe emitir un cheque certificado o de gerencia,
tambin se seala que el monto debe retenerse
hasta el momento de su entrega al ejecutor coactivo para su consignacin respectiva.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Nuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes
desde el 01 de noviembre de 2015
- Parte Final -

Presentamos la segunda y ltima parte del artculo sobre los nuevos requisitos de los comprobantes de pago a
partir del 01 de noviembre del 2015:
1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios
conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC,
deber sustentarse de la siguiente manera:
a) Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de
remisin del remitente, emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de pago
que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal
prestado.
Tratndose de las boletas de
venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
inciso, stas debern contener
adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los
usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
b) Si se realiza fuera del mbito de
una provincia, con la gua de
remisin del remitente emitida
por el propietario o poseedor
de los bienes, o alguno de los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18
del presente reglamento. En los
casos donde no exista obligacin de emitir gua de remisin,
el traslado se sustentar con el
comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los
bienes o la copia emisor de la
boleta de venta emitida por el
servicio postal prestado.

Los documentos mencionados

en el prrafo anterior debern estar acompaados de una
gua de remisin emitida por
el transportista que contenga a
manera de resumen, en el rubro
Datos del bien transportado:
(i) Numeracin de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de
los bienes y/o guas de remisin a que se refiere el prrafo precedente.
(ii)
Peso total de los bienes
transportados, por cada
remitente.
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratndose de las boletas de
venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente
inciso, stas debern contener
adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los
usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
1.6 En el traslado de bienes no ser
necesario consignar en la gua de
remisin emitida por el remitente
los datos de los bienes transportados, cuando el motivo del traslado
sea la importacin y la gua de remisin est acompaada de la(s)
Declaracin(es) nica(s) de Aduana en la que tales datos estn consignados. En este caso, deber
consignarse en la gua de remisin
el nmero de la(s) Declaracin(es)
nica(s) de Aduana.
1.7 En el caso de traslado de bienes,
cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado
mandato a la Agencia de Aduanas para despachar, la gua de
remisin deber contener los siguientes datos del propietario o
consignatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no
est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar el

tipo y nmero de documento de

identidad.
1.8 El traslado de bienes realizado por
transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con
una gua de remisin del transportista que contenga, a manera de
resumen, en el rubro Datos del
Bien Transportado la siguiente
informacin:
a) Nmero de la gua de remisin
del remitente o de la factura o
de la liquidacin de compra
que permitan sustentar el traslado de los bienes.
b) Monto del flete cobrado a cada
uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir
una sola gua de remisin a cargo
del transportista, se deber indicar
lo siguiente:
a) Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de
transporte
b) Cantidad
c) Unidad de medida
d) Peso de los bienes por remitente
e) Monto del flete cobrado
1.9
En todos los casos sealados,
las direcciones que se consignen
como puntos de partida y de llegada debern contener, cuando corresponda: tipo de va, nombre de
la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
Durante el traslado de los bienes
2.1 En el caso que el transportista o el
remitente, por causas no imputables a stos, se viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada
consignado en la gua de remisin
o habiendo arribado al punto de
llegada, se viesen imposibilitados
de entregar los bienes trasladados
y en consecuencia deban partir a
otro punto distinto, al momento en
que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad debern
consignar en la misma gua de remisin del transportista -en el caso
de transporte pblico- o del remitente -en el caso de transporte

Primera Quincena - Octubre 2015 13

Seccin Tributaria
privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin
del traslado.
2.2 En el caso de transporte pblico, si
el transportista, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra
unidad de transporte, sea la nueva
unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un
tercero, deber indicar en la misma gua de remisin del transportista, el motivo del transbordo y los
datos de identificacin de la nueva
unidad de transporte y del nuevo
conductor.

En el caso de transporte privado,

si el remitente, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra
unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se
contrate el servicio de un tercero,
se indicar en la misma gua de
remisin del remitente, el motivo
del trasbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de
transporte y del nuevo conductor;
de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin
o razn social y el nmero de RUC
del nuevo transportista, el cual no
se encuentra eximido de la obligacin de emitir la gua de remisin
del transportista.
Tratndose del traslado, independientemente de la modalidad de
transporte bajo la cual se realice el
traslado de los bienes, la informacin indicada en los prrafos anteriores deber consignarse de manera manuscrita en el reverso del
Ticket de Salida, segn se trate
de transporte pblico o de transporte privado.

2.3 Las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT, sustentan el traslado
de los bienes y debern llevarse
durante el traslado quedando al
trmino del mismo en poder del
destinatario.

En los casos de traslado de bienes

correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada,
independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se
realice, as como si se realiza fuera
del mbito de una provincia, con
la gua de remisin del remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, el original de
la gua de remisin del remitente
y la copia SUNAT de la misma, al

14 Asesor Empresarial

culminarse el traslado de los bienes quedarn en poder del remitente conjuntamente con la copia
destinatario y la copia SUNAT de
la gua de remisin del transportista, cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado
en una intervencin de la SUNAT.

Otras disposiciones

3.1 En el caso de traslado de bienes

efectuado por emisores itinerantes
de comprobantes de pago, en las
guas de remisin se pueden omitir los datos de identificacin del
destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta, deber consignarse la numeracin de
los comprobantes de pago emitidos. El traslado de los bienes que
an no han sido vendidos se sustentar con las referidas guas, a la
que se adjuntarn los comprobantes de pago relativos a los bienes
que fueron vendidos. Si los referidos comprobantes han sido emitidos a travs del:
a) Sistema de emisin electrnica
de facturas y documentos vinculados a estas, se usar como representacin impresa la impresin en soporte de papel de la
factura electrnica emitida que
dicho sistema genere.
b) Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, se usar
la representacin impresa de:
i) La factura electrnica emitida.
ii) La boleta de venta electrnica.
3.2 En el caso de traslado de bienes
entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de
los establecimientos que constituyan los puntos de partida y de llegada debern haber sido declaradas en el RUC, conforme a lo
dispuesto en las normas sobre la
materia.
4. TRASLADOS EXCEPTUADOS
DE SER SUSTENTADOS CON
GUAS DE REMISIN
1. Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte privado, no se exigir gua de remisin del remitente en los siguientes
casos:
1.1 En la venta de bienes, cuando el
traslado sea realizado por el comprador y ste haya adquirido la
propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado. En este
caso, se podr sustentar el traslado, segn sea el caso, con:

i) El original de la factura impresa

o importada por imprenta autorizada, siempre que previamente al traslado de los bienes, el
vendedor al momento de emitir
el comprobante de pago, consigne las direcciones del punto
de partida y punto de llegada;
o,
ii) La representacin impresa de
la factura electrnica emitida a
travs del Sistema de Emisin
Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente,
siempre que el traslado se inicie una vez que se cuente con
la CDR Factura con estado de
aceptada, y obren en dicha representacin impresa las direcciones de los puntos de partida
y de llegada. A tal efecto, esa
informacin debe ser incorporada en el formato digital de la
respectiva factura electrnica.
iii) La representacin impresa de
la factura electrnica emitida
a travs del Sistema de emisin electrnica de facturas y
documentos vinculados a estas, siempre que obre en aquella las direcciones de los puntos
de partida y de llegada.
1.2 En el caso del traslado de bienes
realizado desde la ZOFRATACNA
hasta la Zona Comercial de Tacna,
ser sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar
por lo menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la
SUNAT.
2. Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte pblico, no se exigir gua de remisin
del remitente en el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial
de Tacna. En este caso, sustituye a
la gua de remisin del remitente
el documento a que se refiere el
numeral 1.2 antes enunciado, sin
ser obligatorio consignar los datos sealados en el literal f) de dicho numeral y debiendo indicarse
en su lugar el nmero de RUC y
los nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista, quien permanecer obligado a emitir la gua de remisin
del transportista.
3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se
realice el traslado de los bienes:
3.1 No se exigir gua de remisin del
remitente en los siguientes casos:

Seccin Tributaria
3.1.1 En la venta de bienes, cuando
el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones
de venta incluyen la entrega de los
bienes en el lugar designado por el
comprador.
3.1.2 Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentarn el traslado de los
bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales
por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el
traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
3.2 No se exige gua de remisin del
remitente, ni gua de remisin del
transportista, en los siguientes
casos:
3.2.1 Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del
Acuerdo de Alcance Parcial sobre
Transporte Internacional Terrestre de
los pases del cono sur. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito Aduanero.
3.2.2 Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del
Acuerdo de Cartagena. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el
Manifiesto de Carga Internacional,
as como la Declaracin de Trnsito
Aduanero Internacional.
3.2.3 En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito
de concesin internacional, de encomiendas postales a los que se refiere
el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 03293-TCC, remitidos desde el exterior o
cuyo destino sea el exterior.
3.2.4 Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros. Este traslado ser
sustentado:
a. Con boleta de venta, cuando los
bienes sean trasladados por consumidores finales.
b. Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por
personas naturales que requieran
sustentar crdito fiscal, o gasto o
costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice hacia
una localidad donde se encuentre

su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la

SUNAT.

este caso indicarse el nmero de RUC

y nombres y apellidos, o denominacin o razn social, del transportista.

3.2.5 En el caso del recojo de envases

y/o embalajes vacos que sean entregados por los destinatarios o clientes
por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos.

3.2.9 En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los Terminales

Portuarios del Callao hasta los depsitos temporales, siempre que el traslado sea sustentado con el Ticket de
Salida emitido por el administrador
portuario y que dicho documento contenga la siguiente informacin que
deber constar de manera impresa:

3.2.6 En el caso de venta a consumidores finales concertada por internet,

telfono, telefax u otros medios similares. El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho
traslado sea realizado en vehculos
no motorizados, o en vehculos tales
como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
En el caso de la boleta de venta electrnica emitida a travs del Sistema
de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, la sustentacin del traslado en
el supuesto sealado en el prrafo anterior, se podr realizar usando
la representacin impresa de aquel
comprobante de pago.
3.2.7 En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a. Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste
la adquisicin de crditos o de derechos personales.
b. Los documentos que representen
las acciones o participaciones que
cada socio tenga en sociedades o
asociaciones.
c. Envos postales, con excepcin de
las encomiendas postales.
d. Afiches publicitarios impresos en
papel.
3.2.8 En la compra a personas naturales productoras de productos primarios, la liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes
por parte del remitente, siempre que
contenga la siguiente informacin
adicional:
a. Marca y placa del vehculo. De
tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn
corresponda.
b.
Nmero(s) de licencia(s) de
conducir.
c. Direcciones que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza
bajo la modalidad de transporte pblico, no ser necesario consignar en
la liquidacin de compra los datos requeridos en el literal a), debiendo en

a.
Denominacin del documento:
TICKET DE SALIDA.
b. Nmero del ticket de salida.
c. Nmero de RUC del sujeto que
realiza el transporte. En el caso
de transporte bajo la modalidad
de transporte pblico, de existir subcontratacin, el nmero de
RUC a consignar ser el del sujeto
subcontratado.
d. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
i. Nmero de placa del vehculo.
ii. Nombre del conductor.
iii. Nmero de licencia de conducir.
e.
Nmero(s)
del(de
los)
contenedor(es),
cuando
corresponda.
f. Descripcin del embalaje.
g. Nmero de bultos, cuando corresponda.
h. Fecha y hora de salida del terminal
portuario.
i. Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario
para la salida de los bienes del terminal portuario.
j. La leyenda: TRASLADO A DEPSITO TEMPORAL.
3.2.10 En la adquisicin de bienes a
los socios de cooperativas agrarias, el
Comprobante de Operaciones Ley
N 29972 podr sustentar el traslado de dichos bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2015 15

Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Cmo se emiten electrnicamente los
comprobantes de retencin y de percepcin?
1. INTRODUCCIN
La SUNAT, en virtud a la facultad que
le otorga la Ley del IGV e ISC en cuanto a las retenciones o percepciones,
podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
En base a dicha facultad, la SUNAT
estableci que los agentes de retencin y percepcin estn obligados a
entregar, al momento de efectuar la
retencin y la percepcin, respectivamente, un comprobante de retencin
impreso y un comprobante de percepcin impreso, segn corresponda,
previa autorizacin de la SUNAT.
Para la incorporacin del comprobante de retencin y del comprobante de
percepcin, es necesario modificar la
regulacin al Sistema de Emisin Electrnica, y a los regmenes de retenciones y percepciones.
Cuando la emisin de dichos comprobantes sea obligatoria, la SUNAT
tendr un adecuado control en base
a esta forma de emisin, por lo que
se puede dejar sin efecto la obligacin
de llevar los registros del rgimen de
retenciones y percepciones.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/SUNAT, publicada el 01.10.2015, se regula la
emisin electrnica de los comprobantes de retencin y de los comprobantes de percepcin
2. EMISIN Y ENTREGA DEL
COMPROBANTE DE RETENCIN A TRAVS DEL SISTEMA
DE EMISIN ELECTRNICA
El comprobante de retencin electrnico, se emite al momento de efectuar
la retencin del IGV, salvo en los casos que exista acuerdo entre el Agente
de Retencin y el Proveedor, el Agente podr emitir un solo Comprobante
de Retencin por Proveedor respecto
del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes
en que se realizaron las retenciones.
En tales casos se deber consignar en
el Comprobante de Retencin la fecha en que se efectu cada retencin.
En el Rgimen de Retenciones del
IGV, el comprobante de retencin

16 Asesor Empresarial

electrnico, se considera entregado

en los siguientes momentos:
a) En el Sistema de
Emisin Electrnica SOL:
b) En el Sistema de
Emisin Electrnica Del contribuyente:

En la fecha de su emisin.
En la fecha en la que el emisor
electrnico lo pone a disposicin
del proveedor a travs del medio
electrnico que aquel elija.

3. EMISIN Y ENTREGA DEL

COMPROBANTE DE PERCEPCIN A TRAVS DEL SISTEMA
DE EMISIN ELECTRNICA
El comprobante de percepcin electrnico, se emite al momento de efectuar la percepcin del IGV, salvo que:
Se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a un mismo cliente, el agente de percepcin
por lo que se deber emitir un Comprobante de Percepcin Venta Interna por cada porcentaje aplicado.
Asimismo, en los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, para emitir un solo
Comprobante de Percepcin Venta
Interna por cliente respecto del conjunto de percepciones efectuadas a
lo largo de un perodo determinado,
siempre que su emisin y entrega se
efecte dentro del mismo mes en que
se realizaron las percepciones.
Se aplica tambin cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y
del monto de la percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de
la entrega del comprobante de pago
correspondiente.
Si se emite en reemplazo de un CPE
que se revirti.
En el Rgimen de Percepcin del IGV,
el comprobante de percepcin electrnico, se considera entregado en los
siguientes momentos:
a) En el Sistema de Emisin
Electrnica SOL:

En la fecha de su
emisin.
En la fecha en la que
el emisor electrnico
b) En el Sistema de Emisin
lo pone a disposicin
Electrnica Del contribudel cliente a travs
yente:
del medio electrnico
que aquel elija.
c) En las operaciones en las
que el comprobante de
pago relacionado al com- En la fecha en que se
probante de percepcin entregue o se ponga a
electrnico (CPE) no da disposicin del cliente
derecho al crdito fiscal y la representacin imsiempre que no sea posible presa del CPE.
entregar el CPE en forma
electrnica:

A la nota de dbito vinculada al comprobante de pago referido en el prrafo anterior, se le aplica lo sealado
en ese prrafo.
4. REVERSIN DEL COMPROBANTE DE RETENCIN ELECTRNICO (CRE) Y DEL COMPROBANTE DE PERCEPCIN
ELECTRNICO (CPE)
El emisor electrnico puede revertir la
emisin del CRE y el CPE, segn corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) Reversin del CRE:
Se emiti a un sujeto distinto del
proveedor a quien se efectu la
compra.
La operacin por la que se emitieron los comprobantes de pago
o las notas de dbito que dan
origen al CRE, no se encuentra
dentro del mbito de aplicacin
del Rgimen de Retenciones del
IGV, o se encuentra excluido del
mismo.
Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse
el CRE.
b) Reversin del CPE:
Se emiti a un sujeto distinto
del cliente a quien se efectu la
venta.
La operacin por la que se emitieron los comprobantes de
pago o las notas de dbito que
dan origen al CPE, no se encuentra dentro del mbito de
aplicacin del Rgimen de Percepciones del IGV, o se encuentra excluido del mismo.
Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse
el CPE.
c) Efecto de la Reversin
El efecto de la reversin es la inhabilitacin del CRE o del CPE, segn corresponda, en el sistema que
se hubiera empleado para su emisin y en la fecha en que se remiti (SEE-SOL) o en la fecha en
que se puso a disposicin del cliente o proveedor (SEE DEL CONTRIBUYENTE), no permitindose la

Seccin Tributaria
emisin de otro CRE o del CPE con
la misma numeracin.
5. EMISIN DEL CRE EN EL SISTEMA CRE CPE
Para efectuar la emisin del CRE, el
emisor electrnico ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionando la opcin correspondiente, y seguir
las indicaciones de este, teniendo en
cuenta lo siguiente:
7.1 Seleccionar la opcin CRE que
tenga en el Sistema CRE-CPE, e ingresar la siguiente informacin o
seguir el procedimiento que se indique, segn corresponda:
7.1.1 Anotar el importe total del
(de los) comprobante(s) de pago
o nota(s) de dbito relacionado(a)
(s) a la operacin y, de ser el caso,
el tipo, nmero de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e
importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total. Esos documentos
son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Rgimen de retenciones del IGV.
7.1.2 El importe total pagado en
nuevos soles.
7.1.3 La fecha en que se realiz el
pago. Solo en los casos que exista
acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el Agente podr emitir un solo Comprobante
de Retencin por Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su
emisin y entrega se efecte dentro
del mismo mes en que se realizaron las retenciones, o en caso que
luego de la reversin regulada en
la normativa general del CRE, se
emita un nuevo CRE en reemplazo
del que se revirti, esta fecha podr
diferir de la fecha de emisin.
7.1.4 Seleccionar el tipo de documento que origina la retencin
(comprobante de pago o la nota
de dbito), e ingresar la serie y
nmero correlativo y fecha de su
emisin.
7.1.5 Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social y el nmero de RUC del
proveedor.
7.1.6 Ingresar observaciones, de
ser el caso. La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin indicada este numeral, segn
corresponda, no permite la emisin
del CRE.
7.2 Adicionalmente a la informacin
detallada en el numeral 7.1, al
momento de la emisin del CRE, el

Sistema CRECPE consignar automticamente en este el mecanismo

de seguridad y la siguiente informacin, segn corresponda:
7.2.1 Datos de identificacin del
emisor electrnico: - Apellidos y
nombres, denominacin o razn
social. Adicionalmente, nombre
comercial, si fue declarado en el
RUC. - Domicilio fiscal. - Nmero
de RUC.
7.2.2 Denominacin del documento: Comprobante de Retencin
Electrnico.
7.2.3. Fecha de emisin
7.2.4. Numeracin correlativa
7.2.5. Importe de la retencin en
nuevos soles.

7.3 Para emitir el CRE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin

que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el
CRE se entrega a travs de dicho
sistema.
6. EMISIN DEL CPE EN EL SISTEMA CRE CPE
Para la emisin del CPE, el emisor
electrnico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionando
la opcin y seguir las indicaciones de
este, teniendo en cuenta lo siguiente:
8.1 Seleccionar la opcin CPE que
tenga el Sistema CRE - CPE, e ingresar o seleccionar, segn corresponda, la siguiente informacin
o seguir el procedimiento que se
indique:
8.1.1 El importe total del (de los)
comprobante(s) de pago o nota(s)
de dbito relacionado(a)(s) a la
operacin a que hace referencia
el inciso 8.1.4, y, de ser el caso,
el tipo, nmero de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e
importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total. Esos documentos
son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Rgimen de percepciones del IGV.
8.1.2 Ingresar el importe total cobrado en nuevos soles.
8.1.3 Ingresar la fecha en que se
realiz el cobro a que se refiere el
inciso anterior. Solo en el caso que
se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a
un mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un Comprobante de Percepcin Venta
Interna por cada porcentaje aplicado, o en los casos en que exista
acuerdo entre el Cliente y el Agente de Percepcin, este ltimo podr

emitir un solo Comprobante de

Percepcin por Cliente respecto
del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin
y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las
percepciones, o en caso que luego
de la reversin regulada en la normativa general del CPE se emita un
nuevo CPE en reemplazo del que
se revirti, esta fecha podr diferir
de la fecha de emisin.
8.1.4 Seleccionar el tipo de documento que origin la percepcin
(comprobante de pago o nota de
dbito) e ingresar, su serie y nmero correlativo y fecha de su emisin.
8.1.5 Seleccionar el tipo de Rgimen de percepciones del IGV.
8.1.6 Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn
social y el tipo y nmero de documento (RUC, si est inscrito en ese
registro; o en su defecto, el documento de identidad respectivo) del
cliente.
8.1.7 Ingresar observaciones, de
ser el caso.
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin indicada
en este numeral, segn corresponda, no permite la emisin del CRE.

8.2
Adicionalmente a la informacin
detallada en el numeral 8.1, al
momento de la emisin del CPE,
el Sistema CRE-CPE automticamente consigna en este el mecanismo de seguridad y la siguiente
informacin:
8.2.1 Datos de identificacin del
emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue
declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
8.2.2 Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin
Electrnico.
8.2.3 Fecha de emisin.
8.2.4 Numeracin correlativa.
8.2.5 Importe de la percepcin en
nuevos soles.
8.3 Para emitir el CPE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin
que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el
CPE se entrega a travs de dicho
sistema.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2015 17

Seccin Tributaria
Cmo solicitar una prrroga en un procedimiento de fiscalizacin?
1. ASPECTOS GENERALES
En el transcurso del presente ejercicio hemos visto que muchas empresas
han sido notificadas con cartas emitidas por la Administracin Tributaria
en donde se les indica que se encuentran inmersas en un procedimiento de
fiscalizacin y/o verificacin tributaria, ello conforme a lo establecido en
el artculo 62 del Cdigo tributario.
Ahora bien, debemos recordar que
mediante el Decreto Supremo N 0852007-EF, se aprob el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT (en adelante el Reglamento),
el cual establece las reglas para solicitar la ampliacin de plazos otorgados al contribuyente.
Siendo as, que teniendo en cuenta la
importancia del mismo, es que en el
presente trabajo abordaremos lo concerniente a la ampliacin (prrroga)
de los plazos en una fiscalizacin.
2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Reglamento, el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la
fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta
que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efecto la notificacin del ltimo documento.
El Agente Fiscalizador se identificar
ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de Identificacin Institucional
o, en su defecto, con su Documento
Nacional de Identidad.
Cabe sealar, que el Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web
de la SUNAT y/o comunicarse con
sta va telefnica para comprobar la
identidad del Agente Fiscalizador.
Ahora bien, el artculo 106 del Cdigo Tributario establece por regla
que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. No obstante, debemos precisar que el ltimo prrafo del mencionado artculo seala
que por excepcin surtirn efectos
al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,

18 Asesor Empresarial

registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y

ventas que se deban llevar conforme
a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo con lo establecido en dicho Cdigo.
Siendo as, que en el caso de que se
notifique conjuntamente la carta de
presentacin y el requerimiento en
el da 01 el procedimiento se inicia
cuando surta efecto la notificacin de
ambos documentos notificados en el
da 01. Si se notifica la carta de presentacin en el da 01 y el requerimiento en el da 02. En este caso el
procedimiento se inicia cuando surta
efecto la notificacin del ltimo documento, eso es el documento notificado en el da 02.
3. QU SE NOTIFICA EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados
del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en

los artculos 104 al 106 del Cdigo
Tributario.
Ahora bien, mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o
documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones
detectadas en ste, de acuerdo a lo

dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.

El Requerimiento, adems de lo sealado deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con dicha obligacin. La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su
evaluacin.
4. SOLICITUD DE PRRROGA
Recordemos que el inciso p) del artculo 92 del Cdigo Tributario, establece que los deudores tributarios
tienen derecho a obtener un servicio
eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de
conformidad con las normas vigentes.
Ahora bien, en la mayora de los casos la Administracin Tributaria exige la presentacin de documentacin que a veces no se encuentra a
la mano por diferentes motivos, por
lo que no se puede cumplir con lo requerido de manera inmediata o en
un plazo corto. Teniendo en cuenta lo
mencionado es que el artculo 7 del
Reglamento regula tres supuestos en
los cuales el sujeto fiscalizado puede
solicitar una ampliacin de plazo, el
mismo que deber encontrarse debidamente sustentado.
- Supuesto N 1: Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma. (numeral 1 del artculo 7
del Reglamento)
El Agente Fiscalizador elaborar un
Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto
y la evaluacin de stas, as como de
la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido.
El plazo que se otorgue no deber ser
menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la
prrroga se elaborar el resultado
del Requerimiento. Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el
Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.

Seccin Tributaria
- Supuesto N 2: Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de documentacin en un
plazo mayor a los tres (3) das
hbiles de notificado el requerimiento (numeral 2 del artculo
7 del Reglamento)
El Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin
no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
- Supuesto N 3: Cuando la exhibicin y/o presentacin deba
ser efectuada dentro de los tres
(3) das hbiles de notificado el
Requerimiento (numeral 3 del
artculo 7 del Reglamento)
Se podr solicitar la prrroga hasta el
da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin.
Cabe sealar que en caso de no cumplirse con los plazos sealados en los
supuesto 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado.
Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del
Cdigo Civil, el cual establece que
el caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible, que impide la ejecucin
de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia.
IMPORTANTE
El penltimo prrafo del artculo 7
del Reglamento indica que la Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
5.
PRRROGA EN CASO LA
SUNAT NO EMITA RESPUESTA
La Carta mediante la cual la SUNAT
responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo

anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:

JURISPRUDENCIA
RTF N 05041-5-2003 (05.09.2003)

a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto
Fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.

No corresponde la prrroga solicitada por la

recurrente para presentar la documentacin requerida en la fiscalizacin porque el gerente padeca de una enfermedad, pues no demostr que
el gerente fuera la nica persona que pudiera
presentar lo requerido.

b) Un plazo igual al solicitado cuando

pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.

RTF N 3253-5-2003 (11.06.2003)

Es irrelevante lo que alega el contribuyente en el
sentido de que existieron razones justificadas que
le impidieron cumplir con dicha presentacin pues
su contador se encontraba de viaje, al verificarse
que el gerente de la empresa tuvo acceso a los libros contables cuando el contador estaba de viaje.

c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5)
das hbiles.

MODELO SUGERIDO DE SOLICITUD DE PRRROGA

SOLICITUD: PRRROGA DEL PLAZO CONCEDIDO
POR REQUERIMIENTO N xxxxxxxxxx
Sres.:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
Atencin: xxxxxxxxxxx - Supervisor de la Divisin de Control Masivo de la Intendencia Regional
Lima - IRL
Presente.De nuestra mayor consideracin.SABORES PERUANOS SAC, con RUC N 20879575317, con domicilio fiscal en Avenida Arequipa
N 3657 - Distrito de San Isidro, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada
por su Gerente General la Sra. Diana Luisa Artola Quispe, segn poder inscrito en Registros
Pblicos, ante usted me presento y expongo:
Que de conformidad con el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF, solicitamos, dentro del plazo
estipulado1, la concesin de un PLAZO de (8) das hbiles de PRRROGA para la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin solicitada mediante Requerimiento N xxxxxxxxxxx notificada el 12 de Octubre de 2015.
Sustentamos nuestra solicitud en los siguientes fundamentos:
1.- Con el fin de cumplir a cabalidad la presentacin de la informacin y/o documentacin requerida y debido a la magnitud de la misma, se solicita ampliar la presentacin de plazo para
la presentacin de dichos documentos.
2. Que con fecha 30 de setiembre han renunciado 3 trabajadores del rea contable de la empresa razn por la cual no contamos con personal suficiente para el cumplimiento de las
tareas propias del rea.
POR TANTO:
A Ud. Sres. de la SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT solicito tener en cuenta lo expuesto, y en consecuencia, concedernos la prrroga por ocho (8) das hbiles.
OTROSI DECIMOS:
Que adjuntamos lo siguiente:
1. Carta SUNAT N xxxxxxxxxxxxx de fecha 12 de octubre de 2015.
2. Requerimiento SUNAT N xxxxxxxxxxxxx de fecha 12 de octubre de 2015.
3. Cartas de renuncia de los Sres. xxxxxx, xxxxxx y xxxxxx trabajadores del rea contable, de
fecha 30 de setiembre de 2015.
4. Copia de DNI de representante legal.
Lima, 15 de Octubre de 2015.
----------------------------------------------DIANA LUISA ARTOLA QUISPE
GERENTE GENERAL
1 Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba efectuarse dentro de los tres (3) das hbiles o en un plazo
mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga, en el primer caso, hasta el da
siguiente de realizada la notificacin; y en el segundo, con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la
fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2015 19

Seccin Tributaria

Comentario Jurisprudencial
El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas
consignadas en una notificacin?
Resolucin del Tribunal Fiscal N 17003-7-2010

1. NOCIONES PREVIAS

3. MATERIA DE CONTROVERSIA

El da 23 de diciembre de 2010, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N
17003-7-2010 (en adelante la resolucin), respecto a la queja presentada contra el ejecutor coactivo de la
Intendencia Regional Cusco de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, por haber iniciado indebidamente un procedimiento
de cobranza coactiva, estableciendo en el numeral 3 de su parte resolutiva, que sta constituye precedente de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio: No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de las firmas consignadas en los
cargos de notificacin relacionadas
con actos emitidos por la Administracin. Asimismo, que El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la
fehaciencia de la diligencia de notificacin, en tanto no exista resolucin
judicial Firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar que se
pronuncia sobre la falsificacin de la
firma.

Teniendo en cuenta que el quejoso cuestiona la validez del cargo de

notificacin de la RM N 094-0020013573 materia de cobranza bajo
el argumento que la firma de la persona que acta la diligencia no coincide con la que aparece inscrita en el
Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil - RENIEC, previamente
corresponde establecer si resulta procedente que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento acerca de la autenticidad de las firmas en los cargos
de notificacin relacionados con actos
emitidos por la Administracin.

Expuesto literalmente este criterio, trataremos los argumentos esgrimidos

en dicha resolucin.
2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
El quejoso sostiene que la Administracin le ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva seguido con
Expediente Coactivo N 093-0060085919 en forma indebida, toda vez
que la notificacin correspondiente a
la R.M. N 094-002-0013573 emitida
por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 7 del artculo 177
del Cdigo Tributario materia de cobranza, no se encuentra arreglada a
ley, por cuanto la firma del notificador
no corresponde a la que aparece registrada en el RENIEC.
Agrega que la aplicacin de la multa es indebida, pues la notificacin de
la esquela en la que se sustenta dicha
infraccin tampoco ha sido efectuada con arreglo ley, lo que adems ha
sido cuestionado con la reclamacin
formulada contra dicho valor.

20 Asesor Empresarial

4. FUNDAMENTOS DEL CRITERIO ADOPTADO

La postura del Tribunal Fiscal se encuentra fundamentada en el Acuerdo contenido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2010-18 de 22 de
diciembre de 2010, el cual estableci que: No procede que el Tribunal
Fiscal analice y se pronuncie sobre la
autenticidad de las firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos emitidos por la
Administracin.
Ahora bien, respecto al tema de la fehaciencia de la diligencia de notificacin se suscitaron dos interpretaciones,
habiendo el Tribunal Fiscal mediante el Acuerdo contenido en la referida
Acta de Reunin de Sala Plena, aprob lo siguiente: El Tribunal Fiscal no
puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de notificacin, en
tanto no exista resolucin judicial firme
o mandato judicial concediendo una
medida cautelar que se pronuncie sobre la falsificacin de la firma.
El sustento del fundamento relacionado al criterio No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre
la autenticidad de las firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos emitidos por la Administracin es que el artculo 16 de
la Ley N 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General), establece
que los actos administrativos son eficaces a partir del momento en que su
notificacin legalmente realizada produce efectos. Para que ello sea as, el

ordenamiento prev una serie de requisitos que deben ser cumplidos con
el fin de brindar certeza y fehaciencia
al acto de notificacin.
En cuanto al supuesto analizado, hay
casos en los que se invoca la falta de
coincidencia entre las firmas consignadas por los intervinientes en la diligencia en el cargo de notificacin
y lo registrado en el documento de
identidad. Asimismo, en otros casos
se alega que una firma realizada en
el mencionado cargo de notificacin
no corresponde a la persona que en
teora la habra hecho. Estas alegaciones tienen por finalidad que se declare la invalidez de la diligencia de
notificacin.
En tal sentido, lo que se argumenta es
que la situacin de la que se da cuenta en el cargo de notificacin no ha
sucedido tal como ste indica y que
para darle apariencia de veracidad se
habra falsificado las firmas consignadas en l (ya sea la del notificador
o de la persona con quien se entendi la diligencia), por lo que no puede
entenderse que sta se ha llevado a
cabo de acuerdo a ley. En consecuencia, se sostiene, dicha notificacin no
podra surtir efectos al sustentarse en
una accin dolosa de terceros.
Por la razn antes expuesta, el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de
notificacin basndose en la sola invocacin de la falta de coincidencia
de la firma, puesto que para ello hace
falta la actuacin de pericias grafotcnicas, que sern ordenadas, de ser el
caso, por la autoridad que investigue
la supuesta falsificacin. Asimismo,
no se ha acreditado que exista resolucin judicial firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar
que se pronuncie sobre la falsificacin
de la firma.
Por lo que, no procede que el Tribunal
Fiscal analice y se pronuncie sobre la
autenticidad de las firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos emitidos por la
Administracin, que alega el quejoso.
5. COMENTARIOS
Con relacin a la notificacin, se afirma que esta constituye una garanta

Seccin Tributaria
para derechos fundamentales de los
administrados, como los de defensa,
debido procedimiento y tutela jurisdiccional efectiva pues a partir de su notificacin todo acto administrativo es
eficaz y conocido por el administrado,
originndose la posibilidad de recurrido administrativamente y, agotada
la va administrativa, de someterlo a
un proceso contencioso administrativo en la va judicial. Por tal motivo, si
en sta no se ha cumplido con todas
las formalidades previstas por ley, ella
ser invlida, y por lo tanto, ser necesario que la Administracin proceda a efectuar una notificacin conforme a ley1.

En este sentido, en el caso de la certificacin de la negativa a la recepcin

y la notificacin mediante ceduln, es
necesario que en el cargo respectivo
consten los datos que puedan identificar al notificador y su firma, criterio
aplicable tambin a las notificaciones
realizadas al amparo del artculo 21
de la Ley N 27444 cuando se certifique situaciones similares2.

actuacin administrativa tambin se

presume vlida por lo que la mera
afirmacin por parte de los administrados en el curso de un procedimiento tributario o de una queja, referida
a la falta de coincidencia de la firma
que aparece en el cargo de notificacin y la registrada en el documento de identidad, no puede restar fehaciencia a la diligencia de notificacin.

Ahora bien, tal como lo establece el

inciso a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, la notificacin por correo
certificado o por mensajero, se efectuar en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.

Se considera que en ambas situaciones lo que en realidad se sostiene es

que se habra incurrido en una falsificacin en dicho documento y que
por tal razn, no podra surtir efecto
la notificacin por sustentarse sta en
un acto doloso.
En efecto, lo que se alegara es que
la diligencia de notificacin no se llev a cabo o no se ha realizado en los
trminos que indica el cargo de notificacin, ya sea, por ejemplo, porque
el encargado de la diligencia nunca
se acerc al domicilio en el que deba
notificarse el acto, o porque si bien alguien lo hizo, no fue el notificador que
indica el cargo de notificacin o porque la diligencia no se entendi con
las personas que se consigna en ste.

Cabe precisar adems que para invalidar una diligencia de notificacin a

causa de la supuesta falsedad de las
firmas consignadas en el cargo de notificacin no es suficiente una simple
comparacin visual para determinar
dicha situacin, ya que debe tenerse
en consideracin que las personas no
siempre firman de la misma manera,
por lo que no podra afirmarse que
las firmas que pudieran constatarse
en los cargos de notificacin, as no
coincidan visualmente con la registrada en el documento de identidad, no
han sido efectuados por las personas
a quienes se les atribuye, y por ende,
que no le correspondan.

El inciso f) del artculo en mencin establece que cuando en el domicilio

fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
En el caso de la notificacin mediante
ceduln, regulada por el inciso f) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, el
notificador debe dejar constancia de
que en el domicilio fiscal no hubo persona capaz alguna o que ste se encontraba cerrado, dejando tambin
expresa indicacin de que los documentos a notificar fueron dejados en
un sobre cerrado, bajo la puerta. De
igual forma, segn lo prev el numeral 21.5 del artculo 21 de la Ley
N 27444, el notificador deber dejar una constancia si es que en el domicilio sealado en el procedimiento
no encuentra al administrado o a otra
persona, siguiendo la formalidad prevista para este supuesto.
Cabe precisar que si bien las normas
que rigen a estas modalidades de notificacin no prevn que el encargado
de la diligencia deba identificarse plenamente y firmar el cargo de notificacin, ello debe entenderse as dado
que ste tiene el deber atestiguar y
dar fe de las circunstancias especiales
que rodearon a la diligencia de notificacin por lo que resulta indispensable conocer su identidad con el fin de
otorgar as garanta a los administrados respecto de los hechos sucedidos.
1 En este sentido, vase: GARCIA CALVENTE, Yolanda:
Las Notificaciones en el Derecho Tributario, Editoriales
de Derecho Reunidas, Madrid, 2002, p.41. Asimismo,
vase las pp. 79 y ss.

Al respecto, si la causa invocada por

el administrado que llevara a invalidar la diligencia de notificacin sera la comisin de un delito, no corresponde que ello sea analizado por
el Tribunal Fiscal pues ello supondra la indagacin referida a un hecho delictivo as como la emisin de
un pronunciamiento sobre el particular, cuestiones que deben ser realizadas por el Ministerio Pblico y el Poder
Judicial siguiendo los procesos legalmente establecidos para ello por lo
que el Tribunal Fiscal no puede avocarse a dicha tarea.
En tal sentido, la invocacin por parte
de un administrado sobre la falsedad
de firmas consignadas en un cargo de
notificacin slo podr ser merituada
por el Tribunal Fiscal, cuando exista
una resolucin judicial firme que determine la existencia de la aludida falsificacin o en su caso, el mandato
judicial que conceda una medida cautelar firme que as lo disponga.
Asimismo, respecto de la fehaciencia
de la diligencia de la notificacin, el
Tribunal Fiscal no puede pronunciarse
sobre la fehaciencia de la diligencia
de notificacin, en tanto no exista resolucin judicial firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar
que se pronuncie sobre la falsificacin
de la firma, por lo que, la actuacin
de la Administracin se presume vlida, es decir, la notificacin en tanto
2 En ese sentido, pueden verse las Resoluciones
N 2830-2-2010, N 2632-7-2010 y N 10797-3-2009.

En tal sentido, para una efectiva indagacin acerca de la falsedad alegada, la autoridad competente (Ministerio Pblico y Poder Judicial, segn
corresponda) encargar la pericia
grafotcnica que haga falta a personas especializadas en la materia.
En ese sentido, al resolver los procedimientos tributarios o las quejas, el
Tribunal Fiscal carece de elementos
tcnicos necesarios para realizar una
evaluacin de este tipo, menos an si
lo que obra en autos son solo copias
de los cargos de notificacin, y a partir de ellos no se podra analizar, por
ejemplo, la calidad, el tipo de trazo
y su profundidad, elementos fundamentales para determinar la veracidad de una firma o que sta corresponde a determinada persona.
Ahora bien, respecto a la notificacin
de la RM N 094-002-0013573, materia de cobranza, cumple o no con
las formalidades previstas por el Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal en
reiteradas RTFs ha dejado establecido que la queja no es la va pertinente para analizar asuntos de fondo ni
cuestionar actos emitidos por la Administracin que son susceptibles de
ser impugnados a travs del procedimiento contencioso tributario regulado en el Cdigo Tributario, en el cual
el rgano encargado de resolver est
facultado a realizar el examen del
asunto controvertido.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2015 21

Seccin Tributaria

Sntesis Jurisprudencial
Aplicacin del procedimiento de la prorrata del IGV

Cundo se aplica el procedimiento de la prorrata?

RTF N 763-5-2003
El procedimiento de la prorrata es excepcional y slo procede en los casos
en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no
pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder
realizar dicha distincin o en caso de
realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de
este tributo, que utilicen el 100% del
IGV recado sobre las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones.
Cundo se aplica el procedimiento de la prorrata?
RTF N 13635-2-2009
El procedimiento de la prorrata solo
debe ser aplicado cuando se realicen
conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas en un mes calendario determinado, por lo que si en un
perodo solo se realizan operaciones gravadas, no hay motivos para
aplicar la prorrata del crdito fiscal,
teniendo derecho el contribuyente a
utilizar la totalidad del crdito fiscal.
Cul es el objeto del procedimiento de la prorrata?
RTF N 718-3-2000
El procedimiento de la prorrata tiene por objeto que no se tome crdito
fiscal por operaciones por las que no
deba pagarse el impuesto.
El IGV de adquisiciones que no
resulte deducible como crdito
fiscal puede ser deducido como
gasto costo
RTF N 2521-2-2002
Cuando el contribuyente tenga que
aplicar la regla de la prorrata para la
utilizacin del crdito fiscal de sus adquisiciones, la parte del IGV que grav sus adquisiciones que no resulte
deducible como crdito fiscal, puede
ser deducida como gasto costo para
efectos del Impuesto a la Renta.

22 Asesor Empresarial

La venta de bienes muebles antes

de haberse solicitado su despacho
a consumo no obliga a aplicar la
prorrata para el clculo del crdito fiscal

La venta de bienes muebles antes

de haberse solicitado su despacho
a consumo no obliga a aplicar la
prorrata para el clculo del crdito fiscal

RTF N 17523-4-2013

RTF N 2589-1-2010

La venta de bienes muebles no producidos en el pas, realizada antes

de haberse solicitado su despacho a
consumo, no obliga a aplicar la prorrata para el clculo del crdito fiscal,
aunque no est gravada con dicho
impuesto, pues dicho procedimiento
se aplica nicamente si el contribuyente realiza alguna de las operaciones comprendidas en el artculo 1 de
la Ley del IGV.

Para que un sujeto del IGV se encuentre obligado a aplicar el procedimiento de la prorrata del crdito fiscal
debe realizar alguna de las operaciones previstas en el artculo 1 de la
Ley del IGV, como es el caso de las
ventas de bienes que se encuentren
exoneradas o inafectas del impuesto,
lo que no ocurre con la transferencia
de bienes no producidos en el pas
efectuada antes de haber solicitado
su despacho al consumo.

No corresponde aplicar la prorrata si no se realizan operaciones

no gravadas
RTF N 1623-1-2012
No corresponde efectuar la determinacin del crdito fiscal de acuerdo al
procedimiento de la prorrata previsto
en el artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV, en tanto la empresa no
genera operaciones no gravadas.
La prorrata del crdito fiscal slo
procede si el contribuyente realiza operaciones gravadas y no
gravadas y no se pueda realizar
la distincin del destino de sus
adquisiciones.
RTF N 14242-4-2010
El procedimiento de prorrata para el
clculo del crdito fiscal es excepcional y slo procede en los casos en los
que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distincin del destino
de sus adquisiciones. En tal sentido,
si fuera posible realizar dicha identificacin, o en el caso de realizarse nicamente operaciones gravadas, nada
impedira a los sujetos de este tributo
utilizar el 100% del impuesto recado
sobre las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones, concluyendose
que no procede aplicar tal forma de
clculo cuando en un perodo slo se
realizan operaciones gravadas.

La prorrata del crdito fiscal slo

procede si el contribuyente realiza operaciones gravadas y no
gravadas y no se pueda realizar
la distincin del destino de sus
adquisiciones
RTF N 2942-3-2009
La utilizacin del mtodo de la prorrata,
a efecto de determinar el crdito fiscal,
resulta ser de aplicacin excepcional o
subsidiaria, esto es, nicamente cuando
el contribuyente no haya cumplido con
realizar una contabilizacin separada
de las operaciones gravadas y no gravadas con el IGV.
Cundo se aplica la prorrata del
crdito fiscal?
RTF N 747-3-2008
Para que un sujeto del IGV se encuentre obligado a aplicar el procedimiento
de la prorrata deber realizar alguna
de las operaciones previstas en el artculo 1 de dicha ley, como es el caso
de la venta de bienes en el pas, que
sin embargo se encuentran exoneradas o inafectas al impuesto, lo que no
ocurre en el caso de la transferencia
de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado si despacho a
consumo.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

I ndicadores Tributarios
S istemas

de

Pagos A delantados

del

IGV

VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

LTIMO DGITO DEL RUC

0
13.02.15
13.03.15
16.04.15
15.05.15
12.06.15
14.07.15
14.08.15
14.09.15
15.10.15
13.11.15
15.12.15
15.01.16

1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
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15.07.15
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15.09.15
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16.12.15
18.01.16

2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
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16.07.15
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17.11.15
17.12.15
19.01.16

3
18.02.15
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21.04.15
20.05.15
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20.10.15
18.11.15
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4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
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20.07.15
20.08.15
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21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16

5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
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6
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7
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09.09.15
12.10.15
10.11.15
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8
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11.11.15
11.12.15
13.01.16

9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
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13.07.15
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14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16

Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES
CRITERIO
MBITO DE
APLICACIN

OPERACIONES
EXCLUIDAS

DETALLE
Venta de bienes gravados con el IGV;
Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Contratos de construccin gravados con el IGV.
Realizadas con Buenos Contribuyentes.
Realizadas con otros Agentes de Retencin.
En las que se emitan CP sin efectos fiscales.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Realizadas con Agentes de Percepcin.
Otras.

PORCENTAJE DE
LA RETENCIN

3% del Importe de la operacin.

IMPORTE DE
LA OPERACIN

Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,

el usuario del servicio o quien encarga la construccin,
incluido los tributos que graven la operacin.

OPORTUNIDAD
DE
LA RETENCIN

En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

APLICACIN
DE LAS
RETENCIONES

A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor

deducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.

CRITERIO

DETALLE

OBLIGACIONES
DEL AGENTE
DE RETENCIN
(COMPRADOR
O USUARIO)

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes

de retencin.
Efectuar la retencin que corresponda.
Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago.
Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
Retenciones por Pagar.
Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
comprobantes sujetos a retencin.
Poseer debidamente legalizado, el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo
de 10 das hbiles de atraso.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.

OBLIGACIONES
DEL
PROVEEDOR O
PRESTADOR
DEL SERVICIO

Aceptar la retencin que le efecta el Agente de Retencin.

Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
gravadas y no gravadas.
Abrir una subcuenta denominada IGV retenido dentro
de la cuenta IGV donde controlar las retenciones que
le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como
las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el periodo al que corresponda, el comprobante de retencin recibido.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe
de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

(a)

IMPORTE
PAGADO

MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS

SE EFECTA LA
RETENCIN?

IMPORTE
PAGADO

MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS

SE EFECTA LA
RETENCIN?

Ms de
S/. 700

Ms de S/. 700

SI

SI

SI

Menos de
S/. 700

Ms de S/. 700

Menos de S/. 700 (a)

Menos de S/. 700

NO

Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).

Primera Quincena - Octubre 2015 23

I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO

DETALLE

MBITO DE APLICACIN

REFERENCIA

01

Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no
alcohlicas.
Cerveza de malta.
Gas licuado de petrleo.
Dixido de Carbono.
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas
primarias.
Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
Trigo y morcajo (tranquilln).
Bienes vendidos a travs de catlogos.

03
04
05
06
07
08
09
10
11
12

OPORTUNIDAD
DE LA PERCEPCIN

IMPORTE

DETALLE

OPERACIONES
EXCLUIDAS

Cuando se emita un comprobante de pago que

otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente
tenga la condicin de agente de retencin del IGV
o figure en el Listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Consumidores finales.
Retiro de bienes considerado venta.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Otras.

OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA

Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.

DEDUCCIN
DEL MONTO
PERCIBIDO

El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin

y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las
percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
AGENTE DE PERCEPCIN

Abrir en su contabilidad una cuenta denominada

IGV - Percepciones por Pagar.
Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.

OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
CLIENTE

El cliente debe abrir una subcuenta denominada

IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas.

SOLICITUD DE
DEVOLUCIN

Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949

- Solicitud de Devolucin en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
En las Solicitudes de devolucin de percepciones
no aplicadas se deber consignar como perodo
tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la Solicitud y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado de percepciones no aplicadas
a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.

Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV:

N
02

CRITERIO

En el momento en que realice el cobro total o

parcial.
0.5% cuando se emita comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el
cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
2% en los dems casos.

RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.

PORCENTAJE DE PERCEPCIN
%

DETALLE

10%

Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN

a) La importacin derivada de Regmenes Temporales.
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envos de Socorro.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acreditados ante SUNAT.

3.5 %

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos

anteriores.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN

Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el
IGV.

El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento

en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
se efectuo la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.

IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operacin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen.

24 Asesor Empresarial

APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES

El Cliente podr deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultarn insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES
REGIMN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:

SUJETOS OBLIGADOS
(Art.5 del Decreto y Norma
Complementaria)

CRITERIOS
DE
GRADUALIDAD

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerSUBSANACIN (1)
do a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
(2)
Decreto .

100%

d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor
o prestador.

(1)

(2)

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
CRITERIO

DETALLE

La venta gravada con el IGV;

El retiro considerado venta; y,
OPERACIONES
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso consSUJETAS
tituya renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700*.
OPERACIONES
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUADAS
Se emita liquidacin de compra.
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente
SUJETOS
o el proveedor.
OBLIGADOS
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente,
cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al proveedor.
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
MOMENTO
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
PARA
Registro de Compras.
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveeDEPSITO
dor, dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.

(*)
(**)

COD.

01
02
05

004
005
009

06

010

09
12

014
017

ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN
Recursos hidrobiolgicos.
Maz amarillo duro.
Arena y piedra.
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos.
Carne y despojos comestibles **
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos.

No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.

Vigente a partir del 01.03.2014

%
4%
4%
10%
15%
4%
4%

COD.

15
16
19
20
21
22

008
031
034
035
036
039

ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN
Madera.
Oro gravado con el IGV.
Minerales Metlicos No Aurferos.
Bienes exonerados del IGV.
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV.
Minerales no Metlicos

%
4%
10%
10%
1.5%
1.5%
10%

ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

CRITERIO

DETALLE

OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
SUJETAS
OPERACIONES El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.
EXCEPTUA- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
DAS
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
El usuario del servicio.
SUJETOS
OBLIGADOS A El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del imEFECTUAR EL
porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
DEPSITO
respectivo.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
MOMENTO
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
PARA
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
EFECTUAR EL
Registro de Compras.
DEPSITO
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

N

COD.

01

012

Intermediacin laboral y tercerizacin.

DEFINICIN

10%

02

019

Arrendamiento de bienes muebles.

10%

Primera Quincena - Octubre 2015 25

I ndicadores Tributarios
ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN

COD.

03

020

Mantenimiento y reparacin de bienes muebles.

04

021

Movimiento de carga.

05

022

Otros servicios empresariales:

a) Actividades jurdicas.
b) Actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora. Asesoramiento en
materia de impuestos.
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica.
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

COD.

10%
10%

(CIIU)
(7411)
(7412)

10%

(7413)
(7414)

06
07
08
09
10

024
025
026
030
037

ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN
e) Actividades de arquitectura e ingeniera
y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
f) Publicidad.
g) Actividades de investigacin y seguridad.
h) Actividades de limpieza de edificios.
i) Actividades de envase y empaque.
Comisin mercantil.
Fabricacin de bienes por encargo.
Servicio de transporte de personas.
Contratos de construccin.
Dems servicios Gravados con IGV.

(7421)
(7430)
(7492)
(7493)
(7495)
10%
10%
10%
4%
10%

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO

DETALLE

OPERACIONES
SUJETAS

Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o costo
y cuando se recibe la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, el proveedor del
bien inmueble.

SUJETOS
OBLIGADOS

CRITERIO

DETALLE

MOMENTO
PARA
EFECTUAR EL
DEPSITO

a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del

bien inmueble , cuando ocurra primero:
La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble.
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin en el Registro de Compras.
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del
bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del importe de la
operacin, dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.

Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.

MONTO
DEL DEPSITO

Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.

SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO

DETALLE

OPERACIONES
SUJETAS
OPERACIONES
EXCEPTUADAS

Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el importe de

la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a
S/. 400.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.

CRITERIO

DETALLE

PORCENTAJE A
APLICAR

4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, segn

corresponda.

SUJETOS
OBLIGADOS

El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIN APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO

DETALLE

OPERACIONES
SUJETAS

Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje.

MOMENTO
Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos de
PARA EFECTUAR
peaje.
EL DEPSITO

OPERACIONES
EXCEPTUADAS

Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer el

derecho al crdito fiscal del IGV.

a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo,
tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
de peaje en ambos sentidos del trnsito.

SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPOSITO

CRITERIO

MONTO DEL
DEPSITO

El transportista.

DETALLE

b) S/. 4.00 (Cuatro 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las
tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.

IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO

OPERACIONES
SUJETAS

OPERACIONES
EXCEPTUADAS
SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPSITO

DETALLE
La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma,
el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o
entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00

26 Asesor Empresarial

CRITERIO

DETALLE

SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPSITO

(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de

aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las
instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta.

El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del

MOMENTO
PARA EFECTUAR Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine
EL DEPSITO
en una operacin de primera venta.
MONTO DEL
DEPSITO

Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.