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S eccin
Tributaria
INFORME
Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de las empresas de servicios? .............................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Qu debemos tener en cuenta cuando la SUNAT nos traba una medida cautelar?...................................... 9
ALERTA TRIBUTARIA
Nuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes desde el 01 de noviembre de 2015.... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo se emiten electrnicamente los comprobantes de retencin y de percepcin?................................... 16
Cmo solicitar una prrroga en un procedimiento de fiscalizacin? .......................................................... 18
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas consignadas en una
notificacin?.............................................................................................................................................. 20
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Aplicacin del procedimiento de la prorrata del IGV ................................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de
las empresas de servicios?
Anlisis de la RTF de Observancia Obligatoria N 08246-8-2015
1. CUESTIONES PREVIAS
Por muchos aos ha existido la controversia respecto a la obligacin del
llevado de Registro de Costos por parte de una empresa de servicios cuyos
ingresos del ejercicio anterior haban
superado las 1,500 UIT. Una primera
posicin basada en la literalidad de
la norma sealaba que si deban llevar el registro de costos, mientras que
una segunda posicin ms analtica
sostena que estos contribuyentes no
deban llevar el registro de costos. Inclusive, hemos observado que en las
fiscalizaciones se peda a dichos contribuyentes que exhiban dicho registro
y en caso de no tenerlo, la Administracin Tributaria le aplicaba la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario
por Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
En este contexto y ante la incertidumbre del tema, el pasado 08 de setiembre de 2015 se pblico en el Diario
Oficial El Peruano la RTF N 082468-2015 que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, en la cual
el Tribunal Fiscal establece el siguiente
Seccin Tributaria
Segunda interpretacin: Todos los
contribuyentes, empresas o sociedades
que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta estn obligados a llevar Registro de Costos, en tanto forma parte
del Sistema de Contabilidad de Costos.
En ese sentido, el tema fue llevado a
conocimiento de la Sala Plena del Tribunal Fiscal y mediante acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2015-14 del 14 de agosto de
2015, se adopt la interpretacin contenida en la primera de las propuestas, teniendo en cuenta los fundamentos que se detallan a continuacin.
En principio se seala que de acuerdo
al primer prrafo del artculo 62 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF1,
los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad
que desarrollen, deban practicar inventario valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO
O MOVIL); c) Identificacin especfica; d) Inventario al detalle o por menor; y e) Existencias bsicas.
Asimismo, el segundo prrafo del citado artculo seala que el reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por
la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
En relacin con el citado artculo 62,
el artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94EF, modificado por Decreto Supremo
N 134-2004-EF, ha previsto obligaciones referidas a llevar inventarios y
contabilizar costos.
Ahora bien, el inciso a) del citado artculo 35 prev que cuando los ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, los deudores tributarios debern llevar un Sistema de Contabilidad
de Costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de
1 Texto que se mantiene desde la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 774.
Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
informacin en el Registro de Costos
debe ser cumplida en la medida en
que se cuente con un proceso productivo del que se deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, como se ha anotado, la norma
reglamentaria alude a un proceso
productivo, a unidades producidas
y al costo unitario de los artculos,
conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.
En efecto, mediante Acuerdo de Sala
N 2015-04 del 24 marzo de 2015,
se ha interpretado que las Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relacin con
los libros y registros referidos a inventarios slo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios fsicos o materiales, siendo que
el referido artculo dispone reglas comunes para la obligacin de llevar inventarios y para la de contabilizar costos, lo que encuentra sustento en tanto
deba controlarse un costo de produccin que luego ser considerado computable a efectos tributarios.
Lo sealado se corrobora tambin a
partir del referido inciso a) del citado artculo 35, el cual, al disponer
la obligacin de llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos, prev que la
informacin sea registrada adems
en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Asimismo,
el inciso d) del mismo artculo obliga
a realizar inventarios fsicos de las
existencias al final el ejercicio, esto es,
un conteo de bienes materiales, mientras que el inciso e) del mencionado
artculo seala que en el Registro de
Costos se contabilizan los elementos
constitutivos del costo de produccin
por cada etapa del proceso productivo, siendo que el penltimo prrafo de dicho artculo prev que a fin de
mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante
los registros establecidos en el mismo
artculo, las unidades producidas
durante el ejercicio, as como el costo
unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales, todo lo
cual hace referencia a la produccin
de bienes de tipo material.
Por consiguiente, se aprecia que la
obligacin de registrar informacin
en el Registro de Costos, como parte de la obligacin de llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, establecida por el inciso a) del artculo
35 del citado reglamento, ser aplicable en la medida en que el deudor
tributario cuente con un proceso productivo mediante el que se produzcan
Seccin Tributaria
un servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando pueda
contarse con bienes en forma de materiales o suministros que son consumidos o utilizados en la prestacin de
servicios, respecto de los cuales existe la exigencia de control a travs del
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y/o Valorizado.
De lo anotado, se advierte que para efectos contables o financieros, las empresas
que prestan servicios pueden contar con
inventarios y llevar costos, sin embargo, a efectos formales tributarios dichos
inventarios, por su naturaleza, no son
aquellos a los que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, como
unidades producidas que aparezcan
en los inventarios finales, por lo que no
es posible exigir la obligacin de registrar informacin en el Registro de Costos.
Por consiguiente, si bien una empresa
prestadora de servicios que cuenta con
inventarios de tipo material (como son
los bienes o suministros de tipo material consumidos o utilizados en la prestacin del servicio) y cuyos ingresos brutos del ejercicio precedente superen las
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias, estar dentro del alcance del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, no estar obligada a registrar
informacin en un Registro de Costos,
dado que el control de dichos bienes
materiales se deber llevar a cabo mediante el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en costos en
la actividad que realizan10, debe considerarse que el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta no ha recogido el
concepto de costo de servicios y que el
de costo de produccin ha sido reservado a la produccin de bienes
materiales que deben ser reconocidos
como activos dentro de las existencias
de un negocio, lo que al igual que en
las empresas comercializadoras, no
10 Al respecto, de manera general, se define al proceso
productivo como transformar unos bienes adquiridos
denominados materias primas en otros bienes
distintos denominados productos terminados. A
ello se agrega que desde un punto de vista fsico,
el proceso productivo consiste en una serie de
operaciones fsicas realizadas con un orden establecido
en las que intervienen los medios productivos de
la empresa con el objeto de transformar materias
primas en productos terminados con forma distinta
y aplicaciones superiores. Asimismo, desde un punto
de vista econmico, el proceso productivo implica un
conjunto de actividades que incorporan valores, esto
es, a un valor inicial (la adquisicin de las materias
primas), se le aaden los valores de los medios
productivos consumidos en el proceso para obtener
un valor final mayor (producto terminado).
Cabe indicar que lo expresado en relacin con el proceso
productivo es aplicable a empresas manufactureras
y de servicios, de tal forma que, como se aprecia,
en el caso de las empresas industriales existe una
transformacin fsica, mientras que en las de servicios,
existe una transformacin pero no de tipo fsico, sino
econmico aunque en dicho proceso se incorporen
valores (conocimiento, trabajo, suministros, entre
otros). Al respecto, vase: FULLANA BELDA, Carmen y
PAREDES ORTEGA, Jos Luis, Manual de contabilidad de
costes, Delta, 2007, Madrid, pp. 46 y ss.
Asesor Empresarial
2.2 Conclusiones
Por tanto, haciendo una interpretacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta que considere el propsito del Registro de Costos previsto por
esta, se concluye que si bien el anotado sistema est conformado por los
tres registros mencionados, la obligacin referida al Registro de Costos
ser exigible en la medida en que se
cuente con un proceso productivo del
que se deriven unidades producidas
que califiquen como inventarios.
Por consiguiente, si bien todas las
empresas que cuenten con inventarios materiales y que superen el lmite cuantitativo previsto por el inciso a)
del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta estn dentro de su mbito de aplicacin, debe
hacerse un anlisis adicional para determinar si existe la obligacin de registrar informacin en un Registro de
Costos dado que, conforme se ha interpretado, ello solo ser exigible en
la medida en que se cuente con un
proceso productivo del que se obtienen unidades fsicas producidas cuyo
costo debe ser controlado.
En tal sentido, sin perjuicio del anlisis que amerite cada actividad en concreto, con el fin de ilustrar los casos
de empresas que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
por contar con inventarios de tipo material y haber obtenido en el ejercicio
precedente ingresos brutos superiores
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias, se presenta el siguiente cuadro a manera de ejemplo:
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
EMPRESAS COMERCIALES
EMPRESAS DE SERVICIOS
1. Control de las mercaderas adqui- 1. Determinacin del costo de productos en proce- 1. Control de los bienes adquiridos
ridas y vendidas, a travs de: a)
so y productos terminados, a travs del Registro
y consumidos o utilizados en la
Registro de Inventario Permanende Costos.
prestacin del servicio, a travs
te en Unidades Fsicas; y b) Re- 2. Control de los bienes producidos y vendidos, as
de: a) Registro de Inventario Pergistro de Inventario Permanente
como de bienes adquiridos y consumidos o utilimanente en Unidades Fsicas; y b)
Valorizado.
zados en la produccin, a travs de: a) Registro
Registro de Inventario Permanen2. Control de los bienes adquiridos y
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; y
te Valorizado.
consumidos o utilizados en otras
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado. 2. Control de los bienes adquiridos y
actividades (como de venta o de 3. Control de los bienes adquiridos y consumidos
consumidos o utilizados en otras
administracin), a travs de: a)
o utilizados en otras actividades (como de venta
actividades (como de venta o de
Registro de Inventario Permaneno de administracin), a travs de: a) Registro de
administracin), a travs de: a) Rete en Unidades Fsicas; y b) ReInventario Permanente en Unidades Fsicas; y b)
gistro de Inventario Permanente en
gistro de Inventario Permanente
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Unidades Fsicas; y b) Registro de
Valorizado.
Inventario Permanente Valorizado.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Qu debemos tener en cuenta cuando la SUNAT
nos traba una medida cautelar?
1. INTRODUCCIN
Recordemos que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para
proceder con diversas acciones de
coercin en la cobranza de las deudas tributarias, las mismas que sern
ejercidas a travs del Ejecutor Coactivo, observando para tal efecto el procedimiento de cobranza coactiva establecido en nuestro Cdigo tributario
y adems en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva1.
Ahora bien, el artculo 118 del Cdigo Tributario2 reconoce cuatro modalidades de embargos, los mismos
que tienen diferentes funciones con el
fin de garantizar el pago de la deuda
tributaria.
Siendo as, que mediante el presente
informe, trataremos lo referente a las
modalidades de medidas cautelares,
de la mano con diversos pronunciamientos fiscales para una mejor comprensin del tema.
2.
MEDIDAS CAUTELARES
EMBARGO
DE
El embargo es el acto procesal consistente en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de entre los que posee
el deudor ya sea que se encuentren
en su poder o de un tercero, fijando
su sometimiento a la ejecucin y que
tiene como contenido una intimidacin al deudor para que se abstenga
de realizar cualquier acto dirigido a
sustraer los bienes determinados y sus
frutos a la garanta del crdito.
Ahora bien, se pueden entender a las
Medidas Cautelares como reglas especiales de orden procesal tributario
es decir, como medidas de Derecho
Procesal Tributario, como tambin lo
son el procedimiento de reclamacin,
el procedimiento de devolucin de
pagos indebidos y el procedimiento
de cobro coactivo, pues para que la
medida quede concretada se necesita una serie de actos que se suceden
en un orden cronolgico previsto en
la Ley.
Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicado el 25.09.2004.
2
Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena el embargo segn lo dispuesto
en el artculo 104 del CT.
Dicha resolucin deber contener
el nombre del interventor o de los
interventores recaudadores. Si la
medida se lleva a cabo en varios
establecimientos del Deudor, se
presentar en cada uno de stos la
Seccin Tributaria
un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual es Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor
tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
c. En forma de Inscripcin
Bajo esta modalidad, el embargo se
anota en el Registro Pblico u otro
registro.
d. En forma de Retencin
En este caso, recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y
otros, as como sobre los derechos
de crdito de los cuales el deudor
sea titular, que se encuentren en
poder de terceros
e. Medida Cautelar Genrica
Se refieren a otras medidas no
contempladas en los supuestos anteriores, cuyo fin sea el asegurar de
la manera ms adecuada el cumplimiento del pago de la deuda tributaria.
Ahora bien, respecto a dichas medidas cautelares, resultan las siguientes
interrogantes:
1. En caso de encontramos frente a un Embargo en Forma de
depsito con Extraccin, existe
algn lmite para llevar a cabo
dicha medida?
Entendemos que la afectacin producto del embargo en forma de extraccin no debe afectar el normal
desenvolvimiento de la produccin
empresarial. No obstante ello, se seala que en la medida que si los bienes que conforman la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o
de comercio, se podr trabar, desde
el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin. Pero no solo se
puede dar este caso cuando se trate
de embargo en forma de extraccin,
sino de cualquier medida cautelar regulada en el Cdigo Tributario.
2. Qu debemos observar en el
Embargo de Depsito con Extraccin de bienes?
En primer lugar, si los bienes se encuentran dentro de la unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das
de trabada la medida, el Ejecutor
Coactivo podr adoptar el embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes.
10 Asesor Empresarial
INFRACCIN
SANCIN
De no
cumplir tal
obligacin,
se incurre
en la
infraccin
0.3% de
tipificada
los IN.
en el
numeral
5 del artculo 177
del Cdigo
Tributario.
INFRACCIN
Numeral 6 del
artculo 177 del
Cdigo Tributario
Embargo en
proporcionar a la
forma de
Administracin Triretencin.
butaria informacin
no conforme con la
realidad.
SANCIN
0.3 % de
los IN.
Seccin Tributaria
- Se convierte en responsables
solidario (numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario).
- Incurre en la infraccin tributaria
tipificada en el numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la cual consiste en No entregar
a la Administracin Tributaria el
monto retenido, cuya sancin
asciende al 50% del monto no
entregado (en este caso no aplica gradualidad alguna).
7. Puede dictarse alguna medida
cautelar previa antes del Procedimiento Coactivo?
As es, cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entender que
el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una media cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la
realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes
magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o
tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o antes lo funcionarios autorizados, en el caso
de aquello deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
10.
Desde cundo surten efectos
las Resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares?
Seccin Tributaria
bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
d. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de
la profesin, oficio, enseanza o
aprendizaje del obligado.
e. Las insignias condecorativas, los
uniformes de los funcionarios y
servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros
de las Fuerzas Armadas y de la
Polica Nacional.
f. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5
Unidades de Referencia Procesal
(cada URP equivale al 10% de la
UIT). El exceso es embargable
hasta una tercera parte. Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargo
proceder hasta el 60% del total
de los ingresos, con la sola deduccin de los descuentos establecidos por Ley.
g. Las pensiones alimentarias.
h. Los bienes muebles de los templos religiosos.
i. Los sepulcros.
Cabe sealar que, pueden afectarse
los bienes indicados en c y d, cuando se trata de garantizar el pago del
precio en que han sido adquiridos.
Tambin pueden afectarse los frutos
de los bienes inembargables, con excepcin de los que generen los bienes
del Estado.
INFORMES SUNAT
INFORME N 004-2012-SUNAT/2B0000 (06.01.2012)
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar
se trabe embargo en forma de retencin sobre
una o varias cuentas que mantenga el deudor
tributario en una o ms empresas del sistema
financiero.
INFORME N 047-2011-SUNAT/2B0000 (04.05.2011)
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limitaciones dispuestas
en el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratacin
administrativa de servicios.
INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000 (30.12.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos
de responsabilidad por omisin de retencin o
percepcin es el contemplado en el artculo 43
del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000 (30.03.2005)
En el caso de haberse apelado dentro del plazo
establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto
12 Asesor Empresarial
CONSULTORA
CONSULTA N 1
LA APELACIN DE PURO
DERECHO SUSPENDE EL
PROCEDIMIENTO COACTIVO?
En este caso, ocurri que un contribuyente impugno una resolucin en va
de apelacin de puro derecho, con lo
cual solicito tambin la suspensin del
procedimiento coactivo. Es correcto
ello? Sobre el particular, la SUNAT se
ha pronunciado al respecto, sealando que se considera deuda exigible
coactivamente, entre otros supuestos,
la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley; por lo que, la
interposicin oportuna del recurso de
apelacin de puro derecho constituye
un supuesto de suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Seal que la deuda tributaria que es
materia de apelacin oportuna que
se encuentre en trmite, ya sea que
sta fuera o no de puro derecho, no
es deuda exigible en cobranza coactiva; ms an la presentacin oportuna
de este recurso implica la obligacin
del Ejecutor Coactivo de suspender la
cobranza coactiva.
CONSULTA N 2
PROCEDE LA SUSPENSIN DE
LA COBRANZA COACTIVA POR
LIQUIDACIN EMPRESARIAL?
Como se sabe, la disolucin y liquidacin de sociedades est regulada en
la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades). Este procedimiento conduce a la inexorable extincin de la empresa. Al respecto, se le consult a la
SUNAT si La liquidacin extrajudicial
(15.01.2010)
Esta resolucin ha sealado que la excepcionalidad de las Medidas Cautelares Previas se justifica cuando se acredita la configuracin de alguna de las causales contempladas en el artculo
56 del Cdigo tributario o exista algn indicio
que lleve a presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
RTF N 6024-3- 2010
(09.06.2010)
Las medidas cautelares tienen un carcter excepcional y su objetivo es asegurar al fisco el cobro
de la deuda antes de iniciado el procedimiento
de cobranza coactiva, en los casos que el comportamiento del deudor lo amerite o existan indicios para presumir que la cobranza podra ser
infructuosa.
RTF N 00073-2- 2012
(05.01.2010)
(29.02.2008)
El Tribunal Fiscal indica que habindose verificado la existencia y concurrencia de dos de los
supuestos contemplados en el artculo 56 del
Cdigo Tributario, a fin de adoptar las Medidas
Cautelares Previas pertinentes que aseguren el
cobro de la deuda, el Ejecutor Coactivo puede
utilizar cualquiera de ambos como sustento.
RTF N 03322-3- 2008
(13.03.2008)
Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Nuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes
desde el 01 de noviembre de 2015
- Parte Final -
Presentamos la segunda y ltima parte del artculo sobre los nuevos requisitos de los comprobantes de pago a
partir del 01 de noviembre del 2015:
1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios
conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC,
deber sustentarse de la siguiente manera:
a) Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de
remisin del remitente, emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de pago
que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal
prestado.
Tratndose de las boletas de
venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
inciso, stas debern contener
adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los
usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
b) Si se realiza fuera del mbito de
una provincia, con la gua de
remisin del remitente emitida
por el propietario o poseedor
de los bienes, o alguno de los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18
del presente reglamento. En los
casos donde no exista obligacin de emitir gua de remisin,
el traslado se sustentar con el
comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los
bienes o la copia emisor de la
boleta de venta emitida por el
servicio postal prestado.
Seccin Tributaria
privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin
del traslado.
2.2 En el caso de transporte pblico, si
el transportista, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra
unidad de transporte, sea la nueva
unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un
tercero, deber indicar en la misma gua de remisin del transportista, el motivo del transbordo y los
datos de identificacin de la nueva
unidad de transporte y del nuevo
conductor.
2.3 Las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT, sustentan el traslado
de los bienes y debern llevarse
durante el traslado quedando al
trmino del mismo en poder del
destinatario.
14 Asesor Empresarial
culminarse el traslado de los bienes quedarn en poder del remitente conjuntamente con la copia
destinatario y la copia SUNAT de
la gua de remisin del transportista, cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado
en una intervencin de la SUNAT.
Otras disposiciones
Seccin Tributaria
3.1.1 En la venta de bienes, cuando
el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones
de venta incluyen la entrega de los
bienes en el lugar designado por el
comprador.
3.1.2 Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentarn el traslado de los
bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales
por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el
traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
3.2 No se exige gua de remisin del
remitente, ni gua de remisin del
transportista, en los siguientes
casos:
3.2.1 Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del
Acuerdo de Alcance Parcial sobre
Transporte Internacional Terrestre de
los pases del cono sur. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito Aduanero.
3.2.2 Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del
Acuerdo de Cartagena. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el
Manifiesto de Carga Internacional,
as como la Declaracin de Trnsito
Aduanero Internacional.
3.2.3 En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito
de concesin internacional, de encomiendas postales a los que se refiere
el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 03293-TCC, remitidos desde el exterior o
cuyo destino sea el exterior.
3.2.4 Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros. Este traslado ser
sustentado:
a. Con boleta de venta, cuando los
bienes sean trasladados por consumidores finales.
b. Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por
personas naturales que requieran
sustentar crdito fiscal, o gasto o
costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice hacia
una localidad donde se encuentre
a.
Denominacin del documento:
TICKET DE SALIDA.
b. Nmero del ticket de salida.
c. Nmero de RUC del sujeto que
realiza el transporte. En el caso
de transporte bajo la modalidad
de transporte pblico, de existir subcontratacin, el nmero de
RUC a consignar ser el del sujeto
subcontratado.
d. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
i. Nmero de placa del vehculo.
ii. Nombre del conductor.
iii. Nmero de licencia de conducir.
e.
Nmero(s)
del(de
los)
contenedor(es),
cuando
corresponda.
f. Descripcin del embalaje.
g. Nmero de bultos, cuando corresponda.
h. Fecha y hora de salida del terminal
portuario.
i. Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario
para la salida de los bienes del terminal portuario.
j. La leyenda: TRASLADO A DEPSITO TEMPORAL.
3.2.10 En la adquisicin de bienes a
los socios de cooperativas agrarias, el
Comprobante de Operaciones Ley
N 29972 podr sustentar el traslado de dichos bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo se emiten electrnicamente los
comprobantes de retencin y de percepcin?
1. INTRODUCCIN
La SUNAT, en virtud a la facultad que
le otorga la Ley del IGV e ISC en cuanto a las retenciones o percepciones,
podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
En base a dicha facultad, la SUNAT
estableci que los agentes de retencin y percepcin estn obligados a
entregar, al momento de efectuar la
retencin y la percepcin, respectivamente, un comprobante de retencin
impreso y un comprobante de percepcin impreso, segn corresponda,
previa autorizacin de la SUNAT.
Para la incorporacin del comprobante de retencin y del comprobante de
percepcin, es necesario modificar la
regulacin al Sistema de Emisin Electrnica, y a los regmenes de retenciones y percepciones.
Cuando la emisin de dichos comprobantes sea obligatoria, la SUNAT
tendr un adecuado control en base
a esta forma de emisin, por lo que
se puede dejar sin efecto la obligacin
de llevar los registros del rgimen de
retenciones y percepciones.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/SUNAT, publicada el 01.10.2015, se regula la
emisin electrnica de los comprobantes de retencin y de los comprobantes de percepcin
2. EMISIN Y ENTREGA DEL
COMPROBANTE DE RETENCIN A TRAVS DEL SISTEMA
DE EMISIN ELECTRNICA
El comprobante de retencin electrnico, se emite al momento de efectuar
la retencin del IGV, salvo en los casos que exista acuerdo entre el Agente
de Retencin y el Proveedor, el Agente podr emitir un solo Comprobante
de Retencin por Proveedor respecto
del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes
en que se realizaron las retenciones.
En tales casos se deber consignar en
el Comprobante de Retencin la fecha en que se efectu cada retencin.
En el Rgimen de Retenciones del
IGV, el comprobante de retencin
16 Asesor Empresarial
En la fecha de su emisin.
En la fecha en la que el emisor
electrnico lo pone a disposicin
del proveedor a travs del medio
electrnico que aquel elija.
En la fecha de su
emisin.
En la fecha en la que
el emisor electrnico
b) En el Sistema de Emisin
lo pone a disposicin
Electrnica Del contribudel cliente a travs
yente:
del medio electrnico
que aquel elija.
c) En las operaciones en las
que el comprobante de
pago relacionado al com- En la fecha en que se
probante de percepcin entregue o se ponga a
electrnico (CPE) no da disposicin del cliente
derecho al crdito fiscal y la representacin imsiempre que no sea posible presa del CPE.
entregar el CPE en forma
electrnica:
A la nota de dbito vinculada al comprobante de pago referido en el prrafo anterior, se le aplica lo sealado
en ese prrafo.
4. REVERSIN DEL COMPROBANTE DE RETENCIN ELECTRNICO (CRE) Y DEL COMPROBANTE DE PERCEPCIN
ELECTRNICO (CPE)
El emisor electrnico puede revertir la
emisin del CRE y el CPE, segn corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) Reversin del CRE:
Se emiti a un sujeto distinto del
proveedor a quien se efectu la
compra.
La operacin por la que se emitieron los comprobantes de pago
o las notas de dbito que dan
origen al CRE, no se encuentra
dentro del mbito de aplicacin
del Rgimen de Retenciones del
IGV, o se encuentra excluido del
mismo.
Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse
el CRE.
b) Reversin del CPE:
Se emiti a un sujeto distinto
del cliente a quien se efectu la
venta.
La operacin por la que se emitieron los comprobantes de
pago o las notas de dbito que
dan origen al CPE, no se encuentra dentro del mbito de
aplicacin del Rgimen de Percepciones del IGV, o se encuentra excluido del mismo.
Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse
el CPE.
c) Efecto de la Reversin
El efecto de la reversin es la inhabilitacin del CRE o del CPE, segn corresponda, en el sistema que
se hubiera empleado para su emisin y en la fecha en que se remiti (SEE-SOL) o en la fecha en
que se puso a disposicin del cliente o proveedor (SEE DEL CONTRIBUYENTE), no permitindose la
Seccin Tributaria
emisin de otro CRE o del CPE con
la misma numeracin.
5. EMISIN DEL CRE EN EL SISTEMA CRE CPE
Para efectuar la emisin del CRE, el
emisor electrnico ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionando la opcin correspondiente, y seguir
las indicaciones de este, teniendo en
cuenta lo siguiente:
7.1 Seleccionar la opcin CRE que
tenga en el Sistema CRE-CPE, e ingresar la siguiente informacin o
seguir el procedimiento que se indique, segn corresponda:
7.1.1 Anotar el importe total del
(de los) comprobante(s) de pago
o nota(s) de dbito relacionado(a)
(s) a la operacin y, de ser el caso,
el tipo, nmero de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e
importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total. Esos documentos
son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Rgimen de retenciones del IGV.
7.1.2 El importe total pagado en
nuevos soles.
7.1.3 La fecha en que se realiz el
pago. Solo en los casos que exista
acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el Agente podr emitir un solo Comprobante
de Retencin por Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su
emisin y entrega se efecte dentro
del mismo mes en que se realizaron las retenciones, o en caso que
luego de la reversin regulada en
la normativa general del CRE, se
emita un nuevo CRE en reemplazo
del que se revirti, esta fecha podr
diferir de la fecha de emisin.
7.1.4 Seleccionar el tipo de documento que origina la retencin
(comprobante de pago o la nota
de dbito), e ingresar la serie y
nmero correlativo y fecha de su
emisin.
7.1.5 Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social y el nmero de RUC del
proveedor.
7.1.6 Ingresar observaciones, de
ser el caso. La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin indicada este numeral, segn
corresponda, no permite la emisin
del CRE.
7.2 Adicionalmente a la informacin
detallada en el numeral 7.1, al
momento de la emisin del CRE, el
8.2
Adicionalmente a la informacin
detallada en el numeral 8.1, al
momento de la emisin del CPE,
el Sistema CRE-CPE automticamente consigna en este el mecanismo de seguridad y la siguiente
informacin:
8.2.1 Datos de identificacin del
emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue
declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
8.2.2 Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin
Electrnico.
8.2.3 Fecha de emisin.
8.2.4 Numeracin correlativa.
8.2.5 Importe de la percepcin en
nuevos soles.
8.3 Para emitir el CPE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin
que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el
CPE se entrega a travs de dicho
sistema.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Cmo solicitar una prrroga en un procedimiento de fiscalizacin?
1. ASPECTOS GENERALES
En el transcurso del presente ejercicio hemos visto que muchas empresas
han sido notificadas con cartas emitidas por la Administracin Tributaria
en donde se les indica que se encuentran inmersas en un procedimiento de
fiscalizacin y/o verificacin tributaria, ello conforme a lo establecido en
el artculo 62 del Cdigo tributario.
Ahora bien, debemos recordar que
mediante el Decreto Supremo N 0852007-EF, se aprob el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT (en adelante el Reglamento),
el cual establece las reglas para solicitar la ampliacin de plazos otorgados al contribuyente.
Siendo as, que teniendo en cuenta la
importancia del mismo, es que en el
presente trabajo abordaremos lo concerniente a la ampliacin (prrroga)
de los plazos en una fiscalizacin.
2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Reglamento, el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la
fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta
que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efecto la notificacin del ltimo documento.
El Agente Fiscalizador se identificar
ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de Identificacin Institucional
o, en su defecto, con su Documento
Nacional de Identidad.
Cabe sealar, que el Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web
de la SUNAT y/o comunicarse con
sta va telefnica para comprobar la
identidad del Agente Fiscalizador.
Ahora bien, el artculo 106 del Cdigo Tributario establece por regla
que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. No obstante, debemos precisar que el ltimo prrafo del mencionado artculo seala
que por excepcin surtirn efectos
al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
18 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
- Supuesto N 2: Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de documentacin en un
plazo mayor a los tres (3) das
hbiles de notificado el requerimiento (numeral 2 del artculo
7 del Reglamento)
El Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin
no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
- Supuesto N 3: Cuando la exhibicin y/o presentacin deba
ser efectuada dentro de los tres
(3) das hbiles de notificado el
Requerimiento (numeral 3 del
artculo 7 del Reglamento)
Se podr solicitar la prrroga hasta el
da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin.
Cabe sealar que en caso de no cumplirse con los plazos sealados en los
supuesto 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado.
Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del
Cdigo Civil, el cual establece que
el caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible, que impide la ejecucin
de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia.
IMPORTANTE
El penltimo prrafo del artculo 7
del Reglamento indica que la Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
5.
PRRROGA EN CASO LA
SUNAT NO EMITA RESPUESTA
La Carta mediante la cual la SUNAT
responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo
anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:
JURISPRUDENCIA
RTF N 05041-5-2003 (05.09.2003)
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto
Fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5)
das hbiles.
Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas
consignadas en una notificacin?
Resolucin del Tribunal Fiscal N 17003-7-2010
1. NOCIONES PREVIAS
3. MATERIA DE CONTROVERSIA
El da 23 de diciembre de 2010, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N
17003-7-2010 (en adelante la resolucin), respecto a la queja presentada contra el ejecutor coactivo de la
Intendencia Regional Cusco de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, por haber iniciado indebidamente un procedimiento
de cobranza coactiva, estableciendo en el numeral 3 de su parte resolutiva, que sta constituye precedente de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio: No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de las firmas consignadas en los
cargos de notificacin relacionadas
con actos emitidos por la Administracin. Asimismo, que El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la
fehaciencia de la diligencia de notificacin, en tanto no exista resolucin
judicial Firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar que se
pronuncia sobre la falsificacin de la
firma.
20 Asesor Empresarial
ordenamiento prev una serie de requisitos que deben ser cumplidos con
el fin de brindar certeza y fehaciencia
al acto de notificacin.
En cuanto al supuesto analizado, hay
casos en los que se invoca la falta de
coincidencia entre las firmas consignadas por los intervinientes en la diligencia en el cargo de notificacin
y lo registrado en el documento de
identidad. Asimismo, en otros casos
se alega que una firma realizada en
el mencionado cargo de notificacin
no corresponde a la persona que en
teora la habra hecho. Estas alegaciones tienen por finalidad que se declare la invalidez de la diligencia de
notificacin.
En tal sentido, lo que se argumenta es
que la situacin de la que se da cuenta en el cargo de notificacin no ha
sucedido tal como ste indica y que
para darle apariencia de veracidad se
habra falsificado las firmas consignadas en l (ya sea la del notificador
o de la persona con quien se entendi la diligencia), por lo que no puede
entenderse que sta se ha llevado a
cabo de acuerdo a ley. En consecuencia, se sostiene, dicha notificacin no
podra surtir efectos al sustentarse en
una accin dolosa de terceros.
Por la razn antes expuesta, el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de
notificacin basndose en la sola invocacin de la falta de coincidencia
de la firma, puesto que para ello hace
falta la actuacin de pericias grafotcnicas, que sern ordenadas, de ser el
caso, por la autoridad que investigue
la supuesta falsificacin. Asimismo,
no se ha acreditado que exista resolucin judicial firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar
que se pronuncie sobre la falsificacin
de la firma.
Por lo que, no procede que el Tribunal
Fiscal analice y se pronuncie sobre la
autenticidad de las firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos emitidos por la
Administracin, que alega el quejoso.
5. COMENTARIOS
Con relacin a la notificacin, se afirma que esta constituye una garanta
Seccin Tributaria
para derechos fundamentales de los
administrados, como los de defensa,
debido procedimiento y tutela jurisdiccional efectiva pues a partir de su notificacin todo acto administrativo es
eficaz y conocido por el administrado,
originndose la posibilidad de recurrido administrativamente y, agotada
la va administrativa, de someterlo a
un proceso contencioso administrativo en la va judicial. Por tal motivo, si
en sta no se ha cumplido con todas
las formalidades previstas por ley, ella
ser invlida, y por lo tanto, ser necesario que la Administracin proceda a efectuar una notificacin conforme a ley1.
En tal sentido, para una efectiva indagacin acerca de la falsedad alegada, la autoridad competente (Ministerio Pblico y Poder Judicial, segn
corresponda) encargar la pericia
grafotcnica que haga falta a personas especializadas en la materia.
En ese sentido, al resolver los procedimientos tributarios o las quejas, el
Tribunal Fiscal carece de elementos
tcnicos necesarios para realizar una
evaluacin de este tipo, menos an si
lo que obra en autos son solo copias
de los cargos de notificacin, y a partir de ellos no se podra analizar, por
ejemplo, la calidad, el tipo de trazo
y su profundidad, elementos fundamentales para determinar la veracidad de una firma o que sta corresponde a determinada persona.
Ahora bien, respecto a la notificacin
de la RM N 094-002-0013573, materia de cobranza, cumple o no con
las formalidades previstas por el Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal en
reiteradas RTFs ha dejado establecido que la queja no es la va pertinente para analizar asuntos de fondo ni
cuestionar actos emitidos por la Administracin que son susceptibles de
ser impugnados a travs del procedimiento contencioso tributario regulado en el Cdigo Tributario, en el cual
el rgano encargado de resolver est
facultado a realizar el examen del
asunto controvertido.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Aplicacin del procedimiento de la prorrata del IGV
22 Asesor Empresarial
RTF N 17523-4-2013
RTF N 2589-1-2010
Para que un sujeto del IGV se encuentre obligado a aplicar el procedimiento de la prorrata del crdito fiscal
debe realizar alguna de las operaciones previstas en el artculo 1 de la
Ley del IGV, como es el caso de las
ventas de bienes que se encuentren
exoneradas o inafectas del impuesto,
lo que no ocurre con la transferencia
de bienes no producidos en el pas
efectuada antes de haber solicitado
su despacho al consumo.
I ndicadores Tributarios
S istemas
de
Pagos A delantados
del
IGV
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16
2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16
3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16
4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16
5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16
6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16
7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16
8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16
9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16
OPERACIONES
EXCLUIDAS
DETALLE
Venta de bienes gravados con el IGV;
Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Contratos de construccin gravados con el IGV.
Realizadas con Buenos Contribuyentes.
Realizadas con otros Agentes de Retencin.
En las que se emitan CP sin efectos fiscales.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Realizadas con Agentes de Percepcin.
Otras.
PORCENTAJE DE
LA RETENCIN
IMPORTE DE
LA OPERACIN
OPORTUNIDAD
DE
LA RETENCIN
En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
APLICACIN
DE LAS
RETENCIONES
CRITERIO
DETALLE
OBLIGACIONES
DEL AGENTE
DE RETENCIN
(COMPRADOR
O USUARIO)
OBLIGACIONES
DEL
PROVEEDOR O
PRESTADOR
DEL SERVICIO
(a)
IMPORTE
PAGADO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
IMPORTE
PAGADO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
Ms de
S/. 700
Ms de S/. 700
SI
SI
SI
Menos de
S/. 700
Ms de S/. 700
NO
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO
DETALLE
MBITO DE APLICACIN
REFERENCIA
01
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
OPORTUNIDAD
DE LA PERCEPCIN
IMPORTE
DETALLE
OPERACIONES
EXCLUIDAS
OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
DEDUCCIN
DEL MONTO
PERCIBIDO
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
AGENTE DE PERCEPCIN
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
CLIENTE
SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
N
02
CRITERIO
PORCENTAJE DE PERCEPCIN
%
DETALLE
10%
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
3.5 %
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el
IGV.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operacin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen.
24 Asesor Empresarial
I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES
REGIMN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:
SUJETOS OBLIGADOS
(Art.5 del Decreto y Norma
Complementaria)
CRITERIOS
DE
GRADUALIDAD
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerSUBSANACIN (1)
do a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
(2)
Decreto .
100%
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor
o prestador.
(1)
(2)
DETALLE
(*)
(**)
COD.
01
02
05
004
005
009
06
010
09
12
014
017
%
4%
4%
10%
15%
4%
4%
COD.
15
16
19
20
21
22
008
031
034
035
036
039
%
4%
10%
10%
1.5%
1.5%
10%
DETALLE
OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
SUJETAS
OPERACIONES El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.
EXCEPTUA- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
DAS
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
El usuario del servicio.
SUJETOS
OBLIGADOS A El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del imEFECTUAR EL
porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
DEPSITO
respectivo.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
MOMENTO
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
PARA
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
EFECTUAR EL
Registro de Compras.
DEPSITO
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
COD.
01
012
DEFINICIN
10%
02
019
10%
I ndicadores Tributarios
ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
COD.
03
020
04
021
Movimiento de carga.
05
022
COD.
10%
10%
(CIIU)
(7411)
(7412)
10%
(7413)
(7414)
06
07
08
09
10
024
025
026
030
037
(7421)
(7430)
(7492)
(7493)
(7495)
10%
10%
10%
4%
10%
DETALLE
OPERACIONES
SUJETAS
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o costo
y cuando se recibe la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, el proveedor del
bien inmueble.
SUJETOS
OBLIGADOS
CRITERIO
DETALLE
MOMENTO
PARA
EFECTUAR EL
DEPSITO
MONTO
DEL DEPSITO
DETALLE
OPERACIONES
SUJETAS
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
CRITERIO
DETALLE
PORCENTAJE A
APLICAR
SUJETOS
OBLIGADOS
DETALLE
OPERACIONES
SUJETAS
Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje.
MOMENTO
Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos de
PARA EFECTUAR
peaje.
EL DEPSITO
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo,
tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
de peaje en ambos sentidos del trnsito.
SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPOSITO
CRITERIO
MONTO DEL
DEPSITO
El transportista.
DETALLE
b) S/. 4.00 (Cuatro 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las
tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.
OPERACIONES
SUJETAS
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPSITO
DETALLE
La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma,
el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o
entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
26 Asesor Empresarial
CRITERIO
DETALLE
SUJETOS
OBLIGADOS A
EFECTUAR EL
DEPSITO
Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.