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FACITE

FAC ULDADE DE C INC IA TECNOLOGI A E EDUCA O

PROJETO DE PESQUISA
Planejar significa traar um curso de ao que podemos seguir para
que nos leve s nossas finalidades desejadas. CHURCHMAN.C. West.
Introduo teoria dos sistemas. Petrpolis:Vozes 1971.p.190.
MODELO DE PROJETO DE PESQUISA I- ESTAGIO

1.INTRODUO
notria a importncia da gesto financeira dentro das organizaes;
cada vez mais crescente a preocupao dos gestores das mesmas com esse
setor. Gerir a empresa com olhos voltados para as finanas vai ao encontro
exatamente com o objetivo pleno das empresas, o to sonhado e desejado
lucro. Para obter lucro necessrio antes de tudo controlar o dinheiro que
entra e que sai da organizao, evitando o pagamento de multas e juros
desnecessrios.
O tema desse estudo Planejamento tributrio como ferramenta de
gesto.Para a concretizao da pesquisa ser necessrio investigao de
alguns aspectos dentro da organizao objeto de estudo, os quais sero
chamados de fatores tributveis para facilitar a compreenso. Dentre os fatores
tributveis esto, por exemplo, a quantidade de colaboradores, pois esse fato
tem interferncia na quantidade de encargos trabalhistas que a empresa deve
pagar; outro exemplo a quantidade de aquisies de produtos para revenda
fora do estado, nesse caso as alquotas de ICMS variam de acordo com cada
unidade federativa e um ponto a ser observado. Alm desses, existem outros
aspectos que sero enumerados e detalhados posteriormente dentro desse
projeto.
O Brasil reconhecido como o pas que possui uma das maiores cargas
tributrias do mundo, e como se no bastasse esse aspecto doloroso para
grande parte das empresas. A atual legislao tributria no favorece a
completa compreenso do que realmente devido pela organizao e muitas
vezes as empresas pagam menos do que deveriam pagar, gerando posteriores

multas e juros, como tambm podem pagar mais do que deveriam. Nos dois
casos a organizao acabar perdendo um dinheiro precioso que poderia ser
investido no desenvolvimento da empresa, na compra de materiais, produtos,
ou at mesmo na motivao dos colaboradores.
Outro fruto dessa legislao confusa o que receber um enfoque
especial desse projeto de pesquisa, as diversas formas de tributao podem
fazer com que a empresa se enquadre em um grupo o qual a mesma no
pertence, com isso ela acaba pagando impostos e taxas maiores, perdendo
isenes e vantagens que determinada forma de tributao levaria mesma.
Para que se determine o mtodo de tributao preciso um estudo
minucioso de todos os aspectos tributveis da organizao, desde as notas
fiscais, impostos municipais, estaduais e federais, impostos trabalhistas,
direitos dos colaboradores que devem ser arrecadados mensalmente pela
empresa, alm de fornecedores externos e internos que podem gerar tributos
de valores diferentes.

Com esse estudo possvel levantar a situao

tributria atual da organizao, observando os aspectos em que ela se


enquadra atualmente bem como os benefcios e encargos gerados pelo
sistema tributrio atual.
2. Problemtica
Costuma-se denominar de planejamento tributrio a atividade empresarial
que, desenvolve-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos
administrativos com o objetivo de informar os nus tributrios em cada uma das
opes legais disponveis. (Nilton Latorraca, 2000 p. 63)
O objetivo do planejamento tributrio dentro da organizao promover a
economia tributria, evitando que a empresa perca, buscando sempre que
possvel preservar-se dos meios mais onerosos de tributao sem desrespeitar
a legislao vigente no pas, dentro desse contexto vrios problemas podem
ser encontrados dentro das organizaes.
O problema central desse projeto a perda de recurso por parte da
organizao causada pela deficincia do planejamento tributrio por parte da
administrao da mesma e com isso chega-se ao seguinte questionamento
Como promover o planejamento tributrio para evitar a perda de recursos?.
3. OBJETIVOS

3.1: Objetivo Geral

Estudar o planejamento do sistema tributrio utilizado pela empresa.


3.2: Objetivos especficos
Definir o que um planejamento tributrio necessita
Investigar as vertentes tributrias da organizao
Definir o conjunto de leis que envolvem a organizao
Observar a categoria que a empresa optante atualmente
Estudar as possibilidades disponveis a empresa

4. JUSTIFICATIVA
A escolha do tema da pesquisa dentro da rea tributria se deu por
considerar esse setor de total relevncia pra sociedade brasileira atual, pois o
pas vive um momento de crise e interessante observar uma rea da
organizao que esta diretamente ligada questo. O pas vive uma fase onde
as empresas que se planejam de forma correta tendem a sofrer menos danos
com a crise, ento de total importncia estudar o sistema tributrio nacional e
as possibilidades que ele apresenta pras organizaes, para que o
planejamento seja feito de forma correta.
A pesquisa apresentada tem grande relevncia perante a sociedade,
pois quando a organizao se planeja tributariamente no perder recursos,
pois os impostos so devidamente recolhidos, e a comunidade tambm
beneficiada, uma vez que a organizao cumpre um dos seus papis sociais,
mantendo os recursos que retornaro em tese como servios pblicos aos
cidados do pas.
Segundo Musgrave (1976), o conceito de Sistema Tributrio entendido
como
O complexo de regras jurdicas formado pelos
tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os
princpios e normas que os regem. Com essas leis
surgem os contribuintes, pessoas fsicas ou jurdicas
responsveis por pagar os impostos ao estado, mantendo
o sistema funcionando em plena harmonia. Nesse
contexto os contribuintes formam uma verdadeira rede,
onde cada membro importante na manuteno da
mesma, logo, recolher os impostos da maneira correta,
alm de uma obrigao legal tambm um dever moral
da organizao perante a sociedade em que ela esta
inserida. (MUSGRAVE, 1976,p.12)
Dessa maneira possvel constatar que tendo em vista a sade
financeira da empresa, administr-la tributariamente evita problemas futuros
com o fisco, como multas e juros por atrasos, alm disso, evita que a
organizao esteja alocada em uma categoria onde ela contribui mais do que
deveria de fato, causando um verdadeiro escoamento nos recursos que

poderiam ser destinados ao capital de giro ou a ampliao da organizao por


exemplo.
5. REVISO BIBLIOGRFICA
Planejamento tributrio
O planejamento tributrio
O Planejamento tributrio ou eliso pode ser definido como a operao
de planejamento que visa optar pelo mtodo que traga menor nus fiscal a
organizao, para Sillos O conjunto de procedimentos adotados pelo
contribuinte com o objetivo de eliminar, reduzir ou diferir para momento mais
oportuno a incidncia de tributos. (SILLOS, 2005, p. 10) comum que as
pessoas confundam o mesmo com sonegao fiscal, porm isso uma
concepo errnea e destorcida da realidade, uma vez que o planejamento
tributrio antes tudo baseado nas leis vigentes no pas, principalmente no
Cdigo Tributrio Nacional. O processo de Planejamento pode sofrer
fiscalizao e inspeo da Receita Federal do Brasil, assim legitimando e
ratificando que o planejamento tributrio se trata de um processo licito e
benfico a todas as instituies envolvidas no processo.
Para Shingaki :
Uma tcnica gerencial que visa projetar as operaes
industriais, os negcios mercantis e as prestaes de servios,
visando conhecer as obrigaes e os encargos tributrios
inseridos em cada uma das respectivas alternativas legais
pertinentes para, mediante meios e instrumentos legtimos,
adotar aquela que possibilite a anulao ou o adiamento do
nus fiscal. (SHINGAKI, 2002, p. 29)

Antes de tudo necessrio identificar qual a situao tributria atual da


empresa quais impostos esto sendo pagos atualmente e quais as
possibilidades de tributao existentes, com essas informaes amplas,
preciso buscar de fato as informaes peculiares da empresa, informaes
essas que so identificados nas atividades dirias da empresa, o mtodo
correto de tributao e o planejamento bem feito surgiro da analise desses
aspectos.
Os tributos possuem datas de acolhimento diferentes e essas datas
tambm podem influenciar no processo de planejamento. certo que antes

de tudo preciso recolher os impostos em dia, porm nem sempre esse aspecto
no depende exclusivamente da empresa. melhor se enquadrar em um
sistema que tem um valor de acolhimento mais alto e que se consiga pagar do
que estar enquadrado em um sistema onde todo ms a corporao atrase o
pagamento por no possuir capital disponvel naquele momento. Para isso
preciso analisar se o custo com as multas e juros supera o valor que ser pago
a mais em um sistema de tributao mais leve.
A analise deve ser minuciosa, pois segundo o artigo do cdigo tributrio
nacional , todas as organizaes tem at o dia de cada exerccio para sinalizar
o mtodo de tributao que utilizar, e essa deciso irretratvel para o ano
exerccio todo, ou seja, uma vez tomada a deciso pelo mtodo de tributao
impossvel optar por outro mtodo antes do fim do exerccio.
Desde os primrdios da sociedade comercial existe a obrigatoriedade de
recolher recursos para o governo, esses seriam assim investidos em tese em
servios pblicos para atender a sociedade como um todo, a partir da os mais
variados mtodos de cobrana e de clculo foram surgindo no decorrer do
tempo e com o surgimento das mais variveis formas de trabalho e renda. No
Brasil o primeiro imposto a ser cobrado foi registrado em 1534, era o quinto de
ouro, popularmente conhecido como quinto dos infernos, incidia sobre 20%
(Quinta parte) de todo o ouro comercializado, valor esse devido coroa
portuguesa que era at ento quem governava o pas.
Com o passar do tempo e com o desenvolvimento das atividades de
natureza pecuniria podemos definir o Brasil juridicamente falando como um
estado fiscal, isso significa que as atividades estatais so mantidas atravs da
arrecadao de tributos, divididos segundo o artigo 145 da constituio federal
em: taxas, impostos e contribuies de melhorias, pagos pelos contribuintes
sejam eles pessoas fsicas ou jurdicas. O cdigo tributrio nacional em seus
artigos 3, 4 e 5 definem tributo da seguinte forma:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo


determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies
de melhoria.(BRASIL, 1966)

Com essa interpretao possvel constatar que a cidadania fiscal faz


parte do conceito total de cidadania, nesse contexto Ricardo Lobo Torres afirma
que:
A cidadania em sua expresso moderna tem, entre os
seus desdobramentos, o de ser cidadania fiscal. O dever/direito
de pagar impostos se coloca no vrtice da multiplicidade de
enfoques que a ideia de cidadania exibe. Cidado e
contribuinte so conceitos coexistentes desde o inicio do
liberalismo. (TORRES, 1999, p. 460)

Uma organizao que recolhe os seus tributos de forma correta cumpre


um dosseus papeis sociais e evita posteriores problemas com o fisco como
cobranas de multas e juros altos que podem representar uma perca critica de
recursos por parte da corporao. A empresa tem a obrigao de calcular seus
tributos para recolh-los posteriormente e repassar ao governo, com isso
tambm podem existir erros de interpretaes das alquotas e com isso a
empresa pode recolher mais do que deveria ou menos, nos dois casos a
mesma perde capital, quando recolhe mais o dinheiro no volta, e quando
recolhe menos acaba tendo que pagar multas.
A legislao brasileira atual muito ampla, o que a priori seria algo
positivo, pois as atividades empresariais so as mais diversas possveis, porem
a posteriori ela ambgua e causa dificuldade de interpretao, essa
dificuldade de interpretao leva as organizaes ao erro e com isso tanto as
empresas como o estado tendem a perder. Antes de todo e qualquer
planejamento tributrio preciso entender o que as leis definem, os seus
conceitos e a aplicao exata de cada uma delas, uma vez que nem toda
empresa esta suscetvel a certas sanes especficas.

Existem trs formas de opo quando o assunto tributao, cada uma


delas possui uma particularidade e pode se adequar exatamente ao ramo de
atividade que a empresa se dispe a executar, as trs formas so: Lucro real,
Lucro presumido e Simples Nacional.
O Lucro real
Lucro Real o lucro lquido do perodo, apurado
com observncia das normas das legislaes comercial e
societria,

ajustado

pelas

adies,

excluses

ou

compensaes prescritas pela legislao do Imposto de


Renda. (SILVA & RODRIGUES, 2006, p. 01).
Conforme o artigo 14 do cdigo tributrio nacional:
Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as
pessoas jurdicas:
I - cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior
ao limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais)
ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a 12 (doze) meses; (Redao dada pela Lei n 12.814,
de 2013) (Vigncia)
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia
privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado


pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art.
2 da Lei n 9.430, de 1996;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e
contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos
imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n
12.249, de 2010) (BRASIL, Codigo Tributrio Nacional, 1995)

Para as demais empresas facultativa a opo por esse mtodo de


tributao.
A expresso Lucro real usada de forma a se opor a forma de
tributao de Lucro presumido, o Lucro real obtm as informaes atravs de
um trabalho de contabilidade seguido a risca, o IRPJ e a CSLL utilizam o
resultado do exerccio, havendo lucro ele ter incidncia sobre o mesmo e no
caso de prejuzo a organizao estar isenta desse pagamento
Lucro presumido
Neste tipo de regime, o valor a ser tributado definido com base na
receita bruta, por meio da incidncia de alquotas que possuem variao de
acordo com a operao formadora da receita.
No regime do lucro presumido existem quatro impostos federais que
incidem sobre o faturamento, dentre eles o PIS e a COFINS, cujo perodo de
apurao de um ms e o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica e a
Contribuio Social sobre Lucro Liquido, os mesmos devem ser apurados a
cada trs meses. possvel afirmar que o lucro presumido uma presuno
por parte do fisco, do que seria o lucro de uma empresa caso no existisse a
contabilidade.
Ainda assim possvel perceber que existe um grande numero de
organizaes que mesmo seguindo a risca os padres exigidos pela
contabilidade, o que faria com que esse sistema fosse desnecessrio, pois

possui uma incidncia maior de tributos, porm com a falta da analise da


administrao e da contabilidade da empresa faz com a mesma se exponha a
essa forma de tributao. O Planejamento tributrio aparece nesses
momentos, fazendo com que a empresa deixe de perder recursos financeiros
importantes por uma simples falta de analise ou de conhecimento por parte dos
administradores da instituio.
Simples Nacional
O sistema de tributao denominado Simples Nacional definido pela
Receita Federal do Brasil como Um regime tributrio diferenciado, simplificado
e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 2006, aplicvel s
Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01/07/2007.
O artigo 12 da lei complementar n 123 de 2006 diz:

Art. 12. Fica institudo o Regime Especial Unificado de


Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional.
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o
disposto no inciso XII do 1o deste artigo;
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo;
V - Contribuio para o PIS/PASEP, observado o disposto no
inciso XII do 1o deste artigo;
VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a
Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22
da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da

microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s


atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18
desta Lei Complementar;
VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

A legislao define como microempresas ou empresas de pequeno


porte, a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio devidamente registrados no Registro
de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, sendo
classificadas de acordo com a renda auferida dentro do ano calendrio, para
ser considerada micro empresa, a renda auferida devera ser inferior a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e para ser classificada como
empresa de pequeno porte o valor dever estar entre o intervalo de R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e
seiscentos mil reais).
Esse sistema vantajoso para a maioria das empresas pela praticidade
de em apenas uma guia de pagamento mensal poder recolher os seguintes
impostos:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS);
Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN).
O valor devido calculado utilizando uma tabela de atividades que aponta
alquotas por faixa de renda aliado ao tipo de atividade empresaria que a

mesma auferiu essa renda, a renda utilizada o somatrio dos valores


declarados dos ltimos 12 meses, assim o imposto mensal gerado atravs da
aplicao da alquota referente a faixa de tributao em que a empresa se
enquadra sobre a renda auferida no ms.
A Organizao em pesquisa optante pelo Simples nacional e no somatrio
dos ltimos 12 meses auferiu uma renda de R$ 167.050,30, assim ela estar
includa na faixa:
Receita Bruta
At 180.000,00

Alquota
4,00%

IRPJ
0,00

CSLL
0,00%

Cofins
0,00%

PIS/Pasep
0,00%

CPP
2,75

%
%
Ou seja, se a empresa tiver uma renda bruta de R$ 9.000,00 ela pagara
R$ 360,00, porm com o Decreto 13.537, de 19/12/2011 o Governo do Estado
da Bahia, alterou o valor da iseno de ICMS a partir de 01/01/2012 para a ME
optante pelo Simples Nacional, cuja receita bruta acumulada nos doze meses
anteriores ao do perodo de apurao, no ultrapasse R$ 180.000,00, ou seja,
a alquota para as empresas contempladas pelo decreto passam a recolher
apenas 2,75%, com isso a organizao pagar R$ 247,50, uma economia de
R$112,50.
A empresa que adquire seus produtos para revenda de fora do estado
deve recolher diferena de alquota de ICMS em uma guia individual que
gerada no site da secretaria da fazenda estadual, o que representa um
problema, uma vez que esse valor no pode ser restitudo do valor do DAS
(documento de arrecadao do Simples) j que para efeitos da unio ela no
possuir crditos de ICMS para serem abatidos, preciso analisar os
fornecedores para determinar se esse fato suficiente para alterar a forma de
tributao.
O Simples Nacional oferece diversas vantagens para as empresas que
vo alm da tributao, como vantagem no desempate em licitaes de acordo
com o Decreto 6.204/2007.
O sistema tributrio em que as pessoas jurdicas esto expostas no
Brasil um emaranhado de tributos que podem ser classificados em

ICMS
1,25%

Municipais: IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial


Urbana; ISS Imposto Sobre Servios; ITBI Imposto sobre Transmisso de
Bens Inter Vivos.
Estaduais: ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias.; IPVA
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores; ITCMD Imposto sobre
a Transmisso Causa Mortis e Doao.
E os federais: II Imposto sobre Importao; IOF Imposto sobre
Operaes Financeiras; IPI Imposto sobre Produto Industrializado; IRPJ
Imposto de Renda Pessoa Jurdica; ITR Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural. Cide Contribuio de Interveno no Domnio Econmico;
Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social; CSLL
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; FGTS Fundo de Garantia do
Tempo de Servio; INSS Instituto Nacional do Seguro Social; PIS/Pasep
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico.
Os tributos necessitam de um fato gerador para incidirem, ou seja
apenas sero gerados a partir do momento em que a atividade empresarial
atinge o ponto que tocado pela lei. Algumas atividades como as de comercio
no sero responsveis por pagar IPI, uma vez que elas no industrializam
seus produtos. Porm esto sujeitas ao ICMS na venda dos seus produtos.
Fazer o planejamento tributrio exige cuidado para que a empresa no
infrinja as leis
Se, por um lado, permitida a economia tributria, por
outro, a linha divisria dela coma evaso tnue. Entre elas
estabelece-se uma faixa cinzenta cujos contornos so difceis
de precisar. Contudo desde logo se descarta, pro incabvel
como economia tributria, toda a conduta que se apia na
fraude, na simulao ou no abuso do direito. Tais substratos
caracterizam

faixa

de

evaso

tributria,

rea

caracteristicamente ilcita da conduta, reprovada em todos os


pases com maior ou menor intensidade. (LOVATTO, 2003, p.
157)

O Planejamento tributrio far o papel de definir quais os impostos


devem ser pagos, evitando pelos meios legais as formas de tributao mais

onerosas e fugindo do pagamento desnecessrio de alguns tributos que no


incidem sobre a organizao ou que por meio de decretos a empresa isenta,
sem que a legislao tributria seja ferida para que a instituio no sofra as
sanes legais.

6. METODOLOGIA
A pesquisa foi realizada atravs do mtodo indutivo que significa
dados a serem obtidos;
forma de obteno dos dados;
populao e amostra (quando for o caso);
tratamento e anlise dos dados (como sero feitos);
limitaes da pesquisa - pontos fracos que a pesquisa pode ter.

7. CRONOGRAMA

ATIVIDADES
Pesquisa bibliogrfica

09/2015

11/201
5

12/201
5

Levantamento das fontes


Definio de horrios

10/201
5

X
X

Pesquisa emprica

Anlise dos dados

Formulao dos problemas

Resultados obtidos

Redao preliminar

Redao final

Entrega do projeto

8. BIBLIOGRAFIA

Bibliografia
BRASIL. Codigo Tributrio Nacional. Brasilia, 1995.
BRASIL. CODIGO TRIBUTRIO NACIONAL. BRASILIA, 1966.
LOVATTO, Alcio Ado. Crimes tributrios. Aspectos criminais e processuais.
Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2003.
MUSGRAVE, Richard A. e MUSGRAVE, Peggy B. Finanas Pblicas: Teoria e
Prtica. So paulo: Campus, 1976.
MUSGRAVE, Richard Abel. Teoria das finanas pblicas: um estudo de
economia. So Paulo : Atlas, 1976.
SHINGAKI, Mrio. Gesto de impostos. So Paulo: Saint Paul, 2002.
SILLOS, Lvio Augusto de. Planejamento tributrio: aspectos tericos e
prticos. So Paulo: Universitaria de direito, 2005.
SILVA, J. Miguel, e Agostinho Incio RODRIGUES. Livro de Apurao do Lucro
Real. So Paulo: Cenofisco, 2006.
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de direito constitucional financeiro e
tributrio. RIO DE JANEIRO: RENOVAR, 1999.