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UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS

DIREITO TRIBUTRIO II

Suspenso da exigibilidade
Hiptese -> fato gerador ->origao tributria -> crdito tributrio (lanamento). Se esse
crdito no for suspenso aqui, se tornar uma CDA dando azo execuo fiscal.
Hipteses de suspenso da exigibilidade: art. 151.
II - Professor acha que a suspenso se dar em todo recurso administrativo, e no s
apenas os que a prpria lei diz que ter efeito suspensivo. Ora, se o prprio fisco diz que
o crdito tributrio pode ser revisto, ele no lquido e certo, ainda no tem
exigibilidade.
V Parcelamento. Quando tenho uma dvida vencida, vou ao fisco e fao a confisso e
o parcelamento, eu suspenso a exigibilidade, j que como se tivesse sido pactuada uma
nova obrigao. Nesse caso no correr prazo prescricional, j que a obrigao no
exigvel.
VI Depsito do montante integral discutido realizado em juzo tambm suspende a
exigibilidade. Se no houver depsito integral, o todo poder ser cobrado. Crdito
tributrio no pode ser quebrado.

11/05/2012
Extino do crdito tributrio (art. 156)

Quando h a incidncia tributria e os aspectos da hiptese se configuram em concreto


h o fato gerador. Com o fato gerador temos um crdito tributrio.
Veremos as hipteses de extino do crdito tributrio, elencadas no art. 156 do CTN.
I Pagamento
Por bvio, a hiptese natural de extino do crdito tributrio. Em condies normais,
o fato gerador ser realizado, h um auto lanamento ou lanamento de ofcio e
cumprirei minha obrigao em moeda ocasionando a extino do crdito tributrio.
Imputao de pagamento (art. 163) -> autoridade administrativa que ir determinar a
imputao no caso de haver o pagmento quando se tem mais de um crdito tributrio.
No de livre arbtrio do contribuinte determinar qual dos dbitos vencidos est sendo
extinto pelo pagamento.
Ex: devo IPTU de 2008 e estou quitando meu IPTU de 2012. Se o IPTU de 2012 no
estiver vencido, no haver imputao. Se eu tenho o IPTU de 2011 e de 2008 no
quitados, eu pagarei o de 2011, mas o fisco pode imputar o pagamento ao de 2008,
para evitar a prescrio. direito da fazenda pblica a imputao.
Eu extingo com certeza minha obrigao se ela no estiver vencida, se ela estiver
vencida, no necessariamente, j que no h possibilidade de escolha.
Vamos supor que eu paguei e extingui o crdito tributrio. Eu poderia me arrepender e
pleitear repetio desse pagamento? Pergunta importante. Obrigao foi cumprida por
ser de carter legal. No houve manifestao de vontade com o pagamento, este foi feito
sob pena do previsto em lei. E, assim sendo, h a possibilidade de repetir o indbito.
Art. 168 -> tenho 5 anos para requerer a repetio do indbito, contados da extino do
crdito tributrio.
Ex: paguei meu IPTU de 2012. Se eu entender, por alguma razo, que o pagamento foi
indevido, terei 5 anos a partir da extino para pedir de volta (prazo se encerraria em
2017). No entanto, no caso do ICMS h o lanamento por homologao, e no por
ofcio. Assim, o ICMS que eu paguei em 2012 no vai extinguir o crdito tributrio.
Deve ser observado, aqui, o art. 150 4. No caso do ICMS o pagamento no extinguir
o crdito, isto s ocorrer com a homologao expressa ou tcita (que ocorrer no prazo
de 5 anos). Nesse caso, teoricamente, como nunca h a homologao expressa, ter-se-ia
10 anos para pedir a repetio do indbito (teoria do 5+5).
Presso da Fazenda Pblica sobre esse prazo para repetio do indbito fez com que
fosse editada a LC 118. Seu art. 3 diz que, para efeito de interpretao do art. 168, a
extino do crdito tributrio ocorre, no caso do lanamento por homologao, da
antecipao do pagamento e no da extino.
O correto seria a LC 118 ALTERAR o art. 168, instituindo esse novo prazo. A expresso
para fins de interpretao foi inserida para que pudesse excepcionar, nesse caso, a

irretroatividade. STF disse que evidente que no se trata de lei interpretativa, havendo,
no caso, uma alterao material daquilo descrito no CTN. Via de consequncia, a
alterao s pode valer para o futuro, a partir da edio da lei.
Hoje, o prazo para repetir o indbito ser sempre de 5 anos contados do pagamento. No
h mais a tese do 5+5.
Vamos imaginar o ICMS, como um integrante da cadeia iria pedir a repetio do
pagamento do ICMS sendo que j houve o repasse desse valor do ICMS ao prximo na
cadeia? Ora, haveria a um bis in idem.
Art. 166 -> trata dos tributos indiretos. Na tributao indireta, sujeita a dbito e crdito,
a limitao aqui no se d na transferncia econmica, mas na transferncia jurdica do
tributo. Os casos aqui so o ICMS e o IPI. Mesmo assim no h vedao, eu devo estar
autorizado a repetir.

II Compensao
A compensao em direito tributrio se opera de forma diferente do direito privado. Se
eu devo ao Estado e o Estado me deve, eu pagarei ao Estado e ele me pagar
posteriormente por meio de precatrio.
Para que exista compensao em direito tributrio eu deverei ter lei especfica
autorizando. Compensao nunca pode se operar, nem por ordem judicial, quando
houver dvida em relao ao crdito.
Art. 170-A -> como vou compensar um crdito sendo que ainda discuto se ele existe ou
no? Crdito, alm de autorizado expressamente por lei, deve ser incontroverso, ou
porque o fisco o reconhece ou porque uma deciso judicial transitada em julgado o
reconhece.

III Transao
Mais uma vez h o imprio da lei, distinguindo novamente do instituto em direito
privado. Alm da vontade, necessria lei especfica para fins de transao.
Discute-se se essa transao seria limita ou ilimitada; se podia versar somente sobre
bens imveis ou se tambm poderia tratar de bens mveis e semoventes. Dvida existe
em relao Lei de Licitaes.
Imaginemos que a Fiat deve ao Estado um valor X de ICMS. Prope ao Estado fazer
uma transao e extinguir o crdito atravs da entrega de 100 carros Siena. Estado diz
que vai ser feita uma lei autorizando essa transao. Volkswagen pode reclamar,
afirmando que tambm tem interesse em entregar 100 carros Gol para o Estado.

No caso dos bens mveis, em determinadas circunstncias, essa tansao pode ser tida
at como fraudulenta lei de licitaes. Embora o CTN, a priori, no estabelea um
limite para a transao, deve-se ter cuidado quando ela tiver como objeto a entrega de
bens mveis AP.

IV Remisso
a nica hiptese de extino do crdito tributrio por iniciativa do sujeito ativo. Em
determinadas situaes o Fisco pode perdoar a dvida. Isso dever ocorrer por meio de
lei especfica.
Remisso muito comum em dbitos de pequena monta.

V Prescrio e decadncia
Art. 173 ->Conta-se o prazo decadencial a partir do primeiro dia do exerccio financeiro
seguinte quele em que o tributo poderia ter sido cobrado. Prazo de decadncia do IPTU
de 2012, por exemplo, comearia a contar em 1 de janeiro de 2013.
Prazo poder comear a contar da deciso que anulou o vcio formal.
Se o lanamento for por homologao, o prazo comear a contar da data da ocorrncia
do fato gerador.
Jurisprudncia vem afirmando que, se eu no paguei ICMS, o prazo comearia a contar
do primeiro dia do exerccio seguinte.
Vamos supor que paguei 10 de ICMS e devia 100. O prazo decadencial para lanar os
90 comearia a contar logo dali. Isso uma deciso do STJ.
Ocorrida a decadncia est extinto o crdito tributrio.
Art. 174 ->Ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos da data da
constituio definitiva, ou seja, contada do lanamento.
Posso, supostamente, em 2025, ser cobrado o IPTU de 2015, j que o Fisco tem 5 anos
para fazer o lanamento e, feito o lanamento, mais 5 anos para ajuizar a ao de
cobrana.

VI Converso de depsito em renda


Se a deciso judicial relativa ao processo onde foi feito o depsito for desfavorvel ao
contribuinte, a fazenda ir pedir a converso do depsito em renda. Com essa
converso, o crdito tributrio ser extinto.

Depsito uma das melhores maneiras de o contribuinte proceder. Se ganhar, faz o


levantamento, e se perder haver a extino.

VII Pagamento antecipado e homologao do pagamento


Auto explicativo.

VIII Consignao em pagamento


Est se tornando hiptese interessante. Aqui ser cosignado o tributo que eu quero
pagar, enquanto no depsito judicial ele ser feito para suspender a exigibilidade.
Consignao ocorrer quando no sei a quem pagar ou o tributo estiver sendo exigido
por mais de uma pessoa poltica.
Ex: empresa tem sede em BH, mas realiza uma atividade em Nova Lima. BH entende
que o ISS seria seu, pela sede da empresa, e Nova Lima entende que o ISS dela, em
razo da atividade ter sido l praticada.
Eu, sujeito passivo, no posso pagar dois tributo pelo mesmo fato gerador. Nesse caso,
deverei fazer a consignao, deixando os dois municpios, no caso, discutirem a quem
cabe receber o tributo.

IX Deciso administrativa irreformvel


Isso mata a pretenso do fisco de recorrer ao judicirio em caso de deciso desfarovvel
em sua prpria esfera administrativa.

X Dao em pagamento
Ser para bens imveis.

22/05/2012
Excluso do crdito
Iseno
Pode ser vista como uma excluso exgena. Fato gerador ocorre, e aps h a excluso
do crdito. Assim, seria mera dispensa legal de tributo devido. Se pesar-se a iseno
como excluso endgena, no haver fato gerador, j que a norma incidir sobre o
prprio fato, que no ter consequncia tributria.

A diferena entre essas duas interpretaes est na revogao da iseno. Se eu entendo


que na iseno no h fato gerador, que a norma no incide, quando eu revogo a iseno
eu equiparo incidncia de tributo novo, e nesse caso teria que ser respeitado o
princpio da no-surpresa.
Doutrina moderna entende que, quando se d uma isenco, retira-se o fato isento do
campo de incidncia da norma tributria.
Art. 178 -> a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas
condies, pode ser revogada e modificada por lei a qualquer tempo, ressalvado o
dispostosobre o princpio da no surpresa incidir sobre imposto sobre o patrimnio e
imposto de renda.
Pode-se revogar a iseno a qualquer momento, mas se a iseno disser respeito a
imposto de renda ou sobre patrimnio, essa revogao s passa a valer no exerccio
seguinte.
Iseno pode ser revogada a qualquer tempo, salvo se tiver prazo certo e condio. Ex:
quando a Fiat se instalou em Minas recebeu uma iseno, entre outras benesses. A
iseno original da Fiat duraria por 10 anos. Obviamente, o Estado no poderia acenar
com a iseno de 10 anos, a Fiat fazer o investimento e o Estado revog-la no dia
seguinte.

Anistia
No se pode confundir anistia com a remisso. Remisso significa perdo da obrigao
principal, do crdito em si. J a Anisti traduz perdo exclusivamente das multas.
Quem defende a iseno como dispensa legal do tributo devido, advoga a separao
geogrfica entre a iseno e a anistia, para distinguir que o crdito existe, e depois
excludo.
Caso dado em sala: Fato gerador do tributo se d quando se fecha o contrato de cmbio.
Os contratos de cmbio foram todos feitos aps 1 de julho. Na literalidade da norma,
somente um contrato feito amparado por guia emitida a partir de 1 de julho da direito
iseno. E se um contrato fechado em 1 de agosto amparado por guia emitida em 1 de
junho?
Estamos falando em obrigao tributria do IOF. Fato gerador do IOF o fechamento
do contrato. Assim, somente poder-se-ia falar em crdito a ser excludo a partir do
momento do fato gerador, em 1 de agosto. A norma diz que esto isentas de IOF as
operaes realizadas com amparo em guia emitida a partir de 1 de julho. Guia
obrigao acessria, no diz respeito ao fato gerador.
Assim, se eu for na norma do IOF estar sendo suprimido o aspecto temporal da norma
e, por consequncia, o fato gerador.

Imaginemos dois importadores A e B que realizam o fato gerador em 1 de setembro.


Um deles estava amparado por uma guia de 1 de agosto e o outro de 1 de junho. Seria
razovel entender como a obrigao excluda para um dos casos e no excludo para o
outro? Se eu quiser defender que o fato continua isento, eu me apegarei argumentao
de que o fato isento um fato fora do campo de incidncia da norma, ou seja, o fato
isento no gerador de tributo e, via de consequncia, qualquer contrato realizado a
partir de 1 de julho no seria tributvel j que a iseno impediria a incidncia regular
da norma. Se eu fosse defender o fisco, eu argumentaria que a norma tributria incide,
eu tenho um fato gerador nos dois casos, porm como a dispensa ocorre fora da norma,
eu posso atrel-la a uma obrigao acessria, sendo assim, apenas um dos importadores
teria direito iseno.
Professor pensa que o mais correto que a iseno tinha como objetivo suprimir o fato
gerador, e como o fato gerador ocorreu aps 1 de julho, sua obrigao seria dispensada.

Fisco, para suprimir essa discusso, passou a utilizar o expediente da alquota 0. Se eu


tenho alquota 0, eu no estou suprimindo nenhum elemento do fato gerador, ele ainda
ocorre. Porm, ao calcular o tributo, no apurado qualquer crdito para o fisco. Assim,
foge-se da discusso, pois na hora que se aumentar a alquota de 0 para 20, no h
instituio de tributo novo. No aumento de tributo deve ser respeitada a no surpresa, a
no ser nos casos de imposto de importao, exportao, IOF e IPI, e so nesses
impostos que se utiliza a alquota 0.

01/06/2012
*Prova: Foi lavrado um auto de infrao para determinado contribuinte. Ele fez a
impugnao, perdeu em primeira instncia e recorreu, ganhando em segundo instncia.
A FP, no se conformando, resolve entrar com uma ao anulatria. Isso possvel ou
no?
Diz a PGFN que isso seria possvel. Ora, se o processo administrativo forma de auto
controle do ato, o Estado que est dizendo que o crdito inexiste. Se assim, a PGFN
vai entrar em juzo para que? Claro, aqui excluem-se os casos de corrupo e etc.
Se o rgo julgador que est controlando o ato daquele fiscal falou que o crdito
insubsistente, a voz do julgador a voz do Estado. Se assim , o procurador no tem
interesse de agir, na medida em que o crdito tributrio insubsistente.

05/06/2012

STF, em sua smula 24, diz que no cabe ao penal antes de fim do processo
administrativo, j que somente a o crdito estar consitudo. Processo administrativo
nada mais que forma de auto-controle do ato administrativo do lanamento.
No processo administrativo prevalece a verdade material, porm dentro dos liames da
razoabilidade.
Processo administrativo forma de auto-controle da administrao, forma de suprir a
aquiescncia do devedor do ttulo executivo extrajudicial; o crdito tributrio s se
forma com o fim do processo administrativo; somente o PA regular que torna o ttulo
executivo extrajudicial tributrio lquido e certo (art. 204). Qualquer falha no PA ou no
auto de infrao fazem com que a caracterstica que o PA d ao ttulo executivo se perca
no meio do caminho.
Ex: auto de infrao em que o fiscal diz que algum deixou de emitir nota fiscal de
ICMS, mas aponta como dispositivo algo que nada tem a ver com esse assunto. Esse
auto nulo.
da competncia de cada ente da federao regular seu processo administrativo.
Se o contribuinte recolheu a menor, declarou e no pagou, a parte declarada e no paga
vai direto para a dvida ativa, j que se tratam de crditos no contenciosos, comeando
a correr desde a a prescrio (crdito j se encontra constitudo). J se o contribuinte
no declara ou declara o valor exato que recolheu, deve haver a abertura do
procedimento de fiscalizao (inquisitrio, busca a verdade material, deve dar
publicidade ao contribuinte, deve ser oficial), sendo lavrado o auto de infrao. Se
houver a impugnao, h uma pretenso resistida, e nesse momento que nasce o
processo.(Se no houver a impugnao, o crdito vai direto para a dvida ativa).
Processo tributrio administrativo admite qualquer tipo de prova. Findo o processo
tributrio administrativo, se a deciso administrativa considerar subsistente o
pagamento, o crdito ser extinto. Se a deciso for contrria ao contribuinte, o crdito
integrar dvida ativa, adquirindo presuno de liquidez e certeza.
*Auto de infrao instrumentaliza o lanamento. Lanamento declara a existncia da
obrigao e constitui o crdito tributrio. A partir desse crdito, se reconhecido pelo
devedor, j h a presuno de liquidez e certeza, se chegando dvida ativa. J se
houver resistncia, deve-se perpassar pelo processo para se chegar presuno de
liquidez e certeza.
Prazo decadencial tem seu fim com a constituio do crdito tributrio. Se for tributo
lanado por homologao, 5 anos do fato gerador. Se for lanamento de ofcio ou tributo
lanado por homologao em que no h pagamento algum, sero 5 anos que tero a
contagem iniciada no exerccio seguinte ao primeiro em que se podia pagar. Se o prazo
de constituio, o termo de incio de ao fiscal no interrompe o prazo decadencial.
Crdito constitudo com o auto de infrao, e este deve ocorrer antes dos 5 anos. Auto
de infrao apenas se aperfeioa com a intimao do interessado.

Art. 173, II -> toda vez que for declarado insubsistente o lanamento por erro formal
renova-se o prazo de 5 anos.
A partir da constituio do auto de infrao, havendo impugnao no havendo
pagamento por parte do contribuinte e sendo a deciso do processo administrativo a ele
desfavorvel, comea a contar o prazo prescricional.
Lavrado o auto de infrao, se no houver pagamento e nem impugnao do
contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, comeando o prazo
prescricional.
E, finalmente, sendo declarado tributo e este valor pago a menor, a inscrio em dvida
ativa dar-se- automaticamente, comeando a correr a partir da o prazo prescricional.

CDA tem presuno relativa de liquidez e certeza. Mas essa presuno que faz com
que a execuo fiscal j comece com atos de constrio.
inconstitucional a exigncia de qualquer depsito administrativo para assegurar o
direito de impugnar um auto de infrao. Se a impugnao suspendea exigibilidade do
crdito tributrio, no poderia haver a cobrana nem total nem parcial.

Art. 205 do CTN diz que a prova de quitao dos tributos a Certido Negativa, que
significa que o contribuinte no tem nenhum dbito ainda consitudo com aquela
repartio.
A bem do devido processo legal, do direito ampla defesa e at do acesso ao judicirio,
o CTN diz que o contribuinte que tem um dbito, mas que esse dbito est com
exigibilidade suspensa ou garantido com penhora, deve ser tratado da mesma forma do
que o contribuinte que no tem dbito, j que seu dbito ainda est sendo discutido ->
Certido Positiva com Efeito de Negativa. Aqui se enquadram todas as hipteses de
suspenso do crdito tributrio (art. 151). Deve-se atentar que a penhora no suspende a
exigibilidade do crdito tributrio, apenas garante esse crdito (posteriormente pode
haver a suspenso por meio de Embargos Execuo).
*Prova: pode a PGFN ajuizar uma ao pra anular a deciso do processo
administrativo? No. O PTA no forma de auto controle do ato administrativo? Ento
o prprio Estado est dizendo que o crdito tributrio no existe. PGFN representante
do Estado, ento a no ser em casos de corrupo e de outros vcios, a PGFN no teria
interesse em anular aquela deciso.
Trabalho: vai ter um auto de infrao cheio de vcios e devemos fazer uma impugnao
para demonstrar os vcios desse auto. Teremos problemas de prescrio, de decadncia,
dos princpios, assim como o mrito (que ser dado na prxima aula).

29/06/2012
Tipo de lanamento
Aspectos que chamam ateno nesse tema:
I - Deve-se perder o vcio de tratar essa matria de maneira estanque. Lanamento por
homologao feito pelo contribuinte e aguarda um perodo para saber se o fisco
homologa ou no. Significa que, em um segundo momento haver ou o lanamento ou a
homologao. Lanamento que vai haver no segundo momento de ofcio, pois se dar
na eventual apurao de um saldo devedor do que recolheu o contribuinte. Lanamento
de ofcio se d encima do art. 149 do CTN.
O crdito tributrio surge sempre de um lanamento de ofcio. O tributo que tem
como caracterstica o lanamento por homologao, de ofcio ou a declarao. Auto de
infrao instrumentaliza o nascimento, ou o lanamento de ofcio. Correo pela
fiscalizao do que o contribuinte fez um lanamento de ofcio que vai no homologar
aquilo feito pelo contribuinte.
II Actio nata do prazo decadencial diferente no lanamento de homologao em
relao do lanamento de ofcio. Nesse ltimo, o ltimo dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido realizado, e no primeiro conta a partir do
fato gerador (art. 150, 4).
III Quando no h recolhimento algum no valor lanado por homologao, no h o
que homologar, portanto o prazo decadencial para o lanamento por parte do fisco no
ser mais o do art. 150, 4, mas sim do primeiro dia do exerccio seguinte (art. 173, I)
-> criao da jurisprudncia do STJ. Se houver qualquer recolhimento, aplica-se o art.
150, 4 -> fisco tem 5 anos a partir do fato gerador para lanar o valor no recolhido.
Prazo decadencial permanece o mesmo (de 5 anos) o que altera simplesmente a
poca em que o direito de ao nasce (actio nata).
IV Art. 146 do CTN -> diz que o lanamento pode ser revisto, ou seja, fiz um auto de
infrao e descobri que houve um erro na elaborao. Dentro do prazo decadencial o
fisco pode rever o lanamento. Art. 149 estipula as hipteses de reviso. Fisco no
pode fazer a reviso num lanamento caso mude o critrio jurdico.
Ex: quando o primeiro lanamento foi feito, interpretou que determinada parcela
deveria ser excluda da base de clculo do PIS. A encontrou a diferena de 200 mil.
Passa um tempo e entende que a parcela no poderia ser excluda da base de clculo,
passando a diferena para 300 mil. Nesse caso, a reviso do lanamento no poderia
ser feita, j que houve mudana de critrio jurdico. Reviso de lanamento s
permitida quando h mudana de critrio ftico, nos termos do art. 149.
Art. 146 trata da irretroatividade do direito.

V Art. 100 -> quando h deciso colegiada sobre deterinado assunto ou prtica
reiterada da fiscalizao, no se pode cobrar multa e juros do contribuinte que, a bem
do princpio da confiana, seguiu uma orientao do fisco.
No art. 146 h a irretroatividade do direito, devendo ser invocado quando houver
mudana de critrio jurdico, de interpretao da norma, e, assim, o contribuinte no
pagar o valor, multa, correo, nem juros. No entanto, quando o contribuinte foi
levado a erro ftico por uma deciso ou uma prtica da autoridade, deve ser aplicado
o art. 100, pargrafo nico. Nesse caso, o contribuinte no vai pagar multa, correo e
juros.
Ex: sempre o fisco aceitava o contribuinte recolher o tributo com um dia de atraso. A
10 anos depois, troca-se o fiscal e ele no recebe com um dia de atraso, cobrando
multa e juros. Aqui uma prtica reiterada do fisco que induziu o contribuinte a erro.
Nesse caso, ele ter que pagaro principal, porm multa e juros jamais. Ademais, no
poderia ser cobrado dele os ltimos 10 anos, pois tudo antes dos 5 anos estaria
decado.
Eventual prtica reitrada que cobrou a menos o tributo -> contribuinte ter que pagar
a diferena, pois erro de fato e no de direito, porm no ter que pagar multa e
juros.

Sujeio passiva
Empresa tinha imunidade de recolher contribuies devidas por ela sobre os salrios.
Alm disso, empresa reteve e no recolheu as contribuies devidas pelo empregado.
Passado um tempo, o diretor recebe a citao de uma execuo fiscal cobrando o valor
dessas contribuies e cobrando ainda a responsabilidade pessoal do diretor presidente.
Pode a entidade invocar imunidade para dizer que no deveria pagar essas
contribuies? Claro que no. Nesse momento, a empresa no contribuinte, mas
responsvel. Imunidade se aplica empresa, s atingindo as contribuies das quais ela
contribuinte. Empregados no so imunes, ento a empresa deveria reter e pagar.
Ex: iseno de ICMS para taxistas na aquisio de automvel. Quando o taxista vai
concessionria, ela no vai colocar o valor do ICMS na nota. No poder cobrar esse
valor.
Se eu apresento um laudo de iseno do INSS ao meu empregador, ele no pode reter
meu imposto de renda, pois estaria sujeito a iseno. Empregador meramente
responsvel, quem exerce o aspecto material da norma sou eu. Ele deixa de recolher,
no por uma condio dele, mas porque eu, que estou sofrendo o nus da tributao,
estou isento do recolhimento.

Segunda pergunta: pode o diretor presidente ser acionado para pagar aquele tributo?
Isso no constitui simples inadimplemento. Diretor tinha o dinheiro na mo e no
recolheu aos cofres pblicos. Agiu com excesso de poderes.
Quando o diretor no figura no processo administrativo, o prof. entende que o processo
administrativo seria nulo. STJ entendeu, por sua vez, que a execuo poder ser
redirecionada para os dirigentes, mas nesse caso cabe fazenda pblica demonstrar que
o dirigente agiu com excesso de mandato.

Quando eu alugo um imvel do Estado de Minas Gerais para eu montar meu negcio.
Vou pagar a ele um aluguel mensal. Prefeitura no pode, no entanto, cobrar IPTU sobre
esse imvel, j que o contribuinte o proprietrio do imvel, ou seja, o Estado de Minas
Gerais -> imunidade recproca.
Se o Estado de Mins Gerais alugar um imvel meu, no entanto, a prefeitura poder
cobrar IPTU do imvel, j que o contribuinte (no caso o proprietrio), no tem
imunidade. Se o Estado assumiu no contrato que era responsvel pelo pagamento do
IPTU, mesmo assim o tributo no poder ser cobrado dele -> art. 126 do CTN.
Convenes particulares no podero alterar os elementos da obrigao tributria.

Suspenso da exigibilidade
Significa suspender o poder de cobrana pelo Estado. Ao suspender esse poder, est-se
suspendendo a prpria mora. Se o contribuinte entrou em juzo e conseguiu uma liminar
para no pagar o imposto, no poder, finda a liminar, ser cobrado com multa. No
entanto, os juros de mora ainda sero devidos, j que estes, em direito tributrio, tm
carter indenizatrio, e no punitivo. por isso que os juros de mora continuam
correndo mesmo se houver a suspenso da exigibilidade.
A nica hiptese de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio em que no h que
se pagar juros de mora a que o valor depositado em juzo enquanto a incidncia do
tributo discutida. Quem tem que atualizar o valor, nesse caso, a Caixa.
Quando termina a demanda, tendo sido feito o depsito em juzo, se se obteve xito na
demanda, o crdito tributrio est extinto. Se ele perde a demanda, o crdito tributrio
s estar extinto com a converso daquele valor em renda.

Hiptese de incidncia do ISS


- Art. 110 do CTN -> uma vez o conceito posto na CR, absorve-se o conceito ento
existente do direito privado poca. Conceito de servio ali aquele existente no
momento da promulgao da CR. Direito tributrio no pode mudar um conceito posto

no direito privado, pois o constituinte quando repartiu a competncia, estava pensando


naquele conceito.
- ISS um tipo fechado. Alm de, como toda hiptese de incidncia, conceituar os
elementos da norma, cria uma lista taxativa dos servios tributveis. Tem que ser
servio no conceito de direito privado, e tem que constar da lista.
- Lista no permite analogia, mas permite interpretao extensiva.
- Prestao de servio no poe ser subordinada. Ex: prestao de servio trabalhista no
gera ISS.
- A LC 116 estabeleceu o critrio da tributao no local do estabelecimento prestador,
sendo as excees postas no art. 3.
- Estabelecimento prestador o conceito posto no art. 4 da LC 116. Eu posso ter um
estabelecimento prestador ainda que ele no esteja regular, se for um local onde se
contraem direitos e deveres.
- Definio de qual o critrio correto de tributao do ISS na importao de servios.
Brasil optou pela tributao apenas no destino -> desonero as exportaes e onero as
importaes. Para cobrar o ISS na importao temos alguns critrios:
a) A materializao do servio no territrio brasileiro, servio praticado aqui.
b) A prestao do servio feita no exterior, porm o resultado se verifica no Brasil.
Conceito de resultado o de resultado-utilidade. Deve-se aferir onde est o beneficirio
desse servio, se ele estiver no Brasil, o servio foi efetivamente importado.
Ex: contratei um advogado francs que veio aqui, fez uma reunio, voltou para
Londres, fez o parecer e enviou por e-mail. Servio foi importado, no porque eu
paguei, mas porque esse servio beneficiou um contribuinte aqui no pas.
Alguns defendem que o importador do servio contribuinte. Nesse caso, o aspecto
material da norma no seria prestar servio, mas tomar servio, e como a const. no
prev tributo sobre despesa, isso seria inconstitucional. -> isso no ser cobrado na
prova.

Princpios aplicveis ao processo administrativo e ao procedimento de fiscalizao


Procedimento de fiscalizao inquisitrio, busca a verdade material, o devr de
contribuio e etc. Prof vai exigir na prova os requisitos do processo administrativo, j
que ele consagra a ampla defesa e o contraditrio, ele consagra a verdade material
(deve-se buscar a ocorrncia real do fato gerador). Principalmente os enfoques do
processo administrativo como forma de auto-controle do ato administrativo do
lanamento, e segundo, o processo administrativo visa suprir a ausncia de anuncia do
devedor naquele ttulo executivo que vai ser formado.

rgo administrativo pode declarar a inconstitucionalidade de um dispositivo


legal que embase uma cobrana do crdito tributrio?
No pode o rgo administrativo julgador declarar inconstitucionalidade de dispositivo
legal, porque ele vinculaod lei, obrigado a seguir o que a lei determina, e as leis
brasileiras tm presuno de constitucionalidade -> enquanto no delcarada a
inconstitucionalidade pelo STF, o rgo administrativo julgador no pode chamar para
si o controle de constitucionalidade, sendo atrelado lei ento em vigor.
Pode o julgador amdinistrativo acatar uma inconstitucionalidade acatada pelo STF em
controle difuso? (em controle concentrado bvio, pois o efeito erga omnes). No
porque aquela lei ainda permanece em vigor. O rgo administrativo no juiz, no tem
poder jurisdicional.
Julgado improcedente o lanamento no processo administrativo, pode a Fazenda
Pblica buscar a nulidade dessa deciso em juzo?