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El artculo 1 del Cdigo Tributario define como obligacin tributaria al vnculo entre el
acreedor y le deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente, asimismo el artculo 2 de la citada
norma seala que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley como generador de dicha obligacin.
En ese sentido, con relacin al Impuesto General a las Ventas se establecen los siguientes
supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Al respecto el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago indica que
los comprobantes de pago debern se emitidos y otorgados en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
De otro lado el numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e ISC, indica que debe enterderse por fecha de entrega del bien, la fecha en que el
bien queda a disposicin del adquierente.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, el artculo 4, literal a) de la Ley del IGV, seala que la obligacin tributraria
nacera:
a) En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos.
b) En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
c) Cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento,
lo que ocurra primero
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero
Al respecto el numeral 2 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que
en ek casi de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
En ese sentido el Reglamento de la Ley del IGV (literal b), numeral 1 del artculo 4) indica
que se debe entender por fecha de retiro de un bien, la del documento que acredite la salida
o consumo del bien.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
QUE
ES
UNA ORDEN
DE
PAGO,
RESOLUCION
DE
DETERMINACION,
RESOLUCION DE MULTA.
Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una
resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
(110) 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la
Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los
saldos a
favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos
ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y
abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de
ofi cio.
CUALES
SON
LAS
OBLIGACIONES
FORMALES
SUSTANCIALES
DE
Inscripcin en el RUC:
Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso
Libros y Registros Contables
Planilla Electrnica
Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones
REGIMEN ESPECIAL
Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:
1. Inscripcin en el RUC
2. Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso
Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de
pago, tales como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.
3. Libros y Registros Contables
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta deben
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales
deban llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.
4. Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
REGIMEN NRUS
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del Contribuyente (RUC)
y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de pago. Slo debern emitir y
entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por mquinas registradoras que no permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos tributarios.
Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de pago de las compras realizadas y
de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una cuota
mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
k) Actividades de mdicos y odontlogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurdicas.
n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de
impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
p) Actividades de informtica y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
ACTIVIDADES Y/ OPERACIONES EXCLUIDAS DEL NRUS
4.
(*) Si la persona natural cuenta con representante legal (ejemplo: tutor, curador) , adicionalmente se debe exhibir el DNI de
este.
IMPORTANTE: En caso el documento que sustente el domicilio fiscal figure a nombre de un tercero,
ste deber autorizar su uso a travs del formato "Autorizacin de uso de documento de tercero
para declarar domicilio fiscal o establecimiento anexo" y, adicionalmente adjuntar al trmite una
fotocopia simple del documento de identidad del tercero.
Se debe considerar que si la persona autorizada presenta una carta poder con firma legalizada
notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT que le faculta expresamente a realizar el
trmite de inscripcin en el RUC, no estar obligada a exhibir el documento de identidad original del
titular del RUC o de su representante legal, ni presentar la fotocopia de dicho documento.
PERSONA JURDICA
1.- REQUISITOS GENERALES:
Para obtener el RUC en forma presencial, el representante legal de la persona jurdica u otras
entidades, deber acudir a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente cercano a su domicilio
fiscal y deber exhibir el original y presentar fotocopia de los siguientes documentos:
Con representante
peruano:
legal
Alguno
de
documentos:
los
siguientes
DNI vigente.
Recibo de servicio:
Documentos
emitidos
entidad bancaria
Partida
Registral Certificada (ficha
o
partida
electrnica)
emitida
por
Registros
Pblicos,
con
una
antigedad no mayor a
treinta (30) das calendario.
por
(*) Modificacn incluida mediante Resolucin de Superintendencia N 102- 2015/SUNAT, publicada el 19 de abril
del 2015
Cabe sealar que de no contar con los documentos descritos, para efectos de la acreditacin del
domicilio fiscal, se pueden presentar cualquiera de los documentos sealados en el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT, modificada por Resolucin de
Superintendencia N 290-2014-SUNAT.
Asimismo, se debe considerar que el documento que se presente para sustentar el domicilio fiscal
deber contener de manera expresa, la direccin completa de dicho domicilio.
IMPORTANTE: En caso el documento que sustente el domicilio fiscal figure a nombre de un tercero,
ste deber autorizar su uso a travs del formato "Autorizacin de uso de documento de tercero
para declarar domicilio fiscal o establecimiento anexo" y, adicionalmente adjuntar al trmite una
fotocopia simple del documento de identidad del tercero.
Se debe considerar que si la persona autorizada presenta una carta poder con firma legalizada
notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT que le faculta expresamente a realizar el
trmite de inscripcin en el RUC, no estar obligada a exhibir el documento de identidad original del
titular del RUC o de su representante legal, ni presentar la fotocopia de dicho documento
2.- REQUISITOS ESPECFICOS:
A continuacin se detallan documentacin adicional o especfica, que por su naturaleza deben
presentar algunas personas jurdicas u otras entidades, al momento de la inscripcin:
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
No es procedente la compensacin de una obligacin tributaria con crditos tributarios cuyos
titulares son personas distintas al deudor, criterio que se encuentra contenido en la
RTF3559-1-2002. Tampoco es procedente la compensacin cuando las deudas tributarias
con las que se aplican los crditos an no son exigibles, segn el criterio vertido por el
tribunal fiscal a travs de la RTF 6568-3-2002.
CONDONACIN
La Condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor renuncia a
exigir el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo de extincin
voluntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de
indisponibilidad y legalidad que caracterizan a una obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley, encontrando justificacin en situaciones extremas en las que
exigir el pago de tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el caso de una
catstrofe natural o una situacin de emergencia nacional. A diferencia de las
exoneraciones, la condonacin no es un beneficio tributario, guardando diferencias
estructurales con dicha figura, en cuanto en la exoneracin no existe una obligacin
tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.