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2012-2013
Application
Sances
4
13 17
CORRIGE
Contrle interne et audit
Bernadette COLLAIN
REGLEMENTATION
Cas n 1
Cas n 2
Cas n 3
Cas n 4
Cas n 5
Cas n 6
APPLICATION 14
Cas n 7
Cas n 8
Cas n 9
APPLICATION 15
CONTROLE INTERNE
Cas n 10
Cas n 11
Cas n 12
Cas n 13
Cas n 14
APPLICATION 16
Cas n 15
Cas n 16
Les assertions
Cas n 17
Cas n 18
APPLICATION 17
AUTRES SITUATIONS
Cas n 19
Cas n 20
Cas n 21
Cas n 22
Cas n 23
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APPLICATION 13 REGLEMENTATION
Cas n 1 Jules et Julie Textes et normes applicables
Dfinitions
1.1 A quoi correspond la notion dassurance ?
Lassurance correspond au degr de certitude auquel le commissaire aux comptes doit parvenir pour
mettre son opinion.
1.2 Quels sont les diffrents niveaux dassurance retenus pour les missions daudit ?
La mission daudit correspond une assurance raisonnable. Lexamen limit, qui requiert moins de
contrles, correspond une assurance limite.
1.3 Que signifie le mot diligence ?
Le mot diligence correspond ce qui doit tre mis en uvre pour atteindre lobjectif que lon
sest fix. Les diligences sont tous les travaux daudit. Cest la reprise dun mot anglais.
Normes de travail et tendue dune mission
1.4 Daprs Julie, les NEP sont les normes qui simposent aux commissaires aux comptes, normes
publies par lIFAC. Etes-vous daccord avec lexplication de Julie ?
Les NEP sont les Normes dExercice Professionnel, ce sont bien des normes qui simposent au
commissaire aux comptes. Elles sont la traduction et la transposition des normes ISA, publies par
lIFAC. Les NEP sont valides par le H3C et homologues par arrt ministriel.
1.5 Certification des comptes prpars pour les besoins de la consolidation. Ces travaux font-ils
partie intgrante de la mission de certification des comptes ?
Les contrles portants sur les tats financiers prpars pour les besoins de la consolidation ne font
pas partie de la mission de certification des comptes. Ces contrles ont pour objet de sassurer que
les retraitements de pr-consolidation sont conformes aux rgles du groupe. Ces contrles
correspondent une DDL (Diligence Directement lie).
1.6 La conclusion de ces travaux devra-t-elle faire lobjet dun rapport ?
La quasi-totalit des travaux effectus par un commissaire aux comptes se concluent par la rdaction
dun rapport. Ce sera le cas dans cette situation.
1.7 Quels sont le(s) destinataire(s) de ces conclusions ?
En gnral, dans ce cas, le rapport du commissaire aux comptes est envoy aux commissaires aux
comptes du groupe qui certifient les comptes consolids.
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Appartenance un rseau
2.3 Rapprochement des cabinets ACD et A3C qui ont des clients commun. Cette nouvelle situation
aura-t-elle des consquences sur les mandats de commissariat aux comptes dtenus par le cabinet
ACD ?
Le rapprochement des deux cabinets (prise de contrle, dirigeants communs) fait quils constituent
un rseau au sens du code de dontologie. Il est interdit un commissaire aux comptes de raliser
des travaux dexpertise comptable pour un mme client. Cette interdiction sapplique galement aux
cabinets qui travaillent en rseau. Les associs vont devoir analyser toutes les situations o lun des
deux cabinets est expert-comptable et lautre commissaire aux comptes et mettre fin lune ou
lautre des missions. Pour un commissaire aux comptes, cette situation est un motif de dmission
La contrepartie est une mauvaise estimation des dettes et/ou des crances, ce qui peut
conduire de mauvaises conclusions sur la gestion des crances clients et/ou fournisseurs.
Sous-estimation du bnfice imposable qui peut tre soit une erreur, soit une fraude sil y a
intention de rduire artificiellement le bnfice imposable.
2me hypothse : Incidences dune sous-estimation des carts de conversions actif (pertes de change
latents) 97 K
La provision pour perte de change pourra galement tre sous-estime, ce qui amliore le
rsultat et peut fausser les analyses de performance ou de rentabilit.
Le risque fiscal est moindre, car limpt est calcul sur une base survalue.
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Un avis sur lexactitude des comptes : NON, ce nest pas un avis et le commissaire aux
comptes ne se prononce pas sur lexactitude des comptes.
Une opinion sur le respect du plan comptable gnral : OUI, mais cette rponse est
incomplte.
5.5- Lanalyse des risques, cest la prise en compte du fait que le commissaire aux comptes ou un
membre de son quipe puisse se tromper.
VRAI
FAUX : OUI, lanalyse des risques couvre la fois lanalyse des risques lis lentit
(risque inhrent et risque li au contrle) et le risque de ne pas dtecter une anomalie (risque
de non-dtection) qui dpend de lauditeur.
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APPLICATION 14
X
X
X
X (1)
(1) La vente de prestations de services factures suivant le nombre dheures effectu est un risque
inhrent. Labsence de contrle des relevs dheures des salaris est une faiblesse du contrle interne
donc un risque li au contrle.
1. Secteur dactivit
en dclin : industrie
textile
2. Ngoce de
matriel hi-fi et
lectro-mnager
Caractristiques
Risques
Consquences probables
sur les comptes
Survaluation du
chiffre daffaires
Non-respect de la
sparation des exercices
Perte de rentabilit
Non-respect de certaines
rgles dvaluation pour
augmenter le rsultat
Dprciation de stocks
sous-estime,
Non-exhaustivit des
ventes
Forte obsolescence
technique
Mauvaise valuation du
stock
Perte de valeur du
stock
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Nature de lactivit
Caractristiques
Risques
Mauvaise rentabilit,
Cycle de production > 1 an Mauvaise matrise des
cots
3. Production
industrielle lourde
4.
5.
6.
Risque de dprciation,
Difficults pour
Immobilisations coteuses renouveler loutil de
production et maintenir
la rentabilit
Evaluation des
immobilisations :
mauvaise application de
la mthode par
composants
Calcul des
amortissements erron.
Placements financiers
risques
Pertes lies de
mauvais placements
Mauvaise valuation la
clture, sous-estimation
des dprciations
Risque de sous-estimer
les risques de non
remboursements
Sous-estimation des
provisions pour risques
Activit bancaire
Situation juridique
Caractristiques
Risques
Absence de contradicteur
Socit cote
Non-prise en compte
Pressions sur le cours de de risques
laction
Pression sur la
direction financire
Caractristiques
Consquences probables
sur les comptes
Filiale 100 %
Qualit de la direction
Consquences probables
sur les comptes
Mauvaise application du
principe de sparation des
exercices : valuation des
en-cours
Risques
du
Survaluation du rsultat
Consquences probables
sur les comptes
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Cas 10 ZENKANE apprciation du risque danomalies significatives dans les comptes pris
dans leur ensemble
QUESTIONS SUR LANALYSE DES RISQUES AU NIVEAU GLOBAL
Gouvernance
Quels sont les risques lis la structure du capital ?
Zenkane dtient 80% des actions, il a un contrle absolu sur toutes les dcisions prises en conseil
dadministration et en assemble gnrale. Les autres actionnaires nont pas les moyens de sopposer
aux dcisions prises mme si elles sont contraires leurs intrts ou ceux de la socit.
Par exemple, Zenkane peut dcider seul :
de sa rmunration qui peut devenir excessive
des investissements prestigieux non ncessaires lactivit
de la distribution de dividendes trop levs et appauvrissant la socit
Quelles peuvent tre les incidences de lattitude de Zenkane sur le droulement de la mission du
commissaire aux comptes ?
Compte tenu de sa situation un certain nombre dinformations ne sont connues que de Zenkane. Il
pourrait faire de la rtention dinformations en particulier en cas de litige en cours, ou en cas de
confusion entre les oprations effectues titre priv et les oprations professionnelles.
Si les difficults dobtention dinformations sont de nature empcher le commissaire aux comptes
de mener bien sa mission, il pourrait tre conduit dmissionner.
Risques inhrents lactivit
Compte tenu des caractristiques de lactivit, de limportance des diffrents postes du bilan et du
compte de rsultat :
Quelles sont les oprations qui comportent le plus de risques ?
Les achats de mtaux et de pierres : cots levs, petites quantits, achats personnels dans les
comptes de la socit.
La gestion des stocks : besoin de protection contre les vols, pierres casses inutilisables, rutilisation
des dchets, difficults suivre les consommations de matires premires
Trsorerie : Oprations en devises, gestion des comptes en devises, placements financiers
Les risques identifis peuvent-ils entraner des anomalies dans les comptes ?
Achats : erreur de comptabilisation (erreur sur les cours de change ou sur les dates)
Stock : vols ou pertes non comptabiliss, dcompte physique
Trsorerie : carts de conversion, dprciations mal values, erreurs sur les charges et produits
financiers
Quelles sont les assertions concernes ?
Achats : mesure, sparation des exercices
Stock : exhaustivit, valuation, droits et obligation
Trsorerie : sparation des exercices, droits et obligations, valuation
Les risques identifis peuvent-ils galement est la base de fraudes ?
Les risques identifis sur les achats et les stocks peuvent correspondre des risques de fraudes : vols,
utilisation des fonds de la socit pour des besoins privs.
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Les risques identifis sur la trsorerie pourraient tre lis des dtournements, le comptable ayant
la fois la responsabilit des enregistrements et du suivi de la trsorerie (produits financiers encaisss
sur un compte bancaire qui ne serait pas comptabilis).
Risques lis au contrle
En fonction des risques inhrents identifis, quelles sont les mesures de contrle interne mettre en
place ?
Achats:
-
Quels sont les lments qui doivent retenir le plus lattention du commissaire aux comptes ?
Compte tenu des risques inhrents et des faiblesses du contrle interne, le commissaire aux comptes
devra contrler plus particulirement :
-
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Etabli en 3 Reoit
exemplaires
exemplaire
Facture
Chef datelier
Service comptable
Transporteur
1 Reoit
un
exemplaire
Prpare et envoie
Bon de livraison
Prpare
et Fait sign
remet
au par le client
transporteur
Bon de livraison
sign du client
Reoit
Reoit ltat
latelier
de Prpare
Excel
sur
Le rapproche des
factures mises
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Les risques danomalies identifis dans la comptabilisation du chiffre daffaires sont dun niveau
lev car plusieurs causes possibles peuvent se cumuler. Le rapprochement entre le bon de
commande, le bon de livraison et facture nest fait que partiellement.
1.5 Quels contrles effectuer pour sassurer que ces risques nont pas gnr des anomalies dans les
comptes ?
Par sondage :
Rapprochement des bons de livraison avec les factures et avec les tableaux tablis par le chef
datelier
Faire des bons de livraison en 3 exemplaires : 1 pour le client, 1 pour la comptabilit, 1 pour le
chef datelier.
Conserver ensemble les bons de commande avec les bons de livraison et les factures.
2 Crances clients
2.1 Le principe de sparation des fonctions est-il respect ?
Ce principe nest pas respect. Il y a absence de sparation des fonctions : la mme personne tablit
les factures, les comptabilise, reoit les rglements et les enregistre sans contrle par une tierce
personne.
2.2 Quels sont les risques lis cette organisation du travail ?
Les ventuelles erreurs seront difficilement identifies : erreur de comptabilisation des factures,
mauvaise imputation des rglements. Labsence dinformation systmatique du service commercial
sur les retards de paiement peut retarder le traitement des litiges et maintenir une clientle dont la
solvabilit nest pas assure
Il y a aussi un risque de fraude et de dtournement de fonds.
2.3 Que les dirigeants devraient-ils faire pour limiter ou viter ces risques ?
Les dirigeants doivent rpartir les diffrentes tches entre plusieurs personnes et prvoir des
contrles aux points cls du processus dencaissement des crances et de suivi des comptes clients.
Ce pourra tre par exemple : la mise ne place dun chrono courrier, confier la prparation des
remises de chques une autre personne, faire une analyse rgulire des comptes clients et la
communiquer au responsable commercial.
2.4 Quel sera limpact de ces constatations sur le programme de travail ?
Compte tenu des dfaillances de lorganisation et de labsence de contrle interne, il faudra
approfondir les contrles des comptes clients, avec en particulier :
Le contrle de vraisemblance des comptes clients (sassurer quil ny a pas deux comptes ouverts
pour un mme client),
Le contrle du recouvrement des crances sur lexercice suivant
Le contrle des avoirs, des crances douteuses et des dprciations,
Le contrle des OD de rgularisation dans les comptes clients (en particulier en fin danne).
Il sera galement indispensable de faire une demande de confirmation directe des clients.
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2. Intress par vos propositions, le directeur propose au commissaire aux comptes daider
leur mise en uvre pour le prochain inventaire. Quelle rponse peut-il faire cette
demande ?
Le commissaire aux comptes peut faire des recommandations mais il ne doit en aucun cas
intervenir dans llaboration des procdures et encore moins dans leur mise ne place. Le
commissaire aux comptes devra conseiller son client de se rapprocher de son expertcomptable qui est en mesure de mener bien une telle mission.
2. Examen des fiches de stock de lexercice prcdent
Absence de mouvement pour certaines rfrences. Quelles conclusions en tirerez-vous ?
Labsence de mouvements enregistrs pour certaines rfrences indique que certains articles
nont pas t vendus depuis plus dun an. Le commissaire aux comptes devra sassurer que
lanalyse de ces articles en stock a t faite, quune dprciation a t constate. Il devra
sassurer de la permanence de la mthode dvaluation de cette dprciation. Si aucune
dprciation nest constate il devra en obtenir la justification et sassurer de la pertinence
de cette position.
Cas 12. Bris dHlice contrle interne et procdures crites
Faute de procdures crites, sa socit na pas de contrle interne et faute dtre auditable , ses
comptes ne sont pas certifiables .
Sans vous dpartir de la confraternit requise, quelle rponse technique appelle la position prte
Lucie Fair ? Justifiez votre rponse.
Procdures crites
Le systme de contrle interne doit tre adapt la taille et lactivit de lentreprise.
Labsence de procdure crite ne signifie pas absence de procdure. Le contrle interne
existe car le dispositif gnral dorganisation est un tat de fait oprationnel. Lapplication
correcte et la permanence dans le temps de ce caractre correct sont moins facilement
vrifiables.
La mise en uvre du contrle interne passe, en gnral, par une matrialisation de ces
contrles (visa, signature, date dexcution, etc.) Ces lments sont vrifiables et
contrlables, mme en labsence de procdures crites.
Dmarche daudit
La dmarche daudit prvoit une valuation du contrle interne pour identifier les zones de
risques et orienter les contrles des comptes. Lvaluation du contrle interne est effectue
en particulier en ralisant des tests de procdures.
En labsence de procdures crites, les tests ne peuvent pas tre mis en uvre directement. Il
est possible de se faire expliquer les procdures, den faire un compte rendu et ensuite den
vrifier la bonne application, ce qui constituera des lments dapprciation de ladquation
et de la fiabilit du contrle interne.
Certification
La certification des comptes est la conclusion de la dmarche daudit qui comprend la fois
lapprciation du contrle interne et le contrle des comptes. La collecte des lments
probants doit tre suffisante pour que le commissaire aux comptes les comptes puisse
conclure si oui ou non les comptes sont rguliers et sincres et donnent une image fidle.
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3. Evaluation de la gouvernance
3. 1 Que pouvez-vous dire du cumul des fonctions de salari et de membre du conseil
dadministration de la socit GALA ?
Les conditions de cumul des fonctions dadministrateur avec un contrat de travail sont rgies par le
Code de commerce : interdiction un administrateur de se faire consentir un contrat de travail
(nullit absolue du contrat en question), possibilit pour un salari dtre nomm administrateur
condition que son emploi soit effectif (sans condition danciennet quand il est lu par lassemble
salari administrateur et non pas un administrateur salari dsign par les autres salaris), et de
conserver le bnfice du contrat de travail sil demeure dans ltat de subordination qui caractrise
un tel contrat (ce que les Assedic peuvent contester, en particulier pour le prsident et le directeur
gnral ; raison pour laquelle il est prudent de les interroger systmatiquement).
Au cas despce, le nombre dadministrateurs lis par un contrat de travail ne peut pas dpasser le
tiers des administrateurs en fonction (Code de commerce, art. L. 225-22). Donc, si MM. MAURICE
et ARMAND sont les seuls salaris administrateurs, le conseil dadministration doit au total tre
compos de 6 membres au moins.
3.2 En cas de sparation des pouvoirs de prsident et de directeur gnral, quels sont les conditions
de nomination du directeur gnral ?
Il ne peut tre nomm quun seul directeur gnral. Le directeur gnral est nomm par le conseil
dadministration. Il peut tre choisi parmi les membres du conseil dadministration ou en dehors
deux. Le directeur gnral peut tre rvoqu par le conseil dadministration, tout moment.
3.3 En quoi la sparation des pouvoirs de prsident et de directeur gnral peut tre un lment
positif dans lapprciation de la direction de la socit ?
Depuis la loi NRE, le lgislateur a redfini la mission du conseil dadministration qui il confie,
outre le contrle de la direction, le soin de fixer les orientations stratgiques de la socit et de veiller
la bonne marche de celle-ci. Ainsi, M. DOUARD, directeur gnral, est, responsable du contrle
interne c'est--dire quil est investi de tous les pouvoirs de gestion courante de la socit et de
reprsentation de celle-ci lgard des tiers ; M. MAURICE, prsident, ayant, quant lui, veiller
au bon fonctionnement des organes sociaux. La sparation des pouvoirs entre le prsident et le
directeur gnral permet davoir un meilleur quilibre dans la direction de la socit et den assurer
un meilleur contrle (matrise).
3.4 Compte tenu des impratifs du contrle interne, avez-vous une remarque faire sur la
rpartition des fonctions de direction entre les trois principaux actionnaires ?
Rcapitulation des fonctions des 3 principaux actionnaires :
fonction
Actionnaire
Conseil dadministration
Oprationnelle
M. ARMAND
X
administrateur
Directeur salari
M. EDOUARD
X
Directeur gnral
Directeur salari
M. MAURICE
X
prsident
Directeur salari
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Assertions correspondantes
Type dassertion
assertions
Soldes
Existence
Flux
Sparation des exercices
Evaluation
Droits et obligations
Flux
Mesure
Prsentation
Mesure et valuation
Soldes
Exhaustivit
Prsentation
Intelligibilit
Flux
Sparation
exhaustivit
Soldes
Exhaustivit, valuation
Prsentation
Ralit, exhaustivit
Soldes
Flux
soldes
Classification, mesure
Existence, valuation
des
exercices,
1.1 : En application de quel texte, lassociation doit-elle faire certifier ces comptes ?
Selon les dispositions de larticle L612-1 du code de commerce, les personnes morales de droit priv
non commerantes ayant une activit conomique, dont font partie les associations, doivent nommer
un commissaire aux comptes si elles dpassent 2 des trois seuils : total de bilan 1 550 K, ressources
3 100 K, effectif 50 salaris.
Pour lassociation Les Rsdas, les 3 seuils sont dpasss, elle a bien lobligation de faire certifier
ses comptes (total bilan : 6 018, ressources : 4 892, effectif : 80).
1.2 : Combien dexercices Monsieur Pgase, commissaire aux comptes supplant, devra-t-il
certifier ?
Monsieur Licorne ne peut assumer ses fonctions de faon temporaire. Ds quil pourra reprendre ses
activits, il reprendra sa mission de commissaire aux comptes de lassociation Les Rsdas.
Lintervention de Monsieur Licorne ne va donc concerner que lexercice 2011.
Deuxime partie : Acceptation et prparation de la mission
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2.1 Quelles sont les 2 ou 3 premires questions que Monsieur Pgase doit se poser avant daccepter
le mandat ?
Quand Monsieur Pgase a accept dtre commissaire aux comptes supplant, il a vrifi le respect
du code de dontologie. Depuis des changements ont pu intervenir. En particulier, il devra sassurer :
- quil est toujours indpendant des dirigeants et des personnes qui interviennent dans llaboration
des comptes.
- quil a les moyens de mener bien la mission (personnel suffisant et comptent, temps disponible)
- que les honoraires ne reprsentent pas une part trop importante de son chiffre daffaires
2.2 Compte tenu de la taille de lassociation quel budget horaire doit prvoir Monsieur Pgase pour
mener bien sa mission ?
Le budget horaire est dtermin en application du barme de larticle R823-12 du code de
commerce :
Total du bilan
5 412
Total des produits dexploitations
5 048
Produits financiers
12
Total
10 472
Ce total est dans la fourchette de 100 200 heures. Un budget denviron 140 150 heures peut tre
retenu. Ce budget peut tre rduit pour tenir compte de lutilisation qui pourra tre faite des travaux
raliss par lexpert-comptable.
2.3 Monsieur Pgase sinterroge sur la capacit de lassociation assumer le financement de ses
projets. La continuit dexploitation pourrait-elle tre remise en cause ? Sur quels lments
danalyse financire peut-il sappuyer pour apprcier la situation de lassociation ?
La remise en cause de la continuit dexploitation pourrait avoir, en particulier, deux causes :
Les lments danalyse financire retenir sont ceux qui permettent dvaluer ces deux points. Le
tableau des flux de trsorerie peut rpondre ces deux questions, mais lnonc nest pas suffisant
pour ltablir.
Au 31/12 2010, la trsorerie est de 2 435 K. Dduction faite des 800 K dautofinancement, il
restera 1 635 K pour faire face aux renouvellements des immobilisations, au remboursement de
lemprunt et au financement de lactivit.
Besoins de renouvellement des immobilisations hors constructions :
Au 31/12/2010, le taux de vtust des immobilisations est de 65% et la dure moyenne
damortissement est grossirement de :1 264/(333-200) = 10 ans. Les besoins de renouvellement sont
au minimum de 130 K par an.
Financement de lactivit :
Au 31/12/2010, le besoin en fonds de roulement est en fait un excdent de financement
dexploitation : 371 (135+484) = -248 K. Il y avait un excdent de 120 K au 31/12/2009. La
trsorerie reprsente environ 6 mois de charges dexploitation (hors amortissement).
Capacit rembourser lemprunt
Au 31/12/2010, la capacit dautofinancement est de 270 K. Aprs financement des
renouvellements dimmobilisation, il reste disponible 140 K, ce qui est suffisant pour rembourser
un emprunt de 2 000 K.
En conclusion, la situation financire de lassociation est quilibre et devrait permettre
lassociation de respecter ses engagements.
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3.1 Daprs les informations fournies concernant lEHAPD, quels risques inhrents peuvent tre
identifis, indpendamment de leur incidence sur les comptes ? Vous pouvez donner votre rponse
sous la forme dun tableau (caractristique risque correspondant)
Parmi les caractristiques de cet tablissement, on peut relever les points suivants qui chacun
correspondent des risques :
Ltablissement se caractrise par :
Laccueil de personnes fragiles
budgtaire
par
le
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personne
service ou le directeur
Accident du travail
4.1 De quelle faon sera-t-il possible de contrler que les immobilisations en cours sont exhaustives
et correctement values ?
Le suivi des travaux et de la facturation par les diffrentes entreprises est en gnral assur par
larchitecte qui tablit des tats davancement et vrifie les demandes dacompte. Il est possible de
rapprocher ces tats avec les montants comptabiliss, mais ce nest pas toujours suffisant, car
larchitecte ne se soucie pas de la question de la sparation des exercices.
Pour vrifier lexhaustivit et lvaluation des immobilisations en cours, il est possible de faire une
demande de confirmation auprs des entreprises.
4.2 Comment pouvez-vous vrifier que les produits sont correctement valus et que la sparation
des exercices est respecte (loyers et facturation des prix de journe)
Pour vrifier la comptabilisation des loyers, il faut rapprocher les loyers comptabiliss des baux
signs avec les locataires : nombre de mois de prsence et montant du loyer mensuel.
Pour vrifier la comptabilisation des prix de journes, il faut rapprocher le nombre de jours facturs
du nombre de jours de prsence (date dentre et de sortie) et vrifier que le prix de journe
correspond bien larrt de tarification.
4.3 Dette provisionne pour congs payer : 183 K en 2001 et 179 K en 2010, taux de charge
sociales et fiscales 56%. Montants omis (congs payer et RTT) : 70 K, hors charges sociales
Quelle est votre conclusion sur ce contrle ? Devez-vous demander un ajustement des comptes ?
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Conclusion du contrle
Les dettes envers le personnel ne sont pas exhaustives, que la sparation des exercices nest pas
respecte (il y aura en charge en 2012 des lments directement lis lexercice 2011) et donc que
lvaluation des dettes et des charges nest pas correcte.
Incidence sur les comptes
Il manque au bilan 109 K de dettes, charges sociales et fiscales comprises. Lincidence sur le
rsultat est du mme montant.
Ce montant est rapprocher du seuil de signification qui a t retenu dans le plan de mission.
Demande dajustement
Il faut estimer limpact de cette anomalie sur les comptes. Est-ce significatif ?
Par rapport la prsentation du bilan les dettes sont de 800 K, cette omission reprsente 14% des
dettes et 2% du total du bilan. Le montant nest pas ngligeable mais lquilibre global du bilan nest
pas remis en cause.
Les fonds propres vont baisser de 2%, ce qui nest pas significatif.
Le dficit de -63 K passerait -172 K, il ferait plus que doubler. Cet impact est significatif. Le
financement des dficits est trs souvent accept par lautorit de tarification ce qui se traduit par une
augmentation des tarifs ultrieurs. Lanalyse du rsultat reste nanmoins un lment important
dapprciation des comptes de lassociation.
Une demande dajustement peut tre faite pour prendre en compte limpact sur le rsultat.
Il est aussi possible de justifier de labsence de demande dajustement, considrant que le dficit sera
probablement financ et finalement sans relle consquence sur les quilibres financiers.
4.4 En fonction des informations dont vous disposez, quelles sont celles que vous devez
particulirement vrifier dans lannexe (informations spcifiques cette association)
Partie rgles et mthodes comptables : il faut sassurer que la rglementation spcifique applicable
lassociation est bien mentionne.
Evnements importants : il faut sassurer quil est bien fait mention du projet dagrandissement du
btiment. Ce projet a et aura des incidences significatives sur les comptes.
Provisions : description de la mthode utilise pour valoriser les indemnits de fin de carrire, et
ventuellement les critres retenus pour les provisions pour travaux.
Cinquime partie : Fin de mission
5.1 Monsieur Pgase va demander une lettre daffirmation au directeur. Sa demande va comprendre
tous les lments requis par la NEP 580 dclaration de la direction et certaines informations
quil juge importantes. Quelle sera la demande de Monsieur Pgase ?
Monsieur Pgase va demander au directeur de lui confirmer des informations qui ne sont pas, ou pas
encore, traduites dans les comptes ou pour lesquels il ny a pas de justificatifs. Ce sera par exemple :
- La non-remise en cause de lagrment et de lhabilitation,
- Les conclusions de la commission de scurit ou labsence de visite de contrle (mme demande
pour le contrle des rgles dhygine),
- Ltat des ventuels litiges encours quils aient donn lieu ou pas la constatation de provisions
dans les comptes,
- La prise en compte de toutes les heures complmentaires et supplmentaires (paiement ou repos
compensateur)
- Quil a bien transmis tous les documents relatifs aux dcisions des financeurs
- Que lassociation est correctement assure
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que des budgets prvisionnels et des prvisions de trsorerie soient tablis et lui soient
communiques
communication des situations comptables mensuelles ou trimestrielles
Sil constate une dgradation de la situation financire, il devra dclencher de la procdure dalerte.
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Lidentification dune socit peut tre vrifie grce au Kbis. Ce document devra tre demand.
Monsieur BRUZ pourra galement demander une copie des statuts pour vrifier que les informations
concordent.
3. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir pour satisfaire aux obligations
didentification du bnficiaire effectif tel quil est dfini larticle R 561-1 du code montaire et
financier ?
Lactionnaire principal tat une socit trangre, Monsieur BRUZ devra connatre la nationalit de
la socit VAG A/S. Il devra obtenir lidentit des principaux actionnaires de cette socit. En cas de
difficults pour obtenir des documents officiels, il devra demander Monsieur VIT une dclaration
crite sur lidentit des actionnaires de la socit VEG A/S.
4. Dans lhypothse o le cabinet est effectivement nomm commissaire aux comptes de la SAS VEG,
quelles seront les consquences de lobligation de vigilance renforce ?
Lobligation concerne le contrle des oprations ralises par lentit. La NEP 9605 indique :
16. - Lorsquil apprcie le caractre probant des lments collects loccasion des travaux mis en
uvre pour les besoins des missions et prestations mentionnes au paragraphe 2, le commissaire aux
comptes procde un examen attentif des oprations objet de ses contrles, en veillant ce quelles
soient cohrentes avec sa connaissance de lentit.
17. - Lorsquil sagit doprations particulirement complexes ou dun montant inhabituellement
lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou dobjet licite, le commissaire aux
comptes effectue un examen renforc qui consiste se renseigner auprs de lentit sur lorigine et la
destination des fonds ainsi que sur lobjet de lopration et lidentit de la personne qui en
bnficie.
Si le commissaire aux comptes a des doutes, des soupons ou de bonnes raisons de souponner, il
doit en faire la dclaration TRACFIN
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