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Curso On-Line: Auditoria e Controle para APO

Aula 02
Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula 02
Prezado Aluno,
Vamos a nossa
abordaremos:

02

segunda

ltima

aula,

seguindo

nosso

cronograma,

Auditoria operacional e avaliao de programas. Exame


de contas. O Controle de Obras Pblicas pelo Congresso
Nacional.

Pronto? Bola para frente!

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Auditoria operacional e avaliao de programas


J falamos sobre os tipos e modalidades de auditoria na aula demonstrativa, na
aula de hoje falaremos com mais detalhes sobre a auditoria operacional e
sobre a avaliao de programas.
Para tanto vamos nos basear nas normas internacionais de auditoria e nas
Normas de Auditoria do TCU (NAT).
Alm disso, para entendermos a dinmica da auditoria operacional estudaremos
ela em conjunto, fazendo um paralelo, com a auditoria de regularidade
(conformidade).
Bom, o art. 239 do RI/TCU (Regimento Interno do TCU) prev que a auditoria
o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para:
I examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos
responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial;
II avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim
como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais,
quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos
praticados;
III subsidiar a apreciao dos atos sujeitos a registro.

Em conformidade com o que dispe o RI/TCU, as NAT, quanto sua natureza,


classificam as auditorias em dois grandes grupos:

Auditorias de regularidade, que objetivam examinar a


legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis
sujeitos jurisdio do Tribunal, quanto aos aspectos contbil, financeiro,
oramentrio e patrimonial. Compem as auditorias de regularidade as
auditorias de conformidade e as auditorias contbeis; e

Auditorias
operacionais,
que
objetivam
examinar
a
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade de organizaes,
programas e atividades governamentais, com a finalidade de avaliar
o seu desempenho e de promover o aperfeioamento da gesto pblica.
importante ter em mente que a classificao das auditorias como de
regularidade ou operacional depender do objetivo prevalecente em cada
trabalho de auditoria, j que elas constituem parte de um mesmo todo da
auditoria governamental e, s vezes, integram o escopo de um mesmo trabalho
de auditoria.

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A Portaria-TCU n 280/2010 destaca, ainda, que o sistema de contabilidade


pblica brasileiro incorpora, alm do prprio sistema contbil, os sistemas
oramentrio, financeiro e patrimonial.
Desse modo, considera como auditoria contbil a realizada sobre as
demonstraes contbeis, oramentrias, financeiras e patrimoniais produzidas
pela administrao de entidades pblicas, a partir desses sistemas e dos
respectivos lanamentos neles realizados, mediante tcnica contbil, bem como
sobre a documentao e os registros que lhes do suporte.
Ento, em resumo, de acordo com as NAT, o instrumento de auditoria no
mbito do TCU classificado em dois grandes grupos, que comportam a
seguinte subdiviso:
Desempenho
operacional
Operacional
Avaliao de
programas
Auditoria
Conformidade

Regularidade
Contbil
Perceba, portanto, que a auditoria operacional est subdividida em dois tipos:
desempenho operacional e avaliao de programas.
Vamos falar agora sobre a auditoria de regularidade e sobre a auditoria
operacional de forma geral, para mais a frente adentrarmos, com detalhes, na
avaliao de programas:
Auditoria de regularidade
A auditoria de regularidade o instrumento utilizado para se examinar a
legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto aos
aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, com o intuito de
avaliar se esto de acordo com as normas existentes, e de salvaguardar ativos
de fraudes e desvios de recursos.
Compem as auditorias de regularidade as auditorias de conformidade e as
auditorias contbeis.
Legalidade
Legitimidade

Diz respeito conformao dos atos s regras legais, ao


ordenamento jurdico.
Envolve, alm do conceito de legalidade, a aferio do

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atingimento do interesse pblico, ou seja, envolve aspectos


ticos e morais. O ato de gesto mesmo absolutamente legal
pode no atender a legitimidade.
Auditoria operacional
Por sua vez, a auditoria operacional o instrumento utilizado para avaliar o
desempenho dos rgos e entidades, assim como, dos programas, projetos e
atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e
eficcia dos atos praticados, com o objetivo de verificar se a operao da
instituio ou programa tem um desempenho satisfatrio.
A auditoria operacional tem por objetivo:
x identificar se a administrao desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com princpios e prticas administrativas corretas
(=economicidade);
x identificar se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra
natureza foram utilizados com eficincia;
x identificar se h eficcia do desempenho das entidades auditadas em
relao ao alcance de seus objetivos; e
x avaliar o verdadeiro efeito de suas atividades em comparao com o
efeito esperado (=efetividade).
Este tipo de procedimento consiste numa atividade de assessoramento ao
gestor, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos,
sendo desenvolvida de forma tempestiva.
Como dissemos, a auditoria operacional apresenta duas subdivises:
x

auditoria de desempenho operacional; e

auditoria de avaliao de programas.

A primeira delas preocupa-se com o processo de gesto nos seus mltiplos


aspectos, busca avaliar por meio da anlise da estratgia organizacional, gesto
e processos de trabalho, se os aspectos de economicidade, eficincia e eficcia,
esto sendo observados pelos gestores em suas aes.
A auditoria de desempenho operacional tem como foco principal os
seguintes aspectos:
x como os rgos e entidades adquirem, protegem e utilizam seus
recursos;

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x as causas de prticas antieconmicas e ineficientes;


x o cumprimento das metas previstas; e
x a obedincia aos dispositivos legais aplicveis
economicidade, eficincia e eficcia da gesto.

aos

aspectos

da

Portanto, o foco da auditoria de desempenho operacional o processo de


gesto nos seus mltiplos aspectos de planejamento, de organizao, de
procedimentos operacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto
aos seus resultados em termos de metas alcanadas.
A auditoria de avaliao de programas preocupa-se com a efetividade dos
programas e projetos governamentais, identificando o real alcance das aes
governamentais e se estas produziram os efeitos desejados.
Enquanto a auditoria de desempenho operacional verifica, alm da eficincia
operativa, o grau de cumprimento das metas, comparando metas previstas com
metas realizadas, a avaliao de programa busca apurar em que medida as
aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela
administrao.
Por exemplo, uma auditoria de desempenho operacional em um programa de
nutrio infantil procurar verificar o alcance das metas propostas, sugerindo,
eventualmente, o aumento da eficincia do programa mediante uma seleo
mais adequada dos beneficirios e uma melhoria dos sistemas de aquisio,
distribuio e oferta de alimentos.
Contudo, nada dir sobre se essas correes diminuiro a desnutrio.
Por outro lado, a avaliao de programa procurar estabelecer em que medida
o programa consegue melhorar a situao nutricional da populao alvo
(=relao causa-efeito) se houve mudanas, a magnitude das mesmas e que
segmentos da populao-alvo foram afetados.
Apesar de poderem ser realizadas de forma independente, os dois tipos de
auditoria tm objetivos complementares, na misso de aperfeioamento da
administrao pblica e responsabilizao por desempenho.

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Comparao entre auditoria operacional e de regularidade


Vimos que a auditoria governamental pode ser de regularidade ou de
desempenho, e o que as diferencia o seu escopo. A primeira foca os critrios
de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda foca os critrios de
economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
Eficincia

Eficcia
Natureza
Operacional
Economicidade

Auditoria

Efetividade

Legalidade
Conformidade
Legitimidade

Mas, alm dos objetivos, as auditorias operacionais


caractersticas que as distinguem das auditorias tradicionais.

possuem

outras

Ao contrrio das auditorias de regularidade, que adotam padres relativamente


fixos, as auditorias operacionais, devido variedade e complexidade das
questes tratadas, possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de
auditoria, mtodos de trabalho e forma de comunicar as concluses de
auditoria.

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As auditorias operacionais empregam ampla seleo de mtodos de avaliao e


investigao de diferentes reas do conhecimento, em especial das cincias
sociais. Alm disso, essa modalidade de auditoria requer do auditor
flexibilidade, imaginao e capacidade analtica.
Algumas reas de estudo, em funo de sua especificidade, necessitam de
conhecimentos especializados e abordagem diferenciada, como o caso das
avaliaes de programa, auditoria de tecnologia de informao e de meio
ambiente.
Auditoria operacional

Auditoria de regularidade

Adotam padres mais flexveis.

Adotam padres relativamente fixos.

Nas auditorias de regularidade, as concluses assumem a forma de opinio


concisa e de formato padronizado sobre demonstrativos financeiros e sobre a
conformidade das transaes com leis e regulamentos, ou sobre temas como a
inadequao dos controles internos, atos ilegais ou fraude.
Nas auditorias operacionais, o relatrio trata da economicidade e da eficincia
na aquisio e aplicao dos recursos, assim como da eficcia e da efetividade
dos resultados alcanados.
Tais relatrios podem variar consideravelmente em escopo e natureza,
informando, por exemplo, sobre a adequada aplicao dos recursos, sobre o
impacto de polticas e programas e recomendando mudanas destinadas a
aperfeioar a gesto.
Pela sua natureza, as auditorias operacionais so mais abertas a julgamentos e
interpretaes e seus relatrios, consequentemente, so mais analticos e
argumentativos.
Auditoria operacional

Auditoria de regularidade

Relatrios mais analticos e


argumentativos.

Relatrios mais concisos.

Enquanto nas auditorias de regularidade o exame da materialidade est


diretamente relacionado ao montante de recursos envolvidos, nas auditorias
operacionais essa uma questo mais subjetiva e pode basear-se em
consideraes sobre a natureza ou o contexto do objeto auditado.

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Auditoria operacional

Auditoria de regularidade

A materialidade uma questo mais


subjetiva e pode basear-se em
consideraes sobre a natureza ou o
contexto do objeto auditado.

Materialidade est diretamente


relacionado ao montante de recursos
envolvidos.

A participao do gestor e de sua equipe fundamental em vrias etapas do


ciclo de Auditoria de Natureza Operacional (ANOp).
Desde a etapa de seleo do tema e definio do escopo da auditoria at a
caracterizao dos achados e possveis recomendaes, a equipe deve contar
com a imprescindvel colaborao do auditado.
Para que a auditoria contribua efetivamente para o aperfeioamento da gesto,
o gestor precisa apoiar o trabalho e estar disposto a colaborar, facilitando a
identificao das reas relevantes a serem examinadas.
Por sua vez, o envolvimento do gestor favorece a apropriao dos resultados da
auditoria e a efetiva implementao das recomendaes propostas.
Importante destacar que nas auditorias operacionais obrigatria a remessa do
relatrio preliminar para comentrios dos gestores.
Essa regra no intuito de oferecer oportunidade de manifestao aos gestores
sobre possveis propostas de encaminhamento que tero impacto significativo
nas rotinas de trabalho dos rgos/entidades auditados, a fim de que se possa
avaliar previamente o custo x benefcio dessas proposies.
Nas demais auditorias, a remessa obrigatria nos casos em que houver
achados de alta complexidade ou de grande impacto.
Em ambos os casos, as propostas de encaminhamento no devem ser includas
no relatrio preliminar caso a sua divulgao coloque em risco os objetivos da
auditoria.
Cabe destacar ainda que a manifestao preliminar do gestor no constitui
etapa de defesa, ou seja, o gestor no se obrigado a se manifestar, uma
faculdade dele, a ausncia da manifestao no impedir o prosseguimento do
processo.

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Auditoria operacional

Auditoria de regularidade

Maior envolvimento do Gestor.

Menor envolvimento do Gestor.

Remessa obrigatria do relatrio


preliminar.

Remessa obrigatria do relatrio


preliminar somente nos casos em que
houver achados de alta complexidade
ou de grande impacto.

Ciclo da auditoria de natureza operacional:


Sinteticamente, o ciclo de auditoria operacional se inicia com o processo de
seleo dos temas.
Aps a definio de tema especfico, deve-se proceder ao planejamento com
vistas elaborao do projeto de auditoria, que tem por finalidade detalhar os
objetivos do trabalho, as questes a serem investigadas, os procedimentos a
serem desenvolvidos e os resultados esperados com a realizao da auditoria.
Na fase de execuo, realiza-se a coleta e anlise das informaes que
subsidiaro o relatrio destinado a comunicar os achados e as concluses da
auditoria.
A etapa de monitoramento destina-se a acompanhar as providncias adotadas
pelo auditado em resposta s recomendaes e determinaes exaradas pelo
TCU, assim como aferir o benefcio decorrente de sua implementao.

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Inter-relacionamento
operacional

das

dimenses

de

anlise

da

auditoria

J falamos bastante sobre as principais dimenses de anlise da auditoria


operacional, eficcia, eficincia, economicidade e efetividade, mas no
mostramos ainda o seu inter-relacionamento.
Preste ateno do diagrama abaixo. Para facilitar a compreenso, procure
imaginar que a atuao estatal esteja relacionada a um programa de combate
febre amarela:
Efetividade
Economicidade

Compromi
sso
(Objetivos
definidos)

Insumo
(Recursos
alocados)

Ao/Prod
uo
(Aes
desenvolvidas)

Produto
(Bens/serv
ios
providos)

Resultado
(Objetivos
atingidos)

Eficincia
Eficcia

Nesse contexto, vamos analisar essas dimenses, aplicadas na nossa situao


hipottica (combate febre amarela):
Dimenso
Economicidade

Eficincia

Eficcia

Efetividade

Significado

Aplicao

Significa minimizao de custos


dos
recursos
utilizados
na
consecuo de uma atividade, sem
comprometimento dos padres de
qualidade.
a melhor combinao de
recursos
(tempo,
custos,
qualidade) para a obteno do
produto.
o grau de alcance das metas
programadas, em um determinado
perodo
de
tempo,
independentemente dos custos
implicados.
a relao entre os efeitos de um
programa sobre a populao alvo e
os objetivos pretendidos.

Custo de aquisio de
vacinas em um programa
de erradicao da febre
amarela.
Custo total
vacinada.

por

criana

Nmero total de crianas


vacinadas.

Quanto
o
programa
conseguiu diminuir nos
casos de febre amarela.

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Alm dessas, outras dimenses de desempenho devem ser consideradas no processo


de auditoria, dentre elas:
Equidade
Qualidade
Transparncia
Responsabilizao
Participao social
Sustentabilidade
Articulao institucional
Aplicao de boas prticas

Condies para que todos tenham acesso ao exerccio


de seus direitos civis.
Alcance das expectativas dos usurios e padres dos
produtos.
Livre fluxo de informaes, acessveis e suficientes
para compreenso e monitoramento.
Prestao de contas, ao Governo e sociedade, sobre
a alocao dos recursos pblicos.
Conhecimento e participao efetiva das camadas
sociais
interessadas
na
produo, gesto
e
fiscalizao dos bens.
Sobrevivncia a longo prazo do sistema.
Coordenao entre organizaes para alcanar
objetivos comuns.
Prticas
gerenciais
geralmente
aceitas
como
adequadas, quando comparadas com modelos e
padres.

Normas internacionais de auditoria operacional (ISSAI 300)


Segundo a ISSAI 300 a auditoria operacional o exame independente,
objetivo e confivel que analisa se os empreendimentos, sistemas, operaes,
programas, atividades ou organizaes do governo esto funcionando de acordo
com os princpios da economicidade, eficincia e efetividade e se h
espao para aperfeioamento.
Segundo a ISSAI 300:
Economicidade Significa minimizar os custos dos recursos. Os recursos
usados devem estar disponveis tempestivamente, em
quantidade suficiente, na qualidade apropriada e com o
melhor preo.
Eficincia
Significa obter o mximo dos recursos disponveis. Diz
respeito relao entre recursos empregados e produtos
entregues em termos de quantidade, qualidade e
tempestividade
Efetividade
Diz respeito a atingir os objetivos estabelecidos e alcanar
os resultados pretendidos.
Veja que as normas do TCU, alm dos princpios (dimenses) acima, constantes
da ISSAI 300, tambm consideram o princpio da eficcia, que nada mais
que um desdobramento desses trs citados.

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A auditoria operacional, segundo a INTOSAI, fornece novas informaes,


anlises ou percepes e, quando apropriado, recomendaes para
aperfeioamento da gesto. As auditorias operacionais oferecem novas
informaes, conhecimento ou valor ao:
x
x
x
x

proporcionar novas percepes analticas (anlises mais amplas ou


profundas ou novas perspectivas);
tornar as informaes existentes mais acessveis s vrias partes
interessadas;
proporcionar uma viso independente e autorizada ou uma concluso
baseada em evidncia de auditoria;
fornecer recomendaes baseadas em anlises dos achados de auditoria.

Objetivo da auditoria operacional


Segundo a ISSAI 300:
O objetivo da auditoria operacional promover, construtivamente, a
governana econmica, efetiva e eficaz.
Alm disso, a auditoria operacional tambm contribui para:
x

accountability ao ajudar aqueles com responsabilidades


governana e superviso a melhorar o desempenho; e

de

transparncia ao proporcionar ao parlamento, aos contribuintes e a


outras fontes de financiamento, queles que so alvo das polticas de
governo e mdia, uma perspectiva sobre a gesto e os resultados de
diferentes atividades governamentais.

Elementos da auditoria operacional


Os elementos bsicos da auditoria so: o auditor, o auditado e os usurios das
informaes (que compe as 3 partes da auditoria), os critrios de avaliao, o
objeto da auditoria e as informaes sobre o objeto.
Segundo a ISSAI 300, esses elementos de auditoria do setor pblico podem
assumir distintas caractersticas na auditoria operacional, como veremos a
seguir:
As trs partes na auditoria operacional
O auditor Nas auditorias operacionais, os auditores tipicamente
trabalham
em
equipe,
oferecendo
habilidades
diferentes
e
complementares. A norma alerta que, embora os auditores possam fazer

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recomendaes, eles precisam tomar cuidado para no assumir as


responsabilidades das partes responsveis.
O auditado O papel de parte responsvel (auditado) pode ser
compartilhado por uma gama de indivduos ou entidades, cada um com
responsabilidade por um diferente aspecto do objeto da auditoria.
Algumas partes podem ser responsveis por aes que tenham causado
problemas. Outras podem ser capazes de iniciar mudanas para atender
s recomendaes resultantes de uma auditoria operacional. Outras,
ainda, podem ser responsveis por prover o auditor com informaes ou
evidncias.
Os usurios Os usurios previstos so as pessoas para quem o auditor
elabora o relatrio de auditoria operacional. O legislativo, as agncias
governamentais e o pblico podem todos ser usurios previstos. Uma
parte responsvel pode tambm ser usurio previsto, mas, raramente,
ser o nico.
Objeto e critrios
x

O objeto determinado pelo objetivo e formulado nas questes de


auditoria. O objeto da auditoria operacional no precisa estar
limitado a programas, entidades ou fundos, mas pode incluir
atividades (com seus produtos, resultados e impactos) ou
situaes existentes (incluindo causas e consequncias). Alguns
exemplos so prestao de servios pelas partes responsveis ou os
efeitos da poltica e regulao do governo sobre a administrao, as
partes interessadas, os negcios, os cidados e a sociedade.

Os critrios so as referncias usadas para avaliar o objeto. Critrios


de auditoria operacional so padres razoveis e especificados de
auditoria relacionados a desempenho, com base nos quais a
economicidade, eficincia e efetividade das operaes so
avaliadas e aferidas.

Princpios Gerais
A ISSAI 300 cita os seguintes princpios gerais adaptados auditoria
operacional:
Objetivo de auditoria: Os auditores devem estabelecer um objetivo de
auditoria claramente definido que se relacione aos princpios de
economicidade, eficincia e efetividade.
Abordagem de auditoria: A abordagem determina a natureza do exame
que deve ser feito. Tambm define o conhecimento, a informao, os

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dados e os procedimentos de auditoria necessrios para obt-los e


analisa-los.
Os auditores devem escolher uma abordagem orientada a resultado,
problema ou sistema, ou uma combinao desses, para facilitar a
solidez do desenho da auditoria:
x
x
x

abordagem orientada a sistemas, que examina o adequado


funcionamento dos sistemas de gesto, por exemplo, sistemas de
gesto financeira;
abordagem orientada a resultados, que avalia se os objetivos, no
tocante a resultados ou produtos, foram atingidos como pretendido
ou se os programas e servios esto operando como pretendido;
abordagem orientada a problemas, que examina, verifica e analisa
as causas de problemas especficos ou desvios em relao aos
critrios.

Critrios: Os auditores devem estabelecer critrios adequados que


correspondam s questes de auditoria e sejam relacionados aos
princpios de economicidade, eficincia e efetividade.
Os critrios so as referncias usadas para avaliar o objeto. Critrios de
auditoria operacional so padres razoveis e especificados de auditoria
relacionados a desempenho, com base nos quais a economicidade,
eficincia e efetividade das operaes so avaliadas e aferidas.
Os critrios podem ser qualitativos ou quantitativos e devem definir o
que ser usado para avaliar a entidade auditada. Os critrios podem ser
gerais ou especficos, com foco no dever ser de acordo com as leis,
regulamentos ou objetivos; no que esperado de acordo com
princpios slidos, conhecimento cientfico e melhores prticas; ou
naquilo que poderia ser (dadas melhores condies).
Importante destacar que em alguns tipos de auditoria existem critrios
legislativos inequvocos, mas, esse comumente no o caso nas
auditorias operacionais, por isso, os critrios so mais flexveis.
Em uma auditoria operacional orientada a problemas, o ponto de partida
um desvio conhecido ou suspeitado daquilo que deveria ou poderia ser.
O objetivo principal no , portanto, apenas verificar o problema (o desvio
do critrio e suas consequncias), mas identificar as causas.
Isso torna importante a deciso sobre como examinar e verificar as
causas durante a fase de planejamento da auditoria. As concluses e
recomendaes baseiam-se, primariamente, no processo de anlise e
confirmao de causas, muito embora elas sempre sejam fundamentadas
em critrios normativos.

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Risco de auditoria: Os auditores devem gerenciar ativamente o risco de


auditoria, que o risco de obter concluses incorretas ou incompletas,
fornecendo informaes desequilibradas ou deixando de agregar valor
para os usurios.
Comunicao: Os auditores devem manter uma comunicao eficaz e
adequada com as entidades auditadas e as partes interessadas relevantes
durante todo o processo de auditoria e definir o contedo, o processo e os
destinatrios da comunicao para cada auditoria.
Os auditores devem comunicar s entidades auditadas os principais
aspectos da auditoria, incluindo o objetivo, as questes e o objeto da
auditoria. A comunicao geralmente ser feita oficialmente, por meio
escrito e, durante a auditoria, de forma regular. Os auditores devem se
comunicar com as entidades auditadas durante todo o processo de
auditoria, por meio de interaes construtivas medida que diferentes
achados, argumentos e perspectivas so avaliados.
As entidades auditadas devem ter a oportunidade de comentar os
achados de auditoria, as concluses e as recomendaes antes da
emisso do relatrio de auditoria.
Habilidades: Coletivamente, a equipe de auditoria deve possuir as
competncias profissionais necessrias para realizar a auditoria. Isso
inclui conhecimento slido de auditoria, delineamento de pesquisa,
mtodos de cincias sociais e tcnicas de investigao ou avaliao, bem
como habilidades pessoais tais como capacidade analtica, de escrita e
comunicao.
Em reas especializadas, especialistas externos podem ser utilizados para
complementar o conhecimento da equipe de auditoria. Os auditores
devem avaliar se e, em que reas, especialistas externos so requeridos e
tomar as providncias necessrias.
Julgamento e ceticismo profissionais: Os auditores devem exercer
ceticismo profissional, mas tambm ser receptivos e dispostos a inovar.
Controle de qualidade: Os auditores devem aplicar procedimentos para
salvaguardar a qualidade, garantindo que os requisitos aplicveis sejam
atendidos e dando nfase a relatrios apropriados, equilibrados e justos
que agreguem valor e respondam s questes de auditoria.
Materialidade: Os auditores devem considerar a materialidade em todas
as fases do processo de auditoria. Ateno deve ser dada no somente
aos aspectos financeiros, mas tambm aos aspectos sociais e polticos do

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objeto, com o objetivo de entregar tanto valor agregado quanto seja


possvel.
A materialidade pode ser entendida como a importncia relativa
de uma questo dentro do contexto no qual ela est sendo
considerada. A materialidade de um tema de auditoria deve ter relao
com a magnitude de seus impactos. Vai depender se a atividade
comparativamente menor e se deficincias na rea em causa poderiam
influenciar outras atividades dentro da entidade auditada.
Uma questo ser considerada material quando o tema for considerado de
particular importncia e onde melhorias teriam um impacto significativo.
Ser menos material onde a atividade for de natureza rotineira e o
impacto do baixo desempenho seja mnimo ou restrito a uma rea
pequena.
Na auditoria operacional, a materialidade em valor monetrio pode, mas
no precisa ser uma preocupao primria. Na definio da materialidade,
o auditor deve considerar tambm o que socialmente ou politicamente
significativo e ter em mente que isso varia ao longo do tempo e depende
da perspectiva dos usurios relevantes e das partes responsveis.
Documentao: Os auditores devem documentar a auditoria de acordo
com as circunstncias particulares desta. A informao deve ser
suficientemente completa e detalhada para permitir que um auditor
experiente, sem nenhum contato prvio com a auditoria, possa
posteriormente determinar qual trabalho foi feito a fim de chegar aos
achados, s concluses e s recomendaes da auditoria.
Fases da auditoria operacional
A auditoria operacional compreende basicamente as mesmas fases que os
demais tipos de auditoria, a ISSAI 300 cita as seguintes fases principais:
FASE
Planejamento
Execuo

Relatrio

Monitoramento

Isto
seleo de temas, pr-estudo e desenho da auditoria;
coleta e anlise de dados e informaes;
apresentao dos resultados da auditoria: respostas s
questes
de
auditoria,
achados,
concluses
e
recomendaes aos usurios;
determinar se as aes adotadas em resposta aos achados
e recomendaes resolveram os problemas e/ou

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deficincias subjacentes.
Vamos ver cada uma dessas fases.
Planejamento
Os auditores devem selecionar temas de auditoria usando o processo de
planejamento estratgico da EFS, analisando temas em potencial e realizando
pesquisas para identificar riscos e problemas.
Nesse processo, os auditores devem considerar que temas de auditoria devem
ser suficientemente significativos, bem como auditveis e de acordo com o
mandato da EFS.
O processo de seleo de temas deve procurar maximizar o impacto esperado
da
auditoria, levando em conta as capacidades de auditoria (por exemplo, recursos
humanos e habilidades profissionais).
Os auditores devem planejar a auditoria de forma que contribua para uma
auditoria de alta qualidade, que ser realizada de maneira econmica,
eficiente, efetiva e tempestiva e de acordo com os princpios da boa gesto
de projetos.
Ao planejar uma auditoria, importante considerar:
x

o conjunto de conhecimentos e informaes necessrios para um


entendimento das entidades auditadas, permitindo, assim, uma avaliao
de problemas e riscos, possveis fontes de evidncia, auditabilidade e
importncia da rea considerada para ser auditada;

os objetivos, questes, critrios, objeto e metodologia da auditoria


(incluindo tcnicas a serem usadas para coletar evidncias e conduzir
anlises da auditoria);

as atividades necessrias e requisitos relativos pessoal e habilidades


(incluindo independncia da equipe de auditoria, recursos humanos e
possvel necessidade de especialistas externos), o custo estimado da
auditoria, os prazos e metas chave do projeto e os principais pontos de
controle.

As decises sobre o desenho geral da auditoria e suas consequncias em


termos de recursos frequentemente envolver a alta administrao da EFS, que
pode garantir que habilidades, recursos e capacidades estejam disponveis para
abordar os objetivos e as questes da auditoria.

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O planejamento deve permitir flexibilidade, de modo que os auditores possam


tirar benefcios de perspectivas obtidas no curso da auditoria. Os mtodos de
auditoria escolhidos devem ser aqueles que melhor permitam que os dados de
auditoria sejam coletados de uma maneira eficiente e eficaz.
Embora os auditores devam ter como objetivo adotar as melhores prticas,
consideraes prticas, tais como a disponibilidade de dados podem restringir a
escolha de mtodos. Portanto, aconselhvel ser flexvel e pragmtico a esse
respeito. Por essa razo, procedimentos de auditoria operacional no
devem ser excessivamente padronizados.
Ao planejar uma auditoria, os auditores devem avaliar o risco de fraude. Se
isso for significativo no contexto dos objetivos de auditoria, os auditores devem
obter um entendimento dos sistemas relevantes de controle interno e examinar
se h sinais de irregularidades que prejudicam o desempenho.
Devem tambm determinar se as entidades envolvidas tomaram medidas
apropriadas para atender eventuais recomendaes de auditorias anteriores ou
outros exames que sejam de relevncia para os objetivos da auditoria.
Por ltimo, os auditores devem procurar manter contato com as partes
interessadas, inclusive cientistas ou especialistas na rea, a fim de construir
conhecimento adequado em relao, por exemplo, a boas ou melhores prticas.
Execuo
Os auditores devem obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada
para fundamentar os achados, chegar a concluses em resposta aos
objetivos e questes de auditoria e emitir recomendaes.
A natureza da evidncia de auditoria necessria para chegar a concluses na
auditoria operacional determinada pelo objeto, pelo objetivo e pelas questes
de auditoria.
O auditor deve avaliar as evidncias com vistas a obter os achados de auditoria.
Com base nos achados, o auditor deve exercer julgamento profissional para
chegar a uma concluso. Achados e concluses so resultados de anlises em
resposta aos objetivos de auditoria, eles devem fornecer respostas para as
questes de auditoria.
Concluses podem ser baseadas em evidncias quantitativas obtidas com o uso
de mtodos cientficos ou tcnicas de amostragem. Formular concluses pode
exigir um grau significativo de julgamento e interpretao para responder s
questes de auditoria, devido ao fato de que evidncias podem ser persuasivas
(apontam para a concluso...) em vez de conclusivas (certo/errado).

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A necessidade de preciso deve ser sopesada em face ao que razovel,


econmico e relevante para atingir o propsito. O envolvimento da alta
administrao recomendado.
Relatrio
Os auditores devem se esforar para fornecer relatrios de auditoria que sejam
abrangentes, convincentes, tempestivos, de fcil leitura e equilibrados.
x

Abrangente o relatrio deve incluir toda a informao necessria para


abordar o objetivo e as questes de auditoria, sendo suficientemente
detalhado para oferecer uma compreenso do objeto, dos achados e das
concluses da auditoria.

Convincente deve ser logicamente estruturado e apresentar uma clara


relao entre o objetivo, os critrios, os achados, as concluses e as
recomendaes da auditoria. Todos os argumentos relevantes devem ser
abordados.

O relatrio deve incluir informaes sobre o objetivo, as questes de auditoria e


as respostas a essas questes, o objeto, os critrios, a metodologia, as fontes
dos dados, quaisquer limitaes referentes aos dados utilizados e os achados de
auditoria. Deve responder claramente as questes de auditoria ou explicar
porque no foi possvel respond-las. Alternativamente, os auditores devem
considerar reformular as questes de auditoria para ajust-las s evidncias
obtidas e, assim, chegar a uma posio onde as questes possam ser
respondidas.
Os achados de auditoria devem ser colocados em perspectiva e deve-se
assegurar congruncia entre o objetivo, as questes, os achados e as
concluses da auditoria.
O relatrio deve explicar porque e como os problemas mencionados nos
achados prejudicam o desempenho, a fim de encorajar a /entidade auditada ou
o usurio do relatrio a iniciar as aes corretivas.
Deve, quando apropriado, se relevante e permitido pelo mandato da EFS,
incluir recomendaes para melhorar o desempenho. O relatrio deve ser
to claro e conciso quanto permita o objeto da auditoria e redigido em
linguagem que no d margem a ambiguidade. Como um todo, deve ser
construtivo, contribuir para melhorar conhecimento e destacar quaisquer
melhorias necessrias.
As recomendaes devem ser bem fundamentadas e agregar valor. Devem
tratar as causas dos problemas e/ou deficincias. No entanto, devem ser
redigidas de forma a evitar banalidades ou simplesmente contradizer as

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concluses da auditoria, e no devem invadir as responsabilidades da


administrao.
As recomendaes devem ser prticas e devem ser dirigidas s entidades que
tm responsabilidade e competncia para implement-las. Devem ser claras e
apresentadas de maneira lgica e fundamentada e devem ter conexo com os
objetivos, os achados e as concluses de auditoria.
Monitoramento
Os auditores devem monitorar achados e recomendaes de auditorias
anteriores sempre que apropriado. O monitoramento deve ser relatado
adequadamente para dar um retorno ao legislativo, se possvel, juntamente
com as concluses e os impactos de todas as aes corretivas relevantes.
O monitoramento refere-se anlise feita pelo auditor das aes corretivas
adotadas pela entidade auditada ou outra parte responsvel, com base nos
resultados da auditoria operacional. uma atividade independente que
aumenta o valor do processo de auditoria ao fortalecer o impacto da auditoria e
lanar as bases para o aprimoramento de futuros trabalhos de auditoria.
Avaliao de programas
Vamos falar um pouco agora sobre a avaliao de programas. Voc deve ter
aprendido nas aulas de Administrao Financeira e Oramentria (AFO) que
toda ao do Governo est estruturada no Plano Plurianual (PPA) em
programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos
para um perodo de quatro anos.
Mas, o que um programa?
Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que
articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um
objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no
plano, visando soluo de um problema ou o atendimento de determinada
necessidade ou demanda da sociedade.
O programa o mdulo comum integrador entre o plano e o oramento. A
organizao das aes do Governo, sob a forma de programas, visa
proporcionar maior racionalidade e eficincia na administrao pblica e ampliar
a visibilidade dos resultados e benefcios gerados para a sociedade, bem como
elevar a transparncia na aplicao dos recursos pblicos.

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A avaliao desses programas executada por meio de auditorias,


principalmente as chamadas auditorias de natureza operacional (=auditoria de
desempenho, de avaliao de programas ou de otimizao de recursos).
Mas, o que um indicador de desempenho?
Trata-se de um nmero, percentagem ou razo que mede um aspecto do
desempenho, com o objetivo de comparar esta medida com metas
preestabelecidas. Ressalte-se que os indicadores de desempenho podem
fornecer uma boa viso acerca do desempenho que se deseja medir, mas so
aproximaes do que realmente est ocorrendo, necessitando, sempre, de
interpretao no contexto em que esto inseridos.
Informaes sobre desempenho so essencialmente comparativas. Um conjunto
de dados isolado mostrando os resultados alcanados por uma instituio no
diz nada a respeito de seu desempenho, a menos que seja confrontado com
metas ou padres preestabelecidos, ou com outras organizaes do mesmo
ramo de atividade (benchmarking), ou, realizada comparao com os resultados
alcanados em perodos anteriores, obtendo-se assim uma srie histrica para
anlise.
Interessante notar que na administrao pblica, a utilizao de Indicadores de
Desempenho (ID) para aferir os resultados alcanados pelos administradores
uma tcnica relacionada com o conceito de accountability (responsabilizao)
de desempenho.
A accountability expressa tanto o compromisso pessoal e permanente do
administrador de envolvimento ativo na promoo da transparncia da gesto
quanto seu dever perante terceiros (os controladores) de prestar contas de
seus atos e resultados.
Os indicadores contribuem para a maior clareza sobre o que se deseja alcanar
com certo programa de governo e sobre o que as organizaes pblicas e os
programas devem entregar ou produzir. Tanto no modelo contratual quanto no
modelo administrativo de responsabilizao, que coexistem na administrao,
os ID so usados para fins de monitoramento e avaliao, embora com graus
de importncia diferentes.
No modelo contratual, procura-se a responsabilizao dos agentes pblicos
mediante contratos de desempenho ou de gesto. Os incentivos para o bom
desempenho identificam-se com sanes e recompensas como promoo na

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carreira, gratificaes variveis segundo o desempenho, repasse de ganhos de


eficincia para organizaes e funcionrios. Nesse modelo, os sistemas de
mensurao do desempenho devem ser consistentes para permitir a
responsabilizao dos agentes nos termos do contrato e os ID assumem maior
importncia.
No modelo administrativo, os indicadores integram os planos governamentais,
desdobrados por organizao e programa, que contm compromissos pblicos
com metas de desempenho. Como os incentivos ao bom desempenho no so
pecunirios neste modelo, os sistemas de mensurao tendem a ser menos
rgidos e as informaes dessa natureza usadas principalmente para apoiar o
processo decisrio.
Sendo assim, do ponto de vista da sociedade, os ID contribuem para a
transparncia sobre como esto sendo usados os recursos pblicos e sobre
quais resultados esto sendo alcanados.
Do ponto de vista da organizao pblica, os indicadores fazem parte do
sistema de feedback sobre desempenho e alimentam o processo de
aprendizagem organizacional.
Para os rgos de controle, a existncia de bons sistemas de monitoramento e
avaliao, dos quais os indicadores fazem parte, tornam o ambiente mais
auditvel.
Trata-se, portanto, de ferramenta tanto de planejamento quanto de controle.
Contudo, na administrao pblica existem limitaes construo e uso de
indicadores, entre elas:
x

carncia de conhecimento acumulado e disseminado sobre aferio de


desempenho na administrao pblica;

impreciso ou ausncia de misso e objetivos declarados, especialmente


no modelo administrativo de responsabilizao;

ineficcia dos incentivos ao bom desempenho com base no ethos do


interesse pblico em organizaes com cultura individualista ou fatalista;

inadequao ou baixa confiabilidade dos sistemas de informao;

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custo da apurao de mltiplos indicadores para se obter um quadro da


eficincia e da efetividade de um programa.

Visando minimizar essas limitaes, os diferentes mecanismos de


responsabilizao por desempenho, de organizaes e de culturas
organizacionais devem subsidiar a formatao do projeto de auditoria, caso a
caso, de modo a torn-la mais eficaz.
Construo e anlise dos indicadores
A construo e anlise dos indicadores se iniciam na fase de planejamento da
auditoria.
nessa fase que so analisados dados preliminares sobre desempenho e a
qualidade dos indicadores, bem como so definidos o escopo e o objetivo da
auditoria e os locais de realizao de estudos de caso.
A anlise das informaes resultantes da apurao dos indicadores construdos
pela equipe em geral realizada na fase de execuo, mas isso tambm pode
ocorrer quando da anlise de dados preliminares de desempenho, na fase de
planejamento.
Quando o auditado j possui ID, necessrio analis-los para verificar se eles
apresentam as caractersticas desejveis de qualidade. Essa anlise preliminar
antecede o uso efetivo dos indicadores para realizar anlises que ajudem a
equipe a formar opinio sobre o desempenho do objeto de auditoria.
Os ID adquirem maior importncia para a auditoria quando um dos objetivos da
fiscalizao examinar os sistemas de monitoramento e avaliao ou mesmo
examinar a qualidade dos indicadores como parte do sistema de planejamento
Quando inexistem ID adequados s necessidades da auditoria, a construo de
indicadores pela equipe pode ter por finalidade a formao de opinio sobre o
desempenho do objeto de auditoria ou contribuir para aperfeioar os sistemas
de monitoramento e avaliao existentes.
No primeiro caso, a construo de indicadores uma etapa da coleta e anlise
de dados preliminares. Na fase de planejamento da auditoria, necessrio
obter dados preliminares sobre desempenho e analis-los visando reunir
informaes que permitam definir qual ser o foco da auditoria.

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Esses dados podem servir para apurar ID que orientaro a deciso sobre quais
dimenses de desempenho sero examinadas, quais reas das atividades do
objeto de auditoria sero investigadas ou quais unidades de anlise sero
selecionadas para exames mais detalhados.
Tipos de indicadores de desempenho
Existem diversas tipologias de indicadores de desempenho. Para os objetivos da
auditoria operacional, adota-se uma classificao baseada nas dimenses de
desempenho (economicidade, eficincia, eficcia e efetividade).
No entanto, possvel identificar aspectos mais especficos do desempenho que
podem ser medidos por ID, como, por exemplo, a equidade.
O exame da equidade, que pode ser derivado da dimenso de efetividade da
poltica pblica, baseia-se no princpio que reconhece a diferena entre os
indivduos e a necessidade de tratamento diferenciado.
Tem-se discutido a utilizao na atividade pblica de mtodos consagrados na
prtica empresarial atual, como os indicadores de desempenho relacionados
diretamente com o Balanced Scorecard (BSC).
O BSC um instrumento de comunicao e alinhamento da estratgia da
organizao, que abrange um sistema de medio do desempenho. Abrange
tambm um conjunto de hipteses sobre relaes de causa e efeito entre os
objetivos organizacionais e as aes necessrias para alcan-los. Os ID no BSC
medem a execuo dessas medidas e o alcance dos objetivos.
A classificao dos indicadores com base no BSC ajuda a compreender os
diferentes focos adotados ao se examinar objetivos, processos e produtos:
* Indicadores de tendncia (leading indicators) medem aspectos que
indicam se a organizao est no caminho certo para alcanar seus
objetivos. Por conseguinte, esses indicadores por si indicam a estratgia
adotada para alcanar os objetivos estratgicos.
* Indicadores de resultado ou de ocorrncia (lagging indicators) medem
o desempenho final de certo processo.
Como construir e analisar indicadores de desempenho

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Antes de comear o processo de construo de indicadores, a equipe deve


pesquisar a existncia de indicadores aceitos entre profissionais e especialistas.
Deve tambm pesquisar os indicadores possveis de serem calculados mediante
consulta a sistemas de informao em operao nas organizaes auditadas ou
em institutos de pesquisa, como o IBGE.
Provavelmente esses indicadores j aceitos ou acompanhados mediro aspectos
relacionados aos resultados esperados.
No entanto, os gestores e os auditores podem precisar de indicadores
antecedentes referentes a processos de apoio ou que meam o processo
produtivo ou de prestao de servios com maior detalhe, de forma a identificar
problemas de desempenho. Da a necessidade de as equipes de auditoria
conhecerem um mtodo que abranja todo o ciclo, da aquisio de insumos
gerao de resultados.
Como forma de estruturar um mtodo, a anlise e a construo de indicadores
de desempenho podem ser pensadas como um processo de 5 passos:

Os indicadores de desempenho devem medir o que for relevante para o objeto


de auditoria.
Assim, a seleo ou a anlise da qualidade dos ID deve comear pelo exame do
alinhamento de objetivos e aes da organizao ou do programa.
Essa anlise pode ser feita examinando-se o planejamento estratgico da
organizao ou o marco lgico do programa auditado.
Modelo do Marco Lgico
Trata-se de um modelo analtico, criado pelo Banco Interamericano de
Desenvolvimento, que visa retratar como esto logicamente estruturadas as
atividades desenvolvidas por programas ou projetos.
O Modelo de Marco Lgico visa retratar como esto logicamente estruturadas as
atividades desenvolvidas por programas ou projetos governamentais. Para isso,
definida a sua hierarquia de responsabilidades, discriminando-se os objetivos

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de cada nvel hierrquico


imediatamente superior.

sua

relao

com

os

objetivos

do

nvel

Essa estrutura representa uma hierarquia de objetivos, disposta em ordem


crescente.

Finalidade
Benefcios almejados (impactos da ao governamental)
Ex. Reduo da incidncia de enfermidade causadas pelo consumo de gua no potvel.

Objetivo
Resultados diretos associados a gerao de bens e servios
Ex. Adoo de prticas higinicas pela populao beneficiada.

Produtos
Bens e servios ofertados (metas fixadas)
Ex. Exteno do acesso de gua a 60% da populao.

Atividades
Tarefas que devem ser executadas para a gerao de bens e servios
Ex. Selecionar locais de perfurao de poos, mobilizar trabalhadores e perfurar poos.

Alm de ordenar os processos organizacionais, os Modelos de Marco Lgico


devem:
x

definir indicadores prticos, objetivos, mensurveis e independentes para


cada nvel, que devem ser expressos em termos quantitativos,
qualitativos e temporais;

indicar as fontes que contm dados sobre os indicadores (meios de


verificao); e

identificar os fatores exgenos (pressupostos) que podem afetar o objeto


da auditoria em cada nvel, avaliando os riscos existentes e formulando
aes alternativas.

Mapa de Produtos e Indicadores de Desempenho


A construo do mapa de produtos objetiva identificar os produtos-chave
associados s atividades desenvolvidas pelo objeto da auditoria.
Dessa forma, ajuda a obter um quadro claro das relaes de dependncia dos
diversos produtos e orientar o trabalho subsequente de construo e escolha
dos indicadores de desempenho.

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Note que o foco da anlise so os produtos e no os processos. Quando o


foco so os processos, utilizamos a tcnica anloga mapa de processos.
O mapa de produtos deve ser elaborado com a participao da equipe do objeto
de auditoria, pois so eles quem melhor conhecem as atividades
desempenhadas, os produtos resultantes, os objetivos e a misso da
instituio. Essa participao contribui para a elaborao de um mapa de
produtos capaz de refletir a realidade e no apenas o que est previsto em
normas.
Qualidades desejveis dos indicadores de desempenho
As qualidades desejveis para os indicadores de desempenho (ID) so usadas
como critrio para analisar indicadores existentes e para selecionar os melhores
indicadores em um conjunto maior. A relao a seguir no exaustiva, mas
apresenta as qualidades mais importantes que os ID devem apresentar:
Qualidade

Descrio

Validade

grau segundo o qual o indicador reflete o fenmeno que est sendo


medido

Comparabilidade

propriedade de possibilitar comparaes ao longo do tempo e entre


diferentes objetos de auditoria

Estabilidade

Homogeneidade

Praticidade:

Independncia

as variveis componentes do indicador devem ter estabilidade conceitual,


sua forma de clculo no deve variar no tempo, bem como devem ser
estveis os procedimentos de coleta de dados para sua apurao.
na construo de indicadores devem ser consideradas apenas variveis
homogneas. Por exemplo, ao estabelecer o custo mdio por auditoria,
devem-se identificar os diversos tipos de auditoria, j que para cada tipo
tem-se uma composio de custo diversa
garantia de que o indicador realmente til para o monitoramento e a
tomada de decises. Para tanto, deve ser testado, modificado ou excludo
quando no atender a essa condio
o indicador deve medir os resultados atribuveis s aes que se quer
monitorar, devendo ser evitados indicadores que possam ser influenciados
por fatores externos

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Confiabilidade

a fonte de dados utilizada para o clculo do indicador deve ser confivel,


de tal forma que diferentes avaliadores possam chegar aos mesmos
resultados

Seletividade

deve-se estabelecer um nmero equilibrado de indicadores que enfoquem


os aspectos essenciais do que se quer medir

Compreenso

o indicador deve ser de fcil compreenso e no envolver dificuldades de


clculo ou de uso. Indicadores que medem mais de uma varivel e
apresentam mtricas no intuitivas podem ser usados, e s vezes devem
s-lo, quando tm aceitao e validade

Completude

os indicadores devem representar adequadamente a amplitude e a


diversidade de caractersticas do fenmeno monitorado, resguardado o
princpio da seletividade e da simplicidade

Economicidade

Acessibilidade
Tempestividade

Objetividade

as informaes necessrias ao clculo do indicador devem ser coletadas e


atualizadas a um custo razovel, quando comparado com a utilidade
gerencial da informao que ele fornece
deve haver facilidade de acesso s informaes primrias bem como de
registro e manuteno para o clculo dos indicadores
a apurao do indicador deve estar disponvel quando necessria, em
tempo para a tomada de deciso
o indicador deve ser inequvoco sobre o que est sendo medido e quais
dados esto sendo usados em sua apurao. A objetividade inclui clareza
sobre a definio do indicador, de forma a evitar disputa sobre seu
significado, especialmente no caso de indicadores multidimensionais

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Exame de Contas
O Exame de Contas realizado pelos tribunais de contas por meio das
chamadas tomada e prestao de contas. No caso do Tribunal de Contas da
Unio o exame de contas disciplinado pela sua Lei Orgnica (LOTCU), pelo seu
Regimento Interno RITCU e pela IN TCU n 63/2010, alterada pela IN TCU n
72/2013.
J falamos que segundo a Constituio Federal (art. 71) compete ao TCU julgar
as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos.
A LOTCU disciplina que as contas dos administradores e responsveis citados
nos incisos I a VI do seu art. 5 (quadro abaixo) sero anualmente
submetidas a julgamento do Tribunal, sob forma de tomada ou prestao de
contas, organizadas de acordo com normas estabelecidas em instruo
normativa.

I - qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que se refere o inciso I do art. 1


desta Lei, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e
valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta assuma
obrigaes de natureza pecuniria;
II - aqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que
resulte dano ao Errio;
III - os dirigentes ou liquidantes das empresas encampadas ou sob interveno ou
que de qualquer modo venham a integrar, provisria ou permanentemente, o
patrimnio da Unio ou de outra entidade pblica federal;
IV - os responsveis pelas contas nacionais das empresas supranacionais de cujo
capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado
constitutivo.
V - os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito
privado que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse
pblico ou social;

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A LOTCU determina que s por deciso do Tribunal de Contas da Unio os


administradores
e
responsveis
citados
podem
ser
liberados
da
responsabilidade de apresentar as contas.
Nas tomadas ou prestaes de contas devem ser includos todos os recursos,
oramentrios e extra oramentrios, geridos ou no pela unidade ou entidade.

Tomada de contas especial (TCE)


Os processos ordinrios de contas (tomadas ou prestaes de contas) so
constitudos periodicamente, cada rgo ou entidade constitui seu processo de
contas anualmente, referente ao perodo anterior.
Contudo, existe outro tipo de tomada de contas, a Tomada de Contas
Especial, que deve ser instaurada sempre que foram verificadas as hipteses
legalmente previstas.
Segundo o art. 8, da Lei Orgnica do TCU, so hipteses que ensejam a TCE:
x
x
x
x

Diante da omisso no dever de prestar contas;


No comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio
mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio;
Ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos,
ou,
Prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte
dano ao Errio.

Assim, ao contrrio do que ocorre com as contas ordinrias, devem ser


instauradas tantas TCEs quantas forem necessrias no mesmo perodo para um
mesmo responsvel, desde que os fatos gerados sejam diferentes.
Assim, ocorrendo qualquer desses fatos gerados, a autoridade administrativa
competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever imediatamente
adotar providncias com vistas a sua instaurao para apurao dos fatos,
identificao dos responsveis e quantificao do dano.

A TCE que um processo devidamente formalizado, com rito prprio, para apurar
as responsabilidades pela ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou
valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou
antieconmico de que resulte dano ao Errio e obteno do respectivo
ressarcimento.
A TCE uma medida de exceo que s deve ser instaurada quando esgotadas as
devidas providncias administrativas.

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Importante destacar que na prestao ordinria de contas, o rol de


responsveis composto por indivduos vinculados administrao pblica
federal, como os dirigentes, membros de conselhos de administrao, etc. J,
nas TCEs, os responsveis so qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que
se refere o inciso I do art. 1 da LOTCU, que utilize, arrecade, guarde, gerencie
ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio
responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Ou seja, no necessrio que responsvel esteja vinculado administrao
direta ou indireta da Unio, basta que esteja envolvido, de alguma forma, dano
ao Errio da Unio.
A TCE deve ser encaminhada imediatamente ao Tribunal para julgamento, se o
dano causado ao Errio for de valor igual ou superior quantia fixada na forma
estabelecida no seu Regimento Interno. Se o dano for de valor inferior
quantia estabelecida, a TCE ser anexada ao processo da respectiva tomada ou
prestao de contas anual do administrador ou ordenador de despesa, para
julgamento em conjunto.
J, o TCU pode determinar a instaurao da tomada de contas especial, a
qualquer tempo, fixando prazo para cumprimento dessa deciso.
Importante destacar que h diferenas significativas entre os processos de TCE
e os processos ordinrios de prestao e de tomada de contas.
Peas do processo de contas
Segundo a LOTCU integraro a tomada ou prestao de contas, inclusive a
tomada de contas especial, dentre outros elementos estabelecidos no
Regimento Interno, os seguintes documentos:
x

relatrio de gesto;

relatrio do tomador de contas, quando couber;

relatrio e certificado de auditoria, com o parecer do dirigente do rgo


de controle interno, que consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade
constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as faltas
encontradas; e

pronunciamento do Ministro de Estado supervisor da rea ou da


autoridade de nvel hierrquico equivalente.

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O processo de
fundamentais:

contas

no

TCU

Integrao do controle da conformidade e


do desempenho da gesto a fim de
contribuir para o aperfeioamento da
administrao pblica.

Racionalizao e simplificao do exame e


do julgamento das tomadas e prestaes de
contas.

leva

em

considerao

dois

aspectos

O exame da conformidade engloba a


anlise da legalidade, legitimidade e
economicidade da gesto em relao a
padres normativos e operacionais, expressos
nas normas e regulamentos aplicveis, e da
capacidade
dos
controles
internos
de
identificar e corrigir falhas e irregularidades.
O exame do desempenho atua na anlise da
eficcia,
eficincia,
efetividade
e
economicidade da gesto em relao a
padres
administrativos
e
gerenciais,
expressos em metas e resultados negociados
com a administrao superior ou definidos
nas leis oramentrias, e da capacidade dos
controles internos de minimizar riscos e evitar
falhas e irregularidades.
O RITCU determina que o Tribunal
disciplinar, em ato normativo,
procedimentos de anlise tcnica
simplificada, entre os quais o diferimento da
instruo de processos de tomada e
prestao de contas que contenham parecer
do controle interno pela regularidade ou
regularidade com ressalva, observados,
ainda, critrios de materialidade,
relevncia e risco.

O diferimento da instruo de processos de tomada e prestao de contas o


sobrestamento da anlise do processo na unidade tcnica por prazo
determinado, findo o qual, inexistindo elementos supervenientes que infirmem
o parecer do controle interno, ser encaminhado ao relator, aps ouvido o
Ministrio Pblico, para julgamento por Relao.
A racionalizao e simplificao do exame e do julgamento das tomadas e
prestaes de contas deve observar os critrios de risco, materialidade e
relevncia:
Critrios
Risco
Materialidade
Relevncia

Definio
Possibilidade de algo acontecer e ter
impacto nos objetivos, sendo medido
em termos de consequncias e
probabilidades.
Volume de recursos envolvidos.
Aspecto
ou
fato
considerado
importante, em geral no contexto do
objetivo delineado, ainda que no seja

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material
ou
significativo.

economicamente

Relatrio de gesto e processo de contas (IN TCU n 63/2010)


Vamos analisar agora a IN n 63/2010, que encontra fundamento nos arts. 1,
3, 6, 7, 8 e 9 da LOTCU e arts. 1, 188, 189, 194, 195 e 197 do RITCU.
Processo de contas
O Processo de contas consiste em um processo de trabalho do controle
externo destinado a avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos
administradores e demais responsveis com base em um conjunto de
documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente.
O relatrio de gesto parte integrante do processo de contas, consiste no
conjunto de documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial relativos gesto dos
responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas, organizado de forma a
possibilitar a viso sistmica da conformidade e do desempenho da gesto dos
responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas durante um exerccio
financeiro.
A apresentao do relatrio de gesto
admissibilidade dos processos de contas.

condio

necessria

para

O processo de contas pode ser aplicado de forma ordinria ou extraordinria, o


que difere um do outro o momento de sua apresentao:
Ordinrio
Processo de contas referente a
exerccio financeiro determinado,
constitudo pelo Tribunal segundo
critrios de risco, materialidade e
relevncia.

Extraordinrio
Na extino, liquidao, dissoluo,
transformao, fuso, incorporao ou
desestatizao de unidades
jurisdicionadas.

Bom, nesse ponto voc deve estar se perguntado: qual a diferena entre a
tomada e a prestao de contas?
A tomada de contas aplicada gesto dos responsveis por unidades
jurisdicionadas da administrao federal direta. J, a prestao de contas
aplicada gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da
administrao federal indireta e daquelas no classificadas como
integrantes da administrao direta federal (fundaes e sociedades mantidas
pelo Poder Pblico Federal, Servios Sociais Autnomos etc.).

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Tomada de Contas
Administrao Direta

Prestao de Contas
Administrao Indireta

Os relatrios de gesto e os processos de contas constitudos pelo Tribunal


sero organizados de acordo com a seguinte classificao:
x

Individual, quando envolverem uma nica unidade jurisdicionada;

Consolidado, quando envolverem mais de uma unidade jurisdicionada e


for conveniente ao Tribunal avaliar a gesto em conjunto;

Agregado, quando envolverem mais de uma unidade jurisdicionada e for


conveniente ao Tribunal avaliar a gesto por meio do confronto das peas
de cada unidade do conjunto.

Contas extraordinrias
As unidades jurisdicionadas que devem apresentar relatrio de gesto
classificadas como individual, consolidadora, agregada ou agregadora e que
forem submetidas a processos de extino, liquidao, dissoluo,
transformao, fuso, incorporao ou desestatizao durante o exerccio
devem ter o processo de contas extraordinrias submetido ao
julgamento do Tribunal.
Os responsveis por unidade jurisdicionada obrigadas a prestao de contas
extraordinrias devem comunicar o fato ao Tribunal e ao rgo de
controle interno respectivo em at trinta dias, a contar da data do ato de
autorizao do processo modificador.
Processo modificador - o conjunto de procedimentos adotados pela
unidade jurisdicionada ou por outra instncia definida no ato que determinar a
extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou
desestatizao para a completa liquidao dos direitos e deveres da unidade
encerrada.
Os responsveis por unidade jurisdicionada, quando da concluso do processo
modificador e independentemente da data que ele tenha sido iniciado, devem
adotar as seguintes providncias:
x

comunicar ao respectivo rgo de controle interno e ao TCU, em at


quinze dias, o encerramento do processo modificador;

encaminhar ao rgo de controle interno respectivo, em at sessenta dias


contados da comunicao, o rol de responsveis, o relatrio de gesto, e

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os relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam


se pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela
unidade jurisdicionada.
A constituio de processo de contas extraordinrias dispensada nos
seguintes casos:
x

unidade jurisdicionada que, sem alterao de sua natureza jurdica e


mantidas as atribuies anteriores, passar a integrar a estrutura de outro
ministrio ou rgo;

unidade jurisdicionada que sofrer alterao de nome ou de estrutura, se


preservada a continuidade administrativa e mantidas atribuies similares
s anteriores;

empresa no obrigadas a apresentar o relatrio de gesto no perodo, em


que unidade da administrao indireta tenha participao no capital, no
momento da venda da participao; e

unidade no obrigada a apresentar relatrio de gesto no perodo ou


referida como consolidada.

Quem deve apresentar o relatrio de gesto ou processo de contas:


O Tribunal, anualmente, por meio de deciso normativa:
x

fixa: a forma, contedo e prazo dos relatrios de gesto e relaciona as


unidades jurisdicionadas que devem apresentar relatrio de gesto; e

define: as unidades jurisdicionadas cujos responsveis tm os processos


de contas ordinrias constitudos para julgamento, assim como os
contedos e a forma das peas que compe o processo de contas, bem
como, os prazos de apresentao.

Os relatrios de gesto anuais e os processos de contas ordinrias devem


abranger a totalidade da gesto da unidade jurisdicionada. Os relatrios podem
ser encaminhados ao Tribunal pelo rgo de controle interno a critrio do
respectivo rgo superior a que se vincularem.
Importante notar que com a apresentao tempestiva do relatrio de gesto,
com o contedo e forma fixados em deciso normativa do TCU, fica configurado
o cumprimento da obrigao de prestar contas, nos termos do art. 70 da
Constituio Federal.
Quem deve prestar contas

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Esto sujeitos apresentao de relatrio de gesto e constituio de


processo de contas os responsveis pelas seguintes unidades jurisdicionadas ao
Tribunal:
x

rgos e entidades da administrao pblica federal direta e indireta,


includas as fundaes e empresas estatais, bem como suas unidades
internas;

fundos cujo controle se enquadre como competncia do Tribunal;

servios sociais autnomos;

contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a


Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do respectivo
tratado constitutivo;

empresas encampadas, sob interveno federal, ou que, de qualquer


modo, venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio
da Unio ou de entidade pblica federal;

entidades cujos gestores, em razo de previso legal, devam prestar


contas ao Tribunal;

programas de governo constantes do Plano Plurianual previsto no inciso I


do art. 165 da Constituio Federal.

consrcios pblicos em que a Unio figure como consorciada.

entidades de fiscalizao do exerccio profissional.

Fique de olho, pois as entidades de fiscalizao do exerccio profissional antes


da IN TCU 72/2013 estavam expressamente dispensadas da prestao de
contas, agora esto expressamente obrigadas.
J, os processos de contas extraordinrias sero apresentados para
julgamento do Tribunal pelos responsveis pelos processos de extino,
liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao
das unidades jurisdicionadas.
Dispensa da apresentao
J vimos que o TCU pode dispensar da apresentao das contas pessoas que
esto obrigadas (art. 6 da LOTCU).
Anualmente so definidas em deciso normativa de natureza sigilosa as
unidades jurisdicionadas cujos responsveis apresentaro contas ordinrias
para fins de julgamento, sob a forma de tomada ou prestao de contas.

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As demais unidades jurisdicionadas esto dispensadas de sua apresentao,


sem prejuzo de o Tribunal determinar a constituio de processo de contas em
deciso especfica e da manuteno das demais formas de fiscalizao exercidas
pelos controles interno e externo.
Os estados, o Distrito Federal, os municpios e as pessoas fsicas ou entidades
privadas, quando beneficirios de transferncia voluntria de recursos federais,
sob qualquer forma, respondero perante o rgo ou entidade repassador pela
boa e regular aplicao desses recursos, devendo apresentar os documentos,
informaes e demonstrativos necessrios composio dos relatrios de
gesto e dos processos de contas das unidades jurisdicionadas repassadoras
dos recursos. Portanto, esses responsveis no prestaro contas diretamente
ao TCU, mas aos rgos repassadores de recursos federais.
Importante destacar que os rgos de controle interno podem, a seu critrio,
realizar auditorias de gesto sobre as unidades jurisdicionadas que no tiveram
processos de contas ordinrias constitudos para julgamento.
Nessas auditorias, se verificadas irregularidades, o rgo de controle interno
deve:
a) representar ao Tribunal no caso de prtica de ato de gesto ilegal,
ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de
natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; e
b) recomendar a instaurao de processo de tomada de contas
especial no caso de dano ao Errio decorrente de ato de gesto ilegtimo
ao antieconmico ou desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores
pblicos.
Prazos
A apresentao dos relatrios de gesto e dos processos de contas
ordinrias dever ocorrer de acordo com os prazos definidos em decises
normativas, especficas para cada exerccio.
Em razo da complexidade do negcio, da necessidade de acompanhamento
tempestivo ou do monitoramento dos atos de gesto das unidades
jurisdicionadas envolvidas, o Tribunal poder determinar a apresentao de
informaes sobre a gesto em periodicidade inferior a um ano, sem
prejuzo da apresentao do relatrio de gesto nos prazos definidos por
deciso normativa do TCU.
Por sua vez, os processos de contas extraordinrias devero ser
apresentados ao Tribunal em at cento e vinte dias da efetiva extino,

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liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao da


unidade jurisdicionada.
Os prazos do relatrio de gesto, dos processos de contas ordinrias e
extraordinrias podero ser prorrogados pelo Plenrio do Tribunal, em
carter excepcional, mediante solicitao fundamentada formulada, conforme o
caso, pelas seguintes autoridades:
x

Presidente da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, do Supremo


Tribunal Federal, dos demais Tribunais Superiores, dos Tribunais Federais
nos Estados e no Distrito Federal e do Tribunal de Contas da Unio;

Ministro de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente;

Procurador-Geral da Repblica; e

Presidente de conselho federal de fiscalizao profissional.

Se o processo de contas ordinrias no puder ser concludo no prazo definido


pelo Tribunal, o dirigente mximo do rgo tambm poder solicitar, em carter
excepcional, mediante pedido fundamentado, a prorrogao de prazo para
apresentao dos referidos processos devidamente auditados.
Note que a inobservncia em relao aos prazos relacionados apresentao:
x

dos relatrios de gesto ou de sua prorrogao, quando autorizada,


poder configurar omisso no dever de prestar contas, sendo nesse
caso, as contas julgadas irregulares; e

das demais peas para constituio de processos de contas poder


configurar grave infrao norma regulamentar, sendo passvel de
aplicao de multa.

No caso da inobservncia da apresentao dos relatrios de gesto o Tribunal


determinar, em deciso especfica, a constituio de processo de tomada de
contas para citao do dirigente mximo da unidade jurisdicionada.
Citado o responsvel, a apresentao posterior do relatrio de gesto, sem
justificativa para a falta, no elidir a irregularidade das contas.
Contudo, o dbito poder ser afastado caso a documentao esteja de acordo
com as normas legais e regulamentares e demonstre a boa e regular aplicao
dos recursos, sem prejuzo das contas serem consideradas irregulares.
Os processos de contas somente sero constitudos pelo Tribunal se contiverem
todas as peas e forem cumpridas as formalidades exigidas. Nos casos de
inadimplemento, a instncia responsvel pela elaborao da pea ser

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notificada do fato pela unidade tcnica do Tribunal, para que, no prazo fixado,
adote as aes de sua alada ou comunique a situao aos responsveis para a
adoo das providncias cabveis.
Quando o descumprimento ocorrer em relao apresentao do relatrio de
gesto, ou seja, com relao ao seu contedo, a unidade tcnica do Tribunal
fixar, de acordo com a extenso das correes, novo prazo para
reapresentao da pea, permanecendo os responsveis pela unidade em
situao de inadimplncia no dever de prestar contas at o saneamento
completo das impropriedades.
Rol de responsveis
O rol de responsveis a relao dos titulares e seus substitutos que
desempenharam qualquer das seguintes naturezas de responsabilidade:
x

dirigente mximo da unidade jurisdicionada que apresenta as contas ao


Tribunal;

membro de diretoria ou ocupante de cargo de direo no nvel de


hierarquia imediatamente inferior e sucessivo ao do dirigente mximo da
unidade, com base na estrutura de cargos aprovada para a unidade
jurisdicionada;

membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou


estatutria, seja responsvel por atos de gesto; e

outros definidos, a critrio do Tribunal, em deciso normativa.

Nesse rol devero


responsvel:

constar

as

seguintes

informaes

relativas

cada

nome, completo e por extenso, e nmero do Cadastro de Pessoa Fsica do


Ministrio da Fazenda (CPF/MF) do responsvel arrolado;

identificao das naturezas de responsabilidade e dos cargos ou funes


exercidos;

indicao dos perodos de gesto, por cargo ou funo;

identificao dos atos formais de nomeao, designao ou exonerao,


incluindo a data de publicao no Dirio Oficial da Unio ou em
documento de divulgao pertinente;

endereo residencial completo; e

endereo de correio eletrnico, se houver.

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Para fins de documentao e acesso por parte dos rgos de controle, as


unidades jurisdicionadas devero manter cadastro, preferencialmente
informatizado, com todos os responsveis, mesmo aqueles no compreendidos
no rol de responsveis.
O rol destinado constituio de processo de contas sob a forma:
Consolidada
Agregada
Deve
abranger
somente
os Deve relacionar os responsveis da
responsveis
da
unidade unidade jurisdicionada agregadora e das
jurisdicionada consolidadora.
unidades jurisdicionadas agregadas.
Os rgos de controle interno podem propor a incluso de responsveis no
relacionados no rol, se verificada prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo,
antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; dano ao Errio decorrente
de ato de gesto ilegtimo ao antieconmico; ou desfalque ou desvio de
dinheiros, bens ou valores pblicos, que enseje a responsabilizao em
conjunto com agente integrante do rol.
O rgo de controle interno, sob pena de responsabilidade solidria, no caso de
atos irregulares praticados por responsvel que no esteja relacionado e que
no possa ser responsabilizado em conjunto com os integrantes do rol de
responsveis, deve tomar as seguintes medidas:
No caso de ato que configure:
Dano ao Errio decorrente de ato de
gesto ilegtimo ao antieconmico ou
desfalque ou desvio de dinheiros,
bens ou valores pblicos.
Prtica de ato de gesto ilegal,
ilegtimo, antieconmico, ou infrao
norma legal ou regulamentar de
natureza
contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
ou
patrimonial.

O rgo de controle interno


dever:
Recomendar a instaurao de
processo de tomada de contas
especial.

Representar ao Tribunal.

Forma, peas e contedo.


O Tribunal define por meio de deciso normativa a forma como sero
apresentados os relatrios de gesto dos responsveis pelas unidades
jurisdicionadas, bem como seu contedo mnimo e as orientaes para a sua
apresentao ou encaminhamento em meio informatizado.
O relatrio de gesto dever incluir todos os recursos, oramentrios e extra
oramentrios, utilizados, arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades

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jurisdicionadas ou pelos quais elas respondam, inclusive aqueles oriundos de


fundos de natureza contbil, recebidos de entes da administrao pblica
federal ou descentralizados para execuo indireta.
O relatrio de gesto do responsvel por unidade jurisdicionada que for instado
a apresentar contas ordinrias dever ser submetido auditoria de gesto e s
demais providncias a cargo do respectivo rgo de controle interno.
Os relatrios de gesto podero ser encaminhados ao Tribunal:
x

pelos responsveis; ou

pelo rgo de controle interno a que estiver vinculada a unidade


jurisdicionada dos respectivos responsveis.

Eles ficaro disponveis na rede mundial de computadores, para consulta pela


sociedade, na forma definida por ato da presidncia do Tribunal.
Os processos de contas ordinrias sero compostos pelas peas abaixo
arroladas e demais peas fixadas pelo Tribunal em deciso normativa:
x

rol de responsveis;

relatrio de gesto dos responsveis, conforme contedos e formatos


estabelecidos pelo Tribunal em deciso normativa;

relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam se


pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela
unidade jurisdicionada, consoante previso em lei ou em seus atos
constitutivos;

relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle interno,


conforme formato e contedo definidos em deciso normativa do TCU;

certificado de
competente;

parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente;


e

pronunciamento expresso do ministro de estado supervisor da unidade


jurisdicionada, ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente,
atestando haver tomado conhecimento das concluses contidas no
parecer do dirigente do rgo de controle interno competente sobre o
desempenho e a conformidade da gesto da unidade supervisionada.

auditoria,

emitido

pelo

rgo

de

controle

interno

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Ateno: O pronunciamento ministerial ou de autoridade de nvel


hierrquico equivalente sobre o parecer do dirigente do rgo de controle
interno competente no poder ser objeto de delegao.
O relatrio de auditoria de gesto emitido pelo rgo de controle interno
dever ser composto apenas de achados caracterizados, ao menos, pela
indicao da situao encontrada e do critrio adotado, evidenciados por papis
de trabalho que no comporo o referido relatrio, mas que devero ser
mantidos em arquivo disposio do Tribunal.
Caso o rgo do controle interno opine pela regularidade com ressalvas e
irregularidade das contas dos responsveis, deve indicar os fatores motivadores
para cada responsvel.
Prazo de guarda dos documentos comprobatrios
As unidades jurisdicionadas devero manter os documentos comprobatrios,
inclusive de natureza sigilosa, pelo prazo mnimo de:
x

dez anos, contados a partir da apresentao do relatrio de gesto ao


Tribunal, para as unidades jurisdicionadas no relacionadas para
constituio de processo de contas no exerccio;

cinco anos, contados a partir da data do julgamento das contas dos


responsveis pelo Tribunal, para as unidades jurisdicionadas
relacionadas para constituio de processo de contas no exerccio.

O descumprimento sujeitar o responsvel multa, sem prejuzo da


instaurao de tomada de contas especial, para apurao dos fatos,
identificao dos responsveis e quantificao do dano ao errio, se for o caso.
Decises em Processo de Tomada ou Prestao de Contas
Segundo o art. 10 da LOTCU a deciso em processo de tomada ou prestao de
contas pode ser preliminar, definitiva ou terminativa.
Preliminar a deciso pela qual o Relator ou o Tribunal, antes de
pronunciar-se quanto ao mrito das contas, resolve sobrestar o julgamento,
ordenar a citao ou a audincia dos responsveis ou, ainda, determinar outras
diligncias necessrias ao saneamento do processo.
Definitiva a deciso pela qual o Tribunal julga as contas regulares,
regulares com ressalva, ou irregulares.
As contas sero
julgadas:
Regulares

Quando
Expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos

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Regulares com
ressalvas

Irregulares

demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e


a economicidade dos atos de gesto do responsvel.
Evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de
natureza formal de que no resulte dano ao Errio.
Comprovada qualquer das seguintes ocorrncias:
x omisso no dever de prestar contas;
x prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo,
antieconmico, ou infrao norma legal ou
regulamentar de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional ou patrimonial;
x dano ao Errio decorrente de ato de gesto
ilegtimo ao antieconmico; ou
x desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores
pblicos.

Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das


contas que forem consideradas iliquidveis.
As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou de fora
maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel, tornar
materialmente impossvel o julgamento de mrito.
O Tribunal ordenar o trancamento das contas que forem consideradas
iliquidveis e o consequente arquivamento do processo.
Se, dentro do prazo de cinco anos contados da publicao da deciso
terminativa no Dirio Oficial da Unio surgirem novos elementos, o Tribunal
poder autorizar o desarquivamento do processo e determinar que se ultime a
respectiva tomada ou prestao de contas. Transcorrido esse prazo sem que
tenha havido nova deciso, as contas sero consideradas encerradas, com
baixa
na
responsabilidade
do
administrador.

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O Controle de Obras Pblicas pelo Congresso Nacional


J vimos que de acordo com o art. 70 da CF: A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da
administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
Portanto, cabe ao Congresso Nacional fiscalizar a aplicao do dinheiro pblico.
O Congresso Nacional faz essa fiscalizao por meio do controle externo, com o
auxlio do Tribunal de Contas da Unio, conforme reza o art. 71 da CF.
Bom, entre as diversas reas controladas pelo Congresso Nacional, uma das
mais importantes a fiscalizao das obras pblicas, isso se d, entre outros
motivos, devido: complexidade do planejamento e da execuo dos
empreendimentos, ao apelo social pela construo rpida das obras, aos altos
valores envolvidos, possibilidade da existncia de fraudes (cartis, conluios,
etc.), possibilidade de desperdcio de recursos pblicos devido m gesto, e
por a vai.
Nesse sentido, o Congresso Nacional em conjunto com o TCU vem evoluindo ao
longo do tempo a forma como feita essa fiscalizao.
Interessante notar que esse procedimento conjunto, no qual o Congresso
Nacional utiliza sistematicamente os trabalhos do TCU, teve origem em 1995.
Isso se deu aps o emblemtico caso do TRT de So Paulo, onde a Comisso
Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao do Congresso
Nacional (CMO) solicitou ao TCU que informasse se as irregularidades
ocorridas no perodo de 1993 a 1995 no TRT haviam sido apontadas no projeto
da Lei Oramentria Anual (LOA) para o exerccio de 1996.
Importante: A Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e
Fiscalizao do Congresso Nacional, que passaremos a chamar a partir de
agora de CMO, est prevista no art. 166, 1 da CF:

Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes


oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero
apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum.
1 Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e
Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo
e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da

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Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas
nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer
o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da
atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas,
criadas de acordo com o art. 58.

Assim, naquela oportunidade, o TCU encaminhou CMO a relao de


subprojetos nos quais haviam sido detectadas irregularidades. Com essas
informaes, a Comisso entendeu que os relatrios elaborados pelo Tribunal
representaram importante subsdio para elaborao da Lei Oramentria Anual
(LOA) do ano seguinte, com base nos quais seriam realizados at mesmo o
cancelamento de recursos das obras com problemas.
Alm disso, o problema recorrente da existncia de esqueletos, ou seja, de
obras pblicas que nunca so concludas, pela sua gravidade no que diz respeito
ao desperdcio de recursos pblicos e pela repercusso social negativa, tambm
passou a merecer iniciativas de acompanhamento e fiscalizao de outros
rgos do Congresso Nacional.
Nesse sentido, o Senado Federal criou em 1995 a Comisso Temporria
das Obras Inacabadas, cujo objetivo era inventariar as obras no concludas
de responsabilidade da Unio, examinar sua situao e apresentar sugestes
tendentes soluo do problema. Do trabalho da referida comisso foram
identificadas 2.214 obras no concludas no prazo previsto, as quais totalizavam
cerca de R$ 15 bilhes. O TCU foi incumbido de inspecionar 110 dessas obras.
A partir dessas demandas do Congresso Nacional, o TCU estabeleceu um
programa permanente de auditorias em obras e servios de engenharia,
que seriam enviadas periodicamente ao Congresso Nacional. Esse programa foi
institudo inicialmente pela Deciso TCU 674/1995.
No ano seguinte, a CMO solicitou ao TCU informaes sobre os resultados de
inspees e auditorias efetuadas em subprojetos e subatividades presentes no
projeto da LOA/1997, mesmo aquelas ainda no julgadas pelo Tribunal.
A partir de ento, tendo como base as concluses da Comisso Temporria do
Senado e da CMO, o envio de informaes ao Congresso Nacional foi
definitivamente institucionalizado por meio da Lei n 9.473/97
(LDO/1998), que fixou as diretrizes oramentrias para 1998.
Importante: Lembre-se que a LDO peridica (anual), ento essa
previso vem sendo includa nas respectivas LDOs desde o exerccio de
1997.

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Em suma, desde 1997, as respectivas LDOs vm impondo ao TCU a obrigao


de remeter ao Congresso Nacional informaes sobre a execuo das obras
mais relevantes constantes dos oramentos fiscal, da seguridade social
e de investimento das empresas estatais. O resultado dessas fiscalizaes
encaminhado anualmente CMO.
Com o intuito de sistematizar e padronizar as informaes prestadas ao
Congresso Nacional, o TCU desenvolveu, em 1998, o sistema informatizado
denominado FISCOBRAS. Dessa forma, esse sistema tem como principal
objetivo fornecer ao Congresso Nacional informaes recentes sobre a execuo
fsico-financeira das obras constantes dos oramentos fiscal, da seguridade
social e de investimentos das estatais.
Essas informaes visam a subsidiar a apreciao pelo Poder Legislativo
da proposta oramentria do prximo exerccio, criando condies para
uma avaliao mais criteriosa da alocao dos recursos pblicos em obras.
Com base nessas informaes, em 1998, o Congresso Nacional deu incio a
procedimento de bloqueio de dotao oramentria para empreendimentos
nos quais fossem constatados indcios de irregularidades graves pelo TCU.
Assim, a partir de ento, as obras com restrio oramentria passaram a ser
relacionadas em um quadro anexo respectiva Lei Oramentria Anual (LOA).
Importante destacar que, de acordo com essa sistemtica, no cabe ao TCU,
mas CMO, decidir pela paralizao de uma obra pblica, com base nas
informaes fornecidas pelo Tribunal.
Contudo, alm da opinio do TCU, a CMO pode levar em considerao outras
variveis de interesse pblico ao decidir pela paralizao ou no de uma obra. A
CMO pode considerar, inclusive, ser cabvel a alocao de recursos
oramentrios para certo subttulo oramentrio mesmo que o Tribunal tenha
apontado a ocorrncia de irregularidade grave.
Importante: Veja que na sistemtica apresentada acima cabe CMO
decidir pela paralizao ou no de uma obra pblica. Contudo, no curso
normal de uma fiscalizao o TCU pode decidir por paralisar determinada
obra por meio da MEDIDA CAUTELAR prevista no art. 276 do Regimento
Interno do TCU (RI/TCU). Mas, veja que esse tipo de paralizao por meio
de cautelar excepcional, s podendo ocorrer quando existirem dois
pressupostos: urgncia e grave leso ao errio ou grave leso ao
interesse pblico ou risco de ineficcia da deciso de mrito.

Bom, voltando sistemtica do FISCOBRAS, uma vez que uma obra


paralisada, medida que a CMO considera saneadas as irregularidades que
deram motivo ao bloqueio de recursos, opera-se o desbloqueio, isso feito
por meio de Decreto Legislativo especfico.

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Essa em suma a sistemtica adotada pelo Congresso Nacional na fiscalizao


de obras pblicas. Vamos falar agora, brevemente, sobre o que dispe a LDO
em vigor sobre esse assunto:
LDO 2015
Atualmente est em vigor a Lei 13.080, de 2 de janeiro de 2015, que dispe
sobre as diretrizes para a elaborao e execuo da Lei Oramentria de 2015 e
d outras providncias (LDO 2015).
Segundo o art. 9, 2, da LDO 2015:
O Projeto de Lei Oramentria de 2015 e a respectiva Lei contero anexo
especfico com a relao dos subttulos relativos a obras e servios com
indcios de irregularidades graves, cujas execues observaro o disposto no
Captulo IX.

Bom, o Captulo IX da LDO 2015 trata das disposies sobre a fiscalizao


pelo poder legislativo e sobre as obras e os servios com indcios de
irregularidades graves.
Segundo o art. 112, o Projeto de Lei Oramentria de 2015 e a respectiva Lei
(LOA 2015) podero contemplar subttulos relativos a obras e servios com
indcios de irregularidades graves, permanecendo a execuo fsica,
oramentria e financeira dos respectivos contratos, convnios, etapas,
parcelas ou subtrechos constantes do anexo condicionada prvia
deliberao da CMO.
Inicialmente temos que saber o que so essas irregularidades graves. A prpria
LDO traz essa definio, o quadro abaixo resume os trs tipos de
irregularidade grave que a Lei se refere:
Indcios de irregularidades graves com recomendao de
paralisao

IGP

IGR

So os atos e fatos materialmente relevantes em relao ao


valor total contratado que apresentem potencialidade de
ocasionar prejuzos ao errio ou a terceiros e que:
a) possam ensejar nulidade de procedimento licitatrio
ou de contrato; ou
b) configurem graves desvios relativamente aos
princpios constitucionais a que est submetida a administrao
pblica federal.
Indcio de irregularidade grave com recomendao de
reteno parcial de valores
So aqueles que, embora atenda conceituao do IGP, permite
a continuidade da obra desde que haja autorizao do contratado

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IGC

para reteno de valores a serem pagos, ou a apresentao de


garantias suficientes para prevenir o possvel dano ao errio, at
a deciso de mrito sobre o indcio relatado.
Indcio de irregularidade grave que no prejudique a
continuidade
So aqueles que, embora gere citao ou audincia
responsvel, no atende conceituao de IGP e IGR.

do

Em suma:
IGP = materialmente relevante E potencial prejuzo ao errio E (nulidade
potencial OU grave desvio aos princpios constitucionais)
IGR = a obra classificada como IGP pode continuar SE houver:
autorizao da reteno de valores OU apresentao de garantias.
IGC = irregularidade grave que implica proposta de audincia ou citao
E no se enquadra como IGP e IGR.
Para facilitar o controle, a incluso, no PLOA 2015 e na respectiva Lei, assim
como em crditos adicionais, de subttulos relativos a obras e servios com
indcios de irregularidades graves obedecer, sempre que possvel, mesma
classificao oramentria constante das leis oramentrias anteriores, ajustada
lei do plano plurianual, conforme o caso.
Bloqueio de recursos e suspenso da autorizao de execuo
Uma vez que, por deciso da CMO, a obra seja includa no anexo do PLOA e da
respectiva LOA, os ordenadores de despesa e os rgos setoriais de oramento
devero providenciar o bloqueio, nos sistemas prprios, e os titulares dos
rgos e das entidades executoras e concedentes devero suspender as
autorizaes para execuo fsica, oramentria e financeira.
Essa situao de bloqueio dever ser mantida at a deliberao em contrrio da
CMO.
Contudo, no esto sujeitos ao bloqueio da execuo, os casos para os
quais tenham sido apresentadas garantias suficientes cobertura integral
dos prejuzos potenciais ao errio, sendo permitido que as garantias sejam
apresentadas medida que os servios sobre os quais recai o apontamento de
irregularidade grave sejam executados.
Ou seja, apesar da existncia de irregularidades graves em determinada obra,
se os gestores apresentarem garantias suficientes para fazerem face aos
possveis prejuzos ao errio, caso essas irregularidades de fato sejam
materializadas, a obra poder continuar sendo executada.

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Da mesma forma, a suspenso poder ser evitada a critrio da CMO, caso


os rgos e as entidades executores ou concedentes adotem medidas
corretivas para o saneamento das possveis falhas.
Lembre-se de que a paralizao de uma obra, mesmo com indcios de
irregularidades graves, tambm gera, por si s, prejuzos ao poder pblico, seja
pelo custo financeiro dessa paralizao, seja pelo custo social causado pela
demora da entrega da obra.
Sistemtica dos Bloqueios e Desbloqueios de Recursos
A LDO/2015 prev que a CMO poder realizar audincias pblicas com vistas
a subsidiar as deliberaes acerca do bloqueio ou desbloqueio de contratos,
convnios, etapas, parcelas ou subtrechos relativos a subttulos nos quais forem
identificados indcios de irregularidades graves.
Para tanto, sero convidados os representantes do Tribunal de Contas da Unio
e dos rgos e das entidades envolvidos, que podero expor as medidas
saneadoras j tomadas e as razes pelas quais as obras sob sua
responsabilidade no devam ser paralisadas.
A deliberao da CMO que resulte na continuidade da execuo depender da
avaliao das informaes recebidas e da realizao da j citada audincia
pblica, quando devero ser avaliados os prejuzos potenciais da paralisao
para a administrao pblica e para a sociedade.
De qualquer forma, a deciso pela paralisao ou pela continuidade de obras ou
servios com indcios de irregularidades graves, dar-se- sem prejuzo da
continuidade
das
aes
de
fiscalizao
e
da
apurao
de
responsabilidades dos gestores que lhes deram causa.
A LDO de 2015 prev que aps a publicao da Lei Oramentria de 2015, o
bloqueio e o desbloqueio da execuo fsica, oramentria e financeira dar-seo mediante decreto legislativo baseado em deliberao da CMO, qual
cabe divulgar, pela internet, a relao atualizada dos subttulos.
A Lei tambm prev que durante o exerccio de 2015, o Tribunal de Contas da
Unio remeter ao Congresso Nacional e ao rgo ou entidade fiscalizada, no
prazo de at quinze dias da respectiva deciso ou Acrdo, informaes
relativas a novos indcios de irregularidades graves identificados, inclusive com
as informaes relativas s execues fsica, oramentria e financeira,
acompanhadas das manifestaes dos rgos e das entidades responsveis
pelas obras que permitam a anlise da convenincia e oportunidade de bloqueio
das respectivas execues.

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Alm disso, a Lei prev que os processos relativos a obras ou servios que
possam ser objeto de bloqueio sero instrudos e apreciados
prioritariamente pelo TCU, no prazo de at quatro meses, contados da
comunicao citada acima, devendo a deciso indicar, de forma expressa, se as
irregularidades inicialmente apontadas foram confirmadas e se o
empreendimento questionado poder ter continuidade sem risco de prejuzos
significativos ao errio.
A deciso decorrente da apreciao prioritria citada acima dever relacionar
todas as medidas a serem adotadas pelos responsveis, com vistas ao
saneamento das irregularidades graves.
Aps a manifestao do rgo ou entidade responsvel quanto adoo das
medidas corretivas, o TCU dever se pronunciar sobre o seu efetivo
cumprimento, no prazo de at trs meses, contado da data de entrega da
citada manifestao.
Na impossibilidade de cumprimento desses prazos, o Tribunal de Contas da
Unio dever informar e justificar ao Congresso Nacional as motivaes do
atraso.
Para facilitar o trabalho da CMO, o Tribunal de Contas da Unio deve
disponibilizar acesso Comisso ao seu sistema eletrnico de fiscalizao de
obras e servios.
Por fim, cabe destacar que a Lei prev que o TCU dever enviar CMO, at
trinta dias aps o encaminhamento da proposta oramentria de 2015, quadroresumo relativo qualidade da implementao e ao alcance de metas e
objetivos dos programas e aes governamentais objeto de auditorias
operacionais realizadas, para subsidiar a discusso do Projeto de Lei
Oramentria de 2015 (PLOA/2015).
Classificao dada pelo TCU
A classificao, pelo Tribunal de Contas da Unio, das constataes de
fiscalizao nas modalidades previstas (IGP e IGR), dar-se- por deciso
monocrtica ou colegiada, que deve ser proferida no prazo mximo de
quarenta dias corridos a contar da concluso da auditoria pela unidade
tcnica, dentro do qual dever ser assegurada a oportunidade de manifestao
preliminar, em quinze dias corridos, aos rgos e s entidades aos quais foram
atribudas as supostas irregularidades.

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Ou seja:
Concluso da auditoria
Manifestao preliminar

15 dias
corridos

40 dias
corridos

Deciso colegiada ou monocrtica


O enquadramento na classificao poder ser revisto a qualquer tempo
mediante ulterior deciso monocrtica ou colegiada do Tribunal de Contas da
Unio, em face de novos elementos de fato e de direito apresentados pelos
interessados.
Envio de informaes pelo TCU
O Tribunal de Contas da Unio subsidiar a deliberao do Congresso Nacional,
com o envio de informaes e avaliaes acerca de potenciais prejuzos
econmicos e sociais advindos da paralisao, abordando, dentre outros, as
razes para continuidade das obras apresentadas pelos rgos e entidades
responsveis pela execuo.
O TCU, ainda, em cumprimento ao art. 59, 1, inciso V, da Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF), que exige que os Tribunais de Contas devero
alertar os Poderes quando constatarem fatos que comprometam os custos ou os
resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria
e ao disposto no art. 9, 2, da LDO 2015, que determina que o PLOA e a LOA
2015 contenha anexo especfico dos servios e obras com indcios de
irregularidades graves, dever encaminhar:
x

Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento,


Oramento e Gesto e aos rgos setoriais do Sistema de Planejamento
e de Oramento Federal, at 1 de agosto de 2014, a relao das
obras e dos servios com indcios de irregularidades graves, com o
correspondente banco de dados, especificando as classificaes
institucional, funcional e programtica vigentes, com os respectivos
nmeros dos contratos e convnios, na forma do Anexo VI da Lei
Oramentria de 2014, acrescida do custo global estimado de cada obra
ou servio listado e do respectivo estgio da execuo fsica, com a data a
que se referem essas informaes; e

CMO, at setenta dias aps o encaminhamento do Projeto de Lei


Oramentria, a relao atualizada de contratos, convnios, etapas,

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parcelas ou subtrechos relativos aos subttulos nos quais forem


identificados indcios de irregularidades graves, bem como a
relao daqueles que, embora tenham tido recomendao de
paralisao da equipe de auditoria, ainda no foram objeto de
deciso monocrtica ou colegiada no prazo previsto no 9o do
art. 112, acompanhadas de cpias em meio eletrnico das decises
monocrticas e colegiadas, dos Relatrios e Votos que as fundamentarem
e dos relatrios de auditoria das obras e dos servios fiscalizados.
Em homenagem aos princpios da publicidade e da transparncia, a Lei prev
que o TCU deve manter as informaes sobre obras e servios com indcios de
irregularidades graves atualizadas na sua pgina na internet.
Seleo de obras a serem fiscalizadas pelo TCU
A seleo das obras e dos servios a serem fiscalizados pelo TCU, segundo a
Lei, deve considerar, entre outros fatores:
x

o valor autorizado e o empenhado no exerccio anterior e no exerccio


atual;

os projetos de grande vulto;

a regionalizao do gasto;

o histrico de irregularidades pendentes obtido a partir de fiscalizaes


anteriores e a reincidncia de irregularidades cometidas; e

as obras contidas no Anexo VI - Subttulos relativos a Obras e Servios


com Indcios de Irregularidades Graves da Lei Oramentria em vigor que
no foram objeto de deliberao posterior do Tribunal de Contas da Unio
pela regularidade.

O TCU dever informar, sem prejuzo de outras informaes que julgar


pertinentes, para cada obra fiscalizada:
x

as classificaes institucional, funcional e programtica, atualizadas de


acordo com a Lei Oramentria de 2014;

a sua localizao e especificao, com as etapas, as parcelas ou os


subtrechos e seus respectivos contratos e convnios, conforme o caso;

o CNPJ e a razo social da empresa responsvel pela execuo da obra ou


do servio nos quais foram identificados indcios de irregularidades
graves, bem como o nome do rgo ou da entidade responsvel pela
contratao;

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a natureza e a classificao dos indcios de irregularidades de acordo com


sua gravidade, bem como o pronunciamento acerca da estimativa do
valor potencial do prejuzo ao errio e de elementos que recomendem a
paralisao preventiva da obra;

as providncias j adotadas pelo Tribunal de Contas da Unio quanto s


irregularidades;

o percentual de execuo fsico-financeira;

a estimativa do valor necessrio para concluso;

as manifestaes prvias do rgo ou da entidade fiscalizada aos quais


tenham sido atribudas as supostas irregularidades, bem como as
correspondentes decises, monocrticas ou colegiadas, com os relatrios
e votos que as fundamentarem, quando houver;

o contedo das eventuais alegaes de defesa apresentadas e sua


apreciao; e

as eventuais garantias, identificando o tipo e o valor.

O Tribunal de Contas da Unio dever, adicionalmente, enviar as informaes


acima sobre outras obras ou servios nos quais tenham sido constatados
indcios de irregularidades graves em outros procedimentos fiscalizatrios
realizados nos ltimos doze meses, contados da publicao da LDO.
A LDO/2015 dispe que as unidades oramentrias responsveis por obras e
servios que constem do Anexo LOA, em dois ou mais exerccios, devem
informar Comisso Mista, at trinta dias aps o encaminhamento da proposta
oramentria de 2015, as providncias tomadas para sanar as irregularidades
apontadas na deciso do TCU em face da qual no caiba mais recurso perante
aquela Corte.
A Lei prev ainda que o Tribunal dever sempre encaminhar informaes sobre
irregularidades graves que no se confirmaram ou que foram saneadas para
efeito do bloqueio e do desbloqueio da execuo fsica, oramentria e
financeira.
Assim, sempre que a informao encaminhada pelo TCU implicar reforma de
deliberao anterior, devero ser evidenciadas a deciso reformada e a
correspondente deciso reformadora.

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Os indcios de irregularidades levantados pelo TCU em processo de auditoria


delimitaro o seu escopo, de modo que eventuais novos indcios devero
ser objeto de novo processo.
Por outro lado, indcios de irregularidades j tratados em deciso transitada em
julgado no TCU no podero ser objeto de nova fiscalizao com a mesma
finalidade, exceto na ocorrncia de fatos novos.
Classificao da gravidade do indcio x Razes para continuidade da
obra
A grande maioria das obras pblicas so essenciais para a sociedade, por
exemplo, obras de mobilidade urbana, hospitais, escolas, creches, presdios,
etc., so imprescindveis para que a populao tenha uma boa qualidade de
vida. Por isso, paralisar uma obra dessa pode ter um custo social muito alto,
assim na hora de decidir sobre isso, so levadas em consideraes outras
variveis alm do desperdcio ou desvio de recursos pblicos.
Dessa forma, o Congresso Nacional levar em considerao, na sua deliberao
pelo bloqueio ou desbloqueio das obras e servios com indcios de
irregularidades graves, alm da classificao da gravidade do indcio, as
razes apresentadas pelos rgos e entidades responsveis pela
execuo, em especial:
x

os impactos sociais, econmicos e financeiros decorrentes do atraso na


fruio dos benefcios do empreendimento pela populao;

os riscos sociais, ambientais e segurana da populao local decorrentes


do atraso na fruio dos benefcios do empreendimento;

a motivao social e ambiental do empreendimento;

o custo da deteriorao ou perda de materiais adquiridos ou servios


executados;

as despesas necessrias preservao das instalaes e dos servios j


executados;

as despesas inerentes desmobilizao e ao posterior retorno s


atividades;

as medidas efetivamente adotadas pelo titular do rgo ou entidade para


o saneamento dos indcios de irregularidades apontados;

o custo total e o estgio de execuo fsica e financeira de contratos,


convnios, obras ou parcelas envolvidas;

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empregos diretos e indiretos perdidos em razo da paralisao;

custos para realizao de nova licitao ou celebrao de novo contrato; e

custo de oportunidade do capital durante o perodo de paralisao.

Veja que essa lista no exaustiva, outros fatores podem ser levados em
considerao.
A apresentao das razes de responsabilidade:
x

do titular do rgo ou da entidade federal, executor ou concedente,


responsvel pela obra ou servio em que se tenha verificado indcio de
irregularidade, no mbito do Poder Executivo; ou

do titular do rgo dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio


Pblico da Unio e da Defensoria Pblica da Unio, para as obras e
servios executados no respectivo mbito.

A Lei prev que os responsveis devero encaminhar as razes para a no


paralizao das obras ao Congresso Nacional, por escrito, nos seguintes prazos:
x

para as obras e os servios constantes da relao encaminhada pelo TCU


Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto e aos rgos setoriais do Sistema de Planejamento e
de Oramento Federal, no prazo de at quinze dias aps o envio do
Projeto de Lei Oramentria de 2015;

para as obras e os servios constantes da relao encaminhada pelo TCU


CMO, em at quinze dias da publicao do acrdo do Tribunal de
Contas da Unio que aprove a forma final da mencionada relao; e

no caso das informaes encaminhadas pelo TCU relativas a novos


indcios de irregularidades graves relativas aos subttulos constantes da
Lei Oramentria de 2015, em at quinze dias a contar do recebimento da
deciso monocrtica ou da publicao do acrdo do Tribunal que
classificou a irregularidade.

facultado aos responsveis, bem como ao titular do rgo ou da entidade


responsvel pelas respectivas contrataes, apresentar as razes tambm ao
Tribunal de Contas da Unio durante as aes de fiscalizao do
empreendimento.

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A omisso na prestao das informaes no impedir as decises da Comisso


Mista, nem retardar a aplicao de qualquer de seus prazos de tramitao e
deliberao.
Acesso aos sistemas de informaes
Por fim, para o bom desempenho da fiscalizao das obras pblicas, a Lei prev
que ser assegurado aos membros e rgos competentes dos Poderes da
Unio, inclusive ao Tribunal de Contas da Unio, ao Ministrio Pblico Federal e
Controladoria-Geral da Unio, o acesso irrestrito, para consulta, aos seguintes
sistemas ou informaes, bem como o recebimento de seus dados, em meio
digital:
I - SIAFI;
II - SIOP;
III - Sistema de Anlise Gerencial da Arrecadao - ANGELA, bem como as
estatsticas de dados agregados relativos s informaes constantes das
declaraes de imposto de renda das pessoas fsicas e jurdicas,
respeitado o sigilo fiscal do contribuinte;
IV - Sistema Integrado de Tratamento Estatstico de Sries Estratgicas SINTESE;
V - Sistema de Informao das Estatais - SIEST;
VI - SIASG, inclusive ComprasNet;
VII - Sistema de Informaes Gerenciais de Arrecadao - INFORMAR;
VIII - Cadastro das entidades qualificadas como OSCIP, mantido pelo
Ministrio da Justia;
IX - CNPJ;
X - Sistema de Informao e Apoio Tomada de Deciso - SINDEC, do
Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes - DNIT;
XI - SICONV;
XII - Sistema de Monitoramento do Programa de Acelerao do
Crescimento - SISPAC;
XIII - Sistema de Acompanhamento de Contratos - SIAC, do DNIT;
XIV - CNEA, do Ministrio do Meio Ambiente;
XV - Sistema de Informao sobre Oramento Pblico em Sade - SIOPS;
XVI - Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE; e
XVII - Sistema de Informaes Contbeis e Fiscais do Setor Pblico
Brasileiro - SICONFI.

Alm disso,
x

os cidados e as entidades sem fins lucrativos, credenciados segundo


requisitos estabelecidos pelos rgos gestores dos sistemas, podero ser
habilitados para consulta a esses sistemas e cadastros;

os membros do Congresso Nacional tero acesso irrestrito, para consulta


aos sistemas ou informaes do SIOP e do SIEST, nos maiores nveis de

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amplitude, abrangncia e detalhamento existentes, e por iniciativa


prpria, a qualquer tempo, aos demais sistemas e cadastros; e
x

os rgos de tecnologia da informao da Cmara dos Deputados e do


Senado Federal, tero disponibilizadas, em meio eletrnico, as
informaes das bases de dados dos sistemas, ressalvados os protegidos
por sigilo legal, em formato e periodicidade a serem definidos em
conjunto com o rgo competente do Poder Executivo.

Bom pessoal, nosso curso termina por aqui. Esperamos que voc tenha gostado
das aulas e te desejamos muita sorte em sua prova.
Um grande abrao,
Davi e Fernando.

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Questes comentadas
01. (Cespe/CGE PI/Auditor/2015) Uma auditoria para avaliar denncia de
irregularidade de natureza contbil em uma instituio financeira pblica inserese no campo das auditorias de regularidade.
Comentrios:
Segundo as NAT, as auditorias de regularidade objetivam examinar a legalidade
e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos jurisdio do
TCU, quanto aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial. As
auditorias de regularidade incluem as auditorias de conformidade e as
auditorias contbeis.
Gabarito: C
02. (Cespe/CGE PI/Auditor/2015) A auditoria, que inicialmente era voltada
para a preveno de riscos, interpretao e orientao das operaes, hoje se
ocupa da tecnologia de reviso dos registros contbeis.
Comentrios:
Vimos que inicialmente a auditoria tinha um vis contbil, mas, ao contrrio do
que afirma o enunciado, cada vez mais h preocupao com a eficincia, a
eficcia e a economicidade das operaes da empresa ou rgo auditado e com
a preveno de riscos.
Gabarito: E
03. (Cespe/Analista Legislativo/Consultor rea IV/2014) Em se
tratando de auditoria operacional, a pesquisa pode ser utilizada como estratgia
complementar ao estudo de caso.
Comentrios:
A auditoria operacional adota padres bem flexveis e podem ser utilizadas
diversas tcnicas para a consecuo dos objetivos, inclusive a pesquisa.
Gabarito: C
04. (Cespe/Analista Legislativo/Consultor rea IV/2014) Por meio da
auditoria operacional preveem-se os obstculos ao desempenho da misso

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institucional da entidade, uma vez que se atua em tempo real sobre os atos
efetivos da entidade.
Comentrios:
A auditoria operacional o instrumento utilizado para avaliar o desempenho
dos rgos e entidades, assim como, dos programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia
dos atos praticados, portanto, no atua em tempo real sobre os atos efetivos
da entidade.
Gabarito: E
05. (Cespe/FUB Auditor/2013) A auditoria operacional ou de desempenho
a que procede a avaliaes quanto aos aspectos conhecidos como os 4 Es,
entre os quais se destaca a equidade, em consonncia com o princpio da
justia social.
Comentrios:
Os famosos 4 Es so eficcia, economicidade, eficincia e eficcia.
Gabarito: E
06. (Cespe/FUB Auditor/2013) Entre os mtodos empregados nas
auditorias operacionais, a pesquisa experimental, utilizada em avaliao de
programas, faz parte das opes de estratgia metodolgica. Nesse tipo de
pesquisa, procura-se verificar se o programa adotado a causa do efeito
obtido, comparando-se os resultados de dois grupos, um exposto e outro no
exposto ao programa.
Comentrios:
Vimos que as auditorias operacionais geralmente podem ser de dois tipos: a
auditoria de desempenho operacional e a auditoria de avaliao de
programas. Esta ltima preocupa-se com a efetividade dos programas e
projetos
governamentais,
identificando
o
real
alcance
das
aes
governamentais e se estas produziram os efeitos desejados.
Assim, enquanto a auditoria de desempenho operacional verifica, alm da
eficincia operativa, o grau de cumprimento das metas, comparando metas
previstas com metas realizadas, a avaliao de programa busca apurar em que
medida as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela
administrao.
Gabarito: C

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07. (Cespe/TCU Auditoria Governamental/2011) A CF, ao conferir ao


TCU competncia para realizar, inclusive por conta prpria, auditorias de
natureza operacional, reconheceu que, alm de o controle externo ter como
balizamento para sua atuao fiscalizadora os aspectos de legalidade,
legitimidade e economicidade, deve tambm contemplar os critrios da
eficincia com status de princpio constitucional da administrao pblica ,
eficcia e efetividade.
Comentrios:
A possibilidade do TCU realizar auditorias de natureza operacional foi uma
grande inovao trazida pela CF. Isso deixa claro que cabe ao TCU, alm de
fiscalizar os aspectos de legalidade, legitimidade e economicidade, tambm
avaliar os critrios da eficincia, eficcia e efetividade da gesto pblica.
Gabarito: C
08. (Cespe/TCU Auditoria de Obras Pblicas/2011)
No caso de
auditoria operacional, a equipe de auditoria obrigada a encaminhar uma
verso preliminar do relatrio de auditoria aos gestores dos rgos auditados.
Os comentrios desses gestores podem subsidiar anlises e discusses
posteriores acerca da gesto do rgo auditado.
Comentrios:
O enunciado est correto ao afirmar que nas auditorias operacionais
obrigatria a remessa do relatrio preliminar para comentrios dos gestores,
contudo o intuito oferecer oportunidade de manifestao aos gestores sobre
possveis propostas de encaminhamento que tero impacto significativo nas
rotinas de trabalho dos rgos/entidades auditados, a fim de que se
possa avaliar previamente o custo x benefcio dessas proposies.
Gabarito: E
09. (Cespe/ANAC Especialista em Regulao de Aviao Civil/2012) A
auditoria de regularidade, assim como os demais tipos de auditorias, tem por
finalidade principal auxiliar a administrao da entidade auditada a melhorar a
eficincia, a eficcia e a economicidade de suas operaes. Trata-se, portanto,
de atividade voltada para o futuro.
Comentrios:
A auditoria de regularidade examina a legalidade e a legitimidade da gesto,
portanto, retrospectiva, voltada para o que j ocorreu.
Gabarito: E

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10. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo/2008) adaptada A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o
objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
Comentrios:
A finalidade da auditoria operacional emitir uma opinio sobre a gesto
quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, e no evidenciar as
melhorias existentes.
Gabarito: E
11. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade,
mais importante para o auditor o exame do (a):
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
Comentrios:
Falamos que as auditorias de conformidade focam na anlise da regularidade,
ou seja, na legalidade e na legitimidade da gesto.
Eficcia (A), Economicidade (C) e Eficincia (C) so dimenses de desempenho
(E), avaliadas nas auditorias operacionais.
Gabarito: B
12. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Dentre os tipos de Auditoria
Governamental aquela que atua nas reas inter-relacionadas do rgo ou da
entidade, avaliando a eficcia, eficincia, economicidade e efetividade
denominada Auditoria Operacional.
Comentrios:
Ora, vimos que a auditoria operacional (=auditoria de desempenho), preocupase em verificar a economia, a eficincia e a eficcia.
Gabarito: C

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13. (FCC/ACE Auditoria Governamental TCE CE/2008) Na elaborao do


roteiro de monitoramento de uma auditoria operacional, o auditor dever
considerar o plano de ao proposto pelo gestor.
Comentrios:
Vimos que o plano de ao do gestor constitudo pelas propostas das medidas
a serem adotar pelo gestor, no intuito de solucionar as ocorrncias apontadas
durante a auditoria.
Cabe ao monitoramento avaliar o cumprimento desse plano, logo questo
correta.
Gabarito: C
14. (Cespe/TCE RN Inspetor de Controle Externo/2009) - Um dos
principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do
funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que
lhes foram estabelecidas.
Comentrios:
Esse um dos objetivos da auditoria operacional, avaliar o desempenho dos
rgos e entidades quanto ao cumprimento das metas previstas.
Gabarito: C
15. (Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2008) Na auditoria
operacional realizada no mbito de um rgo ou programa governamental, os
critrios ou objetivos pelos quais eficincia e eficcia so medidas devem ser
especificados pelos auditores e, no, pela administrao, e os pareceres
relativos a esses trabalhos no podem conter recomendaes ou sugestes.
Comentrios:
A questo est duplamente errada, em primeiro lugar as medidas de eficincia
e eficcia no so determinadas pelo auditor nem pela administrao, devem
ser critrios objetivos.
O relatrio, em sua essncia, a comunicao sobre os achados de auditoria, a
emisso de uma opinio qualificada sobre desempenho e a articulao de
argumentos a favor da adoo de certas medidas visando melhorar o
desempenho. Esses achados e argumentos sero desenvolvidos nos captulos
principais do relatrio.

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O principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de auditoria a


matriz de achados. A matriz a representao sinttica dos resultados da
auditoria, que sero desenvolvidos no relatrio.
O relatrio basicamente formado por:
x

introduo, parte inicial do texto e deve conter os elementos necessrios


para situar o tema da auditoria;

viso geral, descrevem-se as caractersticas do objeto de auditoria que


so necessrias para a compreenso do relatrio;

captulos principais, compem-se do relato articulado e argumentado


sobre os achados de auditoria;

Anlise dos comentrios dos gestores, o auditado sempre deve ter


oportunidade de examinar o relatrio preliminar de auditoria antes que
ele seja tornado pblico;

Concluso, traz as respostas s questes de auditoria. As concluses


devem responder aos objetivos da auditoria, basear-se na racionalidade e
em critrios especficos da auditoria. As concluses do relatrio so
afirmaes da equipe, deduzidas dos achados. Devem destacar os pontos
mais importantes da auditoria e as principais propostas de deliberaes.

Proposta de encaminhamento, caso sejam propostas deliberaes, elas


devem ter correspondncia clara com os achados e devem ser baseadas
nas causas desses achados. As propostas de encaminhamento so
recomendaes e determinaes que a equipe de auditoria demonstra
serem necessrias e que contribuiro para sanar alguma deficincia
identificada pela auditoria.

Portanto, de fato,
recomendaes.

relatrio

de

auditoria

operacional

pode

conter

Gabarito: E
16. (Cespe/STF - Analista Judicirio/2008) - A auditoria operacional
realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal,
prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.
Comentrios:
A auditoria operacional pontual ela no realizada ao longo da gesto. Na
verdade, o enunciado dessa questo se refere auditoria de acompanhamento

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da gesto, prevista na IN SFC 01/01, que regulamenta a atuao do Sistema de


Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Vamos aproveitar para lembrar rapidamente
governamental previstos na IN SFC 01/01:

os

tipos

de

auditoria

1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a


certificar a regularidade das contas pblicas.
Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que instruem
os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao
comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos
sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento
da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da
execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e
eficcia dos mesmos.
2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos
de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado
e as demais situaes nelas demonstradas.
Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com
aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.
4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na
gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem
aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a
responsabilidade gerencial.

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5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas


relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificase nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras
classes de atividades.
Gabarito: E
17. (Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2008) Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na
rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido
constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios:
edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio
cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado
de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de
documentos no previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade
dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma
auditoria operacional.
Comentrios:
Trata-se de uma auditoria de conformidade e no operacional, que buscou
avaliar a legalidade e legitimidade dos atos de gesto realizados no referido
processo licitatrio.
Gabarito: E
18. (Cespe/AUGE MG Auditor Interno/2009) adaptada - A auditoria
da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a anlise da
realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas estabelecidos, um
aspecto contemplado pela auditoria de gesto.
Comentrios:
Essa dimenso (efetividade) um aspecto contemplado pela auditoria
operacional e no de gesto, esta ltima se preocupa com a regularidade da
gesto.
Gabarito: E
19. (Cespe/AUGE MG Auditor Interno/2009) adaptada - A auditoria
da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, constitui objetivo da
auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a
consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de informaes.

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Comentrios:
Vimos que um dos objetivos da auditoria operacional verificar se os recursos
humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com
eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao, dos procedimentos
de mensurao e controle do desempenho e as providncias adotadas pelas
entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas.
Gabarito: C
20. (Cespe/MPU Analista de Controle Interno/2010) Por meio de
auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto a eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.
Comentrios:
Vimos que a auditoria operacional (=de desempenho) procura avaliar a
economia, a eficincia, a eficcia e a efetividade da gesto em todos os seus
nveis, numa atividade de assessoramento ao gestor, com vistas a aprimorar as
prticas dos atos e fatos administrativos de forma tempestiva.
Gabarito: C
21. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que tem por objetivo certificar as contas
do gestor pblico, apurando eventuais responsabilidades.
Comentrios:
O objetivo da auditoria operacional no certificar as contas do gestor pblico
(essa seria a auditoria de avaliao de gesto), mas avaliar o desempenho da
administrao pblica por meio de critrios de economicidade, eficincia,
eficcia e efetividade.
Gabarito: E
22. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que realizada, to somente, com base
na verificao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
A auditoria operacional vai bem alm da mera verificao das demonstraes
contbeis e, como vimos, avalia o resultado finalstico da gesto.
Gabarito: E

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23. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de


natureza operacional, correto afirmar que compreende duas modalidades:
auditoria de desempenho operacional e avaliao de programas.
Comentrios:
Como dissemos a auditoria operacional apresenta duas subdivises:
x

auditoria de desempenho operacional; e

auditoria de avaliao de programas.

A primeira delas preocupa-se com o processo de gesto nos seus mltiplos


aspectos, busca avaliar por meio da anlise da estratgia organizacional, gesto
e processos de trabalho, se os aspectos de economicidade, eficincia e eficcia,
esto sendo observados pelos gestores em suas aes.
Gabarito: C
24. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que no mbito da administrao
indireta, s pode ser realizada por auditores independentes contratados
mediante licitao.
Comentrios:
A auditoria operacional realizada tanto na administrao direta quanto indireta
prescinde da qualificao do auditor como independente.
Gabarito: E
25. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que aplicvel, apenas, no mbito da
administrao direta.
Comentrios:
A auditoria operacional pode ser realizada tanto na administrao direta quanto
indireta.
Gabarito: E
26. (FCC/ Analista - rea Pericial: Contabilidade MPU/2007)
adaptada - O tipo de auditoria cujo objetivo evidenciar melhorias e
economias existentes nos atos efetivos praticados pelos administradores
pblicos ao gerir uma unidade oramentria e, ao mesmo tempo, prevenir

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gargalos que a impeam de desempenhar adequadamente sua misso


institucional denominado auditoria de regularidade.
Comentrios:
A auditoria de regularidade o instrumento utilizado para se examinar a
legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto aos
aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, com o intuito de
avaliar se esto de acordo com as normas existentes, e de salvaguardar ativos
de fraudes e desvios de recursos.
Nesse caso, trata-se de auditoria de acompanhamento da gesto.
Lembre que essa auditoria caracteriza-se pelo carter concomitante da sua
execuo com o procedimento auditado e tem como objetivo atuar em tempo
real sobre os atos efetivos, evidenciando melhorias e economias existentes
no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso
institucional.
Gabarito: E
27. (FCC/TCM-GO/2015) Segundo os procedimentos em processos de
tomadas e prestao de contas do TCM/GO, as contas dos gestores, quando
apresentarem omisso no dever de prestao de contas (accountability), prtica
de ato ilegal, ilegtimo, antieconmico, infrao a ato regulamentar, em especial
de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial,
injustificado dano ao errio, sero consideradas:
(A) irregulares.
(B) regulares com ressalva.
(C) regulares sem ressalva com pargrafo de nfase.
(D) imprprias com rejeio.
(E) irregulares com absteno de opinio.
Comentrios:
Para responder essa questo basta recordamos o seguinte quadro:
As contas sero
julgadas:
Regulares
Regulares com

Quando
Expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos
demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a
economicidade dos atos de gesto do responsvel.
Evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de

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ressalvas

Irregulares

natureza formal de que no resulte dano ao Errio.


Comprovada qualquer das seguintes ocorrncias:
x omisso no dever de prestar contas;
x prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo,
antieconmico, ou infrao norma legal ou
regulamentar de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional ou patrimonial;
x dano ao Errio decorrente de ato de gesto
ilegtimo ao antieconmico; ou
x desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores
pblicos.

Gabarito: A
28. (FCC/CNMP-ANALISTA CONTROLE INTERNO/2015) Com relao a
I.N.TCU n 63/2010, atualizada com a I.N. TCU n 72/2013, correto afirmar
que
(A) as unidades jurisdicionadas e os rgos de controle interno devem manter a
guarda dos documentos comprobatrios de cada exerccio, includos os de
natureza sigilosa pelo prazo de 15 anos.
(B) a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto, em relao
a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos
aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas
e irregularidades caracteriza o exame de desempenho.
(C) a anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em
relao a padres administrativos e gerenciais expressos em metas e resultados
negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e
da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades caracteriza o exame de conformidade.
(D) o conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e procedimentos
interligados, utilizado com vistas a assegurar a conformidade dos atos de
gesto e a concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos para as
unidades jurisdicionadas sejam alcanados define controles externos.
(E) os relatrios de auditoria de gesto emitidos pelos rgos de controle
interno devem ser compostos dos achados devidamente caracterizados pela
indicao da situao encontrada e do critrio adotado e suportados por papis
de trabalho, mantidos em arquivos disposio do Tribunal.
Comentrios:
Vamos analisar cada item:

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Item A: errado. As unidades jurisdicionadas devero manter os documentos


comprobatrios, inclusive de natureza sigilosa, pelo prazo mnimo de:
x

dez anos, contados a partir da apresentao do relatrio de gesto ao


Tribunal, para as unidades jurisdicionadas no relacionadas para
constituio de processo de contas no exerccio;

cinco anos, contados a partir da data do julgamento das contas dos


responsveis pelo Tribunal, para as unidades jurisdicionadas
relacionadas para constituio de processo de contas no exerccio.

Item B: errado. Trata-se do exame da conformidade.


Item C: errado. Trata-se do exame do desempenho.
Item D: errado. O item trata de controles internos e no do controle externo
como mencionado.
Item E: correto. De fato, os relatrios de auditoria de gesto emitidos pelos
rgos de controle interno devem ser compostos dos achados devidamente
caracterizados pela indicao da situao encontrada e do critrio adotado e
suportados por papis de trabalho, mantidos em arquivos disposio do
Tribunal.
Gabarito: E
29. (Cespe/ANALISTA LEGISLATIVO ATRIBUIO: CONSULTOR
LEGISLATIVO REA IV/2014) Em relao aos sistemas de controle
exercidos no mbito da administrao pblica brasileira e da competncia, da
jurisdio e do exame de contas por parte do TCU, julgue os itens subsecutivos.
O TCU julgar como regulares as contas cujo julgamento de mrito seja
materialmente impossvel, dando quitao plena ao responsvel.
Comentrios:
As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou de fora
maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel, tornar
materialmente impossvel o julgamento de mrito.
Gabarito: E

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30.
(FCC/Cetam-Analista
Tcnico
Educacional/Cincias
Contbeis/2014) Nos termos da Instruo Normativa TCU n 63/2010,
processo de contas o processo de trabalho do controle externo destinado a
avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto das pessoas com
base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou
indiretamente. Esse processo trata de contas
(A) formais e informais.
(B) ordinrias e extraordinrias.
(C) formais e materiais.
(D) principais e secundrias.
(E) administrativas e legais.
Comentrios:
O processo de contas pode ser aplicado de forma ordinria ou
extraordinria, o que difere um do outro o momento de sua apresentao:
Ordinrio
Processo de contas referente a
exerccio financeiro determinado,
constitudo pelo Tribunal segundo
critrios de risco, materialidade e
relevncia.

Extraordinrio
Na extino, liquidao, dissoluo,
transformao, fuso, incorporao ou
desestatizao de unidades
jurisdicionadas.

Gabarito: B
31. (FCC/TRT12-An.Jud.-Contabilidade/2013) A Instruo Normativa do
Tribunal de Contas da Unio n 63/2010 estabelece normas de organizao e
de apresentao dos relatrios de gesto e das peas complementares que
constituiro os processos de contas da Administrao Pblica Federal para
fiscalizao do Tribunal de Contas da Unio. Nos termos dessa norma, tem a
denominao de exame do desempenho
(A) o processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao,
dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades
jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista
no artigo 70, pargrafo nico, da Constituio Federal.
(B) a anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto, em
relao a padres administrativos e gerenciais expressos em metas e resultados

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negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e


da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades.
(C) a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto, em relao
a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos
aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas
e irregularidades.
(D) o conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e procedimentos
interligados, utilizado com vistas a assegurar a conformidade dos atos de
gesto e a concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos para as
unidades jurisdicionadas sejam alcanados.
(E) o processo de contas, referente a exerccio financeiro determinado,
constitudo pelo Tribunal de Contas da Unio segundo critrios de risco,
materialidade e relevncia.
Comentrios:
Vamos analisar item a item:
Item A: errado. Trata-se de prestao de contas extraordinrias.
Item B: certo. Trata-se do exame de desempenho.
Item C: errado. Trata-se do exame da conformidade.
Item D: errado. Trata-se do controle interno.
Item E: errado. Trata-se do processo de contas ordinrio.
Gabarito: B
32. (Cespe/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O TCU, ao receber a
prestao de contas apresentada por um rgo da administrao direta, pode
compensar uma multa aplicada a um gestor que tenha outra penalidade
aplicada pelo controle interno de sua instituio.
Comentrios:
O controle interno no aplica penalidades na prestao de contas, os
responsveis pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, ao
tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, devem dar
cincia de imediato ao Tribunal de Contas da Unio.

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Gabarito: E
O processo de exame e julgamento de tomadas e prestao de contas anuais
expresso mxima do poder controlador do Tribunal de Contas da Unio (TCU),
que auxilia o Congresso Nacional, visto que, contrariamente aos sistemas de
controladoria adotados em outros pases, esse processo possibilita que o
tribunal exera juzo sobre a gesto dos responsveis pela administrao de
recursos pblicos federais. A respeito desse assunto, julgue os itens seguintes.
33. (Cespe/TJ RR Contador/2012) No julgamento de processos de contas,
o TCU decidir se elas so regulares, regulares com ressalva, ou irregulares,
exceto na hiptese de as contas serem consideradas iliquidveis.
Comentrios:
Quando o TCU toma uma deciso definitiva sobre as contas pode julg-las
regulares, regulares com ressalva, ou irregulares, ou no caso de deciso
terminativa considerar as contas iliquidveis.
Gabarito: C
34. (Cespe/TJ RR Contador/2012) Diante de omisso do dever de prestar
contas ou de ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores
pblicos da Unio, a autoridade administrativa competente, sob pena de
responsabilidade solidria, dever adotar, imediatamente, providncias com
vistas instaurao de tomada de contas especial para apurao dos fatos,
identificao dos responsveis e quantificao do dano. A tomada de contas
especial ser encaminhada ao TCU para julgamento, qualquer que seja o valor
do dano causado ao errio.
Comentrios:
Na realidade, a TCE deve ser encaminhada imediatamente ao Tribunal para
julgamento, se o dano causado ao Errio for de valor igual ou superior
quantia fixada na forma estabelecida pelo Regimento Interno do TCU.
Gabarito: E
Com relao s tomadas e prestaes de contas da administrao pblica
federal, julgue os prximos itens com base na Instruo Normativa n.
63/2010, do TCU.
35. (Cespe/TCU Auditoria Governamental/2011) Incluem-se entre os
responsveis pela gesto os titulares dos rgos diretivos colegiados e seus
substitutos, durante todo o perodo dos respectivos mandatos, a
compreendidos diretoria, conselho de administrao e conselho fiscal.

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Comentrios:
Devem prestar contas os titulares dos rgos e entidades da administrao
pblica federal direta e indireta, no fazem parte os rgos diretivos colegiados
como o conselho de administrao ou o conselho fiscal.
Gabarito: E
36. (Cespe/TCU Auditoria Governamental/2011) Os contratos de gesto
constituem referncia para o exame do desempenho dos rgos e entidades
auditados. O pressuposto que a melhoria da eficincia e a obteno de
resultados mais eficazes estejam condicionadas a um grau necessrio e
suficiente de autonomia e a um adequado sistema de avaliao do
desempenho.
Comentrios:
O enunciado est correto, os contratos de gesto estabelecidos constituem
referncia para o exame do desempenho dos rgos e entidades auditados.
Gabarito: C
Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de contas no
mbito da Unio, julgue os itens subsequentes.
37. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) O ordenador de
despesas do MPU presta contas de qualquer recurso pblico federal sob sua
guarda ou responsabilidade, cabendo CGU o julgamento das contas.
Comentrios:
responsabilidade do TCU e no da CGU julgar as contas daqueles que
utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiros, bens e
valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta
assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Gabarito: E
38. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) Aps o trmino de
cada exerccio, o rgo pblico organiza seu processo de prestao de contas,
que auditado pelo controle interno mediante auditoria de programas.
Comentrios:
De fato, no apoio ao controle externo, os rgos e unidades integrantes do
controle interno devem realizar auditorias nas contas dos responsveis sob seu

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controle, emitindo relatrio, certificado ou parecer, e recomendar formalmente


autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas
especial sempre que tiver conhecimento de irregularidades. Contudo, isso no
feito no mbito das auditorias de programas.
Gabarito: E
Com referncia s tcnicas de controle interno e o Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal (SCI), julgue os prximos itens.
39. (Cespe/AGU Contador/2010) A falta de prestao de contas de rgo
do Poder Executivo Federal ao SCI no implica recomendao formal para a
instaurao de tomada de contas especial, recomendao que ocorrer
obrigatoriamente nos casos em que seja constatado desfalque ou desvio de
dinheiro, bens ou valores pblicos.
Comentrios:
A omisso do dever de prestar contas uma das hipteses que enseja a
instaurao da tomada de contas especial (TCE), nesse caso, a autoridade
administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever
imediatamente adotar providncias com vistas a sua instaurao para apurao
dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano.
Gabarito: E
40. (Cespe / ACE- rea/Especialidade: Apoio Tc. e Administrativo
Orientao: Planejamento e Gesto / 2008) A avaliao de programas
confronta os resultados alcanados com os objetivos e metas previamente
estabelecidos. A importncia da durao como um aspecto da avaliao de
programas decorre do efeito de maturao nas medidas de avaliao. Assim,
quanto mais longo for o programa em termos de efeito menor ser a
probabilidade de que fatores no previstos ou planejados, estranhos ou mesmo
desconhecidos tenham influncia nos seus resultados.
Comentrios:
A primeira parte do enunciado est perfeita... agora absurdo afirmar que
quanto mais longo for um programa menor ser a probabilidade de que fatores
no previstos ou planejados, estranhos ou mesmo desconhecidos tenham
influncia nos seus resultados, justamente o contrrio.
Gabarito: E
41. (Esaf / ANA Analista Administrativo / 2009) Considere a seguinte
definio: Indicadores so desenvolvidos e utilizados pelos gerentes visando

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atingir metas organizacionais. Analise as afirmativas que se seguem e selecione


a opo que melhor representa o resultado de sua anlise:

( ) Uma das razes para que muitas empresas sejam incapazes de gerenciar a
sua manuteno a falta de indicadores de desempenho adequados;
( ) A principal funo dos indicadores de desempenho indicar oportunidades
de melhora dentro das organizaes;
( ) Medidas de desempenho devem ser utilizadas para apontar pontos fracos
dos processos organizacionais.
a) C, C, C
b) C, C, E
c) C, E, E
d) E, E, E
e) E, C, E
Comentrios:
Todos os itens apresentados esto corretos: a falta de manuteno adequada
pode ter como razo a falta de indicadores adequados, ocasionando, por
exemplo, estoques inadequados de peas de reposio; a principal funo dos
indicadores proporcionar melhorias nos processos; e medidas de desempenho
devem ser utilizadas para apontar pontos fracos nos processos.
Gabarito: A
42. (Cespe/Anal. Adm. Espec.: Informtica - Antaq/2009) A gesto
estratgica de processos visa melhoria dos processos mais impactantes nos
objetivos estratgicos da organizao de uma maneira genrica, sem que
indicadores de desempenho das atividades estejam associados a esses
objetivos.
Comentrios:
Vimos que os objetivos estratgicos da entidade devem estar sempre
associados a indicadores de desempenho, entre outros motivos, para
possibilitar a melhoria dos processos e facilitar o controle.

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Gabarito: E
43. (Elaborao prpria) O Tribunal de Contas da Unio tem a misso
constitucional de auxiliar o Congresso Nacional na fiscalizao das obras
pblicas. Nesse sentido, independentemente da responsabilizao dos
responsveis, se o Tribunal apontar a ocorrncia de irregularidade grave em
determinada obra, sua execuo dever ser paralisada, at que sejam saneados
os problemas detectados pela Corte de Contas.
Comentrios:
Como vimos, no cabe ao TCU decidir pela paralizao de uma obra pblica,
mas CMO, com base nas informaes fornecidas pelo Tribunal. Assim, com
base em outras variveis de interesse pblico, a CMO pode considerar, inclusive
ser cabvel a alocao de recursos oramentrios para certo subttulo
oramentrio mesmo que o Tribunal tenha apontado a ocorrncia de
irregularidade grave.
Gabarito: E.
44. (Elaborao prpria) Na hora de decidir pelo bloqueio ou desbloqueio das
obras e servios com indcios de irregularidades graves o Congresso Nacional,
por meio da CMO, dever levar em considerao a classificao dada pelo TCU
para a gravidade do indcio e ainda as razes apresentadas pelos rgos e
entidades responsveis pela execuo.
Comentrios:
O enunciado est correto, alm da classificao da gravidade do indcio, o
Congresso Nacional levar em considerao as razes apresentadas pelos
rgos e entidades responsveis pela execuo, entre outras razes, sero
avaliados os impactos sociais, econmicos e financeiros decorrentes do atraso
na fruio dos benefcios do empreendimento pela populao; os riscos sociais,
ambientais e segurana da populao local decorrentes do atraso na fruio
dos benefcios do empreendimento; e a motivao social e ambiental do
empreendimento.
Gabarito: C
45. (Elaborao prpria) Conforme a LDO/2015, as constataes de
fiscalizao podero ser classificadas nas modalidades IGP e IGR. Essa
classificao somente poder ser feita por deciso colegiada do TCU, devido
possibilidade da paralizao da execuo da obra fiscalizada por determinao
da CMO.

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Comentrios:
Na realidade, a classificao poder ser feita tanto por deciso colegiada quanto
por deciso monocrtica.
Gabarito: E

Lista de Questes
01. (Cespe/CGE PI/Auditor/2015) Uma auditoria para avaliar denncia de
irregularidade de natureza contbil em uma instituio financeira pblica inserese no campo das auditorias de regularidade.
02. (Cespe/CGE PI/Auditor/2015) A auditoria, que inicialmente era voltada
para a preveno de riscos, interpretao e orientao das operaes, hoje se
ocupa da tecnologia de reviso dos registros contbeis.
03. (Cespe/Analista Legislativo/Consultor rea IV/2014) Em se
tratando de auditoria operacional, a pesquisa pode ser utilizada como estratgia
complementar ao estudo de caso.
04. (Cespe/Analista Legislativo/Consultor rea IV/2014) Por meio da
auditoria operacional preveem-se os obstculos ao desempenho da misso
institucional da entidade, uma vez que se atua em tempo real sobre os atos
efetivos da entidade.
05. (Cespe/FUB Auditor/2013) A auditoria operacional ou de desempenho
a que procede a avaliaes quanto aos aspectos conhecidos como os 4 Es,
entre os quais se destaca a equidade, em consonncia com o princpio da
justia social.
06. (Cespe/FUB Auditor/2013) Entre os mtodos empregados nas
auditorias operacionais, a pesquisa experimental, utilizada em avaliao de
programas, faz parte das opes de estratgia metodolgica. Nesse tipo de
pesquisa, procura-se verificar se o programa adotado a causa do efeito
obtido, comparando-se os resultados de dois grupos, um exposto e outro no
exposto ao programa.
07. (Cespe/TCU Auditoria Governamental/2011) A CF, ao conferir ao
TCU competncia para realizar, inclusive por conta prpria, auditorias de
natureza operacional, reconheceu que, alm de o controle externo ter como

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balizamento para sua atuao fiscalizadora os aspectos de legalidade,


legitimidade e economicidade, deve tambm contemplar os critrios da
eficincia com status de princpio constitucional da administrao pblica ,
eficcia e efetividade.
08. (Cespe/TCU Auditoria de Obras Pblicas/2011)
No caso de
auditoria operacional, a equipe de auditoria obrigada a encaminhar uma
verso preliminar do relatrio de auditoria aos gestores dos rgos auditados.
Os comentrios desses gestores podem subsidiar anlises e discusses
posteriores acerca da gesto do rgo auditado.
09. (Cespe/ANAC Especialista em Regulao de Aviao Civil/2012) A
auditoria de regularidade, assim como os demais tipos de auditorias, tem por
finalidade principal auxiliar a administrao da entidade auditada a melhorar a
eficincia, a eficcia e a economicidade de suas operaes. Trata-se, portanto,
de atividade voltada para o futuro.
10. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo/2008) adaptada A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o
objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
11. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade,
mais importante para o auditor o exame do (a):
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
12. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Dentre os tipos de Auditoria
Governamental aquela que atua nas reas inter-relacionadas do rgo ou da
entidade, avaliando a eficcia, eficincia, economicidade e efetividade
denominada Auditoria Operacional.
13. (FCC/ACE Auditoria Governamental TCE CE/2008) Na elaborao do
roteiro de monitoramento de uma auditoria operacional, o auditor dever
considerar o plano de ao proposto pelo gestor.
14. (Cespe/TCE RN Inspetor de Controle Externo/2009) - Um dos
principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do
funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que
lhes foram estabelecidas.
15. (Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2008) Na auditoria
operacional realizada no mbito de um rgo ou programa governamental, os

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critrios ou objetivos pelos quais eficincia e eficcia so medidas devem ser


especificados pelos auditores e, no, pela administrao, e os pareceres
relativos a esses trabalhos no podem conter recomendaes ou sugestes.
16. (Cespe/STF - Analista Judicirio/2008) - A auditoria operacional
realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal,
prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.
17. (Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2008) Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na
rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido
constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios:
edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio
cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado
de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de
documentos no previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade
dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma
auditoria operacional.
18. (Cespe/AUGE MG Auditor Interno/2009) adaptada - A auditoria
da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a anlise da
realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas estabelecidos, um
aspecto contemplado pela auditoria de gesto.
19. (Cespe/AUGE MG Auditor Interno/2009) adaptada - A auditoria
da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, constitui objetivo da
auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a
consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de informaes.
20. (Cespe/MPU Analista de Controle Interno/2010) Por meio de
auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto a eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.
21. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que tem por objetivo certificar as contas
do gestor pblico, apurando eventuais responsabilidades.
22. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que realizada, to somente, com base
na verificao das demonstraes contbeis.
23. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que compreende duas modalidades:
auditoria de desempenho operacional e avaliao de programas.

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24. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de


natureza operacional, correto afirmar que no mbito da administrao
indireta, s pode ser realizada por auditores independentes contratados
mediante licitao.
25. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) adaptada - Sobre a auditoria de
natureza operacional, correto afirmar que aplicvel, apenas, no mbito da
administrao direta.
26. (FCC/ Analista - rea Pericial: Contabilidade MPU/2007)
adaptada - O tipo de auditoria cujo objetivo evidenciar melhorias e
economias existentes nos atos efetivos praticados pelos administradores
pblicos ao gerir uma unidade oramentria e, ao mesmo tempo, prevenir
gargalos que a impeam de desempenhar adequadamente sua misso
institucional denominado auditoria de regularidade.
27. (FCC/TCM-GO/2015) Segundo os procedimentos em processos de
tomadas e prestao de contas do TCM/GO, as contas dos gestores, quando
apresentarem omisso no dever de prestao de contas (accountability), prtica
de ato ilegal, ilegtimo, antieconmico, infrao a ato regulamentar, em especial
de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial,
injustificado dano ao errio, sero consideradas:
(A) irregulares.
(B) regulares com ressalva.
(C) regulares sem ressalva com pargrafo de nfase.
(D) imprprias com rejeio.
(E) irregulares com absteno de opinio.
28. (FCC/CNMP-ANALISTA CONTROLE INTERNO/2015) Com relao a
I.N.TCU n 63/2010, atualizada com a I.N. TCU n 72/2013, correto afirmar
que
(A) as unidades jurisdicionadas e os rgos de controle interno devem manter a
guarda dos documentos comprobatrios de cada exerccio, includos os de
natureza sigilosa pelo prazo de 15 anos.
(B) a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto, em relao
a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos
aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas
e irregularidades caracteriza o exame de desempenho.
(C) a anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em
relao a padres administrativos e gerenciais expressos em metas e resultados

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negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e


da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades caracteriza o exame de conformidade.
(D) o conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e procedimentos
interligados, utilizado com vistas a assegurar a conformidade dos atos de
gesto e a concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos para as
unidades jurisdicionadas sejam alcanados define controles externos.
(E) os relatrios de auditoria de gesto emitidos pelos rgos de controle
interno devem ser compostos dos achados devidamente caracterizados pela
indicao da situao encontrada e do critrio adotado e suportados por papis
de trabalho, mantidos em arquivos disposio do Tribunal.
29. (Cespe/ANALISTA LEGISLATIVO ATRIBUIO: CONSULTOR
LEGISLATIVO REA IV/2014) Em relao aos sistemas de controle
exercidos no mbito da administrao pblica brasileira e da competncia, da
jurisdio e do exame de contas por parte do TCU, julgue os itens subsecutivos.
O TCU julgar como regulares as contas cujo julgamento de mrito seja
materialmente impossvel, dando quitao plena ao responsvel.
30.
(FCC/Cetam-Analista
Tcnico
Educacional/Cincias
Contbeis/2014) Nos termos da Instruo Normativa TCU n 63/2010,
processo de contas o processo de trabalho do controle externo destinado a
avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto das pessoas com
base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou
indiretamente. Esse processo trata de contas
(A) formais e informais.
(B) ordinrias e extraordinrias.
(C) formais e materiais.
(D) principais e secundrias.
(E) administrativas e legais.
31. (FCC/TRT12-An.Jud.-Contabilidade/2013) A Instruo Normativa do
Tribunal de Contas da Unio n 63/2010 estabelece normas de organizao e
de apresentao dos relatrios de gesto e das peas complementares que
constituiro os processos de contas da Administrao Pblica Federal para
fiscalizao do Tribunal de Contas da Unio. Nos termos dessa norma, tem a
denominao de exame do desempenho

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(A) o processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao,


dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades
jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista
no artigo 70, pargrafo nico, da Constituio Federal.
(B) a anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto, em
relao a padres administrativos e gerenciais expressos em metas e resultados
negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e
da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades.
(C) a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto, em relao
a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos
aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas
e irregularidades.
(D) o conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e procedimentos
interligados, utilizado com vistas a assegurar a conformidade dos atos de
gesto e a concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos para as
unidades jurisdicionadas sejam alcanados.
(E) o processo de contas, referente a exerccio financeiro determinado,
constitudo pelo Tribunal de Contas da Unio segundo critrios de risco,
materialidade e relevncia.
32. (Cespe/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O TCU, ao receber a
prestao de contas apresentada por um rgo da administrao direta, pode
compensar uma multa aplicada a um gestor que tenha outra penalidade
aplicada pelo controle interno de sua instituio.
O processo de exame e julgamento de tomadas e prestao de contas anuais
expresso mxima do poder controlador do Tribunal de Contas da Unio (TCU),
que auxilia o Congresso Nacional, visto que, contrariamente aos sistemas de
controladoria adotados em outros pases, esse processo possibilita que o
tribunal exera juzo sobre a gesto dos responsveis pela administrao de
recursos pblicos federais. A respeito desse assunto, julgue os itens seguintes.
33. (Cespe/TJ RR Contador/2012) No julgamento de processos de contas,
o TCU decidir se elas so regulares, regulares com ressalva, ou irregulares,
exceto na hiptese de as contas serem consideradas iliquidveis.
34. (Cespe/TJ RR Contador/2012) Diante de omisso do dever de prestar
contas ou de ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores
pblicos da Unio, a autoridade administrativa competente, sob pena de
responsabilidade solidria, dever adotar, imediatamente, providncias com
vistas instaurao de tomada de contas especial para apurao dos fatos,
identificao dos responsveis e quantificao do dano. A tomada de contas

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especial ser encaminhada ao TCU para julgamento, qualquer que seja o valor
do dano causado ao errio.
Com relao s tomadas e prestaes de contas da administrao pblica
federal, julgue os prximos itens com base na Instruo Normativa n.
63/2010, do TCU.
35. (Cespe/TCU Auditoria Governamental/2011) Incluem-se entre os
responsveis pela gesto os titulares dos rgos diretivos colegiados e seus
substitutos, durante todo o perodo dos respectivos mandatos, a
compreendidos diretoria, conselho de administrao e conselho fiscal.
36. (Cespe/TCU Auditoria Governamental/2011) Os contratos de gesto
constituem referncia para o exame do desempenho dos rgos e entidades
auditados. O pressuposto que a melhoria da eficincia e a obteno de
resultados mais eficazes estejam condicionadas a um grau necessrio e
suficiente de autonomia e a um adequado sistema de avaliao do
desempenho.
Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de contas no
mbito da Unio, julgue os itens subsequentes.
37. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) O ordenador de
despesas do MPU presta contas de qualquer recurso pblico federal sob sua
guarda ou responsabilidade, cabendo CGU o julgamento das contas.
38. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) Aps o trmino de
cada exerccio, o rgo pblico organiza seu processo de prestao de contas,
que auditado pelo controle interno mediante auditoria de programas.
Com referncia s tcnicas de controle interno e o Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal (SCI), julgue os prximos itens.
39. (Cespe/AGU Contador/2010) A falta de prestao de contas de rgo
do Poder Executivo Federal ao SCI no implica recomendao formal para a
instaurao de tomada de contas especial, recomendao que ocorrer
obrigatoriamente nos casos em que seja constatado desfalque ou desvio de
dinheiro, bens ou valores pblicos.
40. (Cespe / ACE- rea/Especialidade: Apoio Tc. e Administrativo
Orientao: Planejamento e Gesto / 2008) A avaliao de programas
confronta os resultados alcanados com os objetivos e metas previamente
estabelecidos. A importncia da durao como um aspecto da avaliao de
programas decorre do efeito de maturao nas medidas de avaliao. Assim,
quanto mais longo for o programa em termos de efeito menor ser a
probabilidade de que fatores no previstos ou planejados, estranhos ou mesmo
desconhecidos tenham influncia nos seus resultados.

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41. (Esaf / ANA Analista Administrativo / 2009) Considere a seguinte


definio: Indicadores so desenvolvidos e utilizados pelos gerentes visando
atingir metas organizacionais. Analise as afirmativas que se seguem e selecione
a opo que melhor representa o resultado de sua anlise:
( ) Uma das razes para que muitas empresas sejam incapazes de gerenciar a
sua manuteno a falta de indicadores de desempenho adequados;
( ) A principal funo dos indicadores de desempenho indicar oportunidades
de melhora dentro das organizaes;
( ) Medidas de desempenho devem ser utilizadas para apontar pontos fracos
dos processos organizacionais.
a) C, C, C
b) C, C, E
c) C, E, E
d) E, E, E
e) E, C, E
42. (Cespe/Anal. Adm. Espec.: Informtica - Antaq/2009) A gesto
estratgica de processos visa melhoria dos processos mais impactantes nos
objetivos estratgicos da organizao de uma maneira genrica, sem que
indicadores de desempenho das atividades estejam associados a esses
objetivos.
43. (Elaborao prpria) O Tribunal de Contas da Unio tem a misso
constitucional de auxiliar o Congresso Nacional na fiscalizao das obras
pblicas. Nesse sentido, independentemente da responsabilizao dos
responsveis, se o Tribunal apontar a ocorrncia de irregularidade grave em
determinada obra, sua execuo dever ser paralisada, at que sejam saneados
os problemas detectados pela Corte de Contas.
44. (Elaborao prpria) Na hora de decidir pelo bloqueio ou desbloqueio das
obras e servios com indcios de irregularidades graves o Congresso Nacional,
por meio da CMO, dever levar em considerao a classificao dada pelo TCU
para a gravidade do indcio e ainda as razes apresentadas pelos rgos e
entidades responsveis pela execuo.
45. (Elaborao prpria) Conforme a LDO/2015, as constataes de
fiscalizao podero ser classificadas nas modalidades IGP e IGR. Essa
classificao somente poder ser feita por deciso colegiada do TCU, devido

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possibilidade da paralizao da execuo da obra fiscalizada por determinao


da CMO.

GABARITOS:
01
C
11
B
21
E
31
B
41
A

02
E
12
C
22
E
32
E
42
E

03
C
13
C
23
C
33
C
43
E

04
E
14
C
24
E
34
E
44
C

05
E
15
E
25
E
35
E
45
E

06
C
16
E
26
E
36
C

07
C
17
E
27
A
37
E

08
E
18
E
28
E
38
E

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09
E
19
C
29
E
39
E

10
E
20
C
30
B
40
E

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Bibliografia
Cdigo de tica e Normas de Auditoria da INTOSAI; Traduo de Inaldo da
Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio. Salvador: Tribunal de
Contas do Estado da Bahia, 2005.
Normas de Auditoria do TCU (NAT).
Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2014.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei
Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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