FINANZAS

BOLILLA 1
CONCEPTO DE FINANZAS
Finanzas es la actividad propia que desarrolla el estado para obtener bienes y recursos con que
satisfacer necesidades pblicas, estas necesidades son de dos categoras: absolutas y relativas.
Son necesidades absolutas el mantenimiento del orden jurdico establecido y la defensa de la
soberana nacional. Son necesidades relativas la creacin de servicios de salud pblica, la
fundacin de escuelas, la construccin de caminos, etc. Las finanzas: disciplina que estudia las
rentas pblicas y los mtodos para administrarlas
Las finanzas pblicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la obtencin de
los recursos econmicos, su administracin y destino con relacin a los fines del estado.
CIENCIAS DE LAS FINANZAS CONCEPTO: la ciencia de las finanzas es aquella rama del
conocimiento humano que estudia los principios abstractos, los objetivos polticos y las normas
que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes
polticos para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
DISTINCIN ENTRE CIENCIA DE LAS FINANZAS PURA Y CIENCIA DE LA APLICACIN DE
LOS PRINCIPIOS FINANCIEROS: La ciencia de las finanzas puras o teora financiera, es una
ciencia abstracta que estudia los fenmenos financieros concretos para conseguir un
determinado fin: la satisfaccin de una necesidad efectiva mediante una determinada
distribucin de las cargas pblicas. Por el contrario la ciencia de la aplicacin de los principios
financieros es la que lleva a la obtencin de los objetivos polticos, investiga las formas en que el
estado busca obtener la riqueza necesaria para su existencia y funcionamiento y cumplir su
funcin tica y social.
DEFINICIN: Es el conjunto de reglas y principios para obtener, administrar e invertir el
patrimonio pblico, el fin de los negocios jurdicos entre el individuo y el estado, el estudio de
esta actividad compete a la ciencia de las finanzas. Es una ciencia social que estudia las rentas
del estado y la mejor manera de obtenerla. ETIMOLOGIA: La palabra finanzas viene de la voz
griega finos, la cual pasa al latn finis que significa fin, en el sentido de pago con que se
concluyen los negocios jurdico. Proviene del participio latino finatio o pagado.
ANTECEDENTES HISTRICOS. EVOLUCIN: el estudio de las finanzas como ciencia
independiente de la Economa Poltica data recin del siglo 19, muchos fueron los economistas
que contribuyeron a su formacin, ejemplo TURGOT, ADAM SMITH, STUART MILL,
JENOFONTE, ARISTOTELES, STO. TOMS DE AQUINO, QUESNAY, MIRABEU. En el siglo 19
alcanza su madurez como disciplina cientfica, inspirada en los principios del liberalismo
econmico. Aparecen dos instituciones: el Impuesto a la Renta y el Impuesto Progresivo, surge
un destacado financista: Wagner quien afirma que las finanzas deben tener un contenido social.
La depresin mundial de 1929 a 1933 y la segunda guerra mundial influyen sobre las ideas, las
nuevas ideas se apartan de la teora clsica del presupuesto anual equilibrado y sostiene que las
finanzas deben cumplir una funcin esencial, as surgen las finanzas funcionales.
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA CIENCIA FINANCIERA: Su naturaleza: estamos en un
estado de derecho pblico, con soberana fiscal cuyo objeto es la inversin para satisfacer
necesidades generales. Su finalidad es el inters general
LITERATURA DE LA CIENCIA FINANCIERA: es el conjunto de conocimientos desarrollados por
los autores, constituida por abundante obras de economistas y financistas, a travs de ella se
puede apreciar la evolucin de la ciencia. Ejemplo La Poltica y tica a Nicomaco de Aristteles,
la Repblica de Platn, los libros de la Repblica de Bodn, las bibliotecas de los
cameralistas,etc.
POSICIN DE LA CIENCIA FINANCIERA EN EL SISTEMA DE LAS CIENCIAS: es una rama
del conocimiento humano, que se desarrolla independientemente de la economa poltica, pero
con la cual mantiene estrecha vinculacin desde su origen. Segn su objeto es ciencia
antropolgica, segn su objeto es una ciencia poltica, segn su actividad es una ciencia
econmica, tambin es ciencia social.
LA ECONOMIA FINANCIERA: la suma o medidas de instituciones que tienden a la fijacin y
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organizacin de las necesidades y particularmente la obtencin de los recursos, tipo y cuanta,

obtencin e inversin para la produccin pblica material e inmaterial e cuestiones relacionadas
con la imposicin de tributos, aplicacin e incidencia sobre la poblacin
EL CONCEPTO DE CIENCIA FINANCIERA: es la rama del conocimiento humano que estudia
los principios abstractos, los objetivos polticos y las normas que rigen la adquisicin,
administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes polticos para satisfacer las
necesidades pblicas.
EL OBJETO DE LA CIENCIA FINANCIERA: tiene por objeto los fenmenos econmicos de la
vida colectiva as como el esfuerzo del hombre para satisfacer sus necesidades, obtencin y
posible disposicin econmica pblica de recursos.
LA TAREA DE LA CIENCIA FINANCIERA: ella debe investigar los medios que pueden aplicarse
para el cumplimiento de los fines estatales, segn las condiciones particulares de cada pas,
cumple cunado el estado procede a una redistribucin de la riqueza, aumento de produccin,
obtencin de ingresos, inversin y regulacin jurdica de estos hechos. Se relaciona con la
actividad administrativa y poltica econmica.
TEORIA DE LOS FENOMENOS DE LA ECONOMIA FINANCIERA PBLICA:
1.
teora del consumo: la actividad financiera es un acto de consumo pblico y
colectivo. 2) teora de la productividad: considera a la actividad financiera como
produccin de bienes inmateriales (seguridad, orden pblico, salud)
3) teora del
cambio: considera el proceso econmico financiero como circulacin de bienes, el estado
presta, la sociedad paga, el cambio es contractual voluntario 4) teora de la distribucin:
consiste en el reparto de los gravmenes pblicos entre los individuos. 5) teora
cooperativa: considera el proceso econmico como una accin cooperativa de produccin
y consumo 6) teora de lucha de clases : considera el proceso en base al poder poltico
mediante la circulacin de las elites 7) teora de transferencias: transfiere el poder
adquisitivo segn el principio de utilidad social
LA CIRCULACIN DE BIENES EN LA ECONOMIA FINANCIERA PBLICA: consiste en la
transferencia de los medios monetarios de la economa privada a la pblica. Esta en relacin con
el patrimonio contribuyente y principios de distribucin justos y equitativos, convenientes,
econmicos, adecuados, se considera proceso econmico, especial, autnomo, dentro de la
economa pblica y la economa nacional. Influye en la distribucin del producto social, consumo,
ahorro y gastos.
LAS RELACIONES DE LA CIENCIA FINANCIERA CON LAS OTRAS CIENCIAS: es una parte
de la ciencia social, tambin relaciona ciencias culturales o naturales. Con la ciencia econmica:
todas las medidas financieras estn relacionadas con los hechos econmicos. Con la ciencia
jurdica: las finanzas tienen vinculacin con el derecho administrativo que fija las normas para
que el estado desenvuelva sus actividades, con el derecho constitucional que sienta las bases
de la actividad financiera. Historia: por que la actividad financiera del estado se ha ido
modificando a lo largo del tiempo. Estadstica: que proporciona datos cuantitativos de los
fenmenos financieros. Filosofa: actividad financiera en bsqueda de la verdad. Sociologa
porque es parte de la ciencia social.
TENDENCIAS Y METODOS DE INVESTIGACION DE LA CIENCIA FINANCIERA
LA METODOLOGA DE LA CIENCIA FINANCIERA: 1) tendencia puramente econmica: atribuye
a la ciencia financiera un carcter exclusivamente terico2) tendencia orgnica social: tiene el
estado social y jurdico como elemento esencial, del que cada investigacin econmica
financiera debe partir y al que debe volver. 3) el mtodo gentico de la escuela histrica: su
objetivo es la explicacin causal de los fenmenos econmicos financieros pblicos, en sus
relaciones con toda la evolucin econmica, social, jurdica y poltica, y aclarar sus efectos y
tendencias evolutivas, depende de las materiales que las ciencias auxiliares ponen a su
disposicin. 4) la tendencia tica o poltico social surge como herencia de los cameralitas: en su
concepto, la ciencia financiera debe establecer las ideas directivas de las instituciones
econmicas financieras y mostrar los mejores medios para realizar los fines de una poltica
impositiva social. 5) el mtodo sociolgico: considera a los fenmenos de la economa financiera
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como productos y factores de la situacin social, estudia sus relaciones recprocas con otros
fenmenos sociales sobre todo con los hechos fundamentales de la vida social. Sus dominios
propiamente dichos son los problemas relativos a las condiciones sociales de los fenmenos
econmicos, financieros pblicos. Mtodo inductivo es el mtodo de observacin de hechos,
enunciacin de leyes e hiptesis, comprobacin experimental, el experto investigador debe
valerse de todos los mtodos y tcnicas sin criterio excluyente, de lo particular a lo general, y el
mtodo deductivo va de lo general a lo particular
REGLAS DE ADAM SMITH
En La riqueza de las naciones, su obra principal. LAS REGLAS DE ADAM SMITH: 1)
CAPACIDAD O JUSTICIA: los sbditos de un estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en la cantidad ms aproximada posible a la proporcin de sus respectivas capacidades.
2) CERTEZA: el impuesto que debe pagar cada individuo debe ser fijo y no arbitrario, todos los
detalles: el momento de pago, la forma de pago, la cantidad a pagar deben ser claros y patentes,
para el contribuyente y para cualquier otra persona. 3) COMODIDAD: todo impuesto debe
cobrarse en la poca o de la manera, segn el cual, su pago pueda ofrecer mayor conveniencia
al contribuyente. El impuesto debera cobrarse en el momento en que ms cmodo de pagar le
resulta al contribuyente o en el momento en que es ms probable que disponga de dinero para
pagarle. 4) ECONOMA todo impuesto debe estar ideado de tal manera que haga salir de las
manos del pueblo la menor suma posible por encima de lo que entra en el tesoro, al mismo
tiempo el producto de los impuestos, una vez salido de manos del pueblo debe entrar lo antes
posible en el tesoro pblico. LAS LEYES DE LA ECONOMIA FINANCIERA: capacidad de pago,
convivencia social debe afectar menos la produccin y obtener mayor recaudacin.
BOLILLA II
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO CONCEPTO: la actividad financiera del estado es la
accin que ste desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios para atender a los
gastos pblicos y las necesidades colectivas y en general para la satisfaccin de su propio fin,
tambin utilizacin de los bienes que por posesin originaria estn a disposicin del estado y en
el reparto de las cargas pblicas entre clases y generaciones de contribuyentes, esto puede ser
delegado a una entidad gubernamental.
DISCIPLIAN QUE LAS ESTUDIAN: la actividad financiera puede ser objeto de estudio por parte
de diversas disciplinas, entre las cuales tienen particular importancia la 1)POLTICA
FINANCIERA: que indica los fines que las finanzas o paciencia pblica puede o debe alcanzar
2) CIENCIA DE LAS FINANZAS: debe investigar los medios que pueden aplicarse para alcanzar
los fines estatales segn las particularidades del pas 3) DERECHO FINANCIERO: que es una
ciencia jurdica, estudia el fenmeno financiero desde el punto de vista jurdico, es decir,
considera las normas de derecho que un determinado estado establece para la propia
organizacin y actividad financiera
LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y LOS SISTEMAS POLTICOS
ESTADO ANTIGUO: las finanzas eran parasitarias, descansaban en la imposicin de
contribuciones a los vencidos y a los esclavos mediante servicios y monopolios estatales. Neto
predominio de ingresos patrimoniales de bienes de dominio particular del monarca, no se
distingua entre el patrimonio del estado y del soberano.
ESTADO FEUDAL: las finanzas se basaban en las rentas del suelo, siendo el seor feudal el
amo, a quien se deban los vasallos, mientras que los nobles tenan a su cargo la defensa,
porque aportaban su brazo y su patrimonio, sin respeto a los derechos naturales del individuo.
ABSOLUTO: imperaba el concepto de las finanzas regalistas, es decir, manejadas
exclusivamente por el rey, que se confunda con el estado, deca Lus XIV El estado soy yo,
definicin del absolutismo.
REPRESENTATIVO: nacen las finanzas tributarias y el poder de imposicin, es el pueblo, por
medio de sus representantes, el que impone los tributos que han de satisfacer las necesidades
de la actividad financieras del estado. Despus de la Revolucin Francesa ideal liberales que
repudiaban la discrecionalidad y autoritarismo.
SOCIALISTA: las finanzas estn orientadas a una distribucin del gasto pblico, de la riqueza y
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de la renta nacional mediante una rigurosa planificacin, la actividad financiera responde a

satisfacer un inters social y no particular, teniendo como base el colectivismo. Las finanzas
tienen un perfil social ya que posee directivas de una planificacin
TENDENCIA ACTUAL: liberalismo renovado o neoliberalismo, se busca superar las teoras
liberales y socialistas mediante la frmula: un estado fuerte frente al servicio de un individuo
libre. Es la doctrina neoliberal, se respeta la libre competencia de las empresas, el estado solo
interviene para establecer el ordenamiento jurdico, pero no se inmiscuye en la actividad de los
particulares ni regula los precios. Libre eleccin de precios, competencia entre empresas,
organizacin institucional por el estado en un marco institucional. Para que esto pueda ser
llevado a la prctica, las nuevas doctrinas han formulado la teora de las lites, segn la cual
cada hombre que gobierne el estado debe ser el ms capacitado. Cualquiera que sea el rgimen
adoptado la lite es la que debe manejar la palanca del mando.
CARACTERES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: instrumentalizado, estado nico y exclusivo
sujeto de la actividad financiera, previsin de gastos, obtencin de ingresos y aplicacin de los
mismos. Debe ser dirigida al servicio de las necesidades pblicas, ellas son las exigencias que
nacen de la vida colectiva pblica, ordenada y disciplinada por el estado y sus entidades
ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTO ADMINISTRATIVO: la actividad financiera es una acto
administrativo, ya que administra los ingresos obtenidos para invertir en las necesidades pblicas
y esta a cargo del rgano administrativo estatal
NECESIDADES PBLICAS: las necesidades pblicas son las exigencias que nacen de la vida
colectiva pblica, es decir ordenadas y disciplinadas por el estado y por las entidades sometidas
a l. La actividad financiera debe ser dirigida al servicio de las necesidades pblicas y no
satisfacer caprichos o ambiciones personales de los gobernantes. Las necesidades absolutas de
ineludible satisfaccin o sino no habra comunidad, organizacin, orden interno, administracin
de justicia, defensa, son esenciales, constantes, satisfechas por el estado. Las necesidades
relativas: son con fines de progreso y bienestar social, salud pblica, instruccin, caminos, son
contingentes, mudables, y no vinculadas a la existencia del estado
SERVICIOS PBLICOS: se llaman servicios pblicos los organismos e instituciones mantenidos
por las entidades pblicas con el fin de satisfacer las necesidades generales, se clasifican en
generales y especiales.
SERVICIOS PBLICOS GENERALES Y ESPECIALES CARACTERSTICAS Y DISTINCIONES:
Son servicios pblicos generales aquellos que se establecen para uso o beneficio de una
colectividad considerada unitariamente, por esto estos servicios son indivisibles, por ejemplo las
rutas nacionales, los servicios de seguridad, la ventaja o beneficio va a toda la colectividad
Son servicios pblicos especiales los que pueden ser usados por los individuos en forma
gradual, a medida que lo necesitan, es decir, son divisibles, por ejemplo la instruccin pblica, la
justicia. En base a demanda controlada sin necesidad, son divisibles, aun siendo tiles a toda la
comunidad.
MOMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA, INGRESOS Y RECURSOS:
OBTENCIN
ADMINISTRACIN
GASTO O INVERSIN
.MEDIOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: para la actividad financiera el estado se vale de
distintos medios, ejemplo los recursos que provienen de su patrimonio o del patrimonio de los
particulares, los primeros son recursos patrimoniales, originarios o dominiales, y los segundos
son de carcter tributario. El estado requiere de los particulares bienes materiales, trabajos o
servicios personales, el pago ser en dinero, en especie o mediante un servicio personal.
Pueden usar tambin el crdito pblico, que tiene una importancia extraordinaria como medio de
financiacin. La actividad global del estado en el manejo de los recursos y gastos pblicos como
su instrumentacin en funcin de su economa, es el objeto de las finanzas. El gasto pblico y
los ingresos o recursos constituyen los dos extremos del eje fundamental de las finanzas,
implementados por la administracin financiera a travs del presupuesto.
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BOLILLA III
EL DERECHO FINANCIERO CONCEPTO el derecho financiero es aquel que regula
jurdicamente los hechos financieros. Es decir, es el conjunto de normas jurdicas que rigen la
adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes polticos
para satisfacer las necesidades pblicas, estudia, tambin las relaciones jurdicas entre los
poderes y los rganos del estado, entre los individuos y el estado y entre los mismos individuos
que derivan de la aplicacin de esas normas. Es el conjunto de disposiciones jurdicas que
regulan los derechos y obligaciones relativas a las finanzas.
CARACTERISTICAS: es una rama de derecho pblico
ES OBLIGATORIO
ES BILATERAL, EXIGE EL ESTADO.
EVOLUCIN: En un comienzo se consider al derecho financiero dentro de la economa poltica,
recin en el siglo 19 se lo estudia en forma separada.
AUTONOMIA: el derecho financiero tiene autonoma (propias normas jurdicas). Posee
autonoma cientfica en relacin a los propios principios. Autonoma normativa (propias normas
jurdicas) y autonoma didctica (propia enseanza), pero recordar que las ramas del derecho
son interdependientes.
En 1956 en la Jornada Latinoamericana de derecho tributario, autonoma dentro del derecho, ya
que contiene institutos, conceptos, objetos y principios propios.
INSTITUCIONES DE DERECHO FINANCIERO, NECESIDAD DE SU ESTUDIO: el derecho
financiero tiene instituciones propias como el impuesto, los recursos, la inversin, el gasto
pblico, etc. El impuesto es la prestacin pecuniaria que exige el estado en forma coactiva en
virtud de su soberana o imperium fiscal al contribuyente por la realizacin del hecho imponible.
Los recursos pblicos el estado puede obtener de sus recursos originiarios y de los derivados
(tributos: impuestos tasas y contribuciones). Estos recursos pblicos son ineludibles ya que con
estos el estado prestar servicios pblicos para la satisfaccin de las necesidades pblicas a
travs de la inversin (redita nuevas utilidades) o gastos pblicos para la existencia del aparato
estatal y con la finalidad de llegar al bien comn.
DIVISIONES DEL DERECHO FINANCIERO: el derecho financiero admite la siguiente
subdivisin 1) derecho fiscal patrimonial: que regula los llamados recursos patrimoniales del
estado, tambin llamados originarios o dominiales, obtenidos de los bienes que integran el
patrimonio propio del estado, como personas jurdicas de existencia necesaria. 2) derecho
tributario: que tiene por objeto todo lo relativo a las normas e instituciones que rigen la relacin
tributaria 3) regulacin jurdica del crdito pblico: es una rama que agrupa las normas de
derecho que permiten al estado la utilizacin de los recursos del crdito estableciendo los
derechos, obligaciones y posibilidades de aplicacin 4) derecho monetario: que se relaciona con
la regulacin jurdica de la moneda 5) derecho presupuestario: que comprende el estudio de la
doctrina y de la legislacin positiva sobre el presupuesto, sus bases constitucionales, la ley de
presupuesto, su sancin, ejecucin y contralor
EL DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO: El derecho tributario es la parte del derecho financiero
que tiene por objeto, todo lo relativo a las normas e instituciones que rigen la relacin tributaria.
Estudia el aspecto jurdico de la tributacin.
NATURALEZA: el derecho tributario es una rama del derecho pblico
AUTONOMIA Y RELACIONAES CON OTRAS RAMAS JURIDICAS Y CIENTIFICAS: Tiene
autonoma como sealamos precedentemente, tiene vinculaciones con el derecho constitucional,
donde le dan las bases tributarias de la imposicin, con el derecho administrativo, que interesa a
toda la administracin del estado, con el derecho civil, con el derecho comercial, con el derecho
penal, y el derecho procesal, con la economa poltica, las finanzas y con las estadsticas, y en
general con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del hombre, puesto
que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la obligacin tributaria
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EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO FINANCIERO: el derecho tributario es una de las

ramas del derecho financiero, las vinculaciones entre el derecho tributario y el derecho financiero
son innumerables y muy estrechas rigiendo para el derecho tributario muchos de los principios
financieros, en tanto las exigencias especficas de la tributacin no requieran un apartamiento
racional y lgico, as por ejemplo no sera compatible con el derecho tributario que se pretendiera
aplicar a los tributos principios o reglas que rigen para otras ramas del derecho financiero, como
ser el crdito pblico o los recursos fiscales.
EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO PRESUPUESTARIO: Tienen entre si una funcin
complementaria ya que el presupuesto no lograra sus fines sin que previamente se determinar
el destino de los tributos, conforme a los objetivos del presupuesto. Mal podra el estado elaborar
un clculo de recursos sin tener en cuenta su sistema tributario, el que debe establecerse a
travs de las normas positivas que regulan la vigencia de sus instituciones, su estabilidad y
producto
EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA REGULACIN JURIDICA DEL CREDITO PBLICO: el estado
no podra utilizar los recursos del crdito si no contara con un cuerpo legal regulador de esa
materia. Esta regulacin viene a dar confianza al contribuyentes que paga impuestos y a los
acreedores que ha facilitado dinero al estado para cubrir un emprstito. Tenemos as que
tributacin y crdito se entrelazan aun cuando se rigen por principios que los diferencian en su
estructura y forma
DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y FORMAL: el derecho tributario
substancial o sustantivo es el conjunto de normas e instituciones que rigen la relacin tributaria,
regula o agrupa normas que disciplinan relaciones jurdicas principal y accesoria, estudio de
instituciones, como nacen las obligaciones de pagar, sus elementos: sujeto, objeto, causa, etc. Y
el derecho tributario formal o adjetivo es el que fija las normas que rigen la actividad
administrativa necesaria para asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias substantivas
y las que se originan entre la administracin pblica y los particulares, regula todo lo
concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto.
EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL Y EL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: el derecho
tributario administrativo es todo lo referente a la administracin fiscal por excelencia, estudia
administracin pblica en cuanto es el rgano encargado de cumplir la ley fiscal. El derecho
tributario penal contiene las penas tributarias aplicables a los contribuyentes infractores, el
derecho tributario procesal fija el procedimiento que debe seguir la justicia tributaria, regula el
procedimiento a seguir el particular en sus relaciones con el estado como consecuencia de una
ley tributaria.
RELACION DE DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS en general se relaciona
con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del hombre, puesto que la
tributacin comprende a ste como parte fundamental de la obligacin tributaria
CIENCIA Y TECNICA TRIBUTARIA La ciencia tributaria es la disciplina que nos permite estudiar
los fenmenos financieros desde el punto de vista de la actividad tributaria y conocer la esencia y
naturaleza de los hechos econmicos que interesen a la tributacin. Mediante ella se llega a una
adecuada legislacin tributaria, que permitir la aplicacin de la poltica financiera que el pas
necesita. La tcnica tributaria es el conjunto de reglas prcticas que permiten la correcta
aplicacin de los principios y normas establecidos por la ciencia tributaria
MEDIOS NECESARIOS PARA LA RECAUDACIN TRIBUTARIA 1) la existencia de una
administracin fiscal, 2) la existencia de un sistema tributario que seale el conjunto de los
tributos que servirn de medios para la recaudacin de los recursos 3) un anlisis en particular
de cada uno de estos recursos, para ver que posibilidades ofrecen al estado para atender los
gastos pblicos 4) aplicacin fiel y prudente de la legislacin positiva 5) administradores fiscales
eficientes 6) contribuyentes respetuosos de las leyes tributarias
ANTECEDENTES HISTORICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO RECORDAR FINANZAS
PARASITARIAS, FEUDALES, ABSOLUTA, REPRESENTATIVA, ETC.
EVOLUCION DOCTRINARIA Y LEGISLATIVA : Barn Franz Von Myrbach Rheinfeld Innsbruck
realiz los primeros interrogantes sobre materia tributaria para estudiar jurdicamente, tambin
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Otto Mayer, Grizziotti, Pugliese, Gianinni, Trotabas, Bielsa, los primeros cdigos fiscales datan de
1919 Ordenamiento tributario del Reich obra de Enno Becker, Cdigo fiscal de Mxico de 1938,
Cdigo fiscal de Bs. As., de 1948, etc.
RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS
CONCEPTO: es la relacin o ntima vinculacin del derecho financiero con las siguientes
disciplinas
ECONOMIA POLITICA: difcilmente podrn estudiarse las instituciones financieras sin conocer la
materia econmica que las integra
DERECHO POLITICO: financieramente no puede haber poltica sin una base econmica que le
sirva de fondo, como no puede construirse un edificio si no hay un plano de referencia, la poltica
determinar que necesidades son urgentes y cuales no y la poltica financiera orienta as la
actividad del estado hacia la satisfaccin de esos fines.
DERECHO CONSTITUCIONAL: la constitucin de un pas fija las normas para el sistema
financiero, marcando los preceptos que garantizan el ejercicio de los derechos interesados en la
actividad financiera
DERECHO ADMINISTRATIVO: la administracin es la actividad concreta del estado para que la
gestin sea lo ms econmica posible. El derecho financiero y el administrativo tratan que las
finanzas y recursos rindan al mximo de beneficio posible
DERECHO PENAL: por las posibles sanciones
DERECHO PROCESAL: para los posibles juicios de naturaleza tributaria o financiera
DERECHO PRIVADO (CIVIL Y COMERCIAL): ya que es el derecho madre
ESTADISTICA que sirve para llevar una contabilidad de casos, porcentajes, etc.

BOLILLA IV
GASTOS PUBLICOS Son erogaciones dinerarias del estado en base de una ley para el
cumplimiento de sus fines, empleo de la riqueza nacional.
NOCION NATURALEZA Y ORGANIZACIN DE LOS GASTOS PUBLICOS: Los servicios
necesarios a la satisfaccin de las necesidades pblicas: sanidad, educacin, aguas corrientes,
electricidad, caminos, etc. Otras exigencias que no son servicios: subsidios a los desocupados, y
a los partidos polticos en poca de elecciones para cubrir gastos
En cuanto a su naturaleza puede decirse que el gasto pblico constituye el empleo de la riqueza
natural para satisfacer una necesidad colectiva, conforme a un plan econmico-financiero,
proyectado por todo ente pblico. Es un factor de redistribucin del ingreso nacional, consumo,
inversin, responde a factores polticos. En cuanto a su organizacin: influye sobre la plena
ocupacin, consumo, ahorro, inversin, equilibrio entre gastos y recursos.
ASPECTO POLTICO: algunos autores afirman que el gasto pblico debe en principio, ser
estudiado desde un punto de vista poltico. Como fundamento dicen que el estado al proponerse
polticamente sus fines conduce y orienta su actividad, inevitablemente a la determinacin de
gastos conforme a las necesidades que tales fines aparejan. El gasto precede al recurso.
ASPECTO ECONMICO Y FINANCIERO:
Otros atribuyen al gasto un carcter meramente econmico financiero y dicen que es el
desembolso, erogacin, riqueza empleada para la satisfaccin de una necesidad pblica
TCNICO FINANCIERO: Otros afirman que entre gastos y recursos ha de existir una afinidad
que desde el punto de vista tcnico financiero es menester contemplar, as los gastos ordinarios
o sea los que financieramente aparecen con regularidad en todos los ejercicios deben ser
atendidos con recursos de igual naturaleza, vale decir, con recursos normales de esos ejercicios.
En cambio, los gastos extraordinarios debern ser cubiertos tambin con recursos
extraordinarios
JURDICO: finalmente hay autores que sostienen que el gasto pblico es la satisfaccin de una
exigencia jurdica normativa
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DEFINICIN DEL GASTO PBLICO: el gasto pblico es el empleo que hace el estado de una
suma de dinero autorizada legalmente, para satisfacer necesidades pblicas, segn Manuel de
Juano. Hay tres elementos en esta definicin: 1) el empleo por el estado de una suma de dinero,
esto es, el medio con que se sufraga el gasto 2) el gasto debe estar legtimamente autorizado
por ley, ya que lo contrario implicara una arbitrariedad 3) el gasto debe responder a la
satisfaccin de una necesidad pblica: son necesidades pblicas aquellas exigencias propias de
la convivencia organizada
AUMENTO PROGRESIVO DE LOS GASTOS PUBLICOS SEGN LAS LEYES VIGENTES: el
aumento de los gastos pblicos es un fenmeno universal desde fines del siglo 18, el gran
desarrollo de la vida civil y econmica de los pueblos obliga a los estados a satisfacer mayor
nmero de necesidades pblicas, para cubrir esos gastos crecen, a su vez, los recursos.
T
P: ------ para determinar el trmino medio de la presin tributaria basta dividir R
la suma total de tributos por el total de los habitantes del pas. El aumento progresivo
de los gastos pblicos puede deberse a causas aparentes y reales.
LIMITACIN: teora del gasto limitado dice: no comprometer proteccin y seguridad del
ciudadano, y la teora de la progresin del gasto dice: a travs del gasto llevar el nivel de
ocupacin al mximo. Demanda social, ley, estado, satisfaccin de gastos debe ser los
necesarios y tiles.
APRECIACIN DOCTRINARIA DE LAS CAUSAS APARENTES Y REALES Y SU INCIDENCIA
SOBRE LA CARGA PBLICA: Las causas aparentes pueden ser: disminucin del poder
adquisitivo de la moneda, cambios en los sistemas de contabilidad, modificaciones territoriales,
aumento de poblacin, aumento de riqueza, desarrollo de empresas y explotaciones pblicas.
Las causas reales pueden ser de distintas clases: 1) de orden general: desarrollo del espritu de
previsin por parte del estado, el progreso jurdico de la nacin 2) de orden econmico: el
desarrollo de la riqueza, el desarrollo del urbanismo, la participacin comercial en los mercados
mundiales 3) de orden social: la elevacin del nivel cultural, el temperamento nacional cuando
los habitantes tienen espritu de iniciativa privada, el espritu de solidaridad social que crea cajas
de jubilaciones y pensiones, centros de asistencia social, etc. 4) de orden poltico: el desarrollo
de las instituciones democrticas, el cambio de la estructura del estado, la pureza de las
costumbres polticas, la situacin poltica internacional, el derroche con fines polticos partidarios.
Su incidencia sobre la carga pblica individual: la doctrina aconseja extraer de los gastos
pblicos las mayores ventajas sociales, para que los tributos no pasen gravosamente sobre el
individuo. Segn Dalton para conseguir esto hay tres reglas: preservar al pas de desordenes
internos y ataques exteriores, mejorar la produccin nacional, perfeccionar la distribucin de la
riqueza
FORMAS O CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS Los gastos ordinarios son aquellos
que tienden a surgir o presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario, es decir
erogaciones que se producen en forma constante y regular para la atencin de las funciones,
servicios y obras. El gasto extraordinario carece de este elemento de periodicidad, son
erogaciones por excepcin, tales como los gastos en casos de inundaciones, pestes, guerras,
etc. Gastos de gobierno son los que realiza el estado para satisfacer necesidades pblicas en
todas sus manifestaciones, salud, educacin, defensa, etc. Los gastos de ejercicio son los
gastos en que el estado incurre para recaudar ingresos. Los gastos personales son los que el
estado realiza para proveerse de bienes, cosas o especies que necesita para los servicios
pblicos o para las obras que ejecuta. Los gastos reales son los representados por pago de
servicios a funcionarios o personas que trabajan para el. Los gastos necesarios son esenciales
para la satisfaccin del pueblo, los tiles promueven al desarrollo econmico y los superfluos no
transcienden para lograr el objetivo estatal, los locales departamentales y municipales son
gastos hechos en el mbito local, departamental o municipal, los gastos de servicios son
aquellos que tienen la caracterstica de la contraprestacin, o sea gasto por un servicio prestado,
los gastos de transferencia no hay contravalor alguno ejemplo subsidios pensiones, etc. Los
gastos corrientes se realizan como consumo directo ejemplo pago de suelo, y los gastos de
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capital son aquellos que constituyen una inversin para el estado pero no se beneficia de
inmediato sino a largo plazo por ejemplo construccin de puentes, caminos, etc.
RGIMEN LEGAL VIGENTE DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL ESTADO:
EFECTOS DE LOS GASTOS PBLICOS: SOBRE LA PRODUCCIN: las fuerzas econmicas
de un pas se acrecientan cuando los gastos pblicos son realizados mediante una poltica
previsora del estado, la produccin aumenta cuando hay una demanda de grandes cantidades
de materiales que deben ser utilizados en las obras y servicios pblicos. SOBRE LA
DISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA: el estado al crear obras, al facilitar trabajos, provocar y poseer
industrias, al presentar los servicios pblicos, al parcelar tierras, etc., nos lleva directamente a
una justa distribucin de la riqueza nacional. SOBRE LA DESOCUPACIN: La desocupacin es
un fenmeno propio de los periodos de depresin econmica, el estado debe tener cuidado de
elegir los momentos que va a combatir la desocupacin, pues no debe, por ejemplo, aumentar
obras pblicas al tiempo de cosechas ni ocupar la mano de obra que necesita la actividad
privada reservando tal situacin para mejor ocasin Y SOBRE LOS CICLOS ECONMICOS: La
economa y las finanzas de un pas estn siempre expuestas a sufrir las variaciones producidas
por los llamados ciclos econmicos, que pueden ser de bonanza o crisis. Los ciclos econmicos
son fluctuaciones peridicas de la actividad econmica sobre la produccin de renta, empleo.
Puede ser de prosperidad o de depresin.
DESVIACIN DE LOS RECURSOS ECONMICOS: se produce por factores que pueden ser
circunstanciales o por razones de prudente previsin, por ejemplo 1) subsidios a determinadas
industrias: si el estado quiere favorecer la industrializacin en una etapa, regin, etc., entonces
desva hacia tal fin sus recursos econmicos, con miras a lograr esa meta. 2) industrias que dan
prdidas: es frecuente observar como el estado a veces por razones de alta poltica y a veces
por falta de previsin o por incapacidad, mantiene industrias cuyo resultado econmico es
negativo. 3) desviacin de los recursos presentes hacia necesidades futuras: como ser la
construccin de hospitales, colegios, facultades, etc., con amplias instalaciones y servicios
previniendo oportunamente el crecimiento de la poblacin civil o estudiantil.

BOLILLA V
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS SEGN LA CONSTITUCION NACIONAL: En
el Art. 178 DE LOS RECURSOS DEL ESTADO, la CN establece: para el cumplimiento de sus
fines el estado establece impuestos, tasas, contribuciones, y dems recursos, explota por si o
por medio de concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales establece
regalas, royalties, compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para
los intereses nacionales, organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de
los derechos que se estatuyan, contrae emprstitos internos o internacionales destinados a
programas nacionales de desarrollo, regula el sistema financiero del pas y organiza fija y
compone el sistema monetario.
GENERALIDADES: los ingresos pblicos son variados y sus caractersticas econmicas
financieras y jurdicas son distintas para cada uno de ellos o al menos, para ciertos grupos de
ingresos. Esto es as porque ciertos ingresos provienen de la renta de los particulares como los
impuestos y las tasas y otros se originan en le propio patrimonio del estado como ser la
enajenacin de bienes fiscales. El fundamento de los ingresos pblicos se encuentra en la
necesidad en que el estado se halla de atender a las necesidades pblicas, que crecen
constantemente lo que determina, tambin un aumento de los ingresos pblicos.
LOS INGRESOS PBLICOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS IMPORTANCIA DE ESTA
CLASIFICACIN LOS INGRESOS PUBLICOS PUEDEN SER 1) ordinarios 1.1 de derecho
privado: dominios del estado u originarios 1.2 de derecho pblico: impuestos, tasas,
contribuciones, parafiscales o derivados. 2) extraordinarios: crdito pblico, emisin de papel
moneda, impuestos extraordinarios, enajenacin de bienes del estado. DE LOS INGRESOS
PUBLICOS ORDINARIOS. Un ingreso es ordinario o corriente cuando se produce regular o
9

normalmente en cada ejercicio financiero y sirven para atender las necesidades regulares de la
administracin pblica, son constantes y peridicos y provienen de la renta, ejemplo: ingresos
provenientes de los impuestos al consumo, a la renta, etc. Son ingresos extraordinarios los que
se recaudan para cubrir necesidades imprevistas o eventuales del estado, requieren leyes
especiales como las que permiten realizar obras pblicas autorizando la emisin de emprstitos,
la creacin de recursos para atencin de gastos provenientes de inundaciones, epidemias,
terremotos, etc., no tienen el carcter de periodicidad. Los ingresos pblicos ordinarios de
derecho privado provienen del patrimonio del estado, los ingresos pblicos ordinarios de derecho
publico son los que el estado recauda actuando como autoridad en uso de su poder coercitivo,
en tal forma que el particular est obligado cuando concurren las circunstancias previstas en la
ley a ceder una parte de sus rentas o bienes al estado como sucede en los impuestos tasas y
contribuciones
SUBCLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS ORDINARIOS DE DERECHO PUBLICO:
los ingresos ordinarios de derecho pblico pueden ser: impuestos, tasas, contribuciones,
parafiscales o derivados. 1)El impuesto es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas
integrantes de un estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente, segn su
capacidad contributiva, conforme a los principios generales de tributacin, cuya recaudacin
debe destinarse a satisfacer necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit de los
divisibles. 2)La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio pblico
divisible, en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la ventaja individual que reciben,
por ejemplo, alumbrado pblico, correo y telfono, barrido de las calles, etc. 3)La contribucin es
una obligacin pecuniaria nica impuesta por el estado para compensar una ventaja diferencial o
plusvala, obtenida por el propietario de un inmueble beneficiado con motivo de la realizacin de
obras pblicas 4) Parafiscales. Son tributos que participan de la naturaleza del impuesto por su
gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin especfica en el
presupuesto del estado, se destinan a financiar gastos extras (por ejemplo para solventar una
campaa contra el dengue)
SUBCLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS EXTRAORDINARIOS: crdito pblico,
emisin de papel moneda, impuestos extraordinarios, enajenacin de bienes del estado.
BIENES PUBLICOS Y PRIVADOS DEL ESTADO SEGN EL CODIGO CIVIL. Son bienes de
dominio pblico del estado: las bahas, puertos y ancladeros, los ros y todas las aguas que
corren por sus cauces naturales y estos mismos cauces, las playas de los ros, entendidas por
playas las extensiones de tierras que las aguas baan y desocupan en las crecidas ordinarias y
no en ocasiones extraordinarias, los lagos navegables y sus alveos, los caminos, canales,
puentes y todas las obras pblicas construidas en utilidad de sus habitantes. Los bienes del
dominio pblico del estado son inalienables, imprescriptibles e inembargables. Son bienes de
dominio privado del estado: las islas que se formen en toda clase de ros o lagos, cuando ellas
no pertenezcan a particulares, los terrenos situados en los lmites de la repblica que carezcan
de dueos, los minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentran en estado natural, con
excepcin de las sustancias ptreas, terrosas y calcreas. La explotacin y aprovechamiento de
estas riquezas se regir por legislacin de minas, los bienes vacantes y mostrencos o de las
personas que mueren intestadas sin herederos, los bienes del estado no comprendidos entre los
bienes de dominio pblico del estado o no afectados al servicio pblico
DOMINIO TERRITORIAL, SEGN LA LEY DEL INDERT corresponde al estado el dominio de los
hidrocarburos, minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural en el
territorio de la Repblica, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas y calcreas, el
estado podr otorgar concesiones a personas o empresas pblicas o privadas, mixtas,
nacionales o extranjeras para la prospeccin, exploracin, investigacin, cateo o explotacin de
yacimientos por tiempo limitado, la ley regular el rgimen econmico que contemple los
intereses del estado, de los concesionarios y los de los propietarios que pudieran resultar
afectados. El patrimonio del INDERT est constituido por bienes inmobiliarios rurales privados
del estado, el producido de los derechos de explotacin, el importe de venta y arrendamiento, el
producto de sus crditos internos, donaciones y legados, el producto de multas, etc.
10

DOMINIO INDUSTRIAL. INDUSTRIA DEL ESTADO Y EXPLOTACIN DE EMPRESAS DE

TRANSPORTE FERROVIARIOS, DE NAVEGACIN Y COMUNICACIONES la actuacin del
estado como industrial o explorador de empresas de transportes y comunicaciones, es un hecho
en casi todos los pases
BANCO DEL ESTADO el manejo de la banca central y el derecho de emitir moneda que
corresponda al estado moderno, constituye una forma de obtener ingresos, el estado regula y
controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y
privadas en general, el emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de
vista: como regulador econmico y como medio de procurarse ingresos. En la constitucin
nacional se expresa: se establece una Banca Central del Estado en carcter de organismo
tcnico, ella tiene la exclusividad de la emisin monetaria y la formulacin de la poltica
monetaria, crediticia y cambiaria. La ley regular el funcionamiento y organizacin de la Banca
Central del Estado, dentro de las orientaciones previstas en esta constitucin, la banca central
del estado rendir cuentas al PE y al congreso nacional de la ejecucin de la poltica a su cargo.
La moneda es un ttulo portador de valor, es un medio de cambio, smbolo de poder plasmado en
metales. El Banco central est regulado por la Ley Orgnica del Banco Central del Paraguay Ley
489/95.

11

BOLILLA VI
CONTENIDO ESENCIAL DE LAS FINANZAS FUNCIONALES: Segn la doctrina financiera
clsica, las finanzas cumplen un papel esttico, dentro del proceso econmico teniendo como
objetivo la de recaudar ingresos para cubrir los gastos pblicos, estos gastos pblicos segn los
clsicos deben limitarse a las funciones mnimas y esenciales del estado, segn la doctrina
financiera moderna, para que el estado pueda cumplir con sus finalidades econmicas y
sociales, las finanzas deben dejar de ser estticas y convertirse en finanzas funcionales pues no
se limitan a la mera tarea de recaudar ingresos para pagar los gastos pblicos sino que cumple
la ms importante funcin de ayudar al equilibrio econmico del estado
EL EQUILIBRIO CICLICO DE LOS PRESUPUESTOS: el ciclo econmico consiste en una
oscilacin o variacin que afecta a casi todos los sectores de la vida econmica comprendiendo
las fases principales de expansin y contraccin de la actividad econmica. LOS CICLOS
ECONMICOS DE LOS PRESUPUESTOS PUEDEN SER SUPERAVIT TRANSITORIO O
DEFINITIVO, DEFICIT TRANSITORIO O DEFINITIVO, en relacin a las finanzas funcionales el
estado puede actuar como factor anticiclico corrigiendo las anormalidades presupuestarias a
travs de los impuestos.
RESPONSABILIDAD DEL ESTADO EN EL NIVEL DEL INGRESO NACIONAL: la Renta o
ingreso nacional es el valor neto de todos los bienes econmicos producidos por la nacin, est
integrada por el conjunto de ingresos: 1) las remuneraciones del trabajo (sueldo, salarios y
honorarios) 2) intereses de los capitales 3) renta de la tierra 4) utilidades de los empresarios.
Toda renta nacional o ingreso nacional se produce como consecuencia de dos elementos
econmicos: la inversin y el consumo.
LOS GASTOS FISCALES COMPENSATORIOS: son aquellos que el estado debe realizar para
sustituir los gastos del sector privado con el objeto de corregir las anormalidades cclicas de la
economa
LA IMPOSICIN CICLICA O COMPENSATORIA: los impuestos se instituyeron para el fin nico
de proporcionar ingresos o rentas al estado, de servir a propsitos polticos econmicos, para
cumplir con finalidades de ndole social.
1) Imposicin compensatoria en periodos de desempleo o depresin: se debe estimular el
consumo o la inversin mediante la reduccin o liberacin de impuestos a las rentas y a las
inversiones que se tratan de estimular como consecuencia el estado dejar de percibir ciertos
ingresos 2) imposicin compensatoria en periodos de empleo total o inflacin: se tratar de
desalentar el consumo y las inversiones privadas buscando de ese modo impedir que la inflacin
vaya en aumento. Se puede restringir el consumo mediante impuestos a las compraventas de
todos aquellos artculos que no sean estrictamente necesarios como joyas, pieles, automviles
de lujo, etc. En cuanto a las inversiones deben ser desalentadas gravando las rentas ms altas o
estableciendo el ahorro forzoso.
MANUTENCIN DEL NIVEL DE EMPLEO: otra responsabilidad del estado es la mantencin del
nivel de empleo total de la poblacin
EL PRESUPUESTO ECONMICO NACIONAL(FISCAL Y MONETARIO): el presupuesto
econmico nacional consiste en un anlisis de la posible actividad econmica del sector privado
y de la produccin que este es capaz de producir. Es un cuadro total probable del panorama
econmico de un pas para un cierto perodo de tiempo que busca el mantenimiento o
acrecentamiento del nivel de la renta nacional y la ocupacin total de su poblacin activa
contemplando el gasto compensatorio que el estado se propone realizar para alcanzar su
resultados
REDISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL: es el valor de todos los bienes producidos por la
nacin, la renta nacional est integrada por el conjunto de ingresos que perciben los distintos
elementos que concurren a su formacin, representados principalmente por remuneraciones de
12

trabajo (sueldos, salarios y honorarios) renta de la tierra y utilidades de los empresarios, estos
ingresos por lo general tienen un valor monetario pero tambin pueden percibirse por especies
(regalas, alimentacin, habitacin). Como resultado final del proceso econmico queda la renta
nacional distribuida entre los individuos o grupos econmicos, la redistribucin del ingreso
nacional puede llegar a sus ltimos extremos cuando el estado enfrenta un periodo agudo de
desempleo, proporciona subsidios gratuitos a los desocupados y aunque esta forma
redistributiva merece serios reparos, puede llegar a ser econmica o socialmente aconsejable en
los momentos ms caticos de una crisis
MODIFICACIN DE LA DISTRIBUCIN PRIMARIA DEL INGRESO POR EL SISTEMA
IMPOSITIVO: los impuestos a los consumos, afectan la renta de que se dispone, disminuyendo
cada parte de la renta gastada, en el monto de los impuestos que gravan los consumos, los
impuestos pueden afectar la renta modificando tambin la distribucin primaria, tambin puede
modificarse la renta afectando con impuestos al capital que producen las rentas, finalmente, la
modificacin de la distribucin primaria depender de las caractersticas totales del rgimen
impositivo en que sern factores muy importantes: el rol financiero que jueguen los impuestos
indirectos, directos y los de tasa progresiva, especialmente el impuesto progresivo a la renta neta
total
REDISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL A TRAVS DEL GASTO PBLICO: El estado
cumple su labor de redistribucin del ingreso nacional a travs del gasto pblico, estos gastos
pblicos pueden ser: para atender necesidades absolutas del estado (defensa de la soberana
nacional y mantenimiento del orden jurdico interno), para realizar obras de beneficio comn
(construccin de caminos, puertos, edificios para servicios pblicos), para atender necesidades
relativas (servicios de salud pblica, instruccin y educacin gratuita a los sectores ms
carenciados donde est la verdadera redistribucin del ingreso nacional)
OBJETIVOS DE LA REDISTRIBUCIN tiene por objeto alentar o desalentar el consumo, la
inversin y el ahorro segn sea el periodo econmico predominante en el pas: inflacin o
depresin. Tiene un fondo econmico y social, en su poltica de redistribucin el gobierno debe
analizar el destino que los sectores de renta ms altos dan a sus ingresos y especialmente lo
que quede de ellos en simples ahorros inmovilizados o que se gasta en consumo socialmente
inconvenientes
OTRAS MEDIDAS QUE FAVORECEN A LA MEJOR DISTRIBUCIN DEL INGRESO
NACIONAL: 1) fijacin de salarios mnimos, 2) fijacin de precios mximos a ciertos artculos
indispensables, 3) impuestos a los beneficios excesivos, 4) asignaciones para cargas familiares,
5) dar preferencia al impuesto directo sobre el indirecto. Posibilidad de que el estado en lugar de
esperar una distribucin final, acte antes, sera conveniente que el estado velar por que en la
distribucin primaria no se produjeran desigualdades que lo lleven a una poltica fiscal
redistributiva.

BOLILLA VII
RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS
CONCEPTO Y DIFERENCIA CON LOS RECURSOS ORIGINARIOS DEL ESTADO:
En razn al origen de los recursos estos se clasifican en 1) originarios o patrimoniales: que son
los que tienen su origen en el propio patrimonio del estado, como ya lo dijimos, el estado puede
actuar como persona de derecho privado y en tal sentido poseer bienes y adquirir beneficios
(rentas, alquileres, dividendos, intereses, etc.) que vienen a constituir sus recursos originarios o
patrimoniales 2) recursos derivados o tributarios: que son los que se obtienen del patrimonio de
los particulares o de entidades ajenas al estado mediante los impuestos, tasas, contribuciones y
parafiscales. Lo hace en virtud de su soberana fiscal en forma regular o extraordinaria como los
emprstitos. Diferencias: en primer lugar, distinto origen, en segundo lugar para la recaudacin
13

de los originarios el estado no necesita emplear su autoridad o sea su coercin fiscal, en cambio
en los derivados o tributarios el estado acta como autoridad en ejercicio de su poder de
imposicin. (Soberana fiscal, pero no arbitraria porque rige el principio Nullum tributum sine lege:
no existir tributo sin ley que lo establezca).
EL RECURSO TRIBUTARIO, LA NATURALEZA JURDICO ECONOMICA SU VINCULACIN
CON LOS OTROS RECURSOS FISCALES: el recurso tributario est sujeto a reglas de derecho,
en cuanto a su naturaleza jurdico econmica, el recurso tributario viene a ser el detraimiento de
parte de la riqueza individual o particular que se opera a favor del estado en ejercicio de su poder
de imposicin (detraer equivale a sustraer), este detraimiento no implica arbitrariedad por parte
del estado, pues este acta conforme a reglas de derecho establecidas en la constitucin y en
las leyes. No puede llegar a la confiscacin de bienes ni exaccin, pues una es inconstitucional y
la otra es ilegal.
DIVISION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS FISCALES, CONCEPTO Y CARACTERSTICAS
DE CADA UNO DE ELLOS, RAZONES PARA DIFERENCIARLOS Hoy en da la nica carga es
en poca de elecciones para formar las mesas electorales.
1.
IMPUESTOS: es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas
integrantes de un estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente,
segn su capacidad contributiva, conforme a principios generales de la tributacin, cuya
recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos indivisibles
o el dficit de los divisibles.
2.
TASAS: la tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un
servicio pblico divisible en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la ventaja
individual que reciben, por ejemplo alumbrado pblico.
3.
CONTRIBUCIN: es una obligacin pecuniaria nica impuesta por el estado
para compensar la ventaja diferencial o plusvala obtenida por el propietario de un
inmueble beneficiado por realizacin de obras pblicas.
4.
PARAFISCALES: son tributos que participan de la naturaleza del impuesto
por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin especfica en
el presupuesto, gravitan econmicamente sobre el consumidor, pero estn afectados a
determinados gastos
EVOLUCIN HISTORICA DE LOS TRIBUTOS
ANTECEDENTES RECORDAR FINANZAS PARASITARIAS......ETC
CAUSAS DETERMINANTES DE LA PREPONDERANCIA DEL IMPUESTO EN LOS RECURSOS
DEL ESTADO, SU JUSTIFICACIN, EXCEPCIONES los presupuestos ms antiguos, las
recaudaciones tenan como base los recursos originarios o patrimoniales del estado, esta etapa
se conoce con el nombre de Estado Gendarme en el que los recursos emanaban del producido
de los bienes patrimoniales del soberano y luego del propio estado, recin a mediados del siglo
19 son superados por los impuestos o sea por los recursos derivados sobre los recursos
originarios o patrimoniales. Excepcionalmente Venezuela que mas de la mitad de sus tributos
provienen de la explotacin petrolera. Justificacin: uso social de los recursos. Ya que el estado
intervine en la distribucin de la riqueza, previsin colectiva, especulacin comercial de puro
fiscal a poltica financiera econmica. El impuesto no es solo un factor de distribucin de la
riqueza sino tambin un medio de evitar crisis.
LEGISLACIN TRIBUTARIA PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: la igualdad es la base del
tributo, que todo tributo debe ser establecido por la ley nullum tributum sine lege, que todos los
tributos cualquiera sea su naturaleza o denominacin deben responder a principios econmicos
y sociales justos, que deben ser favorables al desarrollo nacional o incremento de la economa,
prohibicin de doble imposicin. No debe ser el impuesto confiscatorio, el desarrollo nacional
debe ser proporcional a la capacidad contributiva y a condiciones de la economa.
INTERES FISCAL Y LOS DERECHOS INDIVIDUALES SU ARMONIZACIN Y FINES DE
JUSTICIA
ILICITOS TRIBUTARIOS: para satisfacer el inters general el estado debe contar con los
recursos financieros necesarios, para ello se requiere una legislacin tributaria acorde con los
14

preceptos constitucionales, que consulte los principios establecidos por la ciencia financiera y
que no exceda de los lmites tolerables de presin tributario, lo importante es establecer los
rdenes jurisdiccionales, que den a las controversias que se susciten soluciones objetivas, ello
contribuir a que los particulares se avengan con confianza al acatamiento de las leyes
tributarias y tengan fe en la justicia del sistema implantado
Las normas constitucionales debe contener normas de derecho sustantivo con principios de
ciencia financiera y atribuciones y derechos del estado y contribuyentes, y normas de derecho
adjetivo: periodicidad presupuestaria, regular la utilizacin del crdito pblico, garanta del
proceso tributario y penalidad tributaria que son los hechos punibles contra el derecho financiero,
contra la legislacin tributaria que son los llamados ilcitos tributarios.
En materia tributaria la penalidad es siempre de orden pecuniario ya que se aboli por la CN de
1992 la prisin por deudas, quedando solo la prisin por incumplimiento del deber legal
alimentario.
EN MATERIA DE ILCITOS TRIBUTARIOS NO CONTAMOS EN NUESTRO PAS CON UN
CDIGO PENAL NI PROCESAL PENAL TRIBUTARIO, LAS LEYES SERN 125/91, 2421/04,
2422/04, CODIGO PENAL, en donde encontraremos a la defraudacin, falta por diferencia,
contrabando, entre otras. En el cdigo penal encontramos la evasin de impuestos que puede
llegar a pena privativa de libertad de hasta 10 aos si se produce un grave perjuicio al fisco.
BOLILLA VIII
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CONSIDERACIONES PREVIAS, NATURALEZA JURDICA DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, SU ESTUDIO FRENTE A LA TEORIA GENERAL DE LAS
OBLIGACIONES: El cumplimiento o pago de un tributo significa para el contribuyente el
cumplimiento de una obligacin fiscal en beneficio del estado, este tributo puede constituir en un
impuesto, tasa, contribucin o recurso parafiscal.
TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES: la obligacin es un vinculo jurdico por el que nos
constrie con la necesidad de pagar alguna cosa, segn el derecho de nuestra ciudad (punto de
vista del deudor segn las Institutas). S
ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES SUJETOS OBJETOS Y CAUSAS: los sujetos pueden
ser personas fsicas o jurdicas, sujeto activo es el acreedor y sujeto pasivo es el deudor. El
Objeto de la obligacin es la prestacin prometida que puede consistir en dar, hacer o no hacer.
La causa o fuente de las obligaciones son los diversos hechos que le dan nacimiento, no hay
obligacin sin causa, las cinco fuentes clsicas de las obligaciones son los contratos,
cuasicontratos, delitos, cuasidelitos y la ley. La doctrina moderna agrega el enriquecimiento sin
causa y las obligaciones derivadas de la declaracin unilateral de la voluntad CONCEPTO DE
OBLIGACIN TRIBUTARIA: la obligacin tributaria vincula al contribuyente con el estado. La
obligacin tributaria constituye una prestacin pecuniaria coactiva, que pesa sobre un sujeto
(contribuyente) a favor del estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como
consecuencia de su poder de imposicin.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ENUNCIACIN
SUJETO ACTIVO: es siempre el estado, el estado satisfaciendo las necesidades pblicas pide al
contribuyente el aporte de parte de su riqueza al tesoro pblico para que el estado cuente con
los recursos necesarios para sufragar sus gastos. EL ESTADO el estado tiene poder de
imposicin o soberana fiscal, por estado entendemos no solo el estado nacional, sino tambin
los entes pblicos o gubernamentales que tienen patrimonio propio.
ENTES GUBERNAMENTALES, SU PODER DE IMPOSICIN: no solo el estado nacional puede
recabar tributos, tambin se encuentran los entes pblicos o entes gubernamentales que tienen
patrimonio propio para satisfacer necesidades pblicas, ejemplo los municipios tambin pueden
establecer tributos segn conformidad de su ley
SUJETO PASIVO : El sujeto pasivo de la obligacin es siempre un sujeto de derecho o sea la
15

persona a quien la ley obliga al pago del tributo, es el contribuyente

EL CONTRIBUYENTE: es el sujeto pasivo que debe al sujeto activo el pago de tributo, en virtud
de la soberana fiscal del segundo, y cumplindose el hecho imponible en la persona pasiva.
PERSONAS FISICAS Y DE EXISTENCIA IDEAL: pueden ser sujetos pasivos o contribuyentes
tanto las personas fsicas de existencia visible (Juan Pedro, etc.) y las personas jurdicas o de
existencia ideal (municipios, universidades, sociedades annimas, iglesias, SRL, cooperativas,
etc.)
SUJETO DE DERECHO Y SUJETO DE HECHO el sujeto de derecho es la persona a quien la
ley exige el pago del tributo, o sea el contribuyente, pero por traslacin puede pagar un tercero o
sujeto de hecho
SUJETO PERCUTIDO Y SUJETO INCIDIDO: se llama sujeto percutido a la persona que seala
la ley o sea el sujeto de derecho, pero puede ocurrir que por efecto de la traslacin del impuesto
corresponda el pago a un tercero, en este caso este es el sujeto de hecho o sujeto incidido pues
sobre el incide el impuesto de la ley tributaria primeramente dirigido contra el otro.
OTROS SUJETOS PASIVOS: son los conjuntos econmicos, sociedades de familia, sociedad de
conyugal, sucesin indivisa, etc.
CONJUNTO ECONOMICO: el conjunto econmico es el que est formado por aquellas
entidades, sociedades o personas vinculadas entre si, las que pudiendo considerarse
jurdicamente independientes tienen entre ellas estrechos lazos de unin en cuanto a capitales,
direccin y distribucin de utilidades, que permitan unificarlas fiscalmente, frente al hecho
imponible y asignarle el tratamiento que corresponda a un solo sujeto pasivo o de tributo. Esa
vinculacin puede ser simultnea o sucesiva, es simultnea cuando hay coexistencia de distintas
sociedades ntimamente ligadas entre si, de tal manera que una de ellas se apoya
econmicamente y financieramente en la otra. La ltima obtiene beneficio para el conjunto, la
conjuncin o vinculacin sucesiva en cambio, se produce de distinta manera, el ejemplo tpico es
cuando se opera una reorganizacin comercial donde la entidad primitiva desaparece para el
derecho privado, pero se mantiene sujeta al impuesto a travs de la entidad reorganizada
VINCULACIN ECONOMICA ENTRE ENTIDADES PRIVADAS: respecto a la vinculacin
econmica, debemos sealar que la ley de impuesto a las ventas prescribe que cuando el
responsable del impuesto efecte ventas y/o por intermedio de personas o sociedades que
econmicamente pueden considerarse vinculadas con aquel, en razn del origen de sus
capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto ser
liquidado sobre el mayor precio obtenido. Debe verificarse comunidad en el origen de capital,
direccin en los negocios, reparto de utilidades
SOCIEDADES DE FAMILIA: son aquellas formadas en su totalidad de una misma familia, en
estos casos la tributacin tiene por objetivo principal evitar los efectos de la evasin del
impuesto a la herencia o mejor dicho, crendole un sustituto, en estos casos la tributacin
ordinariamente se efecta por el sistema de la sustitucin.
SOCIEDAD CONYUGAL: las leyes fiscales pueden sealar la responsabilidad de la sociedad
conyugal como pasivo del impuesto, de acuerdo a las exigencias y acordar tratamientos distintos
a los del derecho civil.
SUCESIN INDIVISA: las sucesiones indivisas tambin deben pagar impuestos mientras no
exista declaratoria de herederos o no se haya declarado vlido el testamento que cumpla la
misma finalidad
PATRIMONIO DE CONJUNTO SOCIETARIO en la doctrina se distinguen dos clases de
patrimonios, aquellos que pertenecen a una persona determinada o patrimonio de persona y
aquellos que no perteneciendo a ninguna persona son atribuidos a un ideal o a un destino
cualquiera, o patrimonios de personas, algunos sostienen que stos ltimos tambin son sujeto
de impuesto, pues siempre se encuentran en poder de alguien, otros sin embargo sostienen lo
contrario afirmando que tales patrimonios no pertenecen a persona determinada.
RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL: la responsabilidad civil se da para los ilcitos civiles y la
responsabilidad penal para los hechos punibles tipificados como delitos o crmenes en el cdigo
penal.
16

RESPONSABILIDAD FRENTE AL TRIBUTO, CAPACIDAD DOMICILIO SOLIDARIDAD: La

responsabilidad frente al pago del tributo, puede corresponder a dos casos: por derecho propio,
si la obligacin pesa directamente sobre ella y en forma refleja cuando acta en representacin
de otra persona, por ejemplo padres, tutores, administradores de bienes, sndicos de quiebras,
mandatarios generales, etc. La capacidad tributaria consiste en la posibilidad de hecho de ser
titular o agente principal de las relaciones econmicas que constituyen los hechos imponibles. El
domicilio de la ley civil puede diferir del domicilio que fija la ley fiscal. Sin embargo, nuestra
legislacin se inclina con preferencia por el domicilio real o donde la persona tiene establecido el
asiento principal de su residencia o de sus negocios. Finalmente, la ley tributaria puede imponer
la obligacin solidaria entre los participantes de un hecho imponible, as lo hace con frecuencia
tanto frente a la obligacin fiscal como ante su incumplimiento.
OBJETO EL ELEMENTO MATERIAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA MANIFESTACIN DE
RIQUEZA: LA MANIFESTACIN DE LA RIQUEZA SE DA POR LA RENTA, EL CONSUMO Y EL
CAPITAL.
EL HECHO IMPONIBLE CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA: no puede haber tributo sin
ley; nullum tributum sine lege. El legislador debe verificar los hechos y circunstancias que
acompaan la creacin del tributo, fijar su monto y determinar los sujetos. El hecho imponible se
define como el presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la
obligacin impositiva
EL HECHO IMPONIBLE Y LA AUTONOMIA DOGMATICA DEL DERECHO TRIBUTARIO
SUSTANTIVO: toda obligacin impositiva emana de la ley, para que ella sea efectiva debe
contemplar determinados estados o movimientos de la riqueza. EL HECHO IMPONIBLE O
HECHO GENERADOR DEBE ESTAR ESTABLECIDO EN LA LEY. EL HECHO IMPONIBLE es
toda actividad econmica que el legislador cree conveniente grabar por ser demostrativa de la
capacidad contributiva.LA REALIDAD ECONOMICA: es la expresin material que tributariamente interesa
DIFERENCIACIN ENTRE EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (HECHO
IMPONIBLE) Y EL OBJETO DE LOS NEGOCIOS JURDICOS (BIENES O COSAS): la
manifestacin de riquezas que constituye la medida de la obligacin tributaria y que se aprecia a
travs del llamado hecho imponible es la materia u objeto de la obligacin fiscal. Tal objeto no
debe sin embargo, confundirse con los bienes o cosas que constituyen el objeto de los negocios
jurdicos, por ejemplo muebles o inmuebles en la compraventa, en estos negocios jurdicos el
objeto ser el mueble o el inmueble. En cambio en el impuesto a las ventas el objeto o hecho
imponible ser la transferencia onerosa, etc.
LAS CAUSAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: la causa es la capacidad contributiva o sea la
aptitud o facultad que demuestra el contribuyente a travs de la realizacin de los hechos
imponibles por lo cual esta demostrando al estado su capacidad econmica.
CARCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA TEORIA DEL BENEFICIO,
TEORIA DE LAS FACULTADES: La teora de los beneficios sostiene que los efectos de la
capacidad contributiva en relacin con los beneficios producidos a los contribuyentes por la
actitud del estado, consisten en la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los
beneficios que derivan de una obra de inters pblico. (Grizzioti, Tangara). Teora de las
facultades dice que los sbditos de un estado deben contribuir de acuerdo a su capacidad, es
decir, en proporcin a las rentas que respectivamente disfrutes. Quiere, al pagarse el tributo, que
el sacrificio sea igual para las personas que lo han realizado.
DEFINICION DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
SUS ELEMENTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS: la capacidad contributiva es la aptitud
econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o en menor grado. Su elemento
objetivo es la riqueza de los contribuyentes, sea en forma de consumo, de renta o de patrimonio.
El elemento subjetivo esta dado por la aptitud individual para contribuir, si falta esa aptitud debe
concederse la exoneracin del tributo
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA GENERAL O PARCIAL: es general cuando se tiene en cuenta
todas las riquezas o rentas que el individuo posee, es parcial cuando se tiene en cuenta una
17

actividad o aspecto parcial o limitado de tales riquezas.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA PROPIA Y POR REPRESENTACIN: es propia cuando el
contribuyente acta por cuenta propia, es por representacin cuando se acta en nombre de otra
persona: padres, tutores, curadores, administradores, etc.
CARCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: la capacidad contributiva tiene
un carcter prevalentemente subjetivo. La riqueza de que dispone un contribuyente debe
atribuirse ordinariamente a un sacrificio personal de su parte. Las manifestaciones
complementarias de la sacrificio personal de su parte. Las manifestaciones complementarias.
IDENTIFICACIN DEL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA CON EL CONCEPTO
DE LA CAUSA JURDICA DEL IMPUESTO FUENTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO JURDICO Y FINANCIERO
DIFERENCIACIN: mediante el tributo se realiza el principio de vincular la obligacin tributaria
con la capacidad contributiva indicada por el hecho imponible. Segn Jarach la causa tcnico
jurdica del tributo debe buscarse como inmanente en el mismo hecho jurdico de la relacin
tributaria y explicar su naturaleza o caractersticas. La causa es la circunstancia o el criterio que
la ley asume como razn necesaria y suficiente para justificar que si se verifica un determinado
presupuesto de hecho previsto en la norma fiscal de all derive la obligacin tributaria. Grizziotti,
defini a la causa como la capacidad contributiva en cuanto es sntoma de la participacin del
contribuyente en las ventajas generales y particulares derivadas de la actividad y de la existencia
del estado, en materia fiscal es conocido el principio de legitimidad, que la fuente de la obligacin
tributaria sea ley con carcter universal. Ahora bien desde el punto de vista financiero, la fuente
de la obligacin tributaria es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, el objeto puede ser
la fuente y en otros un valor o riqueza distintos
Tributo es

Obligacin tributaria

Capacidad contributiva es HECHO IMPONIBLE

18

BOLILLA IX
EL IMPUESTO CONCEPTO NATURALEZA JURDICA: el impuesto tiene NATURALEZA
PBLICA ya que esta establecida en la ley. El impuesto es la prestacin pecuniaria que se debe
al estado u otros entes descentralizados (municipalidades, gobernaciones, etc) por el
contribuyente de derecho o percutido o si se da el fenmeno de la traslacin por el contribuyente
de hecho o incidido por la realizacin del hecho imponible tipificado en la ley. Esta obligacin es
coercitiva por la prestacin indirecta del estado a travs de los servicios pblicos.
FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. El estado presta servicios segn acepte la sociedad el costo
social
TEORIA DEL PRECIO DEL CAMBIO el impuesto es una compensacin o remuneracin que
satisfacen los contribuyentes por los servicios que el estado les presta.
TEORIA DE LA PRIMA DE SEGURO: los individuos pagan el impuesto a mrito de la seguridad
que les presta el estado sobre sus personas y sus bienes, es una porcin que cada ciudadano
entrega de sus bienes al estado para asegurar la proteccin del resto.
TEORIA DE LA CONCEPCIN HISTORICA ORGANICA DEL ESTADO el estado es una persona
jurdica de existencia ideal, el estado beneficia a todos con sus instituciones entonces todos
deben participar de la carga pblica
TEORDIA DE LA DISTRIBUCION DE LA CARGA PBLICA todos los que forman parte de la
comunidad deben participar en los gastos generados por el estado, el estado presta servicios por
solidaridad social econmica
NUEVAS FINALIDADES DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS inicialmente, los impuestos se
establecen con el nico fin de proporcionar ingresos o rentas al estado (finalidad tributaria o
fiscal), luego se utiliz al impuesto para servir objetivos polticos-econmicos como por ejemplo
impuestos proteccionistas para proteger las industrias nacionales. En la actualidad sera difcil
encontrar un autor que sostenga el pensamiento de que el sistema impositivo solo responde a
una finalidad tributaria o fiscal, en nuestro siglo se utilizan los impuestos para obtener una
redistribucin de las rentas privadas, ante el nuevo anlisis econmico, el sistema impositivo
tambin se concibe como un instrumento para la produccin de resultados decisivos en la
actividad econmica nacional: el mantenimiento o aumento del ingreso nacional, obtencin de
empleo total para la poblacin, mejor distribucin del ingreso nacional y una herramienta de
poltica fiscal que pueda ser utilizada en fases o perodos cclicos de la economa.
DE LOS NUEVOS FINES ECONMICOS DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS a la economa
primero hay que hacerla florecer para generar, pagar tributos y que desaparezcan tasas
diferenciales y que el estado provea educacin, prevencin (seguro social), provisin de
seguridad (si queda sin trabajo)
REGULACIN DE LA INVERSION CONSUMO Y AHORRO todo impuesto absorbe poder
econmico en el sector privado y afecta las decisiones econmicas que las personas,
sociedades, etc., puedan tomar: 1) la inversin privada puede ser estimulada o desalentada, ya
sea liberndola de imposiciones, suministrando poder de compra, estableciendo impuestos
discriminatorios en relacin a las inversiones que quiere estimular, o de lo contrario, sustraer
poder econmico por medio de impuestos. 2) el consumo privado depende de las rentas de los
contribuyentes ms que los impuestos en s mismos. Sin embargo si hay inters pblico en
disminuir el consumo, los impuestos pueden emplearse con esta finalidad y elegirse entre los
impuestos que no graban los usos y consumos absolutamente necesarios. 3) el ahorro privado
puede ser afectado por los impuestos, por ejemplo gravando rentas de capitales cuyo uso no
est directamente ligado con la actividad econmica productora.
USO DE LA IMPOSICIN PARA FINES ANTICICLICOS ya sealamos que el estado puede
corregir las anormalidades cclicas de la economa por la imposicin de tributos. Puede actuar
como factor anticiclico en los periodos de depresin o superavit
19

BASES ORGANICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMA IMPOSITIVO: El sistema

impositivo para dar satisfaccin a las posibles finalidades con que los impuestos se establecen,
dicho sistema impositivo debe responder a las siguientes bases orgnicas: simplicidad en el
nmero de impuestos que el estado establezca, estabilidad del sistema tributario, preferencia por
los impuestos directos, transformar el impuesto personal a la renta en la base financiera del
sistema, un mnimo de renta totalmente exenta de impuestos directos, supresin de los
impuestos indirectos sobre productos de primera necesidad, tasa progresiva que grave
beneficios excesivos de la industria y el comercio, reglamentacin clara en forma de facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias, prevencin y fuertes sanciones al fraude
fiscal, organizacin del sistema en forma que permita ser aplicado con fines econmicos
nacionales.
CATEGORAS DE LOS IMPUESTOS, RELACION ENTRE RENTAS E INGRESOS COMO
HECHO IMPONIBLE, PUNTO DE VISTA HISTORICO, ECONMICO, FINANCIERO, POLTICO,
TICO Y SOCIAL: el impuesto concurre a la consecucin de fines polticos, econmicos y
sociales del estado en cuanto procura los recursos necesarios para posibilitar su actividad.
Desde el punto de vista histrico la evolucin del sistema tributario muestra como los impuestos
reales (sobre las cosas) tuvieron preponderancia sobre los impuestos personales y dentro de
stos los impuestos injustos precedieron a los impuestos justos (aquellos que consultaban la
capacidad contributiva). Desde el punto de vista econmico financiero existen impuestos que
solo tienen en cuenta la economa estatal o un fin puramente fiscal o financiero y otros buscan
adems de obtener recursos para el estado, facilitar la redistribucin de la riqueza. Desde el
punto de vista poltico, tico y social cuando el estado aumenta los tributos da pie al proceso
inflacionario y acarrea depreciacin monetaria que incide preponderantemente en la distribucin
de la riqueza entre las clases sociales y altera el movimiento comercial
QUID DE LOS IMPUESTOS FINALISTAS los impuestos producen efectos estimulantes o
restrictivos, cuando el efecto buscado es ms definido o cercano, respondiendo a una finalidad
concreta, nos encontramos ante los llamados impuestos finalistas. La caracterstica principal
consiste en que los ingresos que proporcionan se destinan en todo o en parte para determinado
gasto. Ejemplo Alemania y Suiza los ingresos del monopolio del alcohol se destinan a combatir el
alcoholismo. En Paraguay parte de los ingresos producidos por los tributos que gravan los
juegos de azar se destinan a la DIBEN.
LA PARAFISCALIDAD: los recursos parafiscales son adicionales o complementos de impuestos.
No tienen figuracin especfica en el presupuesto y se destinan a la financiacin de gastos extra
presupuestarios
IMPUESTOS PROHIBIDOS E IMPUESTOS PROTECCIONISTAS el proteccionismo acta
principalmente por medio de los impuestos aduaneros a la importacin y exportacin y por el
contrario se liberan de gravmenes internos a las industrias que se quiere estimular. Cuando el
impuesto es muy elevado, se transforma en confiscatorio, o llega a ser prohibitivo.
ASPECTOS POLTICOS Y SOCIALES DEL IMPUESTO
LA ESCUELA LIBERAL MANEHESTERIANA: se desarroll en Inglaterra y Francia durante el
siglo XIX y conforme a la doctrina econmica liberal. El impuesto debe ser de funcin fiscal y no
social, econmica, tica o social. El estado debe limitar sus gastos a las necesidades
fundamentales. Los impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza gravada. Es el
sistema liberal e individualista
LA ESCUELA DE LA HACIENDA SOCIAL: desarrollada en Alemania por Adolfo Wagner dice que
el impuesto es un medio poltico y social para corregir la distribucin de la riqueza, el problema
del reparto de riqueza deba buscarse en la mejor distribucin del impuesto. El fin de la escuela
era conservador para obstaculizar la excesiva acumulacin del capital y asegurar el equilibrio
social.
LA ESCUELA DEL SOCIALISMO DE CATEDRA DEL ESTADO: el impuesto debe promover el
progreso de la propiedad colectiva, mediante la absorcin completa de los patrimonios en el
momento en que ellos pasen de los hijos a los sobrinos de modo que la riqueza no pueda ser
disfrutada sin trabajo ms all de tres generaciones (Rignano). El impuesto nico sobre la tierra
20

podra ser un excelente medio para absorber el incremento de su valor y de su renta sin recurrir
a la nacionalizacin de los suelos o a la socializacin de la riqueza (Henry George).
La concepcin moderna del impuesto nos lleva segn Planiol mediante el instrumento de la
tributacin a un principio de reparticin de la riqueza bajo el dominio de la filosofa poltica y de
las reacciones psicolgicas comunes.
BOLILLA X
ELEMENTOS DEL IMPUESTO: EL IMPUESTO TIENE SUJETOS PASIVOS, ACTIVOS,
OBJETO, CAUSA, FUENTE.
SUJETO ACTIVO: ESTADO U OTROS ENTES DESCENTRALIZADOS CON PODER DE
IMPOSICIN
SUJETO PASIVO: CONTRIBUYENTE: Puede ser persona fsica o jurdica. De derecho o
percutido es el que seala la ley que debe pagar el impuesto que puede coincidir con el
contribuyente de hecho o incidido que es el que realmente soporta el pago del impuesto por que
se da el fenomeno de la traslacin
OBJETO: El objeto de la obligacin es una obligacin de dar una suma de dinero
FORMA DEL OBJETO POSESIN DE LA RIQUEZA (CAPITAL): la posesin de riqueza, o
capital, representado en general por las cosas inmuebles o muebles, o los derechos (inmobiliario
o mobiliario) o el conjunto de cosas o derechos (patrimonio) constituye una de las formas de
manifestacin de la capacidad contributiva. Capital es la riqueza adquirida, consolidada, la
fortuna.
CAPACIDAD PARA ADQUIRIRLA (RENTA) la renta entendida como riqueza proveniente de una
fuente susceptible de crearla de una manera renovada durante un tiempo ms o menos largo, es
tambin otra forma de manifestacin de capacidad econmica para tributar. EL GASTO O
CONSUMO El empleo de la riqueza habida pone igualmente de manifiesto una determinada
capacidad tributaria que podra generar la obligacin de pagar impuestos. La individualizacin de
los objetos materiales (cualesquiera de las formas que pudiera asumir) que integran el objeto del
tributo tiene importancia, pues los mismos sirven de garanta para el cumplimiento de la
obligacin de dar o pagar el tributo
UNIDAD CONTRIBUTIVA y QUANTUM DEL IMPUESTO
La unidad contributiva es el objeto del impuesto en una unidad elemental, en tanto que el
quantum del impuesto es la parte del impuesto que corresponde por unidad contributiva. As en
el impuesto inmobiliario su tasa es el 1% sobre el valor fiscal del inmueble. De este ejemplo se
entiende que la unidad contributiva es el por ciento o porcentaje, siendo uno el quantum del
impuesto
CAUSA DEL IMPUESTO: la causa en materia fiscal es la capacidad contributiva, o sea la
capacidad econmica de quien posee bienes o riquezas para pagar el impuesto, la aptitud o
potencialidad econmica del individuo sometido a la soberana del estado para contribuir al pago
de los gastos pblicos.
FUENTE DE IMPUESTO: es el conjunto de bienes o la misma riqueza de la cual se detrae el
impuesto. El objeto es la manifestacin de riqueza que sirve de medida al tributo, mientras que la
fuente, es la misma riqueza o la porcin de ella con que se paga el impuesto.
DIFERENCIACIN CON EL OBJETO
Es importante distinguir entre el objeto y la fuente, ya que si se admitiera que indistintamente se
pudiera incidir sobre uno y otra habra de llegar el momento en que el impuesto aniquilara o
extinguira la fuente, es decir el capital, que es un factor indispensable en la produccin de la
riqueza y con ella para la economa general
EJEMPLIFICACIN IMPORTANCIA TRIBUTARIA DE ESTA DISTINCIN en el impuesto
inmobiliario el objeto es el capital representado por la tierra afectada, la fuente es la renta, dado
que el tributo no se paga con la tierra sino con la renta que el propietario extraiga o pueda
extraer de ese bien o de otro que l posea
EFECTOS DEL IMPUESTO
21

CONCEPTO son las consecuencias que provoca en el contribuyente la imposicin.

EFECTOS PSICOLOGICOS: el efecto psicolgico sobre los contribuyentes pueden dar al mismo
tiempo una comprensin real, cabal o exacta de la carga tributaria que soporta al pagar impuesto
o de lo contrario dichos efectos pueden llevarlo a tener una impresin ilusoria de su sacrificio
(mayor o menor al que realmente soporta)
EFECTOS MORALES: Ejemplos de impuestos que buscan efectos morales se da en el caso de
los aplicados a los objetos suntuarios que combaten el lujo, el impuesto al alcohol y al tabaco
que combaten el vicio
EFECTOS POLITICOS: los impuestos han provocado con frecuencia grandes acontecimientos
en la historia
EFECTOS ECONOMICOS, EL FENOMENO DE LA RE DISTRIBUCIN : el efecto sustancial de
las finanzas es la distribucin de los gastos pblicos, los efectos econmicos del impuesto varan
segn la poca, lugar y personas.
EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO: los efectos financieros pueden ser positivos si se
producen de acuerdo al plan fiscal del legislador, es decir conforme al clculo de la recaudacin
impositiva y al plan de distribucin de la carga pblica. Los efectos financieros son negativos
cuando los resultados obtenidos difieren del plan previsto
CONCEPTO AMORTIZACIN CONSOLIDACIN CAPITALIZACIN: la amortizacin o
consolidacin se produce cuando el impuesto reduce el valor del bien afectado en forma
definitiva, el efecto contrario se produce en la capitalizacin que consiste en el alza del valor de
los bienes considerados como capital que beneficia a un bien no gravado o menos gravado que
los otros al producirse la supresin del impuesto que lo afecta.
ABSTENCIN se verifica cuando el contribuyente se substrae al pago del impuesto sin acudir a
medios ilcitos o fraudulentos, ejemplo el contribuyente se abstiene de fumar para evitar el pago
del impuesto selectivo al consumo
EVASIN cuando se contribuyente recurre a medios ilcitos ocultando la riqueza imponible
(ocultacin material) o logrando que se grave por un menor valor al que posee (ocultacin
econmica)
FRAUDE FISCAL cuando los contribuyentes evitan el pago del impuesto mediante falsificaciones
que se caracterizan como crmenes a su conducta o actividad fiscal
REMOCION DEL IMPUESTO, hay remocin impositiva cuando se compensa total o
parcialmente el impuesto por que se modifica la relacin entre el costo computable de
produccin y el precio computable de producto en forma que no quede impuesto que recaudar
CONCLUSION es imposible dar normas de carcter universal que describan los factores y
efectos que produzca el fenmeno de la imposicin de tributos.
BOLILLA XI
MOMENTO DE LA IMPOSICIN En principio se distinguen cuatro momentos 1) la percusin o
pago formal del impuesto al ente titular del mismo 2) traslacin cuando el contribuyente de
derecho se resarce en todo o en parte del impuesto que le grava transfiriendo la carga del mismo
al de hecho 3) incidencia efecto sobre el contribuyente de hecho: pago efectivo del impuesto
mediante una disminucin real de su renta o patrimonio 4) la difusin del impuesto sobre el
mercado, que est constituido por todos los otros efectos que se producen, adems de la
traslacin y las consecuencias inmediatas que se advierten de la incidencia. RELATIVIDAD
CIENTIFICA PUES NO EN TODOS LOS IMPUESTOS SE DAN TODOS LOS MOMENTOS
PERCUSIN la percusin del tributo es un fenmeno jurdico ya que se designa a dicho
momento como el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho
(aquel designado por ley para pagar el impuesto)
TRASLACIN O REPERCUSIN la traslacin o repercusin es un fenmeno econmico ya que
se designa a dicho momento como la transferencia econmica que el contribuyente hace del
impuesto, puede ser: hacia delante: cuando el contribuyente percutido para aminorar su sacrificio
logra subir el precio de los artculos que produce. Hacia atrs: cuando el sujeto incidido mediante
22

una reduccin en el precio de la mercadera que compra, logra trasladar toda la carga tributaria a
los proveedores de su consumo. Repercusin lateral: cuando el contribuyente percutido no
pudiendo trasladar la carga hacia delante o hacia atrs, la hace incidir sobre otros artculos,
mercancas o servicios no gravados por el tributo.
INCIDENCIA la incidencia indica el sacrificio o la carga efectiva que soporta el contribuyente de
hecho o contribuyente definitivo. La incidencia es directa cuando el contribuyente percutido es al
mismo tiempo el incidido o por va indirecta cuando por el fenmeno de traslacin o repercusin
el impuesto recae sobre otra persona que de hecho sufre el sacrificio y es el verdadero
contribuyente incidido.
DIFUSION el impuesto se expande a todos los mbitos de una sociedad es por ello que debe
ajustarse a la capacidad contributiva. El efecto de la difusin de tributos pudiera influir segn
cuanta, forma, nmero de contribuyentes, y el uso de la riqueza detrada por parte del estado
MOMENTOS DE LA PERCUSIN DEL TRIBUTO. MOMENTO DE LA TRASLACIN O
REPERCUSIN DEL IMPUESTO
MOMENTO DE LA INCIDENCIA
MOMENTO DE LA DIFUSIN ya desarrollados
RELATIVIDAD CIENTIFICA EN LA CLASIFICACIN SOBRE MOMENTOS DE LA
IMPOSICIN :Los distintos momentos de la imposicin, percusin, traslacin, incidencia y
percusin (fenmenos jurdicos-econmicos de fcil apreciacin en condiciones estticas)
presentan indudablemente una ventaja para la concisin y claridad terminolgica pero de hecho
no siempre es posible distinguir unos efectos de otros. Sin embargo toda clasificacin difiere en
verdad segn la corriente o escuela en que se ubique el estudioso.
PRESIN TRIBUTARIA, CONCEPTOS FORMAS DE ESTIMACIN el concepto de presin
tributaria conlleva la idea de sacrificio impuesto a la colectividad para el pago del impuesto. La
presin tributaria es la relacin entre el monto de los impuestos detrados y la renta nacional
(entendida sta como el conjunto de bienes y servicios que existen en una economa dada en un
periodo dado)
T
P= R
P es presin tributaria. T es tributacin, y R es renta nacional.
Mnimo social indispensable: no es lo mismo en materia de presin (entendida sta como ndice
de sacrificio) el efecto del pago de impuestos por parte de quien cuenta con una renta que
apenas es capaz de procurarle condiciones de subsistencia si se lo compara con quien tenga
rentas de tal magnitud que le permiten satisfacer cualquiera de sus deseos
T
P= R-V
servicios pblicos y mnimo social indispensable
T representa el monto de los impuestos detrados durante el aos menos S el valor de los
servicios pblicos en los que se transforma aquella detraccin, R es la renta nacional del ao y V
la renta no comprimible por ser necesaria para hacer frente a las exigencias fisiolgicas mnimas
de la colectividad
T-S
P= R-V
INCONVENIENTES DE LA PRESION TRIBUTARIA Si la presin tributaria es alta puede acarrear
evasin de impuestos, emigracin de capitales, encarecimiento de la produccin
RELACION DE LA PRESION TRIBUTARIA CON LA PRODUCCION, CON LA RENTA
NACIONAL Y CON LA POBLACIN la PT puede medirse relacionando el monto total de los
impuestos recaudados con la produccin o con la renta nacional y la poblacin propiamente
dicha. Produccin: una alta presin tributaria obra como un estimulante de la produccin,
mientras otros creen que tienen un efecto depresivo. Los primeros dicen que las sumas
entregadas al estado como impuesto vuelven directa o indirectamente al contribuyente, que el
impuesto crea trabajo para los obreros y que estimula la produccin, todo depende del destino
23

que se de a la recaudacin y de la honestidad en la conduccin del estado. La frmula de PT se

relaciona con la produccin se toma un ao base.
Con la renta nacional y con la poblacin: la PT se traduce en el grado de gravitacin que ejerce
el rgimen impositivo sobre el pueblo, se debe distinguir entre PT individual es decir padecida
solo por un contribuyente y PT total que es la que se ejercita sobre la economa general por el
conjunto de todos los impuestos.
BOLILLA 12
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS: la igual que ocurre en toda clasificacin de los institutos
jurdicos, la elevada dosis de convencionalidad que puede aplicarse ha conducido a las ms
variadas clasificaciones de impuestos.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: en los impuestos directos el contribuyente sealado
en la ley paga el impuesto ejemplo IVA. En los impuestos indirectos el contribuyente logra
trasladar el peso del impuesto sobre el consumidor. Ejemplo Impuesto Selectivo al consumo,
donde el que verdaderamente soporta el pago es el contribuyente.
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES: los impuestos personales son aquellos cuyo
presupuesto objetivo solo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal
suerte que sta acta como elemento constitutivo del propio presupuesto, ejemplo IMPUESTO A
LA RENTA PERSONAL. Los reales gravan las cosas ejemplo IMPUESTO INMOBILIARIO sin
tener importancia la persona o cualidades especiales. En nuestro pas rige el principio de la
territorialidad se gravan los hechos imponibles dentro de las fronteras geogrficas del pas con
independencia de cualquier otro factor,
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: los ordinarios son todos los impuestos que
en una u otra forma gravan la renta de las economas, y el concepto de extraordinarios para
aquellos impuestos que afectan el capital privado.
IMPUESTOS NICOS Y COMPUESTOS: el impuesto nico es el que substituira a todos los
impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo, para refundirlos en uno solo que se
aplicara sobre la totalidad de la renta de una economa, esto es casi imposible, que exista un
solo impuesto. Generalmente las leyes optan por los impuestos mltiples, gravando de esta
forma distintas manifestaciones de las riquezas
IMPUESTOS INTERIORES los impuestos interiores, son los que gravan manifestaciones de
capacidad contributiva interna de un pas. Los exteriores son aquellos que se establecen con
ocasin del trfico internacional de mercaderas, estn inspirados en fuertes propsitos de
poltica econmica, para amparar las actividades econmicas nacionales, siendo los impuestos a
la importacin, exportacin o trnsito de mercaderas los nicos impuestos exteriores.
EL COMERCIO EXTERIOR Y TEORIA GENERAL DE LOS IMPUESTOS. Se conoce con el
nombre de teora general de los impuestos a un conjunto de conceptos, postulados y principios
aplicados a los diversos impuestos en conjunto o a los sistemas tributarios. CONTENIDO DE LA
TEORIA GENERAL Se puede afirmar que comprende el estudio de los siguientes puntos:
concepto de impuesto, fines de los impuestos, clasificacin de los impuestos, principios ticos de
imposicin, principios econmicos de la imposicin, principios financieros de la imposicin,
principios administrativos de la imposicin
PRINCIPIOS TICOS DE LA IMPOSICIN GENERALIDADES: hasta el triunfo de las ideas que
inspiraron la revolucin francesa, hubo siempre expresiones del pensamiento moral o financiero
que repararon en la injusticia de ciertos impuestos, o que reclamaron que ellos atendieran a la
capacidad econmica de los contribuyentes y que criticaron los sistemas impositivos en cuanto
stos gravitaban drsticamente sobre las clases econmicamente dbiles o en cuanto concedan
privilegios y exenciones tributarias a ciertas clases que eran precisamente las que detentaban
las riquezas. Por medio del estudio de los postulados pueden esbozarse los principios ticos del
fenmeno de la imposicin
EL POSTULADO DE LA GENERALIDAD DE LA IMPOSICIN: todos los que gozan de rentas
bajo proteccin del estado, deben contribuir al financiamiento de los gastos pblicos. La
generalidad en la imposicin deba ser revisada como exigencia para realizar la justicia tributaria
24

y drsele un contenido, que ms all de la igualdad jurdica, signifique igualar el sacrificio

econmico (igualdad entre iguales) que los diversos grupos soportan al contribuir a las cargas
del estado. Pero no todos pueden contribuir igual por las diferentes capacidades econmicas
existentes, entonces surgi la uniformidad en la imposicin: debe realizarse en forma de igualar
hasta donde sea posible el sacrificio que las diversas economas experimentan con el pago del
impuesto. Debe atender el estado a igualar el sacrifico impositivo basado en consideraciones
reales.
CAPACIDAD TRIBUTARIA MINIMUM EXENTO DE IMPOSICIN PREDOMINIO DEL
IMPUESTO PERSONAL recordar el principio del mnimo social indispensable,
SUPRESIN DE TODO IMPUESTO QUE GRAVE LOS USOS O CONSUMOS DE PRIMERA
NECESIDAD
DISCRIMINACIN EN LAS RENTAS PROGRESIVIDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: la
progresividad se da cuando la imposicin tiende a alzar o bajar el nivel del quantum a medida
que aumente o decrezca la unidad contributiva.
BOLILLA XIII
TASAS DEFINICION: las tasas son prestaciones pecuniarias establecidas en una ley, en la cual
se obliga a pagar al contribuyente una suma determinada de dinero por la prestacin de un
servicio directo, medible, personalizado y cuantificable que presta el estado u otros entes
descentralizados.
ANTECEDENTES Y FUNDAMENTO DE LAS TASAS: en la antigedad no existieron tasas, el
estado primitivo no prestaba ningn servicio pblico a sus sbditos y por el contrario, stos
deban o estaban obligados a servir gratuitamente a sus seores. Durante la edad media se
difundieron las tasas que los sbditos deban pagar a los seores feudales por determinados
servicios que stos les prestaban por ejemplo para que les permitieran ejercer sus profesiones o
empleos, transitar por las rutas o cruzar puentes, por utilizar las tierras del seor feudal, etc., que
despus se convirtieran en el concepto antiguo de peaje para el trnsito y tasas cobradas por el
rey. Estaban vinculadas a la idea de propiedad del dominio territorial, no eran tributarias. Con el
correr del tiempo se fueron desarrollando hasta llegar a la moderna concepcin actual.
El estado obtiene de los ciudadanos los recursos necesarios para sufragar los gastos pblicos
que se producen como consecuencia de los servicios que el ente pblico brinda. Existen ciertos
servicios pblicos en que no es posible determinar la ventaja, utilidad, o beneficio que reportan
desde un punto de vista individual: Fuerzas Armadas, Servicio Exterior, etc. Estos constituyen
servicios de consumo indivisible y generalmente son solventadas por medio de impuestos, por el
contrario otros servicios pblicos permiten una mayor y mejor determinacin individual del
beneficio: correo, recoleccin de basuras, etc. Estos constituyen servicios de consumo divisible y
son en principio solventados por medio de tasas. Las tasas resultan de la determinacin
individual del beneficio o sacrificio de aquel que utiliza un servicio pblico
DETERMINACIN DEL VALOR DE LAS TASAS, CRITERIOS FINANCIEROS Y SOCIALES
PARA FIJAR CONCRETAMENTE EL VALOR DE LAS TASAS: tenemos varios criterios.
El carcter matemtico: dividir el costo total del servicio de consumo divisible por unidades de
consumo y cobrar por cada una de estas su costo matemtico. Criterio financiero y social: cubrir
el costo pero evitar que las tasas sean tan altas que los habitantes no puedan recurrir a la
utilizacin de los servicios pblicos.
LA UNIDAD DE CONSUMO COMO BASE PARA DETERMINAR LAS TASAS: la unidad de
consumo consiste en el servicio que se presta a un consumidor o usuario de dicho servicio. El
valor matemtico de cada unidad de consumo se obtiene dividiendo el costo del servicio por el
nmero de unidades de consumo y una vez conocido este valor entrara a modificarse segn si
en la utilizacin de dicho servicio predominara el inters pblico o el inters particular.
SISTEMAS DE TARIFAS DE LA UNIDAD DE CONSUMO: 1) segn el nmero de unidades de
consumo utilizadas podran establecerse tasas uniformes, progresivas o regresivas. 2) segn si
en la unidad de consumo predominan varios elementos o se pudiera estandarizar la unidad de
servicio las tasas podran ser 2.1 unitarias o sea tasas en las que combinan diversos elementos
25

para fijar el valor ejemplo tasas de correos que dependen del peso, distancia o modalidad de la
correspondencia 2.2. nicas o tasas en las que se considera un solo factor predominante
ejemplo tasa por conservacin de pavimento que depende nicamente del valor fiscal del
inmueble.
RECAUDACIN DE LAS TASAS: pueden ser por 1) recaudacin directa o inmediata de quien
recurre a los servicios 2) los propios funcionarios encargados de estos servicios recaudan del
pblico el valor de las tasas en el momento que prestan sus servicios 3) sistema indirecto de
recaudacin por medio de estampillas, timbres o papeles sellados.
LOS SERVICIOS PUBLICOS COSTEADOS POR TASAS EN PARAGUAY: tasas postales y
telegrficas, tasas portuarias: servicio de transporte de mercaderas en los puertos, uso de
guinches, el almacenamiento de mercaderas, utilizacin de muelles, etc.; tasas municipales:
servicio de recoleccin de basuras y barrido de la va pblica, limpieza de cementerios,
contrastacin de pesas y medidas, servicio de desinfeccin de locales, etc.; tasas de
alumbrados: servicio de alumbrado pblico recaudado por la Ande, es pagada por los
propietarios beneficiarios o por el ocupante por cuenta del propietario, en proporcin del frente
de sus respectivas propiedades, tomando en cuenta la potencia de luz existente en las calles
iluminadas, estas tasas alcanzan hasta los propietarios de inmuebles situados dentro de los 60
metros contados a partir de la ltima lmpara de alumbrado; tasas del ministerio de relaciones
exteriores: servicios de expedicin, renovacin, prrroga de pasaportes oficiales y diplomticos,
legalizacin de documentos: tasas de la direccin nacional de aeronutica civil: tasas de
embarque de pasajeros; tasas de peaje; tasas judiciales; tasas de transporte por carretera; tasas
de salud pblica o sanitarias: registros sanitarios, importacin de productos, expedicin de
certificados, fijacin de precios de medicamentos, registro de plaguicidas, fertilizantes, etc.; tasas
en el aeropuerto por servicios aeronuticos y tarifas a cargo de la direccin de aeronutica civil.
LA OBLIGATORIEDAD DE LAS TASAS: La tasa es una prestacin pecuniaria debida en base a
una norma legal en la medida establecida por sta, exigida por acto de autoridad del poder
pblico, integrada con una actividad del estado, divisible e inherente a su soberana. Solo y si
solo si se utiliza el servicio prestado y por el cual se debe abonar tasa el contribuyente se ve
obligado al pago de la misma, no de lo contrario.
LA POLITICA DE LAS TASAS: la evolucin de las ideas ha llevado el pensamiento a otras
formas de concebir la convivencia social, en que se ve y se aprecia mas la sociedad como un
todo y las relaciones entre los hombres regidas no solo por principios econmicos sino por ideas
y sentimientos y por realidades espirituales tan poderosas como la de solidaridad social, por que
la existencia de servicios pblicos a disposicin permanente de la colectividad aunque no los
use, representa una ventaja para los consumidores eventuales, es por ello que sta distincin, e
incluso la coexistencia de stos ingresos va cediendo terreno y se advierte un desplazamiento de
los servicios pblicos financiados por tasas hacia los financiados por impuestos.
BOLILLA 14 EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL DE PROGRESIVIDAD CONCEPTO
: la tasa o tarifa del impuesto es la cifra que fija el monto del detraimiento de la riqueza que debe
efectuarse sobre la materia imponible, ese monto se exterioriza en un porcentaje de dicha
materia, por ejemplo el 30% (impuesto a la renta) el 10% (IVA), o el 1% Impuesto Inmobiliario.
o que por mandato constitucional y por exigencia dogmtica esta basado en la capacidad
econmica de quien es llamado a satisfacerlo.
IMPUESTO PROPORCIONAL: un impuesto es proporcional cuando el quantum del mismo
permanece constante cualquiera sea la cantidad de la materia imponible, fue ideado por Adam
Smith en el siglo 18- el impuesto proporcional se basa en el concepto de capacidad contributiva
cuyo antecedente histrico constituye la regla de la facultad de Adam Smith. En base a esta
regla se ha elaborado la teora de la capacidad contributiva como juicio de valor para estimar la
capacidad del individuo con relacin a otros para el reparto proporcional de los tributos. El
impuesto debe ser en proporcin a la renta, igualdad cuando cada uno sufra una detraccin que
absorba la misma fraccin de su renta.
IMPUESTO PROGRESIVO: un impuesto es progresivo cuando la tasa o quantum se eleva a
26

medida que aumenta la materia imponible. Este tipo de imposicin es aplicable a los impuestos
directos, como el de renta o al patrimonio, no es aplicable a los impuestos directos como el IVA.
FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO PROGRESIVO: no siempre ha sido unnime la doctrina para
admitir la progresividad en materia de tasas impositivas, considerando que cada individuo debe
contribuir, solamente de acuerdo con su capacidad contributiva en forma objetiva, es decir
proporcionalmente al monto imponible. Con la evolucin de los conceptos sociales y econmicos
del patrimonio individual se estim introducir la progresividad del tributo de acuerdo con un
criterio subjetivo de apreciacin de la capacidad contributiva de las personas.
TEORIA SOCIALISTA: el idelogo fue Adolf Wagner, el estado no solo debe buscar la obtencin
de recursos sino que el mismo tiene el deber de inmiscuirse en la economa privada con miras a
una mejor distribucin de la riqueza. La poltica fiscal conduce a la proporcionalidad y el social
poltico al progresivo. Las razones morales o sociales bastan para servir de fundamento segn
Wagner. La crtica: no puede llevarse al extremo de que el estado sostenga un esfuerzo
consciente de percibir impuestos ms elevados sobre los ricos con el fin de descender al nivel
econmico de los pobres.
TEORIA COMPENSADORA: la teora general compensadora tiene como principal idelogo a
Francis Walter. El tributo debe contrabalancear las desigualdades consagradas por las
costumbres y las leyes, esta teora se basa en dos consideraciones 1) las diferencias de
propiedad y renta eran debidas en gran parte a que el estado fallaba en su deber de proteccin
contra la violencia y el fraude 2) las diferencias de riqueza derivaban en cierta medida en actos
mismos del estado: tratados comerciales, tarifas, guerras, etc. Crtica: no pueden tolerarse
principios generales que ulteriormente sirvieran para consumar injusticias.
TEORIAS ECONOMICAS: la verdadera discusin entre los principios de la proporcin y de la
progresividad gira sobre la cuestin fundamental de la base del impuesto: la teora del beneficio
o la teora de la facultad o capacidad
TEORIA DEL BENEFICIO : segn esta teora un individuo debe pagar impuestos en proporcin a
las ventajas que obtiene del estado, se le introdujo la modificacin de la llamada teora de la
exencin del minimun de existencia. Es por ello que para el impuesto sobre el capital, se aplican
tributos no a todos los capitales, sino a los que estn por encima del mnimo determinado. Y en
el impuesto a la renta, se tributa no sobre la renta bruta sino sobre la renta neta, o sea la renta
bruta menos los gastos de produccin.
TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA PROPORCIONALIDAD DE LA IMPOSICIN:
son las que ven el beneficio de la proporcionalidad. Hobbes. Para quien las ventajas conferidas
al individuo son la base del impuesto, Hugo Groccio dice que las cargas deben ser
proporcionales a las ventajas recibidas en forma de proteccin, Sully los impuestos deben ser
proporcionales a las ventajas recibidas por los individuos, deben por tanto hallarse en razn
directa de esas ventajas. Vauban todo el mundo tiene necesidad de proteccin del estado para la
cual este requiere los fondos pertinentes, y por ello cada uno tiene la obligacin natural de
contribuir en proporcin a sus rentas. Quesnay al igual que los dems fisicratas era partidario
del impuesto proporcional si bien propona un impuesto nico sobre la tierra, por ello entenda
que el mejor impuesto era el proporcional al producto neto.
Montesquieu dice que las rentas del estado son una porcin que cada ciudadano da de sus
bienes para tener seguridad del resto, o para disfrutar del mismo.
TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA NO PROPORCIONALIDAD DEL IMPUESTO:
son las que no benefician a la propocionalidad.Jeremas Bentham es el fundador de la teora del
mnimun de existencia, se opone a los impuestos sobre artculos de primera necesidad, los llama
malos impuestos porque favorecen a los ricos y deprimen a los pobres. Rosseau admiten el
mnimo no imponible. Robespierre deca que ningn ciudadano est dispensado de la honorable
obligacin de concurrir a las arcas pblicas.
TEORIA DE LAS FACULTADES: segn esta teora un individuo debe pagar impuestos segn sus
facultades, es decir de acuerdo a sus aptitudes para satisfacerlos o mejor dicho de acuerdo su
capacidad contributiva, para esta teora los impuestos se deben abonar no en funcin a los
beneficios que recibe el individuo del estado, sino en funcin de su capacidad contributiva. De la
27

igualdad de sacrificio: as como el estado no debe hacer ninguna distincin entre las personas o
clases, los sacrificios que se exigen deben presionar a todos por igual en la medida de lo posible.
SUB TEORIAS DE LA UTILIDAD FINAL O UTILIDAD MARGINAL: los financistas holandeses
demostraron que el dinero tiene utilidad marginal. Para ello distinguen entre las siguientes
necesidades: perentorias, la de comodidad, de moderado lujo y de extremo lujo. El que tiene una
renta solo puede atender a las necesidades perentorias. Pero al que tiene ms se le aplica la
progresin para equiparar su sacrificio.
TEORIA DE LA EQUIVALENCIA: Emilio Sax distingue entre necesidades individuales y
colectivas y considera que bienes se aplican a cada una y de acuerdo a ello se establece la
medida de contribucin al gasto pblico.
TEORIA DE LOS PRIVILEGIOS EN LA PRODUCCIN O PODER DE ADQUISICIN: fue
propuesta por Walter, la renta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos bienes esto es se toma
al contribuyente como productor, el dinero hace dinero, el primer milln es el ms difcil pues
luego aumenta progresivamente es lgico que esa renta haya que gravarla ms
progresivamente.VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS. El impuesto ya ha
dejado de ser la contribucin del rico nicamente y llega al pobre en cuanto al mismo supera los
mnimos ideales o tericos de no imposicin,. Debe tenerse en cuenta pues que la progresividad,
es un elemento para balancear la capacidad contributiva, pero no debe el estado abusar de esta
forma de tributacin si con ella agota la fuente productora de riqueza. Sus detractores dicen que
es confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y que es improductivo. Adam Smith dice que
los sujetos del estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno cada uno lo ms posible y
en proporcin a sus facultades
LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS EN EL PAS
La progresin cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva a medida que
aumenta la base neta impositiva, debe tener un lmite caso contrario el tributo resultara
confiscatorio.
BOLILLA XV
FINANZAS MUNICIPALES, ACTIVIDAD FINANCIERA DE LOS MUNICIPIOS Y COMUNAS
El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno propio, que tiene por objeto promover el
desarrollo de los intereses locales, cuyo territorio coincide con el distrito y se divide en zonas
urbanas, suburbanas y rurales. Habr una municipalidad en cada uno de los municipios en que
se divide el territorio de la repblica, cuyo asiento ser el pueblo o ciudad que se determine en la
ley de creacin. Son vecinos o habitantes de un municipio los ciudadanos y extranjeros que
tengan su domicilio real en l. La creacin de un municipio podr ser dispuesta por ley, siempre
que se renan los siguientes requisitos: una poblacin mnima de 5 mil habitantes, un territorio
delimitado preferentemente por lmites naturales, una capacidad econmica financiera suficiente
para sufragar los gastos de funcionamiento de su gobierno, administracin, y de prestacin de
servicios pblicos esenciales de carcter municipal, que la creacin no afecte el normal
desenvolvimiento de los municipios vecinos y que hayan funcionado en su lugar juntas
comunales de vecinos o de fomento urbano. Los municipios pueden adquirir derechos y contraer
obligaciones de forma a cumplir con las funciones municipales establecidas en la ley orgnica
municipal. De manera a desplegar su administracin financiera, obteniendo los recursos para
cubrir sus gastos de funcionamiento y de los servicios de utilidad pblica prestados a sus
miembros los municipios gozan de las ventajas y privilegios que las leyes reconozcan a favor del
estado, en relacin a los tributos y bienes, contratos y dems actos jurdicos que celebre con
otras personas jurdicas o naturales. Segn la CN gozan de autonoma poltica, administrativa,
normativa, autrquica, en la recaudacin e inversin de sus recursos, autonoma de
departamentos y municipios sin salir de los moldes de un estado unitario. Autarqua significa que
genera recursos y gasta.
SUPERINTENDENCIA DEL ESTADO SOBRE LA ACTIVIDAD MUNICIPAL: dentro de la
28

autonoma reconocida a los municipios el estado representado por el PE previo acuerdo de la

cmara de diputados, podrn intervenir los municipios ejerciendo superintendencia sobre la
actividad municipal, entendida sta como control de sus obligaciones consagradas por las leyes
en los siguientes casos: 1) a solicitud de la junta municipal por decisin de la mayora absoluta,
2) por desintegracin de la junta municipal, que imposibilite su funcionamiento, 3) por grave
irregularidad en la ejecucin del presupuesto o en la administracin de sus bienes, previo
dictamen de la contralora general de la repblica. La intervencin no se prolongar ms de
90das y si de ella resultase la existencia del caso previsto en el 3), la cmara de diputados por
mayora absoluta podr destituir al intendente o a la junta municipal debiendo el tribunal superior
de justicia electoral convocar a nuevos comicios para constituir las autoridades que reemplacen
a las que hayan cesado en sus funciones dentro de los 90 das siguientes a la resolucin dictada
por la cmara de diputados
MUNICIPALIZACIN DE LOS SERVICIOS DE UTILIDAD PBLICA: entre las atribuciones
constitucionales de las municipalidades se encuentran la prestacin de servicios de utilidad
pblica. Hay servicios que ataen al estado por su naturaleza o importancia por ser de carcter
general, ejemplo Fuerzas Armadas, Polica, correo etc. Pero otros servicios pblicos que pueden
ser atendidos por el estado lo son por los municipios, por que atienden al inters local por
condiciones particulares de la zona o regin como alumbrado, caminos, agua potable,
urbanismo, abasto, educacin, cultura. Pues uno de los principales objetivos de stos es brindar
servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad de vecinos.
BASES DE LA ORGANIZACIN MUNICIPAL: las bases de la organizacin municipal se
encuentran establecidas en las disposiciones de la constitucin, y en la ley orgnica 1294/87, en
la CN dice que los municipios son de gobierno propio formado por autoridades elegidas en
comicios directos cada 5 aos. Gozan de autonoma poltica, jurdica, econmica y
administrativa, tiene sus propios bienes y rentas dicta sus ordenanzas, resoluciones, nombra
funcionarios. Objetos: bienestar de la comunidad, desarrollo intereses locales, promocin,
participacin ciudadana. Sus rganos son intendencia, junta municipal, facultad de legislar,
regular, controlar, ejercer funciones de polica, ejecutar sus resoluciones, recuperar de oficio sus
bienes o aplicar sanciones segn su ley
RECURSOS FINANCIEROS DE LAS MUNICIPALIDADES ninguna institucin del estado, ente
autnomo, autrquico, o descentralizado podr apropiarse de los ingresos o rentas de las
municipalidades. Las municipalidades tendrn ingresos corrientes, ingresos de capital y
provenientes de legados y donaciones. Los ingresos se clasifican en: 1) ingresos tributarios:
impuestos, tasas y contribuciones especiales creados para el funcionamiento de las
municipalidades. 2) ingresos no tributarios: son los generados por otras fuentes que son
bsicamente las siguientes: multas, prestaciones de servicios, rentas de activos fijos
(arrendamientos de terrenos municipales), renta de activos financieros (bonos municipales
colocados en bancos o financieras), concesiones, y otros ingresos que respondan a la naturaleza
de ingresos no tributarios. 3) transferencias: asignaciones del gobierno nacional y asistencias
financieras no reembolsables. Son ingresos de capital: los reembolsos de prstamos,
emprstitos internos y externos, venta de activos fijos, ventas de valores financieros y los
supravits en la aplicacin presupuestaria.
PREDOMINIO DE LAS TASAS SOBRE LOS IMPUESTOS: teniendo en cuenta la particular
funcin de las municipalidades, existe un predominio de las tasas sobre los impuestos, ya que
gran parte de los ingresos tributarios percibidos por las municipalidades exigen contraprestacin,
ejemplo barrido, limpieza, conservacin de cloacas, chapas, letreros comerciales, control de
espectculos pblicos, etc.
TASAS E IMPUESTOS MUNICIPALES: la ley orgnica municipal enumera los impuestos y tasas
municipales. Son impuestos municipales: las patentes de comercio, industrias y profesiones en
general, las patentes de vehculos, construccin, fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria, la
transferencia de dominio de bienes races, edilicio, de registro de marcas de ganado, de
transferencia y faena miento de ganado, de transporte colectivo de pasajeros, espectculos
pblicos, juegos de entretenimiento y de azar, rifas y sorteos, operaciones de crdito, publicidad
29

y propaganda, sellados y estampillas, cementerios, propietarios de animales y dems. Son tasas

de fuente municipal: barrido y limpieza, recoleccin y tratamiento de residuos, conservacin de
parques, jardines y paseos pblicos, contrastacin de pesas y medidas, chapas de numeracin
domiciliaria, servicios de salubridad, servicios de cementerios, tablada, desinfeccin y lucha
contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de enfermedades, inspeccin de
instalaciones, servicios de identificacin e inspeccin de vehculos, servicios de alumbrado,
aprovisionamiento de agua y alcantarillado sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros
organismos, servicios de prevencin y proteccin contra riesgos de incendios, derrumbes y otros
accidentes graves y dems.
Constituye atribucin de las municipalidades en su jurisdiccin territorial y con arreglo a la ley, la
regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados no pudiendo
sobrepasar el costo de los mismos. Es dable mencionar dos leyes: ley 881/81 que establece el
rgimen tributario y otros recursos de la municipalidad de Asuncin ley 135/92 que establece el
rgimen tributario para las municipalidades de primera, segunda y tercera categora
SUBSIDIOS DEL ESTADO: hemos visto que los subsidios del estado constituyen uno de los
ingresos que pueden recibir las finanzas municipales. La CN establece que corresponde a las
municipalidades el total de los tributos que graven la propiedad inmobiliaria en forma directa, el
70% de lo recaudado quedar en propiedad de la misma, el 15% en la del departamento y el
15% restante se distribuir entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la ley.
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LAS MUNICIPALIDADES EN EL PAS, SU ORIGEN
FINANCIERO: el municipio es el conjunto de vecinos que ocupan un determinado territorio, en
nmero no menor a 10.000 habitantes, y que cuenta con capacidad financiera para cubrir los
gastos de la vida municipal, corresponde exclusivamente al congreso nacional crear o suprimir
municipios y fijar o modificar sus lmites. El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno y
territorio propio, tiene por objeto el bienestar de la comunidad, el desarrollo de intereses locales y
la promocin de la participacin ciudadana. Estn regidas por la administracin municipal:
intendente y junta. Son deberes y atribuciones municipales: la elaboracin y ejecucin de planes
de desarrollo integral y armnico del municipio y de sus programas y proyectos. La ordenacin,
gestin, ejecucin, contralor, y disciplina urbanstica, especialmente en materia de zonificacin,
espacios pblicos, vas de comunicacin, nomenclatura de calles, sealizacin, trnsito,
transporte y edificacin, promocin y gestin de viviendas, proyecto, construccin,
mantenimiento, embellecimiento y limpieza de lugares pblicos. Aplicar ley en relacin a
evaluacin y declaracin de impacto ambiental. La regulacin del funcionamiento de lugares
privados de acceso pblico, provisin de agua potable, alcantarillado sanitario y tratamiento de
aguas residuales, servicios funerarios y cementerios, educacin, informacin y divulgacin
cultural, autorizacin para erigir monumentos, promocin del pleno empleo, prevencin de
desastres, extincin de incendios, otorgamiento de licencias, catastro inmobiliarios, etc., etc. Las
municipalidades tienen las atribuciones de legislar, regular, controlar, ejercer funciones de polica,
ejecutar coercitivamente sus resoluciones, recuperar de oficio sus bienes o aplicar sanciones en
las materias enumeradas, cuando la ley conceda a otros organismos pblicos semejantes
atribuciones aunque no en forma exclusiva, las municipalidades acordarn con stos la
uniformacin de normas y conductas y coordinarn sus sistemas de control y punicin.
ANEXOS
REGIMEN LEGAL VIGENTE DE LAS MUNICIPALIDADES LEY 1294/87
Si es por peticin de vecinos debe ser de manera expresa y formal del 10% por lo menos,
tambin los lmites podrn ser establecidos tcnicamente, fusin, supresin y anexin segn ley.
Las municipalidades son personas jurdicas con potestad para ejercer el gobierno municipal en
todo el territorio del municipio. Sern agrupadas segn los montos de sus respectivos
presupuestos de gastos y recursos. Primer grupo: las que superan el 50% del promedio anual
del presupuesto municipal departamental. Segundo grupo: inferior al 50% hasta el 12%. Tercer
grupo: inferior al 12% hasta el 3%. Cuarto grupo: inferior al 3%. La determinacin se har por
decreto del poder ejecutivo. Objeto de las municipalidades son: bienestar, desarrollo cultural,
social, natural, proteccin salud y seguridad, fomento del civismo y solidaridad, cooperacin. Sus
30

funciones son planeamiento fsico, urbano y rural, construccin, mantenimiento, embellecimiento

de calles, avenidas, parques, plazas, balnearios, caminos, lugares pblicos, prestacin de
servicios de aseo, limpieza, numeracin de viviendas, mataderos, ferias ,mercados, control de
elaboracin y manipuleo de alimentos y su expendio, fomento de educacin, polica municipal,
agua, etc. Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo por medio del Ministerio
del interior.
El gobierno municipal ser ejercido por la junta municipal que es el rgano deliberante y
legislativo y la intendencia municipal. La junta municipal ser elegida por el pueblo. La junta
municipal de Asuncin tendr 24 miembros y 18 suplentes, la de las capitales departamentales y
1 y 2 grupo 12 titulares y 6 suplentes. Las de 3 y 4 grado 9 miembros y 6 suplentes. Tambin
tendr comisiones asesoras permanentes, de legislacin, hacienda, presupuesto, obras pblicas,
servicios de planificacin fsica, urbanstica, higiene, salubridad y servicio social, cultura, deporte,
turismo, recursos naturales y medio ambiente, moralidad, espectculos pblicos, seguridad y
transito.
La junta municipal dictar ordenanzas, resoluciones, reglamentos, convenios, contratos,
compromisos, presupuesto, etc.
Las ordenanzas son los actos municipales de aplicacin general dictados por junta municipal.
Los reglamentos son actos municipales para administracin municipal, y las resoluciones son
para inters particular o especial.
Las comisiones de fomento urbano: son asociaciones de vecinos de un barrio o sector, en zonas
urbanas y suburbanas. Juzgado de faltas municipales: juez secretario, personal para notificacin,
el proceso ser breve y oral, apelable en 5 das perentorios ante el intendente, resolucin en 10
das, luego apelable ante el tribunal de cuentas en 5 das. La Opaci es la organizacin
paraguaya de cooperacin intermunicipal: est integrada por todas las municipalidades.
BOLILLA XVI
DE LOS PRESUPUESTOS
DEFINICION la ley lo define al presupuesto como el instrumento de asignacin de recursos
financieros para el cumplimiento de las polticas y los objetivos estatales, constituye la expresin
financiera del plan de trabajo.
Presupuesto es el conjunto de normas, tcnicas, mtodos, procedimientos empleados y de
organismos involucrados en el proceso presupuestario en sus fases de programacin,
formulacin, aprobacin, ejecucin, modificacin, control y evaluacin de los ingresos y egresos
y su financiamiento
Es el documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se
autorizan los gastos que habrn de producirse en un estado en un cierto perodo de tiempo
ELEMENTOS DE LA DEFINICION
1) documento legal: no es una previsin meramente
contable, el presupuesto es una ley de la nacin implica aprobacin por el poder legislativo y un
mandato estricto en materia de los gastos 2) sistemtico: presentacin de cifras que siguen un
sistema 3) clculo y autorizacin anticipada: todo presupuesto consiste en una realidad
financiera futura 4) de gastos y de ingresos: contraria a la norma de presupuestos de la
economa privada, los ingresos se regulan por los gastos y no estos por aquellos, son las
necesidades pblicas y el gasto que demandan los que originan la actividad financiera del estado
tendiente a procurarse recursos 5) de un estado: existe un elemento espacial determinado 6)
dentro de un cierto perodo de tiempo: el ejercicio presupuestario es de un ao en nuestro pas.1
ENERO AL 31 DE DICIEMBRE.TIPOS
PRESUPUESTOS NICOS UNIVERSAL Y PRESUPUESTO MULTIPLES: el presupuesto nico es
el que agrupa a la totalidad de gastos de un estado y la totalidad de ingresos pblicos, de tal
manera que todo el gasto que el estado debe realizar queda contemplado en el presupuesto y
todo ingreso que haya de percibir se lo calcula entre los recursos pblicos. Esta forma
31

presupuestaria realiza plenamente el principio de la unidad presupuestaria. Por el contrario

presupuesto mltiples son aquellos que junto con el presupuesto principal establecen ingresos y
gastos extraordinarios, especiales o anexos.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS, EL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO el presupuesto general
de la nacin se administrar con sujecin a los principios de universalidad, legalidad, unidad,
anualidad, especialidad, veracidad y equilibrio. Universalidad es que todos los ingresos y todos los
gastos realizados por los organismos y entidades del estado deben estar expresamente
presupuestados. Legalidad es que los ingresos previstos en la ley de presupuestos son
estimaciones que pueden ser superadas por la gestin de los organismos recaudadores, los
gastos autorizados en la ley de presupuesto constituyen el monto mximo a ser desembolsado y
en ningn caso podrn sobrepasarse salvo que otra ley lo establezca. Unidad es que todos los
ingresos, gastos y financiamientos componentes del presupuesto general de gastos de la nacin
deben incluirse en un solo documento para su estudio y aprobacin. Anualidad es que el
presupuesto general de la nacin incluir las estimaciones de los ingresos y la programacin de
gastos correspondientes al ejercicio fiscal de cada ao, sin perjuicio de la vigencia de planes de
accin e inversin plurianuales y equilibrio es que el monto del presupuesto de gastos no podr
exceder el total de presupuestos de ingresos y el de financiamiento, especialidad es que la
especificacin de gastos debe ser en forma detallada para cada crdito y veracidad es muy
importante ya que de ella depende el resultado final
PRESUPUESTO DE EXPLOTACIN PRESUPUESTO DE CAPITAL: en el presupuesto de
operacin o de explotacin se comprenderan todos los gastos ordinarios del estado y los ingresos
ordinarios de la tributacin normal o de recursos que el estado obtiene de sus dominios. En el
presupuesto de capital debern figurar los egresos en que el estado ha incurrido para adquirir
bienes de capital (edificios, plantas industriales) y los recursos de capital que se destinan para
financiar estas clases de egresos, como por ejemplo el producto de la venta de bienes del estado
o el producto de emprstitos y finalmente agregrsele a los ingresos el posible supervit que se
hubiera obtenido del presupuesto de operacin o explotacin. El objetivo prctico de este sistema
es el de ofrecer un cuadro sobre la verdadera realidad financiera del estado, que no de hacerse
estas distinciones puede resultar muy desfigurada y por otra parte, el deseo de mantener intacto el
activo neto del estado y an acrecentarlo mejorando la capitalizacin estatal
MOMENTOS PRESUPUESTARIOS, PREPARACIN, DISCUSIN Y APROBACIN
EJECUCIN PRESUPUESTARIA: se designa con el nombre de momentos presupuestarios a los
diversos periodos por los que pasa un presupuesto desde que se da comienzo a su preparacin
hasta que termina el ejercicio presupuestario al que se refiere. En la constitucin nacional expresa
que el Presidente de la repblica debe preparar y presentar a consideracin de las cmaras del
congreso el proyecto anual de presupuesto general de la nacin, entre las atribuciones del
congreso dice que debe legislar sobre materia tributaria y sancionar anualmente el presupuesto
general de la nacin. En PE pondr el 1 de septiembre a consideracin por el congreso. La
comisin bicameral estudia y presenta el dictamen a las cmaras en el plazo de 60 das, la
cmara de diputados estudia en sesiones plenarias y la debe despachar en 15 das, la de
senadores igual tiempo, en la cmara de diputados si se rechaza vuelve y en 10 das debe decidir
sobre los puntos en discrepancia en la cmara de senadores. Los plazos son perentorios y la falta
de despacho se considera como aprobacin. Las cmaras podrn rechazar totalmente solo por
mayora absoluta de 2/3 en cada una.
Discrepancias: si todas las modificaciones se aceptan el proyecto queda sancionado, si se
rechazan por mayora absoluta pasa a la cmara revisora: si se ratifica en su postura por mayora
absoluta proyecto sancionado. Si no se ratifica queda sancionado el proyecto de la cmara de
origen. Si parte es aceptado y parte rechazado pasa a la cmara revisora que solo discutir sobre
las modificaciones rechazadas, si se acepta o rechaza por mayora absoluta el proyecto queda
sancionado. Luego pasa al ejecutivo que promulgar. Si para el 20 de diciembre el PE por
cualquier razn no present al legislativo el PGGN dentro de los plazos o fue rechazado seguir
vigente el anterior.
PREPARACIN: Universalmente se encomienda al PE la preparacin ya que a l le corresponde
32

el gobierno y administracin del pas. La programacin de ingresos estimar los recursos que se
recaudarn durante el ejercicio fiscal, dicha programacin deber tener en cuenta el rendimiento
de cada fuente de recursos, las variaciones estacionales, los estudios de actividad econmica y el
anlisis del sistema de recaudacin de impuestos. La programacin de egresos constituir la
previsin de los egresos, los cuales se calcularn en funcin al tiempo de ejecucin de los
egresos, la programacin del financiamiento se basar en la proyeccin del ahorro pblico y la
capacidad de endeudamiento del pas. Dentro del primer semestre de cada ao los organismos de
la administracin central y los otros organismos sujetos a la ley 1535 elaborarn y entregarn sus
anteproyectos al Ministerio de hacienda, si no son presentados queda a la elaboracin del
ministerio de hacienda. Finalmente un proyecto de ley del presupuesto general de la nacin
consolidado es presentado al congreso nacional a ms tardar el 1 de septiembre de cada ao.
DISCUSIN Y APROBACIN: esta segunda etapa est encomendada al parlamento.
EJECUCIN PRESUPUESTARIA: Aprobado el proyecto de presupuesto y transformado en ley,
ste entre a regir desde el da de iniciacin del periodo presupuestario (1 de enero) hasta el da de
su trmino (31 de diciembre). La ejecucin presupuestaria est encomendada al poder ejecutivo.
Dicha ejecucin comprende dos actividades financieras principales: la recaudacin de ingresos y
la realizacin de gastos contemplados en el presupuesto. El ministerio de hacienda mantendr el
equilibrio presupuestario y resguardar el cumplimiento del plan de ejecucin del presupuesto,
para ello los organismos y entidades del estado presentarn al ministerio de hacienda cada ao, el
plan anual de cuotas de ingresos y gastos sobre la base del calendario de realizaciones, del cual
derivarn los requerimientos de fondos para financiar los recursos humanos y materiales
requeridos para el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. El ministerio de hacienda
ejecutar el presupuesto general de la nacin de conformidad a lo dispuesto por el poder ejecutivo
sobre la propuesta del plan financiero
NORMALIDAD EN LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA: se dice que hay ejecucin normal del
presupuesto cuando, al trmino del ejercicio los ingresos se han percibido en la cantidad calculada
y los gastos autorizados y efectuados han sido suficientes para atender las necesidades
consultadas
ANORMALIDADES PRESUPUESTARIAS TRANSITORIAS: Debido a que los ingresos no afluyen
con la regularidad que son requeridos realizar los gastos ocurren ciertas anormalidades
transitorias (dficit o supervit) que no suponen necesariamente que la previsin total
presupuestaria haya sido mal efectuada o que dichas anormalidades se transformen en definitivas.
DEFICIT TRANSITORIO: este tipo de dficit puede ser superado mediante una poltica preventiva
(introducir reformas dentro de la legislacin tributaria con el objeto de fraccionar el pago de
impuestos a fin de acomodar la percepcin de ingresos a la misma periodicidad con que los
gastos se presentan o mediante la utilizacin de instrumentos financieros que proporcione dinero
al estado.
SUPERAVIT TRANSITORIO O DE CAJA: se dice que existe supervit transitorio o de caja cuando
en cierto momento de la ejecucin presupuestaria, la caja fiscal ha recaudado ingresos por mayor
monto que el que representan los gastos efectuados o los inmediatos a realizarse, el objetivo ante
esta situacin sera la de obtener alguna ventaja para las finanzas pblicas por lo que se podra
recurrir a depositarlos en bancos o realizar adquisiciones previstas ms adelante en el calendario,
si las condiciones econmicas son favorables en ese momento.
DEFICIT DE TRMINO O DEFINITIVO: es el que se presenta al final del ejercicio presupuestario y
se produce siempre porque los ingresos percibidos a travs del ejercicio, no han sido suficientes
para atender los gastos realizados. Sus causas ms frecuentes: sobreestimacin de ingresos,
subestimacin de los gastos acordados, gastos imprevistos que pueden presentarse o variaciones
en el proceso econmico que hayan hecho decaer el ingreso pblico
EL SUPERAVIT DE TRMINO O DEFINITIVO: es el que se presenta al final del ejercicio
presupuestario, originario por que los ingresos percibidos, a travs del ejercicio, resultaron
superiores a los gastos realizados. Las causas ms frecuentes: sobreestimacin de los gastos
autorizados como consecuencia del mejoramiento del ingreso nacional, mejor percepcin de los
ingresos, disminucin del fraude fiscal, excesiva presin tributaria, o una inadecuada satisfaccin
33

de las necesidades pblicas.

LAS ANORMALIDADES DE LAS EJECUCIONES PRESUPUESTARIAS Y EL EQUILIBRIO
PRESUPUESTARIO ojo ley 1535 Art. 26
JUSTIFICACIN PRESUPUESTARIA RENDICIN DE CUENTAS: el poder ejecutivo establecer
las polticas y normas tcnicas de operacin y de medicin necesarias para la evaluacin y control
de resultados de la ejecucin presupuestaria de alcance nacional o institucional. La evaluacin de
resultados y su control servirn de base al ministerio de hacienda y a los organismos y entidades
del estado para el establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunamente al
cumplimiento de los planes y programas de gobierno y a las institucionales
LA FISCALIZACIN, LA FISCALIZACIN ADMINISTRATIVA. FISCALIZACIN TECNICO
FINANCIERO: el sistema de control de la administracin financiera del estado ser externo e
interno y estar a cargo de la contralora general de la repblica, de la auditora general del poder
ejecutivo, y de las auditoras internas institucionales. Los organismos y entidades del estado
deben tener a disposicin de los rganos del control interno y externo correspondientes, la
contabilidad al da y la documentacin sustentatoria de las cuentas correspondientes a las
operaciones efectuadas y registradas
SISTEMA LEGAL VIGENTE
DISPOSICIONES PERTINENTES DE LA LEY DE ORGANIZACIN FINANCIERA Y FUNCIONES
DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA se establece el tribunal de cuentas, la ley
determinar su composicin y competencia.
La contralora general de la repblica es el rgano de control de las actividades econmicas y
financieras del estado, de los departamentos y de las municipalidades. Se compone de un
contralor y un subcontralor.
BOLILLA 17 DOBLE Y MULTIPLE IMPOSICIN ,CONCEPTO, DIFERENCIA DE LA
MULTIPLICIDAD DE IMPUESTOS: la doble imposicin tributaria es un fenmeno de carcter
jurdico con efecto econmico, por tanto, de naturaleza ambivalente. Hay doble imposicin cuando
se grava dos o ms veces una misma cosa o una misma persona, en cambio hay multiplicidad de
impuestos cuando se advierte la afectacin de la riqueza por distintos gravmenes que integran un
sistema tributario, opuestamente al sistema de imposicin nica. La doble imposicin sugiere,
como fenmeno financiero las siguientes condiciones: 1) coexistencia de dos autoridades
financieras, vale decir con personalidad jurdica distinta, interna o internacional: tal coexistencia de
autoridades es necesaria para la produccin del fenmeno, pues si una misma autoridad
financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello ser conforme a la voluntad del
legislador y con los principios que se consideren por el estado como expresin de la justicia fiscal.
Puede ser dentro del orden nacional (pases federales) o internacional. 2) un mismo impuesto
cobrado por cada una de ellas: debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades
fiscales diferentes, si un poder grava la renta y otro el consumo no hay doble imposicin, 3) sobre
un mismo hecho imponible:la doble imposicin requiere finalmente que el gravamen impuesto por
dos soberanas fiscales diferentes incida sobre el mismo hecho imponible, es decir sobre los
mismos presupuestos de hecho determinados por el legislador para dar nacimiento a la obligacin
impositiva.
La doble tributacin se produce cuando la doble carga alcanza la misma fuente fiscal.
SU ESTADO FRENTE A UNO O MS PODERES FINANCIEROS
JURISPRUDENCIA CRTICA EN EL DERECHO COMPARADO: Manuel de Juano en su libro
Curso de Finanzas y derecho tributario, recuerda como la CSJ de la nacin argentina ha sealado
como la doble imposicin no es injusta en tanto las autoridades fiscales no contradigan sus
facultades constitucionales.
LA DOBLE IMPOSICIN FRENTE A VARIAS AUTORIDADES FISCALES existe doble imposicin
internacional cuando un mismo tipo de tributo es percibido por dos o ms estados con potestades
tributarias, en base a un hecho imponible igual y en el mismo lapso. Los aspectos de la doble
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imposicin internacional como consecuencia de las situaciones de conflictos por atribucin de

potestades fiscales tienen su solucin ms directa por medio de tratados bilaterales.
LA CN dispone que no podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la
obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el estado podr celebrar convenios que
eviten la doble imposicin. La doble imposicin no se evita con el solo enunciado constitucional,
se hace necesaria su reglamentacin por ley.
DIFERENCIAS ENTRE DOBLE IMPOSICIN E IMPOSICIN SUCESIVA la doble imposicin
puede operarse simultneamente si en un mismo momento los dos sujetos activos aplican el
tributo. En cambio la imposicin sucesiva se caracteriza por que tras haber exigido un tributo se
reclama otro nuevo sobre la misma riqueza y por igual concepto.
PRESUPUESTO BASE CERO en la mayora de los pases el estado influye sobre la marcha de la
economa fundamentalmente a travs de polticas macroeconmicas, entre estas, la poltica fiscal,
acta a travs de decisiones en materia de adquisiciones de bienes y servicios, pago de
remuneraciones, etc., recaudacin de impuestos, entre otros. Su influencia en la economa por
tanto puede ser considerable. De ah la crucial importancia del tratamiento del presupuesto del
sector pblico, pues ah se prevn los planes, polticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del estado. A travs de los presupuestos la hacienda pblica financia la prestacin de
servicios para cubrir necesidades de los ciudadanos, lo que convierte al presupuesto de la nacin
en herramienta clave de la poltica econmica.
El presupuesto base cero se orienta hacia un mejor control del gasto basado en la justificacin de
cada una de las necesidades identificadas en todos los programas y el ordenamiento de las
mismas de acuerdo a su importancia y prioridad, a travs de un proceso participativo de los
responsables de cada unidad, dependencia e institucin de la administracin pblica, esta tcnica
supone que cada actividad que se ha de incorporar al presupuesto debe ser analizada por su
propio mrito y en relacin con actividades alternativas, incorporndose solo aquellas que hayan
pasado por el tamiz de un examen costo/beneficio y que estn orientadas hacia el logro de los
objetivos que cada institucin se traza. Su objetivo es racionalizar la asignacin de recursos
mediante la justificacin desde cero, de las demandas presupuestarias y su ordenamiento
jerrquico sin considerarse los periodos anteriores. Es un proceso presupuestario que exige a
cada directivo, la justificacin detallada de todas sus peticiones presupuestarias, trasladndole la
obligacin de demostrar la necesidad de los gastos que propone. Tuvo su origen en los EU.
La ley 1535/99 de administracin financiera del estado establece que el proyecto de ley de
presupuesto general de la nacin para el ejercicio 2001 se elaborar teniendo como base para el
gasto la cifra cero.

TODOS LOS IMPUESTOS

IMPUESTO A LOS INGRESOS
EL IMPUESTO A LA RENTA ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DE ESTE IMPUESTO
Hecho imponible: renta proveniente de actividades comerciales, industriales y de servicios no
personales
Contribuyentes: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, personas jurdicas, empresas
pblicas, autrquicas, o de economa mixta, personas domiciliadas en el exterior, cooperativas
Criterios: fuente, nacionalidad, o domicilio
Renta bruta: diferencia entre total de ingresos y costos
Renta neta: diferencia entre renta bruta y gastos
Rentas internacionales: seguros, reaseguros, radiogramas, telfono, audio, video, Internet,
agencias internacionales de noticias, pelculas y distribucin y flete internacional
Tasas: 20% en el primer ao y luego 10%
Balance comercial: es un cuadro de prdidas y ganancias
Balance impositivo: es una declaracin jurada resultante del ejercicio comercial
35

ANTECEDENTES: su legislacin data de 1931, en 1932 se gravaron las sociedades comerciales

con ms de 100000 pesos, en 1936 se incluy a sociedades comerciales inscriptas o no en el
registro pblico de comercio, en 1940 pas a llamarse impuesto progresivo a la renta de
industriales, comerciantes y bancos, el decreto ley 18190/43 clasific en las categoras abc,
extendindose a la renta ganadera y creando la direccin de impuesto a la renta como oficina
perceptora, el decreto 25198/48 lo extendi a la renta inmobiliaria, el decreto ley 9240/49 cre las
cinco categoras hasta letra e y la ley 879/63 cre la categora f
RENTA CONCEPTUALIZACIN Los criterios recalcar y en nuestra legislacin la definicin de
renta legal no refleja en forma pura ninguna de las doctrinas, se acerca ms a la teora de la
fuente, y renta bruta
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE LA
RENTA CRITERIO ADOPTADO POR LA LEY 125 EL BALANCE IMPOSITIVIO LA BASE DE LA
IMPOSICION LA TARIFA O ALICUOTA SISTEMA Y FORMA DE PAGO LOS ANTICIPOS LA
RENTA PRESUNTA EMPRESAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
El hecho imponible lo constituye las rentas gravadas derivadas del ejercicio del comercio, las
industrias y los servicios no personales
Fuente se aplica cuando se privilegia el lugar a donde se ubica la entidad generadora,
nacionalidad se tiene en cuenta el asiento principal de la actividad, domicilio el lugar donde se
encuentra el asiento principal
Forma de pago es la presentacin jurada anual y en los primeros 4 meses del ao se debe
presentar
El criterio adoptado por nuestra legislacin es el de fuente paraguaya segn ley 125 se consideran
de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades desarrolladas en el pas, bienes
situados en el pas y derechos utilizados en el mismo, pero a la vez la modificacin por ley 2421
dice que se encuentra gravado los intereses, comisiones, los rendimientos o las ganancias de
capitales colocados en el exterior y a las diferencias de cambio, la renta generada en el exterior
por depsitos, participacin en sociedades extranjeras, venta de inmuebles u otras ganancias de
capital pagan impuestos en el Paraguay.
FORMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE BASE PRESUNTA Y EN
BASE CONTABLE
BASE CONTABLE: el sistema se deber ajustar a los principios contables generalmente
aceptados
HECHOS GENERADORES
1.
Actividades comerciales
2.
Explotacin forestal
3.
Servicios no personales
4.
Compraventa de inmuebles
5.
Rentas generadas por los bienes del activo fijo
6.
Rentas de sociedades comerciales
7.
Renta de actividades agropecuarias: las rentas provenientes de actividades
extractivas, cuinicultura, avicultura, apicultura, sericultura, floricultura y explotacin forestal
8.
Consignacin de mercaderas
9.
Actividades de intermediacin financiera
10.
Transporte de bienes y personas
11.
Estacionamiento de vehculos Locacin de bienes y derechos
12.
Alquiler y exhibicin de pelculas
13.
Cesin del uso de bienes incorporales como marcas, patentes y privilegios
14.
Arrendamiento de bienes inmuebles
15.
Contratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing
16.
Actividades de construccin, refaccin y demolicin
17.
Dividendos y utilidades
18.
Intereses comisiones y ganancias de capitales colocados en el exterior
19.
Ganancias de las entidades sin fines de lucro por la provisin permanente de
36

bienes, y la prestacin de servicios no gratuitos

20.
Asistencia tcnica, los servicios de informtica desde el exterior siendo
utilizados en el pas son considerados de fuente paraguaya y sujetos al impuesto
21.
Intereses de ttulos valores mobiliarios
22.
Los servicios de emisin y utilizacin de tarjetas de crdito, publicidad,
limpieza, lavado, teido de prendas, agencias de viaje, discoteca, hotelera, moteles y otros,
electricista plomero
SUJETOS DEL IRACIS
1. Empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones,
corporaciones, y dems entidades privadas de cualquier naturaleza.
2. Las empresas pblicas, entes autrquicos, las entidades descentralizadas y las sociedades
de economa mixta
3. Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales,
agencias o establecimientos, que realicen actividades gravadas en el pas, la casa matriz
deber tributar por las rentas netas que aquellas le paguen o acrediten
4. La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en forma
independiente
las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes segn el dec 6359 la administracin
podr requerir los antecedentes o estados analiticos debidamente autenticados que se consideren
necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz del
exterior as como para determinar los precios de venta y de compras recprocos valores de activo
fijo y dems datos sobre actividades gravados en el pas que sean de inters fiscal
5. Las cooperativas como contribuyentes
Empresas unipersonales es toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que
se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier proporcin con el objeto de obtener
un resultado econmico con excepcin de los servicios de carcter personal
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal el que coincidir
con el ao civil
RENTA BRUTA Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente de las
operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas
RENTA NETA la renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada los gastos que
sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora siempre que represente una
erogacin real y estn debidamente documentados
TASA 10 % SOBRE RENTA NETA DETERMINADA
El impuesto se liquidar por declaracin jurada en las formas y condiciones que establezca la
administracin la que queda facultada para establecer las oportunidades en que los contribuyentes
y responsables debern presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente
ANTICIPOS A CUENTA facltese a la administracin a exigir anticipos o retencin con carcter de
anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta que
corresponda tributar al finalizar el mismo los que no podrn superar el monto total del impuesto del
ejercicio anterior, cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se proceder a la
compensacin o devolucin en la forma y condiciones que establezca la administracin,
IMPUESTO A LOS INGRESOS LA RENTA AGROPECUARIA/DESCRIPCION DEL HECHO
IMPONIBLE GENERAL, LAS ACTIVIDADES GRAVADAS, CONTRIBUYENTES, LA FORMA DE
DETERMINACIN DE ESTE IMPUESTO, LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE, LAS
DEDUCCIONES, TARIFE DE LA IMPOSICIN, EXONERACIONES, SISTEMA Y FORMA DE
PAGO, LA GUIA DE TRASLADO Y SUS IMPLICANCIA FISCAL
HECHO IMPONIBLE las actividades agropecuarias que es la que se realiza con el objeto de
obtener productos primarios, vegetales o animales utilizando el factor tierra, capital y trabajo,
comprende la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o la propiedad de inmuebles an
37

cuando no se realice ninguna actividad. Comprende la cra y engorde de ganado, la produccin de

lana cueros y cerdas, la produccin agrcola, frutcola y hortcola, y la produccin de leche
LOS CONTRIBUYENTES SON las personas fsicas, las sociedades asociaciones corporaciones,
empresas pblicas entes autrquicos y mixtos, sucursales, agencias o establecimientos de
empresas constituidas en el exterior.
Determinacin de renta imponible y la tasa impositiva para grandes inmuebles: renta bruta
superficie agrolgicamente til de ms de 300 hect. En la regin oriental y 1500 hect. En la regin
occidental, la renta neta se obtiene deduciendo de la bruta las erogaciones para obtencin y
manutencin de la fuente, y se aplica la tasa del 10% sobre la renta neta determinada .
Para medianos inmuebles la renta imponible la constituir la superficie menor de 300 hctas en la
regin oriental y 1500 hct en la regin occidental, la base presunta es el valor bruto de la
produccin sobre la base de un coeficiente de produccin natural del suelo COPNAS
Zona 1 granera 1500 kg de soja por hectrea
Zona 2 fibra 600 kg de algodn por hectrea
Zona 3 ganadera de rendimiento alto 50kg por peso vivo
Zona 4 ganadera de rendimiento medio 25 kg por peso vivo la tasa a aplicar es 2,5% sobre la
renta imponible
DEDUCCIONES: se deducen los bosques, las lagunas, los humedales, las reas rocosas,
saladares, esteros, talcares, las reas silvestres protegidas bajo dominio privado, las rutas y los
caminos vecinales o servidumbres de paso, las reas destinadas a servicios ambientales.
SISTEMA Y FORMA DE PAGO Declaracin jurada anual sobre la tierra agrolgicamente til, se
presenta dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio fiscal segn la ltima letra o nmero
del RUC.
EXONERACIONES las personas fsicas que exploten en calidad de propietarios, arrendatarios,
tenedores, poseedores o usufructuarios uno o ms inmuebles que no superen la SAU de 20 hct en
la regin oriental y 100 hct en la regin occidental
DOCUMENTACION Los contribuyentes quedan obligados a documentar sus operaciones de venta
de productos y las compras de insumos, materia prima y dems gastos deducibles.
ANTICIPOS A CUENTA la reglamentacin determinar sus porcentajes sistema y forma, no podr
exceder el impuesto pagado el ao anterior, las tasas abonadas por los ganaderos al momento de
la expedicin de las guas de traslado sern consideradas anticipos al pago de este impuesto
excepto las previstas en la ley 808/96
TRANSFERENCIAS la administracin tributaria transferir el 10% de los importes que perciba en
concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en las que se genere el ingreso
que solo se usarn para mantener y conservar los caminos vecinales.
IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE
HECHO GENERADOR gravar los ingresos provenientes de la realizacin de actividades
comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal, los servicios no
personales son los que necesitan el capital y el trabajo o solo el capital
LOS CONTRIBUYENTES sern las empresas unipersonales domiciliadas en el pas siempre que
sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de cien millones de
guaranes a actualizar anualmente
EMPRESAS UNIPERSONALES son toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica en
la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier proporcin con el objeto de
obtener un resultado econmico con excepcin de los servicios de carcter personal, sern
tambin contribuyentes los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a
30hct por la extraccin y venta de rollos de madera y lea, quedan excluidos los que realicen
actividades de importacin y exportacin
TASA IMPOSITIVA 10 % sobre renta neta determinada sobre base real o presunta (la que resulte
menor)
LIQUIDACIN Y PAGO el ejercicio fiscal coincidir con el ao civil se liquidar anualmente por
38

declaracin jurada, mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del IVA deber
ingresar el 50% del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta
determinada calculado sobre la base declarada para el pago del IVA en concepto de anticipo a
cuenta
RENTA NETA se determinar en todos los casos por base real o presunta
RENTA NETA REAL es la diferencia entre ingresos y egresos documentados
REGISTRO los contribuyentes de este impuesto debern llevar un libro de ventas y compras que
servir de base para la liquidacin de dicho impuesto y del iva
TRASLADO DEL SISTEMA Al de balance general y cuadro de resultados siempre que
comuniquen con anticipacin de por lo menos 3 meses anteriores a la iniciacin del nuevo
ejercicio
Grava las actividades comerciales industriales y de servicios no personales
Las actividades alcanzadas por este impuesto son
1.
las actividades de extraccin de arena piedras etc.
2.
la cra de conejos, aves, abejas, cerdos
3.
la produccin de seda, el cultivo de flores
4.
la explotacin forestal y venta de madera, lea, rajas y otros
5.
la reparacin de bienes en general como gomeras, talleres, artculos
electrnicos y computadoras
6.
empresas de reciclaje
7.
ganancias de bares, pubs, almacenes, kioscos y similares
8.
venta de comidas y bebidas
9.
merceras boutiques y similares
10.
peluquera y similares
11.
venta de productos como productos de artesana manualidades
12.
carpinteros y plomeros
13.
fleteros taxistas
14.
corredores de seguros
15.
estacionamiento de vehculos
16.
empresas de seguridad privada
17.
alquiler de pelculas
18.
alquiler de equipos de sonido computadoras inmuebles y otros
19.
discoteca disk jockey
20.
hoteles
21.
alquiler de casas departamentos salones comerciales
22.
agencias de viajes
23.
servicios fnebres
24.
tintoreras
25.
publicitarias
26.
empresas de construccin
27.
lavado de vehculos productoras de televisin
Se vara monto conforme a la variacin de ndice de precios al consumidor
Se otorga al poder ejecutivo la facultad de suspender la actualizacin del monto de facturacin
bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales a fin de ser contribuyentes e
incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del procedimiento indicado en la ley para
adaptar la ley a las necesidades que pudieran surgir en el futuro, no se exige contabilidad pero si
un libro de ventas y compras y otros libros a determinarse por la administracin tributaria.
La ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de ingresos y el total
de gastos debidamente documentados, no existen limites de deducibilidad, la renta neta presunta
es el 30% de la facturacin bruta anual, si se utiliza este criterio la tasa efectiva es del 3%
El pago es anual, mediante la presentacin de un formulario que ser habilitado por la
administracin tributaria que podr exigir anticipos mensuales conjuntamente con el IVA.
La ley 125 permite a los contribuyentes a trasladarse en cualquier ejercicio al sistema de
39

liquidacin y pago en base al balance general y cuadro de resultados previa comunicacin de por
lo menos 3 meses, debiendo despus permanecer definitivamente en ese sistema.
Deben llevar un libro de ventas y de compras el cual servir de base para la liquidacin de este
impuesto y del IVA, se exigir que cuenten con las facturas de sus compras, al facturar sus
operaciones con IVA resultar ms fcil el control.
IMPUESTO INMOBILIARIO Y SUS ADICIONALES
Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los tributos que graven
la propiedad inmueble en forma indirecta, su recaudacin ser competencia de las
municipalidades, el setenta por ciento de lo recaudado por cada municipalidad quedar en poder
de la misma, el 15% en la del departamento respectivo y el 15% restante ser distribuido entre las
municipalidades de menor recurso
125 a cada municipalidad le corresponder el 50% de la recaudacin que perciba el estado en
concepto de impuesto inmobiliario y el impuesto adicional a los baldos
El impuesto inmobiliario es uno de los tributos de data antigua, el cual era aplicado anteriormente
por la direccin de impuestos inmobiliarios, por imperio de la CN y ley 125 corresponde a las
municipalidades, el decreto 16058/93 autoriz al ministerio de hacienda a transferir a las
municipalidades toda la informacin que guarden relacin con la administracin del impuesto
inmobiliario, es un impuesto de carcter real puesto que incide sobre la propiedad raz
HECHO IMPONIBLE crase un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario que incidir
sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional, es un impuesto anual y se lo paga
por ao adelantado
CONTRIBUYENTES son contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas y las
entidades en general
Cuando exista desmembramiento de dominio del inmueble el usufructuario ser el obligado al
pago del tributo, las ordenanzas generales de tributos municipales tambin establece que debe
abonar el impuesto el usufructuario
En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago del impuesto podr
exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o cnyuges sin perjuicio del derecho de
repeticin entre los integrantes
Condominio hay cuando dos o ms personas comparten el dominio de una misma cosa mueble o
inmueble por contrato actos de ltima
BASE IMPONIBLE la base imponible la constituye la valuacin fiscal de los inmuebles establecida
por el SNC, el valor mencionado ser ajustado anualmente en forma gradual hasta alcanzar el
valor real del mercado en un periodo no menor a cinco aos
El SNC procede anualmente a la fijacin de los valores fiscales a los efectos de la aplicacin del
impuesto, el PE tomando en consideracin la recomendacin por la reparticin procede a la
promulgacin del decreto.
La tasa impositiva del impuesto ser del 1% , para los inmuebles rurales menores de 5 hct la tasa
impositiva ser del 0,50% siempre que sea la nica propiedad destinada a la actividad
agropecuaria .
El impuesto ser liquidado por la administracin la que establecer la forma y oportunidad de pago
.
Para los inmuebles ubicados en asuncin se atiene a la ordenanza general de tributos
municipales: el plazo para el pago del impuesto inmobiliario vence el 31 de marzo de cada ao
calendario, la intendencia queda facultada a prorrogar el plazo para mejor administracin o
circunstancias especiales, podr remitir la factura de liquidacin al contribuyente, la falta de recibo
de la boleta de liquidacin no exime de la obligacin en el plazo, debiendo el contribuyente
concurrir a la municipalidad.
PADRON INMOBILIARIO el instrumento para la determinacin de la obligacin tributaria lo
constituye el padrn inmobiliario el que deber contener los datos obrantes en la ficha catastral o
en la inscripcin inmobiliaria si se tratase de zonas no incorporadas en el rgimen de catastro
CONTRALOR
40

Los escribanos pblicos y quienes ejercen funciones no podrn extender escrituras relativas a
transmisin, modificacin o creacin de derechos reales sobre bienes inmuebles sin la obtencin
del certificado de no adeudar este impuesto y sus adicionales
IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS
Grvese con un adicional al impuesto inmobiliario la propiedad o posesin cuando corresponda a
los bienes inmuebles considerados baldos ubicados en la capital y las reas urbanas de los
restantes municipios del pas
Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras o en los cuales
el valor de las mismas representa menos del 10% del valor de la tierra, el pe podr establecer
zonas de la periferia de la capital y de las ciudades del interior que se excluyan del presente
adicional , se contara con el asesoramiento del SNC
Tasas impositivas: 1) capital 40/1000 cuatro por mil 2) municipios del interior 10/1000 uno por mil,
el no pago de este impuesto da lugar a la aplicacin de infracciones tributarias
Grvese la propiedad o posesin de los inmuebles rurales con un adicional al impuesto
inmobiliario, que tengan una extensin mayor a las 10000hct en la regin oriental y 20000 hect en
la regin occidental, y se establece un recargo adicional del 50% a los inmuebles considerados
como latifundios
A los efectos del presente adicional se considerarn afectados no solo los inmuebles que se
encuentren identificados en un determinado padrn inmobiliario, sino tambin aquellos que
teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y pertenezcan a un mismo propietario o
poseedor, se considerar como de un solo dueo los inmuebles pertenecientes a cnyuges,
sociedad conyugal e hijos bajo patria potestad, el propietario o poseedor deber hacer la
declaracin jurada del ao antes del pago del impuesto inmobiliario a los efectos de la aplicacin
del adicional segn la escala, para aplicar la escala impositiva se debe sumar las superficies
consideradas como un solo inmueble
La base imponible la constituye la avaluacin fiscal del inmueble
El impuesto se determinar:
1.
Inmuebles de gran extensin: el tramo de la escala que corresponde a la
superficie total gravada indicar la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a
dicha extensin
REGION ORIENTAL
IMPUESTO ADICIONAL
R OCCID
10000
LIBRE
20000
10001-15000
0,5
20001-30000
15001-20000
0,7
30001-40000
20001-25000
0,8
40001-50000
25001-30000
0,9
50001-60000
30001 Y MS
1,0
60001 Y MAS
2.
los latifundios tendrn un recargo adicional de un
50% sobre la escala precedente
El estatuto agrario define a los latifundios improductivos: el uso productivo, eficiente y racional de
los inmuebles rurales se considera que hay un aprovechamiento productivo sostenible, econmico
y ambiental de por lo menos el 30% de su superficie agrolgicamente til

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS HECHO

IMPONIBLE CONTRIBUYENTES TARIFA Y ALICUOTA BASE IMPONIBLE SISTEMA Y FORMA
DE PAGO CREDITO Y DEBITO FISCAL OPCIONES SOBRE EL CREDITO FISCAL
El valor agregado es la parte del valor que se agrega se aade se suma a un bien en cada etapa
del proceso de produccin y comercializacin del mismo, el iva es aquel que se aplica en cada
etapa de produccin y comercializacin sobre la parte del valor agregado al bien en cada una de
las mismas
41

La determinacin del valor que se agrega en cada etapa no se hace directamente por adicin sino
se lo hace indirectamente por la va de sustraer del valor final venta el valor inicial compra.
Es un impuesto indirecto al consumo, es un impuesto general, es un impuesto plurifsico, no
acumulativo.
TERRITORIALIDAD sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen en este
artculo estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio
nacional con independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato del domicilio
residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones as como de quien los reciba
y del lugar de donde provenga el pago,
El comprobante de venta es un documento esencial para el funcionamiento del crdito fiscal
A partir de enero 2007 se exigir que todo comprobante de venta y los documentos obligatorios
sean timbrados por la administracin antes de ser utilizados por los contribuyentes y responsables
deben contener el ruc del contribuyente o nmero de cdula de identidad sean o no consumidores
finales
La deduccin del crdito fiscal esta condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios
que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por este impuesto,
cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho excedente podr ser utilizado como tal
en las liquidaciones siguientes del impuesto a partir del mes inmediato siguiente pero sin que ello
genere derecho a devolucin en ningn caso, salvo los casos de cese de actividades clausura o
cierre definitivo de negocios
Tasas:
1.
5% para contratos de cesin de uso de
bienes y enajenacin de bienes inmuebles
2.
5% sobre la enajenacin de los siguientes
bienes de la canasta familiar arroz fideos yerba mate aceites comestibles leche huevo carne
no cocinada harina y sal yodada
3.
5% sobre intereses comisiones y recargos
de prestamos y financiaciones
4.
5%
de
enajenacin
de
productos
farmacuticos
5.
Del 10% para dems casos, el pe
transcurridos dos aos de la vigencia de la ley podr incrementar hasta en un punto
porcentual la tasa del impuesto por ao para los bienes indicados en el 3 y 4 hasta alcanzar
10%
La administracin utiliza la declaracin por el propio contribuyente a travs de la
autodeterminacin del mismo, RUC. Declaracin como medio de comunicacin y el pago en el
momento de declaracin tambin anticipos
Antecedentes en un principio se lo conoca como impuestos a las ventas, en Alemania se conoci
durante la primera guerra mundial y luego pas a Francia, ahora evolucion bajo la forma de IVA,
fue adoptado a nivel mayorista en Francia desde 1955 y en su forma actual desde 1968, sus
antecedentes en Paraguay son los impuestos internos y la ley 69/68 de impuestos a las ventas y la
ley 1035/68 impuestos a los servicios
EL CREDITO DEL EXPORTADOR la administracin tributaria devolver el crdito fiscal
correspondiente a los bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las
operaciones que realicen, este crdito ser imputado en primer trmino contra el dbito fiscal
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Caractersticas: no incide sobre la totalidad de los artculos de consumo sino sobre los
considerados ms productivos en cuanto al volumen de recaudacin
HECHO IMPONIBLE: importacin de mercaderas de procedencia extranjera y la primera
enajenacin si son de produccin nacional
CONTRIBUYENTES fabricantes o productores, importadores
42

BASE IMPONIBLE productos nacionales: precio de venta en fbrica, importados valor aduanero
expresado en moneda extranjera combustibles precio de venta al pblico
LIQUIDACIN Y PAGO liquidacin mensual excepto los combustibles que se realizar por
periodos semanales en las importaciones previo al retiro de bienes de la aduana
PARECIDOS Y DIFERENCIAS CON EL IVA ambos son impuestos de consumo, son impuestos
indirectos, estn en el libro III exigen documentacin especfica, y sus diferencias es que el IVA es
plurifsico y el otro es monofsico, el IVA es un impuesto general el otro es especifico, en el IVA el
hecho imponible es la enajenacin e importacin de bienes y los servicios sin relacin de
dependencia y en otro el hecho imponible es la importacin y la primera enajenacin de
mercaderas .
Crase un impuesto que se denominar impuesto selectivo al consumo que gravar la importacin
y la primera enajenacin cuando sean de produccin nacional
TASAS IMPOSITIVAS los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributacin quedarn
gravadas de acuerdo a lo siguiente:
Seccin I cigarrillos perfumados elaborados con tabaco rubio egipcio turco virginia y similares,
cigarrillos en general, cigarros de cualquier clase, tabaco negro o rubio picado o en otra forma, en
hebra en polvo o en cualquier forma 12%
Seccin II bebidas gaseosas sin alcohol dulces o no y en general las bebidas sin alcohol o con un
mximo de 2% de alcohol, jugo de frutas sin alcohol o con mx de 2% de alcohol 5%, cervezas en
general 8%, coac artificial y destilado ginebra ron cctel caa y aguardientes, productos de
licorera anis bitter amargo fernet y sus similares , sidras y vino de frutas vinos espumantes vinos o
mostos alcoholizados o concentrados y misteles, vino dulce vino de postres vinos de frutas no
espumantes y dems vinos artificiales en general 10%, champagne 12%, whisky 10%
Seccin III alcohol desnaturalizado, alcoholes rectificados, lquidos alcohlicos no especificados
10%
Seccin IV combustibles derivados del petrleo 50%
Seccin V perfumes aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje 5%, perlas
naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos chapados de
metales preciosos y manufacturas de estas materias, bisutera, marfil hueso concha de tortuga
cuerno asta coral ncar y dems materias animales para tallar 5%, mquinas y aparatos para
acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados
para modificar la temperatura y la humedad 1% mquinas lavavajillas, mquinas para lavar ropa,
lectores mgneticos pticos maquinas copiadoras mimegrafos mquinas de imprimir direcciones
maquinas aparatos y material elctrico aparatos de reproduccin y grabacin de sonidos aparatos
receptores de televisin video monitores y video proyectores aparatos de telefona celular
El impuesto es de liquidacin mensual con excepcin de los combustibles que se realizar por
periodos semanales que abarcar de domingos a sbados, la administracin establecer la
oportunidad de presentacin de la declaracin jurada y del pago
Las aduanas no permitirn el retiro de las mercaderas gravadas con el ISC sin el previo pago del
gravamen adeudado
Instrumentos de control el pe queda facultado para exigir la utilizacin de instrumentos de control
que sern emitidos por la administracin la que establecer las caractersticas que debern reunir
los mismos y las formalidades de su utilizacin
El referido instrumento de control ser la estampilla fuson, excepcionalmente para casos
debidamente justificados la direccin general de recaudacin podra disponer la provisin de los
dems instrumentos de control aprobados, ya sea placas o precintas, los instrumentos de control
sern solicitados a la direccin general de recaudacin, los fabricantes de la seccin I y II tendrn
que cumplir con la obligacin dentro del plazo mximo de 15 das corridos desde su fabricacin, la
solicitud se realiza utilizando los formularios
IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS
El decreto 23/52 introdujo este sistema de imposicin a varios actos jurdicos de contenido
43

econmico documentados, antes se llamaba impuesto al papel sellado y estampillas que

recaudaba la direccin general de impuestos internos hoy desaparecida regida por la ley 1003/64
esta ley fue derogada por el libro IV titulo I de la ley 125 desde el Art. 127 hasta el 149
Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos jurdicos como econmicos que se
relacionaban con la transferencia patrimonial de las personas fsicas y jurdicas reflejando una
capacidad contributiva que es lo que en realidad se grava, el impuesto es de carcter documental
ya que quedan sometidos al tributo con su sola existencia material o creacin independientemente
de su validez o eficacia jurdica, el impuesto a los actos y documentos grava las obligaciones,
actos y contratos cuya existencia conste en un documento, antes de las modificacin de ley 2421
se encontraban vigente solamente los actos vinculados a la intermediacin financiera 25 26 27 del
Art. 128 y el numeral 34 referente a la exportacin de productos agropecuarios en estado natural
cuya tasas es 0%, la ley 2421 derog la aplicacin del numeral 34 y el numeral 25 que gravaba
los prestamos en dinero o especie concedidos por entidades bancarias y financieras los cuales
pasaron a abonar el IVA
CONTRIBUYENTES teniendo en cuenta que la vigencia del actual impuesto grava exclusivamente
a las entidades de intermediacin financiera, sern contribuyentes los otorgantes del documento o
sea los que emitan letras de cambios, cheques de plaza en plaza, giros, ordenes de pago, los que
realizan transferencia de fondos dentro y fuera del pas
HECHOS GENERADORES VIGENTES
23.
letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pago, cartas
de crditos y en general toda operacin que implique transferencias de fondos dentro del
pas cuando el beneficiario es una persona distinta del emisor
24.
letrastransferencia de fondos o divisas al exterior
El hecho imponible se configura con la sola creacin o existencia material del documento en que
consten las obligaciones actos o contratos gravados con prescindencia de su validez o eficacia
jurdica, en los actos y contratos que estando obligados a documentarse no lo hicieren la
obligacin tributaria nace en el momento en que los mismos debieron documentarse, las
obligaciones sujetas a condicin se entendern a los efectos de la tributacin como si fueren puros
y simples
La base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente ser el valor que consta en los
documentos. Las comisiones y retribuciones que se perciban por las operaciones no formarn
parte de la base imponible
El poder ejecutivo queda facultado a poner en vigencia la aplicacin de los numerales 26 y 27
cuando razones de orden fiscal as lo aconsejen y fijar tasas menores en funcin a las
necesidades de poltica financiera que adopte el gobierno
El Art. 43 de la ley 2421 establece que transcurridos tres aos de la vigencia de la ley los numeral
26 y 27 quedarn derogados
IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA PARA AUTOVEHCULOS
Gravar por nica vez a la tenencia de autovehculos, su inclusin ha sido establecida como
instrumento de recaudacin adicional por el perodo de tiempo de reduccin de la tasa del Iracis y
la implementacin del impuesto a la renta personal, se trata de un gravamen al dominio de
autovehculos en un rgimen complementario a la patente municipal anual, su vigencia es de dos
aos y se paga una sola vez, alcanza a los autovehculos cuyo valor aforo supera los treinta mil
dlares americanos, la tasa es del 2% sobre el valor aforo, se contempla exoneraciones para
algunos vehculos como para el transporte pblico, cuerpo de bomberos, ambulancias, los
oficiales, pertenecientes a organismos internacionales, maquinarias agropecuarias, y de
construccin, cosechadoras tractores y camiones con capacidad de carga superiores a 500 kg
motocicletas y otros, contralor los escribanos pblicos y se condiciona la inscripcin de los
vehculos previo pago a la patente
Establecese una patente fiscal por nica vez a la tenencia de autovehculos en que sern
contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y dems entidades pblicas o privadas de
cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier titulo de autovehiculos registrado o
44

registrable ante el registro del automotor, el hecho imponible se configura a partir de la vigencia de
esta ley y la liquidacin y el pago del impuesto se har en las condiciones y trminos que
establezca la reglamentacin
La base imponible la constituye el valor aforo de los autovehculos que publicar la administracin
tributaria, la base imponible determinada en el presente artculo y sujeta al presente impuesto
corresponde a los vehculos cuyo valor aforo supere los treinta mil dolres. La tasa impositiva es
del 2%
Exoneraciones
1.
vehculos oficiales
2.
los pertenecientes a organismos internacionales,
agentes diplomticos, consulares y representantes de gobiernos extranjeros a condicin de
que exista tratamiento de reciprocidad
3.
los autovehculos que constituyan bienes de cambio
4.
cuerpo de bomberos reconocidos
5.
automviles para el transporte de personas reconocido
A LOS TRES AOS DE VIGENCIA DE LA LEY 2421/04 FUE DEROGADO
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARCTER PERSONAL
No es un impuesto a las ganancias o a la renta, se paga por lo que no se gasta dentro del pas o
no tiene documentacin legal. Es un impuesto finalista, vale decir, no tiene como objetivo principal
la recaudacin directa, sino que busca formalizar el intercambio comercial de bienes y servicios,
involucrando a los ciudadanos paraguayos, y a sus familiares a un proceso que traer como
consecuencia la transparencia del sistema econmico, apuntando a una mayor justicia y
exonerando a los que tienen menores rentas. El IRP comenz a regir el 1 de enero de 2006, y en
el primer ao de vigencia se estableci un mecanismo diferente para cuantificar los ingresos
necesarios a los efectos de ser contribuyentes. Durante el primer ao el impuesto alcanza a todas
las personas fsicas, independientemente de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de
celebracin del contrato, a partir del mes siguiente a aquel en que sus ingresos personales totales
(gravados y exentos) en su conjunto lleguen al equivalente a ciento veinte salarios mnimos
mensuales en el periodo de un ao. A este monto se lo llama rango incidido. En los siguientes
aos se toma en cuenta el ingreso total del ao civil anterior.
CONCEPTO
RENTA PRODUCTO Y RENTA PERSONAL
ANTECEDENTES HISTORICOS: en toda la historia tributaria del Paraguay nunca se ha contado
con ningn impuesto a la renta personal, un intento de implementarlo se dio con la promulgacin
de la ley 248/71 la cual qued suspendida, Salvo el Uruguay, los dems pases de la regin la
tienen.
LEY 2421/04
HECHO GENERADOR: grava la totalidad de los ingresos de las personas fsicas que renan la
calidad de contribuyentes, tanto los obtenidos en forma independiente o en cualquier forma de
relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entidades descentralizadas,
autnomas o de economa mixta e incluso entidades binacionales. Las alcanzadas son las de
fuente paraguaya
Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin de
actividades que generen ingresos personales, estn comprendidas: el ejercicio de profesiones,
oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma independiente o dependiente,
el 50% de los dividendos, utilidades, y excedentes, que se obtengan en carcter de accionistas o
de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de
actividades comerciales, industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias,
distribuidas o acreditadas, as como las que provengan de cooperativas, las ganancias de capital
que provengan de la venta ocasional inmuebles, cesin de derechos, y venta de ttulos acciones y
cuotas de capital de sociedades, los intereses comisiones o rendimientos de capitales y dems
ingresos no sujetos a Iracis, Imagro o RPC.
45

CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN el nacimiento de la obligacin tributaria

se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil. Son contribuyentes los
que realicen las siguientes actividades: el ejercicio de profesiones, oficios, ocupaciones o
prestacin de servicios personales, en forma independiente o dependiente, los accionistas o
socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de
actividades comerciales, industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias,
distribuidas o acreditadas en el 50% de utilidades, dividendos etc, las cooperativas, los
vendedores ocasionales de inmuebles (50% de ganancia de capital), los cesionarios de derechos,
los vendedores de ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, y los dems ingresos no
sujetos a Iracis, Imagro o RPC.
DEFINICIONES se entender por servicios de carcter personal aquellos que para su realizacin
es preponderante la utilizacin del factor trabajo ejemplo: ejercicio de profesiones universitarias,
artes, oficios, y la prestacin de servicios personales, las actividades de despachantes y
rematadores, las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general, los
prestados en relacin de dependencia, el desempeo de cargos pblicos electivos o no sea en
forma dependiente o independiente. Las ganancias de capital son las rentas que generan la venta
ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de derechos, ttulos, acciones o
cuotas de capital, intereses, comisiones, o rendimientos, regalas y otros similares que no se
encuentran gravados por el Iracis, Imagro o RPC.
FUENTE solamente se encuentran afectadas al IRP las rentas de fuente paraguaya quedando
excluidas las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera. Es decir todo lo que se
recibe como ganancia del exterior, ni se suma para el rango incidido y no se paga impuesto. Se
consideran de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de carcter personal
prestados en forma dependiente o independiente a personas y entidades pblicas o privadas,
autnomas, descentralizadas o de economa mixta y entidades binacionales, cuando la actividad
se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio,
residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos. Las ganancias de capital son de
fuente paraguaya cuando el inmueble este ubicado en jurisdiccin paraguaya y cuando las
utilidades de la venta de los ttulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades
constituidas o domiciliadas en el pas.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA: se incluye como renta bruta todo tipo de ganancias o incrementos
patrimoniales salvo las exoneradas o no alcanzadas por el impuesto. Presuncin de renta
imponible, salvo prueba en contrario a cargo del contribuyente, se presume que todo
enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas gravadas por el IRP. La renta neta se
obtiene deduciendo de la bruta los gastos necesarios para mantener la fuente productora. Ejemplo
los descuentos legales por aportes al IPS, donaciones, deduccin de gastos y erogaciones al
exterior, de gastos en el exterior de familiares a cargo del contribuyente, de gastos e inversiones
relacionadas con la actividad gravada, etc.
LIQUIDACIN PAGO DEL IMPUESTO : la declaracin jurada inicial de patrimonio deber ser
presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este impuesto. A ms de la
declaracin inicial, el contribuyente deber realizar una declaracin jurada del patrimonio gravado
al cierre de cada ejercicio fiscal, en esta se consignar el movimiento del patrimonio el movimiento
del patrimonio correspondiente a dicho ejercicio fiscal, con las mismas caractersticas que la
inicial. Esta deber ser presentada durante el primer semestre de cada ao en los plazos que
determine la administracin tributaria. Las personas que adems de ser contribuyentes del
presente impuesto sean tambin contribuyentes del impuesto a las rentas de actividades
comerciales, industriales o de servicios, IMAGRO, Y RPC debern presentar una sola declaracin
jurada en los trminos y condiciones que establezca la administracin. Liquidacin: El impuesto se
liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la
administracin, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes
y responsables debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto
correspondiente. La reglamentacin ha establecido como plazo para presentar la declaracin
jurada anual el mes de junio del ao inmediatamente siguiente al ejercicio fiscal que se declara
46

con los mismos vencimientos que rigen para la declaracin y pago del IVA.
BOLILLA XXIV
CRDITO Y DEUDA PBLICA, GENERALIDADES: El crdito pblico es la facultad o capacidad
que tiene un estado para contraer deudas, el crdito pblico es la aptitud poltica, econmica,
jurdica y moral de un estado para obtener dinero o bienes en prstamo basados en la confianza
que goza por su patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta. Como todo
crdito, est fundamentalmente basado en la confianza de que el deudor, en este caso el estado
habr de cumplir el compromiso que contrae al solicitar el crdito, el crdito pblico tiene para el
estado un valor ms bien tico, mensurable por el grado de credibilidad del mismo por parte de
la opinin pblica interna e internacional. Cuando un estado hace uso de su crdito pblico y
obtiene en prstamo dinero se origina la deuda pblica. El crdito pblico, como recurso
financiero es un arbitrio relativamente moderno y podra decirse que en su forma actual nace y
se desarrolla en el siglo 18 para adquirir en el siglo 19 y particularmente en el 20 inmenso
desarrollo. En el presente siglo el uso del crdito pblico vuelve a experimentar un inmenso
acrecentamiento con motivo de la depresin mundial de la tercera dcada y de la segunda
guerra mundial.
DIVISIONES DEL CREDITO PBLICO: se divide en crdito pblico interno y crdito pblico
externo, y deuda pblica interna y deuda pblica externa. El crdito pblico interno es aquel de
que un estado goza dentro de las fronteras de su propia economa nacional, crdito pblico
externo es aquel de que goza un estado en otros estados extranjeros o entre inversionistas
particulares extranjeros.
CREDITO PBLICO EXTERNO: cuando un estado hace uso de este arbitrio financiero,
obteniendo los fondos que necesita de un estado extranjero o dentro de una economa
extranjera, se origina esta forma de crdito. El uso del crdito pblico externo es independiente
del crdito interno y as puede suceder que un estado no logre crdito externo y conserve en
cambio su crdito interno intacto. Mientras el uso del crdito externo puede corresponder a una
falta de capitales nacionales, disponible para satisfacer la necesidad crediticia del estado o la
necesidad de procurarse moneda extranjera para compra de abastecimientos, el crdito interno
se origina cuando un estado, que necesita de este recurso extraordinario puede obtener dentro
de sus propias fronteras los recursos monetarios que necesita y el empleo de los fondos
provenientes del emprstito corresponde a egresos que pueden hacerse con la moneda
nacional. Los efectos econmicos que se originan del crdito externo son tambin diferentes a
los del crdito interno, si bien es cierto que el crdito externo proporciona capital al estado que
ste puede emplear con fines productivos, o para financiar los gastos externos de una guerra, o
para otros objetivos, el servicio de esta deuda externa que es originado representar en el futuro
un desplazamiento de su renta nacional hacia el extranjero, representada por la amortizacin de
la deuda y el pago de sus intereses. El peso econmico podr influir sustancialmente en el
desenvolvimiento futuro de la economa del estado deudor y ello impone la necesidad de analizar
estos efectos antes de recurrir al crdito pblico externo, as como el deber de efectuar ms
tarde operaciones sobre la deuda pblica externa, con el objeto de aminorar el peso econmico
de ella.
CREDITO PUBLICO INTERNO: es el que tiene el estado dentro de sus fronteras para obtener
los capitales que necesita, depende de los capitales nacionales disponibles, cuando el estado
hace uso de este recurso, traspasa poder monetario desde la economa privada hacia el sector
pblico, restndole al sector privado el poder de tomar decisiones econmicas con los fondos
que el estado se ha procurado, las que pasan a poder de ste. El peso futuro sobre la economa
nacional ser tambin diferente por que el servicio de esta deuda (amortizacin e intereses)
quedar en manos de la economa nacional y concretamente en poder de los tenedores de los
ttulos de esta deuda.
CREDITO PUBLICO Y DEUDA PUBLICA: el crdito es la posibilidad de que el estado mediante
una promesa de pago, obtenga los fondos pblicos que necesita, cuando el estado hace uso de
su crdito pblico y obtiene los recursos se origina la deuda pblica, que esta representada por
47

todos los compromisos monetarios externos o internos, directos o indirectos del estado que se
han originado por el uso del crdito pblico.
CLASIFICACIONES DE LA DEUDA PBLICA: tomada sta como el conjunto de compromisos
monetarios de un estado, se formulan diversas clasificaciones atendiendo a distintos puntos de
vista. Y se clasifican en deuda pblica interna y externa.
DEUDA PUBLICA INTERNA Y EXTERNA: la deuda pblica externa es aquella que corresponde
al uso del crdito externo del estado y se caracteriza porque el acreedor o acreedores de sta
deuda son o un estado extranjero o inversionistas extranjeros. Es, tambin caracterstica de esta
deuda externa la circunstancia de que la suma debida no esta expresada en la moneda nacional
del estado deudor, sino en la moneda del estado acreedor de esta deuda. Deuda pblica interna
es la que se origina por el uso del crdito pblico de un estado dentro de su propia economa
nacional
SUBCLASIFICACIN DE LA DEUDA CONSOLIDADA: REEMBOLSO LIBRE Y PERPETUO. La
deuda pblica interna o externa se la divide en consolidada o flotante. La consolidada es la
deuda pblica a largo plazo y proporciona al estado deudor un periodo ms o menos largo de
aos para atenderla. La flotante es la deuda a corto plazo originada generalmente por el dficit
de caja y su exigibilidad se produce en un espacio de tiempo reducido. En la deuda consolidada
o a largo plazo se distingue entre la redimible o reembolsable en la cual el estado deudor contrae
el compromiso de devolver por parcialidades o al trmino de un perodo, de capital que recibi en
prstamo, de la irredimible o perpetua, en la cual el estado que recibe el capital no se obliga a
devolverlo, sino nicamente a cancelar los intereses estipulados en la deuda. En la deuda
irredimible o no reembolsable el estado toma sobre s nicamente el peso que habr de
significarle el pago de los intereses.
DEUDA DIRECTA E INDIRECTA DEL ESTADO: la deuda pblica directa del estado es aquella
interna o externa, que el ha contratado que afecta su patrimonio y que debe servir. La deuda
pblica indirecta, interna o externa, es la que han contrado otros rganos pblicos o entidades
en que el estado tiene un inters social o econmico, y que ste garantiza en su cumplimiento,
estas deudas pblicas indirectas del estado, tericamente no lo afectan financieramente, es
decir, no gravitan como egresos de su presupuesto, ya que corresponden a organismos o
entidades que dentro de la vida del estado gozan de una determinada autonoma financiera o
econmica, pero pueden obligar al estado que las ha garantizado a servirlas. Estas deudas
pblicas indirectas del estado internas o externas, tienen desde el punto de vista de la economa
nacional, los mismos efectos que la deuda directa ya que crean iguales problemas de
transferencia de ingresos o disminucin de la renta nacional disponible para uso del estado
deudor.BOLILLA XXV
TECNICA FINANCIERA EN EL USO DEL CRDITO PBLICO, OPERACIONES PARA LA
CONTRATACIN DE LA DEUDA PBLICA, OPERACIONES GENERALES SOBRE LA DEUDA
PUBLICA: Cuando un estado necesita recurrir a su crdito pblico especialmente a la deuda
consolidada, debe efectuar una serie de operaciones legales y tcnicas hasta llegar a percibir el
monto de los fondos que necesita y que comprenden desde la autorizacin legislativa que
apruebe el emprstito, hasta la venta de los ttulos representativos de la deuda que es la que
proporciona al estado los fondos que necesita. A su vez, el estado puede efectuar una serie de
operaciones frente a su deuda pblica ya existente, que generalmente buscan un alivio en sus
finanzas, o para la economa nacional, realizadas dentro de la rbita de lo que es lcito a un
estado con respecto a ella, finalmente el estado puede emplear diversos procedimientos para
extinguir su deuda pblica ya existente o partidas de ella.
AUTORIZACIN LEGISLATIVA: por ser el uso del crdito pblico una facultad que implica
comprometer la fe de un estado y por las consecuencias econmicas que el uso del crdito
pblico produce, en todos los pases se contemplan dentro de sus textos constitucionales y como
disposiciones que forman parte del derecho financiero constitucional disposiciones que obligan a
los gobiernos a obtener una autorizacin legislativa para poder hacer uso del crdito pblico,
48

entre las atribuciones constitucionales del congreso est la de aprobar, o rechazar la

contratacin de emprstitos y la de dictar leyes para el ordenamiento del crdito pblico.
FORMULACIN DE UN PLAN DE CADA DEUDA: cada vez que el estado hace uso del crdito
pblico, en la misma ley en que se le autoriza endeudarse se fijan las condiciones bsicas de la
deuda que habr de contraerse, estas condiciones bsicas constituyen el plan de la deuda o del
emprstito y que contemplan el monto, inters, plazos de amortizacin, inversin obligada de los
recursos, en determinados fines econmicos o financieros y la afectacin de ciertos recursos o
ingresos del estado para atender a la deuda pblica, que no son requisitos bsicos dentro del
plan. Dentro del plan tambin cabe el valor que se asignar a los diversos ttulos que
representen la deuda pblica, lo que puede tener importancia si se desea fraccionar el valor de
los ttulos en forma de ponerlos al alcance de los pequeos ahorros.
EMISIN DE LA DEUDA PUBLICA, COLOCACIN DE LA DEUDA PBLICA: autorizada la
contratacin de una deuda pblica, el estado que vaya a contraerla procede a emitir los ttulos
representativos de la deuda fraccionados o no, en la forma que estime ms conveniente para
que sea colocada. Colocacin de la deuda pblica consiste en enajenar los ttulos
representativos de la deuda a fin de recibir los recursos monetarios que con ella se buscaron,
significa transformar los ttulos en la moneda representativa de ella.
FORMAS DE COLOCACIN: el estado puede colocar su deuda en el mercado monetario de que
se trate (nacional o extranjero) ya sea directamente por medio de algunos de sus organismos, o
en forma indirecta tratando con consorcios financieros que se encargan de vender los ttulos
representativos del emprstito y entregar al estado deudor el monto que haya producido la
colocacin, mediante la retribucin que se estipula por este servicio
TIPOS DE COLOCACIN : se conoce con el nombre de tipo de colocacin la relacin de tanto
por ciento entre valor nominal que la deuda significa para el estado y el efectivo que l recibe
una vez colocada, este tipo de colocacin puede ser genricamente a la par, bajo o sobre la par.
As tenemos el caso de una deuda pblica que es emitida por un monto de mil millones de una
determinada moneda y el estado obtiene de su colocacin esta misma cantidad, la deuda habr
sido colocada a la par, si obtuviere novecientos cincuenta millones el tipo de colocacin sera
bajo la par y al noventa y cinco por ciento de su valor nominal y si la colocacin produjere mil
cien millones habra sido colocada sobre la par a un tipo de ciento diez por ciento, el tipo de
colocacin depende de varios factores y entre ellos principalmente de la confianza que se tenga
en el estado deudor, de la abundancia o escasez de capitales disponibles y del inters que
contemple el plan del emprstito
PRODUCTO DE LA DEUDA: colocada la deuda pblica el estado percibir el valor que haya
dado el tipo de colocacin y la suma que obtenga ser el producto del emprstito. El producto del
emprstito depender del tipo de colocacin que se haya obtenido y generalmente se lo aprecia
tambin en relacin de tanto por ciento sobre el valor nominal de la deuda colocada, el producto
del emprstito tiene una enorme importancia porque determina el monto de los fondos
monetarios que el estado se procura y que son necesarias para los fines que se persiguieron al
contraer la deuda, fines que no se podrn satisfacer adecuadamente si el producto es muy
inferior al valor nominal del emprstito. Tiene importancia tambin porque determina el inters
real que el estado paga por su deuda, inters real que referido al monto nominal de la deuda
est en relacin inversa al monto del producto, as si a un producto igual al valor nominal
corresponde un inters del 4% un producto de solo el 80% representar para el estado el pago
de un inters real del 5%.
OPERACIONES SOBRE LA DEUDA PBLICA, OBJETIVO DE ESTAS OPERACIONES: las
operaciones con la deuda pblica tienen por objeto o extinguir ciertas deudas o que el estado
obtenga ventajas financieras, dentro de la rbita en que pueda actuar con su deuda pblica, sin
faltar a los compromisos que ha tomado al contraerlas. Estas ventajas se traducen para el
estado principalmente en una disminucin de las cantidades que debe destinar al servicio de su
deuda.
CONSOLIDACIN DE LA DEUDA PBLICA: esta operacin financiera con la deuda pblica
consiste en transformar deudas de corto plazo en deudas de largo plazo, mediante la
49

contratacin de una nueva deuda a largo plazo, cuyo producto est destinado a cancelar deudas
flotantes, o en canjear los ttulos de deudas de corto plazo por lo de otra a largo plazo. En esta
operacin el estado obtiene una ventaja financiera porque al dilatar el periodo de amortizacin
disminuye el monto de las cantidades anuales o peridicas que debe destinar a amortizaciones,
para repartirlas en un largo periodo de aos. La consolidacin podra tambin perseguir
uniformar en una sola deuda diversas deudas flotantes en cuanto a plazos y montos de los
servicios que representan
CONVERSIN DE LA DEUDA: es una operacin que busca producir una alteracin favorable al
estado en los elementos fundamentales del plan de la deuda: plazos, intereses y amortizacin
que contemple. La conversin de la deuda pblica se puede hacer o contratando una nueva a un
tipo de inters ms bajo o de menor amortizacin, variando o no en el plazo y con su producto
extinguir las deudas que se desee convertir, o canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la
deuda convertida.
FACULTADES DEL ESTADO DEUDOR EN ESTAS OPERACIONES: se admite en materia de
crdito pblico que el estado al hacer uso de el compromete la fe pblica y que por tanto, no
puede hacer uso de su soberana legal para alterar obligatoriamente las condiciones en que
contrajo sus deudas. Por eso, cuando el estado desea operar cambios en su deuda pblica debe
llegar a un convenio con los tenedores de los ttulos de su deuda, y en principio, los que no
quisieran adherirse al convenio conservaran sus derechos, conforme al plan de la deuda cuyos
ttulos adquirieron. Estos convenios son tanto ms importantes cuando que la forma ordinaria de
realizarlos no es aquella que el estado se procura nuevos fondos por otra deuda y por ello
extingue las antiguas que desea consolidar o convertir, sino que efecta estas operaciones en
arreglos directos con sus acreedores, canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la deuda
consolidada o convertida. En relacin a la facultades del estado en materia de su deuda pblica
debemos referirnos tambin al repudio de la deuda que consiste en que el estado deudor se
niega a cumplir con ella, situacin que raras veces se ha producido en la historia financiera, ms
frecuentemente ha sido la suspensin, del servicio de la deuda pblica, acordada por el estado
deudor frente a situaciones en su vida econmica o financiera que le hacen temporalmente
imposible atender al servicio de su deuda. La suspensin, cuando aparece justificada por
imperativos econmicos o financieros no significa faltar a la fe pblica del estado, ya que estos
constituyen una verdadera fuerza mayor. En consecuencia, si la suspensin ha sido resuelta por
el estado deudor ante una imposibilidad temporal de cumplir sus compromisos, derivados del
crdito pblico, constituye una determinacin financiera perfectamente lcita.
SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA: comprende el cumplimiento peridico de las obligaciones
que el estado contrajo al colocar su deuda y esta representado por: el pago ntegro oportuno en
cada fecha estipulada, de lo que se ha obligado a cancelar por intereses y por las amortizaciones
o abono al capital de la deuda que se haya comprometido a efectuar, si se trata de una deuda
redimible o amortizable. Las cantidades que para el estado representan el servicio de su deuda
es lo que determina el peso de la deuda pblica sobre la economa nacional, y no el volumen
que ella tenga, salvo en cuanto ste determina el servicio.
AMORTIZACIN Y RESCATE DE LA DEUDA PBLICA: el rescate de la deuda pblica, o su
redencin significa la extincin de deudas del estado por el pago que se ha hecho de ellas, este
trmino debe emplearse en los casos que el estado extingue una deuda pblica suya, no por la
va de la consolidacin o conversin sino con fondos provenientes de otros ingresos pblicos que
no sean producto de otra deuda pblica que se origine, ya que si para extinguir una deuda o
rescatarla, se genera una nueva, se estar en presencia de una consolidacin o conversin que
son figuras financieras tcnicas especiales. Este rescate o redencin de la deuda pblica se
puede operar de una vez adquiriendo el estado los ttulos de la deuda, por expiracin del plazo
por el cual se lo contrat o deslindando los fondos necesarios para ello en cualquier otra
oportunidad. Sin embargo, la forma ms usual de redencin o rescate es su extincin de la
deuda realizada conforme al plan del emprstito, o por voluntad del estado deudor, si desea
disminuir anticipadamente su deuda pblica.
LA VISIN CLSICA DE LA DEUDA PBLICA: en el perodo en que los estados comienzan a
50

hacer uso de ella, se la mira como una amenaza contra las finanzas del estado y la economa
nacional, en esta posicin influy el pensamiento central de la escuela liberal que es contrario a
una extensin de las funciones del estado, una de cuyas posibilidades de expansin es la deuda
pblica, ya que adopta como criterio para juzgar la actividad financiera, el mismo que aplica a la
actividad econmica particular, el criterio liberal extremo lleg a sostener que la deuda pblica
del estado, al absorber, capitales nacionales, significaba lisa y llanamente la destruccin de ellos.
En el siglo 19 continu el debate doctrinario en torno a la deuda pblica y en l se encuentran los
rudimentos de una nueva visin sobre la deuda pblica, ampliada en el presente siglo, los que
siguen la orientacin de la escuela liberal continan viendo con temor la deuda pblica, as como
el aumento de la cuota que deber exigir el estado a la economa nacional para juzgar hacer
frente al peso de la deuda pblica. Como una sntesis del pensamiento liberal sobre la deuda
pblica podramos decir que lo consideraban un mal aunque a veces lo acepten como necesario.
Vieron en la deuda pblica una especie de inversin rentstica obligatoria que se les impona que
los dejaba a cubierto de pagar impuestos y cuando el estado pudo contar con la posibilidad de
contraer una deuda externa, prefirieron esta forma crediticia que ni siquiera les impona esa
inversin rentstica obligada
NUEVA VISIN DE LA DEUDA PBLICA: a pesar de la oposicin doctrinaria que se hizo y de
los alarmantes anuncios y advertencias, la deuda pblica del estado se fue acrecentando, luego
paso a ser uno de los recursos financieros ms importantes del estado, y paso a ser.
1)DEUDA PBLICA COMO ALTERNATIVA DE LOS IMPUESTOS PARA FINANCIAR LOS
EGRESOS: en materia financiera no puede olvidarse que el estado posee un poder pblico que
lo habilita legalmente para exigirle a las economas que operan dentro de sus fronteras y por la
va de los impuestos una parte de sus riquezas para financiar sus egresos. Si la deuda pblica
tambin es un ingreso a que el estado puede recurrir para financiar sus egresos es que hay una
eleccin suya entre estas dos formas posibles de financiamiento 1) cuando el estado retira de la
economa privada los recursos necesarios para financiar sus egresos por va del impuesto, ello
significa elevar de inmediato la presin tributaria y traspasar fondos de la economa privada
hacia el sector pblico restndole a los particulares poder para tomar decisiones econmicas. 2)
cuando el estado opta por el recurso de la deuda pblica en lugar de la tributacin es que no
desea elevar la presin tributaria de inmediato sino que busca repartir el gravamen econmico
del gasto que realizara por medio de la deuda pblica entre varias generaciones o sea en varios
aos econmicos
ANLISIS DE LA DEUDA PBLICA SOBRE LA ECONOMA NACIONAL: Cuando la visin
clsica se refiri al peso de la deuda pblica ira significando para la economa nacional
prescindi de la consideracin de que el peso de la deuda pblica es esencialmente relativo, y
depende fundamentalmente de la cuanta de la renta nacional. En efecto, la renta nacional no es
un elemento esttico, sino un factor altamente dinmico, que se ha ido acrecentando a travs de
la expansin de la actividad econmica. Prescindi tambin de la consideracin de que no es el
volumen de la deuda pblica el que determina el peso de ella sobre la economa nacional sino el
servicio de esta deuda representado por el pago de intereses y de la amortizacin en el caso de
la deuda redimible. En verdad, el aumento de la renta nacional determina una disminucin del
peso relativo del servicio de la deuda pblica. Para apreciar el peso de deuda pblica sobre una
economa nacional es adems indispensable distinguir entre deuda pblica externa e interna. El
peso de la deuda externa significa una disminucin real del ingreso nacional que debe salir al
extranjero y un freno en el aumento del Standard de vida de la poblacin del pas deudor. El
peso de la deuda interna, en cambio no afecta el ingreso nacional en su conjunto, ya que lo que
el estado destine a servirla volver a la renta nacional en forma de pagos, por intereses o
amortizaciones a sus propios nacionales.
LA DEUDA PBLICA COMO INSTRUMENTO FINANCIERO DEL ESTADO: el crdito pblico es
uno de los pilares en que descansan las finanzas pblicas y sin el no podr el estado hacer
frente a emergencias o cumplir su funcin de regulador del proceso econmico. La deuda
pblica del estado hizo posible que los egresos estatales, aun en forma que en otras pocas
habran sido mirados como meros derroches, influyeran decisivamente sobre el nivel de
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ocupacin, inversiones y consumos facilitando el camino hacia la recuperacin

DEUDA PBLICA Y SUS EFECTOS INFLACIONISTAS : uno de los principales temores hacia la
deuda pblica se afianza en considerarla como generadora de inflacin o como factor de
estmulo de sta, si se considera que la deuda pblica se surte: o del dinero circulante o de los
depsitos bancarios, que son para sus dueos una posibilidad igual al dinero para tomar
decisiones econmicas habra que concluir que en principio, la deuda pblica, en cuanto retira o
hace uso de estos fondos, no es inflacionista y que por el contrario restringe el poder econmico
inmediato de la economa privada. Si la deuda pblica se puede transformar en causa
generadora de inflacin es a travs del empleo que el estado da a los fondos que se ha
proporcionado y a la tcnica que haya usado para colocar su deuda pblica. La tcnica
econmica y financiera para luchar contra un proceso o tendencia inflacionista se conoce, ella
puede adoptar variantes segn sea el pas a que se trate de aplicarla, pero en lneas generales
est dominada, otra cosa es que no se la quiera usar o sea la use parcialmente y sobre la
periferia del proceso.
LIMITES DE LA DEUDA PBLICA.: no existen lmites tericos al volumen que la deuda pblica
debe o puede alcanzar, todos los estados han sobrepasado sus lmites. El peso de la deuda ya
no se mide por el volumen, sino por la proporcin del ingreso nacional que consume el servicio
de ella, se aprecia en forma distinta el peso de la deuda externa y la interna, el peso de la deuda
pblica interna sobre sus distintos grupos econmicos depende de la estructura del sistema
impositivo y de quienes son los tenedores de los ttulos de la deuda, el acrecentamiento del
ingreso nacional va determinando una disminucin relativa al peso de la deuda como volumen y
como servicio. La deuda pblica es uno de los instrumentos financieros del estado y la utilizacin
que de ella hace contribuye al acrecentamiento del ingreso nacional. Son estas bases las que
deben servir para que el estado haga uso de ella y vaya adaptando a las condiciones de la
economa nacional.
La monetizacin es la expansin monetaria creando nuevo dinero como cuando se utilizan los
ttulos para sustituir el encaje bancario.
BOLILLA XXVI
DERECHOS ADUANEROS
SON IMPUESTOS INDIRECTOS AL CONSUMO : los derechos aduaneros son impuestos que se
aplican por la entrada o salida de mercaderas de otros bienes gravados, es decir que son
gravmenes a la importacin o exportacin de mercaderas o productos, el impuesto de aduana
sobre la importacin incide sobre el consumo interno de mercaderas, se considera como un
impuesto indirecto, real y de tasa proporcional, es indirecto el impuesto a la importacin, por su
traslacin a un manifestacin directa de riqueza, como son los consumos. En materia de
exportacin por razones de poltica financiera y promover las exportaciones, el tratamiento
impositivo es distinto, desgravando todo producto exportado, aun los tributos internos, como son
los impuestos a los consumos y ventas, es un medio de exportar a precios competitivos en el
mercado internacional, el hecho imponible del impuesto aduanero es el paso de una mercadera
por una frontera poltica, el sujeto pasivo es siempre una persona a nombre de quien figura la
mercadera
IMPORTANCIA DE LA LEGISLACIN ADUANERA: ya que es el instrumento legal que establece
el rgimen aduanero, una legislacin adecuada a los requerimientos polticos, econmicos y
sociales en el pas en el cual ha de tener vigencia es la mejor garanta de seguridad
LIBRE CAMBIO Y PROTECCIONISMO: las categoras econmicas nos enumeran cuatro
procesos: la produccin, la circulacin, el reparto y el consumo. Tanto la produccin como el
consumo recomiendan la adopcin de estos sistemas, si un pas est en vas de desarrollo y
necesitan afianzar su produccin industrial hara mal en admitir la competencia de productos
forneos. El proteccionismo aduanero responde a medidas de seguridad econmica. El
proteccionismo como tal sistema podra justificarse cuando la produccin nacional no pueda
competir en precios y calidad en el mercado de consumo. Las desventajas en precio y calidad
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cuando son tolerables permiten que el proteccionismo redunde en beneficio de la economa

nacional, porque crea riquezas y consecuentemente fuentes de trabajo
ARGUMENTO A FAVOR DE UNO O DE OTRO: el libre cambio no ofrece barreras para la
adquisicin de los productos forneos, el precio y la calidad de mercaderas constituyen los
factores que regulan el mercado de consumo, los socialistas y liberales que siempre se enfrentan
en torno a los principios, sin embargo coinciden en la adopcin del sistema del libre cambio por
las siguientes ventajas: el libre cambio aumenta la oferta de los bienes de consumo en beneficio
de la poblacin, el libre cambio propende a las transacciones comerciales y por consiguiente a la
circulacin de los bienes, con el libre cambio la capacidad adquisitiva de la poblacin aumenta
en razn de adquirir bienes de los mercados ms baratos. Los socialistas recomiendan este
sistema porque propende a la solidaridad humana con la supresin de las fronteras econmicas.
Los proteccionistas se enfrentan a los liberales y socialistas con las siguientes rplicas: la
introduccin de artculos competitivos libres de derechos en el pas provocaran al ruina de las
industrias nacionales con sus secuelas econmicas, sociales y polticas, los derechos aduaneros
percibidos constituyen en la mayora de los pases la principal fuente de ingreso del estado, los
derechos aduaneros estimulan la produccin del pas para impedir la importacin de productos,
el proteccionismo estimula la ocupacin siendo por lo tanto un factor de promocin social.
PROTECCIONISMO RACIONAL: el proteccionismo racional responde al inters general de la
nacin para consolidar la dinmica de la produccin, 1) la proteccin ha de amparar a las
industrias esenciales, 2) la proteccin ha de justificarse aun cuando no se trata de industrias
esenciales en pocas de crisis pero de vigencia temporal 3) el proteccionismo racional debe ser
parcial y temporneo adecundose a las coyunturas y serie cronolgica. Este proteccionismo se
conoce por las medidas siguientes: adopcin de sistemas preferenciales, licencias y cupos,
bloqueo de capitales, monopolios de la importacin, prima a la exportacin y devaluaciones
monetarias con el fin de practicar el dumpingLOS IMPUESTOS ADUANEROS DE IMPORTACIN: el tributo sobre la importacin esta
justificado por la CN. La igualdad es la base del tributo no habra justicia en gravar la produccin
nacional y liberar los productos forneos, la reciprocidad en el derecho internacional es el nico
justificativo, la importacin ha de tributar por que asegura ingresos al fisco, necesarios para sus
planes, el impuesto a la importacin es una medida reguladora respecto a la produccin
nacional, los derechos aduaneros integran el costo de la mercadera y regula el nivel de precios,
el proteccionismo se vale de ese mtodo
FUNDAMENTOS
FINALIDADES FISCALES ECONOMICAS Y SOCIALES DE LOS MISMOS: los impuestos
aduaneros reducidos o la liberacin de ellos pueden tener una finalidad social, as cundo se
quiere disminuir el costo de las viviendas o de los artculos de primera necesidad que no se
producen en el pas han de aplicarse tarifas mnimas o franquicias, las tarifas altas para impedir
las importaciones suntuarias (lujosas) participan tambin de esta finalidad.
TARIFAS ADUANERAS, IMPORTANCIA COMO MEDIO DE COMBATIR EL DUMPING
COMERCIO INTERNACIONAL SIN DISCRIMINACIN: se denomina dumping aquella poltica
que se materializa vendiendo productos en el mercado internacional a precios inferiores al costo,
con el objeto de desplazar a los competidores y obtener lucro, una vez obtenido el monopolio
mediante tal desplazamiento, se trata de una prctica desleal y animada no pocas veces por
razones inconfesables de predominio poltico. Contra esas maniobras desleales de los trust
organizados, el estado cuenta con el recurso tributario de los derechos aduaneros para elevar el
costo y ajustar los precios a sus niveles, las leyes que establecen medidas antidumping no son
ms que manifestaciones de una legtima defensa de la economa interna, a tal efecto suele
adoptarse el sistema de sobretasa o sobrecarga consistente en nivelar el precio del artculo
importado con el precio del mercado interno, para lo cual se aplican tasas adicionales.
ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO: GATT (Acuerdo general de aranceles y de
comercio ) este acuerdo internacional ha cobrado relevancia desde su fundacin en 1947, tiene
su sede en Bruselas, llamada la capital de las aduanas, en esta ciudad funciona con carcter
internacional el consejo de cooperacin aduanera, la ronda Uruguay fue larga y con muchas
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alternativas, cuyo resultado final fue positivo en base al acuerdo de los pases ms importantes
en favorecer con medidas arancelarias en beneficio de pases con menor desarrollo. Las
medidas adoptadas se destacan an ms si se compara el volumen comercial y el PNB de los
distintos grupos de pases. Uno de los resultados positivos de la ronda constituye la creacin de
un organismo de carcter permanente con el objeto de vigilar e implementar el cumplimiento de
las medidas aprobadas en materia arancelaria, el nuevo organismo se denomina Organizacin
Mundial del Comercio. OMC. La ronda Uruguay despus de largas negociaciones tuvo favorable
resultado en beneficio de los pases en vas de desarrollo estableciendo acuerdos sobre medidas
sanitarias y fitosanitarias, se ha aprobado la liberalizacin de los productos agrcolas en estado
primario, como acuerdos sobre vestidos y textiles, se establecieron por primera vez un conjunto
de reglas aplicables al comercio de servicios, proteccin a la propiedad intelectual y proteccin
contra el comercio de mercaderas falsificadas
ACUERDOS DE INTEGRACIN el tratado del MERCOSUR el 26 de marzo de 1991 y el de
Ouro Preto el 17 de diciembre de 1994 con la participacin de los cuatro presidentes de
Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay. El GAAT. La legislacin aduanera derivada del GAAT es la
ley 260/93 que constituye una legislacin bsica en cuanto aprueba el protocolo de adhesin al
GATT, el Paraguay consolida su arancel de aduanas a un tipo mximo del 35%. Se sienta la
afirmacin de que el aforo de las mercancas importadas deben basarse en el valor real de la
mercanca importada a lo que se aplique el derecho o de una mercadera similar y no en el valor
de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios. Se establece que el
valor real debera ser el precio al que en tiempo y lugar determinados por la legislacin del pas
importador, las mercancas importadas y otros similares son vendidas u ofrecidas para la venta
en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre
competencia. Nuestro pas ratific el acta final de la ronda Uruguay mediante la ley 444/94 que
establece la Organizacin Mundial del comercio, debe facilitar la aplicacin, administracin y
funcionamiento de los acuerdos comerciales, multilaterales, y plurilaterales favoreciendo la
consecucin de sus objetivos.
MERCADOS COMUNES: el mercado comn es un rea de libre comercio entre los estados que
lo conforman, por medio de la eliminacin de las trabas aduaneras y otras restricciones al
comercio que permitan la libre circulacin de personas, bienes, servicios y capitales
estableciendo un arancel externo comn frente a terceros estados y armonizacin de las
polticas macroeconmicas. El 26 de marz0 de 1991 los presidentes de Paraguay, Argentina,
Brasil y Uruguay suscribieron en Paraguay el acta de Asuncin o tratado de MERCOSUR, que
qued ratificado en la ciudad de Ouro Preto en 1994, acordndosele personera jurdica
internacional y la vigencia del mismo desde el 1 de enero de 1995, determinndose las bases
para la conformacin de una unin aduanera.

BOLILLA XXVII
DERECHOS ADUANEROS TARIFAS GENERALES TARIFAS CONVENCIONALES Y
DIFERENCIALES: se denomina tarifa a la expresin monetaria del impuesto aduanero, tarifa
aduanera o arancel aduanero es el valor monetario de los derechos aduaneros clasificados
conforme a la nomenclatura vigente, se lo considera tambin como un catlogo que contiene los
artculos o productos de importacin, con los siguientes elementos: aforo o avaluacin de la
mercadera, clase de impuesto (ad valorem o especfico), base para el cobro de servicios
aduaneros de almacenaje (tasas portuarias percibidas por el ANNP). Las tarifas generales o
autnomas son las tarifas uniformes, las tarifas nicas. Los pases de la zona tratan de proteger
sus productos para que tengan prioridad regional, las tarifas convencionales se establecen por
acuerdos internacionales, en busca de mutuas ventajas, el Nafta es un ejemplo de esta
clasificacin. La tarifa diferencial es el recurso con que cuentan los pases en sus relaciones
comerciales, el principio de reciprocidad lo caracteriza, cuando se traba el comercio contra una
repblica, la reaccin de elevadas tarifas para productos de ese pas es su consecuencia. Es
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una medida de estrategia econmica

OTRAS CLASES DE TARIFAS: algunos tratadistas tambin distinguen las tarifas mximas de las
mnimas, las tarifas mnimas se caracterizan por la baja tasa de los derechos aduaneros con el
propsito de facilitar la introduccin de artculos esenciales, las tarifas ligeras tienen la misma
finalidad que las mnimas.
DERECHOS AD VALOREM Y DERECHOS ESPECIFICOS: son dos procedimientos bsicos de
imposicin aduanera. Arancel ad valorem es aquel cuya base de percepcin est constituida por
el valor monetario de la mercadera sobre el que se aplica el arancel en forma de porcentaje, se
calcula de acuerdo al valor de la mercadera CIF puerto de embarque, de acuerdo a la factura
respectiva. Como este procedimiento puede dar lugar a abusos para disminuir el valor, la aduana
adopt la valuacin denominada Valor en aduana, existe para este efecto de valoracin el
servicio de valoracin aduanera. Los aranceles especficos son aquellos en que el tributo que se
calcula conforme a la naturaleza, calidad, peso, medida o longitud de la mercadera, son los que
se hacen en base a las caractersticas y calidades fsicas de las mercaderas por ejemplo
bebidas alcohlicas de tal grado por litro como unidad bsica, se incluyen otras variantes segn
la procedencia o tipo de envasado. Los gravmenes actuales son aplicados segn valor
aduanero, se prescinde del gravamen especfico.
COBRO DE LOS DERECHOS ADUANEROS: el cobro provisional de los derechos aduaneros,
es una medida financiera conocida como ley del candado, tuvo su origen en Francia, lleva como
propsito frenar las especulaciones de los comerciantes, la ley de candado consiste en percibir
el impuesto proyectado apenas se formalice su presentacin ante el parlamento, el PE est
autorizado para aplicar nuevos impuestos antes de la sancin de la ley del congreso, si la ley no
es sancionado se devuelve lo percibido en forma provisional, de acuerdo con nuestro
ordenamiento constitucional este arbitrio no tendra asidero legal, la constitucin consagra el
principio ex lege: No habr tributo sin ley que lo establezca, quiere decir que antes de publicarse
el texto no nace el hecho imponible.
DRAWACK Y ADMISIONES TEMPORARIAS el drawack es una franquicia que consiste en
devolver o acreditar los derechos pagados con respecto a materia prima que es importada por la
industria manufacturera nacional y que, luego del un proceso de elaboracin es exportada, se
percibe el derecho aduanero a la introduccin de artculos o productos destinados a la
elaboracin y transformacin en el pas para posteriormente reexportarlos, en el momento de la
reexportacin se procede a devolver los derecho percibidos
DERECHOS DE EXPORTACIN E IMPORTACIN Son aquellos impuestos que percibe el
estado al salir o entrar al pas.
ARANCEL ADUANERO
SU ESTRUCTURACIN Y CARACTERSTICAS EN LA LEGISLACIN Y TODO LO
SOLICITADO ADJUNTO CODIGO ADUANERO LAS DISPOSICIONES MAS IMPORTANTES
LEY 2422/04La direccin nacional de aduanas es la institucin encargada de aplicar la
legislacin aduanera, recaudar los tributos a la importacin y exportacin, fiscalizar el trfico de
mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer sus atribuciones en las zonas
primarias y realizar las tareas de represin del contrabando en zonas secundarias, la DNA es un
rgano del estado de carcter autnomo e investido de personalidad jurdica de derecho pblico
y patrimonio propio que se relaciona con el poder ejecutivo por intermedio del ministerio de
hacienda, su patrimonio comprende los muebles e inmuebles asignados por el estado para su
funcionamiento, los aportes anuales de PGGN y los recursos que perciba por el cobro de tasas
por servicios prestados, asignacin en conceptos de multa y remates
mbito espacial de aplicacin: abarca el lmite terrestre, acutico y areo sometido a la
soberana de la repblica del Paraguay como tambin los enclaves constituidos a su favor, se
entiende por enclave el mbito sometido a la soberana de otro estado en el cual en virtud de un
convenio internacional se permite la aplicacin de la legislacin aduanera nacional
OJO EN CLASES LO DE DERECHO ADUANERO.

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