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AULA 3 PRINCIPAIS GRUPOS USURIOS DAS DEMONSTRAES

CONTBEIS. AS RESPONSABILIDADES DA ADMINISTRAO DA


ENTIDADE E DO AUDITOR INDEPENDENTE. O PARECER DO AUDITOR
INDEPENDENTE. NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
DASDEMONSTRAESCONTBEIS.
PRINCIPAISGRUPOSUSURIOSDASDEMONSTRAESCONTBEIS
Osprincipaisgruposdeusuriosso:

Osusuriosinternos,so:
1. otitulardefirmaindividual,osscioseosacionistasdasociedade
2. osdiretores,osgerenteseosadministradoresdetodososnveis.
Osusuriosexternos,so:
1.
2.
3.
4.

bancosefornecedores
governo(fiscalizao)
auditoresexternos
investidoresdomercadodecapital(nocasodesociedadesannimasde
capitalaberto).

AS RESPONSABILIDADES DA ADMINISTRAO DA ENTIDADE E DO


AUDITORINDEPENDENTE
Aresponsabilidadedaadministraodaentidadecoibir,prevenireidentificar
de fraudes e/ou erros, mediante a manuteno de adequado sistema de
controleinterno.
AresponsabilidadedoAuditorindependenteplanejarseutrabalhoavaliando
o risco da ocorrncia de fraudes e/ou erros, de forma a ter grande
probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraescontbeis.
Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade
auditadasobrequalquerfraudee/ouerroquetenhamsidodetectados.
Aodetectlos,oauditortemaobrigaodecomuniclosadministraoda
entidadeesugerirmedidascorretivas,informandosobreospossveisefeitosno
seuparecer,casoelasnosejamadotadas.
OPARECERDOAUDITORINDEPENDENTE
O parecer doauditor Independente o documento mediante o qual o auditor
expressa sua opinio de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes
contbeis quanto ao adequado atendimento, ou no, a todos os aspectos
relevantes.
Elementosbsicosdoparecerdoauditorindependente:

O pareceremitidopeloauditor independente compesebasicamente, detrs


pargrafos,comosesegue:
a) Pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis e
definiodasresponsabilidadesdaadministraoedosauditores
b) Pargraforeferenteextensodostrabalhos
c) Pargraforeferenteopiniosobreasdemonstraescontbeis.
Opiniosobreasdemonstraescontbeis
O parecer deve expressar, claramente, a opinio do auditor sobre se as
demonstraes contbeis da entidade representam, em todos os aspectos
relevantes:
a) Suaposiopatrimonialefinanceira
b) Oresultadodesuasoperaesparaoperodoaquecorrespondem
c) As mutaes de seu patrimnio lquido para o perodo a que
correspondem
d) As origens e aplicaes de recursos para o perodo a que
correspondem.
O auditor devetercomo base e fazerreferncia aos PrincpiosFundamentais
deContabilidadecomodefinidoseaceitosemnossopas.
Tiposdeparecer
O parecer sem ressalva emitido quando o auditor est convencido sobre
todososaspectosrelevantesdosassuntostratadosnombitodeauditoria,O
parecerdoauditorindependentedeveexpressaressaconvicodeformaclara
eobjetiva.
O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de
qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal
magnitudequerequeirapareceradversoouabstenodeopinio.
Oauditordeveremitirpareceradversoquandoverificarqueasdemonstraes
contbeisestoincorretasouincompletas,emtalmagnitudequeimpossibilitea
emissodoparecercomressalva.
O parecer com absteno de opinio emitido quando houver limitao
significativa na extenso de seus exames que impossibilitem o auditor
expressar opinio sobre as demonstraes contbeis por no ter obtido
comprovaosuficienteparafundamentla.
NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAESCONTBEIS
Conceituaoeobjetivosdaauditoriaindependente
Aauditoriadasdemonstraescontbeisconstituioconjuntodeprocedimentos
tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao,
consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
BrasileirasdeContabilidadee,noqueforpertinente,alegislaoespecfica.

Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j


consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismosprprios.
Salvodeclaraoexpressaemcontrrio,constantedoparecer,entendeseque
o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos
usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em
termosdecontedoquantodeforma.
O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da
auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de
viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da
administraonagestodosnegcios.
OparecerdeexclusivaresponsabilidadedecontadorregistradonoConselho
RegionaldeContabilidade,nestasnormasdenominadoauditor.
Procedimentosdeauditoria
Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao
auditorobterevidnciasou provassuficientes eadequadaspara fundamentar
sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes
deobservnciaetestessubstantivos.
Ostestesdeobservnciavisamobtenoderazovelseguranadequeos
procedimentos decontrole internoestabelecidos pela administraoesto em
efetivofuncionamentoecumprimento.
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade,
dividindoseem:
a) testesdetransaesesaldose
b) procedimentosderevisoanaltica.
Papisdetrabalho
Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com
informaeseprovascoligidaspeloauditor,preparadosdeformamanual,por
meioseletrnicosouporoutrosmeios,queconstituemaevidnciadotrabalho
executadoeofundamentodesuaopinio.
Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel
porsuaguardaesigilo.
Fraudeeerro
Paraosfinsdestasnormas,considerase:
a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulteraodedocumentos,registrosedemonstraescontbeise

b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m


interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis.
Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o
auditortemaobrigaodecomuniclosadministraodaentidadeesugerir
medidascorretivas,informandosobreospossveisefeitosnoseuparecer,caso
elasnosejamadotadas.
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros
da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de
adequadosistemacontbiledecontroleinterno.
Entretanto,oauditordeveplanejarseutrabalhodeformaadetectarfraudese
errosqueimpliquemefeitosrelevantesnasdemonstraescontbeis.
1Normasdeexecuodostrabalhos
1.1Planejamentodaauditoria
O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de
Auditor Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais
compromissoscontratualmenteassumidoscomaentidade.
O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas
operacionaisdaentidade,eonvelgeraldecompetnciadesuaadministrao.
Oplanejamentodeveconsiderartodososfatoresrelevantesnaexecuodos
trabalhos,especialmenteosseguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela
entidadeeasalteraesprocedidasemrelaoaoexerccioanterior
b) oconhecimentodetalhadodosistemacontbiledecontrolesinternosda
entidadeeseugraudeconfiabilidade
c) osriscosdeauditoriaeidentificaodasreasimportantesdaentidade
quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas
atividades
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a
seremaplicados
e) aexistnciadeentidadesassociadas,filiaisepartesrelacionadas
f) o usodos trabalhos deoutros auditores independentes, especialistas e
auditoresinternos
g) a natureza,contedo e oportunidadedospareceres,relatrios e outros
informesaserementreguesentidadee
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades
reguladorasoufiscalizadoraseparaaentidadeprestarinformaesaos
demaisusuriosexternos.
O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de
trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos

procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e


extenso.
Osprogramasdetrabalhodevemserdetalhadosdeformaaservircomoguiae
meiodecontroledesuaexecuo.
O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica,
deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total
responsabilidadepelostrabalhosexecutados.
Autilizaodeequipetcnicadeveserprevistademaneiraafornecerrazovel
segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com
capacitao profissional, independncia e treinamento requeridos nas
circunstncias.
Oplanejamentoeosprogramasdetrabalhodevemserrevisadoseatualizados
semprequenovosfatosorecomendarem.
Quando forrealizadauma auditoriapela primeiravez naentidade, ouquando
asdemonstraescontbeisdoexerccioanteriortenhamsidoexaminadaspor
outroauditor,oplanejamentodevecontemplarosseguintesprocedimentos:
a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes
que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do
exerccioatual
b) examedaadequaodossaldosdeencerramentodoexerccioanterior
comossaldosdeaberturadoexerccioatual
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformescomasadotadasnoexerccioanterior
d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidadeesuasituaopatrimonialefinanceirae
e) identificaoderelevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior,
reveladosounorevelados.
1.2Relevncia
Osexamesdeauditoriadevemserplanejadoseexecutadosnaexpectativade
que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis
sejamidentificados.
Arelevnciadeveserconsideradapeloauditorquando:
a) determinar a natureza, oportunidadee extenso dos procedimentos de
auditoria
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e
classificaodascontase
c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da
informaocontbil.
1.3Riscodeauditoria

Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio


tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente
incorretas.
A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos
trabalhosconsiderandoarelevnciaemdoisnveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no
seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao,
avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao
econmicaefinanceiradaentidadee
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e
volumedastransaes.
Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de
controledaentidade,compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da
entidade
b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados,
especialmentequantoalimitesdeautoridadeeresponsabilidade
c) aspolticasdepessoalesegregaodefunes
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para
conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e
demaisinformesadicionais
e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao
computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e
possibilidadedeinclusoouexclusodedados
f) osistemadeaprovaoeregistrodetransaes
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou
administrativose
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados
histricose/ouprojetados.
1.4Supervisoecontroledequalidade
Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da
auditoria,oauditordeve:
a) avaliarocumprimentodoplanejamentoedoprogramadetrabalho
b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo
cumpridas no grau de competncia exigido c) resolver questes
significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de
ContabilidadeedasNormasBrasileirasdeContabilidade
c) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e os
objetivosdosprocedimentostcnicosalcanadose
d) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos
executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as
demonstraescontbeis.
Oauditordeveinstituirumprogramadecontroledequalidadevisandoavaliar,
periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo com as
NormasProfissionaisdeAuditorIndependenteeestasnormas.

O programadecontrole dequalidade deveser estabelecidode acordocom a


estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que
realizar.Nocasodoauditoratuarsemacolaboraodeassistentes,ocontrole
daqualidadeinerentequalificaoprofissionaldoauditor.
Osrequisitosqueoauditordeveadotarparaocontroledaqualidadedosseus
serviossoosqueseguem:
a) o pessoal designado deve ter a competncia e habilidade profissionais
compatveiscomorequeridonotrabalhorealizado
b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais
atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente
paraterumacondutaprofissionalinquestionvel
c) o trabalho de auditoria deverser realizado por pessoal que tenha um
nveldetreinamentoedeexperinciaprofissionalcompatvelcomograu
decomplexidadedasatividadesdaentidadeauditadae
d) oauditordeverplanejar,supervisionarerevisarotrabalhoemtodasas
suasetapas,demodoagarantiraosusuriosdeseusserviosacerteza
razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de
controledequalidaderequeridasnascircunstncias.
O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira
dosclientes,quantoaoseguintesaspectos:
a) capacidadedeatendimentoaocliente,emfacedaestruturaexistente
b) graudeindependnciaexistentee
c) integridadedosadministradoresdocliente.
A avaliao permanente da carteira de clientes dever ser feita por escrito
considerandoosseguintespressupostos:
a) a capacidade de atendimento ser determinada pela soma das horas
disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica, em
relaoshorascontratadascomosclientes
b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe
tcnicaquetrabalharparaocliente
c) que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou
medidasadministrativasquepossamcomprometerotrabalhodoauditor
e
d) o auditor independente dever avaliar a necessidade de rodzio de
auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a
resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo dos
servios.
2Estudoeavaliaodosistemacontbiledecontrolesinternos
2.1Sistemacontbilecontrolesinternos
Osistemacontbiledecontrolesinternoscompreendeoplanodeorganizao
eoconjuntointegradodemtodoeprocedimentosadotadospelaentidadena
proteodoseupatrimnio,promoodaconfiabilidadeetempestividadedos
seusregistrosedemonstraescontbeis,edasuaeficciaoperacional.

Oauditordeveefetuaroestudoeavaliaodosistemacontbiledecontroles
internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e
extensodaaplicaodosprocedimentosdeauditoria,considerando:
a) otamanhoecomplexidadedasatividadesdaentidade
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto
externos
c) asreasderiscodeauditoria
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao
adotadospelaentidade
e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da
entidadee
f) ograudeenvolvimentodaauditoriainterna,seexistente.
O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da
administrao da entidade porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas
para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do
seutrabalho.
A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve
considerarosseguintesaspectos:
a) oambientedecontroleexistentenaentidadee
b) osprocedimentosdecontroleadotadospelaadministraodaentidade.
Aavaliaodoambientedecontroleexistentedeveconsiderar:
a) adefiniodefunesdetodaaadministrao
b) oprocessodecisrioadotadonaentidade
c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de
autoridadeeresponsabilidade
d) aspolticasdepessoalesegregaodefunese
e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da
auditoriainterna,seexistente.
Aavaliaodosprocedimentosdecontroledeveconsiderar:
a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer
outrosinformescontbeiseadministrativos,parafinsquerinternosquer
externos
b) aelaborao,revisoeaprovaodeconciliaesdecontas
c) asistemticarevisodaexatidoaritmticadosregistros
d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles
adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao
derelatrios
e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais
transaesdaentidade
f) osistemadeaprovaoeguardadedocumentos
g) acomparaodedadosinternoscomfontesexternasdeinformao
h) osprocedimentosdeinspeesfsicasperidicasemativosdaentidade
i) alimitaodoacessofsicoaativoseregistrose
j) acomparaodosdadosrealizadoscomosdadosprojetados.
2.2Aplicaodosprocedimentosdeauditoria

A aplicao dos procedimentos de auditoriadeve ser realizada, em razo da


complexidadeevolumedasoperaes,pormeiodeprovasseletivas,testese
amostragens,cabendoaoauditor,combasenaanlisederiscosdeauditoriae
outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessriosobtenodoselementosdeconvicoquesejamvlidosparao
todo.
Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve
considerarosseguintesprocedimentostcnicosbsicos:
a) inspeoexamederegistros,documentosedeativostangveis
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando
desuaexecuo
c) investigaoeconfirmaoobtenodeinformaesjuntoapessoas
ouentidadesconhecedorasdatransao,dentroouforadaentidade
d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos
comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras
circunstnciase
e) reviso analtica verificao do comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias
atpicas.
Na aplicao dos testes deobservncia, o auditor deveverificar a existncia,
efetividadeecontinuidadedoscontrolesinternos.
Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes
concluses:
a) existnciaseocomponentepatrimonialexisteemcertadata
b) direitoseobrigaesseefetivamenteexistentesemcertadata
c) ocorrnciaseatransaodefatoocorreu
d) abrangnciasetodasastransaesestoregistradase
e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens estoavaliados,
divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade.
Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve
considerar:
a) o objetivo dosprocedimentos eo graudeconfiabilidadedosresultados
alcanveis
b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias
anteriorese
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e
comparabilidade.
Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas
suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes
adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar
conclusessatisfatrias.

Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e


financeiraeaoresultadodasoperaes,deveoauditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de
comunicaodiretacomosterceirosenvolvidose
b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os
testesdecontagemfsicaeprocedimentoscomplementaresaplicveis.
2.3Documentaodaauditoria
Oauditordevedocumentar,atravsdepapisdetrabalho,todososelementos
significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria
executadadeacordocomasnormasaplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes
para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada,
compreendendoadocumentaodoplanejamento,anatureza,oportunidadee
extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido
peloauditoreasconclusesalcanadas.
Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de
formasistemticaeracional.
Quando o auditor se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros
documentosfornecidospelaentidade,devecertificarsedasuaexatido.
2.4Continuidadenormaldasatividadesdaentidade
A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial
atenodoauditor,quandodoplanejamentodosseustrabalhos,aoanalisaros
riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus
exames.
A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das
demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa
continuidade.
Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios que ponham em
dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais
quejulgarnecessriosparaaformaodejuzoembasadoedefinitivosobrea
matria.
Nahiptesedeoauditorconcluirquehevidnciasderiscosnacontinuidade
normal das atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas
demonstraescontbeis,especialmentequantorealizaodosativos.
Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das
atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer,
mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder

determinarnacontinuidadeoperacionaldaentidade,demodoqueosusurios
tenhamadequadainformaosobreamesma.
Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes pressupostos devero ser
adotadospeloauditornaanlisedacontinuidadedaentidadeauditada:
a)indicadoresfinanceiros
1. passivoadescoberto
2. posionegativadocapitalcirculantelquido
3. emprstimoscomprazofixoevencimentosimediatos,sempossibilidade
derenovaopeloscredores
4. excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a
possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade de
amortizao
5. ndicesfinanceirosadversosdeformacontnua
6. prejuzossubstanciaisdeoperaoedeformacontnua
7. retraooudescontinuidadenadistribuioderesultados
8. incapacidadededevedoresnadatadovencimento
9. dificuldadesdeacertoscomcredores
10.alteraesourenegociaescomcredorese
11.incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos
negcios ou produtos, e inverses para aumento da capacidade
produtiva.
b)indicadoresdeoperao
1. perda de elementoschaves na administrao sem modificaes ou
substituiesimediatas
2. perdademercado,franquia,licena,fornecedoressencialoufinanciador
estratgicoe
3. dificuldades de manter modeobra essencial para a manuteno da
atividade.
c)outrasindicaes
1. nocumprimentodenormaslegais,regulamentareseestatutrias
2. contingnciascapazesdenoseremcumpridaspelaentidadee
3. mudanasdaspolticasgovernamentaisqueafetamaentidade.
2.5Amostragem
Ao determinar a extenso de umteste deauditoria oumtodo deseleo de
itensaseremtestados,oauditorpodeempregartcnicasdeamostragem.
Aousarmtodosdeamostragemestatsticaounoestatstica,oauditordeve
projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra
procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a
proporcionarevidnciadeauditoriasuficienteeapropriada.
Aamostraselecionadapeloauditordeveterumarelaodiretacomovolume
detransaesrealizadaspelaentidadenareaoutransaoobjetodeexame,
comotambmcomosefeitosnaposiopatrimonialefinanceiradaentidade,e
oresultadoporelaobtidonoperodo.
Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os
seguintesfatores:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

populaoobjetodaamostra
estratificaodaamostra
tamanhodaamostra
riscodaamostragem
errotolervele
erroesperado.

Naseleodeamostradevemserconsiderados:
1. seleoaleatria
2. seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as
transaesrealizadas
3. seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia
profissional.
2.6ProcessamentoeletrnicodedadosPED
O uso de PED modifica a forma de processamento e armazenamento de
informaes, afetando a organizao e os procedimentos adotados pela
entidade na consecuo de adequados controles internos. O auditor deve
dispor de compreenso suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de
processamento existentes, a fim de avalilos e planejar adequadamente seu
trabalho.
OusodetcnicasdeauditoriaquedemandemoempregoderecursosdePED
requer que o auditor as domine completamente, de forma a implementar os
prpriosprocedimentosou,seforocaso,supervisionarerevisarostrabalhos
deespecialistas.
O grau mnimo de conhecimento que o auditor deve ter para planejar,
dirigir,supervisionarerevisarotrabalhodeauditoriadesenvolvidoemambiente
dePEDcompreende:
1. conhecer suficientemente o sistema de contabilidade e de controle
internoafetadopeloambientedePED
2. determinaroefeitoqueoambientedePEDpossatersobreaavaliao
de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e de
transaese
3. estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de
procedimentos substantivos capaz de assegurar a confiabilidade
necessria para concluso sobre os controles internos e as
demonstraescontbeis.
OplanejamentodotrabalhoemambientedePEDdeveconsiderar:
1. ovolumedetransaesdaentidade
2. as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas
transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos
registros contbeis, as quais no podem ser validadas
independentementee
3. astransaesdaentidadequesointercambiadaseletronicamentecom
outrasentidades.

No programa de trabalho para os exames dos sistemas de PED, o auditor


independentedeverincluir:
1. oexamedaseguranadossistemasadotadospelaentidade
2. o exame da estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados para o
controleegerenciamentodasatividadesdaentidadee
3. o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros
contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das
demonstraescontbeisdamesma.
2.7Estimativascontbeis
As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da
entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu
julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas
demonstraescontbeis.
O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles,
procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de
estimativasqueresultememprovises.
Oauditordeveseassegurardarazoabilidadedasestimativas,individualmente
consideradas,quandoestasforemrelevantes.Talprocedimentoinclui,almda
anlisedafundamentaomatemticoestatsticadosprocedimentosutilizados
pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o
comportamento daentidade emperodos anteriores,as prticascorrentes em
entidadessemelhantes,osplanosfuturosdaentidade,aconjunturaeconmica
esuasprojees.
Quandoacomparaoentreasestimativasfeitasemperodosanterioreseos
valoresreaisdestasevidenciarvariaessignificativas,deveoauditorverificar
se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir
estimativasmaisapropriadasnoperodoemexame.
2.8Transaescompartesrelacionadas
Oauditordeveobterevidnciassuficientesparaidentificarpartesrelacionadas
na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos,
quaisquertransaesrelevantesqueasenvolvam.
O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas,
aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a
finalidade,naturezaeextensodastransaes,comespecialatenoquelas
que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas
quandodoplanejamento.
2.9Transaeseeventossubseqentes
O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos
ocorridosentreasdatasdobalanoeadoseuparecer,quepossamdemandar

ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas


notasexplicativas.
Oauditordeveconsideraremseuparecerosefeitosdecorrentesdetransaes
e eventos subseqentes relevantes ao exame das demonstraes contbeis,
mencionandoos como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no
ajustadasoureveladasadequadamente.
Oauditordeverconsiderartrssituaesdeeventossubseqentes:
1. os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da
emissodoparecer
2. os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a
conseqente emisso do parecer e a data da divulgao das
demonstraescontbeise
3. osocorridosapsadivulgaodasdemonstraescontbeis.
Para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes contbeis
considerandoosefeitosrelevantesdastransaeseeventossubseqentesao
encerramentodoexercciosocial,oauditordeveconsiderar:
1. os procedimentos da administrao para que os eventos sejam
divulgados
2. os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de
acionistas,administradoreseoutrosrgosestatutrios
3. osinformes,dequalquerespcie,divulgadospelaentidade
4. asituaodecontingnciasconhecidasereveladaspelaadministrao
epelosadvogadosdaentidadee
5. a existncia de eventos, no revelados pela administrao nas
demonstraes contbeis, que tenham efeitos relevantes sobre as
mesmas.
2.10Cartaderesponsabilidadedaadministrao
Oauditordeveobtercartaqueevidenciearesponsabilidadedaadministrao
quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das
demonstraescontbeissubmetidasaosexamesdeauditoria.
Acartaderesponsabilidadedeveseremitidacomamesmadatadoparecerdo
auditorsobreasdemonstraescontbeisaqueelaserefere.
2.11Contingncias
O auditor deve adotar procedimentos para assegurarse que todas as
contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em
disputa,foramidentificadaseconsideradaspelaadministraodaentidadena
elaboraodasdemonstraescontbeis.
Osseguintesprocedimentosdevemserexecutadospeloauditor:

1. discusso, com a administrao da entidade, das polticas e


procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as
contingnciaspassivas
2. obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de
contingnciasnapocadaexecuodostrabalhosfinaisdeauditoriae
3. discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das
perspectivasnodesfechodascontingnciasedaadequaodasperdas
contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas
nasdemonstraescontbeis.
Oauditordeveadotarosmesmosprocedimentoscomrelaoscontingncias
ativas.
3Normasdoparecerdosauditoresindependentes
3.1Generalidades
O "Parecer dos Auditores Independentes", ou "Parecer do Auditor
Independente",odocumentomedianteoqualoauditorexpressasuaopinio,
deformaclaraeobjetiva,sobreasdemonstraescontbeisneleindicadas.
Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico
profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal
documentoobedeascaractersticasintrnsecaseextrnsecasestabelecidas
naspresentesnormas.
Emcondiesnormais,oparecerdirigidoaosacionistas,cotistas,ouscios,
ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo
equivalente,segundoanaturezadesta.Emcircunstnciasprprias,oparecer
dirigidoaocontratantedosservios.
Oparecerdeveidentificarasdemonstraescontbeissobreasquaisoauditor
est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as
dataseperodosaquecorrespondem.
O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos
trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o
nmero deregistrocadastral noConselhoRegional de Contabilidade tambm
devemconstardoparecer.
Adatadoparecerdevecorresponderaodiadoencerramentodostrabalhosde
auditorianaentidade.
O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes
contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opiniodo auditor,
esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies

contidas nos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas


BrasileirasdeContabilidadee,noqueforpertinente,alegislaoespecfica.

Oparecerclassificase,segundoanaturezadaopinioquecontm,em:
1. parecersemressalva
2. parecercomressalva
3. pareceradversoe
4. parecercomabstenodeopinio.
3.2Parecersemressalva
O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as
demonstraescontbeisforamelaboradasconsoanteasdisposiescontidas
noitem
emtodososaspectosrelevantes.
Oparecersemressalvaimplicaafirmaodeque,emtendohavidoalteraes
na observncia das disposies contidas nos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente,alegislaoespecfica,elastiveramseusefeitosavaliadoseaceitos
eestodevidamentereveladosnasdemonstraescontbeis.
Oparecersemressalvadeveobedeceraoseguintemodelo:
MODELO
PARECERDOSAUDITORESINDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1)ExaminamososbalanospatrimoniaisdaEmpresaABC,levantadosem31
de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do
resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de
recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados
sob aresponsabilidadedesua administrao. Nossaresponsabilidade a de
expressarumaopiniosobreessasdemonstraescontbeis.
(2)Nossosexamesforamconduzidosdeacordocomasnormasdeauditoriae
compreenderam:(a)oplanejamentodostrabalhos,considerandoarelevncia
dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles
internosdaentidade(b)aconstatao,combaseemtestes,dasevidnciase
dosregistrosquesuportamosvaloreseasinformaescontbeisdivulgados
e(c)aavaliaodasprticasedasestimativascontbeismaisrepresentativas
adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das
demonstraescontbeistomadasemconjunto.
(3)Asdemonstraescontbeisacimareferidasrepresentamadequadamente
a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos
exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais
deContabilidade.

Localedata
Assinatura
Nomedoauditorresponsveltcnico
ContadorNderegistronoCRC
Nomedaempresadeauditoria
NderegistrocadastralnoCRC
3.3Circunstnciasqueimpedemaemissodoparecersemressalva
O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das
circunstnciasseguintes,que,emsuaopinio,tenhamefeitosrelevantespara
asdemonstraescontbeis:
1. discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo
e/ouformadeapresentaodasdemonstraescontbeisou
2. limitaonaextensodoseutrabalho.
A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e
formadeapresentaodasdemonstraescontbeisdeveconduziropinio
com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a
corretainterpretaodessasdemonstraes.
Alimitaonaextensodotrabalhodeveconduziropiniocomressalvaou
abstenodeopinio.
Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades,
pblicasouprivadas,sujeitasaregulamentaoespecficaquantoadoode
normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem
significativamente conflitantes com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica, e o auditor deve emitir parecer com
ressalva.
Quando o auditor emitirparecercom ressalva, adverso oucom absteno de
opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que
fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos
sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser
apresentadasempargrafoespecficodoparecer,precedendoaodaopinioe,
se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em
notaexplicativasdemonstraescontbeis.
3.4Parecercomressalva
O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de
qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal
magnitudequerequeirapareceradversoouabstenodeopinio.
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva,
com a utilizao das expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com
exceode"referindoseaosefeitosdoassuntoobjetodaressalva.
3.5Pareceradverso

No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes


contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos
indicados, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica.
Oauditordeveemitirpareceradversoquandoverificarqueasdemonstraes
contbeisestoincorretasouincompletas,emtalmagnitudequeimpossibilitea
emissodoparecercomressalva.
3.6Parecercomabstenodeopinio
O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de
emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovaosuficienteparafundamentla.
A abstenodeopinioem relao sdemonstraescontbeis tomadas em
conjuntonoeliminaaresponsabilidadedoauditordemencionar,noparecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas
demonstraes.
3.7Incerteza
Ocorrendoincerteza em relao a fato relevante,cujo desfechopoder afetar
significativamente a posio patrimonial, financeira e o resultado das
operaes da entidade, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em
seuparecer,apsopargrafodeopinio,fazendoreferncianotaexplicativa
da administrao que deve descrever de forma mais extensa a natureza e o
efeitodaincerteza.
Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na
condiodeparecersemressalva.
Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est
adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidadee,noqueforpertinente,alegislaoespecficaeoseuparecer
deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da
divulgao.
3.8Informaesrelevantesnasdemonstraescontbeis
O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes
para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que
divulgadaspelaentidade.
3.9 Parecer quando demonstraes contbeis de controladas e/ou
coligadassoauditadasporoutrosauditores

O auditor deve assegurarse de que as demonstraes contbeis das


controladase/oucoligadas,relevantes,utilizadasparafinsdeconsolidaoou
contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na
controladorae/ouinvestidora,estodeacordocomosPrincpiosFundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente,alegislaoespecfica.
Quandohouverparticipaodeoutrosauditoresindependentesnoexamedas
demonstraescontbeisdascontroladase/oucoligadas,relevantes,oauditor
dacontroladorae/ouinvestidoradevedestacaressefatonoseuparecer.
Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve
expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo,
baseandose exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito s
demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser
destacadonoparecer,indicandoosvaloresenvolvidos.
3.10Parecersobredemonstraescontbeiscondensadas
O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis
apresentadasdeformacondensada,desdequetenhaemitidoopiniosobreas
demonstraescontbeisoriginais.
O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que
elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o
perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das
demonstraescontbeisoriginais.
Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso,
parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do
auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no
parecersobreasdemonstraescontbeiscondensadas.
3.11Demonstraescontbeisnoauditadas
Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com
demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem
serclaramenteidentificadascomo"noauditadas",emcadafolhadoconjunto.
Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o
auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes
contbeis.