CASO PRCTICO DE LIQUIDACIN INTEGRAL DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

PERODO FISCAL 2013

Autora: M. Florencia Fernndez Sabella

Se solicita efectuar la determinacin del impuesto sobre los bienes personales del contribuyente
Esteban Gonzlez para el ao 2013.
A tales efectos, a continuacin se detalla la informacin que se ha obtenido del contribuyente:
BIENES EN EL PAS
1. Inmuebles
1.1. Posee un departamento que hered de sus abuelos el 15/5/1995 en Av. Alberdi al 1400. La
valuacin fiscal del departamento al 31/12/2013 fue de $ 125.460.-. Al 15/5/1995 el valor de
mercado era de $ 18.500.-. Se desconoce el valor impositivo del departamento en la declaracin
jurada de sus abuelos.
1.2. En el ao 2005 adquiri una casa en Villa Urquiza en $ 480.000.-. Para financiar la compra de la casa
recibi un prstamo de sus padres por $ 300.000.- que instrument a travs de un mutuo firmado
ante escribano. Conforme lo pactado, el capital deba devolverse en 10 cuotas anuales, iguales y
consecutivas a partir del ao 2007.
La valuacin fiscal del departamento al 31/12/2013 era de $ 358.960.1.3. Don en el ao 2009 un departamento a su hija, reservando a su favor el usufructo del mismo. El
inmueble haba sido adquirido en junio del ao 1999 en $ 70.000.-.
La valuacin fiscal al 31/12/2013 fue de $ 98.650.1.4. En agosto del 90 adquiri una casa en Caril en $ 50.000.-. Al 31/12/2013 la valuacin fiscal era de
$ 200.000.- y la base imponible del impuesto inmobiliario era $ 170.000.-.
2. Rodados y naves
2.1. Tiene un automvil que adquiri en el ao 2009 en $ 120.000.-. La valuacin del rodado segn la
tabla publicada por la AFIP al 31/12/2013 era de $ 70.000.-.
2.2. Tiene un rodado afectado como taxi que fue adquirido en el ao 2011 en $ 180.000.-. La valuacin
segn la tabla publicada por la AFIP al 31/12/2013 era de $ 120.000.-.
Al 31/12/2013 deba las cargas sociales del chofer por el mes de diciembre que ascendan a $ 3.850.-.
2.3. Tiene un velero con matricula en Uruguay pero que al 31/12/2013 se encontraba en una guardera
nutica en el Tigre. Su costo de adquisicin del ao 2012 fue de 120.000.- pesos y el valor de plaza al
31/12/2013 era de pesos $ 90.000.-

3. Participaciones empresarias
3.1. Posee el 40% del capital accionario de una sociedad annima argentina. El patrimonio neto de la
sociedad al 31/12/2013 ascenda a $ 456.852.-.
La sociedad no est inscripta en el impuesto sobre los bienes personales como responsable sustituto,
no ha abonado el impuesto respecto del patrimonio neto al 31/12/2012 ni planea abonarlo respecto del
mismo al 31/12/2013.
4. Ttulos y dems valores
4.1. Posee 590 cuotas de un fondo comn de inversin constituido exclusivamente por acciones de
sociedades argentinas que cotizan en bolsa y ttulos emitidos por el gobierno argentino.
Las cuotas fueron adquiridas a $ 10.- cada una. La cotizacin de las mismas al 31/12/2013 era de $
12,90 cada una.
4.2. El 15/12/2013 constituy un plazo fijo de $ 150.000.- a 90 das en el banco donde posee su cuenta
sueldo. Al 31/12/2013 el plazo fijo haba devengado intereses por $ 7.000.-.
5. Depsitos de dinero
5.1. Posee una cuenta corriente en el Banco BBVA. Al 31/12/2013 la cuenta tena un saldo deudor de ($
5.680.-).
5.2. En el mismo banco posee una caja de ahorro en pesos que al 31/12/2013 tena un saldo de $
7.650.6. Crditos
6.1. Al 31/12/2013 haba abonado 4 anticipos a cuenta del impuesto a las ganancias por $ 1.258.- cada
uno. El quinto anticipo lo abon en febrero de 2014. El impuesto a las ganancias determinado para el
ao 2013 fue de $ 5.800.-.
6.2. Abon en concepto de percepciones por compras en el exterior durante el ao 2013 un total de $
2.758.-.
6.3. El 17/12/2013 factur $ 12.100 en concepto de honorarios profesionales, que incluyen el impuesto
al valor agregado, los cuales al 31/12/2013 se encontraban impagos.
6.4. Al 31/12/2013 an se encontraba impago un honorario por servicios profesionales que se haba
facturado en el ao 2009 por $ 8.650.-. El cliente estima que no podr recuperar este crdito pues su
cliente ha sido declarado en quiebra con fecha 4/5/2013.
7. Dinero en efectivo
7.1. Al 31/12/2013 posee USD 1.000.- adquiridos en el ao 2005 a $ 4.- cada uno.
8. Otros bienes
8.1. En su casa posee electrodomsticos cuyo valor de adquisicin total asciende a $ 40.000.-

8.2. En el ao 2006 adquiri un cuadro de Milo Lockett en $ 3.500.BIENES EN EL EXTERIOR

9. Inmuebles
9.1. Posee un departamento en Florianpolis, Brasil que hered de sus padres en el ao 1988. El valor
de mercado al 31/12/2013 del inmueble es de 380.000.- pesos.
10. Cuentas de inversin en el exterior
10.1. Las tenencias al 31/12/2013 en su cuenta de inversin en Panam se componen del siguiente
modo:
Ref.
10.1.1
10.1.2
10.1.3

Detalle
Boden 2015 Arg. 7% (en NYSE)**
ON Bank of America
Cuenta en dlares*

Cantidad
80
315
8.506

Cotizacin Valor de mercado

USD 92
USD 7.360.USD 16,20
USD 5.103.USD 1
USD 8.506.Total
USD 20.969.-

* Los dlares al cierre provienen de otra cuenta de inversin que tena el cliente en Londres y que fue
cerrada el 15/12/2013. El 16/12/2013 el saldo de la cuenta cerrada fue acreditado en la cuenta de
inversin en Panam.
La cuenta de inversin en Londres tuvo un saldo de USD 8.506.- durante todo el ao 2013.
** La cotizacin segn la tabla publicada por la AFIP es de $1.150 por cada ttulo.
OTROS DATOS
11. A todos los efectos se considera la siguiente proporcin: 20% para el terreno y 80% para el
edificio.
12. Se considera que la vida til de los rodados y naves es de 5 aos.
13. El cliente se encuentra inscripto nicamente en el impuesto a las ganancias y en el impuesto
sobre los bienes personales.
14. Al momento de confeccionar este ejercicio prctico no haban sido publicadas las cotizaciones y
valuaciones aplicables al perodo fiscal 2013 por parte de la AFIP. Hemos considerado a los
efectos de nuestros clculos que la cotizacin del dlar al 31/12/2013 era $ 6,481 para la
compra y $ 6,521 para la venta.

Notas aclaratorias al caso planteado

BIENES EN EL PAS
1. Inmuebles

En el cuadro a continuacin graficamos el esquema para determinar la valuacin de los inmuebles

situados en el pas conforme lo dispuesto por el artculo 22 inciso a) de la ley del impuesto sobre los
bienes personales.

Costo de adquisicin o
costo de las inversiones
actualizado
MENOS

MAYOR
VALOR
ENTRE

Valuacin fiscal o
base imponible a
efectos del impuesto
inmobiliario al 31/12
de cada ao.

2% anual de amortizacin
sobre el edificio (1)

MENOS
Importes adeudados por prstamos otorgados para la
compra de la casa habitacin del contribuyente.

1.1. Departamento recibido por herencia en Av. Alberdi.

El artculo 4 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que
en el caso de bienes adquiridos a ttulo gratuito (en este caso, herencias) debern considerarse el valor
y fecha de ingreso conforme lo dispuesto en el artculo 42 de la ley del impuesto a las ganancias.
Este artculo debe entenderse como haciendo referencia al actual artculo 4to que dispone que: en el
caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donacin, se considerar como
valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso
al patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima.
Al desconocerse el valor impositivo para los causantes, corresponde considerar el valor fijado para el
pago de los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien
a la fecha de esta ltima transmisin en la forma que determine la reglamentacin. La reglamentacin
del impuesto a las ganancias dispuso que en estos casos debe considerarse el valor de plaza.
En conclusin, para el caso que se presenta, debe compararse el valor de adquisicin ($ 18.500.-)
menos amortizaciones versus la valuacin fiscal al 31/12/2013, debiendo considerar el mayor de ambos
importes.
1.2. Casa en Villa Urquiza
El antepenltimo prrafo del inciso a) del artculo 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales
permite deducir del valor gravado de la casa habitacin del contribuyente el saldo adeudado al 31/12
de cada ao por los prstamos que hubiera solicitado para su compra, construccin o mejora.
De este modo, a efectos de la deduccin que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:

1. El prstamo debe estar afectado a la casa habitacin del contribuyente. Si el prstamo se

vincula con otras propiedades, slo ser deducible la proporcin correspondiente a la casa
habitacin.
2. El dinero del prstamo se debe destinar a la compra, construccin o mejora en la casa
habitacin. No es posible la deduccin, entonces, de prstamos que se soliciten para gastos de
mantenimiento o conservacin del inmueble.
Por ltimo, es necesario destacar que la ley nada aclara sobre la naturaleza del prstamo que puede
deducirse del valor del inmueble. En este sentido entendemos que la deduccin no abarca solamente
crditos hipotecarios, toda vez que la ley hace mencin a crditos que hubieren sido otorgados. En
consecuencia, es posible efectuar la deduccin del saldo adeudado por el prstamo que le efectu el
padre al contribuyente en cuestin.
1.3. Usufructo del departamento donado a su hija
A efectos de determinar en qu proporcin debe declararse el usufructo de un determinado inmueble,
es necesario analizar la operacin de cesin del mismo:
a. Cesiones onerosas del usufructo: el usufructuario deber declarar el 50% del valor del inmueble
y los propietarios de la nuda propiedad el 50% restante.
b. Cesiones a ttulo gratuito del usufructo: el usufructuario deber declarar el 100% del valor del
inmueble.
(ltimo prrafo del inciso a del artculo 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales)
En el caso en cuestin, por tratarse de una donacin con reserva de usufructo nos encontramos en la
situacin descripta en el punto b ms arriba.
Es importante aclarar que el usufructo constituye un derecho real, y por lo tanto no debe ser incluido
dentro de los inmuebles a los efectos de la confeccin de la declaracin jurada del impuesto a las
ganancias.
1.4. Casa en Caril
Tal como se desarroll al comienzo del punto 1. los contribuyentes deben considerar a los efectos de
calcular el impuesto sobre los bienes personales el mayor valor que surja de comparar el valor de
adquisicin de sus inmuebles menos amortizaciones versus la valuacin fiscal o la base imponible a los
efectos del impuesto inmobiliario.
En el caso en cuestin la valuacin fiscal y la base imponible muestran al 31/12/2013 dos valores
distintos, $ 200.000.- para la primera y $ 170.000.- para la segunda, por lo que cabe preguntarse cul de
los dos importes se deben considerar.
En la redaccin original del artculo 22, la ley del impuesto sobre los bienes personales aclaraba que el
valor de adquisicin menos las amortizaciones debera compararse con el importe de la valuacin fiscal
o la base imponible, el mayor. Esta ltima aclaracin ha sido eliminada en la actual redaccin del
artculo 22.

Siguiendo este razonamiento, entendemos que ante la falta de precisin por parte de la norma
respecto del valor que debe considerarse base imponible o valuacin fiscal la eleccin por parte del
contribuyente de cualquiera de dichos importes resulta acertada.
2. Rodados

Valor de adquisicin actualizado

MENOS

MAYOR
VALOR
ENTRE

Amortizacin por los aos de vida til

hasta el ao que se liquida inclusive.

Valor segn
la tabla
publicada
por AFIP

La comparacin con la tabla de la AFIP debe realizarse

exclusivamente durante la vida til de los bienes.
(artculo 18 decreto reglamentario IBP)

2.1. Automvil adquirido en el ao 2009

Al considerar que la vida til de los rodados es de cinco aos, al 31/12/2013 el rodado haba agotado su
vida til, siendo su valor residual igual a cero.
De este modo, y por aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 18 del decreto
reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales, no corresponde efectuar su
comparacin versus el valor publicado por la AFIP al 31/12/2013.
2.2. Taxi
La explotacin de un taxi configura una explotacin unipersonal. As lo ha entendido la AFIP en diversos
dictmenes (por ejemplo, el DAT 37/1995).
En este sentido, tanto el rodado afectado a la actividad como todos los bienes y deudas que el
contribuyente posea al 31/12/2013 configuran el patrimonio de afectacin de la explotacin
unipersonal, debiendo considerarse como tal a los efectos de determinar su valuacin en el impuesto
sobre los bienes personales.
El decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece en su artculo 20
que la valuacin de la titularidad en explotaciones unipersonales se determinar en funcin del capital
de la misma que surge como diferencia entre el activo y el pasivo al 31/12 de cada ao.
En el caso de las explotaciones unipersonales, que no resultan obligadas a confeccionar balances
comerciales, el activo se valuar conforme las disposiciones del artculo 4 de la ley del impuesto a la
ganancia mnima presunta sin computar la reduccin dispuesta para los inmuebles rurales -; y el
pasivo se conformar por las deudas de la sociedad (convertidas al tipo de cambio vendedor al cierre

del ejercicio, de corresponder, y con ms los intereses devengados) y por los beneficios percibidos por
adelantado y a realizar en perodos futuros.
En consecuencia, el rodado afectado a la actividad de taxi debe valuarse conforme las disposiciones del
artculo 4to de la ley del impuesto a la ganancia mnima presunta y no conforme lo dispone la ley del
impuesto sobre los bienes personales.
De este modo, el valor del mismo ser el de su costo de adquisicin menos las amortizaciones
ordinarias que correspondan conforme la ley del impuesto a las ganancias.
Respecto de la deuda por las cargas sociales del chofer, la misma debe considerarse restando del valor
del activo de la explotacin unipersonal.
2.3. Yate con matricula en Uruguay en guardera nutica en Argentina
El artculo 20 de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que sern considerados
bienes situados en el exterior las naves y aeronaves de matrcula extranjera. Ello, no obstante haber
estado situada la embarcacin en territorio argentino al 31/12.
En consecuencia, la valuacin del mismo se realizar considerando su valor de plaza al 31/12/2013.
3. Participaciones empresarias
3.1. Participacin en una sociedad annima argentina
El ingreso gravamen correspondiente a la tenencia de acciones de sociedades argentinas regidas por la
Ley 19.550 se encuentra a cargo de la sociedad, quien acta como responsable sustituto frente al
impuesto liquidando e ingresando el impuesto.
El impuesto liquidado e ingresado por la sociedad tiene el carcter de pago nico y definitivo para el
accionista, quien no deber considerar dentro de la base imponible gravada el importe de estas
participaciones.
Es importante aclarar que el accionista no se encuentra obligado a corroborar la inscripcin y pago en
trmino del gravamen para cada perodo fiscal, siendo ello responsabilidad exclusiva de la sociedad que
asume el carcter de responsable sustituto frente al impuesto.
4. Ttulos y dems valores
4.1. Fondo comn de inversin
Los fondos comunes de inversin se encuentran gravados por el impuesto sobre los bienes personales,
debiendo considerar para su valuacin el valor de las cuotas al 31/12 de cada ao.
Es necesario aclarar que existen ciertos autores que sostienen la exencin en el caso de fondos
comunes de inversin compuestos exclusivamente por tenencias exentas o no computables en el
impuesto sobre los bienes personales.
Si bien esta posicin merece su mencin, no compartimos esta interpretacin ya que al no existir una
norma expresa que mencione tcitamente a las cuotas de los fondos comunes de inversin como
exentas del impuesto sobre los bienes personales, las mismas deben considerarse gravadas por ser

configurar bienes alcanzados por el impuesto. Ello, toda vez que en materia interpretacin de
exenciones se encuentra vedada la analoga.
4.2. Plazo fijo en entidad bancaria argentina
Conforme lo dispuesto en el inciso h) del artculo 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,
los depsitos a plazo fijo constituidos en entidades financieras argentinas se encuentran exentos del
gravamen.
5. Depsitos de dinero
5.1. Cuenta corriente en pesos
El saldo deudor en la cuenta corriente bancaria constituye una pasivo, una deuda del contribuyente con
el banco.
Toda vez que el impuesto sobre los bienes personales grava los bienes del patrimonio de las personas,
sin permitir la deduccin de pasivos con ciertas excepciones , no corresponde considerar este saldo
en la determinacin del impuesto.
5.2. Caja de ahorro en pesos
Conforme lo dispuesto en el inciso h) del artculo 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,
los saldos en cajas de ahorro constituidas en entidades financieras argentinas se encuentran exentos
del gravamen.
6. Crditos
6.1. Anticipos a cuenta del impuesto a las ganancias
El artculo 7 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que
los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de impuestos, se computarn slo en la
medida en que excedan el monto del respectivo gravamen por el ejercicio fiscal que se liquida.
De este modo, para determinar el importe gravado de los anticipos es necesario efectuar la
comparacin de los crditos anticipos retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias
existentes al 31/12/2013 versus el impuesto a las ganancias determinado para el perodo fiscal 2013. Si
de la comparacin resulta que los crditos son superiores al impuesto, slo quedar gravado en el
impuesto sobre los bienes personales el monto excedente.
6.2. Percepciones por compras en el exterior
Respecto de las percepciones por viajes y compras en el exterior, cabe aclarar que en el caso de sujetos
inscriptos en el impuesto a las ganancias las mismas se consideran pagos a cuenta de dicho impuesto.
En el caso de sujetos inscriptos en el rgimen de monotributo, las percepciones constituyen pagos a
cuenta del impuesto sobre los bienes personales.
En el caso en cuestin, debido a que el contribuyente se encuentra inscripto en el impuesto a las
ganancias, las percepciones por compras en el exterior deben adicionarse a los anticipos abonados al
31/12/2013 para efectuar la comparacin explicada en el punto 6.2.

6.3. Honorarios impagos al cierre

El segundo prrafo del artculo 6 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes
personales aclara que debern considerarse incluidos como crditos situados en el pas gravados por
el impuesto los importes pendientes de cobro originados en rentas que deben ser imputadas por lo
percibido en el impuesto a las ganancias.
6.4. Honorarios impagos por parte de un cliente quebrado
En este caso, es de aplicacin lo desarrollado en el punto 6.3.
Cabe mencionar que no se encuentra contemplada la posibilidad de deducir crditos incobrables de la
base imponible del impuesto sobre los bienes personales.
7. Dinero en efectivo
7.1. Dlares en efectivo
La tenencia de moneda extranjera se encuentra gravada por el impuesto, debiendo considerarse su
valor en pesos convertido al tipo de cambio comprador al 31/12.
8. Otros bienes
8.1. Bienes del hogar
El artculo 22 en su inciso g) establece que los objetos personales y del hogar se valuarn considerando
su valor de costo.
Sin embargo, el importe determinado no puede ser inferior al 5% sobre el valor gravado de los bienes
situados en el pas ms el valor gravado de los inmuebles ubicados en el exterior.
8.2. Obras de arte
Las obras de arte no se encuentran comprendidas en el inciso g) del artculo 22 mencionado en el punto
anterior.
El inciso e) del mismo artculo establece que estos bienes se valuarn a su valor de adquisicin o ingreso
al patrimonio cuando los mismos se encuentran situados en el pas.
BIENES EN EL EXTERIOR
9. Inmuebles
9.1. Departamento en Brasil
Conforme lo establece el inciso a) del artculo 23 de la ley del impuesto sobre los bienes personales los
inmuebles ubicados en el exterior se valuarn conforme su valor de plaza al 31/12 de cada ao.
El convenio para evitar la doble imposicin suscripto entre Argentina y Brasil no contempla al impuesto
sobre los bienes personales.
10. Cuentas de inversin en el exterior

10.1.1 Bonos del gobierno argentino - Boden 2015

El artculo 19 de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que se consideran situados
en el pas los ttulos emitidos por entes pblicos o privados domiciliados en argentina.
De este modo, a pesar de que en el caso planteado el cliente ha adquirido los bonos en la bolsa de
Nueva York (NYSE), los mismos deben considerarse situados en el pas conforme lo establece el artculo
19 antes mencionado.
Por su parte el inciso h) del artculo 22 establece que dichos bonos se valuarn a su valor de cotizacin
al 31/12 de cada ao.
10.1.2 Acciones Bank of America en Bolsa de Nueva York (NYSE)
El artculo 20 de la ley del impuesto sobre los bienes personales considera bienes situados en el exterior
a las acciones emitidas por entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
De este modo, estas acciones se valuarn a su valor de cotizacin al 31/12 conforme el inciso c) del
artculo 23 de la ley.
10.1.3 Depsitos de dinero en el exterior
Se consideran bienes situados en el exterior los depsitos en instituciones bancarias del exterior, en la
medida los depsitos permanezcan por ms de 30 das en la cuenta del exterior en el transcurso del ao
calendario.
Por su parte el decreto reglamentario en su artculo 9 aclara que dichos depsitos deben estar
originados en remesas efectuadas desde el pas.
Es decir, que en el caso planteado, el saldo de la cuenta se considera situado en el exterior, debido a
que no proviene de una transferencia de dinero desde el pas sino que se origina en una transferencia
desde otra cuenta del exterior, por lo que el requisito de permanencia por al menos 30 das se
considera cumplido.