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Curso Direito Tributrio Teoria e Exerccios AFRF (ESAF)

Prof. Alberto Macedo


Aula 09 Responsabilidade Tributria

Contedo
1. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - INTRODUO ....................... 3
2. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUBSTITUIO ............... 4
3. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA ............. 6
3.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES ........................................ 7
3.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS ............................................26
3.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES ..........................................31

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RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA

POR SUBSTITUIO
(art.128, CTN e
art.150, 7, CF88)

ADQUIRENTE DE
IMVEIS
(art.130)

ADQUIRENTE OU
REMITENTE DE MVEIS
(art.131, I)
SUCESSOR E CNJUGE
MEEIRO
(art.131, II)
DOS SUCESSORES
(arts.130 a 133)

ESPLIO
(art.131, III)
FUSO,
TRANSFORMAO,
INCORPORAO E
CISO (art.132, caput)

POR
TRANSFERNCIA

EXTINO DE EMPRESA
E CONTINUAO PELO
SCIO OU ESPLIO
(art.132, nico)
AQUISIO DE FUNDO
DE COMRCIO OU
ESTABELECIMENTO
(art.133)

DE TERCEIROS
(arts.134 e 135)

ATOS EM QUE
INTERVIEREM OU POR
OMISSES
(art.134)
PESSOAL POR EXCESSO
DE PODERES
(art.135)

POR INFRAES
(arts.136 e 137)

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1. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - INTRODUO
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
Apesar de a RELAO do responsvel tributrio NO SER DIRETA, mas sim
decorrente de LEI, no tem o legislador ampla liberdade na instituio de
responsabilidade tributria, ficando limitado ao que dispe o art.128, CTN,
em que a lei s pode estatuir responsabilidade tributria, DE MODO
EXPRESSO, a pessoa VINCULADA ao fato gerador da obrigao tributria.
Resumindo, para ser responsvel tributrio, no pode ter relao pessoal e
direta com o fato gerador (seno, seria contribuinte), mas a pessoa tem que
ter vinculao com o fato gerador, e sua responsabilidade tributria
decorrer, de modo expresso, de lei.
No sentido da necessidade de lei para estabelecimento de responsabilidade
tributria, REsp 223.836 RS:
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE IMPORTAO. AGENTE MARTIMO. TERMO
DE COMPROMISSO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA INEXISTENTE.
PRINCPIO DA RESERVA LEGAL.
1. O termo de compromisso firmado por agente martimo no
tem o condo de atribuir-lhe responsabilidade tributria.
Aplicao do princpio da reserva legal, nos termos do art. 121,
inciso II, do CTN.
2. Aplicao da Smula n 192/TFR, segundo a qual, "o agente
martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies prprias, no
considerado responsvel tributrio, nem se equipara ao
transportador para efeitos do Decreto-Lei n 37 de 1966".
3. Recurso especial a que se nega provimento.
A doutrina classifica a responsabilidade tributria em:
(i)
Por Substituio (art.128, CTN, e art.150, 7, CF88):
A responsabilidade tributria j nasce com a pessoa quando da ocorrncia
do fato gerador.

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(ii) Por Transferncia (arts.129 a 138, CTN):
A responsabilidade tributria nasce com o contribuinte ou um responsvel
tributrio, mas transferida a outra pessoa (responsvel tributria)
posteriormente ocorrncia do fato gerador por conta de um acontecimento
previsto em lei. Por exemplo, morte, transferncia do bem imvel onerado
pelo tributo, alienao da empresa com dvida tributria etc.

2. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUBSTITUIO


Art. 128, CTN. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio
a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.

Art.150, 7, CF88. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao


tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato gerador presumido.
Nessas hipteses, a responsabilidade tributria j nasce com a pessoa
distinta do contribuinte quando da ocorrncia do fato gerador. o que
ocorre, por exemplo, na reteno na fonte do IR, em que a pessoa jurdica
responsvel tributria pelo IRPF sobre os rendimentos de seus empregados;
ou na reteno na fonte do ISS, em que o tomador do servio responsvel
por reter o ISS relativo ao servio efetuado pelo prestador de servio,
quando do pagamento do preo do servio.
No caso da substituio tributria para frente, a responsabilidade tributria
j nasce com a ocorrncia do fato gerador presumido.
O STF entendeu constitucional o mecanismo da substituio tributria para
frente (fato gerador presumido) mesmo antes da EC 03/1993, que inseriu o
7 ao art.150, CF88 (RE 213.396 SP).

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Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao
seguinte:
XII - cabe lei complementar:
b) dispor sobre substituio tributria;
luz desse comando constitucional, a LC 87/1996 prescreveu:
Art. 6 Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a
depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu
pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto
tributrio.
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto
incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam
antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor
decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
Espcies de Substituio Tributria:
(i) Substituio tributria de operaes antecedentes (diferimento)
(para trs ou regressiva) o momento do pagamento do ICMS fica
diferido para momento futuro pela transferncia da responsabilidade
tributria ao destinatrio, desde que seja contribuinte do mesmo Estado.
Ocorre, por exemplo, com o produtor rural que vende frutas para a indstria
de sucos. O ICMS devido pelo produtor rural ser exigido somente na
indstria.
(ii) Substituio tributria de operaes e prestaes concomitantes
a que ocorre quando a lei confere o dever de recolher o ICMS na
prestao do servio de transporte ao contribuinte do ICMS que contratou
esse servio de transporte.
(iii) Substituio tributria de operaes subsequentes (reteno do
ICMS na fonte) (para frente progressiva) a que o Estado exige do
fabricante ou importador o ICMS devido pelas operaes subsequentes,
utilizando um valor presumido como base de clculo dessas operaes.

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No acrdo abaixo, um caso de substituio tributria aplicada a outro
tributo que no o ICMS.
RE 393.946 MG
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
PREVIDENCIRIO.
CONTRIBUIO SOCIAL: SEGURIDADE. RETENO DE 11% SOBRE O
VALOR BRUTO DA NOTA FISCAL OU DA FATURA DE PRESTAO DE
SERVIO. Lei 8.212/91, art. 31, com a redao da Lei 9.711/98. I. Empresa contratante de servios executados mediante cesso de mode-obra: obrigao de reter onze por cento do valor bruto da
nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a
importncia retida at o dia 2 do ms subseqente ao da emisso da
respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da
mo-de-obra: inocorrncia de ofensa ao disposto no art. 150,
7, art. 150, IV, art. 195, 4, art. 154, I, e art. 148 da CF. II. - R.E.
conhecido e improvido.
O que foi confirmado no acrdo abaixo:
RE AgR 349.549 PR
AGRAVO
REGIMENTAL
EM
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SEGURIDADE
SOCIAL. RETENO EM NOTA FISCAL. LEI 9.711/98. 1. Como ficou
assentado no julgamento do RE 393.946, a forma de recolhimento
instituda pela Lei 9.711/98 tem como objetivo dificultar a sonegao
das contribuies para a Previdncia Social. No se criou nenhum novo
tributo, apenas conferiu-se a terceiro a responsabilidade pelo
recolhimento de exao j existente (arts. 128 do CTN e 150,
7, da CF/88). 2. Longe de ofender o princpio da isonomia, essa
sistemtica deu-lhe efetividade, ao coibir a sonegao de tributos e
garantir que todos os contribuintes recolham a contribuio
Previdncia Social, independentemente da forma de contratao da
mo-de-obra. No existe, portanto, qualquer tratamento desigual em
razo da ocupao profissional do contribuinte. 3. Agravo regimental
improvido.

3. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR TRANSFERNCIA

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3.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos
mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at
a referida data.
Se a obrigao tributria surge at a data dos atos referidos nas normas de
responsabilidade tributria por sucesso (arts.130 a 133), no importa se os
crditos tributrios:
(i)
estavam definitivamente constitudos nessa data; ou
(ii) estavam em curso de constituio nessa data; ou
(iii) no estavam ainda constitudos nessa data,
aplicar-se-o as regras de responsabilidade por sucesso.
Por exemplo, se Joo foi proprietrio de imvel urbano de 01.01.2008 at
31.10.2010, quando veio a falecer (data de um dos atos referidos na seo
responsabilidade dos sucessores), mesmo que os crditos tributrios
correspondentes (IPTU de 2008, 2009 e 2010) no estejam constitudos (ou
seja, no foram lanados) nessa data do falecimento, o esplio
pessoalmente responsvel pelos IPTUs de 2008 a 2010, porque as
respectivas obrigaes tributrias surgiram em 01.01.2008, 01.01.2009 e
01.01.2010 com a ocorrncia dos respectivos fatos geradores, ou seja, antes
da data do falecimento (31.10.2010).
Essa responsabilidade tributria abrange no s o valor do tributo
(principal), mas tambm as multas moratrias. Nesse sentido:
REsp 295.222 SP
TRIBUTRIO. INTERPRETAO DO ARTIGO 2, 8, DA LEI 6.830, DE
1980, E DO ART. 131, III, DO CTN.
[...]
2. Ocorrendo a morte do devedor, o representante do esplio
chamado ao processo como sucessor da parte passiva, dando
continuidade, com a sua presena, pela via da citao, a relao
jurdico-processual. 3. A multa moratria imposio decorrente do
no pagamento do tributo na poca do vencimento. 4. Na expresso
crditos tributrios esto includas as multas moratrias. 5. O esplio,
quando chamado como sucessor tributrio, responsvel pelo
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tributo declarado pelo "de cujus" e no pago no vencimento,
incluindo-se o valor da multa moratria.
6. Precedentes do STF: RE 74.851, RE 59.883, RE 77.187-SP e RE
83.613-SP. Precedente do STJ: Resp 3097-90/RS, Rel. Min. Garcia
Vieira, DJU de 1.11.90, pg. 13.245.
7. Recurso improvido.

3.1.1. ADQUIRENTES DE IMVEIS


Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e
bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes
a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a
prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo.
Se eu compro um imvel e no tenho a certido que comprova a quitao
dos tributos que sobre ele incidem (certido negativa): IPTU, taxa de lixo e
contribuio de melhoria, todos com fatos geradores anteriores minha
aquisio; ento os crditos tributrios correspondentes subrogam-se na
(transferem-se para) minha pessoa.
3.1.1.1. Certido Negativa
Se o adquirente do imvel possuir a certido negativa dos tributos incidentes
sobre o mesmo (ttulo com a prova de sua quitao), e posteriormente
aparecerem crditos apurados relativos a obrigaes tributrias anteriores
data da aquisio, esses crditos no podero ser exigidos do adquirente
(ele no pode, nessa situao ser enquadrado como responsvel tributrio
por sucesso), mas sim do transmitente, que era contribuinte antes da
transmisso do imvel.
3.1.1.2. Arrematao em Hasta Pblica
Se o imvel vai a leilo pblico (hasta), o valor por ele pago (preo de
arrematao) vai ser utilizado para quitao dos tributos sobre ele devidos.

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O adquirente recebe o imvel desonerado de quaisquer nus tributrios
devidos at a data da realizao da hasta.
Se o preo de arrematao no for suficiente para quitar todo o dbito
tributrio, no fica o arrematante responsvel pelo eventual saldo devedor.
REsp 707.605 SP
TRIBUTRIO E FALNCIA PROCEDIMENTO DE LIQUIDAO PARA
REALIZAO DO ATIVO DA MASSA VENDA POR PROPOSTAS ART.
118 DO DECRETO-LEI 7.661/45 RESPONSABILIDADE PELO
PAGAMENTO DOS TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O IMVEL
APLICAO DO ART. 130, PARGRAFO NICO DO CTN.
[...]
2. Se a alienao se d por leilo pblico, ficam sub-rogados no
preo da arrematao os crditos tributrios eventualmente
pendentes sobre imvel alienado, conforme determinao do
art.130, pargrafo nico, do CTN.
3. [...], como se trata de espcie do gnero "hasta pblica", a situao
se resolve, [...], com a sub-rogao (abatimento) do tributo
sobre o preo da venda. Precedente da Segunda Turma do STJ.
4. Recurso especial improvido.
ATENO: O adquirente pode ficar responsvel pelas taxas incidentes sobre
o imvel, mas no pelas taxas devidas em funo da atividade que se
exerceu no imvel (taxas pelo exerccio do poder de polcia) como
taxa de fiscalizao de estabelecimento e taxa de anncios, por exemplo.
que o adquirente adquire o imvel e no o fundo de comrcio que
eventualmente nele se desenvolveu.

01- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) A lei pode


atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Sobre o
tema, assinale a opo incorreta.
(A) Ao atribuir a responsabilidade a terceiro, a lei tanto pode excluir a
responsabilidade do contribuinte como atribu-la a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

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(B) responsvel tributrio, por substituio, o industrial, o comerciante ou
o prestador de servio, relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou
subsequentes sadas de mercadorias.
(C) Em operaes interestaduais, a exigncia antecipada do diferencial de
alquotas constitui espcie de substituio tributria.
(D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade de bens imveis subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
(E) Cabe lei ordinria dispor sobre substituio tributria.
Resoluo
(A) CORRETO. Ao atribuir a responsabilidade a terceiro, a lei tanto pode
excluir a responsabilidade do contribuinte como atribu-la a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. (ART.128,
CTN).
(B) CORRETO. responsvel tributrio, por substituio, o industrial, o
comerciante ou o prestador de servio, relativamente ao imposto devido
pelas anteriores (CASO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS) ou
subsequentes (CASO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE) sadas
de mercadorias.
(C) CORRETO. Em operaes interestaduais, a exigncia antecipada do
diferencial de alquotas constitui espcie de substituio tributria.
CONSIDERANDO QUE ESSA EXIGNCIA ANTECIPADA DO DIFERENCIAL DE
ALQUOTA FEITA PELO CONTRIBUINTE REMETENTE DA MERCADORIA
(LOCALIZADO NO ESTADO DE ORIGEM), EM DECORRNCIA DE ACORDO DE
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ENTRE OS DOIS ESTADOS (ACORDO ST),
ENTO TAMBM SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
(D) CORRETO. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade de bens imveis subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
(ART.130, CAPUT, CTN).
(E) INCORRETO. Cabe lei ordinria COMPLEMENTAR dispor sobre
substituio tributria. (ART.155, 2, XII, b, CF88).
GABARITO: E

3.1.2.
RESPONSABILIDADE
REMITENTE DE BENS MVEIS
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PESSOAL

DO

ADQUIRENTE

OU

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Art. 131. So pessoalmente responsveis:


I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos; (Vide Decreto Lei n 28, de 1966). [...]
ATENO:
REMISSO = PERDO
REMIO = RESGATE
A remisso no direito tributrio uma modalidade de extino do crdito
tributrio (art.156, IV, CTN)
A remio o ato em que o devedor paga a dvida e resgata um bem. Est
presente no Cdigo de Processo Civil como modalidade de aquisio de
bens, ao lado da arrematao e da adjudicao, no contexto da execuo
judicial, em que, por exemplo, interessados, como o cnjuge, o descendente
ou o ascendente do devedor resolvem remir (resgatar) o bem ou bens
penhorados num processo de insolvncia, depositando o preo por que
foram alienados ou adjudicados.
Apesar de no expresso no dispositivo, essa aquisio ou remio de bens
mveis, pois a de bens imveis foi regulada no artigo anterior.
Para obrigao tributria surgida antes da tradio (= transferncia) do bem
mvel, o adquirente ou remitente do bem so responsveis tributrios; e
para obrigao tributria surgida aps a tradio do bem mvel, o
adquirente ou remitente so contribuintes.

3.1.3. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ESPLIO, DO SUCESSOR E


DO CNJUGE MEEIRO
Art. 131. So pessoalmente responsveis: [...]
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado
ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.

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ESPLIO = Universalidade de bens e direitos deixados pelo de cujus.
O esplio, apesar de no possuir personalidade jurdica, pode ser sujeito
passivo, e representado pelo INVENTARIANTE.

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Momento 1

FG1

Momento 2

Momento 3

FG2

MORTE =
ABERTURA DA
SUCESSO

PARTILHA

FG = FATO GERADOR
Em momento 1, nem h de cujus ainda:
O vivo o contribuinte
Em momento 2, existe o esplio:
Para FG1:
DE CUJUS CONTRIBUINTE
ESPLIO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL
(art.131, III, CTN)
Para FG2:
ESPLIO INVENTARIANTE (art.134, IV, CTN)

CONTRIBUINTE
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SOLIDRIA

Em momento 3:
Para FG1:
DE CUJUS CONTRIBUINTE
SUCESSOR E MEEIRO - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL
(art.131, II, CTN)
Essa responsabilidade tributria do sucessor e do cnjuge meeiro limitada
ao montante do quinho, do legado ou da meao recebidos. Ou seja,
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se a dvida for maior do que eles tm para receber, no tero que usar seu
prprio patrimnio para quit-la.
QUINHO = parte do patrimnio deixado pelo de cujus.
LEGADO = coisa determinada deixada pelo de cujus por intermdio de um
testamento.
MEAO = a metade do patrimnio do casal que pertence ao cnjuge
meeiro. No se confunde com a herana.

02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a


responsabilidade tributria, assinale a opo correta.
(A) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada
mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.
(B) O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data
da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.
(C) Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do
imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo
pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.
(D) Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai
sobre o contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
(E) Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou
contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao
de seu pagamento por responsvel definido por lei.
Resoluo
(A) ERRADA. Ato da autoridade administrativa no pode fazer surgir
responsabilidade tributria, mas sim a lei.
(B) ERRADA. O esplio, at a data da abertura da sucesso (art.131, III,
CTN), e o sucessor, at a data da partilha, no que se refere aos tributos
devidos pelo de cujus (art.131, II, CTN), ambos so responsveis
tributrios.
(C) ERRADA. Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno
do imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao
pelo pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido, DESDE
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QUE A LEI PREVEJA, basta ver a parte final do art.128, CTN: excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
(D) ERRADA. Na substituio tributria progressiva (OU PARA FRENTE), o
dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posio
posterior ANTERIOR na cadeia produtiva.
(E) CORRETA. Na substituio tributria para frente no h recolhimento de
imposto ou contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a
antecipao de seu pagamento por responsvel definido por lei. O FATO
GERADOR PRESUMIDO.
GABARITO: E
03- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF)
Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se
na pessoa do adquirente do imvel?
E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel
por esses crditos tributrios?
Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da
abertura da sucesso?
(A) sim, sim, sim.
(B) sim, no, sim
(C) sim, no, no
(D) no, no, no
(E) no, no, sim
Resoluo
Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se
na pessoa do adquirente do imvel? SIM (art.130, caput, CTN).
E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel
por esses crditos tributrios? NO (art.130, parte final do caput, CTN)
Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da
abertura da sucesso? SIM (art.131, III, CTN).
GABARITO: B

3.1.4.
RESPONSABILIDADE
INCORPORAO E CISO
Professor Alberto Macedo

POR

FUSO,

TRANSFORMAO,

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3.1.4.1. Responsabilidade por Sucesso Abrange a Multa Tributria


De incio, cabe ressaltar que a jurisprudncia firmada no sentido de que a
responsabilidade por sucesso empresarial (abrange no s o art.132, mas
tambm o art.133, CTN) abrange tambm os crditos tributrios decorrentes
de multa.
Nesse sentido, o REsp 670.224 RJ:
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EMPRESA
INCORPORADORA. SUCESSO. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO
SUCESSOR. CDA. APLICAO. ARTS. 132 E 133 DO CTN.
PRECEDENTES.
[...]
2. Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao sucessor a responsabilidade
integral, tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela
multa decorrente, seja ela de carter moratrio ou punitivo. A
multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao patrimnio
do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em
qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel. devida,
pois, a multa, sem se fazer distino se de carter moratrio ou
punitivo; ela imposio decorrente do no-pagamento do tributo na
poca do vencimento.
3. Na expresso crditos tributrios esto includas as multas
moratrias. A empresa, quando chamada na qualidade de sucessora
tributria, responsvel pelo tributo declarado pela sucedida e no
pago no vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria.
4. Precedentes das 1 e 2 Turmas desta Corte Superior e do colendo
STF.
5. Recurso especial no provido.
Coerente o acrdo, j que o patrimnio transmitido no composto
somente de direitos, mas tambm de obrigaes, entre as quais a multa se
insere.

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,


transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de
direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. [...]

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A definio desses conceitos encontrada na Lei n 6.404/76, Lei das S.A.:
3.1.4.2. Fuso, Transformao, Incorporao e Ciso

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(i) Fuso
Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais
sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em
todos os direitos e obrigaes.

Sociedade
A
Sociedade
C
Sociedade
B

(ii) Transformao
Art. 220. A transformao a operao pela qual a sociedade
passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo
para outro.

Sociedade
A Ltda.

Sociedade
A S.A.

Veja que, conforme o dispositivo, a rigor, no h qualquer transmisso


patrimonial, sendo a sociedade o mesmo contribuinte, que apenas mudou de
tipo societrio. Mas, para efeito de concurso pblico, a transformao traz
uma espcie de responsabilidade tributria por sucesso empresarial.
(iii) Incorporao

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Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os
direitos e obrigaes.
ANTES

DEPOIS

Sociedade
A
Sociedade
C

Sociedade

Sociedade
B

(iv) Ciso
Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere
parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades,
constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou
dividindo-se o seu capital, se parcial a verso.
1 Sem prejuzo do disposto no artigo 233, a sociedade que absorver
parcela do patrimnio da companhia cindida sucede a esta nos direitos
e obrigaes relacionados no ato da ciso; no caso de ciso com
extino, as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da
companhia cindida sucedero a esta, na proporo dos patrimnios
lquidos transferidos, nos direitos e obrigaes no relacionados.
[...]
Repare que a ciso no foi fato expressamente previsto pelo CTN como
ensejador de responsabilidade tributria por sucesso. Mas no poderia ser
diferente, porque essa figura s foi surgir no direito positivo brasileiro pela
Lei das S.A., que foi concebida somente em 1976, posteriormente, portanto,
ao CTN.
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A jurisprudncia pacfica nesse sentido:


REsp 852.972 PR:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO.
CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE SUCESSO, NO PREVISTA NO
ART. 132 DO CTN. REDIRECIONAMENTO A SCIO-GERENTE.
INDCIOS SUFICIENTES DE FRAUDE.
[...]
2. Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a
ciso da sociedade modalidade de mutao empresarial sujeita,
para efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento
jurdico conferido s demais espcies de sucesso (REsp 970.585/RS,
1 Turma, Min. Jos Delgado, DJe de 07/04/2008).
3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido.

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Ciso Parcial:
ANTES

DEPOIS

Sociedade
B

Sociedade

Soc.

Sociedade
C

Ciso Total:
ANTES

DEPOIS

Sociedade
B

Sociedade

A
Sociedade
C

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3.1.5. RESPONSABILIDADE POR EXTINO


CONTINUAO PELO SCIO OU ESPLIO

DE

EMPRESA

Art.132, Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos


de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo
social, ou sob firma individual.
A ideia que, se qualquer scio, ou seu esplio, continuar a mesma
atividade da empresa extinta, no importa se essa nova empresa tem a
mesma razo social, se firma individual (empresa individual no Cdigo Civil
de 2002) ou mesmo se est irregular (art.126, III, CTN).
ATENO: No o scio que responde, mas sim a empresa criada por ele
que continua a mesma atividade da empresa extinta.
3.1.6. RESPONSABILIDADE POR AQUISIO DE FUNDO DE
COMRCIO OU ESTABELECIMENTO COMERCIAL, INDUSTRIAL OU
PROFISSIONAL
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso. [...]

1) No se trata de alienao da empresa, mas sim de conjunto de bens


corpreos e incorpreos que facilitam o exerccio da atividade
mercantil. a definio do conceito de fundo de comrcio, que pode ser

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entendido como sinnimo de estabelecimento comercial, industrial ou
profissional.
A alienao to somente da Razo social (= tipo de nome empresarial,
protegido por lei, composto pelo nome civil dos scios, completo ou
abreviado, seguido da expresso e Companhia ou e Cia.") no enseja a
sucesso tributria do art.133, CTN.
2) S se aplica a responsabilidade tributria deste dispositivo se o
adquirente continuar a explorao do estabelecimento.
3) RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE:
INTEGRAL:

Alienante para a explorao por mais de 6 meses ou em


definitivo.

SUBSIDIRIA:

Alienante para a explorao por menos de 6 meses ou no


parou.

SUBSIDIRIA = Primeiro o Fisco tem de exigir os tributos do alienante. Se


restar fracassada essa opo, a sim pode demandar o
adquirente.
4) S os tributos envolvidos com o estabelecimento comercial
adquirido cairo nessa regra de responsabilidade tributria. Por exemplo, o
adquirente ir responder pelo IPTU do imvel do estabelecimento e pelo ISS
se o estabelecimento prestador de servio, mas no pelo Imposto de
Renda da empresa que lhe alienou o estabelecimento.
5) Pessoa que se instala (locatria) em imvel que antes tinha como
locatria outra pessoa devedora no est adquirindo fundo de comrcio
ou estabelecimento dessa devedora, no ensejando a responsabilidade
tributria do art.133, CTN (REsp 108.873 SP).

3.1.6.1. Alienao Judicial em Processo de Falncia


Recuperao Judicial No Responsabilidade Tributria

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ou

de

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Art.133, 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na
hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial. [...]
Os pargrafos do art.133, CTN, foram inseridos pela LC 118/2005 com o
intuito de retirar um entrave ao funcionamento dos institutos da falncia e
da concordata: o fato de a sucesso empresarial ser acompanhada da
responsabilidade tributria para o adquirente da empresa ou do fundo de
comrcio.
Isso impossibilitava as empresas que estivessem passando por dificuldades
de tentar alienar parte de seu patrimnio para se recuperarem
financeiramente.
A prova de que o aspecto tributrio era o principal entrave ao funcionamento
desses institutos que a modernizao da legislao a respeito (a
concordata foi substituda pela recuperao judicial) seu deu com a nova lei
de falncias (Lei n 11.101/2005) sendo aprovada exatamente na mesma
data em que foi aprovada a LC 118/2005. Essa nova lei de falncias no
teria xito se no fossem inseridas, concomitantemente, as alteraes
necessrias no CTN que com aqueles institutos tivessem correlao.
Assim, o 1 do art.133 traz as situaes em que no se aplica a
responsabilidade tributria por aquisio de fundo de comrcio:
(i)
Alienao judicial em processo de falncia; e
(ii) Alienao judicial de filial ou unidade produtiva isolada, em processo
de recuperao judicial.
Mas, essas situaes poderiam ensejar diversas fraudes, j que bastaria
uma empresa endividada vender suas filiais para pessoas vinculadas a seus
scios, as quais ficariam livres de quaisquer nus tributrios, ficando a
empresa endivida s com a parte podre, as dvidas tributrias entre
outras, frustrando seus credores.
Por isso previu-se, no 2, as hipteses em que no se aplica o 1 anterior
e ocorre a responsabilidade tributria por aquisio de fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, como se v abaixo.

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3.1.6.2. Vnculo do Adquirente com a Sociedade Falida ou em
Recuperao Judicial Exceo No Responsabilidade Tributria
Art.133, 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o
adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou
sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao
judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,
consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao
judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em
recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso
tributria.
Parece bastante bvio que no daria para admitir que um scio da sociedade
falida ou em recuperao judicial, ou um parente prximo seu, adquirisse
filiais dessa sociedade sem arcar com a correspondente responsabilidade
tributria.
O dispositivo tenta ser mais abrangente para evitar as fraudes com um texto
aberto no inciso III, em que se se percebe, na situao ftica, objetivo de
fraudar a sucesso tributria, j se deve caracterizar a responsabilidade
tributria do adquirente, no se aplicando o 1.
Em consonncia com o esprito da nova Lei de Falncias, de, entre outras
coisas, evitar que o nus tributrio contribua para o fracasso do processo de
falncia ou de recuperao judicial, foi inserido o 3 ao art.133, CTN, o qual
veda a utilizao de recursos provenientes da alienao da empresa ou de
alguma unidade sua para pagamento de crditos tributrios.
Art.133, 3o Em processo da falncia, o produto da alienao
judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer
em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de
1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser
utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de
crditos que preferem ao tributrio.

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3.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
3.2.1. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR IMPOSSIBILIDADE
DE EXIGNCIA DA OBRIGAO PRINCIPAL PELO CONTRIBUINTE
Responsabilidade de Terceiros
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento
da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados
ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
Essa responsabilidade pressupe duas condies:
(i)
O contribuinte no poder cumprir com sua obrigao
Essa responsabilidade, apesar de o caput do art.134, CTN, falar em
solidariedade, apresenta-se como subsidiria, pois o dispositivo s fala em ir
atrs dessas pessoas aps esgotadas as possibilidades de o contribuinte
adimplir o crdito tributrio.
NO ENTANTO, PARA EFEITO DE CONCURSO PBLICO, essa responsabilidade
SOLIDRIA, mas somente podendo ser demandado o terceiro quando no
possvel o cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.
(ii) O terceiro participar do ato que caracteriza o fato gerador ou se omitir
indevidamente a respeito

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Se, por exemplo, o terceiro inventariante de um esplio verificar que o
esplio no possui recursos para o pagamento do IPTU relativo ao bem
imvel que desse esplio faz parte, no ter o inventariante se omitido a
respeito, no se caracterizando a responsabilidade tributria do art.134, IV.
Com relao ao inciso V, cabe a atualizao da nomenclatura com o advento
da nova Lei de Falncias (Lei n 11.101/2005):
Sndico
=> Administrador Judicial
Concordatrio
=> Empresa em processo de Recuperao Judicial
Com relao ao inciso VI, um exemplo de omisso que enseja a
responsabilidade tributria para o terceiro Tabelio ou escrivo ele no
exigir do contribuinte de ITBI, que comprou seu imvel e vai lev-lo a
registro no cartrio de imveis, a comprovao do pagamento do referido
imposto antes de efetuar o registro da transmisso desse imvel.
No tocante ao inciso VII, quando o CTN fala em sociedades de pessoas,
refere-se a sociedades cuja responsabilidade dos scios ilimitada, nos
termos da lei civil, pois no haveria sentido o scio, por atos normais seus,
responder com seus bens pessoais perante dvidas da sociedade, j que, em
regra, o patrimnio dos scios no se confunde com o da sociedade
correspondente.
O que pode acontecer o scio responder pessoalmente, no por ser scio,
mas sim por ser scio-gerente e ter agido com excesso de poder ou infrao
de lei, contrato social ou estatuto, o que ser visto, quando tratarmos do
art.135, CTN.
Art.134, Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em
matria de penalidades, s de carter moratrio.
Espcies de multa (classificao doutrinria):
(i)
Multa Moratria a decorrente de atraso no pagamento da obrigao
tributria;
(ii) Multa de Ofcio (ou Punitiva) a decorrente de atos ilcitos isolados.
Pelo que dispe o pargrafo nico do art.134, s podem ser imputadas
aos responsveis discriminados no art.134, as multas moratrias. As
multas punitivas, para serem aplicadas, dependem da caracterizao de
infrao, conforme os artigos seguintes (135 a 138).
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04- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF)


O imposto territorial rural incidente sobre um imvel, em cujo ttulo
aquisitivo conste ter sido quitado, sub-roga-se na pessoa do respectivo
adquirente?
Neste caso, o tabelio em cujas notas foi feita a escritura responde pelo
imposto?
A incorporao de uma instituio financeira por outra, a bem da
segurana do sistema financeiro, e mediante o assentimento da autoridade
competente, extingue as obrigaes da incorporada?
(A) Sim, Sim, Sim
(B) Sim, Sim, No
(C) Sim, No, Sim
(D) No, No, No
(E) No, Sim, No
Resoluo
NO. O imposto territorial rural incidente sobre um imvel, em cujo ttulo
aquisitivo conste ter sido quitado, sub-roga-se na pessoa do respectivo
adquirente, SALVO QUANDO CONSTE DO TTULO A PROVA DE SUA
QUITAO (art.130, CTN).
SIM. Art.134, VI, CTN.
NO. Na incorporao de uma pessoa jurdica de direito privado
(instituio financeira ou no) por outra, a pessoa jurdica de direito privado
que resultar da incorporao responsvel pelos tributos devidos at data
do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas
ou incorporadas (art.132, CTN).
(A) Sim, Sim, Sim
(B) Sim, Sim, No
(C) Sim, No, Sim
(D) No, No, No
(E) No, Sim, No
GABARITO: E

3.2.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR EXCESSO DE PODER

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Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.
Essa responsabilidade est relacionada extrapolao, por parte das
pessoas ali referidas, no exerccio da competncia que lhes foi conferida.
Por exemplo, um gerente da empresa decide adquirir um imvel para o
patrimnio da empresa, mas depois se descobre que ele no tinha o poder
para tomar essa deciso, conforme o contrato social da empresa.
Comprovado o excesso de poder, esse gerente responsvel tributrio pelo
ITBI decorrente da aquisio desse imvel, pois a obrigao tributria
correspondente resultou de um ato praticado com excesso de poder.
DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE
A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido de entender aplicvel a
responsabilidade tributria prevista no art.135, III, CTN, alcanando o sciogerente quando houver dissoluo irregular da sociedade.
REsp 1.104.064 RS
[...]
4. Doutrina abalizada situa a dissoluo irregular como hiptese de
infrao lei, contida no caput do art. 135 do CTN, que prescreve as
condutas dolosas ensejadoras da responsabilidade pessoal do agente
[...]
5. Destarte, a liquidao irregular da sociedade gera a presuno da
prtica de atos abusivos ou ilegais, uma vez que o administrador que
assim procede age em infrao lei comercial, incorrendo no item III,
do art. 135, do CTN, ressoando inequvoca a possibilidade de
redirecionamento da execuo para o scio-gerente, com a inverso
do nus da prova. [...]
Esse entendimento, inclusive, originou smula do STJ a respeito:

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Smula 435, STJ:
Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal
para o scio-gerente.

05- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF)


(1) Sub-roga-se no adquirente
(2) Sub-roga-se no alienante
(3) Responsabilidade pessoal
(4) Responsabilidade solidria
(5) Responsabilidade do mandante
Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a
seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii).
(i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a
imvel transferido.
(ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho
menor por atos em que intervierem.
(iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado
extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos.
(A) (1) (4) (3)
(B) (2) (3) (4)
(C) (1) (2) (5)
(D) (5) (4) (4)
(E) (2) (3) (5)
Resoluo
(i - 1) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada,
relativa a imvel transferido SUB-ROGA-SE NO ADQUIRENTE (art.130, CTN).
(ii - 4) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho
menor por atos em que intervierem RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
(art.134, I, CTN).
(iii - 3) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador,
praticado extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos
RESPONSABILIDADE PESSOAL (art.135, CTN).
GABARITO: A

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3.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES
3.3.1. INDEPENDE DA INTENO DO AGENTE
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade
por infraes da legislao tributria independe da inteno do
agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
efeitos do ato.
Em regra, no direito tributrio, a responsabilidade por infraes tributrias
objetiva.
Responsabilidade SUBJETIVA depende da constatao de DOLO ou CULPA
por parte do agente.
DOLO - quando o agente quis o resultado ou assumiu o risco de produzi-lo.
CULPA - quando o agente deu causa ao resultado por imprudncia,
negligncia ou impercia.
Responsabilidade OBJETIVA independe da constatao de dolo ou culpa
por parte do agente.
Mas o salvo disposio em contrrio do art.136 possibilita ao legislador
conferir subjetividade a responsabilidade tributria decorrente de algumas
infraes.
Exemplo disso o 1 do art.44 da Lei federal n 9.430/1996 (com a
redao dada pelo Lei n 11.488/2007), que prev a duplicao da multa de
75% do valor do imposto por falta de recolhimento, falta de declarao ou
em caso de declarao inexata, duplicao esta quando houver sonegao,
fraude ou conluio, que so todos comportamentos dolosos (arts.71, 72 e 73,
Lei n 4.502/1964). o que se chama de multa qualificada.

3.3.2. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO AGENTE POR INFRAO


Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de

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administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do
agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de
dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado, contra estas.
Na medida em que h gravidade na conduta do agente em certas situaes,
para tais o CTN estabelece responsabilidade pessoal para ele, que agiu
contra a pessoa contribuinte. Assim, nesse caso, a pessoa contribuinte deve
pagar o tributo, e o agente infrator, a multa tributria.
No aplicao da responsabilidade pessoal ao agente:
Infrao praticada no exerccio regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa
emitida por quem de direito uma situao em que o agente apenas um
executor das ordens previstas na sua empresa.
Infraes em cuja definio o dolo especfico seja elementar:
Dolo especfico aquele em que o agente almeja uma finalidade especfica
com a prtica do delito.
E esse dolo especfico ser elementar quando estiver previsto na prpria
definio da infrao.
Por exemplo. No Cdigo Penal, h o crime perigo de contgio venreo,
previsto no art.130, (Expor algum, por meio de relaes sexuais ou
qualquer ato libidinoso, a contgio de molstia venrea, de que sabe ou
deve saber que est contaminado), com uma pena; e o mesmo crime com
a inteno do agente transmitir a molstia (art.130, 1), com outra pena.

Infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:

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Por exemplo, o tabelio que recebeu o dinheiro do cidado que comprou um
imvel para pagamento do ITBI, mas no recolhe o imposto, ficando com o
valor para si.
Descoberta a infrao, ser exigido o principal do ITBI do contribuinte
(adquirente do imvel) e a multa tributria do tabelio.

3.3.3. DENNCIA ESPONTNEA


Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido
e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida
de fiscalizao, relacionados com a infrao.
1) Qualquer comunicao por parte do Fisco, desde que seja formal,
enseja a aplicao do pargrafo nico do art.138.
2) No basta confessar; tem que efetuar o pagamento do tributo devido, da
multa moratria (s a multa punitiva afastada com a denncia
espontnea) e dos juros de mora.
3) Descumprimento de obrigao acessria autnoma no est coberta
pela denncia espontnea (REsp 322.505 PR).
4) Parcelamento no se considera pagamento para fins de denncia
espontnea. Se quiser se valer do benefcio, deve depositar o montante
integral do tributo devido (REsp 284.189 SP).

06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda de


acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do
Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito,
para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de
multa moratria?
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O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos
tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos
praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou
infrao de lei?
A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, est limitada metade do quinho do legado ou da meao?
(A) No, no, sim
(B) No, sim, no
(C) No, sim, sim
(D) Sim, sim, no
(E) Sim, sim, sim
Resoluo
NO. necessrio o pagamento do montante integral e a multa moratria
no albergada pela denncia espontnea.
SIM. Art.135, I, CTN.
NO. A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do
cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha
ou adjudicao, est limitada AO MONTANTE DO QUINHO, DO LEGADO OU
DA MEAO (art.131, II, CTN).
GABARITO: B
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF)
- No caso de menor que possua bens prprios, respondem solidariamente
com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos.
- Pela multa tributria resultante de atos praticados com excesso de poderes
pelo mandatrio, em benefcio do mandante, responde perante o fisco,
pessoalmente, o procurador.
- Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea da infrao,
acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, afasta a
responsabilidade pela multa.
Escolha a opo que considerar acertada.
(A) As trs assertivas so corretas.
(B) As trs so falsas.
(C) So corretas as duas ltimas, no a primeira.
(D) So corretas as duas primeiras, no a ltima.
(E) Est correta apenas uma das trs assertivas.
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Resoluo
- FALSA. No caso de menor que possua bens prprios, respondem
solidariamente com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores
respectivos NOS ATOS EM QUE INTERVIEREM OU PELAS OMISSES DE QUE
FOREM RESPONSVEIS.
- CORRETA. Art.135, II, CTN.
- CORRETA. Art.138, CTN.
GABARITO: C
08- (PROCURADOR JURDICO DA CMARA DE VEREADORES
MUNICPIO SANTA BRBARA DOESTE 2010 FMP-RS) Aquele que tem
relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador da obrigao tributria denomina-se
(A) sujeito ativo.
(B) responsvel por substituio.
(C) responsvel por transferncia.
(D) responsvel por antecipao.
(E) contribuinte.
Resoluo
(A) ERRADA. sujeito ativo aquele que ocupa o polo ativo da obrigao
tributria. Possui a capacidade tributria ativa.
(B) ERRADA. Responsvel por substituio aquele que quando da
ocorrncia do fato gerador, j era originalmente responsvel tributrio, por
fora de lei.
(C) ERRADA. Responsvel por transferncia aquele que quando da
ocorrncia do fato gerador, no era responsvel tributrio, passando a s-lo
por conta de acontecimento previsto em lei.
(D) ERRADA. Responsvel por antecipao = substituio tributria para
frente.
(E) CORRETA. Art.121, pargrafo nico, I, CTN.
GABARITO: E

09- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Analisar.


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I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poder.
II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.
III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam em matria
de penalidade, as de carter moratrio.
IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens
adquiridos.
Sobre as assertivas I, II, III, IV certo afirmar que:
(A) todas so verdadeiras
(B) somente a I falsa
(C) a I, a II e a III so verdadeiras
(D) somente a II falsa
(E) todas so falsas.
Resoluo
I FALSA. Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poder (Art.135, II, CTN).
II VERDADEIRA. Art.134, VII, CTN.
III - VERDADEIRA. Art.134, pargrafo nico, CTN.
IV - VERDADEIRA. O adquirente responsvel tributrio pelos tributos
relativos aos bens adquiridos (art.131, I, CTN).
GABARITO: B

10- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010


ESAF) Em tema de responsabilidade tributria, julgue os itens a seguir:
I. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo
Cdigo Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao;
II. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
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ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data
do ato, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente
responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
Esto corretos:
(A) apenas o item I.
(B) apenas os itens I e II.
(C) apenas os itens II e III.
(D) apenas os itens I e III.
(E) todos os itens esto corretos.
Resoluo
I. ERRADO. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda
diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa
sem vnculo com o VINCULADA AO fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao
(art.128, CTN);
II. CORRETO. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde
integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade (art.131, I, CTN);
III. CORRETO. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado e os administradores de bens de terceiros so
pessoalmente
responsveis
pelos
crditos
da
Fazenda
Pblica
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (art.135,
III, CTN).

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GABARITO: C

11- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Sobre a


responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo
Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que
(A) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao.
(B) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos
relativos a este.
(C) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham
sido fusionadas.
(D) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis
pelos tributos devidos por estes.
(E) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos.
Resoluo
(A) INCORRETO. o cnjuge meeiro solidariamente PESSOALMENTE
responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao (art.131, II, CTN).
(B) CORRETO. o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos
tributos relativos a este (art.131, I, CTN).
(C) CORRETO. a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de
outras responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas
que tenham sido fusionadas (art.132, CTN).
(D) CORRETO. os administradores de bens de terceiros so solidariamente
responsveis pelos tributos devidos por estes (art.134, III, CTN).
(E) CORRETO. os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos (art.135, III, CTN).
GABARITO: A

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12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF)
Assinale a opo correta.
A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da
CRFB/88. O dispositivo referido veicula:
(A) o instituto da substituio tributria para frente.
(B) o lanamento por homologao.
(C) um privilgio do crdito tributrio.
(D) hiptese de responsabilidade por sucesso.
(E) sujeio passiva extraordinria.
Resoluo
SEM COMENTRIOS.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE.
GABARITO: A

13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)


Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente
responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e
curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados.
( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos
at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
(A) V, F, F
(B) V, F, V
(C) V, V, V
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(D) F, F, V
(E) F, V, V
Resoluo
(V) Art.131, II, CTN.
(F) Mesmo no caso de ser possvel a NOS CASOS DE IMPOSSIBILIDADE DE
exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos
devidos por seus tutelados ou curatelados (art.134, II, CTN).
(V) Art.132, CTN.
GABARITO: B

14- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Em ateno


ao tema substituio tributria, marque com V a assertiva verdadeira e com
F a falsa, assinalando ao final a opo correta correspondente.
( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal
Federal, o fato gerador presumido provisrio e, por isso, d ensejo
restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua norealizao ou realizao em dimenso diversa da presumida.
( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal
Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no
dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no
primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final.
( ) A substituio tributria progressiva, ou para frente, tcnica de
tributao introduzida no ordenamento jurdico brasileiro pela Emenda
Constitucional no 03, de 17 de maro de 2003, e regulamentada pela Lei
Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996.
( ) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a
substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o
diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a
antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com
uma base de clculo estimada.
(A) V, F, F, F
(B) F, V, F, V
(C) F, V, V, F
(D) V, F, V, V
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(E) V, F, V, F
Resoluo
(F) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal
Federal, o fato gerador presumido NO provisrio e, por isso, NO d
ensejo restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua
realizao em dimenso diversa da presumida, MAS SOMENTE NA HIPTESE
DE SUA no-realizao (RE 373.011-AgR RJ).
(V) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal
Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no
dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no
primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final (RE 373.011-AgR RJ).
(F) Na verdade, ela j se baseava no art.128, CTN. Sua insero no texto
constitucional pela Emenda Constitucional no 03/1993 s veio ratificar o
entendimento jurisprudencial dominante.
(V) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a
substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o
diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a
antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com
uma base de clculo estimada.
GABARITO: B

15- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante
e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a
resposta correta.
( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a
responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem
vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da
responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio
Nacional, nas hipteses que menciona.
( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas
arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis
pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos.

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( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
(A) F, V, V
(B) F, V, F
(C) V, F, F
(D) V, V, F
(E) V, F, V
Resoluo
(F) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a
responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem COM
vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da
responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio
Nacional, nas hipteses que menciona (art.128, CTN).
(V) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas
arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis
pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos (art.135, CTN).
(F) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente
SUBSIDIARIAMENTE COM O ALIENANTE pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data
da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
GABARITO: B

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16- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003
ESAF) Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do
Cdigo Tributrio Nacional.
(A) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da
Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e
integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
(B) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o
cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente
com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for
responsvel, pelos tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas,
devidos pela massa falida.
(C) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos
pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas.
(D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas
dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
(E) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
Resoluo
(A) ERRADA. O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os
serventurios da Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem
pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao (Art.131, II, CTN).
(B) ERRADA. Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida
o cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente
com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for
responsvel, pelos tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas,
devidos pela massa falida (art.134, V e pargrafo nico, CTN).
(C) ERRADA. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra no responde
RESPONSVEL pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas,
transformadas ou incorporadas (art.132, CTN).
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(D) ERRADA. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas
pessoas dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova
de sua quitao (art.130, CTN).
(E) CORRETA. Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (art.135,
II, CTN).
GABARITO: E

17- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF)


Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em
consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que:
(A) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela
denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela
que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo de
trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao
relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de
infrao pela fiscalizao tributria.
(B) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo
Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio
a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte.
(C) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os
diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado
e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis
pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos.
(D) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da
Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao.
(E) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
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razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Resoluo
(A) ERRADO. a responsabilidade por infraes da legislao tributria
excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso,
do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada
aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo
de trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao
relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de
infrao pela fiscalizao tributria AT ANTES DO INCIO DE QUALQUER
PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO OU MEDIDA DE FISCALIZAO,
RELACIONADOS COM A INFRAO (art.138, CTN).
(B) ERRADO. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda
diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona,
lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo
crdito tributrio a terceira pessoa sem COM vnculo com o fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do
contribuinte (art.128, CTN).
(C) CORRETO. (art.135, CTN).
(D) ERRADO. o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os
serventurios da Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente
responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
(E) ERRADO. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde
integralmente SUBSIDIARIAMENTE COM O ALIENANTE pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato,
se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a
contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso (art.133, II, CTN).
GABARITO: C
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18- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Assinale


a opo que apresenta resposta correta, considerando-se disposio
expressa do Cdigo Tributrio Nacional.
(A) Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao
tributria, considera-se espontnea a denncia da infrao, se o agente
apresent-la repartio fazendria competente, acompanhada do
comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos,
no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao
pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao
tributria.
(B) Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a
iseno e a remisso de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
(C) O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.
(D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens,
ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
(E) No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados
de pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias das empregadoras, resultantes de atos por eles
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
Resoluo
(A) ERRADA. Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da
legislao tributria, considera-se espontnea a denncia da infrao, se o
agente apresent-la repartio fazendria competente, acompanhada do
comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos,
no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao
pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao
tributria
ANTES
DO
INCIO
DE
QUALQUER
PROCEDIMENTO
ADMINISTRATIVO OU MEDIDA DE FISCALIZAO, RELACIONADOS COM A
INFRAO (art.138, CTN).

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(B) ERRADA. Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar
que a iseno e a remisso de crdito tributrio no exoneram todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse
caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo (art.125, II, CTN).
(C) CORRETA. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (art.131, III, CTN).
(D) ERRADA. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e
bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao (art.130, CTN).
(E) ERRADA. No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a
empregados de pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias das empregadoras, resultantes de
atos por eles praticados com excesso de poderes ou infrao de lei (art.135,
II, CTN).
GABARITO: C

19- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2003 ESAF) Julgue os


itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a
seguir, a opo que apresenta resposta correta.
I. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos
tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data
e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos
nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso.
II. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato,
subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
III. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas
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pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
IV. O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos
crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de
atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de
poderes ou infrao de lei.
(A) Apenas I e II esto corretos.
(B) Apenas II e III esto corretos.
(C) Apenas I e IV esto corretos.
(D) Apenas II e IV esto corretos.
(E) Apenas III e IV esto corretos.
Resoluo
I. CORRETA. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ainda que os
correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso
de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao
tributria do de cujus (Art.131, III, CTN), ocorridos nos ltimos cinco anos
anteriores abertura da sucesso. ESTE LTIMO ASPECTO SE REFERE AO
PRAZO DECADENCIAL QUE O FISCO TEM PARA EFETUAR O LANAMENTO
DO TRIBUTO. EST CORRETO, E VEREMOS ISSO MAIS DETALHADAMENTE
NA AULA 11.
II. CORRETA. Art.133, CTN.
III. ERRADA. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos
crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao (art.130, CTN).
IV. ERRADA. O sndico de massa falida solidariamente PESSOALMENTE
responsvel com ela pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes
tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas
funes, com excesso de poderes ou infrao de lei (art.135, CTN).
GABARITO: A

20- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Tendo em


conta as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que a
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responsabilidade do sucessor pelos crditos tributrios incidentes sobre os
bens adquiridos excluda
(A) mediante clusula contratual firmada entre o alienante e o adquirente.
(B) quando o alienante cessar a explorao da atividade.
(C) quando o alienante continuar na explorao da atividade.
(D) apenas quanto metade, se o alienante continuar na explorao da
atividade.
(E) quando a alienao ocorrer por hasta pblica.
Resoluo
Art.130, pargrafo nico, CTN.
O valor pago pelo bem j utilizado para se quitar esses crditos tributrios.
GABARITO: E

21- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)


Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria,
avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de
parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada
antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria depende da inteno do agente.
( ) A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao
tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar.
(A) V, F, F
(B) V, V, F
(C) F, F, V
(D) F, V, V
(E) F, F, F
Resoluo
(F) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de
parcelamento do valor PAGAMENTO do tributo devido e dos juros de mora e
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apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente (art.138, CTN).
A JURISPRUDNCIA NO ADMITE O PARCELAMENTO COMO REQUISITO
PARA A ACEITAO DA DENNCIA ESPONTNEA.
(F) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria depende INDEPENDE da inteno do agente (art.136,
CTN).
(V) A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao
tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar
(art.137, II, CTN).
GABARITO: C
22- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL TRIBUTRIO E ADUANA
2005 ESAF) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria
(A) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
(B) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem,
no do benefcio de diviso.
(C) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que
constitua fato gerador da obrigao principal.
(D) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional.
(E) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser
exigvel o tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados.
Resoluo
a) CORRETA. a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao (art.128, CTN).
b) ERRADA (art.128, CTN).
c) ERRADA. Comunho de interesses relativamente situao que constitua
fato gerador no necessariamente enseja vinculao a esse fato gerador.
d) ERRADA. O CTN permite que a lei ordinria de cada ente institua novas
hipteses de responsabilidade tributria (art.128, CTN).
e) ERRADA. Interesse comum (solidariedade art.124, CTN) no fato
imponvel no necessariamente enseja vinculao a esse fato gerador.
GABARITO: A

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Questes Comentadas e Resolvidas nesta Aula
01- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) A lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Sobre o
tema, assinale a opo incorreta.
(A) Ao atribuir a responsabilidade a terceiro, a lei tanto pode excluir a
responsabilidade do contribuinte como atribu-la a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
(B) responsvel tributrio, por substituio, o industrial, o comerciante ou
o prestador de servio, relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou
subsequentes sadas de mercadorias.
(C) Em operaes interestaduais, a exigncia antecipada do diferencial de
alquotas constitui espcie de substituio tributria.
(D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade de bens imveis subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
(E) Cabe lei ordinria dispor sobre substituio tributria.
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a
responsabilidade tributria, assinale a opo correta.
(A) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada
mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa,
responsvel pelo pagamento do ICMS.
(B) O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data
da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser
considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte.
(C) Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do
imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo
pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido.
(D) Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai
sobre o contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva.
(E) Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou
contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao
de seu pagamento por responsvel definido por lei.
03- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF)
Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se
na pessoa do adquirente do imvel?

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E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel
por esses crditos tributrios?
Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da
abertura da sucesso?
(A) sim, sim, sim.
(B) sim, no, sim
(C) sim, no, no
(D) no, no, no
(E) no, no, sim
04- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF)
O imposto territorial rural incidente sobre um imvel, em cujo ttulo
aquisitivo conste ter sido quitado, sub-roga-se na pessoa do respectivo
adquirente?
Neste caso, o tabelio em cujas notas foi feita a escritura responde pelo
imposto?
A incorporao de uma instituio financeira por outra, a bem da
segurana do sistema financeiro, e mediante o assentimento da autoridade
competente, extingue as obrigaes da incorporada?
(A) Sim, Sim, Sim
(B) Sim, Sim, No
(C) Sim, No, Sim
(D) No, No, No
(E) No, Sim, No
05- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF)
(1) Sub-roga-se no adquirente
(2) Sub-roga-se no alienante
(3) Responsabilidade pessoal
(4) Responsabilidade solidria
(5) Responsabilidade do mandante
Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a
seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii).
(i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a
imvel transferido.
(ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho
menor por atos em que intervierem.
(iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado
extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos.
(A) (1) (4) (3)
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(B) (2) (3) (4)
(C) (1) (2) (5)
(D) (5) (4) (4)
(E) (2) (3) (5)
06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Responda de
acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do
Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito,
para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de
multa moratria?
O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos
tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos
praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou
infrao de lei?
A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, est limitada metade do quinho do legado ou da meao?
(A) No, no, sim
(B) No, sim, no
(C) No, sim, sim
(D) Sim, sim, no
(E) Sim, sim, sim
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1998 ESAF)
- No caso de menor que possua bens prprios, respondem solidariamente
com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos.
- Pela multa tributria resultante de atos praticados com excesso de poderes
pelo mandatrio, em benefcio do mandante, responde perante o fisco,
pessoalmente, o procurador.
- Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea da infrao,
acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, afasta a
responsabilidade pela multa.
Escolha a opo que considerar acertada.
(A) As trs assertivas so corretas.
(B) As trs so falsas.
(C) So corretas as duas ltimas, no a primeira.
(D) So corretas as duas primeiras, no a ltima.
(E) Est correta apenas uma das trs assertivas.

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08- (PROCURADOR JURDICO DA CMARA DE VEREADORES
MUNICPIO SANTA BRBARA DOESTE 2010 FMP-RS) Aquele que tem
relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador da obrigao tributria denomina-se
(A) sujeito ativo.
(B) responsvel por substituio.
(C) responsvel por transferncia.
(D) responsvel por antecipao.
(E) contribuinte.
09- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Analisar.
I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poder.
II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.
III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam em matria
de penalidade, as de carter moratrio.
IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens
adquiridos.
Sobre as assertivas I, II, III, IV certo afirmar que:
(A) todas so verdadeiras
(B) somente a I falsa
(C) a I, a II e a III so verdadeiras
(D) somente a II falsa
(E) todas so falsas.
10- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) Em tema de responsabilidade tributria, julgue os itens a seguir:
I. sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo
Cdigo Tributrio Nacional, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao;
II. a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
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tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data
do ato, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente
responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
Esto corretos:
(A) apenas o item I.
(B) apenas os itens I e II.
(C) apenas os itens II e III.
(D) apenas os itens I e III.
(E) todos os itens esto corretos.
11- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Sobre a
responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo
Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que
(A) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao.
(B) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos
relativos a este.
(C) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham
sido fusionadas.
(D) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis
pelos tributos devidos por estes.
(E) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos.
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF)
Assinale a opo correta.
A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da
CRFB/88. O dispositivo referido veicula:
(A) o instituto da substituio tributria para frente.
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(B) o lanamento por homologao.
(C) um privilgio do crdito tributrio.
(D) hiptese de responsabilidade por sucesso.
(E) sujeio passiva extraordinria.
13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)
Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente
responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e
curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados.
( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos
at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
(A) V, F, F
(B) V, F, V
(C) V, V, V
(D) F, F, V
(E) F, V, V
14- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Em ateno
ao tema substituio tributria, marque com V a assertiva verdadeira e com
F a falsa, assinalando ao final a opo correta correspondente.
( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal
Federal, o fato gerador presumido provisrio e, por isso, d ensejo
restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua norealizao ou realizao em dimenso diversa da presumida.
( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal
Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no
dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no
primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao final.
( ) A substituio tributria progressiva, ou para frente, tcnica de
tributao introduzida no ordenamento jurdico brasileiro pela Emenda

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Constitucional no 03, de 17 de maro de 2003, e regulamentada pela Lei
Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996.
( ) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a
substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o
diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a
antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com
uma base de clculo estimada.
(A) V, F, F, F
(B) F, V, F, V
(C) F, V, V, F
(D) V, F, V, V
(E) V, F, V, F
15- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante
e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a
resposta correta.
( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a
responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem
vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da
responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio
Nacional, nas hipteses que menciona.
( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas
arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis
pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos.
( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
(A) F, V, V
(B) F, V, F
(C) V, F, F
(D) V, V, F
(E) V, F, V
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16- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003


ESAF) Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do
Cdigo Tributrio Nacional.
(A) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da
Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e
integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
(B) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o
cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente
com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for
responsvel, pelos tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas,
devidos pela massa falida.
(C) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos
pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas.
(D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade ou a posse de bens mveis e imveis subrogam-se nas pessoas
dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
(E) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
17- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF)
Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em
consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que:
(A) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela
denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela
que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo de
trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao
relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de
infrao pela fiscalizao tributria.
(B) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo
Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio
a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte.
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(C) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os
diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado
e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis
pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos.
(D) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da
Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao.
(E) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
18- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Assinale
a opo que apresenta resposta correta, considerando-se disposio
expressa do Cdigo Tributrio Nacional.
(A) Para fins de excluso da responsabilidade por infrao da legislao
tributria, considera-se espontnea a denncia da infrao, se o agente
apresent-la repartio fazendria competente, acompanhada do
comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos,
no curso do prazo legal destinado apresentao de impugnao ao
pertinente lanamento de crdito tributrio efetuado pela fiscalizao
tributria.
(B) Em relao solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a
iseno e a remisso de crdito tributrio no exoneram todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo.
(C) O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.
(D) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens mveis e imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens,
ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
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(E) No admitida a atribuio de responsabilidade tributria a empregados
de pessoas jurdicas de direito privado pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias das empregadoras, resultantes de atos por eles
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
19- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2003 ESAF) Julgue os
itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a
seguir, a opo que apresenta resposta correta.
I. O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos
tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data
e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos
nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso.
II. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato,
subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
III. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas
pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
IV. O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos
crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de
atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de
poderes ou infrao de lei.
(A) Apenas I e II esto corretos.
(B) Apenas II e III esto corretos.
(C) Apenas I e IV esto corretos.
(D) Apenas II e IV esto corretos.
(E) Apenas III e IV esto corretos.
20- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Tendo em
conta as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que a
responsabilidade do sucessor pelos crditos tributrios incidentes sobre os
bens adquiridos excluda
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Aula 09 Responsabilidade Tributria
(A) mediante clusula contratual firmada entre o alienante e o adquirente.
(B) quando o alienante cessar a explorao da atividade.
(C) quando o alienante continuar na explorao da atividade.
(D) apenas quanto metade, se o alienante continuar na explorao da
atividade.
(E) quando a alienao ocorrer por hasta pblica.
21- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)
Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria,
avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e
com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de
parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada
antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria depende da inteno do agente.
( ) A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao
tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar.
(A) V, F, F
(B) V, V, F
(C) F, F, V
(D) F, V, V
(E) F, F, F
22- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL TRIBUTRIO E ADUANA
2005 ESAF) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria
(A) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
(B) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem,
no do benefcio de diviso.
(C) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que
constitua fato gerador da obrigao principal.
(D) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional.
(E) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser
exigvel o tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados.

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Gabarito das Questes
01-E
11-A
21-C

02-E
12-A
22-A

03-B
13-B

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04-E
14-B

05-A
15-B

06-B
16-E

07-C
17-C

08-E
18-C

09-B
19-A

10-C
20-E

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