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GUIA FISCAL 2014

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

INDICE

I.

Introduo

II.

Enquadramento fiscal dos produtos financeiros

Contas
1.

Contas ordem

2.

Conta ordenado

3.

Conta no residente

4.

Depsito a prazo

5.

Contas Poupana-Habitao (CPH)

Cartes
6

Cartes de dupla funcionalidade (dbito/crdito)

Crdito
7.

Crdito pessoal

8.

Crdito habitao

Ttulos
9.

Aes nacionais

10.

Aes internacionais

11.

American Depositary Receipts (ADR)

12.

Obrigaes nacionais

13.

Obrigaes nacionais de cupo zero

14.

Obrigaes internacionais

15.

Obrigaes internacionais de cupo zero

16.

Warrants

17.

Certificados

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Fundos
18.

Fundos de investimento imobilirio (FII) nacionais

19.

Fundos de investimento mobilirio (FIM) nacionais

20.

Fundos especiais de investimento (FEI)

Organismos de investimento coletivos estrangeiros


21.

Organismos

de

investimento

coletivo

estrangeiro

(OICVM

estrangeiros)
22.

Exchange Trade Funds (ETF)

Seguros
23.

United Linked

24.

Seguros do ramo Vida de capitalizao

25.

Seguros de vida

26.

Seguros de sade

Produtos estruturados
27.

Sob a forma de depsitos a prazo

28.

Sob a forma de obrigaes

Produtos fiscais

III.

29.

Plano poupana aes (PPA)

30.

Plano poupana reforma (PPR)

31.

Contribuies para Fundos de Penses

Glossrio fiscal

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I.

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INTRODUO

Constitui objeto do presente Memorando disponibilizar ao Banco Best Banco


Electrnico de Servio Total, S.A. (adiante designado por Banco) o enquadramento
fiscal dos produtos financeiros e as definies que, em nossa opinio, devem constar do
Glossrio Fiscal a incluir no site fiscal do Banco.

II.

ENQUADRAMENTO FISCAL DOS PRODUTOS FINANCEIROS

CONTAS

1.

Contas Ordem

IRS

Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:

Se o titular nada fizer, os juros so objeto de reteno na fonte definitiva,


taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), no havendo lugar ao englobamento dos mesmos na
sua Declarao de Rendimentos;

Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua
Declarao de Rendimentos, os juros so objeto de reteno na fonte
provisria, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

Para este efeito, o titular deve solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e
deve inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de
Rendimentos.

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O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

IRC

Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 25%, a ttulo


de pagamento por conta do IRC devido a final.

Esto dispensados de reteno na fonte os juros vencidos relativamente a


instituies financeiras sujeitas a IRC ainda que dele isentas.

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Imposto do Selo

A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do


titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em
que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto,
descendente ou ascendente do transmitente.

O saldo em dvida, no caso de descoberto bancrio ou de conta corrente, est


sujeito a Imposto do Selo, taxa de 0,07%, sobre a mdia mensal obtida
atravs dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos
por 30.

Sobre os juros cobrados em contas a descoberto tambm incide o Imposto


do Selo, taxa de 4%.

2.

Conta Ordenado

IRS

Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:

Se o titular nada fizer, os juros so objeto de reteno na fonte definitiva,


taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), no havendo lugar ao englobamento dos mesmos na
sua Declarao de Rendimentos;

Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua
Declarao de Rendimentos, os juros so objeto de reteno na fonte
provisria, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

Para este efeito, o titular deve solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e

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deve inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de


Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Imposto do Selo

O saldo em dvida, no caso de descoberto bancrio, est isento de Imposto


do Selo, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio
mensalmente creditado na conta.

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A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do


titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em
que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto,
descendente ou ascendente do transmitente.

Sobre os juros cobrados em contas a descoberto tambm incide o Imposto


do Selo, taxa de 4%.

3.

Conta No Residente

IRS

Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de


28%.

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na
fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel.
Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos
necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo


ou convnio, celebrado entre Portugal e o Estado da residncia do titular no
residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao
efetiva em conformidade com a legislao aplicvel neste ltimo Estado, e
se o titular no residente for o beneficirio efetivo dos juros, estes
rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no
residente, taxa aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta no residente do titular e
o montante dos juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos

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comunicar estas informaes s autoridades fiscais do Estado onde resida o


titular de forma a garantir a tributao nesse Estado.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Imposto do Selo

O saldo em dvida, no caso de descoberto bancrio ou de conta corrente, est


sujeito a Imposto do Selo, taxa de 0,07%, sobre a mdia mensal obtida
atravs dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos
por 30.

Sobre os juros cobrados em contas a descoberto tambm incide o Imposto


do Selo, taxa de 4%.

4.

Depsito a Prazo

IRS

Residente

Os juros vencidos so tributados por reteno na fonte, taxa de 28% (ou


22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores);

Se o titular nada fizer, a reteno na fonte de IRS referida taxa de 28%


uma reteno na fonte definitiva (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores), no havendo lugar ao
englobamento do valor dos juros na sua Declarao de Rendimentos.

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Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua
declarao, a reteno na fonte de IRS referida taxa de 28% (ou 22,4%,
caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores)
uma reteno na fonte provisria.

Para este efeito, o titular deve solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e
deve inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de
Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral

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de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Os juros vencidos so tributados por reteno na fonte, taxa de 28%

A reteno na fonte de IRS referida taxa de 28% sobre os juros vencidos


de depsitos a prazo de que seja titular um no residente sem
estabelecimento estvel em territrio portugus sempre uma reteno na
fonte definitiva.

Se existir Conveno para evitar a dupla tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na
fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel.
Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos
necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo


ou convnio, celebrado entre Portugal e o Estado da residncia do titular no
residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao
efetiva em conformidade com a legislao aplicvel neste ltimo Estado, e
se o titular no residente for o beneficirio efetivo dos juros, estes
rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no
residente, taxa aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta do titular no residente e
o montante dos juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos
comunicar estas informaes s autoridades fiscais do Estado onde resida o
titular por forma a garantir a tributao nesse Estado.

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Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

IRC

Residentes

Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 25%, a ttulo


de pagamento por conta do IRC devido a final.

Esto dispensados de reteno na fonte os juros vencidos relativamente a


instituies financeiras sujeitas a IRC ainda que dele isentas.

No residentes

Os juros vencidos de depsitos a prazo de que seja titular um no residente


sem estabelecimento estvel em territrio portugus esto sujeitos a
reteno na fonte definitiva, taxa de 25%.

Caso Portugal tenha celebrado Conveno para evitar a dupla tributao


(CDT) com o pas do domiclio do titular do rendimento, a taxa aplicvel
pode ser reduzida se cumpridas as formalidades de preenchimento e entrega
de formulrios especficos para acionar o CDT no prazo legalmente exigido
pela lei fiscal.

A Lei n. 55/2013, de 8 de Agosto completou a transposio da Diretiva n.


2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003, relativa a um regime
fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efetuados entre
sociedades associadas de Estados membros diferentes. Nestes termos, a
partir de 1 Julho de 2013, os pagamentos qualificados como juros efetuados
entre entidades associadas esto isentos de tributao desde que cumpridos
os requisitos e as formalidades de prova legalmente exigveis.

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35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do titular,


est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o
beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou
ascendente do transmitente.

5.

Contas Poupana-Habitao (CPH)

IRS

Juros:

Se o contribuinte nada fizer, os juros so objeto de reteno na fonte


definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores), no havendo lugar ao
englobamento dos mesmos na sua Declarao de Rendimentos.

Se o contribuinte, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua
Declarao de Rendimentos, os juros sero objeto de reteno na fonte
provisria, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

Para este efeito, o contribuinte dever solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e

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dever inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de


Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Imposto do Selo

A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do titular,


est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o

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beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou


ascendente do transmitente.

Outros benefcios

So reduzidos a metade os encargos dos atos notariais e do registo predial na


compra de habitao prpria e permanente, beneficiando a prtica destes atos de
um regime de prioridade ou urgncia gratuita.

CARTES

6.

Cartes de Dupla Funcionalidade (Dbito/Crdito)

Imposto do Selo

O Imposto do Selo, taxa de 0,07%, apurado:

sobre o crdito utilizado, em funo do nmero de meses (ou frao) de


utilizao, quando o prazo desta seja determinado ou determinvel;

sobre a mdia mensal do crdito utilizado, obtida atravs da soma dos saldos
em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30, quando o
prazo de utilizao do crdito no seja determinado ou determinvel.

No entanto, no est sujeito a Imposto do Selo o valor em dvida no prazo de


diferimento do pagamento dos bens ou servios, resultante do contrato, de que
beneficie o titular.

CRDITO

7.

Crdito Pessoal

IRS

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Obras

No que respeita dedutibilidade dos encargos (juros e amortizaes da


dvida com exceo das efetuadas por mobilizao dos saldos das contas
poupana-habitao) relativos construo ou beneficiao de imveis para
habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado
para habitao permanente do arrendatrio, no mbito de contratos
celebrados at 31 de Dezembro de 2011, os limites da deduo so os
seguintes:

se o rendimento coletvel for at 7.000, o limite da deduo


444;

se o rendimento coletvel for at 20.000, o limite da deduo


325,20;

se o rendimento coletvel for superior a 20.000, o limite da


deduo ser de 296.

Esta deduo no pode ser cumulada com a deduo relativa a eventuais


encargos com a aquisio de equipamentos novos de energias renovveis.

Sade

No que respeita dedutibilidade dos encargos com juros de dvidas


contradas para o pagamento das despesas relacionadas com a sade, ser
dedutvel coleta 10%, com o limite de 950 (valor elevado em 125,76
por cada dependente, nos agregados com trs ou mais dependentes a cargo),
das importncias a seguir referidas:

Aquisio de bens e servios diretamente relacionados com


despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, que
sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas
taxa reduzida de 6%; ou

Aquisio de bens e servios diretamente relacionados com


despesas de sade dos ascendentes e colaterais at ao 3 grau do

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sujeito passivo, que sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia
iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 6%, desde que no possuam
rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado e
com aquele vivam em economia comum.

A dedutibilidade dos encargos com obras e com despesas de sade, esto


sujeitas aos limites globais previstos no Cdigo do IRS para as dedues
coleta, que variam em funo do rendimento do sujeito passivo, sendo o
montante da deduo menor consoante o rendimento se enquadrar em
escalo superior, nos seguintes termos:

Escalo de rendimento coletvel ()


1.At 7.000

Limite
Sem limite

2.De mais de 7.000 at 20.000

1.250

3.De mais de 20.000 at 40.000

1.000

4.De mais de 40.000 at 80.000

500

5. Superior a 80.000

Imposto do Selo

Sobre o valor do crdito utilizado pelo titular incide Imposto do Selo,


variando a taxa aplicvel em funo dos seguintes prazos:

Crdito de prazo inferior a um ano, por cada ms ou frao 0,07%;

Crdito de prazo igual ou superior a 1 ano e inferior a 5 anos


0,90%;

Crdito de prazo igual ou superior a 5 anos 1%.

Sobre os juros cobrados pelo crdito utilizado tambm incide Imposto do


Selo, taxa de 4%.

No entanto, esto isentos de Imposto do Selo os juros cobrados por


emprstimos para a construo, reconstruo ou melhoramento de habitao

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prpria. Desta forma, os juros referentes habitao adquirida para efeitos


de arrendamento no beneficiam desta iseno.

8.

Crdito Habitao

IRS

No que respeita dedutibilidade dos encargos (juros e amortizaes da


dvida com exceo das efetuadas por mobilizao dos saldos das contas
poupana-habitao) relativos aquisio, construo ou beneficiao de
imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente
comprovado para habitao permanente do arrendatrio, os limites da
deduo so os seguintes:

se o rendimento coletvel for at 7.000, o limite da deduo


444;

se o rendimento coletvel for at 20.000, o limite da deduo


325,20;

se o rendimento coletvel for superior a 20.000, o limite da


deduo ser de 296.

Esta deduo no pode ser cumulada com a deduo relativa a eventuais


encargos com a aquisio de equipamentos novos de energias renovveis.

Imposto do Selo

Sobre o valor do crdito utilizado pelo titular para a aquisio, construo,


reconstruo ou melhoramento de habitao prpria incide Imposto do Selo,
variando a taxa aplicvel em funo dos seguintes prazos:

Crdito de prazo inferior a um ano, por cada ms ou frao 0,04%;

Crdito de prazo igual ou superior a 1 ano e inferior a 5 anos 0,5%;

Crdito de prazo igual ou superior a 5 anos 0,6%.

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Esto isentos de Imposto do Selo, os juros cobrados por emprstimos para a


aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria.
Desta forma, os juros referentes habitao adquirida para efeitos de
arrendamento no beneficiam desta iseno.

Esto tambm isentos de Imposto do Selo, os mtuos constitudos no mbito


do regime legal do crdito habitao at ao montante do capital em dvida,
quando deles resulte mudana instituio de crdito ou sub-rogao nos
direitos e garantias do credor hipotecrio, nos termos do artigo 591 do
Cdigo Civil.

TTULOS

9.

Aes nacionais

IRS

Residente

Dividendos:

O titular de aes nacionais residente em territrio portugus est sujeito a


reteno na fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores), sobre montante
total dos dividendos que lhe sejam distribudos ou que sejam colocados
sua disposio.

Se o titular residente, atendendo sua concreta situao tributria, optar


pelo englobamento deste rendimento na sua Declarao de Rendimentos,
apenas ser considerado 50% do montante total dos dividendos que lhe
sejam distribudos ou que sejam colocados sua disposio, sendo tributado
s taxas aplicveis aos escales de rendimentos do titular.

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Fiscalidade 2014

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Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da


alienao tributado em IRS, taxa especial de 28% (ou 22,4%, caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores), sem
prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular encontra-se


obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua Declarao de
Rendimentos.

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo (entre as mais-valias


e as menos-valias resultantes da alienao de aes nacionais), deve para
este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G da sua Declarao de
Rendimentos.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aes
nacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois
anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma
natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos,
permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.

Para apuramento do saldo positivo ou negativo entre as mais-valias e as


menos-valias realizadas com a alienao de aes nacionais, o titular
residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas,
quando a contraparte da operao de alienao se encontre domiciliada
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao

20

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se


aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Dividendos:

O titular de aes nacionais no residente em territrio portugus est


sujeito a reteno na fonte definitiva, taxa de 28% sobre o montante total
dos dividendos que lhe sejam distribudos ou que sejam colocados sua
disposio.

Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os dividendos distribudos ou que sejam colocados a favor de
entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas numa jurisdio sujeita a um regime
fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do
Ministro das Finanas.

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na
fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel.
Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos
necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aes nacionais,


por um titular no residente e sem estabelecimento estvel em territrio
portugus ao qual tais mais-valias sejam imputveis, esto isentas de IRS;

Porm, esta iseno no aplicvel se:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

o titular estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime


fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas; ou

se tratar de mais-valias realizadas com a alienao de aes em


sociedades residentes em territrio portugus cujo ativo seja
constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou
que, sendo sociedades gestoras de participaes sociais, se
encontrem em relao de domnio, a ttulo de dominantes, com
sociedades

dominadas,

igualmente

residentes

em

territrio

portugus, cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens


imobilirios a situados.

Neste caso, o saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias


tributado taxa especial de 28%.

IRC

Residentes

Dividendos:

Os rendimentos provenientes de aes nacionais distribudos ou colocados


disposio do titular so considerados como rendimentos do exerccio para
efeitos de apuramento do seu lucro tributvel.

No entanto, os dividendos de aes nacionais distribudos a sujeitos


passivos de IRC no concorrem para a determinao do lucro tributvel,
desde que se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos:

A sociedade que distribui os dividendos tenha sede ou direo


efetiva em territrio portugus e esteja sujeita e no isenta de IRC;

22

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo


regime da transparncia fiscal;

A entidade beneficiria dos dividendos detenha, diretamente ou


indiretamente, uma participao no capital social ou dos direitos de
voto da entidade que distribui os dividendos no inferior a 5% e esta
tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto,
durante os 24 meses anteriores distribuio deste rendimento ou, se
detida h menos tempo, a participao seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo;

Note-se contudo que a excluso do lucro tributvel dos rendimentos


provenientes de dividendos no aplicvel no caso de estes corresponderem
a gastos dedutveis pela entidade que os distribui.

Quando a participao social da entidade beneficiria dos dividendos no


tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano
anterior data da sua colocao disposio, estes rendimentos esto
sujeitos a reteno na fonte, taxa de 25% a qual revestir a natureza de
pagamento por conta do IRC devido a final.

Caso j tenha sido efetuada a deduo e a deteno da participao mnima


deixar de se verificar antes de completado o perodo de 24 meses, deve
corrigir-se a deduo que tenha sido efetuada.

O rendimento proveniente de aes nacionais de que seja titular uma


entidade que beneficie de iseno total ou parcial e no detenha as aes a
que respeita este rendimento na sua titularidade, de modo ininterrupto,
durante o ano anterior data da sua colocao disposio, nem venha a
mant-las durante o tempo necessrio para completar esse perodo, est
sujeito a tributao autnoma taxa de 23%.

Mais-valias:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

O saldo positivo apurado entre as mais-valias e menos-valias fiscais


realizadas com a transmisso onerosa de aes nacionais pelo titular
concorre para a formao do seu lucro tributvel.

Contudo, no concorrem para a determinao do lucro tributvel dos


sujeitos passivos de IRC com sede ou direo efetiva em territrio
portugus as mais e menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa,
qualquer que seja o ttulo por que se opere e independentemente da
percentagem

da

participao

transmitida,

de

aes

detidas

ininterruptamente por um perodo no inferior a 24 meses, desde que, na


data da respetiva transmisso, se mostrem cumpridos os seguintes
requisitos:

A entidade beneficiria detenha, direta ou indiretamente, uma


participao no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de
voto da entidade cujas partes de capital so alienadas;

A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo


regime da transparncia fiscal;

A entidade cujas partes de capital so alienadas esteja sujeita e no


isenta de IRC.

Os alienantes e adquirentes de aes nacionais, intervenientes no mercado


de valores mobilirios quando se trate de titulares que sejam sujeitos
passivos, so obrigados a entregar, por via eletrnica, Declarao Modelo 4,
nos 30 dias subsequentes operao, Direco-Geral dos Impostos,
quando a respetiva alienao ou aquisio tenha sido realizada sem a
interveno de instituies de crdito e sociedades financeiras, bem como
de notrios, conservadores e oficiais de justia.

Os ganhos e perdas resultantes da alienao de aes nacionais no


concorrem para a formao do lucro tributvel da entidade alienante, caso
estas aes sejam mensuradas de acordo com o modelo do justo valor por

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

resultados e desde que tenham um preo formado num mercado


regulamentado e a entidade alienante no detenha, direta ou indiretamente,
uma participao no capital igual ou superior a 5% do capital social da
entidade objeto da alienao.

No residente

Dividendos:

Os rendimentos provenientes de aes nacionais distribudos ou colocados


disposio do titular, esto sujeito a reteno na fonte definitiva, taxa de
25%.

Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os dividendos distribudos ou que sejam colocados a favor de
entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas numa jurisdio sujeita a um regime
fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do
Ministro das Finanas.

Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas de residncia fiscal do


titular, a taxa de reteno na fonte pode ser reduzida para a taxa prevista na
CDT aplicvel. Para este efeito, o titular deve cumprir, em Portugal, os
formalismos legais necessrios.

Por outro lado, prev-se tambm que os dividendos de aes nacionais


pagos a uma entidade residente em:

Outro Estado membro da UE;

Num Estado membro do Espao Econmico Europeu que esteja


vinculado a cooperao no domnio da fiscalidade; ou

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Num Estado com o qual tenha sido celebrado CDT que preveja a
cooperao no domnio da fiscalidade,

Estejam isentos de reteno na fonte em Portugal, desde que a referida


entidade:

Esteja sujeita a no isenta a um imposto previsto na Diretiva n.


2011/96/EU ou de um imposto de natureza idntica ao IRC e a taxa
legal deste aplicvel entidade no seja inferior a 60% da taxa do
IRC em vigor (ou seja, inferior a 13,8% para 2014); e

Detenha direta ou indiretamente uma participao no inferior a 5%


do capital social ou dos direito de voto em entidade que distribui os
lucros ou reservas, durante os 24 meses anteriores distribuio (ou
se detida h menos tempo, seja mantida durante o tempo necessrio
para completar aquele perodo).

Sempre que tenha sido efetuada a reteno na fonte por no se verificar o


requisito temporal de deteno da participao mnima neles previsto, pode
haver lugar devoluo do imposto que tenha sido retido na fonte at data
em que se complete o perodo de 24 meses de deteno ininterrupta da
participao, por solicitao da entidade beneficiria dos rendimentos,
dirigida aos servios competentes da Autoridade Tributria e Aduaneira, a
apresentar no prazo de dois anos contados daquela data.

Esto ainda isentos de IRC os dividendos colocados disposio de uma


sociedade residente na Confederao Sua, nos termos e condies
referidos no artigo 15. do Acordo entre a Comunidade Europeia e a
Confederao Sua, que prev medidas equivalentes s previstas na
Diretiva n 2003/48/CE, do Conselho, de 3 de junho, relativa tributao
dos rendimentos da poupana sob a forma de juros, sempre que:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A sociedade beneficiria dos lucros tenha uma participao mnima


direta de 25% no capital da sociedade que distribui os dividendos
desde h pelo menos dois anos; e

Nos termos das convenes destinadas a evitar a dupla tributao


celebradas por Portugal e pela Sua com quaisquer Estados
terceiros, nenhuma das entidades tenha residncia fiscal nesse
Estado terceiro; e

Ambas as entidades estejam sujeitas a imposto sobre o rendimento


das sociedades sem beneficiarem de uma qualquer iseno e ambas
revistam a forma de sociedade limitada.

Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies


atrs referidos, antes da colocao dos dividendos disposio do titular
no residente, este deve apresentar, perante a entidade que se encontra
obrigada a efetuar a reteno na fonte, declarao confirmada e autenticada
pelas autoridades fiscais competentes da Confederao Sua.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aes nacionais


pelo titular esto isentas de tributao em Portugal, exceto se:

A entidade no residente e sem estabelecimento estvel em territrio


portugus for detida, direta ou indiretamente, em mais de 25% por
entidades residentes;

A entidade estiver domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime


fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas;

Se tratar de mais-valias realizadas com a alienao de aes em


sociedades residentes em territrio portugus cujo ativo seja

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou


que, sendo sociedades gestoras de participaes sociais, se
encontrem em relao de domnio, a ttulo de dominantes, com
sociedades

dominadas,

igualmente

residentes

em

territrio

portugus, cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens


imobilirios a situados.

Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia fiscal do


titular alienante, regra geral, as mais-valias realizadas so imputveis ao
Estado da residncia do titular alienante.

Os alienantes e adquirentes de aes, intervenientes no mercado de valores


mobilirios quando se trate de titulares que sejam sujeitos passivos, so
obrigados a entregar, por via eletrnica, Declarao Modelo 4, nos 30 dias
subsequentes operao, Direco-Geral dos Impostos, quando a
respetiva alienao ou aquisio tenha sido realizada sem a interveno de
instituies de crdito e sociedades financeiras, bem como de notrios,
conservadores e oficiais de justia.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de aes nacionais est sujeita a Imposto do Selo taxa de


10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou
unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.

10.

Aes internacionais

IRS

Residente

Dividendos:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das aes
internacionais, a taxa do imposto sobre os dividendos a pagar no pas da
residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na
CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir os
formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Em Portugal, estes dividendos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva,


taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), sobre os rendimentos ilquidos, no momento em
que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio
portugus por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam
por conta da sociedade emitente ou dos titulares.

Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento deste rendimento na sua Declarao de Rendimentos apenas
ser considerado 50% do montante dos dividendos distribudos ou
colocados sua disposio, se a sociedade que distribui os dividendos for
residente num Estado-Membro da Unio Europeia e se preencher os
requisitos e as condies estabelecidos na legislao comunitria aplicvel.

Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies


previstos na legislao comunitria aplicvel, antes da colocao dos
dividendos disposio do titular residente, este deve apresentar declarao
confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do
Estado-Membro da Unio Europeia de que residente.

Quando receba ou sejam colocados sua disposio dividendos de aes


internacionais sujeitos a imposto no Estado da sociedade que os distribuiu, o
titular residente tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao
internacional, dedutvel at concorrncia da parte da coleta do IRS
proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das
seguintes importncias:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente


aos rendimentos que no Estado em causa possam ser tributados,
lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.

No entanto, se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT)


celebrada entre Portugal e o Estado da residncia da sociedade emitente das
aes internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional
no ultrapassa o imposto pago no Estado de residncia da sociedade
emitente das aes internacionais taxa reduzida prevista na CDT.

So tributados autonomamente taxa especial de 35%, os dividendos


distribudos ou colocados disposio por entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Sempre que obtenha estes rendimentos, o titular encontra-se obrigado


apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma


sobretaxa extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento
coletvel que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de


5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da


alienao tributado em IRS, taxa especial de 28% (ou 22,4%, caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores), sem
prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aes
internacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os
dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma
natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos,
permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no


exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Para apuramento do saldo positivo ou negativo entre as mais-valias e as


menos-valias realizadas com a alienao de aes internacionais, o titular
residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas,
quando a contraparte da operao de alienao se encontre domiciliada
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.

Sempre que obtenha mais-valias de aes internacionais, o titular


encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

No residente

Dividendos:

O titular de aes internacionais no residente em territrio portugus no


est sujeito a tributao em Portugal sobre os dividendos que lhes sejam
distribudos ou que sejam colocados sua disposio pela sociedade
emitente ou por entidade mandatada ou que aja por conta da sociedade
emitente ou dos titulares.

Mais-valias:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

As mais-valias realizadas por um titular no residente, sem estabelecimento


estvel em territrio portugus, em caso de alienao de aes
internacionais no se encontram sujeitas a tributao em IRS.

IRC

Residente

Dividendos:

Os rendimentos provenientes de aes internacionais distribudos ou


colocados disposio do titular so considerados como rendimentos do
exerccio para efeitos de apuramento do seu lucro tributvel.

No entanto, os dividendos distribudos a sujeitos passivos de IRC no


concorrem para a determinao do lucro tributvel, desde que se verifiquem
cumulativamente os seguintes requisitos:

A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo


regime da transparncia fiscal;

A entidade beneficiria dos dividendos detenha, diretamente ou


indiretamente, uma participao no capital social ou dos direitos de
voto da entidade que distribui os dividendos no inferior a 5% e esta
tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto,
durante os 24 meses anteriores distribuio ou, se detida h menos
tempo, a participao seja mantida durante o tempo necessrio para
completar aquele perodo;

A entidade que distribui os dividendos no tenha residncia ou


domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria
do membro do Governo responsvel pela rea das finanas

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

(presentemente, Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as


alteraes dadas pela Portaria n. 292/2011, de 9 de novembro).

A entidade que distribui os dividendos esteja sujeita e no isenta de


um imposto referido na Diretiva n. 2011/96/EU (Diretiva
Mes-Filhas), ou de um imposto de natureza idntica ao IRC e a taxa
legal deste aplicvel entidade no seja inferior a 60% da taxa do
IRC em vigor (ou seja, inferior a 13,8% para 2014);
Este ltimo requisito no ser exigvel sempre que se
verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
1. Os lucros da entidade que distribuidora provm em, pelo
menos 75%, do exerccio de:

Uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde


esto estabelecidos;

Uma atividade comercial, ou de prestao de servios,


que no esteja dirigida predominantemente ao mercado
portugus;

2. A atividade principal da entidade no residente no consista


na realizao das seguintes operaes:

Operaes prprias da atividade bancria, mesmo que


no exercida por instituies de crdito;

Operaes relativas atividade seguradora, quando os


respetivos rendimentos resultem predominantemente de
seguros relativos a bens situados fora do territrio de
residncia da entidade ou organismo ou de seguros
respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio;

Operaes relativas a partes sociais representativas de


menos de 5% do capital social ou dos direitos de voto, ou
quaisquer participaes detidas em entidades com
residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio
sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel,
constante de lista aprovada por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas, ou outros

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

valores mobilirios, a direitos da propriedade intelectual


ou industrial, prestao de informaes respeitantes a
uma experincia adquirida no setor industrial, comercial
ou cientfico ou prestao de assistncia tcnica;

Locao de bens, exceto de bens imveis situados no


territrio de residncia.

Note-se contudo que a excluso do lucro tributvel dos rendimentos


provenientes de dividendos no aplicvel no caso de estes corresponderem
a gastos dedutveis pela entidade que os distribui.

Caso j tenha sido efetuada a deduo e a deteno da participao mnima


deixar de se verificar antes de completado o perodo de 24 meses, deve
corrigir-se a deduo que tenha sido efetuada, sem prejuzo da considerao
do crdito de imposto por dupla tributao internacional a que houver lugar.

Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade


emitente das aes internacionais, a taxa de reteno na fonte aplicvel aos
dividendos a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser
reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular
residente deve cumprir os formalismos legais necessrios.

Quando receba ou sejam colocados disposio do titular dividendos de


aes internacionais sujeitos a reteno na fonte no Estado da sociedade que
os distribuiu, o titular tem direito a um crdito de imposto por dupla
tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da coleta do
IRC proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das
seguintes importncias:

Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

Frao do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos


rendimentos ilquidos dos impostos pagos no estrangeiro, deduzidos
dos gastos direta ou indiretamente suportados para a sua obteno.
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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o Estado da residncia


da sociedade emitente das aes internacionais, o montante do crdito de
imposto por dupla tributao internacional no pode ultrapassar o imposto
pago no Estado de residncia da sociedade emitente das aes
internacionais taxa reduzida prevista na CDT.

Mais-valias:

O saldo positivo apurado entre as mais-valias e menos-valias fiscais


realizadas com a transmisso onerosa de aes internacionais pelo titular
concorre para a formao do seu lucro tributvel.

Contudo, no concorrem para a determinao do lucro tributvel dos


sujeitos passivos de IRC com sede ou direo efetiva em territrio
portugus as mais e menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa,
qualquer que seja o ttulo por que se opere e independentemente da
percentagem da participao transmitida, de partes sociais detidas
ininterruptamente por um perodo no inferior a 24 meses, desde que, na
data da respetiva transmisso, se mostrem cumpridos os seguintes
requisitos:

A entidade beneficiria detenha, direta ou indiretamente, uma


participao no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de
voto da entidade cujas partes de capital so alienadas;

A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo


regime da transparncia fiscal;

A entidade cujas partes de capital so alienadas no tenha residncia


ou domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria
do membro do Governo responsvel pela rea das finanas

36

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

(presentemente, Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as


alteraes dadas pela Portaria n. 292/2011, de 9 de novembro);

A entidade cujas partes de capital so alienadas esteja sujeita e no


isenta de IRC ou de um imposto referido na Diretiva n. 2011/96/EU
(Diretiva Mes-Filhas), ou de um imposto de natureza idntica ao
IRC e a taxa legal deste aplicvel entidade no seja inferior a 60%
da taxa do IRC em vigor (ou seja, inferior a 13,8% para 2014):
Este ltimo requisito no ser exigvel sempre que se
verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
1. Os lucros da entidade que distribuidora provm em, pelo
menos 75%, do exerccio de:

Uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde


esto estabelecidos;

Uma atividade comercial, ou de prestao de servios,


que no esteja dirigida predominantemente ao mercado
portugus;

2. A atividade principal da entidade no residente no consista


na realizao das seguintes operaes:

Operaes prprias da atividade bancria, mesmo que


no exercida por instituies de crdito;

Operaes relativas atividade seguradora, quando os


respetivos rendimentos resultem predominantemente de
seguros relativos a bens situados fora do territrio de
residncia da entidade ou organismo ou de seguros
respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio;

Operaes relativas a partes sociais representativas de


menos de 5% do capital social ou dos direitos de voto, ou
quaisquer participaes detidas em entidades com
residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio
sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel,
constante de lista aprovada por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas, ou outros

37

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

valores mobilirios, a direitos da propriedade intelectual


ou industrial, prestao de informaes respeitantes a
uma experincia adquirida no setor industrial, comercial
ou cientfico ou prestao de assistncia tcnica;

Locao de bens, exceto de bens imveis situados no


territrio de residncia.

Os ganhos e perdas resultantes da alienao de aes internacionais no


concorrem para a formao do lucro tributvel da entidade alienante, caso
estas aes sejam mensuradas de acordo com o modelo do justo valor por
resultados e desde que tenham um preo formado num mercado
regulamentado e a entidade alienante no detenha, direta ou indiretamente,
uma participao no capital igual ou superior a 5% do capital social da
entidade objeto da alienao.

No residente

Dividendos:

Os dividendos distribudos ou colocados disposio do titular de aes


internacionais no esto sujeitos a tributao em Portugal.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aes internacionais pelo


titular no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.

Imposto do selo

A transmisso gratuita de aes internacionais ocorrida em territrio portugus


no est sujeita a Imposto do Selo.

38

Fiscalidade 2014

11.

ltima atualizao 2014/01/29

American Depositary Receipts (ADR)

IRS

Residente

Dividendos:

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das aes
internacionais, a taxa do imposto sobre os dividendos a pagar no pas da
residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na
CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir os
formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Em Portugal, estes dividendos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva,


taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), sobre os rendimentos ilquidos, no momento em
que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio
portugus por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam
por conta da sociedade emitente ou dos titulares.

Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento deste rendimento na sua Declarao de Rendimentos apenas
ser considerado 50% do montante dos dividendos distribudos ou
colocados sua disposio, se a sociedade que distribui os dividendos for
residente num Estado-Membro da Unio Europeia e se preencher os
requisitos e as condies estabelecidos na legislao comunitria aplicvel.

Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies


previstos na legislao comunitria aplicvel, antes da colocao dos
dividendos disposio do titular residente, este deve apresentar declarao
confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do
Estado-Membro da Unio Europeia de que residente.

39

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Quando receba ou sejam colocados sua disposio dividendos de aes


internacionais sujeitos a imposto no Estado da sociedade que os distribuiu, o
titular residente tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao
internacional, dedutvel at concorrncia da parte da coleta do IRS
proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das
seguintes importncias:

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente


aos rendimentos que no Estado em causa possam ser tributados,
lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.

40

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

No entanto, se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT)


celebrada entre Portugal e o Estado da residncia da sociedade emitente das
aes internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional
no ultrapassa o imposto pago no Estado de residncia da sociedade
emitente das aes internacionais taxa reduzida prevista na CDT.

So tributados autonomamente taxa especial de 35%, os dividendos


distribudos ou colocados disposio por entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Sempre que obtenha estes rendimentos, o titular encontra-se obrigado


apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.

Mais-valias:

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da


alienao tributado em IRS, taxa especial de 28% (ou 22,4%, caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores), sem
prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aes
internacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os
dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma
natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos,
permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.

Para apuramento do saldo positivo ou negativo entre as mais-valias e as


menos-valias realizadas com a alienao de aes internacionais, o titular
residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas,
quando a contraparte da operao de alienao se encontre domiciliada

41

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel


constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Sempre que obtenha mais-valias de aes internacionais, o titular


encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Dividendos:

O titular de aes internacionais no residente em territrio portugus no


est sujeito a tributao em Portugal sobre os dividendos que lhes sejam

42

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

distribudos ou que sejam colocados sua disposio pela sociedade


emitente ou por entidade mandatada ou que aja por conta da sociedade
emitente ou dos titulares.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas por um titular no residente, sem estabelecimento


estvel em territrio portugus, em caso de alienao de aes
internacionais no se encontram sujeitas a tributao em IRS.

IRC

Residente

Dividendos:

Os rendimentos provenientes de aes internacionais distribudos ou


colocados disposio do titular so considerados como rendimentos do
exerccio para efeitos de apuramento do seu lucro tributvel.

No entanto, os dividendos distribudos a sujeitos passivos de IRC no


concorrem para a determinao do lucro tributvel, desde que se verifiquem
cumulativamente os seguintes requisitos:

A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo


regime da transparncia fiscal;

A entidade beneficiria dos dividendos detenha, diretamente ou


indiretamente, uma participao no capital social da entidade que
distribui os dividendos no inferior a 5% e esta tenha permanecido
na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante os 24 meses
anteriores distribuio ou, se detida h menos tempo, a
participao seja mantida durante o tempo necessrio para
completar aquele perodo;

43

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A entidade que distribui os dividendos no tenha residncia ou


domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria
do membro do Governo responsvel pela rea das finanas
(presentemente, Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as
alteraes dadas pela Portaria n. 292/2011, de 9 de novembro).

A entidade que distribui os dividendos esteja sujeita e no isenta de


um imposto referido na Diretiva n. 2011/96/EU (Diretiva
Mes-Filhas), ou de um imposto de natureza idntica ao IRC e a taxa
legal deste aplicvel entidade no seja inferior a 60% da taxa do
IRC em vigor (ou seja, inferior a 13,8% para 2014);
Este ltimo requisito no ser exigvel sempre que se
verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
1. Os lucros da entidade que distribuidora provm em, pelo
menos 75%, do exerccio de:

Uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde


esto estabelecidos;

Uma atividade comercial, ou de prestao de servios,


que no esteja dirigida predominantemente ao mercado
portugus;

2. A atividade principal da entidade no residente no consista


na realizao das seguintes operaes:

Operaes prprias da atividade bancria, mesmo que


no exercida por instituies de crdito;

Operaes relativas atividade seguradora, quando os


respetivos rendimentos resultem predominantemente de
seguros relativos a bens situados fora do territrio de
residncia da entidade ou organismo ou de seguros
respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio;

Operaes relativas a partes sociais representativas de


menos de 5% do capital social ou dos direitos de voto, ou

44

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

quaisquer participaes detidas em entidades com


residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio
sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel,
constante de lista aprovada por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas, ou outros
valores mobilirios, a direitos da propriedade intelectual
ou industrial, prestao de informaes respeitantes a
uma experincia adquirida no setor industrial, comercial
ou cientfico ou prestao de assistncia tcnica;

Locao de bens, exceto de bens imveis situados no


territrio de residncia.

Note-se contudo que a excluso do lucro tributvel dos rendimentos


provenientes de dividendos no aplicvel no caso de estes corresponderem
a gastos dedutveis pela entidade que os distribui.

Caso j tenha sido efetuada a deduo e a deteno da participao mnima


deixar de se verificar antes de completado o perodo de 24 meses, deve
corrigir-se a deduo que tenha sido efetuada, sem prejuzo da considerao
do crdito de imposto por dupla tributao internacional a que houver lugar.

Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade


emitente das aes internacionais, a taxa de reteno na fonte aplicvel aos
dividendos a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser
reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular
residente deve cumprir os formalismos legais necessrios.

Quando receba ou sejam colocados disposio do titular dividendos de


aes internacionais sujeitos a reteno na fonte no Estado da sociedade que
os distribuiu, o titular tem direito a um crdito de imposto por dupla
tributao jurdica internacional, dedutvel at concorrncia da parte da
coleta do IRC proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder
menor das seguintes importncias:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

Frao do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos


rendimentos ilquidos dos impostos pagos que no estrangeiro,
deduzidos dos gastos direta ou indiretamente suportados para a sua
obteno.

No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o Estado da residncia


da sociedade emitente das aes internacionais, o montante do crdito de
imposto por dupla tributao internacional no pode ultrapassar o imposto
pago no Estado de residncia da sociedade emitente das aes
internacionais taxa reduzida prevista na CDT.

Mais-valias:

O saldo positivo ou negativo apurado entre as mais-valias e menos-valias


fiscais realizadas com a transmisso onerosa de aes nacionais pelo titular
concorre para a formao do seu lucro tributvel.

Contudo, no concorrem para a determinao do lucro tributvel dos


sujeitos passivos de IRC com sede ou direo efetiva em territrio
portugus as mais e menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa,
qualquer que seja o ttulo por que se opere e independentemente da
percentagem da participao transmitida, de partes sociais detidas
ininterruptamente por um perodo no inferior a 24 meses, desde que, na
data da respetiva transmisso, se mostrem cumpridos os seguintes
requisitos:

A entidade beneficiria detenha, direta ou indiretamente, uma


participao no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de
voto da entidade cujas partes de capital so alienadas;

A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo


regime da transparncia fiscal;

46

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A entidade cujas partes de capital so alienadas no tenha residncia


ou domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria
do membro do Governo responsvel pela rea das finanas
(presentemente, Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as
alteraes dadas pela Portaria n. 292/2011, de 9 de novembro).

A entidade cujas partes de capital so alienadas esteja sujeita e no


isenta de IRC ou de um imposto referido na Diretiva n. 2011/96/EU
(Diretiva Mes-Filhas), ou de um imposto de natureza idntica ao
IRC e a taxa legal deste aplicvel entidade no seja inferior a 60%
da taxa do IRC em vigor (ou seja, inferior a 13,8% para 2014);
Este ltimo requisito no ser exigvel sempre que se
verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
1. Os lucros da entidade que distribuidora provm em, pelo
menos 75%, do exerccio de:

Uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde


esto estabelecidos;

Uma atividade comercial, ou de prestao de servios,


que no esteja dirigida predominantemente ao mercado
portugus;

2. A atividade principal da entidade no residente no consista


na realizao das seguintes operaes:

Operaes prprias da atividade bancria, mesmo que


no exercida por instituies de crdito;

Operaes relativas atividade seguradora, quando os


respetivos rendimentos resultem predominantemente de
seguros relativos a bens situados fora do territrio de
residncia da entidade ou organismo ou de seguros
respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio;

Operaes relativas a partes sociais representativas de


menos de 5% do capital social ou dos direitos de voto, ou

47

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

quaisquer participaes detidas em entidades com


residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio
sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel,
constante de lista aprovada por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas, ou outros
valores mobilirios, a direitos da propriedade intelectual
ou industrial, prestao de informaes respeitantes a
uma experincia adquirida no setor industrial, comercial
ou cientfico ou prestao de assistncia tcnica;

Locao de bens, exceto de bens imveis situados no


territrio de residncia.

No residente

Dividendos:

Os dividendos distribudos ou colocados disposio do titular de aes


internacionais no esto sujeitos a tributao em Portugal.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aes internacionais pelo


titular no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.

Imposto do selo

A transmisso gratuita de aes internacionais ocorrida em territrio portugus


no est sujeita a Imposto do Selo.

12.

Obrigaes nacionais

IRS

Residente
48

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Juros:

Se o titular nada fizer, os juros de obrigaes nacionais esto sujeitos a


reteno na fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores), no havendo
lugar ao englobamento obrigatrio destes juros na sua Declarao de
Rendimentos.

Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros obtidos com os demais rendimentos, os juros de
obrigaes nacionais esto sujeitos a reteno na fonte provisria, taxa de
28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores).

Para este efeito, o titular deve solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e
deve inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de
Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

49

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos valias realizadas por


um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de
obrigaes nacionais so tributadas, em sede de IRS, taxa especial de 28%
(ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma
dos Aores).

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

50

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Juros:

Os juros de obrigaes nacionais, integradas em sistemas centralizados


geridos por entidade residente em Portugal ou por entidade gestora de
sistema de liquidao internacional estabelecida em outro Estado Membro
da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao Econmico Europeu
(neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na Unio Europeia) ou em
outros sistemas centralizados desde que expressamente autorizados pelo
membro do Governo responsvel pela rea das Finanas, de que seja
beneficirio efetivo um titular no residente esto isentos de tributao em
territrio portugus nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de
Novembro, que aprovou o regime especial de tributao dos rendimentos de
valores mobilirios representativos de dvida.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os restantes requisitos


legais :

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao


internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal;

Se esta iseno no se aplicar, os juros vencidos de obrigaes nacionais de


que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio
portugus so tributadas por reteno na fonte definitiva, taxa de 28%.

Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo


ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no
residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao
efetiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele Estado, e se o
titular no residente for o beneficirio efetivo dos juros, estes rendimentos
sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa
aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das
aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante destes
rendimentos. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas
informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a
garantir a tributao efetiva nesse pas.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Mais-valias:

As mais-valias de obrigaes nacionais, integradas em sistemas


centralizados geridos por entidade residente em Portugal ou por entidade

52

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

gestora de sistema de liquidao internacional estabelecida em outro Estado


Membro da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao Econmico
Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na
Unio Europeia) ou em outros sistemas centralizados desde que
expressamente autorizados pelo membro do Governo responsvel pela rea
das Finanas, realizadas por um titular no residente sem estabelecimento
estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
nacionais so isentas de tributao em Portugal.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os restantes requisitos


legais :

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual
no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao
internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal.

As mais-valias de obrigaes nacionais, no integradas em sistemas


centralizados geridos por entidade residente em Portugal ou por entidade
gestora de sistema de liquidao internacional estabelecida em outro Estado
Membro da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao Econmico
Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na
Unio Europeia) ou em outros sistemas centralizados desde que
expressamente autorizados pelo membro do Governo responsvel pela rea
das Finanas, realizadas por um titular no residente sem estabelecimento
estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
nacionais so, regra geral, isentas de tributao em Portugal.

53

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Porm, esta iseno no aplicvel se:

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Neste caso, o saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias


tributado taxa especial de 28%.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de obrigaes nacionais est sujeita a Imposto do Selo


taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o
cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.

13.

Obrigaes nacionais de cupo zero

IRS

Residente

Rendimentos de capitais:

O rendimento resultante da diferena entre o valor de reembolso e o preo


de emisso qualificado como rendimento de capitais (e no mais-valias)
para efeitos de tributao em sede de IRS.

Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento deste rendimento com os demais por si auferidos na sua
Declarao de Rendimentos, este rendimento ser objeto de reteno na

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

fonte provisria, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

Para este efeito, o titular do rendimento deve solicitar junto da entidade


pagadora um documento comprovativo do rendimento auferido e do
imposto retido na fonte e deve inserir os respetivos valores no Anexo E da
sua Declarao de Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.
A opo pelo englobamento apenas se revela vantajosa caso o rendimento
do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

O saldo positivo anual entre as mais-valias e as menos valias realizadas por


um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de
obrigaes nacionais so tributadas taxa especial de 28% (22,4% caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).
Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa
extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Rendimentos de capitais:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

O rendimento resultante da diferena entre o valor de reembolso e o preo


de emisso qualificado como rendimento de capitais (e no mais-valias)
para efeitos de tributao em sede de IRS.

Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais de cupo


zero, integradas em sistemas centralizados geridos por entidade residente
em Portugal ou por entidade gestora de sistema de liquidao internacional
estabelecida em outro Estado Membro da Unio Europeia ou de Estado
Membro do Espao Econmico Europeu (neste ltimo caso, desde que
vinculado cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida na Unio Europeia) ou em outros sistemas
centralizados desde que expressamente autorizados pelo membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas, esto isentos de tributao em
territrio portugus nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de
Novembro, que aprovou o regime especial de tributao dos rendimentos de
valores mobilirios representativos de dvida.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os restantes requisitos


legais :

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual
no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao
internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal.

Se esta iseno no se aplicar, os rendimentos de capitais provenientes de


obrigaes nacionais de cupo zero de que seja titular um no residente sem

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

estabelecimento estvel em territrio portugus so tributadas por reteno


na fonte definitiva, taxa de 28%.

Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo


ou convnio, celebrado entre Portugal e o Estado da residncia do titular no
residente, que vise permitir que este rendimento seja sujeito a uma
tributao efetiva em conformidade com a legislao aplicvel neste ltimo
Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efetivo do rendimento,
este rendimento ser tributado no Estado da residncia do titular no
residente, taxa aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, a entidade pagadora do rendimento prestar


Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia
do titular no residente, bem como data do pagamento e o montante do
rendimento. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas
informaes s autoridades fiscais do Estado onde resida o titular por forma
a garantir a tributao nesse Estado.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas.
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Mais-valias:

As mais-valias de nacionais de cupo zero integradas em sistemas


centralizados geridos por entidade residente em Portugal ou por entidade
gestora de sistema de liquidao internacional estabelecida em outro Estado
Membro da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao Econmico
Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na
Unio Europeia) ou em outros sistemas centralizados desde que
expressamente autorizados pelo membro do Governo responsvel pela rea

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

das Finanas, realizadas por um titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
nacionais de cupo zero so isentas de tributao em Portugal.

Esta iseno no aplicvel se cumpridos os restantes requisitos legais :

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual
no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao
internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal;

As mais-valias de obrigaes nacionais de cupo zero, no integradas em


sistemas centralizados geridos por entidade residente em Portugal ou por
entidade gestora de sistema de liquidao internacional estabelecida em
outro Estado Membro da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao
Econmico Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na
Unio Europeia) ou em outros sistemas centralizados desde que
expressamente autorizados pelo membro do Governo responsvel pela rea
das Finanas, realizadas por um titular no residente sem estabelecimento
estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
nacionais so, regra geral, isentas de tributao em Portugal.

Porm, esta iseno no aplicvel se:

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

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Fiscalidade 2014

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o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Neste caso, o saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias


tributado taxa especial de 28%.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de obrigaes nacionais de cupo zero est sujeita a


Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do
rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do
transmitente.

14.

Obrigaes internacionais

IRS

Residente

Juros:

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das obrigaes
internacionais, a taxa de reteno na fonte do imposto sobre os juros a pagar
no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa
prevista na CDT aplicvel.

Para este efeito, o titular residente deve cumprir, no pas da sociedade


emitente, os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida
prevista na CDT.

Em Portugal, os juros vencidos de obrigaes internacionais de que seja


titular um residente em territrio portugus, esto sujeitos a reteno na

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores), no momento em que forem
pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus
por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam por conta
da sociedade emitente ou dos titulares.

Quando receba juros de obrigaes internacionais sujeitos a imposto no pas


da sociedade emitente, o titular residente tem direito a um crdito de
imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da
parte da coleta do IRS proporcional aos juros lquidos, que corresponde
menor das seguintes importncias:

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente


aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados,
lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.

No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da


sociedade emitente das obrigaes internacionais, o crdito de imposto por
dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no estrangeiro
taxa reduzida prevista na CDT.

So tributados autonomamente taxa especial de 35%, os juros vencidos de


obrigaes internacionais emitidas por entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os


rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

O saldo positivo anual entre as mais-valias e as menos valias realizadas por


um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de
obrigaes internacionais so tributadas taxa especial de 28% (ou 22,4%,
caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).
Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa
extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda


250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Juros:

Os juros vencidos de obrigaes internacionais de que seja titular um no


residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus no esto sujeitos a
tributao em Portugal.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
internacionais no esto sujeitas a tributao em Portugal.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de obrigaes internacionais ocorrida em territrio


portugus a favor de titulares individuais no est sujeita a Imposto do Selo.

15.

Obrigaes internacionais de cupo zero

IRS

Residente

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Fiscalidade 2014

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Rendimentos de capitais:

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das obrigaes
internacionais de cupo zero, a taxa de reteno na fonte do imposto sobre o
rendimento a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser
reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular
residente deve cumprir, no pas da sociedade emitente, os formalismos
necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Em Portugal, o rendimento resultante da diferena entre o valor de


reembolso e o preo de emisso qualificado como rendimento de capitais
(e no como mais-valias) e est sujeito a reteno na fonte definitiva taxa
de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), no momento em que forem pagos ou colocados
disposio do titular residente em territrio portugus por entidades
residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam por conta da sociedade
emitente ou dos titulares.

Quando receba rendimentos de obrigaes internacionais de cupo zero


sujeitos a imposto no pas da sociedade emitente, o titular residente tem
direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel
at concorrncia da parte da coleta do IRS proporcional ao rendimento
lquido, que corresponde menor das seguintes importncias:

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente


aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados,
lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.

No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da


sociedade emitente das obrigaes internacionais, o crdito de imposto por

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no estrangeiro


taxa reduzida prevista na CDT.

So tributados autonomamente taxa especial de 35%, os juros vencidos de


obrigaes internacionais emitidas por entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma


sobretaxa extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento
coletvel que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de
5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos valias realizadas por


um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de
obrigaes internacionais de cupo zero so tributadas taxa especial de
28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores).

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Rendimentos de capitais:

Os rendimentos de obrigaes internacionais de cupo zero de que seja titular um


no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus no esto
sujeitas a tributao em Portugal.

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Mais-valias:

As mais-valias de obrigaes internacionais de cupo zero realizadas por um


titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus no
esto sujeitas a tributao em Portugal.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de obrigaes internacionais de cupo zero ocorrida em


territrio portugus a favor de titulares individuais no est sujeita a Imposto do
Selo.

16.

Warrants

IRS

Residente

So consideradas como mais-valias sujeitas a IRS, as seguintes operaes


relativas a warrants autnomos:

A negociao do warrant anteriormente ao exerccio; ou

O exerccio do warrant, quer envolva a entrega do ativo subjacente


(liquidao fsica), quer envolva a entrega de numerrio
correspondente diferena entre o preo do ativo subjacente e o
preo do exerccio (liquidao financeira).

So considerados como mais-valias sujeitas a IRS, os rendimentos lquidos,


apurados em cada ano, correspondentes, no momento do exerccio,
diferena positiva entre:

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Fiscalidade 2014

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o preo de mercado do ativo subjacente e o preo de exerccio


acrescido do prmio do warrant autnomo, no caso de se tratar de
warrant de compra; ou

o preo de exerccio deduzido do prmio do warrant autnomo e o


preo de mercado do ativo subjacente, se se tratar de warrant de
venda.

Em caso de no exerccio do warrant autnomo, o encargo suportado


correspondente ao prmio no fiscalmente dedutvel.

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante de


operaes relativas a warrants autnomos tributado taxa especial de
28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu
englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente


encontra-se obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias


e as menos-valias resultante de operaes relativas a warrants autnomos,
deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G juntamente da
sua Declarao de Rendimentos.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a warrants
autnomos) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois
anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma
natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos,
permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Para apuramento do saldo positivo ou negativo (entre as mais-valias e as


menos-valias resultante de operaes relativas a warrants autnomos), o
titular residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas
apuradas, quando a contraparte da operao se encontre domiciliada numa
jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de
5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus ao qual as mesmas sejam imputveis, com a
transmisso onerosa de warrants autnomos emitidos por entidades

69

Fiscalidade 2014

residentes

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em

territrio

portugus

negociados

em

mercados

regulamentados de bolsa, esto isentas de IRS.

Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente sem


estabelecimento estvel em territrio portugus estiver domiciliado numa
jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de warrants est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%,


salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido
de facto, descendente ou ascendente do transmitente.

17.

Certificados

IRS

Residente

Rendimentos de capitais:

A diferena positiva, quando exista, entre o valor mnimo garantido e o


valor de subscrio dos Certificados considerada como rendimento de
capitais sujeito a IRS.

Os rendimentos de capitais decorrentes de Certificados esto sujeitos a


imposto no momento da respetiva colocao disposio do titular, sendo
tributados por reteno na fonte provisria taxa de 16,5% (ou 13,2%, caso
se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

O titular dever englobar este rendimento ilquido que, em consequncia,


ser tributado s taxas gerais aplicveis ao seu rendimento coletvel,

70

Fiscalidade 2014

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podendo no entanto deduzir coleta do IRS a importncia j retida na fonte


a ttulo provisrio.

Este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa extraordinria de IRS de


3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel que resulte do
englobamento, na parte que exceda, deduzidas as contribuies para a
segurana social, o valor anual da retribuio mnima mensal garantida (
6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est prevista at ao final de
2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os rendimentos auferidos
neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

Mais-valias:

Os restantes rendimentos resultantes de operaes relativas a Certificados


so qualificados como mais-valias, designadamente os seguintes:

a diferena entre o valor mnimo garantido e o valor do ativo


subjacente, quando este for superior;

no caso de Certificados que limitam os ganhos a um valor mximo, a


diferena entre o valor de subscrio e o valor do ativo subjacente ou
o valor mximo fixado (se este for inferior ao valor do ativo
subjacente);

no caso de Certificados que conferem o direito a receber um valor


calculado por comparao de preos do ativo subjacente apurados
em momentos distintos, a diferena entre o valor de subscrio e o

71

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

valor calculado por comparao de preos do ativo subjacente


apurados em momentos distintos.

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes de


operaes com Certificados tributado taxa especial de 28% (ou 22,4%,
caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores),
sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente


encontra-se obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias


e as menos-valias resultante de operaes relativas a Certificados, deve para
este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G juntamente da sua
Declarao de Rendimentos.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a
Certificados) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois
anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma
natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos,
permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.

Para apuramento do saldo entre as mais-valias e as menos-valias


respeitantes a operaes relativas a Certificados, no relevam as perdas
apuradas quando a contraparte da operao se encontre domiciliada numa
jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est


prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Rendimentos de capitais:

A diferena positiva, quando exista, entre o valor mnimo garantido e o


valor de subscrio, ser tributada por reteno na fonte definitiva taxa de
28%, no momento da respetiva colocao disposio do titular no
residente.

Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na
fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel.
Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos
necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Mais-valias:

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus ao qual as mesmas sejam imputveis, com a
transmisso onerosa de Certificados emitidos por entidades residentes em
territrio portugus, esto isentas de IRS.

Porm, esta iseno no aplicvel caso o titular no residente sem


estabelecimento estvel em territrio portugus esteja domiciliado numa
jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de Certificados est sujeita a Imposto do Selo taxa de


10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou
unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.

FUNDOS

18.

Fundos de Investimento Imobilirio (FII) Nacionais

IRS

Residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos
obtidos com o resgate das unidades de participao em FII Nacionais), fora
do mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, esto isentos
de IRS.

Porm, o titular residente pode optar pelo englobamento destes


rendimentos. Neste caso, o imposto retido ou devido ao nvel do FII, na

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na


fonte provisria, podendo o titular residente deduzir 50% dos lucros de
partes sociais incorporados nos rendimentos distribudos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos
obtidos com o resgate das unidades de participao em FII Nacionais), no
mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, no esto sujeitos
a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos.

O imposto retido ou devido ao nvel do FII, na proporo das unidades de


participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. O titular

75

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

residente pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos
rendimentos distribudos.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais, apurado
durante o ano pelo titular residente, tributado em IRS taxa especial de
28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu
englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente


encontra-se obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias


ou menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de
participao em FII Nacionais, deve para este efeito assinalar o campo
adequado da sua Declarao de Rendimentos.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de
unidades de participao em FII Nacionais) apurado num determinado ano
pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos
rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar
nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles
rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est

76

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os


rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular no residente sem estabelecimento
estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o
resgate de unidades de participao em FII Nacionais) esto isentos de IRS.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de
participao em FII Nacionais esto isentas de IRS.

Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente estiver


domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais
favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

IRC

Residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais (constitudos


e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados
disposio de uma entidade residente (incluindo os rendimentos obtidos
com o resgate das unidades de participao em FII Nacionais), no esto
sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos
para efeitos de apuramento da sua matria coletvel, em sede de IRC.

O imposto retido ou devido ao nvel do FII, na proporo das unidades de


participao, assume a natureza de imposto por conta do IRC devido a final.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais, apurado
durante o ano pela entidade residente, concorre para a formao do seu lucro
tributvel, em sede de IRC.

No residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais, (constitudos


e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados
disposio de uma entidade no residente sem estabelecimento estvel em
territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate de
unidades de participao em FII Nacionais) esto isentos de IRC.

78

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas por uma entidade no residente sem


estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa
de unidades de participao em FII Nacionais esto isentas de IRC, exceto
se:

A entidade no residente e sem estabelecimento estvel em territrio


portugus for detida, direta ou indiretamente, em mais de 25% por
entidades residentes;

A entidade estiver domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime


fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas.

Imposto do Selo

As transmisses gratuitas de valores aplicados em FII Nacionais no esto


sujeitas a Imposto do Selo.

As comisses e outras contraprestaes cobradas nas operaes sobre


certificados representativos de unidades de participao em FII Nacionais
esto isentas de Imposto do Selo.

19.

Fundos de Investimento Mobilirio (FIM) Nacionais

IRS

Residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos

79

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

obtidos com o resgate das unidades de participao em FIM Nacionais), fora


do mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, esto isentos
de IRS.

Porm, o titular residente pode optar pelo englobamento destes


rendimentos. Neste caso, o imposto retido ou devido ao nvel do FIM, na
proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na
fonte provisria, podendo o titular residente deduzir 50% dos lucros de
partes sociais incorporados nos rendimentos distribudos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos
obtidos com o resgate das unidades de participao em FIM), no mbito de

80

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

uma atividade comercial, industrial ou agrcola, no esto sujeitos a


reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos.

O imposto retido ou devido ao nvel do FIM, na proporo das unidades de


participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. O titular
residente pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos
rendimentos distribudos.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais,
apurado durante o ano pelo titular residente tributado em IRS taxa
especial de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores), sem prejuzo de o titular residente optar
pelo seu englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente


encontra-se obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias


e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de
participao em FIM Nacionais, deve para este efeito assinalar o campo
adequado do Anexo G da sua Declarao de Rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

81

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de
unidades de participao em FIM Nacionais) apurado num determinado ano
pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos
rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar
nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles
rendimentos.

No residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular no residente sem estabelecimento
estvel (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate de unidades de
participao em FIM Nacionais) em territrio portugus esto isentos de
IRS.

Se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da


residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam
sujeitos a uma tributao efetiva em conformidade com a legislao

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o beneficirio


efetivo dos rendimentos, incluindo os obtidos aquando da cesso, do
reembolso ou resgate de unidades de participao, estes rendimentos sero
tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel
nesse Estado.

Para este efeito, o agente pagador prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das
aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante destes
rendimentos.

Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes


s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a garantir a
tributao efetiva nesse pas.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de
participao em FIM Nacionais esto isentas de IRS.

Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente estiver


domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais
favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

IRC

Residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais


(constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou

83

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

colocados disposio de uma entidade residente (incluindo os rendimentos


obtidos com o resgate das unidades de participao em FIM Nacionais), no
esto sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou
ganhos para efeitos de apuramento da sua matria coletvel, em sede de
IRC.

O imposto retido ou devido ao nvel do FIM, na proporo das unidades de


participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso


onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais, apurado durante o ano
pela entidade residente, concorre para a formao do seu lucro tributvel em sede
de IRC.

No residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais, (constitudos e a


operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados
disposio de uma entidade no residente sem estabelecimento estvel em
territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate de unidades
de participao em FIM Nacionais) esto isentos de IRC.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas por uma entidade no residente sem


estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa
de unidades de participao em FIM Nacionais esto isentas de IRC, exceto
se:

84

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A entidade no residente e sem estabelecimento estvel em territrio


portugus for detida, direta ou indiretamente, em mais de 25% por
entidades residentes;

A entidade estiver domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime


fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas.

Imposto do Selo

As transmisses gratuitas de valores aplicados em FIM Nacionais no esto


sujeitas a Imposto do Selo.

As comisses e outras contraprestaes cobradas nas operaes sobre


certificados representativos de unidades de participao em FIM Nacionais
esto isentas de Imposto do Selo.

20.

Fundos Especiais de Investimento (FEI) Nacionais

IRS

Residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos de unidades de participao em FEI Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos
obtidos com o resgate das unidades de participao em FEI Nacionais), fora
do mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, esto isentos
de IRS.

Porm, o titular residente pode optar pelo englobamento destes


rendimentos. Neste caso, o imposto retido ou devido ao nvel do FEI
Nacionais, na proporo das unidades de participao, assume a natureza de

85

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

reteno na fonte provisria, podendo o titular residente deduzir 50% dos


lucros de partes sociais incorporados nos rendimentos distribudos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Os rendimentos de unidades de participao em FEI Nacionais distribudos


ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos
obtidos com o resgate das unidades de participao em FEI Nacionais), no
mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, no esto sujeitos
a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos.

O imposto retido ou devido ao nvel do FEI, na proporo das unidades de


participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. O titular
residente pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos
rendimentos distribudos.

86

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de unidades de participao em FEI, apurado durante o
ano pelo titular residente tributado em IRS taxa especial de 28% (ou
22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores), sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente


encontra-se obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias


ou menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de
participao em FEI, deve para este efeito assinalar o campo adequado do
Anexo G da sua Declarao de Rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao

87

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se


aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de
unidades de participao em FEI) apurado num determinado ano pode ser
reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos
rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar
nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles
rendimentos.

No residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em FEI Nacionais


distribudos ou colocados disposio do titular no residente sem
estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos
obtidos com o resgate de unidades de participao em FEI Nacionais) esto
isentos de IRS.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de
participao em FEI Nacionais esto isentas de IRS.

Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente estiver


domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais
favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

ORGANISMOS DE INVESTIMENTO COLECTIVO ESTRANGEIROS

88

Fiscalidade 2014

21.

ltima atualizao 2014/01/29

Organismos de Investimento Coletivo Estrangeiros (OICVM Estrangeiros)

IRS

Residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em OICVM


Estrangeiros distribudos ou colocados disposio do titular residente
(incluindo os rendimentos obtidos pelo titular residente com o resgate das
unidades de participao em OICVM Estrangeiros) esto sujeitos a reteno
na fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores) ou taxa de 35% (caso os
rendimentos provenham de entidades no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas numa jurisdio
sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas), no momento em que forem
pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus
por entidades residentes neste territrio (incluindo os rendimentos obtidos
pelo titular residente com o resgate), mandatadas ou que ajam por conta do
OICVM Estrangeiros ou dos seus titulares.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de unidades de participao em OICVM Estrangeiros,
apurado durante o ano pelo titular residente tributado em IRS taxa
especial de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores), sem prejuzo de o titular residente optar
pelo seu englobamento.

89

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de
unidades de participao em OICVM Estrangeiros) apurado num
determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo
ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente
venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao
daqueles rendimentos.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular encontra-se


obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de
Rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

90

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em OICVM


Estrangeiros distribudos ou colocados disposio do titular no residente,
sem estabelecimento estvel em territrio portugus, obtidos com o resgate
(incluindo os rendimentos de unidades de participao em OICVM
Estrangeiros) no se encontram sujeitos a IRS.

Se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da


residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam
sujeitos a uma tributao efetiva em conformidade com a legislao
aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o beneficirio
efetivo dos rendimentos, incluindo os obtidos aquando da cesso, do
reembolso ou resgate de unidades de participao nos OICVM Estrangeiros,
estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no
residente, taxa aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das
aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante destes
rendimentos. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas
informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a
garantir a tributao efetiva nesse pas.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de
participao em OICVM Estrangeiros no se encontram sujeitas a
tributao em Portugal.

IRC

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Em Portugal, os rendimentos derivados de unidades de participao em


OICVM Estrangeiros constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, no
momento em que sejam distribudos ou colocados disposio da entidade
residente, devero ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos
de apuramento da sua matria coletvel em sede de IRC.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de unidades de participao em OICVM Estrangeiros
constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, apurado durante o ano pela
entidade residente, concorre para a formao do seu lucro tributvel, em
sede de IRC.

No residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos respeitantes a participaes em unidades de participao em


OICVM Estrangeiros, distribudos ou colocados disposio de entidade
no residente, sem estabelecimento estvel em territrio portugus,
(incluindo os rendimentos obtidos pelo titular no residente com o resgate
de participaes em unidades de participao em OICVM Estrangeiros
constitudo ao abrigo de legislao estrangeira) no se encontram sujeitos a
IRC.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

92

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de participaes
em unidades de participao em OICVM Estrangeiros constitudos ao
abrigo de legislao estrangeira, no se encontram sujeitas a tributao em
Portugal.

22.

Exchange Traded Funds (ETF)

IRS

Residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Em Portugal, os rendimentos derivados de ETF constitudos ao abrigo de


legislao estrangeira esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de
28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores), ou taxa de 35% (caso os rendimentos provenham
de entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas numa jurisdio sujeita a um regime
fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do
Ministro das Finanas) no momento em que forem pagos ou colocados
disposio do titular residente em territrio portugus por entidades
residentes neste territrio (incluindo os rendimentos obtidos pelo titular
residente com o resgate de participaes no ETF), mandatadas ou que ajam
por conta do ETF ou dos seus titulares.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de participaes em ETF constitudos ao abrigo de
legislao estrangeira, apurado durante o ano pelo titular residente
tributado em IRS taxa especial de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito

93

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

passivo residente na Regio Autnoma dos Aores), sem prejuzo de o


titular residente optar pelo seu englobamento.

Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente


encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua
Declarao de Rendimentos.

Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias


ou menos-valias resultante da transmisso onerosa de participaes em ETF
estrangeiros, deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo J
da sua Declarao de Rendimentos.

Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as


mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de
participaes em ETF estrangeiros) apurado num determinado ano pode ser
reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos
rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar
nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles
rendimentos.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

94

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residente

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos distribudos ou colocados disposio do titular no


residente, sem estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os
rendimentos obtidos pelo titular no residente com o resgate de
participaes em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira) no
se encontram sujeitos a IRS.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de participaes
em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira no se encontram
sujeitas a tributao em Portugal.

IRC

Residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Em Portugal, os rendimentos derivados de ETF constitudos ao abrigo de


legislao estrangeira, no momento em que sejam distribudos ou colocados
disposio da entidade residente, devero ser considerados como

95

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

proveitos ou ganhos para efeitos de apuramento da sua matria coletvel em


sede de IRC.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da


transmisso onerosa de participaes em ETF constitudos ao abrigo de
legislao estrangeira, apurado durante o ano pela entidade residente,
concorre para a formao do seu lucro tributvel, em sede de IRC.

No residentes

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e resgate):

Os rendimentos respeitantes a participaes em ETF, distribudos ou


colocados disposio de entidade no residente, sem estabelecimento
estvel em territrio portugus, (incluindo os rendimentos obtidos pelo
titular no residente com o resgate de participaes em ETF constitudo ao
abrigo de legislao estrangeira) no se encontram sujeitos a IRC.

Mais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de participaes
em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, no se encontram
sujeitas a tributao em Portugal.

SEGUROS

23.

United Linked

IRS

Residentes

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela


entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, desde que
constituam

direitos

adquiridos

individualizados

dos

respetivos

beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e


individualizados dos respetivos beneficirios, sejam por estes objeto de
resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da
correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em
capital, so consideradas rendimentos de trabalho dependente.

A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate,


adiantamento ou vencimento de seguros e operaes do ramo Vida e os
respetivos prmios pagos ou importncias investidas considerada
rendimento de capitais para efeitos de tributao do titular em IRS.

Estes rendimentos esto sujeitos a tributao diferenciada em funo do


prazo de vigncia do contrato decorrido:

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade da vigncia do


contrato representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos
prmios pagos e/ou o resgate ou reembolso ocorre antes de
decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos
rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de 28%
(ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores);

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos


representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos
e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 5 anos, mas
antes de decorridos 8 anos da vigncia do contrato 80% do
montante dos rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva,
taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores). Assim, a aplicao desta taxa de
reteno na fonte de IRS de 28% sobre 80% do montante dos

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma


taxa efetiva de 22,4% (ou 17,92% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos


representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos
e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 8 anos da
vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos
objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%,
caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores). Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS
de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores) sobre 40% do montante dos
rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma
taxa efetiva de 11,2% (ou 8,96% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

A reteno na fonte taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito


passivo residente na Regio Autnoma dos Aores) acima referida uma
reteno na fonte definitiva, pelo que no h lugar a englobamento
obrigatrio dos rendimentos pelo titular.

Porm, o titular, atendendo sua concreta situao tributria, pode optar


pelo englobamento destes rendimentos com os restantes rendimentos por si
auferidos na sua Declarao de Rendimentos. Neste caso, a reteno na
fonte efetuada passa a ter a natureza de reteno na fonte provisria.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

98

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

IRC

So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 15% das


despesas com o pessoal, os suportados com contratos de seguros de vida,
que garantam, exclusivamente invalidez ou risco de morte a favor dos
trabalhadores da empresa, desde que se verifiquem, cumulativamente, as
seguintes condies:

Os benefcios devem ser estabelecidos para a generalidade dos


trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de instrumento
de regulamentao coletiva de trabalho para as classes profissionais
onde os trabalhadores se inserem;

Os benefcios devem ser estabelecidos segundo um critrio objetivo


e idntico para todos os trabalhadores ainda que no pertencentes
mesma classe profissional, salvo em cumprimento de instrumentos
de regulamentao coletiva de trabalho;

A gesto e disposio das importncias despendidas no pertenam


prpria empresa, os contratos de seguros sejam celebrados com

99

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

empresas de seguros que possuam sede, direo efetiva ou


estabelecimento estvel em territrio portugus, ou com empresas
de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre
prestao de servios; e

No sejam considerados rendimentos do trabalho dependente.

Quando no forem considerados custos nos termos supra, podem ser aceites
como custos para efeitos fiscais as importncias despendidas com seguros
do ramo Vida, desde que constituam rendimentos do trabalho dependente
dos respetivos beneficirios.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita dos crditos relativos a United Linked,


designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de
10%, salvo:

nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou


unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente;

crditos provenientes de seguros de vida.

Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida esto isentos de


Imposto do Selo.

24.

Seguros do ramo Vida de Capitalizao

IRS

Residentes

As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela


entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, desde que

100

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

constituam

direitos

adquiridos

individualizados

dos

respetivos

beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e


individualizados dos respetivos beneficirios, sejam por estes objeto de
resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da
correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em
capital, so consideradas rendimentos de trabalho dependente.

A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate,


adiantamento ou vencimento de seguros do ramo Vida de capitalizao e
os respetivos prmios pagos ou importncias investidas considerada
rendimentos de capitais para efeitos de tributao do titular em IRS.

Estes rendimentos esto sujeitos a tributao diferenciada em funo do


prazo de vigncia do contrato decorrido:

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade da vigncia do


contrato representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos
prmios pagos e/ou o resgate ou reembolso ocorre antes de
decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos
rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de 28%
(ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores);

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos


representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos
e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 5 anos, mas
antes de decorridos 8 anos da vigncia do contrato 80% do
montante dos rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva,
taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores). Assim, a aplicao desta taxa de
reteno na fonte de IRS de 28% sobre 80% do montante dos
rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma
taxa efetiva de 22,4% (ou 17,92% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores);

101

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos


representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos
e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 8 anos da
vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos
objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%,
caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores). Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS
de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores) sobre 40% do montante dos
rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma
taxa efetiva de 11,2% (ou 8,96% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

A reteno na fonte taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito


passivo residente na Regio Autnoma dos Aores) acima referida uma
reteno na fonte definitiva, pelo que no h lugar a englobamento
obrigatrio dos rendimentos pelo titular.

Porm, o titular, atendendo sua concreta situao tributria, pode optar


pelo englobamento destes rendimentos com os restantes rendimentos por si
auferidos na sua Declarao de Rendimentos. Neste caso, a reteno na
fonte efetuada passa a ter a natureza de reteno na fonte provisria.

A opo pelo englobamento apenas se revela vantajosa caso o rendimento


do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior s taxas efetivas acima
referidas.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est

102

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os


rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

IRC

So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 15% das


despesas com o pessoal, os suportados com contratos de seguros de vida,
que garantam, exclusivamente invalidez ou risco de morte a favor dos
trabalhadores da empresa, desde que se verifiquem, cumulativamente, as
seguintes condies:

Os benefcios devem ser estabelecidos para a generalidade dos


trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de instrumento
de regulamentao coletiva de trabalho para as classes profissionais
onde os trabalhadores se inserem;

Os benefcios devem ser estabelecidos segundo um critrio objetivo


e idntico para todos os trabalhadores ainda que no pertencentes
mesma classe profissional, salvo em cumprimento de instrumentos
de regulamentao coletiva de trabalho;

103

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A gesto e disposio das importncias despendidas no pertenam


prpria empresa, os contratos de seguros sejam celebrados com
empresas de seguros que possuam sede, direo efetiva ou
estabelecimento estvel em territrio portugus, ou com empresas
de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre
prestao de servios; e

No sejam considerados rendimentos do trabalho dependente.

Quando no forem considerados custos nos termos supra, podem ainda ser
aceites como custos para efeitos fiscais as importncias despendidas com
seguros do ramo Vida, desde que constituam rendimentos do trabalho
dependente dos respetivos beneficirios.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita dos crditos relativos a seguros do ramo Vida de


capitalizao, designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do
Selo taxa de 10%, salvo:

nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou


unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente;

crditos provenientes de seguros de vida.

Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida esto isentos de


Imposto do Selo.

25.

Seguros de Vida

IRS

104

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Residentes

As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela


entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, desde que
constituam

direitos

adquiridos

individualizados

dos

respetivos

beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e


individualizados dos respetivos beneficirios, sejam por estes objeto de
resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da
correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em
capital, so consideradas rendimentos de trabalho dependente.

A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate,


adiantamento ou vencimento de seguros de vida e os respetivos prmios
pagos ou importncias investidas so considerados rendimentos de capitais
para efeitos de tributao do titular em IRS.

Estes rendimentos esto sujeitos a tributao diferenciada em funo do


prazo de vigncia do contrato decorrido:

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade da vigncia do


contrato representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos
prmios pagos e/ou o resgate ou reembolso ocorre antes de
decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos
rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de 28%
(ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio
Autnoma dos Aores);

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos


representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos
e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 5 anos, mas
antes de decorridos 8 anos da vigncia do contrato 80% do
montante dos rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva,
taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores). Assim, a aplicao desta taxa de

105

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

reteno na fonte de IRS de 28% sobre 80% do montante dos


rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma
taxa efetiva de 22,4% (ou 17,92% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos


representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos
e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 8 anos da
vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos
objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%,
caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores). Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS
de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores) sobre 40% do montante dos
rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma
taxa efetiva de 11,2% (ou 8,96% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

A reteno na fonte taxa de 28% (ou 22,4% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores) acima referida uma reteno
na fonte definitiva, pelo que no h lugar a englobamento obrigatrio dos
rendimentos pelo titular.

Porm, o titular, atendendo sua concreta situao tributria, pode optar


pelo englobamento destes rendimentos com os restantes rendimentos por si
auferidos na sua Declarao de Rendimentos. Neste caso, a reteno na
fonte efetuada passa a ter a natureza de reteno na fonte provisria.

Para este efeito, o titular deve solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e
deve inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de
Rendimentos.

106

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A opo pelo englobamento apenas se revela vantajosa caso o rendimento


do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior s taxas efetivas acima
referidas.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

IRC

So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 15% das


despesas com o pessoal, os suportados com contratos de seguros de vida,
que garantam, exclusivamente invalidez ou risco de morte a favor dos
trabalhadores da empresa, desde que se verifiquem, cumulativamente, as
seguintes condies:

107

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Os benefcios devem ser estabelecidos para a generalidade dos


trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de instrumento
de regulamentao coletiva de trabalho para as classes profissionais
onde os trabalhadores se inserem;

Os benefcios devem ser estabelecidos segundo um critrio objetivo


e idntico para todos os trabalhadores ainda que no pertencentes
mesma classe profissional, salvo em cumprimento de instrumentos
de regulamentao coletiva de trabalho;

A gesto e disposio das importncias despendidas no pertenam


prpria empresa, os contratos de seguros sejam celebrados com
empresas de seguros que possuam sede, direo efetiva ou
estabelecimento estvel em territrio portugus, ou com empresas
de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre
prestao de servios; e

No sejam considerados rendimentos do trabalho dependente.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita de crditos provenientes de um seguro de vida no


est sujeita a Imposto do Selo.

Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida esto isentos de


Imposto do Selo.

26.

Seguro de Sade

IRS

Residentes

108

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Os custos com prmios de seguros que cubram exclusivamente risco de sade do


contribuinte ou dos seus dependentes, pagos por aqueles ou por terceiros, desde
que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do
contribuinte, so dedutveis coleta, enquanto benefcio fiscal, em 10%, com os
seguintes limites:

Seguros de Sade (Ano 2014)


Investimento para obter

Mximo beneficio fiscal

mximo Beneficio fiscal


Por

Por casal

Por contribuinte*

Por casal*

1.000

50

100

contribuinte
500

Por cada dependente a seu cargo, os limites so elevados em 25.

Nos mesmos termos do que sucede para as dedues coleta constantes do


Cdigo do IRS, a deduo dos benefcios fiscais constantes do EBF est sujeita a
limites, em funo do escalo do rendimento coletvel do sujeito passivo, nos
seguintes termos:

Escalo de rendimento coletvel ()


At 7.000

Limite ()
Sem limite

De mais de 7.000 at 20.000

100

De mais de 20.000 at 40.000

80

De mais de 40.000 at 80.000

60

Superior a 80.000

PRODUTOS ESTRUTURADOS

27.

Sob a forma de Depsito a Prazo

IRS

109

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Residentes

Os juros vencidos so tributados por reteno na fonte taxa de 28% (ou


22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores);

Se o contribuinte nada fizer, os juros sero objeto de reteno na fonte


definitiva, taxa de 28% (ou 22,4% caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores), no havendo lugar ao englobamento do
valor dos juros na sua Declarao de Rendimentos.

Se o contribuinte, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua
Declarao de rendimentos, os juros sero objeto de reteno na fonte
provisria, taxa de 28% (ou 22,4% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).
Para este efeito, o contribuinte dever solicitar expressamente ao Banco um
documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e
dever inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de
Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est

110

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os


rendimentos auferidos neste ano fiscal.

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

No residentes

Os juros vencidos de que seja titular um no residente sem estabelecimento


estvel em territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte definitiva,
taxa de 28%.

Se existir Conveno para evitar a dupla tributao (CDT) celebrada entre


Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na
fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel.
Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos
necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.

Sem prejuzo de reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo


ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no
residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao
efetiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele Estado, e se o
titular no residente for o beneficirio efetivo dos juros, estes rendimentos

111

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa


aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das
aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante dos
juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas
informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a
garantir a tributao nesse pas.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

IRC

Residentes

Juros:

Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 25%, a qual


tem a natureza de pagamento por conta do IRC devido a final.

Esto dispensados de reteno na fonte os juros vencidos relativamente a


instituies financeiras sujeitas a IRC ainda que dele isentas.

No residentes

Juros

112

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Os juros vencidos de depsitos a prazo de que seja titular um no residente


sem estabelecimento estvel em territrio portugus esto sujeitos a
reteno na fonte definitiva, taxa de 25%.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Caso Portugal tenha celebrado CDT com o pas do domiclio do titular do


rendimento, a taxa aplicvel pode ser reduzida se cumpridas as formalidades
de preenchimento e entrega de formulrios especficos para acionar o CDT
no prazo legalmente exigido pela lei fiscal.

A Lei n. 55/2013, de 8 de Agosto completou a transposio da Diretiva n.


2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003, relativa a um regime
fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efetuados entre
sociedades associadas de Estados membros diferentes. Nestes termos, a
partir de 1 Julho de 2013, os pagamentos qualificados como juros efetuados
entre entidades associadas esto isentos de tributao desde que cumpridos
os requisitos e as formalidades de prova legalmente exigveis.

Imposto do Selo

A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do titular,


est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o
beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou
ascendente do transmitente.

28.

Sob a forma de obrigaes

IRS

113

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Residentes

Juros:

Se o contribuinte nada fizer, os juros sero objeto de reteno na fonte


definitiva, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores), no havendo lugar ao
englobamento dos mesmos na sua Declarao de Rendimentos.

Se o contribuinte, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo


englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua
Declarao de Rendimentos, os juros sero objeto de reteno na fonte
provisria, taxa de 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores).

Para este efeito, o contribuinte dever solicitar expressamente ao Banco um


documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e
dever inserir os respetivos valores no Anexo E da sua Declarao de
Rendimentos.

O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do


titular ou, se esta for enviada por transmisso eletrnica de dados, deve ser
remetido ao servio de finanas da rea do domiclio fiscal at ao final do
ms de Maio, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.

Optando pelo englobamento, este rendimento estar sujeito a uma sobretaxa


extraordinria de IRS de 3,5%, que incidir sobre o rendimento coletvel
que resulte do englobamento, na parte que exceda, deduzidas as
contribuies para a segurana social, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida ( 6.790). A vigncia da sobretaxa extraordinria est
prevista at ao final de 2014, pelo que a mesma incidir apenas sobre os
rendimentos auferidos neste ano fiscal.

114

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Adicionalmente, este rendimento, sendo englobado pelo respetivo titular,


estar ainda sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 2,5%,
na parte do rendimento coletvel que seja superior a 80.000 mas no
exceda 250.000. O quantitativo do rendimento coletvel que exceda
250.000 estar sujeito a uma taxa adicional de solidariedade no valor de 5%.

A opo pelo englobamento deste rendimento apenas se revela vantajosa


caso o rendimento do titular, atendendo taxa de IRS que corresponda ao
escalo de rendimentos em que se insere, sobretaxa extraordinria e, se
aplicvel, taxa adicional de solidariedade, seja tributado a uma taxa geral
de IRS inferior a 28% (ou 22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).

Mais-valias:

O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos valias realizadas por


um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de
obrigaes so tributadas, em sede de IRS, taxa especial de 28% (ou
22,4%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores).

No residentes

Rendimentos de capitais:

Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais,


integradas em sistemas centralizados geridos por entidade residente em
Portugal ou por entidade gestora de sistema de liquidao internacional
estabelecida em outro Estado Membro da Unio Europeia ou de Estado
Membro do Espao Econmico Europeu (neste ltimo caso, desde que
vinculado cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida na Unio Europeia) ou em outros sistemas
centralizados desde que expressamente autorizados pelo membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas, de que seja um titular no

115

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

residente esto isentos de tributao em territrio portugus nos termos do


Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o regime
especial

de

tributao

dos

rendimentos

de

valores

mobilirios

representativos de dvida.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os demais requisitos


legais:

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual
no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao
internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal.

Se esta iseno no se aplicar, os rendimentos de capitais de obrigaes de


que seja titular um no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 28%.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Sem prejuzo de reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo


ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no
residente, que vise permitir que os rendimentos de capitais provenientes das
obrigaes sejam sujeitos a uma tributao efetiva em conformidade com a
legislao aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o

116

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

beneficirio efetivo, estes rendimentos sero tributados no Estado da


residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.

Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos


informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a
identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das
aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante dos
juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas
informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a
garantir a tributao nesse pas.

Mais-valias:

As mais-valias de obrigaes nacionais, integradas em sistemas


centralizados geridos por entidade residente em Portugal ou por entidade
gestora de sistema de liquidao internacional estabelecida em outro Estado
Membro da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao Econmico
Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na
Unio Europeia) ou em outros sistemas centralizados desde que
expressamente autorizados pelo membro do Governo responsvel pela rea
das Finanas, realizadas por um titular no residente sem estabelecimento
estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
nacionais so isentas de tributao em Portugal.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os demais requisitos


legais:

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual

117

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao


internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal.

As mais-valias de obrigaes nacionais, no integradas em sistemas


centralizados reconhecidos geridos por entidade residente em Portugal ou
por entidade gestora de sistema de liquidao internacional estabelecida em
outro Estado Membro da Unio Europeia ou de Estado Membro do Espao
Econmico Europeu (neste ltimo caso, desde que vinculado cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida na
Unio Europeia) ou em outros sistemas centralizados desde que
expressamente autorizados pelo membro do Governo responsvel pela rea
das Finanas, realizadas por um titular no residente sem estabelecimento
estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes
nacionais so isentas de tributao em Portugal.

Porm, esta iseno no aplicvel se:

o beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

o beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

Neste caso, o saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias


tributado taxa especial de 28%.

IRC

Residentes

Rendimentos de capitais:

118

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais concorrem


para a formao do lucro tributvel da entidade beneficiria, em sede de
IRC e esto sujeito a reteno na fonte, taxa de 25%, por conta do IRC
devido a final.

Esto dispensados de reteno na fonte os rendimentos de capitais pagos a


instituies financeiras sujeitas a IRC ainda que dele isentas.

Adicionalmente, esto ainda dispensados de reteno na fonte os juros e


outros rendimentos resultantes de obrigaes, de que seja devedora
sociedade cujo capital social com direito de voto seja detido pelo sujeito
passivo em mais de 10%, direta ou indiretamente, atravs de outras
sociedades em que o sujeito passivo seja dominante, desde que a
participao no capital social tenha permanecido na sua titularidade, de
modo ininterrupto durante o ano anterior data da sua colocao
disposio.

Mais-valias:

O saldo positivo obtido entre as mais-valias e as menos-valias de obrigaes


nacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel.

No residentes

Rendimentos de capitais:

Por regra, os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes esto


sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 25%.

Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, taxa liberatria de


35%, os juros vencidos a favor de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas
numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

119

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia fiscal do


titular, a taxa de reteno na fonte pode ser reduzida para a taxa prevista na
CDT aplicvel. Para este efeito, o titular deve cumprir, em Portugal, os
formalismos legais necessrios.

A Lei n. 55/2013, de 8 de Agosto completou a transposio da Diretiva n.


2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003, relativa a um regime
fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efetuados entre
sociedades associadas de Estados membros diferentes. Nestes termos, a
partir de 1 de Julho de 2013, os pagamentos qualificados como juros
efetuados entre entidades associadas esto isentos de tributao desde que
cumpridos os requisitos e as formalidades de prova legalmente exigveis.

Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais,


integradas em sistemas centralizados geridos por entidade residente em
Portugal ou por entidade gestora de sistema de liquidao internacional
estabelecida em outro Estado Membro da Unio Europeia ou de Estado
Membro do Espao Econmico Europeu (neste ltimo caso, desde que
vinculado cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida na Unio Europeia) ou em outros sistemas
centralizados desde que expressamente autorizados pelo membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas, esto isentos de tributao em
Portugal, nos termos do Decreto-Lei n 193/2005, de 7 de Novembro, que
aprovou o regime especial de tributao de rendimentos de valores
mobilirios representativos de dvida.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os demais requisitos


legais:

O beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

120

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

O beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual
no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao
internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal.

Mais-valias:

As mais-valias realizadas pelo titular com a alienao onerosa de obrigaes


nacionais, integradas em sistemas centralizados geridos por entidade
residente em Portugal ou por entidade gestora de sistema de liquidao
internacional estabelecida em outro Estado Membro da Unio Europeia ou
de Estado Membro do Espao Econmico Europeu (neste ltimo caso,
desde que vinculado cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida na Unio Europeia) ou em outros sistemas
centralizados desde que expressamente autorizados pelo membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas, esto isentas de tributao em
Portugal nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro, que
aprovou o regime especial de tributao de rendimentos de valores
mobilirios representativos de dvida.

Porm, esta iseno no aplicvel se cumpridos os demais requisitos


legais:

O beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

O beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e com a qual
no esteja em vigor (i) uma conveno para evitar a dupla tributao
internacional, ou (ii) um acordo que preveja a troca de informaes
em matria fiscal.

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

As mais-valias realizadas pelo titular com a alienao onerosa de obrigaes


nacionais, no integradas em sistemas centralizados geridos por entidade
residente em Portugal ou por entidade gestora de sistema de liquidao
internacional estabelecida em outro Estado Membro da Unio Europeia ou
de Estado Membro do Espao Econmico Europeu (neste ltimo caso,
desde que vinculado cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida na Unio Europeia) ou em outros sistemas
centralizados desde que expressamente autorizados pelo membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas, esto isentas de tributao em
Portugal.

Porm, esta iseno no aplicvel se:

O beneficirio efetivo dispuser, em territrio portugus, de


estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;

O beneficirio efetivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio


sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.

O beneficirio efetivo for detido, direta ou indiretamente, em mais


de 25% por entidade residente em territrio portugus.

Se esta iseno no se aplicar, as mais-valias apuradas com a alienao de


obrigaes so tributadas em territrio portugus, taxa geral de 25%.

Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas de residncia fiscal do


titular, regra geral, as mais-valias realizadas com a alienao onerosa de
obrigaes nacionais so imputveis ao Estado da residncia fiscal do titular
alienante. Para este efeito, a entidade no residente deve cumprir, em
Portugal, os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida
prevista na CDT.

122

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Imposto do Selo

As transmisses gratuitas de obrigaes nacionais esto sujeitas a Imposto do


Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja
o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.

PRODUTOS FISCAIS

29.

Plano Poupana Aes (PPA)

IRS

Regra geral, os rendimentos de PPA (diferena positiva entre o valor devido


aquando do encerramento dos PPA e as importncias entregues pelo
subscritor) so tributados em IRS no momento da respetiva colocao
disposio do titular, por reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5% (ou
17,2%, caso se trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos
Aores).

Estes rendimentos esto sujeitos a tributao diferenciada em funo do


prazo de vigncia do contrato decorrido:

Se o montante das importncias entregues pelo subscritor na


primeira metade do contrato representa pelo menos 35% ou mais da
totalidade das importncias entregues e/ou o resgate ou reembolso
ocorre antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do
montante dos rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva,
taxa de 21,5% (ou 17,2%, caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores);

Se o montante das importncias entregues pelo subscritor na


primeira metade da vigncia dos contratos representa pelo menos
35% ou mais da totalidade das importncias entregues e o resgate ou
reembolso ocorre depois de decorridos 5 anos mas antes de

123

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

decorridos 8 anos da vigncia do contrato 80% do montante dos


rendimentos objeto de reteno na fonte definitiva, taxa de
21,5% (ou 17,2%, caso se trate de sujeito passivo residente na
Regio Autnoma dos Aores). Assim, a aplicao desta taxa de
reteno na fonte de IRS de 21,5% (ou 17,2%, caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores) sobre
80% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes
rendimentos a uma taxa efetiva de 17,2% (ou 13,76%, caso se trate
de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se o montante das importncias entregues pelo subscritor na


primeira metade dos contratos representa pelo menos 35% ou mais
da totalidade das importncias entregues e o resgate ou reembolso
ocorre depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas
40% do montante dos rendimentos objeto de reteno na fonte
definitiva, taxa de 21,5% (ou 17,2%, caso se trate de sujeito
passivo residente na Regio Autnoma dos Aores). Assim, a
aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 21,5% sobre
40% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes
rendimentos a uma taxa efetiva de 8,6% (ou 6,88% caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

Imposto do Selo

As transmisses gratuitas dos valores aplicados em PPA no esto sujeitas a


Imposto do Selo.

30.

Plano Poupana Reforma (PPR)

IRS

Benefcios associados s aplicaes em PPR

124

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

So dedutveis coleta do IRS 20% dos valores aplicados no PPR no


respetivo ano por titular no casado, ou por cada um dos cnjuges no
separados judicialmente de pessoas e bens, desde que observadas as
condies de reembolso do PPR, tendo como limite mximo:

400 por contribuinte com idade inferior a 35 anos;

350 por contribuinte com idade compreendida entre 35 e 50 anos;

300 por contribuinte com idade superior a 50 anos.

Se as condies de reembolso dos valores aplicados no forem respeitadas,


devero as importncias deduzidas majoradas em 10%, por cada ano ou
frao, decorrido desde aquele em que foi exercido o direito deduo ser
acrescidas coleta do IRS do ano da verificao dos factos 2.

Nos mesmos termos do que sucede para as dedues coleta constantes


do Cdigo do IRS, a deduo dos benefcios fiscais constantes do EBF est
sujeita a limites, em funo do escalo do rendimento coletvel do sujeito
passivo, nos seguintes termos:

Escalo de rendimento coletvel

Limite ()

()
At 7.000

Sem limite

De mais de 7.000 at 20.000

100

De mais de 20.000 at 40.000

80

De mais de 40.000 at 80.000

60

Superior a 80.000

Reembolsos sob a forma de rendimentos de penses

Caso seja acordado o recebimento dos rendimentos sob a forma de


prestaes regulares e peridicas (Rendas) e observadas as condies de

Salvo em caso de morte do subscritor ou quando tenham decorrido, pelo menos, cinco anos a contar a
respetiva entrega e ocorra qualquer uma das situaes definidas na lei.

125

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

reembolso dos valores aplicados, so considerados rendimentos de penses


e encontram-se sujeitos a reteno na fonte provisria s taxas aplicveis
aos escales de rendimentos do titular.

Os rendimentos de penses brutos anuais obtidos por cada titular, quando


iguais ou inferiores a 4.104 so integralmente dedutveis para efeitos de
tributao em IRS. Se o rendimento anual, por titular, for superior ao valor
desta deduo, ao rendimento anual apurado aplica-se igualmente a deduo
especfica no valor de 4.104 com vista a determinar o rendimento lquido
objeto de tributao.

Porm, quando os rendimentos de penses anuais brutos obtidos por cada


titular forem de valor anual superior a 22.500, aplica-se a deduo
especfica de 4.104 a qual no entanto abatida, at sua concorrncia, de
20% da parte que exceder o referido valor anual.

Reembolsos sob a forma de rendimentos de capitais

Nos restantes casos, observadas as condies de reembolso dos valores


aplicados no Fundo de Penses, os rendimentos colocados disposio do
titular decorrentes do reembolso total ou parcial so considerados
rendimentos de capitais e contam em 40% para efeitos de tributao em
IRS, taxa autnoma de 20% (ou 16% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores), o que se traduz numa tributao
dos rendimentos a uma taxa efetiva de 8% (ou 6,4% caso se trate de sujeito
passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

Quando no forem observadas as condies de reembolso dos valores


aplicados, o rendimento obtido fica sujeito a tributao diferenciada em
funo dos seguintes prazos:

Se (i) os valores aplicados na primeira metade da vigncia do


contrato representarem menos de 35% das entregas e/ou (ii) o
reembolso ocorrer antes de decorridos 5 anos da vigncia do

126

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

contrato 100% do montante do rendimento objeto de reteno na


fonte definitiva, taxa de 21,5% (ou 17,2% caso se trate de sujeito
passivo residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos


representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer
depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos, da
vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objeto
de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5% (ou 17,2% caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).
Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 21,5% sobre
80% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste
rendimento a uma taxa efetiva de 17,2% (ou 13,76% caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos


representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer
depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40%
do montante do rendimento objeto de reteno na fonte definitiva,
taxa de 21,5% (ou 17,2% caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).
Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 21,5% sobre
40% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste
rendimento a uma taxa efetiva de 8,6% (ou 6,88% caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

Imposto do Selo

As transmisses gratuitas dos valores aplicados em PPR no esto sujeitas a


Imposto do Selo.

31.

Contribuies para Fundos de Penses

127

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

IRS

Benefcios associados s aplicaes em Fundos de Penses

So dedutveis coleta do IRS 20% dos valores aplicados em Fundo de


Penses no respetivo ano por titular no casado, ou por cada um dos
cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, desde que
observadas as condies de reembolso do Fundo de Penses, tendo como
limite mximo:

400 por contribuinte com idade inferior a 35 anos;

350 por contribuinte com idade compreendida entre 35 e 50 anos;

300 por contribuinte com idade superior a 50 anos.

As dedues referidas supra apenas sero permitidas se, quando pagas e


suportadas por terceiros, tenham sido, comprovadamente, tributadas como
rendimentos do titular ou se, quando pagas e suportadas pelo titular, no
constituam encargos inerentes obteno de rendimentos da categoria B rendimentos empresariais e profissionais.

As dedues previstas para os valores aplicados em Fundos de Penses e em


PPR's so cumulveis, no podendo, contudo, exceder os limites acima
referidos no seu conjunto.

Se as condies de reembolso dos valores aplicados no forem respeitadas,


devero as importncias deduzidas majoradas em 10%, por cada ano ou
frao, decorrido desde aquele em que foi exercido o direito deduo ser
acrescidas coleta do IRS do ano da verificao dos factos 3.

Nos mesmos termos do que sucede para as dedues coleta constantes do


Cdigo do IRS, a deduo dos benefcios fiscais constantes do EBF est

Salvo em caso de morte do subscritor ou quando tenham decorrido, pelo menos, cinco anos a contar a
respetiva entrega e ocorra qualquer uma das situaes definidas na lei.

128

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

sujeita a limites, em funo do escalo do rendimento coletvel do sujeito


passivo, nos seguintes termos:

Escalo de rendimento coletvel

Limite ()

()
At 7.000

Sem limite

De mais de 7.000 at 20.000

100

De mais de 20.000 at 40.000

80

De mais de 40.000 at 80.000

60

Superior a 80.000

Reembolsos sob a forma de rendimentos de penses

Caso seja acordado o recebimento dos rendimentos sob a forma de


prestaes regulares e peridicas (Rendas) e observadas as condies de
reembolso dos valores aplicados, so considerados rendimentos de penses
e encontram-se sujeitos a reteno na fonte provisria s taxas aplicveis
aos escales de rendimentos do titular.

Os rendimentos de penses brutos anuais obtidos por cada titular, quando


iguais ou inferiores a 4.104 so integralmente dedutveis para efeitos de
tributao em IRS. Se o rendimento anual, por titular, for superior ao valor
desta deduo, ao rendimento anual apurado aplica-se igualmente a deduo
especfica no valor de 4.104 com vista a determinar o rendimento lquido
objeto de tributao.

Porm, quando os rendimentos de penses anuais brutos obtidos por cada


titular forem de valor anual superior a 22.500, aplica-se a deduo
especfica de 4.104 a qual no entanto abatida, at sua concorrncia, de
20% da parte que exceder o referido valor anual.

Reembolsos sob a forma de rendimentos de capitais

129

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Nos restantes casos, observadas as condies de reembolso dos valores


aplicados no Fundo de Penses, os rendimentos colocados disposio do
titular decorrentes do reembolso total ou parcial so considerados
rendimentos de capitais e contam em 40% para efeitos de tributao em
IRS, taxa autnoma de 20% (ou 16% caso se trate de sujeito passivo
residente na Regio Autnoma dos Aores), o que se traduz numa tributao
dos rendimentos a uma taxa efetiva de 8% (ou 6,4% caso se trate de sujeito
passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

Quando no forem observadas as condies de reembolso dos valores


aplicados, o rendimento obtido fica sujeito a tributao diferenciada em
funo dos seguintes prazos:

Se (i) os valores aplicados na primeira metade da vigncia do


contrato representarem menos de 35% das entregas e/ou (ii) o
reembolso ocorrer antes de decorridos 5 anos da vigncia do
contrato 100% do montante do rendimento objeto de reteno na
fonte definitiva, taxa de 21,5% (ou 17,2% caso se trate de sujeito
passivo residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos


representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer
depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos, da
vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objeto
de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5% (ou 17,2% caso se
trate de sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).
Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 21,5% sobre
80% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste
rendimento a uma taxa efetiva de 17,2% (ou 13,76% caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores);

Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos


representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer
depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40%

130

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

do montante do rendimento objeto de reteno na fonte definitiva,


taxa de 21,5% (ou 17,2% caso se trate de sujeito passivo residente
na Regio Autnoma dos Aores).
Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 21,5% sobre
40% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste
rendimento a uma taxa efetiva de 8,6% (ou 6,88% caso se trate de
sujeito passivo residente na Regio Autnoma dos Aores).

Imposto do Selo

As transmisses gratuitas dos valores aplicados em Fundo de Penses no


esto sujeitas a Imposto do Selo.

131

Fiscalidade 2014

III.

ltima atualizao 2014/01/29

GLOSSRIO FISCAL

Letra A
Abatimentos
Parcela a abater ao resultado da soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias
categorias de IRS (rendimento lquido total). Constituem abatimentos, nomeadamente,
as importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes aos
encargos suportados com penses a que o contribuinte esteja obrigado por sentena ou
por acordo homologado nos termos da lei civil.

Acordo para evitar a dupla tributao internacional


Ver conveno para evitar a dupla tributao internacional

Agregado familiar
O agregado familiar composto por:
(i)

Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes;

(ii)

Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respetivamente, em casos de separao


judicial de pessoas e bens ou declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do
casamento e dependentes a seu cargo;

(iii) Pai ou me solteiros e dependentes a seu cargo;


(iv) Adotante solteiro e dependentes a seu cargo.
As unies de facto e as pessoas que vivam em economia comum podem, cumpridos
certos requisitos fiscais, ser equiparadas aos sujeitos passivos casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens e, consequentemente, ser tributados em conjunto.

Ajudas de custo
Importncia atribuda pela entidade patronal ao trabalhador dependente para fazer face
a despesas com alojamento e refeies em representao da mesma. O montante
atribudo que exceda os limites legais fixados considerado rendimento do trabalho
dependente.

American Depositary Receipts (ADR)

132

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Os ADRs definem-se, regra geral, como certificados de depsito representativos de


aes de empresas estrangeiras, que so negociados em bolsas norte-americanas, como
se de aes se tratassem e que, normalmente, tm a si associada a atribuio de um
mandato de representao a favor de uma determinada entidade, a qual atua como
depositria ou custodiante dessas aes.

Anexo G
Trata-se de um anexo declarao peridica de rendimentos (modelo 3) de IRS,
apresentvel quando o titular dos rendimentos ou o seu agregado familiar, no ano a que
respeita a declarao, tenha obtido mais-valias ou outros incrementos patrimoniais.

Anexo G1
Trata-se de um anexo declarao peridica de rendimentos (modelo 3) de IRS,
apresentvel sempre que o titular do rendimento ou o seu agregado familiar, no ano a
que respeita a declarao, realize mais-valias com aes detidas durante mais de 12
meses.

Anexo J
Trata-se de um anexo declarao peridica de rendimentos (modelo 3) de IRS,
apresentvel quando o titular dos rendimentos ou o seu agregado familiar, no ano a que
respeita a declarao, tenha obtido rendimentos fora do territrio portugus.

133

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Avaliao direta
Com base em elementos objetivos, esta avaliao tende a apurar o valor real dos
rendimentos e bens sujeitos a tributao. Esta avaliao pode ser da iniciativa do
contribuinte (e.g. autoliquidao) ou da Administrao Fiscal.

Avaliao indireta
Trata-se de uma avaliao subsidiria relativamente avaliao direta mediante a qual,
na impossibilidade de utilizar elementos objetivos que determinem diretamente o valor
dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao, a Administrao Fiscal se poder servir
de indcios, presunes, indicadores ou outros elementos expressamente previstos na
lei.

Letra B
Base do imposto
Valor anual dos rendimentos das categorias A (Rendimentos do trabalho dependente),
B (Rendimentos empresariais e profissionais), E (Rendimentos de capitais), F
(Rendimentos prediais), G (Incrementos patrimoniais), H (Penses), lcitos ou ilcitos,
em moeda ou em espcie, depois de efetuadas as eventuais dedues e/ou abatimentos
sobre os quais incide o imposto.

Beneficirio efetivo
Qualquer titular que obtenha rendimentos por conta prpria e no na qualidade de
agente ou mandatrio.

Benefcios fiscais
So medidas de carcter excecional face ao regime normal de tributao, institudas
para a tutela de relevantes interesses pblicos extrafiscais que sejam superiores ao da
prpria tributao que por eles afastada.
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxa, as dedues matria coletvel
e coleta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais que
obedeam s caractersticas fiscais enumeradas no pargrafo anterior.

134

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

A soma dos benefcios fiscais, para efeitos de IRS, est sujeita a limites globais que
dependem do escalo do rendimento coletvel do sujeito passivo.

Letra C
Caducidade do direito liquidao
Prazo que a Administrao Fiscal dispe para liquidar o imposto, findo o qual esse
direito de liquidar caduca. Atualmente, o prazo de caducidade de 4 anos, quando a lei
no fixar outro.

Categorias de rendimentos
Atualmente, o IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das seguintes seis
categorias de imposto, mesmo quando provenientes de atos ilcitos, depois de efetuados
as correspondentes dedues e abatimentos:
(i)

Rendimentos do trabalho dependente (Categoria A);

(ii)

Rendimentos empresariais e profissionais (Categoria B);

(iii) Rendimentos de capitais (Categoria E);


(iv) Rendimentos prediais (Categoria F);
(v)

Incrementos patrimoniais (Categoria G);

(vi) Penses (Categoria H).

Coleta
Valor do imposto a pagar, resultante da aplicao da taxa do imposto matria
coletvel apurada.

Conveno para evitar a dupla tributao internacional


Conveno celebrada entre dois pases destinada a regular a tributao dos rendimentos
e do capital com o intuito de evitar a dupla tributao e a evaso fiscal.

Contabilidade organizada
Sistema de registo contabilstico a que se encontram vinculados determinados
contribuintes, o qual se rege por normas contabilsticas especficas em funo dos
sectores em causa.

135

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Correo monetria
Mecanismo de atualizao dos valores pelos quais as operaes foram realizadas.

Crdito de imposto
Valor que o contribuinte tem direito a deduzir coleta de imposto quando se verifiquem
determinadas situaes, tendo em vista a eliminao / atenuao da dupla tributao
internacional (e.g. crdito de imposto por dupla tributao internacional).

Custos ou perdas
Para efeitos fiscais, so custos ou perdas os que comprovadamente forem
indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a
manuteno da fonte produtora.

Letra D
Declarao anual de rendimentos
Declarao de modelo oficial que rene toda a informao contabilstica e fiscal e que
deve ser apresentada anualmente por alguns contribuintes.

Declarao peridica de rendimentos


Declarao de modelo oficial relativa aos rendimentos do ano anterior que deve ser
apresentada anualmente pelos contribuintes.

Dedues coleta
Deduo ao imposto apurado de determinados valores, designadamente os
correspondentes a despesas suportadas, dentro de certos limites, num determinado ano
fiscal (e.g. despesas de sade). As dedues coleta esto sujeitas a limites em funo
do rendimento do sujeito passivo ou do agregado familiar, sendo o montante da
deduo menor consoante o rendimento se enquadrar em escalo superior.

136

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Dedues especficas
Dedues, dentro de certos limites, ao rendimento bruto da categoria do contribuinte
referentes a encargos suportados necessrios obteno daqueles rendimentos.

Domiclio fiscal
O domiclio fiscal do contribuinte , por regra, considerado:
(i)

Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual;

(ii)

Para as pessoas coletivas, o local da sede ou direo efetiva, ou na falta deste, o


local do estabelecimento estvel.

Dossier fiscal
Processo de documentao contabilstica e fiscal que deve ser organizado por alguns
contribuintes em cada exerccio.

Dupla tributao econmica


Dupla tributao do mesmo rendimento, em contribuintes diferentes, motivado pelo
mesmo facto tributrio, num mesmo perodo de tributao.

Declarao de substituio
Declarao que visa corrigir valores/dados inscritos na declarao peridica de
rendimentos entregue anualmente pelo contribuinte.

Letra E
Englobamento
Operao que se traduz na soma dos rendimentos lquidos tributveis das vrias
categorias de rendimentos, de forma a apurar o rendimento global tributvel. Os
rendimentos que sejam objeto de englobamento sero tributados s taxas gerais
constantes do Cdigo do IRS que, no Continente e na Regio Autnoma da Madeira,
podero ascender at 48% e na Regio Autnoma dos Aores at 38,4%.

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Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Estabelecimento estvel
Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola. Considera-se que tambm existe estabelecimento
estvel quando uma pessoa atue em territrio portugus por conta de uma empresa e
tenha, e habitualmente exera, poderes de intermediao e de concluso de contratos
que vinculem a empresa, no mbito das atividades desta.

Excluso tributria
A excluso tributria traduz-se na no subsuno no mbito de incidncia de uma
norma ou de um conjunto de normas de uma qualquer situao concreta. As situaes
de no sujeio tributria no so consideradas benefcios fiscais.

Letra F
FIFO (First in first out)
Critrio contabilstico de valorizao segundo o qual, na venda de valores mobilirios,
deve considerar-se que se esto a vender aqueles que foram adquiridos h mais tempo.

Letra I
Incrementos patrimoniais
So os rendimentos da categoria G (e.g. mais-valias), que configuram um acrscimo
patrimonial do contribuinte no enquadrvel noutra categoria de rendimento.

Iseno
um benefcio fiscal que pode relacionar-se com o objeto da operao (iseno
objetiva) ou com o seu sujeito (iseno subjetiva).

Letra J
Juros compensatrios
Juros, contados dia a dia, que visam compensar o Estado pelos atrasos na liquidao de
impostos por facto imputvel ao contribuinte (e.g. no entrega do imposto retido at
determinado prazo). Atualmente, a taxa de juros compensatrios de 4%.

138

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Juros indemnizatrios
Juros, contados dia a dia, que visam compensar o contribuinte por erro imputvel
Administrao Fiscal de que resulte pagamento de dvida tributria em montante
superior ao legalmente devido. A taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros
compensatrios, sendo atualmente de 4%.

Juros de mora
Juro devidos a partir do dia seguinte data limite para cumprimento da obrigao
tributria, que visam compensar o Estado pelo atraso do pagamento de imposto ou
outros encargos no prazo estabelecido. A respetiva taxa de juro tem vigncia anual,
sendo apurada e publicitada pelo Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico
at ao dia 31 de Dezembro do ano anterior, no se contabilizando, no clculo dos
mesmos juros, os dias includos no ms de calendrio em que se fizer o pagamento.
Para 2014 a taxa dos juros de mora aplicveis s dvidas ao Estado e outras entidades
pblicas foi fixada em 5,535%.

Letra L
Liquidao do imposto
Operao que consiste no apuramento do imposto devido pelo contribuinte, mediante a
aplicao da taxa do imposto matria coletvel.

Lucro tributvel
Soma algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas
e negativas verificadas no mesmo perodo e no refletidas naquele exerccio,
determinados com base na contabilidade e corrigidos nos termos do Cdigo do IRC.

Letra M
Mais-valias / menos-valias

139

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

As mais-valias / menos-valias, para efeitos de IRS, consistem em ganhos obtidos ou


perdas sofridas com a alienao, ou operao fiscalmente similar, de certos bens ou
direitos.

Consideram-se mais-valias/menos-valias, para efeitos de IRC, os ganhos obtidos ou


perdas sofridas relativamente a elementos do ativo imobilizado mediante a transmisso
onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os derivados de
sinistros ou os resultantes da afetao permanente daqueles elementos a fins alheios da
atividade exercida.

Mecenato
Os contribuintes podem deduzir ao seu rendimento coletvel, dentro de certos limites,
os montantes entregues a ttulo de donativos (sem intuito comercial) a entidades
elegveis.

Matria coletvel
Ao nvel do IRS, a matria coletvel apurada pela deduo do valor dos abatimentos
(e.g. abatimento das penses de alimentos) ao rendimento lquido total. J em sede de
IRC, a matria coletvel corresponde ao lucro tributvel deduzido dos eventuais
prejuzos fiscais reportveis de exerccios anteriores e benefcios fiscais.

Letra P
Prescrio
Extino do direito de cobrana da dvida que a Administrao Fiscal dispe pelo
decurso do perodo de tempo estabelecido na lei fiscal. As dvidas tributrias
prescrevem no prazo de oito anos, salvo o disposto em lei especial.

Letra Q
Quociente conjugal (Splitting)
Mtodo que visa evitar a sobretributao do agregado familiar. Quando os contribuintes
so casados e no separados judicialmente, as taxas aplicveis so as correspondentes

140

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

ao rendimento coletvel dividido por dois. As taxas fixadas aplicam-se ao quociente do


rendimento coletvel, multiplicando-se por dois o resultado obtido para se apurar a
coleta do IRS.
Podero igualmente beneficiar da aplicao do quociente conjugal as unies de facto,
quando os sujeitos optem pela apresentao de uma nica declarao.

Letra R
Regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios
representativos de dvida
Regime de iseno de IRS (e tambm de IRC) aplicvel aos rendimentos de valores
mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica obtidos por titulares no
residentes em territrio portugus, que abrange quer os rendimentos de capitais, quer as
mais-valias. No se consideram abrangidos por este regime os valores mobilirios de
natureza monetria, com exceo dos bilhetes de tesouro.

Regime fiscal claramente mais favorvel


Considera-se que uma entidade ou pessoa singular est sujeita a um regime fiscal
claramente mais favorvel quando estiver sediado ou domiciliado numa jurisdio
constante da lista aprovada pela Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro, alterada pela
Portaria n. 292/2011, de 8 de Novembro ou quando a entidade estiver sediada numa
jurisdio em que no tributada em imposto idntico ou anlogo ao IRC ou ainda
quando o imposto efetivamente pago seja igual ou inferior a 60% do IRC que seria
devido se a sociedade fosse residente em territrio portugus.

Rendimento bruto
Corresponde aos rendimentos obtidos no mbito de cada categoria antes de efetuadas as
dedues especficas mesma aplicvel.

Rendimento coletvel
Resultado da deduo dos abatimentos previstos na lei ao rendimento lquido total.

Rendimento lquido

141

Fiscalidade 2014

ltima atualizao 2014/01/29

Corresponde ao rendimento bruto de cada categoria de IRS subtrado das respetivas


dedues especficas.

Representante fiscal
Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRS, bem como os que, embora
residentes em territrio nacional, se ausentem deste por um perodo superior a 6 meses
devem, para efeitos fiscais, designar uma pessoa singular ou coletiva com residncia ou
sede em Portugal para os representar perante a Administrao Fiscal e garantir o
cumprimento dos seus deveres fiscais.

As entidades que, no tendo sede nem direo efetiva em territrio portugus, no


possuam estabelecimento estvel a situado mas nele obtenham rendimentos, so
obrigados a designar uma pessoa singular ou coletiva com residncia, sede ou direo
efetiva em territrio portugus para as representar perante a Administrao Fiscal
quanto s suas obrigaes referentes a IRC.

Reteno na fonte
Mecanismo de antecipao do pagamento do imposto que se processa atravs da
deduo deste pela entidade devedora ou pagadora do rendimento, aquando do
respetivo pagamento ou colocao disposio. Esta entidade dever entregar as
quantias retidas nos cofres do Estado. O imposto pago por reteno na fonte pode ter
carcter definitivo (e.g. taxas liberatrias) ou a natureza de um pagamento por conta do
imposto que se mostre devido a final.

Reteno na fonte definitiva


Montante deduzido, com carcter definitivo, aquando do pagamento ou colocao
disposio de um rendimento pela entidade custodiante, devedora ou pagadora do
mesmo.

Reteno na fonte provisria


Montante deduzido aquando do pagamento ou colocao disposio de um
rendimento pela entidade custodiante, devedora ou pagadora do mesmo como
adiantamento por conta do imposto devido a final.

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Fiscalidade 2014

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Letra S
Substituio tributria
Existe substituio tributria quando, por imposio legal, o imposto for exigido a
pessoa diferente do contribuinte.

Sujeito passivo
Pessoa singular ou coletiva, patrimnio ou organizao de facto ou de direito que se
encontra vinculada ao cumprimento de obrigao tributria.

Letra T
Taxa autnoma
Taxa que impende sobre certos montantes em funo de uma determinada situao
especfica, independentemente do rendimento global tributvel do contribuinte (e.g.
taxas que incidem sobre despesas no documentadas).

Taxa especial
Taxas de imposto que incidem sobre certos rendimentos e que no podem ser
configuradas como taxas gerais. So taxas de liquidao e no taxas de reteno (e.g.
taxa aplicvel ao saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na
transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios).

Taxa liberatria
Taxa fixa aplicvel sobre o rendimento retido na fonte com carcter definitivo,
liberando o contribuinte da obrigao de incluir aquele rendimento na declarao
peridica de rendimentos.

Transmisso gratuita
Transmisso operada sem contrapartida ou preo (e.g. doao, morte do titular).

Transmisso onerosa

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Transmisso que tem como contrapartida um preo, o qual pode ser dinheiro, um
direito, um bem ou outro valor (e.g. alienao onerosa de valores mobilirios, direitos
reais sobre bens imveis).

Transparncia fiscal
Regime especial que ignora a existncia jurdica de uma pessoa coletiva para tributar
diretamente, em sede de IRS ou IRC, os respetivos scios ou membros. A ttulo de
exemplo, refira-se:
(a)

As sociedades de profissionais (advogados, mdicos);

(b)

Os agrupamentos completares de empresas;

(c)

Os agrupamentos europeus de interesse econmico.

Letra V
Valor de aquisio
Valor pelo qual se considera que um bem foi adquirido ou permutado, onerosa ou
gratuitamente.

Valor de realizao
Valor da contraprestao auferida pelo contribuinte em virtude da transmisso de um
bem ou direito.

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IV. ABREVIATURAS UTILIZADAS

ADT. Acordo para evitar a dupla tributao internacional


IRS.

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

IRC. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

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