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Caso prctico integral para la determinacin del Impuesto

a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2010 y la
elaboracin del PDT 668 - Renta Neta Anual Tercera
Categora e ITF
I. Datos generales de la empresa
Razn Social :
RUC
:
Plan Contable :
empleado

Las Golondrinas S.A.

20140519250
Plan Contable
General Empresarial

II. Informacin obtenida de la revisin de los Estados Financieros

Con la finalidad de determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio as como la
Participacin de los Trabajadores, el departamento de contabilidad luego de efectuar el
anlisis respectivo ha obtenido la siguiente
informacin:
1. Se acuerda otorgar una bonificacin a todos los obreros por su buen desempeo
en la fabricacin de los bienes, la cual ser
cancelada en el mes de abril 2011. El importe asciende a S/. 6,700.00.
2. Existen gastos por movilidad de todo el
personal por un importe de S/. 1,200.00,
de los cuales S/. 450 se encuentran sustentados con boletos de transporte urbano y la diferencia (S/. 750) con planilla de
movilidad importe que no ha excedido el
lmite diario permitido.
3. A fines del mes de enero compr un mueble por un valor de S/. 1,850.00 a una persona natural que no realiza operaciones
habituales sustentado con el Formulario
820. Dicho bien ha sido puesto en funcionamiento a partir del 01.02.2010 aplicndose una tasa de depreciacin del 8%.
4. Compra canastas para ser obsequiadas a
los trabajadores por fiestas navideas por
el importe de S/. 3,625.00. Sin embargo,
dicho gasto no se ha imputado como mayor renta de quinta categora para los trabajadores, contabilizndose directamente
en el Libro Diario por el total. Se sabe que
la empresa no ha utilizado el IGV de la
compra como crdito fiscal.
5. El Gerente General (socio mayoritario)
percibe una remuneracin durante todo
el ejercicio por S/. 48,000.00, determinndose un exceso en el valor de mercado

Estudio
Caballero Bustamante

de su remuneracin por el importe de

S/. 6,000.00 respecto al trabajador elegido como referente.
6. La empresa cuenta con 5 vehculos propios, de los cuales 2 pertenecen a las categoras A2 y son utilizados para actividades administrativas. La empresa en la DJ
Anual del 2007 ha identificado al vehculo

marca BMW (categora A2). Los vehculos

se deprecian a una tasa de 15% siendo la
depreciacin de los vehculos destinados
a representacin de S/. 22,315.25.
Los vehculos de las categoras A2, as
como los gastos incurridos en el ejercicio
2010, son los que se detallan a continuacin:

N Vehculo
Condicin Categora
Valor
Depreciacin
Gastos anuales de

contable
funcionamiento (*)

1 BMW Auto
Propio
A2
115,710.00
17,356.50
7,240.00

2 Toyota Yaris
Propio
A2
33,058.33
4,958.75
6,190.00

Total
22,315.25
13,430.00

(*) El importe incluye tambin el IGV de los gastos gravados con dicho tributo y que no otorgan derecho a crdito fiscal al corresponder al vehculo no identificado.

Los dems vehculos, que son utilizados

para transportar las mercaderias vendidas, han incurrido en gastos de funcionamiento segn detalle:

Gastos anuaCon- Cate- les de fun Vehculo
dicin gora cionamiento

Ford
Propio
A1
8,325.00

Station wagon Toyota

Propio
A1
6,125.00

Station wagon Nissan

Alquilado A1
4,137.00

Total
18,587.00

7. Efectu la destruccin de una parte de su

stock cuyo valor asciende a S/. 2,745.00 al
haber sufrido un dao irrecuperable, hacindolas inutilizables para la venta.
Dicha destruccin se efectu ante notario pblico y se present la comunicacin
respectiva a la SUNAT con 6 das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevo a
cabo la destruccin.
8. El administrador fue enviado a los Estados
Unidos con la finalidad de evaluar la adquisicin de una mquina.
Segn consta en los boletos de avin, el
viaje se realiz los das 4 al 7 de setiembre
y se presenta la siguiente liquidacin de
gastos:

Importe Equivalente
Concepto


US$
en soles

Alojamiento
1,474.00
4,118.40

Alimentacin
982.68
2,745.60

Movilidad (*)
112.27
313.68

Acompaante (esposa) 341.27

953.52

(*) Sin sustento.

9. Cancel el IGV del mes de mayo pagando intereses equivalentes a S/. 120.00 as
como una multa por presentacin fuera
de plazo del PDT 621 por el monto de
S/. 398.00.
10. En el mes de febrero 2011 recibi una factura emitida en el mes de diciembre 2010
cuyo monto asciende a S/. 1,732.00 ms
IGV. La empresa ha registrado contablemente dicho gasto en el mes de recepcin del comprobante (febrero 2011).
11. En el mes de enero de 2010 ha anotado
en su Registro de Compras y Libro Diario una factura por un servicio devengado en el mes de diciembre 2009, emitida en dicho perodo por un importe de
S/. 2,350.00 ms IGV la cual fue recepcionada con retraso. Se tiene conocimiento
que en los libros del 2010 lo registr como
gasto y que va Declaracin Jurada Anual
2009 efectu la deduccin de dicho gasto. Se sabe que se encuentra debidamente
acreditada la causalidad del gasto.

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12. Ha contabilizado un gasto por un importe

de S/. 4,252.00 el cual se encuentra sustentado con comprobante emitido por
la empresa LANA SRL que a la fecha de
emisin tena la condicin de No Habido,
y cuya condicin no ha sido levantada al
31 de diciembre 2010.
13. Se acord otorgarle una remuneracin al
Directorio por un importe ascendente a
S/. 14,580.00 por las sesiones realizadas
en el ejercicio, la cual ser cancelada a fines del mes de abril 2011.
14. La empresa ha realizado el reconocimiento
del gasto por intereses por un importe de
S/. 30,000, que corresponden a un prstamo recibido de uno de los accionistas no
vinculado econmicamente. Respecto de
los intereses correspondientes a los meses de noviembre y diciembre que ascienden a S/. 3,000, se sabe que se encuentran
impagos a la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada anual. El gasto se encuentra debidamente sustentado con el
comprobante de pago emitido por el accionista. Adems se sabe que la empresa
ha obtenido ingresos por intereses bancarios por la suma de S/. 21,500.
15. Durante el ejercicio se realizaron diversos gastos los mismos que se encuentran
sustentados con Boletas de Venta por un
monto de S/. 69,545.00 segn se detalla:
Emitidos por sujetos
del Nuevo RUS
: S/. 62,263.00
Emitidos por sujetos
del Rgimen Especial : S/. 1,089.00
Emitidos por sujetos
del Rgimen General : S/. 893.00
En el Registro de Compras se han registrado comprobantes que permiten sustentar costo y/o gasto por un importe de
S/. 987,352, en el ejercicio 2010.
Datos Adicionales:
1. El resultado contable segn el Balance
presentado es S/. 167,618
2. La empresa tiene una perdida tributaria
del ejercicio 2009 no compensada de
S/. 313,400. En la declaracin jurada del
ao 2009 escogi como sistema de compensacin el establecido en el inciso b)
del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. El importe por Impuesto Temporal a los
Activos Netos asciende a S/. 18,261, el
cual se ha compensado en su totalidad
contra los pagos a cuenta.
4. Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no compensados de enero a noviembre ascienden a S/. 22,733 (pagados
en efectivo) y el importe del pago a cuenta del mes de diciembre corresponde a
S/. 4,430. Se sabe que no tiene saldo a favor arrastrable.

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Solucin
I. Determinacin de la Renta Neta
antes de Participaciones e Impuesto a la Renta
ADICIONES
1. Bonificacin
Debemos tener en consideracin que dicho concepto no constituye gasto deducible en el ejercicio 2010, dado que si bien
cumple con los criterios de causalidad y
generalidad, no se cancelar dentro del
plazo establecido para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual tal como lo
exige el inciso l) del artculo 37 de la LIR.
Tngase en cuenta que la RTF N 077194-2005 (14.01.2006) de observancia obligatoria, establece que el requisito previsto
en el inciso v) del artculo 37 no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo
que constituyen para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora.
IMPORTE REPARABLE = S/. 6,700.00
(Diferencia Temporal)
2. Gastos de Movilidad
En principio cabe sealar que a efectos de
determinar la deducibilidad de los gastos,
se debe verificar si stos cumplen con el
principio de causalidad, es decir, si es que
existe una vinculacin directa con la generacin de la renta de acuerdo a los estipulado en el primer prrafo del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta; asimismo que se cumpla con el criterio de razonabilidad respecto a los gastos vinculados al negocio, que no cuentan
con comprobantes de pago.
Asimismo, en virtud al inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta se consideran deducibles los
gastos de movilidad de los trabajadores
que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa para los trabajadores. Establece
tambin la posibilidad de sustentarlo con
comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por cada trabajador usuario de la
movilidad. Es pertinente mencionar que
las formas de sustentacin son excluyentes, por lo cual, respecto a cada trabajador, diariamente solo se podr acreditar
con una sola forma, en virtud al numeral
1, inciso v) artculo 21 RLIR. En caso de
incumplirse ello, solo se deducir el gasto
sustentado con comprobantes de pago.
Los gastos sustentados con la mencionada
planilla no podrn exceder diaramente por
trabajador del 4% de la Remuneracin Mnima Vital de los trabajadores sujetos a la
actividad privada. En consecuencia, la movilidad asignada al trabajador como condicin de trabajo y que se encuentra susten-

tada con Planilla de Movilidad constituye

gasto deducible, bajo el entendido que en
los casos que ha correspondido se ha utilizado como nica forma de sustentacin
diariamente respecto a cada trabajador.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00

3. Compra sustentada con Formulario 820

Se consideran conceptos deducibles la
depreciacin relacionados con el activo
fijo utilizados en la generacin de la renta
gravada en la medida que el costo en que
se ha incurrido por la compra de dicho
bien se encuentre fehacientemente acreditado, como podra ser el comprobante
de pago o documento autorizado, como
es el caso del formulario N 820. En este
sentido, partiendo del hecho que existe
causalidad en la adquisicin del mueble y
que el porcentaje de depreciacin aplicado no excede el porcentaje mximo permitido dispuesto por el artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta; la depreciacin resulta deducible.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
4. Canastas Navideas
En virtud al inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
aguinaldos otorgados a los trabajadores
dentro de los cuales se encuentran comprendidas las canastas navideas constituyen renta de quinta categora para el trabajador, en consecuencia en el mes que se
produzca la entrega de dichos bienes (en
este caso mes de diciembre) se deber incluir como parte de la base imponible del
Impuesto a la Renta de quinta categora a
efectos que el gasto pueda ser deducido.
Por lo tanto la empresa, al no haber considerado dichas entregas como parte de
sus rentas de quinta categora para el
trabajador, el gasto no resulta deducible,
al tratarse de un acto de liberalidad de la
empresa en virtud al inciso d) artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPORTE REPARABLE = S/. 3,625.00
5. Remuneracin del Gerente - Socio
Las remuneraciones de los accionistas que
superen a la remuneracin del mercado
de acuerdo con las reglas fijadas en el artculo 19-A del Reglamento del Impuesto
a la Renta califican como Dividendo y por
ende no ser deducible de la renta bruta.
IMPORTE REPARABLE = S/. 6,000.00
6. Gastos de Vehculos
El inciso w) del artculo 37 de la Ley del IR
seala que los desembolsos relacionados
con los vehculos de las categoras A2, A3
y A4 y que se destinen a las actividades de
direccin, representacin y administracin
deben sujetarse a ciertos lmites. El primero
de los lmites se encuentra relacionado con
la determinacin de un nmero de vehcu-

Estudio
Caballero Bustamante

los autorizados y su correspondiente identificacin con efectos durante 4 ejercicios

gravables, luego del cual se deber efectuar una nueva identificacin que abarcar
igual perodo de tiempo.
En tal sentido, teniendo en cuenta que la
empresa ha identificado al vehculo marca
BMW, en la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio 2007, la misma tiene vigencia hasta el ejercicio 2010, por lo cual partiendo
del supuesto que cumple el requisito de
causalidad, se tiene derecho a deducir sus
gastos por Depreciacin y Funcionamiento. Sin embargo, respecto al ltimo tipo
de gastos (funcionamiento), la deduccin
se admite en la medida que no supere el
monto que resulte de aplicar al total de
gastos de funcionamiento incurridos en
todos los vehculos en propiedad y/o posesin de la empresa, el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4, que segn la tabla, otorguen derecho
a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa. Respecto al gasto por depreciacin
del vehculo identificado, ste ser deducible dado que la depreciacin se encuentra contabilizada en libros y el porcentaje
aplicado (15%) en funcin a la vida til no
excede el porcentaje mximo admitido.
Determinacin del porcentaje de deducibilidad de los gastos de funcionamiento incurridos en el vehculo identificado

N de Vehculos de las catego
ra A2, A3 y A4 Identificados
Porcentaje = x 100

N Total de Vehculos

1
Porcentaje = x 100 = 20%

5

Total de Gastos Incurridos en la Totalidad

de Vehculos:
Categoras A2
= 13,430.00
Otras Categoras = 18,587.00
Total Gastos
= 32,017.00

Determinacin del Importe Mximo

Deducible (IMD)
IMD = Total de Gastos Incurridos x %
IMD = 32,017 x 20%
IMD = 6,403.40
Importe No Deducible por Gastos de Funcionamiento del Vehculo Identificado
Gasto de funcionamiento
del vehculo identificado = 7,240.00
Importe Mximo Deducible = (6,403.40)
Importe No Deducible
=
836.60
Determinacin del Importe a Reparar
1. Gastos del Vehculo
No Identificado
Depreciacin
4,958.75
Gastos de
funcionamiento
6,190.00
Total
11,148.75

Estudio
Caballero Bustamante

2. Importe no deducible por

gastos de funcionamiento
del vehculo identificado
836.60
Importe reparable S/. 11,985.35
7. Desmedros de Existencias
En virtud, al inciso c) del artculo 21 de Reglamento del Impuesto a la Renta, el desmedro es una perdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados. Para demostrar tal condicin la
norma reglamentaria seala que deber efectuarse la destruccin de los bienes ante notario o juez de paz que certifique la situacin
de las existencias detallando en forma pormenorizada los bienes materia de destruccin, debiendo comunicar a la SUNAT con 6
das hbiles de anticipacin a la destruccin.
En consecuencia, dado que la empresa
cumpli con lo dispuesto en dicha norma
reglamentaria, la prdida por desmedro
de las existencias resulta deducible tributariamente.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
8. Viticos por viaje al exterior
A efectos de poder deducir los gastos de
viticos se debe en principio acreditar que
el viaje realizado se encuentra vinculado
con las operaciones de la empresa, es
decir, se debe acreditar la necesidad del
viaje. La necesidad del viaje quedar acreditada con la documentacin pertinente
que en este caso sera por ejemplo las cotizaciones efectuadas por los proveedores y las comunicaciones para coordinar
las reuniones, entre otros. Asimismo, en el
inciso r) artculo 37 TUO LIR, se establece
que los viticos comprenden los gastos
de alojamiento, alimentacin, movilidad.
Adicionalmente, el referido inciso r) admite
una deduccin por viticos, que no podr
exceder del doble del monto que por este
concepto concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua (lmite diario).
Respecto al alojamiento procede referir
que nicamente podr sustentarse con los
documentos sealados en el artculo 51-A
TUO LIR.
Los viticos correspondientes al concepto de
alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos sealados en el artculo 51-A del TUO de la LIR, o
con declaracin jurada. Concordantemente
el inciso n) del artculo 21 del Reglamento
seala que la alimentacin y movilidad sustentada con una declaracin jurada no debe
exceder cada da del 30% que se considera
como lmite diario. Cabe sealar que nicamente se podr sustentar con una de las formas previstas (documentos segn el artculo
51-A o declaracin jurada) respecto de una
misma persona en caso contrario slo pro-

ceder la deduccin de aquellos gastos que

se encuentren acreditados segn lo dispuesto en el artculo 51-A de la Ley.
Sobre el particular, cabe indicar que mediante D.S. N 047-2002-PCM se estableci las escalas de viticos que percibirn
los funcionarios del Sector Pblico que
viajen al exterior, de acuerdo al rea geogrfica donde preste sus servicios.
Importe mximo de viticos aceptado
tributariamente
El importe mximo aceptable se determina de acuerdo a la zona geogrfica a la
que viajan, en este caso el viaje ha sido
realizado a Estados Unidos (Amrica del
Norte), por lo tanto, el importe diario a
deducir para determinar la renta neta asciende a $ 440 por da.

a. Determinacin de los gastos de
viticos
Hospedaje
1,474.00
Alimentacin
982.68
Movilidad
112.27
Total gastos US$ 2,568.95
Sustentados con docbmentos que cumplen artculo 51-A.

No sustentados
ni con documentos ni con declaracin jurada.

b. Determinacin del importe

de viticos no deducible
Importe de viticos
incurrido con sustento
2,456.68
Importe de viticos
aceptable (US$ 440 x 4) US$ 1,760.00
Exceso no deducible US$ 696.68
Procede sealar que de acuerdo con los
T/C venta correspondiente a los das en que
se incurrieron los gastos, el importe que se
tendra que reparar en moneda nacional sera S/. 1,946.52.
Adems los gastos del acompaante tal
como lo establece el segundo prrafo del
inciso n) del artculo 21 del Reglamento del IR, debern repararse en su totalidad dado que no cumplen el Principio
de Causalidad, as como tambin deben
repararse aquellos que no cuentan con
documentacin sustentatoria.
c. Total de gastos no deducibles
Exceso de lmite
mximo aceptable
S/. 1,946.52
Movilidad sin sustento
313.68
Gastos de acompaante
953.52
Importe reparable
S/. 3,213.72
9. Intereses Moratorios y Multas
Las multas e intereses moratorios aplicados por el Sector Pblico Nacional no son
deducibles para determinar la renta neta,
ello segn lo dispone el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPORTE REPARABLE = S/. 518.00

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11. Factura emitida en 2009 y contabilizada en 2010

Teniendo en cuenta que se trata de un
gasto devengado en el ejercicio 2009,
este debi ser reconocido como tal en
dicho ejercicio, dado que en virtud al articulo 57 del TUO de la Ley del IR slo
en forma excepcional se reconocen como
gastos de ejercicios anteriores a aquellos
que la empresa no pudo conocer oportunamente. En el presente caso no es aplicable dicho supuesto, ello sin perjuicio
que para el Impuesto General a las Ventas
se permita su anotacin en el Registro de
Compras del mes de enero 2010 y haga
uso del IGV consignado en el comprobante como crdito fiscal.
Es pertinente referir que para fines contables
resulta incorrecto que se haya registrado
como gasto en el ao 2010, ya que al corresponder a un gasto del ao anterior debi
afectarse a la cuenta 59 Resultados Acumulados de conformidad con la NIC del ejercicio 2010 8. No obstante, como los libros
contables ya han sido cerrados no se puede
efectuar la debida reclasificacin Ello origina
que para fines tributarios se deba adicionar
va Declaracin Jurada del ao 2010.
IMPORTE REPARABLE = S/. 2,350.00
12. Comprobante emitido por No Habido
Los gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
cuya condicin es la de un No habido a
la fecha de emisin, sern reparados tal
como seala el inciso j) del articulo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, salvo que
al 31 de diciembre haya regularizado su
condicin de no habido.
En el presente caso mantiene su condicin
de no habido al 31.12.2010, por lo que el
gasto no es aceptado tributariamente.
IMPORTE REPARABLE = S/. 4,252.00
13. Remuneracin al Directorio
La remuneracin que corresponde al Directorio ser deducible en la parte que no
exceda del 6% de la utilidad comercial.
Complementariamente a ello, en virtud
a la RTF N 07719-4-2005 (14.01.2006)
de Observancia Obligatoria, se establece
que el requisito previsto en el inciso v) del
artculo 37 no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artculo que constituyen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora.
Por ello, no obstante no se haya efectuado
el pago de la renta, dicho gasto devengado ser deducible, en tanto no exceda el
lmite antes referido.
Determinacin del Importe Deducible:
Utilidad Contable
S/. 167,618.00
(+) Remuneracin al
Directorio
14,580.00
Utilidad Comercial
182,198.00

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Lmite:
6% Utilidad Comercial
S/. 10,931.88
Remuneracin al Directorio
devengada en el ejercicio
14,580.00
Exceso de Remuneracin
al Directorio - IMPORTE
REPARABLE
S/. 3,648.12

37 de la Ley del Impuesto a la Renta los

gastos sustentados con Boletas de Venta
emitidos por sujetos del Nuevo RUS se
podrn deducir hasta el lmite del 6% de
los Comprobantes que otorgan derecho
a deducir gasto y/o costo que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
hasta el lmite de 200 UIT.

14. Intereses por Prstamo

Segn el inciso a) del artculo 37 del TUO
de la LIR, se consideran deducibles los intereses de deudas y los gastos de constitucin
y renovacin o cancelacin de la misma, solo
en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Al respecto, es pertinente mencionar que a
partir del ejercicio 2010 no se consideran ingresos exonerados los ingresos por intereses
de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera que se paguen por los depsitos
efectuados en instituciones financieras que
constituyan para su perceptor rentas de tercera categora. En consecuencia, para la empresa los gastos por intereses en tanto hayan
sido generados por el financiamiento en la
adquisicin de bienes y servicios vinculados
con generacin de renta gravada constituirn gasto deducible en su integridad, dado
que la empresa no ha obtenido ingresos
exonerados o inafectos.
Cabe precisar que respecto de los intereses que al cierre del ejercicio se encuentren
pendientes de pago constituyen gasto deducible dado que en virtud a la RTF del Tribunal Fiscal N 07719-4-2005 (14.01.2006)
de observancia obligatoria no es aplicable
el requisito de pago previsto en el inciso v)
del artculo 37 del TUO de la LIR a los gastos deducibles que se encuentran contemplados en los otros incisos, que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categora, por lo tanto la deduccin
de los intereses no se encuentra supeditada
al pago de la renta, dado que la deducibilidad de estos se encuentra contemplado en el inciso a) del referido artculo 37.
Finalmente, el gasto por los intereses
debe estar sustentado con una factura
por el importe de los intereses, el cual se
emitir de conformidad con el artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de
pago en la fecha de pago o en la fecha
acordada para el pago, requisito que se
ha cumplido en el presente caso.
IMPORTE REPARABLE = S/. 0.00
15. Gastos sustentados con Boletas de
Venta
En virtud al penltimo prrafo del artculo

Importe Total de
Costos y/o Gastos
deducibles anotados
en el Registro
de Compras S/. 987,352.00
6% x 987,352 59,241.12
Boletas emitidas
por sujetos
del Nuevo RUS
62,263.00
Gasto que excede
el lmite S/. 3,021.88

Los gastos sustentados con Boletas emitidas por sujetos que no pertenecen al
Nuevo RUS sern reparados en su totalidad, tal como se muestra a continuacin:
Rgimen Especial
S/. 1,089.00
Rgimen General
893.00
Total
S/. 1,982.00
IMPORTE REPARABLE = S/. 5,003.88
DEDUCCIONES
10. Gasto del mes de diciembre 2010 contabilizado en febrero 2011
Respecto a los gastos incurridos en el 2010,
se debe tener en cuenta las reglas que establece el artculo 57 del TUO de la LIR, que
seala que la deduccin de gastos devengados en ejercicios anteriores solo proceder cuando el contribuyente por razones
ajenas a ste no haya podido conocer oportunamente el gasto y por ende no lo haya
considerado contablemente en el ejercicio
en que incurri su devengo.
Por consiguiente, no obstante que la
empresa no ha registrado el gasto en el
mes de Diciembre 2010, dado que ya se
tena conocimientos de dicho gasto, debe
proceder a deducirlos tributariamente va
declaracin jurada del ejercicio al que corresponde, no procediendo su deduccin
como gasto en el ejercicio 2011 (1).
La deduccin tributaria de un gasto procede an cuando no se encuentre registrado contablemente, salvo aquellos casos
en que la Ley si establece dicha condicin,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
33 del Reglamento de la LIR.
IMPORTE DEDUCIBLE = S/. 1,732

NOTAS
(1) De conformidad con el prrafo 42 de la NIC 8, se ha producido un error contable producto de la
inobservancia de la Hiptesis del Devengo, por lo cual a fin de su correccin se deber utilizar la
cuenta 59: Resultados formulados, en virtud a ello, la empresa en el ejercicio 2011 deber efectuar
la respectiva reclasificacin. n

Estudio
Caballero Bustamante

I. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y PARTICIPACIN A LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA

DIFERENCIAS
N
Concepto
Ope-
Tem-
Perma-
S/.
racin
porales nentes

Resultado Contable
167,618.00

ADICIONES

1 Bonificacin a trabajadores
6,700.00

2 Movilidad (condicin de trabajo)

3 Compra de activo-Form. N 820

4 Canastas navideas
3,625.00

5 Remuneracin del Gerente - Socio

6,000.00

6 Gastos de vehculos
11,985.35

7 Desmedro de existencias

8 Viticos al exterior
3,213.72

9 Intereses Moratorios y Multas

518.00

11 Factura emitida en 2009 y contabilizada

en 2010
2,350.00

12 Comprobante de pago emitido por No

Habido
4,252.00

13 Remuneracin al Directorio
3,648.12

14 Intereses por prstamo

15 Gastos sustentados con boletas de venta

5,003.88

Total Adiciones
6,700.00 40,596.07 47,296.07

DEDUCCIONES

10 Gastos de diciembre 2010 contabilizado

en febrero 2011
(1,732.00)

Total deducciones (1,732.00) (1,732.00)

Renta Neta del Ejercicio 213,182.07

Compensacin de prdida tributaria

Sistema de compensacin "A"
(Lmite 50% de Renta Neta)
Renta Neta Imponible sin incluir PTU

(106,591.035)
106,591.04

B. Participacin de los Trabajadores

Participacin de los trabajadores (8%) (*)
Renta Neta Imponible

(8,527.28)
98,063.75

La participacin de los trabajadores en las utilidades constituyen

renta de quinta categora para el trabajador, por lo que le es aplicable lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la
LIR, es decir que a efectos que dicho concepto sea deducible en
el ejercicio gravable 2010 deben ser pagados dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. En consecuencia, dado que en el presente
caso la empresa presentar la declaracin el 28.03.2011, y el pago
de las utilidades al trabajador lo efecta ante de dicha fecha, este
concepto se deducir en el ejercicio 2010.
(*) Se considera la tasa del 8% dado que la actividad principal que le gener
mayores ingresos es la comercial.

III. Determinacin del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta (30% de S/. 98,063.75)

29,419.13

IV. Determinacin del saldo por regularizar o saldo a

favor
a. Impuesto calculado
29,419.13
b. Crditos con derecho a devolucin (segn Anexo)
b1 Pagos a cuenta mensuales
(enero a noviembre)
(22,733.00)
b2 Pago a cuenta mes de diciembre
(4,430.00)
b3 Impuesto temporal a los Activos Netos
(18,261.00)
Saldo a favor
(16,004.87)

II. Clculo de la Participacin de los trabajadores en

las utilidades

ANEXO
APLICACIN DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

De conformidad con el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892

(11.11.96) precisado por la Ley N 28873 (13.08.2006) el clculo de las
participaciones se realizar sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado la prdida de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto
a la Renta, sin que esto incluya la deduccin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades; para lo cual se aplicarn los porcentajes
establecidos segn la actividad que realiza la empresa (para el caso
8%). Por lo tanto, la participacin se calcula como sigue:

Periodo Mes de Pagos a Importe

Saldo Pago efec Tributario
Pago
cuenta del ITAN
ITAN
tuado de

del
pagado
arras- Impuesto

perodo y aplicado
trable a la Renta

Enero
Febrero
2,365


2,365

Febrero
Marzo
2,026


2,026

Marzo
Abril
1,974
2,029
55
0

Abril
Mayo
2,011
2,029
73
0

Mayo
Junio
4,661
2,029
0
2,559

Junio
Julio
4,391
2,029
0
2,362

Julio
Agosto
5,624
2,029
0
3,595

Agosto
Setiembre
4,620
2,029
0
2,591

Setiembre Octubre
4,731
2,029
0
2,702

Octubre
Noviembre 3,922
2,029
0
1,893

A. Determinacin de la Renta Neta

Utilidad Contable
Adiciones
Deducciones
Renta Neta antes de participaciones e impuestos

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Caballero Bustamante

167,618.00
47,296.07
(1,732.00)
213,182.07

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 Perodo Mes de Pagos a Importe

Saldo Pago efec Tributario
Pago
cuenta del ITAN
ITAN
tuado de

del
pagado
arras- Impuesto

periodo y aplicado
trable a la Renta
Noviembre Diciembre
4,669
2,029
0
2,640

Diciembre Enero
4,430
0
0
4,430

TOTAL
45,424
18,261
27,163

V. Determinacin de los efectos de las diferencias temporales (NIC 12)

Concepto
Contable Tribu- Clase Dife-
Parti-
Neto
IR

taria
rencia
cipa-
30%


cin 8%

1. Bonificacin
6,700.00
0
ATD 6,700.00 536.00 6,164.00 1,849.20

2. Reversin de
diferencia tem poral por pr dida tributaria
compensada
- 106,591.04 106,591.04 8,527.28 98,063.75 29,419.13

VI. Registro Contable

registro contable


x

87 PARTICIPACIONES DE LOS

TRABAJADORES
16,518.56

37 ACTIVO DIFERIDO

536.00

372 Participacin de los trabajadores - diferidas

3722 Participacin de los trabajadores diferido

Resultados

37 ACTIVO DIFERIDO

8,527.28

372 Participacin de los trabajadores

41 REMUNERACIONES Y PAR
TICIPACIONES POR PAGAR
8,527.28

413 Participacin de los trabajadores por pagar


x/x Por el registro de la partiicipacin del


perodo y diferido, as como la reversin por


la compensacin de prdida tributaria.

x

x

88 IMPUESTO A LA RENTA

56,989.06

881 Impuesto a la Renta - Corriente 27,569.93

882 Impuesto a la Renta - Diferido 29,419.13

37 ACTIVO DIFERIDO

1,849.20

371 Impuesto a la renta - Diferido

3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

37 ACTIVO DIFERIDO

29,419.13

371 Impuesto a la renta - Diferido

3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

29,419.13

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40171 Impuesto a la Renta tercera categora

x/x Por el registro del impuesto a la Renta


del ejercicio 2010 y el diferido, as como la


reversin por la compensacin de la prdida.

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VII. ANLISIS CONTABLE RESPECTO AL TRATAMIENTO DE LA

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
Es pertinente mencionar que de acuerdo con una reciente Interpretacin del Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF), se ha dispuesto que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) debe reconocerse nicamente en funcin a lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a los Trabajadores y no de
acuerdo a la NIC 12: Impuesto a la Renta. Esta interpretacin implica
un cambio frente al tratamiento que se le haba otorgado a la PTU en
el Per, en la cual se calculaba una participacin deferida producto de
las diferencias temporales, tal como lo dispone la NIC 12.
Al respecto, el prrafo 21 de la NIC 19 regula que la PTU debe
reconocerse como un gasto y no como un componente de la distribucin de la Ganancia.
En lnea con lo anterior, CONASEV ha comunicado a las empresas que supervisa (1), que en atencin a dicha Interpretacin, las
empresas deben reconocer la PTU como gasto de personal y presentarlo en los Estados Financieros como Costo de Produccin, Administracin o Ventas segn corresponda. Asimismo, dispone que la
Interpretacin del CINIIF debe tratarse como un cambio en la poltica
contable y aplicarse obligatoriamente a partir del 01 de enero 2011,
resultando opcional su aplicacin para el ejercicio 2010.
En lnea con lo expresado, las empresas ya no debern reconocer
una participacin diferida. Finalmente, ello implicar tambin una modificacin del Impuesto a la Renta diferido calculado sobre las Diferencias Temporales.
VIII. PDT RENTA ANUAL 2010 TERCERA CATEGORA E ITF,
FORMULARIO VIRTUAL 668

La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta ser presentada a travs del Formulario Virtual N 668: Generado por el PDT - Renta
Anual 2010 Tercera Categora e ITF, teniendo en cuenta que en este
caso la empresa no se encuentra obligada a consignar como informacin adicional el Balance de Comprobacin, de acuerdo al artculo 7 de
la Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (30.12.2010),
dado que ha obtenido ingresos gravables devengados en el ejercicio
2010 menores a 500 UIT (S/. 1800,000).
A continuacin presentamos las principales pantallas del PDT
vinculadas con la determinacin del Impuesto a la Renta, incluyendo el Estado de Ganancias y Prdidas que nos permite apreciar
entre otros, los rubros de Ingresos Gravados y no Gravados.
Identificacin

En el rubro de identificacin se deber elegir la opcin para

seleccionar el Plan Contable empleado durante el ejercicio
2010. As, en el caso prctico corresponde al PCGE.

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Caballero Bustamante

Estados Financieros
Una vez elegido el Plan Contable General Empresarial automticamente en los Estados Financieros se muestran las partidas con las
denominaciones de la cuentas que corresponden a dicho plan.

Impuesto consignado en la casilla 487 y sobre ste se efectan las

respectivas Adiciones y Deducciones.
Adicionalmente, se calcula en forma automtica el coeficiente o
porcentaje (segn la existencia o no de renta neta imponible) que
deber emplearse en la determinacin de los pagos a cuenta que
correspondan a los perodos tributarios comprendidos entre marzo y diciembre 2011 (Casilla 610).
Ver detalle de las
casillas 103 y 105

Determinacin del coeficiente de manera automtica, en funcin a los Ingresos Gravados y al

Impuesto a la Renta calculado.
Impuesto a la Renta

Ingresos Gravables

Identificacin de la Diferencia (temporal o permanente) en el

rubro adiciones y deducciones
En el rubro adiciones casilla 103 y deducciones casilla 105 del PDT
668, automticamente el asistente de las casillas respectivas nos
exigir identificar si el monto de la adicin o deduccin es producto de una diferencia temporal o permanente.

Adiciones del ejercicio

El importe que figure en la casilla 476 no se considera

como ingreso para efecto del clculo del coeficiente
a aplicar a los pagos a cuenta del ejercicio 2010.

La informacin que se consigna en el presente PDT corresponde al resultado contable, es por ello que los importes de las
casillas 486 y 490 corresponden al resultado obtenido en las
cuentas contables 87 (PTU) y 88 (I. Renta) respectivamente.

Determinacin del Impuesto a la Renta y clculo del Coeficiente

Luego de ingresados los Estados Financieros en el PDT se procede
a determinar la Renta Neta Imponible as como el Impuesto a la
Renta del ejercicio, para lo cual se parte del Resultado antes del

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Caballero Bustamante

(*)

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a favor, que en este caso la empresa ha decidido aplicarlo contra

futuros pagos a cuenta.

(*) Se incluye como parte de la adicin, el importe de la participacin reconocida como Gasto que excede al Pasivo por PTU y que corresponde
a S/. 7,991.28 (S/. 16,518.56 - 8,527.28). Este supuesto solo surge en
tanto se haya calculado PTU diferida.

Deducciones del Ejercicio

Crditos aplicables contra el Impuesto a la Renta
En el presente caso prctico la empresa tiene por aplicar como
crditos con derecho a devolucin los pagos a cuenta realizados
en efectivo o compensados con el ITAN.

Desmedro de Existencias
En este rubro se deber ingresar la informacin relacionada con el
cumplimiento del requisito de la realizacin de la destruccin de la
mercadera.

NOTA

Impuesto a la Renta por Regularizar

Una vez determinado el impuesto y aplicado contra l los pagos a
cuenta efectuados durante todo el ejercicio 2010 resulta un saldo

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(1) Respecto de las empresas no supervisadas por CONASEV, consideramos que debe emitirse la respectiva Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad, que regule el tratamiento a aplicar y el perodo
desde el cual rige. n

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