Você está na página 1de 5

Manual de Contabilizao: Aquisio de bens durveis de valor irrelevante

Resumo:
As empresas podem deduzir como despesa operacional, o custo de aquisio de bens de valor irrelevante (ou de pequeno valor) que, por
sua natureza, seriam classificados no subgrupo "Imobilizado" do Balano Patrimonial (BP), desde que atendidos alguns requisitos prestabelecidos, como valor unitrio e vida til do bem.
Estudaremos neste Roteiro de Procedimentos as hipteses em que as normas tributrias autorizam lanar diretamente como despesa
operacional as aquisies de bens de valor irrelevante, bem como um modelo de registro contbil dessas aquisies.

1) Introduo:
O Ativo Imobilizado representado pelos direitos que tenham por objeto bens corpreos mantidos para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos; e que se espera sejam utilizados durante mais do
que um perodo de tempo. Regra geral, esses bens devem ser classificados e contabilizados no grupo do "Ativo No Circulante (ANC)",
subgrupo "Ativo Imobilizado (AI)", do Balano Patrimonial (BP) da empresa. Entretanto, o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999),
aprovado pelo Decreto n 3.000/1999, autoriza a deduo como despesa operacional, o custo de aquisio de bens de valor irrelevante (ou
de pequeno valor) que, por sua natureza, seriam classificados no "Ativo Imobilizado (AI)", desde que atendidos alguns requisitos prestabelecidos, como valor (custo) unitrio e vida til do bem.
No que se refere ao requisito valor unitrio, devemos observar 2 (dois) valores conforme o perodo em que se completar a aquisio do
bem, que exteriorizado pelo lanamento contbil correspondente. Assim, somente poder ser lanado como despesa operacional o bem
de valor irrelevante cujo custo unitrio no seja superior a:
a. R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos), relativamente s aquisies ocorridas at o dia 31/12/2014; e
b. R$ 1.200,00 (um mil e duzentos reais), em relao s aquisies ocorridas a partir de 01/01/2015 (Ver o prazo especial citado no
captulo 3 abaixo).
J em relao ao prazo de vida til, ele no poder ultrapassar 1 (um) ano (qualquer que seja o custo do bem).
Registra-se que o RIR/1999 ao autorizar essa deduo, teve em vista evitar o esforo administrativo de registrar e controlar o bem
imobilizado, bem como o conseqente clculo anual dos encargos de depreciao ou amortizao de bens que se revelam de valor
irrelevante ante as imobilizaes da atividade explorada. Pelo que nos parece o custo do controle do bem e sua conseqente depreciao
seria maior que os benefcios da depreciao dos mesmos.
Feito essas breves observaes e considerando a importncia do tema para as empresas em geral, veremos no presente Roteiro de
Procedimentos as hipteses em que as normas tributrias autorizam lanar diretamente como despesa operacional as aquisies de bens
de valor irrelevante, bem como um modelo de registro contbil dessas aquisies.
Base Legal: Art. 15, caput do Decreto-lei n 1.598/1977 (UC: 24/08/15); Arts. 2 e 119 da Lei n 12.973/2014, (UC: 24/08/15) e; Art. 301 do RIR/1999
(UC: 24/08/15).

2) Conceitos:
2.1) Bens Durveis e No Durveis:
Bens durveis so produtos tangveis que s se deterioram ou perdem a utilidade aps muito tempo de uso. Portanto, essa categoria de
"bem" abrange tanto os bens de consumo durveis como os bens de capital. So exemplos de bens durveis:
a.
b.
c.
d.
e.

Eletrodomsticos;
Veculos;
Mquinas;
Equipamentos;
Construes; etc.

J os bens no durveis, so os que se deterioram ou perdem a utilidade aps pouco tempo de uso, tais como os bens destinados ao
consumo (calados, roupas, brinquedos, etc.).
Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados.

Pgina 1 de 5

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 24/08/15).

2.2) Ativo Imobilizado:


Conforme artigo 179, IV da Lei das S/A's, o ativo imobilizado representado pelos direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, assim entendido os de propriedade industrial ou
comercial.
O Ativo Imobilizado, como regra geral, so adquiridos para permanecerem no estabelecimento por prazo indeterminado, devido
necessidade de sua utilizao para consecuo da atividade fim, portanto, sua caracterstica principal ter vida til superior a 1 (um)
ano, cabendo enfatizar a necessidade de sua utilizao nos negcios da empresa, ou seja, no se destinando comercializao.
Podemos citar como exemplo de Ativo Imobilizado os seguintes bens:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Benfeitorias em propriedades arrendadas;


Computadores;
Instalaes;
Mquinas e ferramentas;
Mveis e Utenslios;
Veculos;
etc.

Os bens imveis, tais como galpo, terreno, escritrio, tambm podem ser classificados como bens do ativo imobilizado, todavia, somente
so relevantes para o presente Roteiro os bens mveis utilizados por hotis e restaurantes.
Base Legal: Art. 179, IV da Lei n 6.404/1976 (UC: 24/08/15).

2.3) Valor Unitrio (Utilidade funcional):


O valor (custo) unitrio dos bens do Ativo Imobilizado ser considerado em funo da utilidade que o mesmo possa prestar em relao ao
objeto da empresa. Todavia, esse entendimento nem sempre aplicvel a qualquer situao ftica. Nos casos de explorao de atividade
cujo ciclo operacional requeira o emprego concomitante de certa quantidade de bens, evidente que a utilidade funcional no pode ser
considerada em relao a uma s unidade, mas h de considerar-se logicamente em funo do conjunto de bens que satisfaz ao objetivo
empresarial.
Como podemos observar, o critrio predominante o da utilidade funcional, como se pode depreender da expresso "vida til" presente
no artigo 301 do RIR/1999. Estariam nesse caso, por exemplo, o carrinho (para fregueses apanharem mercadoria); a bicicleta (para
entregas); a escrivaninha (para o escritrio); e, assim por diante.
de se considerar que aquilo que pode se revestir da qualidade de "bem" para a alienante pode no ser para o adquirente.
indispensvel, insistimos, que o bem por si s preste ou tenha condies de prestar utilidade. Exemplificativamente, se adquirir, telhas,
tijolos e cimento para construo, no ser tomado em conta o valor unitrio, pois cada qual desses bens (em sentido econmico),
singularmente tomado, no perfaz o critrio de utilidade, de que trata o dispositivo. Ela, a utilidade, resultar da construo (do emprego
em conjunto).
Base Legal: Art. 301 do RIR/1999 (UC: 24/08/15); PN CST n 100/1978 (UC: 24/08/15) e; PN CST n 20/1980 (UC: 24/08/15).

3) Tratamento Tributrio:
O RIR/1999 autoriza a deduo como despesa operacional, o custo de aquisio de bens de valores irrelevantes destinados manuteno
das atividades da empresa que, por sua natureza, seriam classificados no "Ativo Imobilizado (AI)" do Balano Patrimonial (BP) da
empresa, desde que atendidos os seguintes requisitos:
a. seu valor (custo) unitrio no seja superior a R$ 1.200,00 (um mil e duzentos reais) (1); ou
b. seu prazo de vida til no ultrapasse um ano (Qualquer que seja o custo do bem) (2).
Note-se que esses requisitos no so cumulativos, mas sim, alternativos. Aplica-se ou um ou outro, conforme o caso real. Assim, se o valor
da aquisio for superior R$ 1.200,00 (um mil e duzentos reais), mas o tempo de vida til for inferior a 1 (um) ano, o custo de aquisio
poder ser registrado como gasto corrente, ou seja, como despesa operacional do perodo.
Cabe registrar, ainda, que o contribuinte para lanar como despesa operacional valores relacionados aquisio de bens durveis de
valor irrelevante, dever observar as seguintes regras:

Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados.

Pgina 2 de 5

a. a opo deduo dever ser manifestada no momento da aquisio do bem e se exteriorizar pelo correspondente lanamento
contbil;
b. uma vez ativado o bem, ser inadmissvel a reverso do seu custo para despesa operacional;
c. a opo pela deduo no abrange os bens que, unitariamente considerados, no tenham condies de prestar utilidade empresa
adquirente, como os materiais de construo, por exemplo;
d. a opo pela deduo no abrange imobilizaes relacionadas com atividades que requeiram o emprego simultneo de certa
quantidade de bens, os quais, embora cumpram individualmente sua utilidade funcional, somente atingem o objetivo da atividade
explorada por determinada empresa em razo da pluralidade de seu uso, como, por exemplo, as aquisies de:
i. engradados, vasilhames e barris (retornveis) utilizados por empresas distribuidoras de guas minerais, refrigerantes, cervejas e
chopes;
ii. cadeiras que empresas de diverses pblicas empregam em cinemas e teatros; e
iii. botijes usados por distribuidoras de gs liquefeito de petrleo.
e. na anlise do custo unitrio mximo (R$ 1.200,00) dever ser considerado o critrio da utilidade funcional do bem.
Para finalizar esse captulo, lembramos nossos leitores que o Roteiro de Procedimentos intitulado "Ativo Imobilizado: Limite de
imobilizao" explica em maiores detalhes o tratamento tributrio (condies, reflexos, etc.) previsto para o lanamento diretamente
como despesa operacional das aquisies de bens de valor irrelevante.

Notas Tax Contabilidade:


(1) Esse valor comeou a vigorar a partir das seguintes datas: (a) a contar de 01/01/2014, para as
pessoas jurdicas que optarem pela aplicao das disposies dos artigos 1, 2 e 4 a 70 da Lei n
12.973/2014 e; (b) a partir de 01/01/2015, para as pessoas jurdicas que no optarem pelos artigos
citados na letra "a". No perodo de 01/01/1996 at a citadas datas, o referido valor era de R$ 326,61
(trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos).
(2) O prazo de 1 (um) ano contado a partir da data de aquisio do bem, ainda que esse prazo termine
em exerccio social subseqente.

Base Legal: Art. 15 do Decreto-Lei n 1.598/1977 (UC: 24/08/15); Art. 301 do RIR/1999 (UC: 24/08/15); PN CST n 100/1978 (UC: 24/08/15) e; PN CST
n 20/1980 (UC: 24/08/15).

3.1) Amortizao ou Depreciao:


Referente amortizao ou depreciao, convm mencionar que so passveis de seu clculo somente os bens registrados no subgrupo do
"Ativo Imobilizado (AI)". Considerando que os bens de valor irrelevante podero ser lanados diretamente para resultado, no ser
possvel sua amortizao ou depreciao nesta hiptese. Tratando-se de empresa optante pelo Lucro Real e considerando que a
imobilizao do bem de valor irrelevante opcional, a melhor alternativa seria classificar o bem diretamente como despesa operacional,
visto que sua depreciao total seria exercida em vrios anos.
Se pensarmos numa viso estritamente contbil, seria interessante imobilizar o bem, desta forma, a empresa teria um Balano mais fiel a
realidade, facilitando em muito sua anlise. No entanto, a deciso depende de planejamento tributrio, que leve em conta a forma de
tributao da empresa.

Nota Tax Contabilidade:


(3) Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao de bens, adquiridos novos, esto previstos
na Instruo Normativa SRF n 162/1998, os quais podem ser consultados mediante acesso ao seguinte
Roteiro de Procedimentos: "Taxas de depreciao de bens do Ativo Imobilizado".

Base Legal: Lei n 7.799/1989 (UC: 24/08/15) e; IN SRF n 162/1998 (UC: 24/08/15).

4) Tratamento Contbil:
Para analisar corretamente o assunto ora estudado, convm verificar os dizeres do item 6 do Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo
Imobilizado, que assim dispe:

6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados:


Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados.

Pgina 3 de 5

(...)
Ativo imobilizado o item tangvel que:
(a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a
outros, ou para fins administrativos; e
(b) se espera utilizar por mais de um perodo.
Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens.
(...) (Grifos nossos)

J o item 7 do citado Pronunciamento estabelece, por sua vez, que o custo de um item de Ativo Imobilizado deve ser reconhecido como tal
se, e apenas se:
a. for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e
b. o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
No item 9, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado conclu:

9. Este Pronunciamento no prescreve a unidade de medida para o reconhecimento, ou seja,


aquilo que constitui um item do ativo imobilizado. Assim, necessrio exercer julgamento ao
aplicar os critrios de reconhecimento s circunstncias especficas da entidade. Pode ser
apropriado agregar itens individualmente insignificantes, tais como moldes, ferramentas e bases,
e aplicar os critrios ao valor do conjunto. (Grifo nosso)

Como podemos verificar, caber a prpria empresa julgar a convenincia de lanar no resultado ou ativar os bens de valor irrelevante,
segundo os seus prprios critrios, desde que observado o impacto "qualitativo" que o lanamento de uma ou de outra forma poder
ocasionar nas informaes divulgadas em suas demonstraes contbeis.
Sendo a opo da empresa lanar o valor do bem para resultado, nossa Equipe Tcnica recomenda a criao de uma conta contbil com a
rubrica "Despesas com Bens de Pequeno Valor", dentro do grupo de "Despesas Operacionais", facilitando, assim, o controle dos
dispndios realizados com a aquisio de bens de pequeno valor.
Base Legal: Itens 6, 7 e 9 do PT CPC 27 (UC: 24/08/15).

4) Exemplo Prtico:
Para efeitos de exemplificao, suponhamos que a Vivax Indstria e Comrcio de Eletrnicos Ltda., empresa com sede no Municpio de
Campinas/SP, tenha adquirido em 15/02/2X01 2 (duas) persianas para uso em seu Departamento Administrativo pelo valor total de R$
460,00 (quatrocentos e sessenta reais) (4). Considerando que o valor unitrio do produto (R$ 230,00) inferior aos R$ 1.200,00 (um mil e
duzentos reais) que impe a legislao faz com que esta aquisio passa deixar de ser enquadrada como Imobilizado, para ser lanada
como despesa operacional. Assim, teremos o seguinte lanamento contbil para registro da aquisio do bem:

Pela aquisio de 2 persianas (bens de valores irrelevantes), conf. Nota Fscal XXX.XXX de dd/mm/aa:
D - Despesas com Bens de Pequeno Valor (CR) _ R$ 460,00
C - Banco Conta Movimento (AC) ______________ R$ 460,00
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
CR: Conta de Resultado.

Nota Tax Contabilidade:


(4) Valor total = Valor unitrio X qtd. adquirida ==> Valor total = R$ 230,00 X 2 ==> Valor total = R$
460,00.
Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados.

Pgina 4 de 5

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 24/08/15).

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 10/08/2011 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 20/09/2015,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

Copyright - Tax Contabilidade - Todos os direitos reservados.

Pgina 5 de 5