AGRADECIMIENTO

Primero agradecemos a Dios nuestro padre por estar con nosotras en

cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazn e iluminar nuestras
mentes, por la oportunidad que tenemos de aprender, mejorar y de crecer
junto a personas tan especiales para nosotras y por haber puesto en
nuestro camino a aquellas personas que son nuestro soporte y compaa
durante el transcurso de nuestra carrera.
Agradecimiento especial para nuestro docente Antn Nunura Mauro; por
su amistad, paciencia y su constante apoyo durante el desarrollo del
curso de Auditoria Integral. A nuestra familia por su apoyo incondicional, y
por los momentos compartidos. A nuestros compaeros y amigos por
compartir los mejores momentos, a todos ellos gracias.

INDICE
INTRODUCCIN..............................................................3
Captulo I.......................................................................5
DESARROLLO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA EN P/T........5
1.

DEFINICIN:......................................................................5

2.

CARACTERISTISCAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.................7

3.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:.....................8

4.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:...........................10

5.

RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:...........10

6. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE

AUDITORA..........................................................................11
7.

PROPOSITO DEL PROGRAMA:.............................................12

8.

ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:.......................13

9.

OBJETIVOS:....................................................................13

10.

FUENTES DE CRITERIO:..................................................14

11.

CRITERIOS...................................................................15

12.

PROCEDIMIENTOS.........................................................15

Captulo II....................................................................17
DESARROLLO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA EN P/T.......17
................................................................................... 17
CONCLUSIONES............................................................18
RECOMENDACIONES.....................................................19
LINKOGRAFIA...............................................................20

INTRODUCCIN
El objetivo de formular estos programas guas de procedimientos bsicos
de auditora financiera deben ser realizados de acuerdo con las
condiciones particulares de cada empresa y segn las circunstancias, es el
de indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, cuya
extensin y alcance depende de la confianza en el sistema de control
interno.
Estos programas permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de
auditora

generalmente

aceptadas,

tener

en

cuenta

todos

los

procedimientos que se consideren necesarios y adems contribuyen a:

1. Establecer un plan a seguir con el mnimo de dificultades.
2. Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y
desarrollo profesional.
3. Verificar que no sean omitidos los procedimientos aplicables en las
circunstancias.
4. Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las
no aplicables o pendientes de efectuar.
5. Servir de gua para la planeacin de futuras auditoras.
6. Ayudar

controlar

el

trabajo,

desarrollo

establecer

responsabilidades.
7. Facilitar la supervisin del trabajo efectuado por los asistentes.
8. Controlar los papeles de trabajo, indicando en el programa el ndice
de la cdula o planilla donde se cumpli el procedimiento sealado.
Los programas han sido diseados para cada rea de los estados
financieros, fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento y de las
pruebas sustantivas de cada rea en particular,

para de esta manera

comprender mejor los fines que se persiguen, el alcance de dichas

pruebas, los resultados y las conclusiones alcanzadas.
Los cuestionarios diseados para facilitar la revisin y la evaluacin del
control interno, que no son

parte integral de los programas guas,

relacionados con los procedimientos de auditora, no pretenden abarcar

todas las situaciones posibles y por lo tanto, cuando las caractersticas
particulares de una empresa, no se contemplen en dichos cuestionarios,
debern ampliarse o modificarse, de acuerdo con las circunstancias,
puesto su objetivo no es el de sustituir, eliminar o desplazar el criterio del
auditor pblico independiente, sino el de constituir una gua que ayude a
concluir la investigacin conforme a las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Los programas en referencia, proporcionan los lineamientos bsicos
requeridos en el desarrollo de la auditora de estados financieros y los
procedimientos sealados, estn sujetos a modificacin o a adaptacin
cuando se requieran, ya que las pruebas de auditora dependen del juicio y
decisin del auditor, basndose fundamentalmente en el grado de
eficiencia del control interno establecido.

Captulo I

MARCO TERICO

DESARROLLO DE PROGRAMAS
DE AUDITORIA EN P/T

1. DEFINICIN:
El Programa de Auditora Integral es un esquema detallado del trabajo a
realizar y los procedimientos a emplearse durante la fase de ejecucin, en
el cual se determina la extensin y oportunidad de su aplicacin, as como
los papeles de trabajo que han de ser elaborados. Al preparar y aplicar los
programas de auditora integral, se deben tener en cuenta que estn
alineados con los objetivos de la auditora inicialmente establecidos, y si
estos permiten garantizar la suficiencia y pertinencia de la evidencia. Los
programas de auditora sern diseados y preparados al finalizar la fase de
planeacin aprovechando la informacin, anlisis y evaluacin que se hace
de la organizacin; sin embargo, estos podrn ser ajustados en la fase de
ejecucin en caso de ser necesario. Cabe indicar que cualquier cambio en
los programas debern ser discutidos con el Supervisor.
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor
y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este
cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la
Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.

El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea

obtener, es la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y
preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en
el cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin,
segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora,
segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican
a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que
no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que
se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe
ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente

planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos
durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con
anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases
sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de
conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del
Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas
las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su
experiencia y su criterio personal.

2. CARACTERISTISCAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser
realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo
de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y
una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la
prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las
particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un
cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora,
podemos anotar:
a) Debe ser sencillo y comprensivo.
b) Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.

c) El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo

principal.
d) Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
e) El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.
f) Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre
establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser
adecuados a un determinado tipo de empresa.
g) El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con
amplio sentido crtico de parte del Auditor.
3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones
para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda
seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del
examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido
incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada
tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen
en los estados econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y,
servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a
fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las
condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora
que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear,
la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se
aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las

personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre

caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora,
desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les
clasifica en programas generales y programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a
un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de
los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de
los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se
describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al
uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de
Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa
debe obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la
forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar,
a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad
Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.

4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de
Auditora que elabora para poder realizar un trabajo Profesional
determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes
ventajas:
a) Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

b) Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los

componentes del equipo de Auditora, y una permanente
coordinacin de labores entre los mismos.
c) Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
d) Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
e) Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua
para futuros trabajos.
f) Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
g) Asegura una adherencia a los Principios y Normas de
Auditora.
h) Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
i) Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
5. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del

Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que emite.
Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el Auditor
jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias
anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes,
Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen
el programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la
elaboracin del programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo
del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de
distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino
esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.

6. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE

AUDITORA

 Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.

Debe ser flexible de tal manera que d lugar a la iniciativa y criterio
del auditor.
Debe incluir informacin relevante que permita efectuar el trabajo en
forma adecuada y hacer evaluaciones.
Establecer tareas especficas por programa con criterios y fuentes
de informacin.
Formular las tareas en trminos de instrucciones positivas, no deben
estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una
respuesta, sino aplicar un procedimiento para hacer evaluacin y
anlisis.
Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria y
Normas de Auditora Gubernamental Colombianas.
Hacen parte de los papeles de trabajo.
Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad
relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o reas
involucradas y los responsables.
Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.

7. PROPOSITO DEL PROGRAMA:

Los propsitos de los programas de auditora, son los siguientes:
Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor
desarrollar sus tareas de manera coherente y lgica.
Documentar la relacin lgica entre los objetivos

los

procedimientos de la auditora.
Permitir la identificacin de criterios que se emplearn en la
evaluacin especfica.
Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio
profesional en la planeacin y ejecucin de una auditora.
Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemtico
del trabajo de cada componente, rea o rubro a examinarse.
Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el
cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado.

10

 Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre los integrantes

del Equipo Auditor, y una permanente coordinacin de labores entre
los mismos.
Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora,
evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios.
Facilitar la revisin del trabajo.
Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del
mismo.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para
futuros trabajos.

8. ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:

Un Programa de Auditora Integral debe contener como mnimo:
Objetivos general y/o especficos de los procedimientos a realizar.
Fuentes de criterios.
Criterios de auditora.

Procedimientos.
Referencias a los papeles de trabajo.
De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una
muestra.
Periodo a evaluar.
Responsables de las pruebas y revisin de las mismas.
Duracin de la prueba.
9. OBJETIVOS:
En la elaboracin de cada programa de auditora, el auditor debe relacionar
el objetivo o los objetivos del programa de auditora con los procedimientos
a realizar, ya sea en la aplicacin de pruebas de controles o pruebas
sustantivas. En general, cuando se evalan controles, el auditor debe
dirigir el objetivo hacia la verificacin del diseo y ejecucin del control y
cuando se trata de pruebas sustantivas este debe hacer referencia al saldo
de la cuenta, actividad, procedimiento resultados que se est auditando.

11

Los objetivos especficos de cada prueba, deben estar alineados con el

objetivo general indicado en el programa de auditora y deben ser
reflejados dentro del cuerpo del papel de trabajo donde se deja evidencia
de los procedimientos realizados. A continuacin indicamos algunos
posibles objetivos especficos:
Cumplimiento de normas, polticas, planes, programas.
Coherencia entre el proceso o actividades con polticas, planes y

programas.
Economa en la adquisicin de bienes y servicios.
Eficiencia en la aplicacin de los recursos
Efectividad de los procesos o actividades.
Confianza hacia los controles establecidos y aplicados.
Riesgo o riesgos de los procesos o actividades.
Efectividad de los sistemas de informacin.
Calidad de los registros de las transacciones y operaciones.
Cumplimiento de la normatividad que regula la actividad o el
proceso auditado.

10. FUENTES DE CRITERIO:

Definido el o los objetivos, el auditor debe establecer las fuentes de los
criterios y los criterios, bajo los cuales se analizarn las lneas de auditora.
Las fuentes de criterio corresponden a las normas de contabilidad pblica,
las disposiciones presupuestales, contractuales, de gestin, las normas de
auditora gubernamental, y dems normas que apliquen a las actividades a
evaluar por parte del Equipo Auditor; adicionalmente, tambin hacen parte
de estas fuentes las polticas y procedimientos establecidos por el Sujeto
de Control.
Las fuentes de criterios de mayor consulta por los auditores son:
Procedimientos, opiniones escritas de la administracin, clusulas
contractuales, experiencias del auditor con entidades o actividades
similares, publicaciones autorizadas sobre el tema, instrucciones en
forma de planes estratgicos, manuales, directivas, procedimientos,
objetivos, polticas, metas, opiniones de expertos, prcticas
comerciales prudentes, plan nacional de desarrollo, prcticas

12

generalmente observadas y aceptadas, sistemas de registro y

reporte de la informacin, legislaciones pertinentes, reglamentos,
publicaciones observadas y aceptadas, sistemas de registro y
reporte de la informacin, legislaciones pertinentes, reglamentos,
publicaciones

internas

materiales

de

orientacin,

normas

financieras, legislativas o administrativas externas del caso o de las

pautas o normas establecidas por la misma organizacin, , guas y
pautas internas y externas que se deban seguir en la planificacin,
conduccin o evaluacin de las operaciones, presupuesto y sus
modificaciones, actas e informes anuales de las entidades,
documentacin de la Oficina de Control Interno sobre la entidad,
Informes presentados por los miembros o consultores externos de
organismos de la administracin central, as como por funcionarios
de planta de la entidad auditada y otras normas no relacionadas que
le apliquen al sujeto de control.
11. CRITERIOS
Los criterios son el deber ser de lo que se evala en la organizacin. Se
constituyen en parmetros razonables frente a los cuales deben evaluarse
las prcticas administrativas, los sistemas de control e informacin, los
procesos operacionales o los comportamientos observados. Los criterios
emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determinar
el grado de cumplimiento de normas, metas, planes, programas u objetivos
de una organizacin. Son el referente para evaluar la condicin actual.
12. PROCEDIMIENTOS
Esta parte del programa corresponde al conjunto de pasos especficos que
se deben llevar a cabo en forma sistemtica y razonable, con el propsito
de lograr el objetivo planteado, recopilar evidencia y soportar hallazgos.
Un procedimiento de auditora debe contener, como mnimo, lo siguiente:

Referencia papeles de trabajo

Responsable (s) de ejecutar procedimiento
Tiempo estimado de duracin de la evaluacin (horas estimadas)
Tiempo real utilizado para ejecutar el procedimiento (horas reales)

13

Los procedimientos de auditora deben guardar relacin de causalidad con

los criterios y los objetivos del programa.

14

Captulo II

CASO PRCTICO

DESARROLLO DE PROGRAMAS
DE AUDITORIA EN P/T

15

CONCLUSIONES
1.

Un programa de auditora es el procedimiento a seguir en una

auditoria, con un contenido flexible, concreto y sencillo, que vaya
de acuerdo con las circunstancias del caso a auditar, en el cual
se hace la previsin de todas las tareas que deben realizarse, de
acuerdo con las normas de contabilidad. Vamos a explicar tres
recomendaciones para implantar un programa de auditoria, y las
responsabilidades consecuentes.

2.

En la elaboracin de cada programa de auditora, el auditor debe

relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditora
con los procedimientos a realizar, ya sea en la aplicacin de
pruebas de controles o pruebas sustantivas.

3.

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad

del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que
emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado
por el Auditor jefe del equipo de Auditora

RECOMENDACIONES

16

1. Tener en cuenta las experiencias en auditorias anteriores, que

tengan similitudes con la que queremos programar.
2. Seguir las normas generales de auditoria, las tcnicas de auditoria,
y los levantamientos iniciales. Consultar las experiencias de terceros
en la preparacin y ejecucin de auditorias de empresas parecidas
3. No entrar en una descripcin minuciosa de pormenores, ms bien
conviene lo contrario, hacer una planificacin de tareas flexible y
amplia, que contemple aspectos generales y con una visin de
conjunto. El redactado debe ser sencillo, eficaz, indicando los
procedimientos que se aplicaran y las personas que se encargaran
de cada uno.
4. No debe olvidarse que el objetivo del programa es permitir al auditor
investigar y obtener las evidencias y las conclusiones previas para
luego dictaminar el resultado final de la auditoria y hacer las
correspondientes recomendaciones a la direccin, es mejor elaborar
bien el programa de auditoria, porque aunque inicialmente nos
obligue a trabajar ms, luego nos ahorrar mucho tiempo y nos
proporcionar mucha mayor seguridad en la ejecucin de la
auditoria.
5. Es preciso fijar la responsabilidad en cada procedimiento, efectuar la
adecuada distribucin de tareas entre todos los componentes del
equipo auditor, coordinar de modo continuo los trabajos del equipo,
fijar unas rutinas de trabajo que resulten eficientes y productivas,
evitar la omisin de algn procedimiento importante, redactar un
historial de las tareas realizadas que nos sirva de gua para los
siguientes programas de auditoria, y facilitar la revisin de todo el
trabajo realizado por los socios o supervisores de la empresa
auditada

LINKOGRAFIA
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html
http://www.gestiopolis.com/el-trabajo-de-campo-en-auditoriapapeles-de-trabajo-un-caso-practico/

17

 http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-detrabajo-en-auditoria

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