UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

INTRODUCCI
N

Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda categora

reciben el nombre de Rentas de Capital, Respecto a las rentas de
primera categora, debemos sealar que las mismas son consideradas
rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectacin del
capital (bienes muebles e inmuebles) a actividades productivas. En ese
sentido, en el presente informe se abordar los supuestos establecidos
en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),
los cuales son considerados rentas de primera categora y tambin el
Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto
a la Renta de Segunda Categora y cuya vigencia empez a partir del 1
de Enero del 2009.

RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
Renta de Primera Categora

Pgina 1

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

1.

DEFINICIN

Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de

capital obtenidas por una persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien mueble o
inmueble.

El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes
inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de
k.obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

Es el arrendamiento, subarrendamiento o cesin temporal de bienes

muebles e inmuebles, y el pago del impuesto se hace por cada bien
alquilado al arrendatario y el arrendador es el que efectuar dicho pago
de acuerdo al monto de su tributo.

2.

RENTA BRUTA

Est constituida por el total de ingresos o beneficios, en dinero o es especie,

continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el periodo del
impuesto y provenientes de cualquier fuente.
Para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
Alquiler de accesorios (muebles, otros).
Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
Otros servicios suministrados por el arrendador.
Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido
reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Se dice que la renta bruta est constituida por el valor del importe
pactado entre el
arrendador y el arrendatario y tambin decimos
que son todos los ingresos y las ganancias en dinero o en especie
provenientes de cualquier fuente.

3.DEDUCCIN
Es un beneficio fiscal que aminora la cuota de un tributo y que establece
la legislacin con la finalidad de cumplir determinados objetivos de
poltica econmica y social e incentivar las inversiones.

Renta de Primera Categora

Pgina 2

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

Las deducciones juegan un rol muy importante tanto en la contabilidad y

en el mbito fiscal de la empresa, esto dado a que las autoridades
fiscales permiten disminuir los ingresos obtenidos por la empresa,
aquellas erogaciones ( gastos e inversiones) que haya efectuado con el
propsito de realizar su fin como negocio y as pagar el tributo solo por
la diferencia.

La deduccin resulta de las depreciaciones que sufren los bienes e

instalaciones, sea el valor al que fueron adquiridos va disminuyendo
a medida que pasa el tiempo, y en la renta de primera categora se
deduce el 20% de la renta bruta.

4.

RENTA NETA

Para establecer la renta de la primera y segunda categora, se deducir por

concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable
para las rentas de segunda categora.
Suma todos los ingresos
sealados.

por alquileres de predios y los dems conceptos

Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.
El pago de impuestos se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo digito
del nmero de RUC.
Excepto en el caso de renta ficta en que el impuesto declarara y pagara al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual
correspondiente.
En el caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de
primera categora al integro de la merced conductiva.
Es
su

RENTA
NETA

RENTA
BRUTA

20% DE
LA
RENTA
BRUTA

la
ma

monetaria a la que se arriba luego de deducir los costos de alquiler de alquiler

de predios o los dems ya sealados pero antes de deducir los costos de
depreciacin, la Renta Bruta el 20% de la renta bruta nos da la Renta Neta.

5.

IMPUESTO MENSUAL

Renta de Primera Categora

Pgina 3

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

Los contribuyentes que obtienen rentas por alquileres deben abonar con
carcter de pago a cuenta el 12% (tasa efectiva) del monto del alquiler (Renta
Bruta).
El pago a cuenta resulta de aplicar la tasa del 15% sobre la Renta Neta. La
Renta Neta se obtiene luego de haber deducido el 20% del total del ingreso
(Renta Bruta). En suma, se puede determinar directamente el monto del pago
a cuenta aplicando el 12% (tasa efectiva) sobre el alquiler mensual.
La renta se considera devengada mes a mes, por lo que los pagos a cuenta se
deben efectuar independientemente de si el arrendatario efectu el pago,
segn su ltimo dgito de RUC y de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones
Tributarias.
El pago del impuesto de renta de primera categora se efecta en el
mes que se perciban los ingresos que son obtenidos por determinadas
transacciones con terceros, se calcula sobre la renta neta, aplicndole
el 6.25%, o en todo caso el 5 % sobre la renta bruta mensual.

6.

IMPUESTO ANUAL

Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del

arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta
anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del
autoevalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
Este impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital
(bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente, as como las obtenidas de la aplicacin conjunta
de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital.
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y
considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero
y finaliza el 31 de diciembre de cada ao y est ser de una tasa de
6.25 % sobre la Renta Neta.

7.

COMPROBANTES DE PAGO

Renta de Primera Categora

Pgina 4

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

Es un documento que acredita el pago de un bien, la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios.
El comprobante de pago es un documento formal que avala una relacin
comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios se refiere.
Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
Importancia de Emisin y Entrega de Comprobantes de Pago.
Recibo de arrendamiento por parte del propietario del pedio hacia el
inquilino.
La forma virtual mediante Sunat operaciones online, para ello necesitas
tu clave sol, y te vas a la opcin Arrendamientos. La forma de pago ser
mediante tarjeta de crdito o dbito
La forma mediante formulario N 1683. Solo llenan los datos y se van al
banco. Gua de Arrendamiento.
Gua para arrendamiento
El comprobante de pago nos acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios, y tambin es un documento
formal que nos avala una relacin comercial o de transferencia en
cuanto a bienes y servicios se refiere

8.

CASOS PRCTICOS

8.1 ARRENDAMIENTO
El seor Ostin Ayala Tenorio con RUC N 10772288561 alquila
un inmueble por los meses Enero a Marzo del 2015; ubicado
en la Calle Las Diamelas N 321 Sector Las Palmeras - Jan a
S/. 520.00 mensuales al Seor Estimacin Pacheco Valdez con
D.N.I. N 40931746.
IMPUESTO MENSUAL:
PERIODO

RENTA

DEDUCCI

RENTA

BRUTA

ON (20%

NETA

RB)

IMPUEST IMPUESTO
O

EFECTIVO

REDUCID

(5% RB)

O (6.25%

Renta de Primera Categora

Pgina 5

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

RN)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
104.00

520.00
520.00
520.00
520.00

104.00
104.00
104.00
104.00

416.00
416.00
416.00
416.00

26.00
26.00
26.00
26.00

26.00
26.00
26.00
26.00
104.00

IMPUESTO ANUAL:
* Renta real: S/. 520.00 X 4 Meses = S/. 2,080.00
* Renta ficta: S/. 400,000.00 x 6%= S/. 24,000.00 / 12 X 4 meses = S/.
8,000.00
* Determinacin del impuesto anual.

8.2

Renta Bruta

S/. 8,000.00

Deduccin (20% RB)

S/.

Renta Neta

S/. 6,400.00

Impuesto reducido: 6.25% RN

S/.

(-) Pagos de Impuesto Mensual

1,600.00

400.00

SUB

S/.
104.00

Pago de regularizacin

S/.

296.00

Impuesto Efectivo: 5% RB

S/.

400.00

(-) Pagos de Impuesto Mensual

S/.

76.00

Pago de regularizacin

S/.

296.00

ARRENDAMIENTO
El Seor Arn Moll ha arrendado por todo el 2014, un inmueble ubicado en
la AV. Pakamuros N 1015 - Jan, el cual es de propiedad del Sra. Martha
Tenorio Heredia. Habiendo pactado por tal arrendamiento un pago mensual

Renta de Primera Categora

Pgina 6

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

de S/. 4,000.00 Sin embargo, y con autorizacin del propietario, ha
subarrendado el citado inmueble a una tercera persona la cual le va a pagar
S/. 4,900.00 mensuales. Sobre el particular nos pide que determinemos la
renta bruta del ejercicio, considerando que el monto de los pagos a cuenta
realizados en el ejercicio fue de S/. 540.00
SOLUCIN:
La renta bruta por el subarrendamiento del inmueble ser determinado de
acuerdo a lo siguiente:

Valor de arrendamiento:

4,000.00

Valor subarrendamiento:

4,900.00

renta bruta

(4,000.00 - 4,9000.00)

900.00

N de meses de Subarrendamiento:

(x) 12

10,800.0
0

Renta Por Subarrendamiento:

IMPUESTO MENSUAL

PERIODO

RENTA
BRUTA(Subarrendamie
nto - Arrendamiento)

Enero

900.00

Febrero

900.00

Marzo

900.00

Abril

900.00

Renta de Primera Categora

DEDUCCIO
N (20%
RB)
180.00
180.00
180.00
180.00

Pgina 7

RENT
A
NETA
720.0
0
720.0
0
720.0
0
720.0
0

IMPUESTO IMPUEST
REDUCID
O
O (6.25% EFECTIVO
RN)
(5% RB)
45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

Mayo

900.00

Junio

900.00

Julio

900.00

Agosto

900.00

Septiemb
re

900.00

Octubre

900.00

Noviembr
e
Diciembr
e

900.00
900.00

180.00
180.00
180.00
180.00
180.00
180.00
180.00
180.00

720.0
0
720.0
0
720.0
0
720.0
0
720.0
0
720.0
0
720.0
0
720.0
0

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

45.00

540.00
IMPUESTO ANUAL

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

Renta Bruta

10,800.00

(-)Deduccin ( 20% RB)

2,160.00

Renta Neta

8,640.00

DETERMINACION DEL IMPUESTO

REDUCIDO

renta neta

8,640.00

I.R 2010 ( 6.25% RN)

Renta de Primera Categora

540.00

Pgina 8

540.00

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

DETERMINACION DEL IMPUESTO
EFECTIVO

10,800.0
0

Renta Bruta

I.R. 2010 ( 5% RB)

540.00

REGULARIZACIN DEL I. R. 2010

I.R 2010 ( 6.25% RN)

540.00

(-) I.R. 2010 (5% RB)

540.00

Pago de regularizacin

0.00

FORMULARIO N 1683: GUIA PARA ARRENDAMIENTO.

8.3 MEJORAS
La seora Agustina Cieza Maldonado con RUC 10464243661 es propietario de
un inmueble ubicado en la Av. Mesones Muro N 1355 Jan, el cual desde el
mes de mayo del 2008 ha sido arrendado a la empresa CRISI S.R.L. por un
monto mensual de S/. 5,000.00. sobre el particular, nos comentan que en julio
del 2009 sta empresa ha efectuado mejoras en el bien arrendado por un valor

Renta de Primera Categora

Pgina 9

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

de S/. 12,000.00, los cuales no sern reembolsados por el propietario del

predio. En ese sentido nos piden que determinemos la renta bruta de primera
categora, la renta neta, as como el impuesto a pagar que le corresponde a la
seora Agustina Cieza Maldona por el ejercicio 2010, considerando que el valor
del autoavalo del predio es de S/. 550,000.00, que el bien es devuelto el 31
de mayo del 2010 y que los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio 2010
fueron por S/. 1,250.00.
SOLUCIN:
RENTA POR ARRENDAMIENTO
Renta real.
S/. 5,000.00 x 5 meses

25,000.00

Renta ficta.
S/. 550,000.00 X 6%/ 12 X 5 meses

13,750.00

Renta bruta
El mayor es la renta real
Renta por mejoras
Fecha de devolucin del bien
Renta de Primera Categora Pgina 10

25,000.00
31/05/201

25,000.0
0

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

0
12,000.00

Valor de las mejoras*

12,000.0
0

Renta imputada
Total renta bruta

37,000.0
0

(25,000.00 + 12,000.00)

Cabe mencionar que para efectos del clculo del impuesto a la renta seguimos
el siguiente procedimiento.

IMPUESTO MENSUAL:

PERIOD
O
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

RENTA
MENSUAL
+ VALOR
DE LA
MEJORA

DEDUCCIO
N (20%
RB)

7,400.00

1,480.00

7,400.00

1,480.00

7,400.00

1,480.00

7,400.00

1,480.00

7,400.00

1,480.00

RENTA
NETA
5,920.0
0
5,920.0
0
5,920.0
0
5,920.0
0
5,920.0
0

IMPUEST
O
RENTA IMPUESTO
REDUCID MENSUA EFECTIVO
O (6.25%
L
(5% RB)
RN)
370.00

5,000.00

250.00

370.00

5,000.00

250.00

370.00

5,000.00

250.00

370.00

5,000.00

250.00

370.00

5,000.00

250.00

1,850.00
IMPUESTO ANUAL:
Renta bruta
(-) 20% renta bruta
renta neta

37,000.00
7,400.00
29,600.00

Impuesto a la renta
renta neta
IR 2010 (6.25% RN)

29,600.00
1,850.00

Regularizacin del IR
IR 20010 (6.25% RN)
Renta de Primera Categora Pgina 11

1,850.00

1,250.00

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

(-) P/A/C realizados
2010(5% RB)
Pago de regularizacin

-1,250.00
600.00

8.4 CESIN EN USO GRATUITA

El seor Wilder Gonzles Prez ha cedido su predio a uno de sus hijos,
ubicado en el distrito de PUCAR por los meses de enero a abril de 2009, a
ttulo gratuito. El valor del predio segn autoevalo es de S/. 30,000 Nuevos
Soles.
Determine: El impuesto mensual en caso corresponda y el impuesto anual
de primera categora
SOLUCION:
En este caso, Wilder Gonzles Prez no est obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha
renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Calculo sobre el 6% del valor del autoevalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora ser como sigue:
Renta en cesin gratuita
Casa BELLAVISTA s/. 30,000 x valor de autoevalu 6%
Renta Bruta Anual por 4 meses 1,800/12*4

S/.
S/. 1,800
S/. 600

Concepto

S/.

Total Renta Anual de Primera Categora

S/. 600

(-) deduccin 20% de s/. 600

(S/. 120.00)

Renta Neta De Primera Categora

S/. 480.00

Perdida De Ejercicios Anteriores

S/.

Renta Neta Imponible De Primera Categora

S/. 480.00

Impuesto calculado (480 x 6.25%)

30

Renta de Primera Categora Pgina 12

0.00

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

Crditos con derecho a devolucin

Pago directo de rentas de primera categora

Saldo por regularizar por el impuesto anual de primera categora

9.

30

CONCLUSIN
El inicio para que una persona pueda tributar es que debe inscribirse en
el Registro nico del Contribuyente de esta manera podr identificarse
para el respectivo pago de la renta a la que est afecto.
Las rentas de primera categora se derivan fundamentalmente de la
sesin de bienes de capital tangible para el uso de terceros tales como
predios y otros inmuebles incluso pueden originarse en el aumento del
valor de los bienes tales como las mejoras que son introducidas por el
arrendatario.
Adems estas rentas asumen que existen rentas gravables aun cuando
los predios se han cedido de manera gratuita (renta ficta).
El Impuesto a la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas
jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo
y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la
riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo.

El impuesto a la renta primera categora tiene como objeto la

recaudacin de impuestos a las personas naturales que obtienen
ingresos o riqueza ganada o renta de provenientes del arrendamiento de
bienes muebles o inmuebles, subarrendamientos delos mismos.

10. LINKOGRAFA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=109:01-ingresosafectos&catid=39:2da-cat-intereses-dividendos-y-venta-deinmuebles&Itemid=64
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=111:03-declaracion-y-pagodefinitivo&catid=39:2da-cat-intereses-dividendos-y-venta-deinmuebles&Itemid=64

Renta de Primera Categora Pgina 13

UNIVERSIDAD DE CHICLAYO FACEIIS

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=114:06-lugares-depago&catid=39:2da-cat-intereses-dividendos-y-venta-deinmuebles&Itemid=64

Renta de Primera Categora Pgina 14