OAB XIII EXAME 1 FASE

Direito Tributrio
Josiane Minardi

CRDITO TRIBUTRIO
A lei que rege o lanamento a da data do fato
gerador,
ainda
que
posteriormente
modificada ou revogada. Sempre vale a lei da
data do fato, no importa se depois diminuiu ou
no tem mais o imposto. No vale a regra do
mais benfico no direito tributrio. A data do
fato gerador a regra geral para o lanamento.
Salvo, artigo 106, CTN, se a lei vier a reduzir
penalidade ou excluir infrao, ou ainda, nos
termos do artigo 144, 1, CTN se a lei vier a
dispor sobre novos meios de fiscalizao.
Natureza jurdica do lanamento: declaratria
da obrigao e constitutiva do crdito.
O Crdito tributrio constitudo por meio do
Lanamento que pode ser de trs modalidades:
de ofcio, por declarao e por homologao.
Lanamento de Ofcio
De ofcio lanamento efetuado pela
autoridade administrativa independentemente
de qualquer atuao ou participao do sujeito
passivo. A prpria autoridade verifica a
ocorrncia do fato gerador da obrigao,
determina a matria tributvel, calcula o
montante do tributo devido, identifica o sujeito
passivo e, sendo caso, prope a aplicao da
penalidade cabvel.
A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
Lanamento por declarao
O sujeito passivo, ou um terceiro, declaram
autoridade administrativa a ocorrncia de fatos
em face dos quais seria possvel efetuar o
lanamento. Depois de ofertada essa
declarao, a autoridade ento efetua o
lanamento e notifica o sujeito passivo para
pag-lo ou, se for o caso, apresentar
impugnao (defesa administrativa).
Lanamento por homologao
Por homologao aquele lanamento no qual
todos os atos de apurao, quantificao,
clculo etc., relativos liquidao da obrigao
tributria, so efetuados pelo prprio sujeito

passivo. Depois de calcular o montante do

tributo devido, o sujeito passivo submete essa
apurao autoridade administrativa, para que
esta a homologue. O dever de efetuar o
pagamento
respectivo,
entretanto,

antecipado, devendo ser o tributo recolhido

antes do exame da autoridade e da respectiva
homologao.
Retificao e reviso de lanamento
Ainda que o sujeito passivo tenha sido
notificado pode haver reviso e retificao de
lanamento nas seguintes hipteses:
1. Por recurso do sujeito passivo.
2. Por recurso de ofcio
3. De ofcio pela Autoridade Administrativa,
nos casos do artigo 149 do CTN.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por
quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada,
embora tenha prestado declarao nos termos
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e
na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o
preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido
na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou
inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se
refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado, que d lugar aplicao de
penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no
conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior;

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IX - quando se comprove que, no lanamento

anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade
especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s
pode ser iniciada enquanto no extinto o direito
da Fazenda Pblica.
Prazo para Constituir o Crdito Tributrio
Decadncia: a perda do direito de
CONSTITUIR o crdito tributrio.
A Fazenda, Autoridade Administrativa tem 5
anos para constituir o crdito tributrio, sob
pena de ocorrer a decadncia, contados ou
pela regra do art. 173, I do CTN ou pela regra
do art. 150, 4 do CTN
Regra Art. 173, I
CTN
(5 anos) Do 1 dia do
exerccio
seguinte
aquele que poderia
ocorrer o lanamento
Tributos sujeitos a
lanamento
de
Ofcio, e lanamento
por Declarao
Sempre que ocorrer
Fraude, Dolo ou
Simulao
(ainda
que
seja
tributo
sujeito a lanamento
por homologao)
Sempre que houver
Ausncia
de
Pagamento
(ainda
que
seja
tributo
sujeito a lanamento
por homologao)

Regra Art. 150, 4

(5
anos)
ocorrncia do
Gerador

Da
Fato

Tributos sujeitos a
lanamento
por
Homologao

Nos casos em que houver deciso que anular o

lanamento por vcios FORMAIS, a Fazenda
tem 5 anos a contar dessa deciso para
constituir um novo crdito tributrio, nos termos
do artigo 173, II CTN.

1. Por recurso do sujeito passivo.

2. Por recurso de ofcio
3. De ofcio pela Autoridade Administrativa,
nos casos do artigo 149 do CTN.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por
quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada,
embora tenha prestado declarao nos termos
do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e
na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o
preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido
na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou
inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se
refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado, que d lugar aplicao de
penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no
conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade
especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s
pode ser iniciada enquanto no extinto o direito
da Fazenda Pblica.

Retificao e reviso de lanamento

Prescrio: a perda do direito de COBRAR

o crdito tributrio!

Ainda que o sujeito passivo tenha sido

notificado pode haver reviso e retificao de
lanamento nas seguintes hipteses:

Art. 174, do CTN: A ao para a cobrana do

crdito tributrio prescreve em cinco (cinco
anos), contados da data da sua constituio

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definitiva. (lembrar que o crdito tributrio

constitudo por meio do Lanamento)!
Importante: Do fato gerador ao lanamento
prazo decadencial. Com o lanamento que
constitui o direito da Fazenda a cobrar comea
a prescrio.
Provas da FGV: Antes do lanamento falamos
em prazo decadencial, aps o lanamento o
prazo prescricional.
Segundo entendimento mais recente do STJ a
declarao de existncia de crdito tributrio
entregue pelo sujeito passivo constitui o crdito
tributrio e por essa razo a Fazenda poder
exigir diretamente as quantias declaradas e
no pagas, independentemente de lanamento
de ofcio.
STJ - Smula n 436 - A entrega de
declarao pelo contribuinte reconhecendo
dbito fiscal constitui o crdito tributrio,
dispensada qualquer outra providncia por
parte do fisco.
Hipteses
Tributrio

de

Suspenso

do

Crdito

1)
moratria Arts. 151, I, 152 a 155 do
CTN.
Trata-se de dilao legal do prazo de
pagamento do tributo.
A moratria poder ser geral ou individual.
A moratria individual alcana apenas
algumas
pessoas
que
preenchem
determinados critrios estabelecidos em lei e
que deve, ainda, ser averiguado por meio de
despacho da autoridade administrativa. Sendo
geral, alcana uma generalidade de pessoas,
indistintamente e por essa razo no h
necessidade de despacho da autoridade
administrativa.
A moratria em carter geral, nos termos do
art. 152, I do CTN, somente poder ser
concedida pelo ente federativo que tem
competncia para instituir o tributo, (exemplo:
somente os Estados e o Distrito Federal
podero conceder a moratria de ICMS, uma
vez que eles apresentam competncia para
instituir esse tributo). O inciso II do art. 152 do
CTN, por sua vez, traz uma exceo ao prever
que a Unio poder criar moratria para
tributos municipais e estaduais, desde que esta

crie moratria, simultaneamente, de um tributo

de sua competncia e s obrigaes de direito
privado. Esta moratria denominada de
heternoma.
A moratria pode ser concedida por
determinada classe de profissionais ou, ento,
ser estendida para determinadas regies.
Essas restries podem ser justificadas, por
exemplo, para evitar catstrofes.
Vale destacar ainda, o art. 155 do CTN, que
estabelece que a moratria em carter
individual no gera direito adquirido, pois no
caso de o contribuinte no preencher mais os
requisitos, ou restar comprovado que nunca os
preencheu, perder a moratria, devendo
pagar o tributo com juros. E no caso de agir
com dolo, fraude ou simulao, dever pagar o
tributo, acrescidos de juros e penalidade
tributria.
2)
O depsito do seu montante integral
O depsito do montante integral no
condio de admissibilidade de ao, apenas
um meio para suspender a exigibilidade do
crdito tributrio, nos termos do artigo 151, II
do CTN.
O
STF
j
se
manifestou
pela
inconstitucionalidade da exigncia de depsito
como condio de admissibilidade de ao.
Esse entendimento foi pacificado pelo STF, por
meio da Smula Vinculante 28:
inconstitucional a exigncia de depsito prvio
como requisito de admissibilidade de ao
judicial na qual se pretenda discutir a
exigibilidade do crdito tributrio.
O depsito judicial, apesar de no ser condio
de admissibilidade, suspende automaticamente
a exigibilidade do crdito tributrio, desde que
em seu montante integral, conforme Smula
112 do STJ.
Alm de suspender a exigibilidade do crdito
tributrio, o depsito suspende a fluncia dos
juros a cargo do sujeito passivo.
No final da demanda judicial, caso o
contribuinte
obtenha
xito,
a
quantia
depositada no incio dever ser liberada em
seu favor. Caso o sujeito passivo seja vencido,
o depsito ser convertido em renda do Ente
federativo litigante.
3)
As reclamaes e os recursos, nos
termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo - essa hiptese de

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suspenso da exigibilidade do crdito tributrio

muito utilizada em razo de ser menos
custosa e por possibilitar uma primeira
discusso do crdito tributrio, sem que seja
necessrio adentrar direto na esfera judicial.
4)
A concesso de medida liminar em
mandado de segurana
Demanda da esfera judicial, com previso no
art. 5, LXIX e LXX da CF e Lei n 12.016-2009,
o Mandado de segurana visa proteger o
direito lquido e certo daquele que sofrer
ilegalidade ou abuso de poder, ou tiver o receio
de sofr-la, como ato perpetrado por
autoridade pblica ou agente de pessoa
jurdica, no exerccio de atribuies do poder
pblico.
Nos termos do art. 7, III da Lei n 12.016-2009
o impetrante poder requerer concesso de
liminar sempre que houver fundamento
relevante e do ato impugnado puder resultar a
ineficcia da medida.
Nesse caso, a concesso da liminar no
mandado
de
segurana
suspende
a
exigibilidade do crdito. A mera propositura do
Mandado de segurana com pedido de liminar
no suspende a exigibilidade do crdito
tributrio, o que a suspende a concesso
dessa medida pelo Poder Judicirio.
5) A concesso de medida liminar ou de
tutela antecipada em outras espcies de
ao judicial - A suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio tambm pode ser obtida por
meio de tutela antecipada em ao judicial,
desde que presentes os requisitos do Art. 273
do CPC, quais sejam: i) existncia de prova
inequvoca; ii) verossimilhana das alegaes e
iii) haja fundado receio de dano irreparvel ou
de difcil reparao; ou fique caracterizado o
abuso de direito de defesa ou o manifesto
propsito protelatrio do ru.
6) O parcelamento est previsto no art. 155A do CTN. Trata-se de dilao legal do prazo
de pagamento do tributo, realizado em
parcelas. O Parcelamento deve ser concedido
por lei especfica do Ente Federativo que
possui competncia tributria para instituir o
tributo.
Pelo art. 155-A do CTN, o fato de ter sido
concedido o parcelamento no vai excluir a
incidncia de juros e de multas. No entanto,

nada obsta de existir uma legislao que

exclua juros e multa. Alguns exemplos de leis
que excluem a incidncia de juros e multa so:
REFIS, PAES, PAEX, etc.
Ademais, o legislador entende que o
parcelamento e a moratria so causas de
suspenso
muito
semelhantes,
assim,
determina o legislador que se deve aplicar ao
parcelamento subsidiriamente a Lei que
regulamenta a Moratria.
Vale destacar ainda que os pargrafos 3 e 4
do art. 155-A do CTN estabelece um
tratamento diferenciado para os contribuintes
que estiverem em recuperao judicial,
devendo ser regulamentado em lei especfica.
E, no caso de inexistncia de lei especfica,
prev a possibilidade de se aplicar a lei geral.
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
As modalidades de extino do crdito
tributrio encontram-se no art. 156, do CTN.
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao
do lanamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos
termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel,
assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto
de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis,
na forma e condies estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos
efeitos da extino total ou parcial do crdito
sobre a ulterior verificao da irregularidade da
sua constituio, observado o disposto nos
artigos 144 e 149.
Pagamento
Pagou o objeto da prestao, extingue-se a
Relao Jurdica Tributria.
Art.. 158. O pagamento de um crdito no
importa em presuno de pagamento:

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I quando parcial, das prestaes em que se

decomponha;
II quando total, de outros crditos referentes
ao mesmo ou a outros tributos.
Sendo que, em se tratando de lanamento por
homologao, s se considera extinto o crdito
se o pagamento for homologado.
Compensao
A compensao uma forma de extino da
obrigao tributria, uma forma de pagamento.
Crdito e dbito se compensam quando houver
credor e devedor simultaneamente.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as
garantias que estipular, ou cuja estipulao em
cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios
lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do
sujeito passivo contra a Fazenda Pblica
Art.. 170-A. vedada a compensao
mediante o aproveitamento de tributo, objeto
de contestao judicial pelo sujeito passivo,
antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial. (Redao dada pela LC
104/2001).
Transao
Mediante disposio expressa em lei. S a lei
pode autorizar a transao entre o contribuinte
e a fazenda.
Remisso
Perdo, indulto: art. 172, do CTN: A lei pode
autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado,
remisso total ou parcial do crdito
tributrio, atendendo:
I situao econmica do sujeito passivo;
II ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito
passivo, quanto matria de fato;
III diminuta importncia do crdito tributrio;
IV a consideraes de equidade, em relao
com as caractersticas pessoais ou materiais
do caso;
V a condies peculiares a determinada
regio do territrio da entidade tributante.

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SUSPENSO
DA
EXIGIBILIDADE
CRDITO TRIBUTRIO

DO

Conceito
Atravs do lanamento se torna exigvel o
credito tributrio. Lanado o tributo ou
antecipado
o
recolhimento
sujeito
a
homologao, praticado o fato gerador e
superada a data para pagamento, o tributo
exigvel. Mas se se questiona a cobrana,
deve-se suspender a exigibilidade. Para isso
tm-se as hipteses de suspenso da
exigibilidade: proteo temporria contra atos
de cobrana da autoridade administrativa.
Requer-se ao juiz ou administrativamente que
fique temporariamente suspensa a cobrana;
paralisao de todos os atos direcionado
execuo forada.
As hipteses de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio encontram-se no art. 151:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos
das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em
mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao
judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no
dispensa o cumprimento das obrigaes
assessrios
dependentes
da
obrigao
principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.

pode haver moratria em carter particular, nos

termos do inciso II do art.. 152.
Moratria Geral- abrange toda e qualquer
pessoa. Ex: indstrias.
Moratria Individual- a pessoa tem que dizer
que preenche os requisitos, por essa razo
depende de despacho da Autoridade
Administrativa.
Moratria no gera direito adquirido.
Depsito do seu montante integral
Ele suspende a exigibilidade do crdito
tributrio. Para evitar incidncia de multa e
juros s depositando a integralidade do valor.
O depsito no montante integral na via judicial
suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
Outra hiptese de suspender a exigibilidade do
crdito tributrio na esfera judicial, sem a
necessidade de depositar por meio de
Concesso de liminar em mandado de
segurana, medida cautelar e tutela
antecipada.
Reclamaes e os recursos, nos termos das
leis reguladoras do processo tributrio
administrativo
Quando se apresenta uma impugnao ou
recurso na via administrativa se suspende a
exigibilidade do crdito tributrio, evitam-se
atos de constrio patrimonial.
O recurso administrativo no precisa ser feito
por advogado, a prpria parte pode fazer um
recurso administrativo se insurgindo contra a
cobrana, pois rege o processo administrativo
o princpio da informalidade.

Moratria

Parcelamento

Moratria a dilao legal no prazo de

pagamento do tributo. Pode ser geral ou
individual. Moratria diferente de iseno que
diferente de parcelamento.
Moratria: artigos 152 a 155 e seguintes.

mais uma possibilidade de suspenso do

crdito tributrio. Todas as regras de moratria
se aplicam subsidiariamente ao parcelamento.
Porm no parcelamento, salvo disposio de
lei em contrrio, no se exclui a incidncia de
juros e multas. (Art.. 155-A do CTN)

Pode haver moratria em carter geral: uma lei

diz que todo mundo tem prazo para pagar. E

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