OAB XIII EXAME 1 FASE

Direito Tributrio
Josiane Minardi

SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Os sujeitos da obrigao tributria so Sujeito

Ativo e Sujeito Passivo.

O responsvel tributrio a pessoa que, sem

ter praticado o fato gerador, a lei lhe impe o
dever de pagar o tributo, excluindo a
responsabilidade do contribuinte (quem
praticou o fato gerador) ou atribuindo-lhe em
carter supletivo do cumprimento da obrigao
tributria. A responsabilidade tributria pode
ser classificada, segundo a doutrina, por
substituio ou por transferncia.
A responsabilidade por substituio surge
contemporaneamente ocorrncia do fato
gerador, vez que no momento da ocorrncia do
fato gerador o dever de pagar o tributo j recai
sobre o responsvel.
J a responsabilidade por transferncia decorre
de um evento posterior ocorrncia do fato
gerador quando a lei determina que no mais o
contribuinte dever pagar o tributo, mas outra
pessoa, por essa ter incorrido na situao
estabelecida em lei como modificadora da
sujeio passiva. A responsabilidade por
transferncia
pode
ser
dividida
em
responsabilidade
por
sucesso,
por
solidariedade e de terceiros.

SUJEITO ATIVO: Art. 119 do CTN: a pessoa

jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
So tanto as pessoas jurdicas titulares de
competncia tributria (Entes Federativos)
como aquelas que detm capacidade ativa
tributria (funes de arrecadar, fiscalizar e
executar).
SUJEITO PASSIVO: aquele que tem o dever
de pagar o tributo, que pode ser o contribuinte
ou o responsvel. (art. 121 CTN).
Contribuinte aquele que possui relao
direta e pessoal com a situao que constitui o
fato gerador. aquele que pratica o fato
gerador.
Responsvel aquele que sem revestir a
condio de contribuinte, mas, por estar
indiretamente relacionado ao fato gerador a lei
lhe atribui o dever de pagar o tributo.

Responsvel por Substituio

SOLIDARIEDADE DO SUJEITO PASSIVO:

(Art. 124 CTN)
I - as pessoas que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por
lei.

H dois casos de responsabilidade por

substituio no ordenamento ptrio. A
substituio
para
trs
(regressiva
ou
antecedente) e a substituio para frente
(progressiva ou subsequente).

Efeitos da Solidariedade (Art. 124, 1 e art.

125):

A substituio para trs, regressiva ou

antecedente quando ocorre o fato gerador e
o pagamento do tributo ser realizado
posteriormente, por uma terceira pessoa (o
responsvel), em substituio quele que
praticou o fato gerador (contribuinte). Se no
fosse a substituio, ocorrendo o fato gerador,
o pagamento seria imediato e efetuado pelo
contribuinte.

1) no comporta benefcio de ordem;

2) o pagamento efetuado por um dos obrigados
aproveita aos demais;
3) II - a iseno ou remisso de crdito exonera
todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse
caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo;
4) a interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou prejudica
aos demais.

Substituio para trs

Substituio para Frente

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Direito Tributrio
Josiane Minardi

A substituio para frente, progressiva, ou

ainda, subsequente, quando primeiro ocorre
o pagamento do tributo sobre uma base de
clculo presumida e posteriormente se realiza
o fato gerador.
A Constituio Federal, no art. 150, 7 trata
sobre a possibilidade da substituio para
frente.
7. A lei poder atribuir ao sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido. (grifo
nosso)

crditos tributrios sub-rogam-se no respectivo

preo:

Nos termos do dispositivo acima mencionado,

tem-se que na substituio para frente, quando
o responsvel paga o tributo no incio da
cadeia e no futuro acaba NO ocorrendo o fato
gerador, caber a restituio daquele tributo.

Responsabilidade do Art. 131 CTN

O adquirente ou remitente de bens
responsvel pelo pagamento dos crditos
tributrios dos bens adquiridos ou remidos. No
caso de aquisio de um veculo com dvidas
de IPVA, o adquirente responsvel pelo
pagamento desse tributo.
Quanto sucesso hereditria, o art. 131, III do
CTN prev que o esplio responsvel pelo
pagamento dos tributos devidos pelo de cujus
at a abertura da sucesso. Durante o
processo de inventrio ou arrolamento, o
esplio tem o dever de pagar os tributos cujos
fatos geradores ocorrerem nesse perodo,
sendo a responsabilidade do cnjuge meeiro e
dos sucessores at o montante do seu
quinho, at a partilha.
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
(...)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at
a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.

SUBSTITUIO PARA FRENTE (ART. 150,

7 CF)
Quando NO ocorre o Cabe Restituio
Fato Gerador
Quando ocorre por No cabe Restituio
valor inferior ao valor
presumido
pelo
Responsvel
Responsabilidade Por Sucesso
Responsabilidade do Adquirente de Bens
Imveis - Art. 130 do CTN
Nos termos do art. 130 do CTN, o adquirente
de um bem imvel responde pelos crditos
tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, posse, o
domnio til de bens imveis, bem como o
pagamento das taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou
contribuies de melhoria, salvo se houver
prova de quitao desses dbitos.
O ttulo de prova de quitao a que se refere o
art. 130 do CTN uma Certido Negativa de
Dbitos (CND).
Conquanto, se a aquisio do bem imvel for
por arrematao em hasta pblica, o pargrafo
nico do art. 130 do CTN determina que os

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a

impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens imveis, e
bem assim os relativos a taxas pela prestao
de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao
em hasta pblica, a sub-rogao ocorre
sobre o respectivo preo. (grifo nosso)

Responsabilidade do Art. 132 do CTN

Nas operaes de fuso, incorporao ou
transformao, a pessoa jurdica resultante
ser
responsvel
pessoalmente
pelo
pagamento dos tributos devidos at a data do
ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionada, incorporada, ou transformada.

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Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado

que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data
do ato pelas pessoas jurdicas de direito
privado
fusionadas,
transformadas
ou
incorporadas.
Observa-se, que o Cdigo Tributrio Nacional
no tratou sobre a responsabilidade nos casos
de ciso, quando a companhia transfere
parcelas de seu patrimnio para uma ou mais
sociedades, constitudas para esse fim ou j
existentes, extinguindo-se a companhia
cindida, se houver verso de todo o seu
patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso. (Lei n 6.404-76, Art. 220).
O
entendimento
majoritrio
que
tem
prevalecido que nos casos de ciso, a
responsabilidade pelo pagamento dos tributos
segue a previso do art. 233 da Lei n 6.404-76
que estabelece:
Art. 233. Na ciso com extino da
companhia cindida, as sociedades que
absorverem parcelas do seu patrimnio
respondero
solidariamente
pelas
obrigaes da companhia extinta. A
companhia cindida que subsistir e as que
absorverem parcelas do seu patrimnio
respondero solidariamente pelas obrigaes
da primeira anteriores ciso.
Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder
estipular que as sociedades que absorverem
parcelas do patrimnio da companhia cindida
sero responsveis apenas pelas obrigaes
que lhes forem transferidas, sem solidariedade
entre si ou com a companhia cindida, mas,
nesse caso, qualquer credor anterior poder se
opor estipulao, em relao ao seu crdito,
desde que notifique a sociedade no prazo de
90 (noventa) dias a contar da data da
publicao dos atos da ciso. (grifo nosso).
E nos casos de extino de pessoas jurdicas o
pargrafo nico do art. 132 do CTN prev que
as regras do caput se aplicam quando a
respectiva atividade seja continuada por
qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social.
Responsabilidade do Art. 133 do CTN

O Adquirente de fundo de comrcio ou

estabelecimento comercial, industrial ou
profissional que continuar a respectiva
explorao, ainda que modifique a razo social,
responsvel pelo pagamento dos tributos
devidos pelo fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at a data do ato.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar
a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a
explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
A regra do caput do art. 133 do CTN s no
aplicvel quando o fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou
profissional for adquirido em processo de
falncia ou processo de recuperao judicial.
Art. 133 (...)
1o O disposto no caput deste artigo no se
aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em
processo de recuperao judicial.
Conquanto, o adquirente responder pela
dvida tributria, nos termos do caput, se a
aquisio do fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, ainda que realizada
no processo de falncia ou recuperao
judicial, for por:
(i) scio da sociedade falida ou em
recuperao judicial, ou sociedade controlada
pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
(ii) parente, em linha reta ou colateral at o 4o
(quarto) grau, consanguneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperao judicial ou
de qualquer de seus scios; ou
(iii) identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.
Em processo da falncia, o produto da
alienao judicial de empresa, filial ou unidade

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produtiva isolada permanecer em conta de

depsito disposio do juzo de falncia pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de
alienao, somente podendo ser utilizado para
o pagamento de crditos extraconcursais ou de
crditos que preferem ao tributrio. (art. 133,
3 do CTN).
Responsabilidade de Terceiros
Responsabilidade do Art. 134 do CTN
O art. 134 do CTN prev responsabilidade
solidria a algumas pessoas, nos atos em que
intervierem
ou
forem
omissas,
na
impossibilidade de exigir o cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao
principal
pelo
contribuinte,
respondem
solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus
filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos
devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos
devidos
pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se
aplica, em matria de penalidades, s de
carter moratrio.
Responsabilidade do Art. 135 do CTN
Nos termos do art. 135 do CTN, respondem
pessoalmente
pelos
crditos
tributrios
correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao lei, contrato social ou
estatuto social:
(i) as pessoas referidas no art. 134 do CTN;

(ii) os mandatrios, prepostos e empregados;

(iii) os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
Ressalta-se que as pessoas que apresentam
responsabilidade pessoal de acordo com o art.
135 do CTN so apenas os scios que tenham
poderes de gerncia, direo ou representao
e no todos os scios indistintamente. Alm
disso, as pessoas elencadas nesse dispositivo
legal s respondem pessoalmente pelos
crditos tributrios que derem causa por
excesso de poder, infrao lei ou contrato
social e estatuto social.
A dissoluo irregular da sociedade infrao
lei e por essa razo gera responsabilidade
tributria aos scios-gerentes, conforme prev
o art. 135, III do CTN.
Responsabilidade Por Infraes Art. 136 e
137 CTN
Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
O art. 136 do CTN, prev, todavia, que o
legislador
poder
considerar
aspectos
subjetivos excludentes ou atenuantes da
punibilidade para aplicao das penalidades.
Nos termos do art. 137 do CTN a
responsabilidade por infraes ser pessoal.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao
agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei
como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas
no
exerccio
regular
de
administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o
dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra
aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados,
contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;

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c) dos diretores, gerentes ou representantes de

pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.
A responsabilidade por infraes no direito
tributrio, relativamente ao descumprimento de
obrigaes principais e acessrias, traduz-se,
geralmente, em multas e desconsidera a
inteno do agente.

Denncia Espontnea Art. 138 CTN

Nos termos do art. 138 do CTN a
responsabilidade por infraes ser excluda
quando o contribuinte antes de qualquer
procedimento administrativo, promover a
denncia espontnea de forma a pagar o
tributo acompanhado dos juros. Assim, no caso
de denncia espontnea, o sujeito passivo no
ter que pagar apenas as multas tributrias.
Conforme estabelece o pargrafo nico do art.
138 do CTN, s ser considerada denncia
espontnea se o contribuinte fizer o pagamento
do tributo antes de qualquer procedimento
administrativo.
Art. 138 (...)
Pargrafo nico. No se considera espontnea
a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
Smula n 360 STJ - O benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos
a lanamento por homologao regularmente
declarados, mas pagos a destempo.

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