Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
DE LA SEGURIDAD JURIDICA
HCTOR B. VILLEGAS
1.
EL DERECHO Y LA SEGURIDAD
JURIDICA
El Derecho es, por excelencia, instrumento nato de seguridad jurdica. Asegura a gobernantes y gobernados sus recprocos derechos y deberes, haciendo
viable la vida social.
Dice Geraldo Ataliba que cuando ms
segura es una sociedad, puede considerarse que es ms civilizada. Seguras estn las personas con certeza de que el
Derecho es objetivamente uno, y de que
tanto el Estado como los ciudadanos lo
acatarn.1
Alberto Xavier diferencia la seguridad
jurdica de la seguridad nacional, afirmando que la primera es una nocin mucho ms fecunda, amplia y limpia. Resalta su papel en el mbito del derecho
1
publico como slido pilar de los derechos subjetivos privados, que no pueden
dejar de apoyarse en un principio que
confiera estabilidad a las esferas as delimitadas, sustrayendo la actividad de los
ciudadanos de las reas de lo contingente
y lo arbitrario.2
Las doctrinas actualmente dominantes
tienden a considerar como esencia de la
seguridad jurdica, la susceptibilidad de
previsin objetiva por los particulares, de
sus propias situaciones jurdicas, de modo tal que puedan tener una precisa expectativa de sus derechos y deberes, de
los beneficios que les sern otorgados o
de las cargas que habrn de soportar.
As, la seguridad jurdica se expresa
prcticamente en la previsibilidad de la
actuacin estatal. Dalmo Dallari sustenta
estos conceptos con claridad meridiana:
Autor cit., Seguridad jurdica, Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Vol. 22, junio
1992. pg. 3 y sgtes.
Autor cit., Os principios da legalidade e da tipicidade da tributaao, Ed. Revista dos Tribunais, So
Paulo, pg. 48.
33
6
7
2.
LA SEGURIDAD JURIDICA Y EL
SISTEMA ECONOMICO
Autor Cit., Constituiao e Constituinte, Ed. Saraiva, So Paulo, 1982, pg. 56. Autor y obra citados
por Ataliba, ob.cit., pg. 17. nota 33.
Autores cit., Curso de Derecho Tributario, t. I, pg. 31, Madrid, 1986, Editorial de Derecho
Financiero, cuarta edicin.
Autor citado por Rubn Asorey, El principio de seguridad jurdica en el derecho tributario, publicado
en revista Derecho Tributario, t. I, pg. 102.
Larenz, Karl. Derecho justo. Fundamento de tica jurdica, Madrid, 1985, pg. 46.
Autor y ob. cit., pg. 50.
34
LA SEGURIDAD JURIDICA EN
EL DERECHO TRIBUTARIO
posturas doctrinales, tuvieron como mrito constatar la insuficiencia de la relacin jurdica tributaria como medio para
asegurar el fin querido de que ambos
sujetos queden en igualdad de condiciones, al no valorarse adecuadamente la
actividad procedimental del Estado y el
control jurisdiccional de la misma.
Modernamente, diversos autores, principalmente alemanes, han sostenido con
nfasis la idea de que la finalidad del
derecho tributario en definitiva, debe ser
la de realzar la seguridad jurdica de los
contribuyentes. Ha sido Rubn Asorey
en su trascendental trabajo antes citado,
el que ha aportado los elementos fundamentales de esta concepcin doctrinaria,
trayendo a estas latitudes un tpico que
los alemanes y algunos espaoles venan
estudiando intensamente.
Es que en materia tributaria, el Estado
se ve tentado con mayor frecuencia a
realizar bruscas maniobras imprevistas
para el ciudadano. Ataliba hace notar
que a raz de ello, se originaron reacciones causantes de momentos fundamentales en la historia del constitucionalismo,
y concluye en que esto viene a demostrar
que la tendencia al abuso de poder tiene
un campo de expansin significativo y
amplio en el rea tributaria.9
Con mayor razn que en otras disciplinas, la lealtad surge como una exigencia ineludible en el derecho tributario.
Sostiene el autor brasileo Pontes de Miranda que si es el pueblo quien se tributa
a s mismo, no habr forma de aceptar
ningn acto que implique deslealtad, ya
que sera un despropsito concebir que
alguien fuera desleal consigo mismo.10
35
La seguridad jurdica en materia tributaria implica certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como ausencia de cambios
inopinados que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre el mismo. Implica tambin,
certidumbre de que no se realizaran alteraciones que vayan para atrs cambiando las expectativas precisas sobre
derechos y deberes. Tambin significa
que quede interdicta toda arbitrariedad en
su tratamiento administrativo y jurisdiccional. Veremos ello en detalle ms
adelante, cuando analicemos el contenido
de la seguridad jurdica.
4.
ASPECTO OBJETIVO
SEGURIDAD
DE
LA
ASPECTO SUBJETIVO
12
13
36
CONTENIDO DE LA SEGURIDAD
JURIDICA
El contenido del principio de seguridad jurdica est dado por tres aspectos
fundamentales, que son la confiabilidad,
la certeza y la interdiccin de la arbitrariedad.
6.1 Confiabilidad
Las personas se sienten seguras en
primer lugar si los sistemas jurdicos
Ataliba, ob. cit., pg. 7. Hace notar el profesor brasilero que esto se encuentra tanto en la conciencia
cvica intransigente y robusta del taxpayer americano, como en el sentido de responsabilidad del public
servant ingles; es la esencia tanto del espritu administrativista del funcionario francs, como del alma
de cualquier agente poltico o administrativo alemn.
Dallari, Dalmo, ob. cit , pg 56 ob. cit. por Ataliba, pg.17.
Larenz, ob. cit., pg. 46.
6.1.1 Legalidad
16
La Corte Suprema Nacional ha convalidado estas medidas mediante una doctrina segn la cual estos decretos son
vlidos si se producen en vinculacin
efectiva y palmaria con una situacin de
emergencia. Segn la Corte, hay hechos
econmicos que afectan gravemente la
existencia misma del Estado y el bien
comn, y su solucin debe proporcionarse con particular celeridad. Dndose estas circunstancias, los decretos de necesidad y urgencia con efectos sustitutivos a
los de las leyes, deben ser considerados
constitucionales.16
Importante doctrina se ha expedido
terminantemente en contra de esta amplia
admisin. Dice Corti:
Por lo dems, la concurrencia de infracciones constitucionales en los poderes ejecutivo y legislativo, el primero por
37
Concordamos con esta postura, y creemos que los llamados decretos de necesidad y urgencia son nocivos, porque el
Poder Ejecutivo se arroga el ejercicio de
competencias propias del Congreso, y
como ha dicho la mayora en un caso
judicial, sus normas nacen con una validez potencialmente efmera. No poseen
la majestad de la ley, ni gozan de la presuncin de legitimidad que el ordenamiento atribuye a los actos y normas dictadas por la administracin en el ejercicio
de sus competencias especificas.18
Pero en el ltimo de los casos, y admitiendo para situaciones extremas la validez de los decretos de necesidad y urgencia, ellos tienen como lmites la imposibilidad de crear tributos por esta va,
aun colocados dentro del criterio sumamente amplio sostenido por la Corte Suprema Argentina con su actual composicin. Sobre este aspecto, la jurisprudencia se ha mostrado coincidente, sin
oposicin hasta ahora, del mximo Tribunal.19
17
18
19
20
6.1.2 No retroactividad
38
22
23
24
25
As, el caso de Borda, Guillermo, Manual de Derecho Civil Parte General, 5a ed., Bs. As., 1969;
Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, vol. 1, 4a edicin actualizada por Asorey y Navarrine, pg.
136; Godoy, Norberto, La retroactividad de la ley tributaria en el derecho vigente argentino, L.I., t.
LVIII, pg. 435.
En Argentina podernos citar a Jarach, Garca Belsunce, Bidart Campos, Luqui, Asorey, Bulit Goi y
Cass, entre otros. Entre los autores extranjeros mencionamos a Moschetti, Giardina, Uckmar, Gonzlez
Garca, Lejeune Valcarcel, Valdes Costa, Kruse, Ataliba, Larenz, Schick, Posadas Belgranos Falcon y
Tella, etc.
Los fundamentos sobre la irretroactividad de la ley fiscal y su inconstitucionalidad son a veces dismiles
pero no necesariamente contrapuestos. Ver resumen esquemtico en Villegas, Hctor B.,
Irretroactividad de la ley fiscal. Teoras que la fundamentan, en Doctrina Tributaria de Errepar, N
136, agosto de 1991, pg. 380 y sgtes.
Por ejemplo, cuando el proyecto de ley se conoca o cuando la ley es equvoca o tiene lagunas. Autor y
ob. cit. por Asorey, ob.cit., pg. 104.
Autor y ob. cit., pg. 17.
39
6.2 Certeza
Adems de confianza basada en la
generacin de normas por los representantes del pueblo, y en que las reglas de
juego no sean alteradas para atrs, el
contribuyente debe tener una mnima
certeza respecto a legislacin de fondo
estable y coherente, as como de una legislacin adjetiva apta para hacer valer
sus derechos. Ya deca hace muchos
aos Adam Smith, que un grado muy
considerable de desigualdad produce
efectos menos dainos que un grado muy
pequeo de inseguridad.
Este contenido de certeza queda desvirtuado si se producen algunos de los
defectos siguientes.
40
Datos extrados del reportaje al experto Leonel Massad, publicado por diario Clarn, edicin del 12 de
julio de 1993. pg. 20.
Autor cit., El moderno derecho procesal, trabajo publicado en La Ley, nmero del 10 de mayo de
1993. Para mayor detalle sobre la insuficiencia de los remedios procesales aptos en el derecho tributario
argentino, ver Villegas, Hctor B., Las garantas constitucionales ante la presin del conjunto de
tributos, publicado en revista La Informacin, t. LXIII, enero 1991, N 733, pg. 22 y sgtes.,
especialmente pg. 35. Ver tambin el trabajo Restricciones al derecho de defensa del contribuyente,
por Sara Diana Telias y Carlos Oscar Rey, publicado en Peridico Econmico Tributario del 18 de
mayo de 1992, N 13, pg. l.
41
42
jurisdiccin se ejerza por una magistratura imparcial, en el marco de las instituciones que consagren la independencia
absoluta del Poder Judicial, garantizada
por postulados objetivamente establecidos y religiosamente observados.28
En la Repblica Argentina se escucha
con insistencia la teora segn la cual la
justicia debe acompaar la poltica econmica del Ejecutivo. Para lograr ello, y
tanto en regmenes civiles como militares, se procur conseguir una Corte
Suprema mayoritariamente adicta al gobierno. Esto permiti que en los ltimos
cincuenta aos se cambiara ocho veces la
composicin de la Corte Suprema Nacional.
Esto en nada favorece a la seguridad
jurdica. Lo que la Constitucin quiere
es que la funcin jurisdiccional sea independiente de los poderes polticos, con el
objeto de afianzar la justicia, como dice
el Prembulo de la Constitucin.
Expresa Jorge Gentile que construir
una justicia independiente es un propsito al que los argentinos no pueden renunciar, y que podrn conseguir a pesar
de la disparatada teora del acompaamiento poltico. En tal sentido, seala
este autor que se estn observando ejemplos reconfortantes en el mundo, citando
en especial el caso de Italia.29
Al margen de que estas apreciaciones
sean o no fundadas, la sola duda es negativa, porque la seguridad jurdica de
una sociedad se nutre en gran medida del
convencimiento por parte de sus habitan-
7.
Es saludable que dentro de los distintos mbitos de estudio del derecho tributario, se haya puesto ltimamente el
nfasis en este principio y se haya
advertido que ningn avance serio del
derecho tributario tendr un efectivo
resultado si no se avanza permanentemente en pro del afianzamiento de la
seguridad jurdica.
CONCLUSION
43