Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
IV
Contenido
APLICACIN PRCTICA
IV - 1
IV - 5
Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a
Mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte II)
IV - 8
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 Activos Biolgicos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versin Modificada
GLOSARIO CONTABLE
IV-11
IV-14
1. Planeamiento estratgico:
concepto
Se entiende por planicacin segn
Alejandro Ulises Morn (2002) al
acto de prever y decidir las acciones
que nos puedan llevar hasta un futuro deseado, ahora bien, al hablar
de un plan estratgico nos referimos
al proceso de establecer todos los
futuros posibles y deseados (que queremos ser) a partir de un diagnstico
interno (fortaleza y debilidades) y
un diagnstico externo (amenazas y
oportunidades); es decir, un anlisis
estratgico de un entorno cada vez
ms cambiante, as como los puntos
altos y crticos de la empresa para a
partir de ah establecer los medios
ms adecuados (cmo hacerlo) para
conseguir nuestras metas, todo esto
con la nalidad de establecer una
posicin ms ventajosa con respecto
a nuestros competidores.
En el caso de la Enciclopedia Wikipedia considera que un plan estratgico
se compone en general de varias
etapas como por ejemplo:
Etapa 1: Anlisis de la situacin
Permite conocer la realidad en la cual
opera la organizacin.
N 215
3.
4.
5.
6.
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Misin
Anlisis Interno
Anlisis Externo
Anlisis comparativo
Diagnstico
Objetivo
estratgico 1
Objetivo
estratgico 2
Objetivo
estratgico 3
Objetivo
estratgico 4
Accin 1.1.
Responsables
Plazo
Indicado
Accin 2.1.
Responsable
Plazo
Indicador
Accin 3.1.
Responsable
Plazo
Indicador
Accin 4.1.
Responsable
Plazo
Indicador
Accin 1.2.
Responsable
Plazo
Indicador
Accin 2.2.
Responsable
Plazo
Indicador
Accin 3.2.
Responsables
Plazo
Indicador
Accin 4.2.
Responsable
Plazo
Indicador
Anlisis Externo
Aqu se encuentran determinados factores
que escapan al control voluntario que uno
pretende practicar. Entre ellos, encontramos:
Los Clientes: El individuo consumidor,
procurando identicar sus necesidades no
satisfechas, las caractersticas personales
que posea, los hbitos de consumo, la
importancia que el producto presente
para l y los factores de eleccin y de
decisin que posea.
El Mercado: Una vez determinados los
clientes por categoras, deber precisar
la densidad o dimensin del grupo que
posee dichos atributos. Para ello, deber
evaluar la informacin disponible.
La Competencia: En este punto queda
comprendida la competencia actual y la
futura, la nacional y extranjera, la que
se dedica a actividades similares, o a la
elaboracin de productos y/o servicios
que pueden sustituir o remplazar a los
que son objeto de su negocio.
Las Tendencias del Contexto: Aqu debe
evaluar las situaciones que se presentan
en el mercado actual, previendo su futura
evolucin y teniendo siempre en cuenta la
manera en que inuirn en el desarrollo
de su negocio. Con ello, usted lograr
establecer el grado de adaptacin de su
negocio al entorno y contexto en el cual
se desenvolver, debiendo poner nfasis
en el aspecto econmico, social, poltico,
tecnolgico, cultural, demogrco, etc.
Anlisis Interno
Aqu a la inversa del Anlisis Externo, se
sitan aquellos factores que son controlables; es decir, que estn dentro de la capacidad del emprendedor el modicarlos a
IV-2
Instituto Pacfico
La Economa de Escala: Resulta de encontrar una relacin ptima entre los volmenes de venta proyectados y lo econmicamente viable. Generalmente, imagine
requerimientos mayores a los necesarios;
por lo que el concepto de economa de
escala le permitir denir la proyeccin del
negocio en etapas, e incorporar en forma
paulatina los recursos fsicos en relacin con
el volumen de ventas proyectado.
El desafo no slo est en producir ms y mejor,
sino en vender todo aquello que producimos.
3. El ciclo presupuestario
Dentro del ciclo presupuestario se van a
dar una serie de etapas sucesivas, interrelacionadas entre s, que van a estar amoldadas de acuerdo al tipo de negocio, estilo
de direccin e inuenciados de acuerdo al
entorno nacional e internacional que terminaron plasmndose en la adopcin de
una cultura organizacional como lo menciona. Alejandro Ulises Morn (2002).
Estas fases o etapas se dan a partir de:
a. El marco establecido por la alta direccin hacia los centros de direccin
para la elaboracin de sus planes de
accin, programas y presupuestos.
b. Los centros de responsabilidades
establecidos por cada unidad de
operacin y para lo cual se programan las actividades presupuestarias
dentro del plazo establecido por la
alta direccin.
c. La coordinacin y negociacin de los
miembros de las reas de cada actividad para su ejecucin de acuerdo a
la experiencia adquirida en anteriores
procesos presupuestarios, as como a los
contingencias que puedan plantearse.
d. La aprobacin por parte de la alta direccin, luego de los ajustes necesarios
al nalizar el proceso de elaboracin
presupuestal de las unidades operativas, siguiendo la estructura formal por
las personas encargadas de establecer
Concepto
Produccin
(+) Inventario Final
Necesidad
(-) Inventario Inicial
Compra
Precio Unitario
Costo compra
Enero
7,850
5,101
12,951
4,317
8,634
S/.10.00
S/.86,340
Caso N 1
La Compaa Manufacturera Arriola SAC
proyecta las siguientes necesidades de
produccin en unidades para el ao 2011:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
7,850
9,275
8,900
8,625
Marzo
8,900
4,744
13,644
4,895
8,749
10.00
S/.87,490
Abril
8,625
Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de
artculo terminado. Se espera que el inventario nal sea del 70% de las necesidades
de la produccin de los meses siguientes.
Caso N 2
La Empresa Unin pretende producir
las siguientes unidades durante el tercer
trimestre del ao 2011:
Julio
Agosto
Setiembre
IV
3,685
4,450
4,175
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de
materiales para la compaa Unin, suponiendo un precio de compra de S/.15.00.
Se espera que la produccin de octubre
sea de 4,000 unidades.
Solucin
Compaa Unin
Tercer Trimestre 2011
Presupuesto de compras
Detalle
Produccin
(+) Inventario Final
Necesidad
(-) Inventario Inicial
Compras
Costo unitario
Costo compras
Julio
3,685
3,115
6,800
2,579
4,221
S/.15.00
S/.63,315
Agosto
4,450
2,922
7,372
3,115
4,257
S/.15.00
S/.63,855
Setiembre
4,175
2,800
6,975
2,922
4,053
S/.15.00
S/.60,795
Actualidad Empresarial
Total
12,310
2,800
15,110
2,579
12,531
S/.15.00
S/.187,965
IV-3
IV
Informe Especial
Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar que tanto
material directo se requerir para produccin y cuanto material
se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La
compra depender de la utilizacin esperada de materiales y
de los niveles de inventario que la empresa tiene planeado.
Caso N 3
Compaa Dalia S.A.
Presupuesto costo de mano de obra directa
Por el ao terminado 2011
Concepto
1
trim.
2
trim.
3
trim.
4
trim.
Total
anual
Unidades a producir
790
720
890
820
3,220
X5
X5
X5
X5
X5
3,950
3,600
4,450
4,100
16,100
S/.5
S/.5
S/.5
S/.5
S/.5
S/.19,750
S/.18,000
S/.22,250
S/.20,500
S/.80,500
El cuadro anterior est indicando el costo de la mano de obra directa por cada trimestre, totalizando un monto anual de S/.80,500.00
Caso N 4
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin
asumiremos los siguientes costos indirectos:
-
Horas MOD
Tasa Variable
CIF Variable
CIF Fijos
CIF TOTAL
1
trim.
2
trim.
3
trim.
4
trim.
Total
anual
3,950
3,600
4,450
4,100
S/.2
S/.2
S/.2
S/.2
S/.2
S/.7,900
S/.7,200
S/.8,900
S/.8,200
S/.32,200
16,100
S/.6,000
S/.6,000
S/.6,000
S/.6,000
S/.24,000
S/.13,900
S/.13,200
S/.14,900
S/.14,200
S/.56,200
(-) Deprecia
3,250
3,250
3,250
3,250
13,000
S/.10,650
S/.9,950
S/.11,650
S/.10,950
S/.43,200
Se puede observar que la depreciacin es un costo que no utiliza dinero en efectivo pero forma parte de los costos indirectos de fabricacin.
Caso N 5
A continuacin, se detalla el enlace entre el presupuesto de
produccin y el requerimiento de materia prima directa:
Compaa industrial ABC
Presupuesto de produccin
Para el ao terminado el 31 diciembre 2011
Trimestres
Ventas
1
trim.
2
trim.
3
trim.
4
trim.
Total
anual
800
700
900
800
Inventario Final
70
90
80
100
100
Necesidad Total
870
790
980
900
3,300
3,200
80
70
90
80
80
Unidades a producir
790
720
890
820
3,220
IV-4
Instituto Pacfico
Unidades a producir
Necesidad material
por unidad
Necesidad material
para produccin
+ Inventario nal deseado
Necesidad Total
(-) inventario inicial
Material a comprar
Precio unitario
Costo de Compra
1
trim.
790
2
trim.
720
3
trim.
890
4
trim.
820
Total
anual
3,220
X3
X3
X3
X3
2,370
2,160
2,670
2,460
9,660
216
2,586
237
2,349
X S/.8
18,792
267
2,427
216
2,211
X S/.8
17,688
246
2,916
267
2,649
X S/.8
21,192
250
2,710
246
2,464
X S/.8
19,712
250
9,910
237
9,673
X S/.8
77,384
Desembolso
Concepto
Concepto
Compaa Daz
Presupuesto de costos indirectos
Para el ao terminado el 31 diciembre 2011
Concepto
GASTOS VARIABLES
Gastos de viaje
Gastos de ocina
Gastos de almacenamiento
Gastos de entrega
Franqueo
Comunicaciones
Suministros de ocina
Varios
Total gastos variables
GASTOS FIJOS
Sueldos
Alquileres
Administracin
Seguros
Depreciacin
Total gastos jos
Total gastos
5,000
14,000
16,000
15,000
4,000
8,000
3,000
2,000
67,000
4,000
6,000
16,000
15,000
2,250
5,000
750
1,000
50,000
1,000
8,000
0,00
0,00
1,750
3,000
2,250
1,000
17,000
60,000
25,000
10,000
8,000
10,000
113,000
180,000
30,000
15,000
4,000
6,000
7,500
62,500
112,500
30,000
10,000
6,000
2,000
2,500
50,500
67,500
Venta neta
Costo de venta
Utilidad bruta
Gastos venta
Gastos adminis.
Total gastos
Utilidad operativa
Gastos nancieros
Utilidad neta
Presupuesto
S/.
%
800,000
100
560,000
70
240,000
30
112,500
14
67,500
8
180,000
22
60,000
7
4,000
1
56,000
7
N 215
Ejecucin
S/.
%
900,000
100
650,000
72
250,000
28
135,000
15
63,000
7
198,000
22
52,000
6
4,500
1
47,500
5
Variacin
S/.
%
100,000
12.5
90,000
16.0
10,000
4.16
22,500
20.0
4,500
(6.6)
18,000
10.0
(8,000) (13.3)
(500)
12.5
(8,500) (13.4)
IV
Mtodo del costo estndar o predeterminado
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Mtodo del costo estndar o predeterminado
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
1. Introduccin
Cuando nos referimos a las existencias o
activo realizable, lo primero que nos viene
a la mente es la interrogante cmo determinar su costo? sea porque los compramos
o los producimos para luego venderlos.
En ambos casos, la repuesta est en funcin
a la complejidad de los inventarios, esto es,
depende de la naturaleza y origen de los mismos, es as que las compras o adquisiciones
pueden ser locales o importadas, donde el
costo est conformado por la factura del proveedor ms los otros desembolsos vinculados
con su compra necesarios para que el bien
realizable este en condiciones para su venta.
En cambio, las que se producen o fabrican,
implica el tener que establecer un sistema
de distribucin bien fundamentado de
todos los componentes del costo de un
producto fabricado, tales como materiales,
mano de obra y otros costos de fabricacin; todos los cuales se clasican en costos
directos y costos indirectos. Asimismo,
existe la subdivisin de costos jos, costos
variables e incluso mixtos. Todo ello, se
puede conrmar y ampliar acudiendo a los
textos especializados en la determinacin
y medicin de los costos fabriles.
Por otro lado, cuando nos remitimos a la
NIC 2 Existencias, ahora NIC 2 Inventarios nueva denominacin ocializada con
la Resolucin CNC N 044-2010-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad del
28 de agosto ltimo, seala las partidas
que integran el costo de compra o adquisicin; as como, las partidas que integran
el costo de transformacin o fabricacin.
Adems, la citada norma contable en lo
referente a los sistemas de medicin de
los costos contempla el mtodo del costo
estandar; el cul resulta conveniente, en
nuestra opinin, desarrollar de manera sencilla y prctica para su rpida comprensin.
Por tal razn, en el presente artculo abordaremos el mtodo de costo citado concordando su aplicacin con el nuevo Plan
Contable General Empresarial (PCGE).
N 215
similar a los estndares de mano de obra directa y materiales directos, con la diferencia
en que los costos indirectos de fabricacin
se dividen en costos variables y jos, y cuyo
total ser dividido entre el nivel estimado de
produccin a la capacidad normal o entre el
nmero de horas de mano de obra directa.
Finalmente, las variaciones se incluyen en
el Estado de Ganancias y Prdidas en una
de las formas siguientes :
Aplicacin Prctica
S/.
5.00
8.00
3.20
16.20
S/.
100,000
160,000
64,000
324,000
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
S/.
130,000
24,700
154,700
1
60 COMPRAS
602 Materias Primas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y
Otros Comprobantes
DEBE
HABER
24,700
130,000
130,000
Unidades
14,000 Terminadas (110 g c/u) x
S/.52 kg
4,000 En proceso (110 g c/u) x
_______ S/.52 kg
18,000 (costo real)
61 VARIAC. DE EXISTENC.
612 Materias Primas
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas XX
DEBE
S/.
80,080
22,880
102,960
94 PRODUC. EN PROCESO
941 Materias Primas
IV-6
Instituto Pacfico
18,000 (33,600 h)
144,480
DEBE
102,960
HABER
6
94 PRODUC. EN PROCESO
942 Mano de Obra
144 480
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imput. a Ctas.
de Costos y Gastos
144 480
7
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
635 Alquileres
636 Servicios Bsicos
638 Serv. de Contratistas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Fact., Bol. y Otros
Compr. por Pagar
102 960
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. Inmb.,
Maq. y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMUL.
3913 Deprec. Inmb,,
Maq. y Equipo
...van
18,060
102,960
94 PRODUC. EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imput. a Ctas.
de Costos y Gastos
S/.
126,420
HABER
102 960
vienen... 9
Unidades
14,000 (29,400 h) x S/.4.30 h =
4,000 (8,400 h) (al 50%) x
_______ S/.4.30 h =
Depreciacin de activo jo
_______ 154,700
154,700 154,700
HABER
IGV 19%
DEBE
Concepto
Servicios de personal contratado
Alquileres de eq. de explotacin
Electricidad
130,000
2
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas XX
61 VARIAC. DE EXISTENC.
612 Materias Primas
vienen... 4
DEBE
S/.
28,000
20,000
12,000
60,000
11,400
71,400
10,000
HABER
HABER
70,000
70,000
S/.
2,800
800
3,600
10
97 VARIACIONES EN COSTOS
971 Variac. Materias Primas
(variacin en precios)
94 PRODUC. EN PROCESO
941 Materias Primas
DEBE
HABER
3,600
3,600
kg 140
kg 40
kg 180
20,000
12,000
28,000
11
97 VARIACIONES EN COSTOS
971 Variac. Materias Primas
(variac. en cant. fsica)
94 PRODUC. EN PROCESO
941 Materias Primas
11,400
_______
71,400
DEBE
71,400
71,400
DEBE
HABER
9,360
9,360
10,000
10,000
...van
N 215
DEBE
HABER
9,600
9,600
13
DEBE
HABER
97 VARIAC. EN COSTOS
972 Variac. Mano de Obra
(variac. en horas-obrero) 6,880
94 PRODUC. EN PROCESO
942 Mano de Obra
14
97 VARIAC. EN COSTOS
973 Variac. Gastos de Fabr.
(variac. en presup.)
94 PRODUC. EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin
S/.
70,000
(64,000)
6,000
DEBE
HABER
6,000
6,000
h
33,600
(32,000)
1,600
(1,600 horas a S/.1.60 c/u = S/.2,560)
15
97 VARIAC. EN COSTOS
973 Variac. Gastos de Fabr.
(variac. en presup.)
94 PRODUC. EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin
DEBE
HABER
2,560
2,560
h
40,000
(33,600)
6,400
N 215
DEBE
97 VARIAC. EN COSTOS
973 Variac. Gastos de Fabr.
(variacin en volumen
de produccin)
10,240
94 PRODUC. EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin
HABER
20
10,240
DEBE
HABER
95 PRODUC. TERMINADOS
951 Producto Dorada
226,800
94 PRODUC. EN PROCESO
941 Materias Primas
(14,000 unid. a S/.5.00
c/u) (Costo estndar)
70,000
942 Mano de Obra
(14,000 unid. a S/.8.00
c/u) (Costo estndar)
112,000
943 Gastos de Fabricacin
(14,000 unid. a S/.3.20
c/u) (Costo estndar) _______ 44,800
226,800 226,800
6,880
16
DEBE
20,000
16,000
6,400
42,400
HABER
21 PRODUC. TERMINADOS
211 Productos Manufact.
Dorada
226,800
23 PRODUC. EN PROCESO
231 Producto en Proceso de
Manufactura Dorada 42,400
71 VARIAC. DE LA PRODUC.
ALMACENADA
711 Variac. Produc. Termin.
226,800
713 Variacin Productos
en Proceso
_______ 42,400
269,200 269,200
S/.
360,000
68,400
428,400
194,400
HABER
HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Produc. Terminados 194,400
21 PRODUC. TERMINADOS
211 Productos Manufact.
Dorada
194,400
S/.
20,000
16,000
6,400
42,400
22
DEBE
HABER
96 PRODUC. EN PROCESO
961 Producto Dorada
42,400
94 PRODUC. EN PROCESO
941 Materias Primas
(4,000 unid. a S/.5.00
c/u) (Costo estndar)
942 Mano de Obra
(4,000 unidades al
50% a S/.8.00 c/u)
(Costo estndar)
943 Gastos de Fabricacin
(4,000 unidades al
50% a S/.3.20 c/u)
(Costo estndar)
_______
42,400
19
21
DEBE
IV
94 PRODUC. EN PROCESO
941 Materias Primas
942 Mano de Obra
943 Gastos de Fabric.
96 PRODUC. EN PROCESO
961 Producto Dorada
DEBE
HABER
20,000
16,000
6,400
_______
42,400
Por el costo estndar de las materias
primas, mano de obra y gastos de
produccin en Proceso.
42,400
42,400
Notas
a) En el proceso contable de los Costos
Estndar se ha empleado el Mtodo
Monista, pudiendo, de ser la decisin, aplicar el Mtodo Dualista.
b) Las cuentas utilizadas en el Elemento 9
de la Contabilidad Analtica son a ttulo
de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable
General Empresarial. Sern creadas por
la propia empresa de acuerdo a sus
necesidades de registro y control.
c) Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos
en proceso o produccin en curso, al
nalizar cada mes se efectuar el clculo y el correspondiente registro de
las variaciones entre los costos reales
y costos estndares.
d) Al cierre del ejercicio econmico, las
cuentas del Elemento 9 de la Contabilidad Analtica sern saldadas empleando como contrapartida la cuenta
79 Cargas Imputables a Cuentas de
Costos y Gastos.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
UN solo estado
1. Estado del
resultado
integral
DOS estados:
1. Estado del
resultado del
ejercicio
2. Estado del
resultado
integral
IV-8
Instituto Pacfico
It
Descripcin
(a)
Resultado Integral Total del perodo (mostrando por separado los importes atribuibles a los propietarios de la controladora
y a las participaciones no controladoras).
(b)
(c)
[eliminado]
(d)
Descripcin
(a)
(b)
Costos Financieros
(c)
(d)
(e)
(f)
Resultados;
(g)
(h)
(i)
Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el nal del perodo
sobre el que se informa, reejarn el incremento o la disminucin en sus activos netos
en dicho perodo, excepto por lo que se reere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin
de tales (como por ejemplo aportaciones
de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio
y los dividendos) y los costos directamente
relacionados con estas transacciones. La
variacin integral del patrimonio durante
el perodo representa el importe total de
ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
prdidas, generadas por las actividades de
la entidad durante el perodo.
Respecto del Estado de Flujos de Efectivo,
nos remitiremos al desarrollo de los cambios efectuados en la NIC 7.
La nueva versin de la NIC 1 considera la
inclusin del prrafo 136A, referido a los
Instrumentos nancieros con opcin de
venta clasicados como patrimonio, en
la que se precisa que la entidad deber
revelar en las Notas a los Estados Financieros de no haberse revelado en algn
estado nanciero, lo siguiente:
-
N 215
NIC 2 INVENTARIOS
Esta nueva versin sustituye a la NIC 2
revisada en 1993, la misma que fue aprobada por el CNC2 mediante Resolucin
N 034-2005-EF/93.01, asimismo reemplaza a la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del Costo de los Inventarios.
La revisin de esta norma por parte del
IASB, se realiza con la nalidad de reducir
alternativas de medicin de los inventarios que mantiene una entidad.
Por ende se dene Inventarios, como
activos:
-
N 215
IV
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Mtodo Directo
Mtodo Indirecto
Por ende, este estado resulta til para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas
respecto de los ujos futuros, examinar el
rendimiento, los ujos de efectivo netos y
el impacto de los cambios en los precios.
En la versin actualizada de esta norma, se
han considerado las mejoras a las NIIF, respecto de la identicacin de las actividades de operacin, en el prrafo 14 precisa
que se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal
fuente de ingresos de las actividades ordinarias desarrolladas por la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros
sucesos que entran en la determinacin de
las ganancias o prdidas netas, tales como:
-
IV-10
N 215
IV
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 Activos
Biolgicos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin Modificada
rea Contabilidad y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 Activos Biolgicos del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versin Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
35
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
ACTIVOS BIOLGICOS
EFECTIVO
DEBE
35 ACTIVOS BIOLGICOS
40,000
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
HABER
3,500
4011 IGV.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
43,500
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Abonos
X
El 30 de junio nacieron:
DEBE
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
HABER
Caso Prctico 1
N Animales
1
4,800
3,500
8,300
N Animales
Edad
3 aos
Novillos
N Animales
1
N Animales
Edad
35112 Costo
2 aos
Erales
35 ACTIVOS BIOLGICOS
40,000
Erales
Edad
2,5
300.00
300.00
400.00
Animales
Valor
Valor Raz.
Difer. Unit.
Difer. Total
Novillos
400.00
420.00
80.00
100.00
Erales
200.00
210.00
10.00
20.00
Becerro
100.00
105.00
5.00
5.00
700.00
735.00
95.00
125.00
Cargos
DEBE
100.00
Dinmica de la subcuenta
100.00
2,000.00
El 1 de abril compr:
Edad
Becerro
HABER
Animales
Valor
Valor Raz.
Difer. Unit.
Difer. Total
Novillos
420.00
500.00
80.00
400.00
Erales
210.00
390.00
180.00
180.00
Erales
210.00
300.00
90.00
90.00
Becerro
105.00
140.00
35.00
35.00
945.00
1,330.00
385.00
705.00
Movimientos de la cuenta
3,500
43,500
DEBE
HABER
3,500
IV-12
Instituto Pacfico
2,000.00
400.00
100.00
3,500
X
35 ACTIVOS BIOLGICOS
35 ACTIVOS BIOLGICOS
DEBE
HABER
2,000
400
76
Asientos Contables
2,000
705.00
2,500.00
390.00
140.00
3,030.00
HABER
(300.00)
3,030.00
500
390
140
DEBE
125.00
Abonos
X
Saldos Iniciales
Por compras efectuadas
Registro por el nacimiento
de un becerro
Por valor razonable por
cambios de precios
Por valor razonable por
cambios de fsicos
Disminucin por la venta
de animales
vienen... X
476
...van
...van
N 215
DEBE
35 ACTIVOS BIOLGICOS
HABER
vienen... X
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
100
HABER
655
100
550
756 Enajenacin de
activos inmovilizados
7566 Activos biolgicos
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
105
125
300
300
500,000
500,000
Caso Prctico 2
705
705
N 215
500,000
35 ACTIVOS BIOLGICOS
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
35 ACTIVOS BIOLGICOS
500,000
HABER
60 COMPRAS
24 MATERIAS PRIMAS
DEBE
125
4011 IGV
35 ACTIVOS BIOLGICOS
DEBE
IV
500,000
500,000
500,000
DEBE
60 COMPRAS
40,000
HABER
Desarrollo
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
vienen... X
DEBE
HABER
40,000
DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
50,000
25 MATERIALES AUXILARES,
SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000
40,000
50,000
35 ACTIVOS BIOLGICOS
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILARES,
SUMINIST. Y REPUESTOS
40,000
252 Suministros
X
X
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECT. Y GERENTES
40,000
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
DEBE
HABER
130,800
40,000
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
DEBE
140,800
HABER
6211 Sueldos y
salarios
35 ACTIVOS BIOLGICOS
621 Remuneraciones
130,800
724 Activos
biolgicos
50,000
724 Activos
biolgicos
130,800
35 ACTIVOS BIOLGICOS
104,400
6132 Suministros
41 REMUN. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR
HABER
252 Suministros
DEBE
vienen... X
411 Remuneraciones
por pagar
6363 Agua
35 ACTIVOS BIOLGICOS
HABER
636 Servicios
bsicos
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
Valor de Costo
720,800
Valor Razonable
580,000
140,800
...van
Glosario Contable
1. A qu se considera Tipo de Cambio Vigente?
Se considera el Tipo de Cambio Vigente, a aquel que corresponde a la fecha
de operacin o transaccin.
Ejemplo:
El 13.04.10 Marcia Pxx SAC ha realizado la adquisicin de una maquinaria
la misma que se encuentra gravada con IGV.
El Tipo de Cambio a utilizar para efectos del Impuesto a la Renta, corresponde
al Tipo de Cambio Vigente a la fecha de la operacin, por ende el tipo de
cambio vigente del da 13.04.10, se publicar hasta el da 14.04.10. Por
ende para el registro de la operacin se deber esperar dicha publicacin.
2. Cmo reconocer si la diferencia temporal genera un activo o pasivo
tributario diferido?
En principio debemos saber que la diferencia temporal se clasica en 2 clases:
A) Diferencias Temporales Gravables: Son aquellas diferencias temporales
que en ejercicios futuros dan lugar a cantidades gravables o afectas al
IV-14
Instituto Pacfico
N 215