Nuevo Sistema

de Avisos de Destruccin
y Donacin de Mercancas
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
Los contribuyentes tienen la posibilidad de deducir las mercancas,
materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente
hubieran perdido su valor siempre y cuando antes de proceder a la
destruccin, se ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas
para recibir donativos deducibles, dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido,
vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de
escasos recursos, es decir, instituciones de asistencia o beneficencia,
de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) y las reglas de
carcter general que establezca el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
El 14 de agosto de 2013 se public la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2013 (RMF-13), donde
se contempla el nuevo sistema de presentar el aviso de destruccin
de mercancas a travs del portal electrnico del SAT, sin necesidad de
acudir de manera personal a los mdulos de servicios tributarios, para
lo cual los contribuyentes debern contar con la Fiel.

Disposiciones jurdicas aplicables

Hagamos un breve anlisis de las disposiciones jurdicas aplicables al
aviso, en donde se regula la obligacin a cargo de los contribuyentes
que pretendan deducir las mercancas que van a ser destruidas.

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Dentro del ttulo II del Cdigo Fiscal

de la Federacin (CFF), que establece los derechos y obligaciones
de los contribuyentes, el artculo
32-F seala la obligacin de presentar el aviso de la destruccin
de mercancas; para tales efectos
se deber cumplir con lo sealado
en el artculo 29 del Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF), en sus antepenltimo y
penltimo prrafos:
Artculo 29. . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de donativos en
bienes que reciban las donatarias
autorizadas de conformidad con la
Ley del Impuesto sobre la Renta,
adems de cumplir con los requisitos a que se refieren las fracciones anteriores, debern llevar un
control de dichos bienes, que les
permita identificar a los donantes,
los bienes recibidos por stas, los
bienes entregados a sus beneficiarios y, en su caso, los bienes
destruidos que no hubiesen sido
entregados a sus beneficiarios.
Asimismo, debern llevar un control de las cuotas de recuperacin
que obtengan por los bienes recibidos en donacin.
El contribuyente deber registrar en su contabilidad la destruccin o donacin de las mercancas
o bienes en el ejercicio en el que
se efecten.

Ley del Impuesto

sobre la Renta
Para llevar a cabo la deduccin de
las mercancas que han perdido
su valor, es requisito cumplir con

las disposiciones fiscales establecidas en las leyes especficas, en

este caso el artculo 31 de la LISR
seala cules son los requisitos de
las deducciones y en su fraccin
XXII seala:
Artculo 31. . . . . . . . . . . . . . .
Que el importe de las mercancas, materias primas, productos
semiterminados o terminados, en
existencia, que por deterioro u otras
causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se
deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra;
siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley.
Asimismo, el artculo 37 de la
LISR que seala que los bienes
que sean enajenados o dejen de
ser tiles, se deducirn el monto
pendiente por deducir en el ejercicio en que esto ocurra.

Reglamento
de la Ley del Impuesto
sobre la Renta
El reglamento de la LISR establece de forma ms clara cmo se va
a cumplir con las obligaciones que
establece la ley, y con respecto al
aviso de destruccin de mercancas, establece los lineamientos
que debern cumplir los contribuyentes para cubrir el requisito de
la deduccin de las mercancas
que se van a destruir.

Requisitos
Al respecto, el artculo 87 del
RLISR seala que antes de efectuar la destruccin de mercancas
debern ofrecerlos en donacin a

las instituciones autorizadas para

recibir donativos deducibles;
para ello, debern cumplir con
una serie de requisitos sealados en dicha disposicin.

Bienes perecederos
El artculo 88 del RLISR, que se
refiere a los bienes perecederos,
con fecha de caducidad o cuando
por sus actividades los contribuyentes tengan necesidad de realizar su destruccin en forma peridica, establece los requisitos para
ofrecerlos en donacin antes de
proceder a su destruccin.

Convenios entre donantes

y donatarias y salvedad
de presentar avisos
El artculo 88-B del RLISR seala que los contribuyentes que
realicen convenios con las donatarias autorizadas debern informar a las autoridades fiscales de
dichos convenios dentro de los 10
das siguientes a la celebracin
de dichos convenios; en el convenio se deber sealar el tipo de
bienes objeto de la donacin, las
cantidades estimadas de los mismos, as como la periodicidad de
entrega.
En estos casos, los contribuyentes estarn liberados de
presentar los avisos a que se
refieren los artculos 87 y 88 de
este Reglamento, por los bienes
que entreguen conforme al convenio celebrado.
Los contribuyentes que hayan
realizado convenios debern informar al SAT, en el mes de febrero,
respecto de aquellos bienes que
fueron entregados en donacin en
el ejercicio inmediato anterior, con
motivo de dichos convenios, as
como de aquellos que, en su caso,
fueron destruidos en ese mismo
ejercicio.

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Artculos

Cdigo Fiscal de la
Federacin

Artculo 88-B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando las donatarias a que se refiere este artculo
no recojan dentro del plazo sealado en el convenio
celebrado los bienes ofrecidos en donacin, el contribuyente podr destruirlos.
El SAT, en base a la informacin proporcionada por
los contribuyentes, deber publicar en su pgina de
Internet una relacin de los convenios a que se refiere
el presente artculo, as como de los bienes donados y
de los destruidos.

Instituciones interesadas
en recibir donativos
El artculo 89 del RLISR establece que las instituciones que estn interesadas en recibir los donativos a
que se refieren los artculos 87 y 88 del reglamento
debern cumplir con los requisitos que seala esta
disposicin.

Resolucin Miscelnea Fiscal 2013

Respecto a la presentacin del aviso la Miscelnea
Fiscal establece una salvedad para aquellos casos
en los que se considera que no se incumple con el
requisito de la presentacin del aviso, como lo indica
la siguiente regla:
I.3.3.1.11. Destruccin de materias primas, productos
semiterminados o terminados
Para los efectos de los artculos 31, fraccin XXII, segundo prrafo de la Ley del ISR, 87 y 88 de su Reglamento, se considera que los contribuyentes no incumplen
el requisito de ofrecer en donacin los bienes que han
perdido su valor antes de proceder a su destruccin,
cuando se vean impedidos a ello, debido a que otro
ordenamiento o disposicin legal aplicable, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos
bienes, prohba expresamente su venta, suministro,
uso o, en su caso, que se establezca otro destino
para los mismos.
Un ejemplo de lo anterior son los medicamentos,
que tienen un tratamiento especial de conformidad
con la Ley General de Salud.

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Opcin de realizar
destrucciones diariamente
I.3.3.1.20. Destrucciones peridicas de mercancas
que hubieran perdido su valor
Para los efectos de los artculos 88 y 88-A del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn
realizar las destrucciones diariamente, en das y horas
hbiles, siempre que se trate de alguno de los bienes
siguientes:
Agua para consumo humano preenvasada, a que
se refiere la Norma Oficial Mexicana NOM-201SSA1-2002, Productos y servicios. Agua y hielo para
consumo humano, envasados y a granel. Especificaciones sanitarias., publicada en el DOF el 18 de
octubre de 2002.
Bebidas no alcohlicas, a que se refiere la Norma
Oficial Mexicana NOM-086-SSA1-1994, Bienes y
servicios. Alimentos y bebidas no alcohlicas con
modificaciones en su composicin. Especificaciones
nutrimentales., publicada en el DOF el 26 de junio
de 1996.
Refrescos, a que se refieren los numerales 3.5,
3.6 y 3.7 de la Norma Mexicana NMX-F-439-1983.
Alimentos.- Bebidas no alcohlicas - Bebidas y
refrescos - Clasificacin y definiciones, emitida por
el Director General de Normas, de la Secretara
de Comercio y Fomento Industrial, el 31 de enero de
1983 y publicada el 11 de febrero de 1983.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En lugar del calendario de destruccin a que se
refiere el artculo 88-A del Reglamento de la Ley del
ISR, presenten aviso de mercanca que se ofrece en
donacin o de destruccin de mercancas segn sea el
caso, a travs del Sistema de avisos de destruccin y
donacin de mercancas que se encuentra ubicado en
la pgina de Internet del SAT, a ms tardar el da 10 de
cada mes.
Los avisos a los que se refiere esta regla debern
presentarse desde el mes en que se efecte o se
pretenda efectuar la deduccin, y hasta el mes posterior a aquel en que se haya realizado la ltima
destruccin.
Los bienes que sean destruidos de conformidad
con esta regla, no podrn ser superiores al 2% del

Estmulo Fiscal Decreto

del 30/03/2012
En el artculo 1.4 del decreto que
compila diversos beneficios fiscales, otorga un estmulo fiscal para
aquellos contribuyentes que realicen la donacin de las mercancas
en los trminos del artculo 88 del
RLISR, consistente en poder deducir un 5% adicional del costo de lo
vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancas. Lo anterior, siempre y cuando el margen
de utilidad bruta de las mercancas
donadas en el ejercicio en el que
se efecte la donacin hubiera sido
igual o superior al 10%; cuando
fuera menor, el por ciento de la
deduccin adicional se reducir al
50% del margen.

Aspectos fiscales en el IVA

Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
la donacin no se considera enajenacin, excepto cuando se trate de
donativos que no sean deducibles para ISR.
El artculo 8o. de la LIVA seala que se entender por enajenacin
el faltante de bienes en los inventarios de las empresas.
Al respecto el artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (RLIVA) seala:
Artculo 25. Para los efectos del artculo 8o., primer prrafo de la Ley, no
se consideran faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, aquellos
que se originen por caso fortuito o fuerza mayor, las mermas ni la destruccin autorizada de mercancas, cuando sean deducibles para los efectos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como no se considera enajenacin, no tendra ninguna repercusin
en cuanto al IVA.

Procedimiento del Nuevo Sistema

de Avisos de Destruccin y Donacin de Mercancas
1. El contribuyente deber ingresar a la pgina de internet www.sat.
gob.mx y contar con Fiel vigente al momento de realizar el registro.
Deber elegir la opcin Trmites y Servicios que se ubica en la
parte superior izquierda de la pgina del SAT, y posteriormente
aparecer la siguiente pantalla, donde se va a seleccionar Trmites,
Donacin y destruccin y Nuevo Sistema.

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3

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Artculos

total de las deducciones que el

contribuyente efecte en el ejercicio.
El SAT tiene la facultad de
revisar en cualquier momento
que los avisos presentados en los
trminos de esta regla cumplan
con los requisitos contemplados
en el artculo 88 del RLISR y los
sealados en la presente regla.

2. Posteriormente, aparece una pantalla donde se le solicita la Fiel al contribuyente. Se debern colocar los
datos de la firma electrnica.

Ingresar
los datos
de la FIEL

3. Una vez ingresados los datos de la Fiel, aparecer la siguiente pantalla donde se elegir la opcin
Registro y aplica para los siguientes sujetos:
Contribuyentes que vayan a presentar el aviso.
Donatarias que se quieran registrar para recibir las mercancas.

Contribuyentes que vayan a presentar aviso de destruccin (43/ISR Anexo 1-A, 1/

ISR Anexo 1-B (3ra RMF 2013)
Donatarias Interesadas en recibir mercancas ofrecidas en donacin (47/ISR Anexo
1-A, 3/ISR Anexo 1-B (3ra RMF 2013)

4. Si el registro lo realiza el contribuyente que va a presentar el aviso de destruccin en los trminos de la

ficha 43/ISR del Anexo 1-A y ficha 1/ISR del Anexo 1-B de la 3a. RMF-13, deber contar con los siguientes datos:

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Artculos

Datos generales

Datos de contacto

RFC
Clave nica de Registro de Poblacin (CURP): (Slo
aplica para personas fsicas)
Administracin local a la que pertenece
Nombre, denominacin o razn social
Calle
Nmero exterior
Nmero interior
Entre la calle y la calle
Colonia
Cdigo postal
Delegacin o municipio
Localidad
Entidad federativa

Nombre completo
Clave lada
Telfono
Correo electrnico

Los cuales deber capturar en la siguiente pantalla

El contribuyente deber indicar el tipo de

registro que va a realizar

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5. Una vez elegida la opcin se proceder al llenado del formato electrnico, en este ejemplo se eligi la
opcin de la mercanca que se va a ofrecer en donacin, y despus de capturar todos los datos, se elige
la opcin Guardar para que obtengamos el acuse de recibo:

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Nota: Verifique que sea una donataria autorizada asistencial vigente, de lo contrario el sistema desplegar el siguiente mensaje: No
cuenta con Autorizacin para recibir donativos deducibles en el
rubro asistencial.

Plazos para presentar los avisos

de destruccin y donacin de mercancas
Cuando menos 30 das antes de la fecha en que se quiera llevar a
cabo la destruccin o donacin de mercancas que han perdido su
valor.
Tratndose de productos perecederos o destrucciones en forma
peridica, se presentar cuando menos 15 das antes de la primera destruccin del ejercicio.
Tratndose de bienes sujetos a fecha de caducidad, se presentar aviso a ms tardar cinco das antes de la fecha de caducidad.
En caso de medicamentos, el aviso se presentar a ms tardar
seis meses antes de la fecha de caducidad.

Seguimiento para contribuyentes

que presentaron el aviso de destruccin
de mercancas. 2/ISR Anexo 1-B

Procedimiento para
el seguimiento del trmite
El seguimiento para el contribuyente respecto de los avisos de donacin y destruccin de mercanca que
hubiere perdido su valor por deterioro u otras causas, se llevar a cabo
en los trminos de la ficha 2/ISR del
Anexo 1-B de la 3a. RMF-13.
La mercanca con el estatus
Destruccin directa sin donacin no requiere actualizacin o
seguimiento por parte del contribuyente, ya que desde que se da de
alta el aviso, ste se da por cerrado.
El seguimiento de las solicitudes
de las donatarias autorizadas
asistenciales que estn interesadas en recibir en donacin los
bienes ofrecidos por los contribuyentes, se llevar a cabo en los
trminos de la ficha 4/ISR del
Anexo 1-B de la 3a. RMF-13.

Seguimiento de las solicitudes que hacen las

donatarias asistenciales interesadas en recibir
los bienes ofrecidos en donacin. 4/ISR Anexo 1-B

Cundo se realiza?
Cundo se realiza?
Diario, desde que se presenta el aviso y hasta que la Diario, a partir de que se solicite la mercanca y sta
mercanca se entregue o se destruya.
se entregue.

n la Tercera Resolucin de Modificaciones

a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2013 (RMF-13),

se contempla el nuevo sistema de presentacin
del aviso de destruccin de mercancas
a travs del portal electrnico del SAT

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Artculos

Como lo comentamos previamente, para registrarse al nuevo sistema de destruccin de mercancas, tambin lo debern hacer las donatarias interesadas en recibir las mercancas siguiendo el mismo procedimiento para ingresar al registro en los trminos de la ficha 3/ISR del
Anexo 1-B de la 3a. RMF-13.

Seguimiento para contribuyentes

que presentaron el aviso de destruccin
de mercancas. 2/ISR Anexo 1-B

Seguimiento de las solicitudes que hacen las

donatarias asistenciales interesadas en recibir
los bienes ofrecidos en donacin. 4/ISR Anexo 1-B

Procedimiento:

Procedimiento:

Ingresar con el RFC y Fiel.

Seleccionar la opcin Seguimiento.
Buscar conforme a los criterios de Consulta, el(los)
folio(s) generado(s) en el registro.
Una vez obtenido el resultado y de acuerdo con el
tipo de registro, se realiza lo siguiente:

Las donatarias autorizadas asistenciales que hayan

solicitado la donacin de mercancas que hubieren
perdido su valor por deterioro u otras causas, podrn
dar seguimiento a travs de la pgina de internet del
SAT, en el Sistema de avisos de destruccin y donacin
de mercancas, realizando lo siguiente:

En estatus de Convenio debe seleccionar cualquiera Ingresa con el RFC y Fiel de la donataria.
Selecciona la opcin Seguimiento.
de las dos opciones:
Buscar en los criterios de consulta, el folio de tran1. Comprobante Fiscal Digital (CFDI), o
saccin generado en la solicitud de mercanca, el
2. Destruccin de la mercanca no recogida.
cual ahora tendr el estatus de En proceso de
entrega.
Para la mercanca con el estatus Destruccin di- Recoge la mercanca donada conforme la fecha y
recta sin donacin no requiere actualizacin o seguihora establecida para su entrega.
miento por parte del contribuyente, ya que desde que Una vez concluido lo anterior, se debe ingresar
se da de alta el aviso, ste se da por cerrado.
nuevamente al Sistema de avisos, conforme a lo
En razn de la mercanca que se ofrece en donasiguiente:
cin, deber verificar en el sistema diariamente el
estatus del mismo; lo anterior a fin de establecer la
Ingresa con el RFC y Fiel de la donataria.
Fecha y Hora de Acuerdo de Entrega de Mercanca
Selecciona la opcin Seguimiento.
a Donatarias Autorizadas, o bien, en caso de que
Buscar en los criterios de consulta, el folio de
la mercanca no haya sido recogida deber proceder
transaccin generado para la entrega de la mera su destruccin.
canca.
Para dichos supuestos, el contribuyente obtiene un
Una vez obtenido el resultado, se debe consultar
Acuse de Recibo, con opcin de guardar e imprimir.
y asignar a los folios de la mercanca cualquiera
de los siguientes estatus:
i. Concluido con rechazo.
ii. Aceptada total.
iii. Aceptada parcial.
Para el estatus de Concluido con rechazo, se debe
especificar el motivo del rechazo.
En el estatus Aceptada total debe informar el destino, la aplicacin de cuota de recuperacin y Entidad
Federativa/Municipio beneficiado.
Si la mercanca del folio de transaccin tiene ms de
uno de los referidos estatus, debe especificar la informacin requerida conforme a los prrafos anteriores.
Guarda e imprime el Acuse de Recibo generado por
el Sistema de avisos.

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Artculos

Para la mercanca con el estatus Destruccin directa

sin donacin no requiere actualizacin o seguimiento
por parte del contribuyente, ya que desde que se da
de alta el aviso, ste se da por cerrado

Como ya lo vimos, el procedimiento para acceder es el mismo, si queremos dar seguimiento se tendrn
que elegir las opciones correspondientes.

Por ltimo, hacemos mencin de que tambin habr otros tres apartados disponibles en este nuevo
sistema.
1. Consulta Pblica. Para cualquier persona fsica o moral interesada en consultar la informacin sobre
las donaciones y destrucciones realizadas por los contribuyentes.
2. Denuncias y Quejas. Dentro del aplicativo tendr a su disposicin un medio para realizar quejas y denuncias respecto del sistema, y as contribuir a su mejora permanente y oportuna.
Se generarn acciones correctivas y preventivas en los puntos de atencin. Las mismas las podr
registrar a travs del Mdulo correspondiente, mismo que el sistema desplegar automticamente.
3. Reporte de Fallas. Para el caso de que dicha herramienta informtica presente alguna falla, podr reportar la misma dando clic en el apartado de Reporte de Fallas en la aplicacin. D una breve descripcin de la problemtica y adjunte pantallas con el error mostrado.

Conclusin
Lo que pretenden las autoridades fiscales con este nuevo sistema, es que haya una mayor interaccin entre
el donante y la donataria autorizada, trata de agilizar sus trmites a travs del empleo de estos procedimientos electrnicos, y lo que los contribuyentes esperan es que realmente funcione de manera adecuada
la aplicacin, ya que una de las obligaciones de las autoridades es facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a los contribuyentes.

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