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no puede determinarse

crdito fiscal sobre la


falta de pagos
provisionales
El ISR y el IETU son anuales
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
En varios artculos publicados sobre pagos provisionales de los impuestos sobre la renta (iSR) y empresarial a tasa nica (iETU) hemos visto
toda clase de opiniones, que los crditos fiscales derivados de ellos
son legales, que la autoridad puede sancionar por su omisin, etctera.
Pero la realidad es otra, y lo veremos en este artculo.

Antecedentes
Hace muchos aos, antes de los sexenios de inflacin galopante,
las contribuciones federales se cubran anualmente y no existan los
pagos provisionales.
As las cosas, el gobierno federal reciba recursos monetarios una
vez al ao, con el consiguiente ahorro de trmites y gastos innecesarios
para los particulares:
1. El primer caso se dio con el impuesto al valor agregado (iVA), cuando era de cobertura anual.
Veamos las siguientes opiniones judiciales:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XIV, Septiembre de 2001
Tesis: VI.2o.A.25 A
Pgina: 1378
Materia: Administrativa
Tesis aislada

Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior de Ciencias Jurdicas. Maestro en
administracin pblica por el Centro de Estudios Avanzados en Administracin. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y
lder tributario en el distrito Federal. luisbuho@aol.com

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SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL


SEXTO CIRCUITO.
Precedentes:
Revisin fiscal 51/2001.- Administracin Local Jurdica de Ingresos de Puebla
Norte.- 15 de marzo de 2001.- Unanimidad de votos.- Ponente: Antonio
Meza Alarcn.- Secretario: Roberto Genchi Recinos.- Revisin fiscal 62/2001.Administradora Local Jurdica de Ingresos de Puebla Norte.- 5 de abril de
2001.- Unanimidad de votos.- Ponente: Amanda Roberta Garca Gonzlez.Secretario: Carlos Mrquez Muoz.- Amparo directo 117/2001.- M.E.E.I.,
S.A. de C.V. 10 de mayo de 2001.- Unanimidad de votos.- Ponente: Antonio Meza Alarcn.- Secretario: Rodolfo Tehozol Flores.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomo X, septiembre de 1999, pgina 801, tesis II.A.68 A, de rubro: FACULTADES DE REVISIN DE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. DEBE ABARCAR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS TRATNDOSE
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO..
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto es nuestro .)

Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, Septiembre de 1999
Tesis: II.A.68 A
Pgina: 801
Materia: Administrativa
Tesis aislada
FACULTADES DE REVISIN DE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. DEBE ABARCAR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS
TRATNDOSE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO.- De conformidad con


el artculo 11 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, en relacin con el
artculo 10 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y el artculo 5o . de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las contribuciones relativas a tales impuestos se
calculan por ejercicios fiscales
completos, efectuando el contribuyente pagos provisionales y
presentando al final la declaracin
anual correspondiente, en la cual
har los ajustes pertinentes; por
lo tanto, para que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico pueda
verificar con exactitud si existen
omisiones en el pago de impuestos relativos a impuesto sobre la
renta e impuesto al valor agregado, el ejercicio de sus facultades
de revisin debe abarcar periodos fiscales completos y no de
manera parcial.
TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
SEGUNDO CIRCUITO.
Precedente:
Revisin fiscal 182/98.- Administrador Local Jurdico de Ingresos
de Naucalpan, en representacin
del Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, del Presidente del
Servicio de Administracin Tributaria y de las autoridades demandadas.- 24 de septiembre de
1998.- Unanimidad de votos.- Ponente: Daro Carlos Contreras
Reyes.- Secretario: Jos Antonio
Abel Aguilar Snchez.- Revisin
fiscal 5/99.- Administrador Local
Jurdico de Ingresos de Naucalpan,
en representacin del Secretario
de Hacienda y Crdito Pblico, del
Presidente del Servicio de Administracin Tributaria y de las autoridades demandadas.- 15 de abril

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Defensa fiscal

VALOR AGREGADO, IMPUESTO AL. LA AUTORIDAD HACENDARIA SLO


EST FACULTADA PARA REVISAR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS.Conforme a lo sealado en el artculo 5o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, vigente en mil novecientos noventa y nueve, dicho impuesto se
calcular por ejercicios fiscales que comprendan un ao completo de actividad, imponiendo la obligacin de pagos provisionales y al final se formular la
declaracin anual correspondiente, en la cual se harn los ajustes pertinentes; por
ello, los causantes podrn incurrir en omisiones de impuestos o en acreditamientos indebidos tanto en los pagos provisionales como en la declaracin anual . En
consecuencia, para que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico pueda verificar con exactitud si se cometieron esas irregularidades en el pago del impuesto
al valor agregado, el ejercicio de sus facultades de revisin debe abarcar
periodos fiscales completos y no as una comprobacin parcial.

de 1999.- Unanimidad de votos.- Ponente: Daro Carlos


Contreras Reyes.- Secretaria: Amrica Elizabeth Trejo
de la Luz.- Revisin fiscal 296/99.- Administrador Local
Jurdico de Ingresos de Naucalpan, en representacin
del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria y de
las autoridades demandadas.- 15 de abril de 1999.Unanimidad de votos.- Ponente: Manuel Baraibar
Constantino.- Secretaria: Blanca Isabel Gonzlez Medrano.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Quiz esta fue la razn para reformar el iVA y
marcar que se pagase mensualmente.
2. Respecto del iSR, existe a la fecha el mismo
problema, consistente en que dicho impuesto
tiene naturaleza anual, pero la ley indica que hay
pagos provisionales mensuales del referido tributo, lo cual es incorrecto toda vez que se trata de
una contribucin que se calcula y paga por ejercicios fiscales completos, existiendo una concordancia entre la Ley del impuesto sobre la Renta
(LiSR) y el artculo 11 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).1
Veamos un criterio judicial:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XII, Agosto de 2000
Tesis: I.9o.A.2 A
Pgina: 1197
Materia: Administrativa
Tesis aislada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORIDAD
HACENDARIA TIENE OBLIGACIN DE REVISAR Y
DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES POR EJERCICIOS COMPLETOS.- De acuerdo con lo establecido por
el artculo 12, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta que dispone: Los contribuyentes efectuarn
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago, conforme
a las bases que a continuacin se sealan: I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo

100

ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi


haberse presentado declaracin. Para este efecto, la
utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente se dividir entre los ingresos nominales del
mismo ejercicio. .... De lo anterior se concluye que la
carga impositiva del pago del impuesto sobre
la renta se calcular en forma anual, y tal cumplimiento slo puede ser revisado por la autoridad
competente, sobre ejercicios fiscales completos,
entendindose como tales, aquellos que comprenden
un ao de actividad y no en forma parcial o fraccionada a ciertos meses del ao, pues ello resulta
contrario a derecho, porque la omisin o defecto en
el pago provisional de impuestos, puede ser subsanada en manifestaciones posteriores o en la declaracin
anual de ese mismo ejercicio fiscal, ya que pudiera
ser que en ese mismo ejercicio el contribuyente pudiera tener saldo a favor . Es por ello que para que la autoridad liquidadora pueda comprobar una real omisin
en el pago del impuesto, su revisin no debe abarcar
unos cuantos meses, sino el total del ejercicio, incluyendo la declaracin anual, para que as el quejoso pueda tener certeza de la existencia de la omisin
respectiva .
NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Precedente:
Amparo directo 459/2000.- Consorcio Promotor Mexicano, S.A. de C.V.- 3 de mayo de 2000.-Unanimidad
de votos.- Ponente: Mara Simona Ramos Ruvalcaba.Secretario: ngel Corona Ortiz.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Con base en dichos criterios, el Poder Judicial
Federal ha dicho que al existir contribuciones que
se calculan por ejercicios, la autoridad no puede
determinar adeudos fiscales (incluyendo multas),
por periodos menores a un ao.
3. En diciembre del ao 2009, un tribunal federal cre
jurisprudencia definida, que viene a poner fin a la
controversia de si el ISR es anual o se justifican
los pagos provisionales, al sealar que el tributo
federal tiene naturaleza anual y, por ello, la autoridad no cuenta con facultades para determinar
crditos fiscales por concepto de pagos provisionales.

Registro No. 165688


Localizacin: Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados
de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta
XXX, Diciembre de 2009
Pgina: 1353
Tesis: XVI.1o.A.T. J/14
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
RENTA. LAS AUTORIDADES
HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES
DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN
CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL AL
QUE CORRESPONDAN, PERO
NO PARA DETERMINAR, EN ESE
SUPUESTO, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO
TRIBUTO (APLICACIN DE LA
JURISPRUDENCIA 2a. /J.
113/2002).- La Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 21/2002, que
dio origen a la jurisprudencia 2a ./J .
113/2002, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Novena poca, Tomo
XVI, octubre de 2002, pgina 334,
de rubro: VALOR AGREGADO.
LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS
PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO
NO HUBIERA FINALIZADO EL
EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO

PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL


EJERCICIO O, EN SU DEFECTO,
NO HUBIERA TRANSCURRIDO
EL PLAZO PARA SU PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS,
CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, YA
QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS., analiz la
mecnica de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado para el clculo
de dicho gravamen y concluy que
aun cuando las autoridades administrativas pueden revisar el cumplimiento de la obligacin que
tienen los contribuyentes de realizar pagos provisionales sobre aquel
impuesto respecto de ejercicios
que no han concluido, no pueden
determinar crditos fiscales con
motivo de las contribuciones que,
en su caso, hubieran omitido, ya
que el citado tributo se causa
anualmente, de modo que es
hasta la conclusin del ejercicio
fiscal cuando surge la obligacin
de realizar su pago definitivo.

El Poder Judicial
Federal ha dicho
que al existir
contribuciones
que se calculan
por ejercicios, la
autoridad no
puede determinar
adeudos fiscales
por periodos
menores a un ao

En este contexto, dicho criterio


tambin es aplicable respecto
del impuesto sobre la renta,
pues ste igualmente se calcula por ejercicios fiscales completos y sus pagos provisionales
slo constituyen un anticipo a
cuenta del entero definitivo.
Consecuentemente, las autoridades hacendarias estn facultadas
para verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales en materia de pagos provisionales del
impuesto sobre la renta, aun
cuando no hubiera finalizado el
ejercicio fiscal al que correspondan,
pero no para determinar, en ese
supuesto, crditos fiscales por
este concepto, porque para que
el fisco pueda verificar el cumplimiento de pago de tal tributo, es
necesario que tome en consideracin todos los actos o actividades
que se realizaron durante el
ejercicio, as como la declaracin
anual que, en su caso, se hubiere
presentado al final de ste.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TR ABAJO DEL
DCIMO SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 304/2003.- Laura
Raquel Limn Alonso.- 27 de
junio de 2003.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Vctor
Manuel Estrada Jungo.- Secretario: Jos Juan Mzquiz Gmez.
Revisin fiscal 74/2006.- Subprocurador Fiscal Federal de
Amparos, en ausencia del
Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, del Procurador
Fiscal de la Federacin, de los
Subsecretarios de Hacienda y
Crdito Pblico, de Ingresos,
de Egresos y del Oficial Mayor.-

101

Defensa fiscal

Para mayor comprensin,


anotamos la jurisprudencia
correspondiente:

22 de junio de 2006.- Unanimidad de votos.- Ponente: Vctor Manuel Estrada Jungo.- Secretario: Jos Juan Mzquiz Gmez.
Revisin fiscal 24/2008.- Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia
del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor y del
Procurador Fiscal de la Federacin.- 14 de noviembre de 2008.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Lorenzo Palma Hidalgo.- Secretaria: Esther Romero Garca.
Revisin fiscal 117/2009.- Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios
de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor
y del Procurador Fiscal de la Federacin.- 27 de agosto de 2009.- Unanimidad de votos.- Ponente: Jess de vila Huerta.- Secretario: Rogelio
Zamora Menchaca.
Revisin fiscal 102/2009.- Subprocurador Fiscal Federal de amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los Subsecretarios
de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor
y del Procurador Fiscal de la Federacin.- 11 de septiembre de 2009.Unanimidad de votos.- Ponente: Jess de vila Huerta.- Secretario: Juan
Carlos Nava Garnica.
Nota: La parte conducente de la ejecutoria relativa a la contradiccin de tesis
21/2002-SS citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002, pgina 335.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Como se aprecia, la autoridad se encuentra inhabilitada para
determinar deudas fiscales, incluidas las multas, por concepto de
pagos provisionales, debido a que al ser el iSR una contribucin que
se calcula por ejercicios completos2 puede resultar: impuesto a cargo, saldo a favor o nada por pagar.
4. Respecto del iETU existe la misma circunstancia, es un tributo de
clculo anual y, por ende, no puede existir deuda por carencia
de pagos provisionales. Veamos la siguiente tesis:
Tesis: VI-TASR-XXXVII-125
Pgina: 242
poca: Sexta poca
Fuente: RTFJFA. Sexta poca. Ao III. No. 30. Junio 2010
Materia:
Sala: Tercera Sala Regional del Norte-Centro II
Tipo: Tesis Aislada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
NICA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS NO ESTN FACULTADAS

102

PARA DETERMINAR CRDITOS


POR PERIODOS MENORES A
UN EJERCICIO FISCAL.- En
trminos del artculo 14 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ejercicio fiscal del ao
dos mil ocho, los contribuyentes
estn obligados a efectuar pagos
provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, y dicha obligacin
es susceptible de revisarse por la
autoridad fiscal de conformidad
con el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, aun
cuando no haya concluido el
correspondiente ejercicio; supuesto en el cual, la autoridad fiscal
debe ajustar su actuacin a lo
previsto en el artculo 41 del Cdigo citado, esto es, nicamente
para exigir la presentacin de las
declaraciones de pago provisional
respectivas ante las oficinas autorizadas, as como a solicitarle el
entero de una cantidad igual a la
contribucin que hubiera determinado en la ltima o en cualquiera
de las seis ltimas declaraciones de
que se trate, la que resulte para
dichos perodos de la determinacin
formulada por la autoridad o, la
que se conozca de manera fehaciente con motivo de la aplicacin
de las tasas a los actos o actividades realizados por el contribuyente como pago provisional, sin
que ello lo libere de la obligacin
de presentar la declaracin respectiva; o de embargar precautoriamente los bienes a la
negociacin, o imponer las multas
que procedan en trminos de lo
dispuesto por los artculos 81,
fracciones I y IV, y 82, fracciones
I, inciso a) y IV, del Cdigo Fiscal
de la Federacin; pues dichos
numerales 41 y 42 en comento,
en manera alguna facultan a la
autoridad fiscal a determinar
crditos fiscales por concepto

Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1534/09-0503-9.- Resuelto por la Tercera Sala Regional del
Norte-Centro II del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 15 de abril de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Adolfo
Rosales Puga.- Secretaria: Lic. Elva Ileana Chavarra
Martnez.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)

Conclusin
nica. Si la autoridad fiscal pretende fincar crditos
fiscales (incluyendo multas) por no existir pagos
provisionales del iSR, o estar mal calculados, el
particular afectado los podr combatir eficazmente
con apoyo en la jurisprudencia y tesis ya comentadas
y obtener resolucin a su favor.
Similar situacin existe con el iETU, por lo cual no
debe existir problema alguno, para atacar cualquier
determinacin tributaria que finque deuda fiscal por
no haber pagos provisionales.

referencias
1

El artculo 11 del CFF dice:

Artculo 11. Cuando las leyes fiscales establezcan que las


contribuciones se calcularn por ejercicios fiscales, estos
coincidirn con el ao de calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1o. de enero, en dicho
ao el ejercicio fiscal ser irregular, debindose iniciarse el da que
comiencen actividades y terminarse el 31 de Diciembre del ao de
que se trate .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)

Hay que ponderar las siguientes opiniones judiciales:

Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXIII, Marzo de 2006
Tesis: IV.2o.A.175 A
Pgina: 1976
Materia: Administrativa
Tesis aislada
CRDITOS FISCALES. TRATNDOSE DE IMPUESTOS QUE SE
CALCULAN POR EJERCICIOS COMPLETOS, LA AUTORIDAD
EXACTORA PUEDE DETERMINARLOS CON BASE EN REVISIONES PARCIALES DEL EJERCICIO SI SE TRATA DE DEVOLUCIONES
INDEBIDAS, PERO NO CUANDO SE REFIERA A LA OMISIN DE
ENTERAR PAGOS PARCIALES.- Conforme a la jurisprudencia 2a ./J .
113/2002, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002,
pgina 334, de rubro: VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES
HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE
PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL
EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO
EL PLAZO PARA SU PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR,
EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO
DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES
POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS.; tratndose de impuestos cuyo clculo se efecta anualmente, o por ejercicios fiscales
completos, de los que deban enterarse adems pagos provisionales por lo general de periodicidad mensual, es indebida la determinacin de un crdito fiscal con base en una revisin parcial
del ejercicio, pues si bien las autoridades pueden ejercer sus facultades respecto del cumplimiento de la obligacin de enterar esos
pagos provisionales, no pueden determinar con certeza la existencia de un adeudo por esas omisiones, sino hasta despus
de concluido el ejercicio fiscal en su integridad, ya que sera
precisamente hasta el final del ejercicio (final de ao calendario),

103

Defensa fiscal

de impuesto sobre la renta por perodos menores


a un ao, pues el clculo de dicho tributo es por
ejercicios fiscales completos, mas si tiene facultad
la autoridad fiscalizadora para revisar por perodos
menores a un ao, el impuesto aludido; dicho criterio,
es aplicable adems del impuesto sobre la renta,
con respecto al impuesto empresarial a tasa nica,
pues este ltimo, igualmente se calcula por ejercicios fiscales completos y sus pagos provisionales
slo constituyen un anticipo a cuenta del entero definitivo, en trminos de lo dispuesto por el artculo 9,
primer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica, que establece que los contribuyentes
debern presentar declaraciones de pagos provisionales; consecuentemente, las autoridades hacendarias
estn facultadas para verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de pagos provisionales
del impuesto sobre la renta e impuesto empresarial a
tasas nica, aun cuando no hubiera finalizado el ejercicio fiscal al que correspondan, pero no para determ i n a r, c r d i t o s f i sc a l e s a c a r g o d e l o s
contribuyentes por concepto de esos dos impuestos por un perodo menor a un ejercicio fiscal, ese
proceder de la autoridad deviene ilegal al carecer de
competencia material para ello .

cuando habra surgido la obligacin de


realizar el pago definitivo del impuesto y,
adems, porque los pagos provisionales
slo constituyen un anticipo a cuenta de
ste, respecto de los cuales el contribuyente est en aptitud de subsanar cualquier
omisin al momento de su declaracin
final del ejercicio; sin embargo, se estima
que ese criterio no rige cuando el crdito
fiscal que se determina con base en una
revisin parcial de un ejercicio, no se refiere a la omisin de enterar pagos provisionales del tributo, sino a la obtencin de
una devolucin indebida de l, pues a
diferencia de lo que acontece cuando se
trata de la simple omisin de enterar los
pagos provisionales, la irregularidad consistente en que se obtuvo devolucin improcedente puede bien tenerse por
plenamente acreditada, incluso en cuanto
al monto de lo indebidamente devuelto,
desde el momento en que se detecta por
la autoridad, sin que sea necesario esperar
a que concluya el ejercicio fiscal, adems
de que no existira posibilidad alguna de
que al final del ejercicio fiscal, o presentada la declaracin anual correspondiente,
se subsanara la irregularidad detectada,
por parte del contribuyente .
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO
EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
CUARTO CIRCUITO.
Revisin fiscal 133/2005.- Administrador
Local Jurdico de Monterrey.- 30 de
noviembre de 2005.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Jos Carlos Rodrguez Navarro.- Secretario: Eucario
Adame Prez.

9a. poca; 2a. Sala; SJF y su Gaceta;


Tomo XXXIII, Mayo de 2011; Pg. 587.
RENTA. LA AUTORIDAD HACENDARIA
EST FACULTADA PARA DETERMINAR
CRDITOS FISCALES AL RETENEDOR
DEL IMPUESTO RELATIVO DERIVADO
DE INGRESOS POR SALARIOS Y EN
GENERAL POR LA PRESTACIN DE
UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO, POR PERIODOS MENORES A
UN EJERCICIO FISCAL.- Conforme
al prrafo primero del artculo 6o . del
Cdigo Fiscal de la Federacin, la obligacin tributaria surge por determinacin de
ley una vez realizado el supuesto de hecho

104

i la autoridad fiscal

pretende fincar crditos


fiscales (incluyendo multas)
por no existir pagos
provisionales del iSR, o estar
mal calculados, el particular
afectado los podr combatir
eficazmente

correspondiente, obligacin exigible una vez que se transforma en crdito fiscal mediante el
procedimiento denominado determinacin o liquidacin. Ahora bien, la Ley del Impuesto
sobre la Renta, en su artculo 1o., grava los ingresos de los contribuyentes, y en los numerales 110 a 113 y 116 a 118, correspondientes al Captulo I del Ttulo IV de la propia Ley, especficamente los obtenidos por salarios y dems prestaciones derivadas de una relacin laboral,
y particularmente prrafos primero, segundo y cuarto del citado artculo 113 disponen que
quienes realicen pagos por dichos conceptos estn obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que con carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, las cuales se
calcularn aplicando una tarifa a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario,
previa deduccin del impuesto local relativo, siempre que la tasa de ste no exceda del 5%.
Entonces, si el retenedor del impuesto sobre la renta derivado de salarios y en general de la
prestacin de un servicio personal subordinado debe recaudar el impuesto generado por quien
le presta un trabajo o un servicio personal y conforme al citado artculo 6o., fraccin I, prrafo
primero, y prrafo quinto, del Cdigo Fiscal de la Federacin, tiene el deber de enterar la
cantidad retenida o que debi retener a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato
posterior al de terminacin del periodo de la retencin o de la recaudacin, resulta que la
autoridad hacendaria, como titular del derecho de crdito tributario generado a partir de la
retencin o del momento en que sta debi realizarse, puede exigir del retenedor el cumplimiento
de su obligacin por deuda ajena, la cual le resulta cierta y determinable desde que recauda
el impuesto o surge la relacin jurdico-tributaria, sin que deba esperar a que concluya un
ejercicio fiscal completo del impuesto sobre la renta para poder determinar un crdito fiscal al
retenedor, porque no se est en el caso de efectuar una liquidacin a su cargo por deuda propia, sino por deuda ajena, derivada de la renta obtenida por los trabajadores con motivo de su trabajo .
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 417/2010.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Cuarto
del Segundo Circuito y Primero del Sexto Circuito, ambos en Materia Administrativa.- 26
de enero de 2011.- Mayora de tres votos.- Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
Tesis de jurisprudencia 32/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del dos de febrero de dos mil once .