Impuesto a la Renta

TIPOS DE RENTA:
Rentas de capital

Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en
cuenta que se encuentra obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera
Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo cumplir con su obligacin
tributaria:
Concepto

Declaracin y
Pago

Impuesto a la
Renta por
arrendamiento
Ejemplo:
Alquiler de:
-Inmuebles
-Vehculos

Mensualmente
segn el ltimo
dgito de tu RUC
Ingrese al
cronograma aqu

Tasa a pagar

5% del
monto del
alquiler

Medios para declarar y pagar

Declaracin
Simplificada
(Con clave SOL)

En Banco
(presencial)

1. Ingrese a SUNAT
Operaciones en
Lnea con su Clave
SOL.
2. Ubique Declaracin
Simplificada,
Opcin Arrendamiento.
3. Ingrese los datos.
4. Elija opcin de
pago:
a. Cargo en cuenta de
banco
(previa afiliacin)
b. Tarjeta de crdito
(VISA)
c. Tarjeta de dbito
(VISA)
5. Efecte el pago.
6. Imprima su
constancia o envela a
su correo electrnico.

Indique al cajero
estos datos:
- RUC del
arrendador
- Mes y ao del
alquiler
- Tributo: 3011
- Monto del alquiler
en Nuevos Soles
(S/.)
- Tipo y N de
documento de
identidad
del inquilino
(arrendatario)
Gua para pagar
Bancos autorizados

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de Internet
de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al inquilino/arrendatario.

Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC Registro
nico de Contribuyentes de SUNAT

Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos

Tamao de Texto:

1.- DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera
categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no
menor al 6% del valor del autovalo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa
del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos
soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5%

= S/. 50

2.- OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las renta de primera categora
se rigen por el criterio de lo devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el
impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y
pagos mensuales, an cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino como comprobante de
arrendamiento el Formulario N 1683, que es el voucher generado por el Sistema Pago Fcil
(Pago en agencias bancarias) guardando una copia de dicha constancia para s o, en caso haya
realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, entregarle
una impresin del Formulario Virtual N 1683.

Rentas de 2da Categora

Aspectos Generales
01. Ingresos Afectos

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas
o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f)
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o
Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el
desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j)
Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l)
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord
la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable
Tasa
hasta 2014
4,1%
2015
6,8%

Valores Mobiliarios
01. Concepto
Tamao de Texto:

La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de
valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la
empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a
la Renta estarn gravadas las rentas obentidas como producto de la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin de fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios

Enajenacin de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles
Tamao de Texto:

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de

capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de capital provenientes
de la venta (enajenacin) deinmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas
naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que no
generen rentas de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y venta de tales bienes se
produzca a partir del 01 de enero de 2004.

IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se encuentra

gravada como renta de tercera categora el resultado proveniente de:

La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual en
dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
Informe N. 124-2009-SUNAT/2B0000

Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo 1A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que,
luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las
fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble, en la parte
de su propiedad que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se
reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.

Preguntas Frecuentes Rentas de Capital

Rentas de Primera Categora
Tamao de Texto:

1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?

Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de

renta de tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del
Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo
realizar pagos a cuenta mensuales.

que no existe obligacin de

Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.

Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, el
monto del referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera categora para el propietario
del inmueble?

S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan
al propietario, en ese supuesto, se
consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del
arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.

Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT

Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun

hubiera cancelado el monto del alquiler.

cuando el inquilino no

Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las
firmas de los contratantes estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al
inicio del alquiler slo
sustentar gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.

Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

Comprobantes de Pago

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera realizada por
una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categora para efecto
del impuesto a la Renta?

La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la
referida concesin son ingresos afectos a renta de primera categora.

Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus

desocupados.

predios estn

Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este
est ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante
la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Base legal:ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural no domiciliada

que lo alquila a una persona natural o jurdica domiciliada Quin es el obligado a efectuar el
pago del impuesto a la renta de primera categora?

Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado
ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de
primera categora del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el
impuesto del 5% por renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.

Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con

declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?

Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos segn
cronograma mensual, la infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.

Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT

Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

de la Resolucin de

9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categora?

S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada
perodo mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

Base Legal:Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de primera categora?

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte

de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.

Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el bien

inmueble a otro no domiciliado, quien deber pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categora?

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el
propio propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs
del Formulario No. 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.

Base legal:Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la Renta de todos
sus inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de Arrendamiento?

No, el propietario debe

alquilado.

utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga

Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

RENTAS DE TRABAJO

Rentas de 4ta Categora

01. Rentas afectas
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):

y 4 de la Resolucin de

1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta
categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N
075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el
total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad
veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas,
que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al
rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido por
la
Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin
temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar
uno
o
ms
actos
jurdicos,
por
cuenta
y
en
inters
del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los bienes de
otro
que
lo
ignora,
en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

Retenciones y Pagos a cuenta

Tamao de Texto:

1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora,
efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por
honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que

paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta caregora, abonarn
con caracter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn aplicando
la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos
que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO

NO SE
ENCUENTRAN

NO SUPERIOR
A:

Contribuyentes

que

El

total

de

Presentar la declaracin

S/ 2 807,00

perciben

rentas

exclusivamente rentas

categora percibidas

pagos

de Cuarta Categora

en el mes

Impuesto a la Renta

Contribuyentes

La suma de sus

que

perciben

de

sus

OBLIGADOS A:

cuarta

mensual ni a efectuar

S/

807,00

cuenta

del

Presentar la declaracin

rentas de cuarta y

mensual ni a efectuar

exclusivamente rentas

quinta

pagos

de

percibidas

cuarta

quinta

categora

Contribuyentes

categora
en

el

cuenta

del

Impuesto a la Renta

mes

que

La suma de sus

S/

246,00

Presentar la declaracin

perciben

rentas de cuarta y

mensual ni a efectuar

exclusivamente rentas

quinta

pagos

de 4ta categora por

percibidas

funciones de directores

mes

categora
en

el

cuenta

del

Impuesto a la Renta

de empresa, sndicos,
mandaterios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas
y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensn de retenciones y pago a

cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan los montos antes sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a
cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el
referido mes, calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la
diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.

Importante
Constituyen
ingresos
inafectos
al
impuesto:

Las
indemnizaciones
previstas
por
las
disposiciones
laborales
vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso
b)
del
Artculo
2
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Renta Bruta y Renta Neta

Tamao de Texto:

RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el
lmite de 24 UITs. Dicha deduccn no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podran deducir este monto por una vez.

IMPORTANTE: A partir del ao 2015 se aplicarn las tasas progresivas acumulativas de: 8%,

14%, 17%, 20% y 30% segn el siguiente cuadro:

Rentas de 5ta Categora

01. Rentas afectas
Tamao de Texto:

Son rentas de quinta categora las siguientes:

INGRESOS AFECTOS

El trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

EJEMPLOS

La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea

que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.

El monto por concepto de participacin de utilidades que

se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo

que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo

destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

La retribucin cobrada por una persona contratada por una

empresa comercial para que construya un depsito,
fijndole un horario y proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica

metal-mecnica por reparar una caldera.

Determinacin del Impuesto

Tamao de Texto:

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el monto
fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta categora se
determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no estn
obligados a presentar declaracin anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es retenido en funcin a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes
sern deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por regularizar o un saldo a
favor.

En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en definitiva
corresponda pagar, se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.

Preguntas Frecuentes Rentas de Trabajo

01. Rentas de cuarta categora - Preguntas
Tamao de Texto:

1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?
Los casos son los siguientes:
Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de Cuarta
Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el ao 2015: S/. 33,688)
Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta Categora?
No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.
Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT
3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo da, decide generar la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora, deber el empleador suspender la retencin por el citado
comprobante de pago?

No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto a la renta de cuarta

categora surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del da calendario
siguiente de haberse otorgado dicha autorizacin.
Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT
4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta de cuarta categora?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el ao 2015 es de S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categora?
El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta Propia.
6. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora?
Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.
Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.
7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de la declaracin
mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT, segn la Tabla II del citado TUO.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses moratorios que correspondan.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos?
Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.
9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por honorario electrnico?
Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito
electrnica.
Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT
10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por honorarios fsicos al
mismo tiempo?
Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos por
honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en dicho Libro.
Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT
11. En que infraccin incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categora?

La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin de hasta el
90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole
la infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.
Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario
12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn cronograma de
obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infraccin regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 aos de edad
retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?
Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido
que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.
Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237
14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogacin podrn a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.
Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237
15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la variacin del porcentaje de
retencin de cuarta categora, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retencin y el pago se realizar en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retencin
por rentas de cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de
los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014
en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la informacin pre
impresa, el porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del porcentaje

de retencin, sta deber sustentarse oportunamente en la Ley 30296.

Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015
16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria retenindome el 10%
en lugar de 8% Qu pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs utilizarlo como crdito contra
tu impuesto a la renta del ao 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.
17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. A
qu ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004
REGIMEN EMPRESARIAL

Rgimen General
01.Concepto
Tamao de Texto:

Rentas gravadas de tercera categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurdicas.

Recuerde
El impuesto

la

renta

de

Tercera

categora

se

determina

al

finalizar

el

que
ao.

La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el
Cronograma
de
Vencimientos
que
aprueba
la
SUNAT
para
cada
ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia
se
considera
saldo
a
favor
del
fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
declaracin jurada anual.

Operaciones Gravadas
Tamao de Texto:

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,

forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes

AGENTES MEDIADORES (b)

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores

y martilleros y de cualquier otra actividad similar

NOTARIOS (c)

c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.

OPERACIONES HABITUALES

PERSONAS JURDICAS

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras

CESION DE BIENES

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya

depreciacin o amortizacin admite la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

(a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo
prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
(b) De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.

(c) El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de
su actividad como tal.

Tasa para la determinacin del Impuesto a la Renta

Tamao de Texto:

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con la siguiente
tasa:

Rgimen Especial
01. Concepto
Tamao de Texto:

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Requisitos para acogerse al RER

Tamao de Texto:

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no
superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.

Comprobantes que se pueden emitir en el RER

Tamao de Texto:

Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.

Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.

Preguntas Frecuentes Renta Empresarial

01. Preguntas Frecuentes sobre Operaciones Gravadas
Tamao de Texto:

Operaciones Gravadas:

1. Cules son las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta?

La respuesta en el siguiente: Enlace

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por
catlogo, califica como rentas de Tercera Categora?

La venta de productos por catlogo supone la realizacin de uno o ms actos

jurdicos de contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o por
comitente por cuenta e inters de este ltimo, a cambio de una retribucin
denominada comisin. En este sentido, los ingresos por servicios brindados por los
llamados comisionistas o agentes mediadores de comercio califican como rentas de
tercera categora.

Base Legal: Artculo 28 literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Por la prestacin de servicios brindados por un mdico veterinario quien a su vez

realiza la comercializacin de medicinas suministradas a las mascotas Qu tipo de
renta genera?

Si las rentas de Cuarta Categora percibidas por los servicios de veterinaria se

complementan con explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las
mascotas examinadas, obligan a considerar el total de la renta obtenida como
Tercera Categora.

Base legal: ltimo prrafo del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. El servicio de alquiler de espacios comunes que realiza la Junta de Propietarios

de un edificio califica como rentas de tercera categora?

Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por
ende como persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido, si
la Junta de Propietarios alquila las reas comunes del edificio a terceros est
generando rentas de Tercera Categora.

Base legal: Artculos 14 y 28 literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Enlaces de Inters: INFORME N 010-2002-SUNAT/K00000

5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos)
a diversos compradores dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir
de la tercera enajenacin?
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera
enajenacin. En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera
enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de
tercera categora.
Base Legal: Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlace de Inters: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)

06. Un sujeto domiciliado en el pas debe declarar los arrendamientos obtenidos por un
departamento ubicado en Miami?
De conformidad con el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos domiciliados tributarn
por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso planteado, el sujeto domiciliado deber incluir el
importe de los arrendamientos obtenidos en Miami.

Base Legal: Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.

TRATAMIENTOS ESPECIALES Y DECLARACIONES ANUALES:

FISCALIZACION INTERNACIONAL

Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de
domiciliados en el pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:

a.

Hayan realizado operaciones que superen los doscientos mil Nuevos Soles (S/. 200,000.-)
con sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin;

b.

Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios

de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior sern
todas las comprendidas en el monto de operaciones.
Las obligaciones formales slo sern de aplicacin respecto de transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del impuesto.
Referencia: Art. 3 de la R. de S. N 167-2006/SUNAT, sustituido por el Art. 3 de la R. de S. N
175-2013/SUNAT publicada el 30.05.2013. Tercer prrafo del inciso g) del art. 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el art. 9 del Decreto Legislativo N 1112.
Obligados a presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia (ETPT)
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de
domiciliados en el pas debern presentar un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia - ETPT,
cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
a.
Superen el milln de nuevos soles en monto de operaciones con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, y que a la vez tengan
ingresos superiores a los 6 millones;
b.

Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios

de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
El Estudio Tcnico se presenta en la misma oportunidad en que se presenta la Declaracin Jurada
Informativa de Precios de Transferencia, mediante PDT N 3560.
222. BENEFICIOS TRIBUTARIOSS

Inafectacin
01. Definicin
Tamao de Texto:

Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del tributo. En el
caso del Impuesto a la Renta, el artculo 18 de la LIR establece los supuestos de
inafectacin agrupndolos en inafectaciones por razn del sujeto y tipo de ingreso. As tenemos
que:
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
b) Derogado

c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda

exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficiencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f)

Las

comunidades

nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su inscripcin
en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas
que
establezca
el
reglamento
de
la
LIR.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a)

Las

indemnizaciones

previstas

por

las

disposiciones

laborales

vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de

producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso
b)
del
Artculo
2
de
la
presente
ley.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin,
montepo
e
invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin,

invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de

Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en
el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de ahorro
y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas
tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso,
deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y con similar
nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que
realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i.

Letras

del

Tesoro

Pblico

emitidas

por

la

Repblica

del

Per.

ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del
ao
2003.

iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o
indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha
enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de recibir unidades de los
ETF-, cancelacin -entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o
gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del
primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que
estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no
prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Exoneracin

01. Definicin
Tamao de Texto:

La exoneracin es la liberacin o dispensa temporal del pago de un tributo por disposicin legal. En
este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin
del tributo se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado perodo.
Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las
exoneraciones tributarias no podrn exceder de tres aos, plazo que puede ser prorrogable por
tres aos ms. La Ley de Impuesto a la Renta en su Artculo 19 seala los siguientes supuestos
de exoneracin hasta el 31 de diciembre del 2015, segn lo indica la Ley N 29966:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso.
El reglamento estable los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual debe tener en
cuenta
lo
siguiente:

(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa
o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o
cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a
su
patrimonio.

(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el

caso
de
personas
naturales,
el
parentesco.

(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas

interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre
sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:

i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales

aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan la
renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin
con
sus
ingresos.

ii.

Asimismo,

Resulten

se

sobrevaluados

entiende

respecto

por

de

distribucin

su

valor

indirecta

de

de

mercado.

rentas:

i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las

sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer
los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.

ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta
generada
por
dicha
utilizacin
sea
destinada
a
tales
fines.

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre
los
asociados
o
partes
vinculadas.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le
dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la
resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de
la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro
ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.

La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores."
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.

Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se

destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los
crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 113562008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios
constitutivos
as
lo
establezcan.

f) Las

rentas

que

se

refiere

el

inciso

g)

del

Artculo

24

de

la

presente

ley.

g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N 27356, publicada al 18 de octubre de
2000.

h) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del

Decreto
Legislativo
N
972,
publicado
el 10
marzo
2007.

i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados
desde
el
exterior
por
entidades
estatales
u
organismos
internacionales.

I) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo
N
972,
publicado
el 10
marzo
2007.

ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo
N
972,
publicado
el 10
marzo
2007.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y
folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre
de
2000.

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios.
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
1120,
publicado
el 18
julio
2012

q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector

Pblico
Nacional.

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin
en
la
SUNAT,
con
arreglo
al
reglamento.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin

establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las
rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable
materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de
aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Tratamientos tributarios especiales

Rgimen de la Amazona
01. Introduccin y requisitos
Tamao de Texto:

INTRODUCCIN
Con el objetivo de fomentar el comercio e inversin privada en la Regin de la Amazona
se publica la Ley de promocin de la Inversin en la Amazona Ley 27037.La Regin de la
Amazona goza de beneficios tributarios otorgados para la comercializacin de ciertos productos y
prestacin de servicios dentro de dicha regin.

En relacin al Impuesto a la Renta gozan de una tasa preferencial, Exoneracin del IGV,
Recuperacin Anticpada del IGV, entre otros.
REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Destinado solo para contribuyentes ubicados en la Amazona

Se entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la Amazona cuando:
Su domicilio fiscal est en la Amazona y deber coincidir con su Sede Central (lugar
donde tenga su administracin y lleve su contabilidad)
Si es persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonia
Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazona
Su produccin no debe estar fuera de la Amazona. Este requisito no es de aplicacin
a las empresas de comercializacin.
Los requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios
tributarios, en caso contrario, estos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el
incumplimiento de cualquiera de ellos y por el resto del ejercicio gravable.

Actividades que gozan del Beneficio

Tamao de Texto:

ACTIVIDADES QUE GOZAN DEL BENEFICIO

-Actividad agropecuaria ( Comprende agricultura y ganadera)
-Produccin agrcola
-Acuicultura
-Pesca
-Turismo
-Extraccin Forestal
-Transformacin forestal
-Procesamiento y Transformacin
-Productos primarios
-Actividades Manufactureras vinculadas
-Empresas dedicadas a las actividades de Comercio.
BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Una tasa del 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados principalmente a
actividades econmicas agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de la actividades antes indicadas , transformacin forestal y extraccin forestal.
Por excepcin una tasa del 5% paralos contribuyentes ubicados en Madre de Dios Loreto y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y

Prus del Departamento de Ucayalidedicados principalmente a las actividades sealadas en el

prrafo anterior.
Estn exonerados del impuesto a la Renta los contribuyentes de la Amazona que desarrollen
principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos
calificados como cultivo nativo y/o alternativo los cuales son:
Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona,
Caimito, Carambola, Cocona, Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Taperib, Tangerina,
Toronja, Zapote, Camu Camu, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y
Barbasco.
De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N 074-2000-EF, publicado el 21-072000, se incorpora al algodn spero, curcuma, guaran, macadamia y pimienta en la
relacin de productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo.
Los contribuyentes afectos a la tasa del 5% o 10% aplicarn el 0.3% o el 0.5% respectivamente a
los ingresos obtenidos en el mes
DECLACIONES ANUALES

Renta Anual 2014

01. Introduccin
Tamao de Texto:

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio

gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este
impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble),
las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como las
obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio
gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el
contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego como
crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin
Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta con dos
medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca las
rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoria) y otro formulario para las rentas
empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado la
determinacin de la siguiente manera:

1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el

Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de capital
originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta de segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas
las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se
consideren como tales por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

OTROS IMPUESTOS VINCULADOS:

OTROS IMPUESTOS VINCULADOS

Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN

01. Definicin

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los
activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra
los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2015

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo valor de los activos netos al
31 de diciembre de 2014 supere un milln de Nuevos Soles ( S/ 1 000,000) que estn
comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, siempre que hayan iniciado
operaciones antes del 1 de enero del ao 2015. La obligacin incluye a los que se encuentran en
Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Estn
obligados tambin, las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas.

Tasas del ITAN

Tamao de Texto:

En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN es de 0.4%,
que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda S/.1
000,000, (un milln de Nuevos Soles) segn el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable inmediato anterior:
De tal modo:

Para el ejercicio 2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn
balance cerrado al 31.12.2014.

ITF-Bancarizacin y Medios de Pago

01. Operaciones Gravadas
Tamao de Texto:

De acuerdo con el artculo 9 de la Ley N 28194, el Impuesto Temporal a las Transacciones Financieras - ITF,
grava las siguientes operaciones:

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO

a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero.

b. Los pagos a una empresa del sistema financiero, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal anterior, cualquiera sea
denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarla a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentac
jurdica. (*)
c. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse en
que no se utilice las cuentas a que se refiere en literal a).

d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor
terceros realizada con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del sistema financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso

cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarla a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo- y
instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en este rubro las empresas del sistema financiero mediante el transporte de caudales.

e. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:

Una empresa del sistema financiero, sin utilizar las cuentas a las que se refiere el literal a)
Una empresa de transferencia de fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. Tambin est gravada la entre
al beneficiario del dinero girado o enviado.

f. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pago organizado en el pas o en el exterior, sin intervenc
de una empresa del sistema financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas . en e
supuesto se presume sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo
organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.

g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de terc
categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 sobre los mon
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empres
de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.

h.Las siguientes efectuadas por las empresas del Sistema Financiero por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso
del presente artculo:

Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamie
financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar
cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo.

j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que aqullos designen, con cargo a colocacion
otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a)
presente artculo.

(*) Excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una
misma empresa del sistema financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del sistema
financiero.

Tasa del ITF

Tamao de Texto:

La alcuota del impuesto es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%) vigente desde el 01 de
abril de 2011 ,conforme lo establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo ao.
Hasta el 31 de marzo de 2011, la tasa aplicable era de 0.05%, vigente desde el 1 de enero de
2010.