CONT A (Ok)

Aula 00
Contabilidade Avanada p/ ICMS/SP

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP

Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00
AULA
00: APRESENTAO
REDUO
AO
VALOR
RECUPERVEL DE ATIVOS E MODELO DE QUESTES
COMENTADAS DURANTE O CURSO.
SUMRIO
SEJA BEM-VINDO ............................................................................................................ 2

CURSO, EDITAL E PROVA ................................................................................................. 3
TPICOS DA AULA DE HOJE: ............................................................................................ 8
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ................................................................. 8
OBJETIVO ...................................................................................................................... 8
ALCANCE ....................................................................................................................... 9
DEFINIES ................................................................................................................... 9
PERIODICIDADE DE REALIZAO DO IMPAIRMENT TEST ................................................... 11
IDENTIFICAO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO .................................... 14
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................. 16
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 27
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................... 31
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
www.estrategiaconcursos.com.br
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SEJA BEM-VINDO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, o mais
novo e revolucionrio site de preparao para concursos pblicos, para
ministrar para vocs a disciplina de Contabilidade Avanada para o concurso
de Agente Fiscal de Rendas, integrante da carreira da Secretaria da
Fazenda do Estado de So Paulo.
O Estratgia conta com os melhores professores do Brasil, no tenha dvidas.
Certamente, estudando pelo material que ofereceremos aqui, em todas as
disciplinas, voc no precisar de mais nada para ter uma preparao slida e
focada para este certame. Creiam-me.
O cargo dispensa maiores comentrios, posto que, alm da excelente
remunerao, tem importncia vital na arrecadao das receitas do estado.
Antes de mais nada, permita que nos apresentemos:
Meu nome Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda
do Estado do Rio de Janeiro, tendo, tambm, dentre outros, exercido o cargo
de Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Esprito Santo.
Sou professor colaborador de direito empresarial e contabilidade no stio do
Estratgia.
Ministro, tambm, contabilidade e direito empresarial em cursos presenciais
preparatrios para concursos e, em videoaula, no Eu Vou Passar.
Sou autor dos livros 1.001 Questes Comentadas de Direito Empresarial
FCC e 1.001 Questes Comentadas de Direito Administrativo ESAF,
este ltimo em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados
pela Editora Mtodo.
00000000000
Meu nome Luciano Rosa, sou Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da

Fazenda do Estado de So Paulo, aprovado no concurso de 2009.
Anteriormente, trabalhei durante 10 anos na Assemblia Legislativa de So
Paulo, aprovado em 1 lugar no concurso de 1999, ocupando os cargos de
Agente Tcnico Legislativo Especializado rea de finanas, e, em comisso,
durante 7 anos, o cargo de Diretor Tcnico Legislativo do Servio Tcnico de
Programao Financeira. Sou professor de contabilidade para concursos. Autor
de diversos cursos na rea de contabilidade.
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Sou formado em Administrao de Empresas pela Faculdade de Economia e
Administrao FEA USP. Possuo 17 anos de experincia em empresas
privadas, na rea de Controladoria, tendo ocupado os cargos de Assistente de
Auditoria, Analista de Custo, Chefe da Contabilidade Financeira e Controller.
Alm disso, lanamos juntos, pela Editora Mtodo, o livro

Contabilidade Avanada Facilitada para Concursos
Teoria e questes e mais de 200 questes comentadas.
Este livro baseado nos Pronunciamentos Contbeis
emanados do Comit de Pronunciamentos Contbeis e est
disponvel para venda no site da editora e nas diversas
livrarias.
CURSO, EDITAL E PROVA

No ltimo concurso, foram disponibilizadas 885 vagas. isso mesmo, meus
amigos: 885 vagas.
muito difcil, hoje em dia, um concurso para a rea fiscal com esta grande
quantidade de vagas. Mas h previso de muitas aposentadorias para esse
cargo. Assim, no seria surpresa se o prximo concurso vier com uma
quantidade expressiva de vagas.
A banca que provavelmente ir realizar o certame ser a Fundao Carlos
Chagas (FCC), que realizou os trs ltimos concursos para esse cargo.
A remunerao inicial de aproximadamente R$ 13.400,00.
Ofereceremos aqui, no Estratgia, cursos completos nas seguintes disciplinas:
- Contabilidade geral;
- Contabilidade avanada;
- Contabilidade de custos.
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As vantagens de estudar conosco so:

-
Curso completo com todo o edital do ICMS SP;

Questes atualizadas, especialmente da Fundao Carlos Chagas;
Questes de outros fiscos e certames de 2012 que julgarmos interessantes;
Acesso direto para perguntas atravs do Frum de Dvidas;
Curso atualizado com as ltimas modificaes contbeis existentes;
Contedo objetivo, direto e explicado de maneira clara e compreensvel.
O quadro de disciplinas previsto no ltimo edital foi o que se segue:
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Portanto, de 340 pontos disponveis, 65 so de contabilidade geral,

avanada e contabilidade de custos, o que representa um total de 19%.
Assim, no restam dvidas da importncia da disciplina.
Portanto, ofereceremos aqui uma preparao completa nesta disciplina, com
foco total na Fundao Carlos Chagas.
A banca FCC no costuma explorar as questes mais complexas ou os maiores
planos de contas, mas, sim, apresentar questes inteligentes, cuja proposta
pode enganar os candidatos que no estiverem atentos s novidades no mundo
contbil, como os Pronunciamentos Contbeis emanados pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis.
E como combateremos o examinador?! Simples, faremos uma carga adequada
de teoria e questes comentadas!
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Venha estudar conosco e saia frente da concorrncia!

A nossa disciplina, no edital, tem a seguinte ementa (que provavelmente deve
se manter):
Contabilidade avanada: Contedo integral da disciplina Contabilidade Geral
da Prova de Conhecimentos Bsicos deste Edital e ainda: Critrios de avaliao
e baixas das contas do Ativo Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Contabilizao de vendas, compras, devolues, abatimentos, despesas e
receitas operacionais e outras receitas e despesas. Consolidao das
Demonstraes Contbeis: Conceito e objetivos da consolidao, procedimentos
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e critrios contbeis aplicados, obrigatoriedade e divulgao. Reorganizao e
reestruturao de empresas: Incorporao, fuso, ciso e extino de empresas
- Aspectos contbeis, fiscais, legais e societrios da reestruturao social.
Reduo ao valor recupervel de ativos: Objetivo, alcance, definies,
procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n
1.292/2010 do CFC. Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de
demonstraes contbeis: Objetivo, alcance, definies, procedimentos,
divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.295/2010 do CFC.
Conceitos e procedimentos: Filiais, agncias, sucursais ou dependncias no
exterior. Converso das demonstraes de uma entidade no exterior. Ativo
intangvel: Objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais
aspectos objeto da Resoluo n 1.303/2010 do CFC. Conceitos e
procedimentos: Reconhecimento e mensurao. Reconhecimento de despesa.
Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo intangvel com vida til
definida e indefinida. Recuperao do valor contbil perda por reduo ao
valor recupervel de ativos. Baixa e alienao. Operaes de arrendamento
mercantil: Objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais
aspectos objeto da Resoluo n 1.304/2010 do CFC. Custos de transao e
prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios: Objetivo, alcance,
definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo
n 1.313/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: Contabilizao das
captaes de recursos para o capital prprio, da aquisio de aes de emisso
prpria (aes em tesouraria), captao de recursos de terceiros e
contabilizao temporria dos custos de transao. Subveno e assistncia
governamentais: Objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e
demais aspectos objeto da Resoluo n 1.305/2010 do CFC. Ajuste a valor
presente: Objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais
aspectos objeto da Resoluo n 1.151/09 do CFC.
Observao: Os itens abordados no programa devem estar de conformidade
com as normas atualizadas, exaradas por CFC, CVM Comisso de Valores
Mobilirios e legislao societria.
Ademais, na ementa de auditoria, na P2, temos os seguintes tpicos:
00000000000
Auditoria: Princpios fundamentais de contabilidade e estrutura conceitual para

a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis: Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade-CFC n. 750/93 alterada pela Resoluo CFC
n. 1.282/2010; Resoluo CFC n. 1.374/2011. Comit de Pronunciamentos
Contbeis-CPC n. 06-Operaes de Arrendamento Mercantil; CPC n. 07Subveno e Assistncia Governamentais; CPC n. 12- Ajuste a Valor Presente;
CPC n. 16-Estoques; CPC n. 27-Ativo Imobilizado e CPC n. 30-Receitas.
Desses assuntos, so comuns disciplina de contabilidade avanada os
seguintes CPCs:
- CPC 06: operaes de arrendamento mercantil;
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- CPC 07: subveno e assistncia governamental;
- CPC 12: ajuste a valor presente.
Todavia, por serem assuntos eminentemente
abordaremos os tpicos seguintes neste curso:
-
CPC
CPC
CPC
CPC
CPC
ligados
contabilidade,
00, Resoluo 1.374/2011: estrutura conceitual bsica da contabilidade;

26: apresentao das demonstraes contbeis;
16: estoques;
27: ativo imobilizado;
30: receitas.
Nossas aulas, por seu turno, sero assim divididas:

AULA
CONTEDO
Aula 0
Incio reduo ao valor recupervel de ativos e modelo de

questes comentadas durante o curso.
Continuao - Reduo do valor recupervel de ativos:
objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e
demais aspectos da Resoluo n 1.292/10 do CFC. Ativo
intangvel: objetivo, alcance, definies, procedimentos,
divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n
1.303/2010
do
CFC.
Conceitos
e
procedimentos:
reconhecimento
e
mensurao.
Reconhecimento
de
despesa. Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo
intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao
do valor contbil, perda por reduo ao valor recupervel de
ativos. Baixa e alienao.
Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de
demonstraes contbeis: objetivo, alcance, definies,
procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da
Resoluo
n
1.295/2010
do
CFC.
Conceitos
e
procedimentos: filiais, agncias, sucursais ou dependncias
no exterior. Converso das demonstraes de uma entidade
no exterior. Operaes de arrendamento mercantil:
demais aspectos objeto da Resoluo n 1.304/2010 do
CFC.
Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e
valores
mobilirios:
objetivo,
alcance,
definies,
Resoluo
n
1.313/2010
do
CFC.
Conceitos
e
procedimentos: contabilizao das captaes de recursos
para o capital prprio, da aquisio de aes de emisso
prpria (aes em tesouraria), captao de recursos de
terceiros e contabilizao temporria dos custos de
transao.
Subveno e assistncia governamentais:
demais aspectos objeto da Resoluo n 1.305/2010 do
CFC.
Reorganizao e reestruturao de empresas: processos de
incorporao, fuso, ciso e extino de empresas. Aspectos
contbeis, fiscais e legais da reestruturao social. Partes,
Aula 1
Aula 2
DATA
05.09.14
13.09.14
22.09.14
00000000000
Aula 3
Aula 4
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30.09.14
09.10.14
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AULA
CONTEDO
DATA
Aula 5
ajuste e valor presente: objetivo, alcance, definies,

Resoluo n 1.151/2009 do CFC.
CPC 00, Resoluo 1.374/2011: Estrutura conceitual bsica
da contabilidade.
CPC 16 Estoques e CPC 26 (R1) Apresentao das
demonstraes contbeis.
17.10.14
CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 30 (R1) Receitas
30.10.14
Aula 6
Aula 7
Aula 8
Aula 9
Conceitos sobre o SPED Contbil. Sociedades empresariais e

no empresariais. Cdigo Civil Lei n 10.406/2002, artigos
1179 a 1195; Aspectos contbeis do Cdigo de Processo
Civil Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Em especial:
A escriturao contbil indivisvel: se dos fatos que
resultam dos lanamentos, uns so favorveis ao interesse
de seu autor e outros lhe so contrrios, ambos sero
considerados em conjunto como unidade; RICMSSP Lei n
13.918/2009, inciso VIII do artigo 11, inciso XI e letras d e j
do inciso XVIII do artigo 12; Aspectos intrnsecos e
extrnsecos dos livros contbeis: nfase nos livros contbeis
Dirio Dirio auxiliar Razo Sinttico e Razo Analtico.
Consolidao das demonstraes contbeis: conceitos e
objetivos da consolidao, critrios contbeis aplicados,
obrigatoriedade e divulgao. Critrios de avaliao e baixas
das contas do ativo: investimentos, imobilizado e intangvel.
contabilizao de vendas, compras, devolues, prestaes
de servios, abatimentos, despesas e receitas operacionais e
no operacionais.
23.10.14
08.11.14
17.11.14
Estamos disposio 24 horas por dia para sanar as dvidas que surjam no
decorrer do curso.
Nossos e-mails so:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
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Forte abrao! Vamos comear.
GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA.
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TPICOS DA AULA DE HOJE:
Na aula de hoje cuidaremos dos seguintes tpicos:
Aula 00: Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo, alcance,
definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo
n 1.292/10 do CFC.
Daremos apenas incio ao tema, havendo a concluso do tema no encontro
seguinte.
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS
A reduo ao valor recupervel de ativos, ou teste de recuperabilidade, est
prevista no CPC 01 e tambm na Resoluo n. 1.110/2007 do CFC, ambas de
igual teor. Este , indubitavelmente, um dos Pronunciamentos Contbeis mais
cobrados em concursos. Estudemos seus aspectos mais importantes para
concursos.
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a
entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um
ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser
recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo
caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento
Tcnico requer que a entidade reconhea um ajuste para perdas por
desvalorizao. O Pronunciamento Tcnico tambm especifica quando a
entidade deve reverter um ajuste para perdas por desvalorizao e estabelece
as divulgaes requeridas.
00000000000
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem

como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser
realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto
pela sua utilizao nas atividades empresariais. Vejam que a norma fala em:
assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor
que no exceda seus valores de recuperao.
Se Valor Contbil > Valor Recupervel Teste de Recuperabilidade
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ALCANCE
Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para
perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto:
(a) estoques;
(b) ativos advindos de contratos de construo;
(c) ativos fiscais diferidos;
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados;
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos
Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo;
(g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao
valor justo lquido de despesas de venda;
(h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e
(i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda)
classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada.
3. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a estoques, ativos advindos de
contratos de construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de
benefcios a empregados ou ativos classificados como mantidos para venda (ou
includos em grupo de ativos que seja classificado como disponvel para venda)
em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do CPC vigentes aplicveis a
esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento e
mensurao desses ativos.
DEFINIES
Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o
maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu
valor em uso.
00000000000
simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor

lquido de venda de um ativo e, tambm, o seu valor em uso. Aps, o maior,
dentre esses dois valores, ser utilizado como valor recupervel.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que sero esperadas
pela utilizao do ativo. Desse valor subtramos todos os custos que estejam
relacionados s receitas.
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Por exemplo, uma mquina gerar, em sua vida til, receitas de R$
1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso
ser, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milho 400.000,00).
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre
participantes do mercado na data de mensurao.
Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem. Para fins
de teste de recuperabilidade, o valor justo deve ser diminudo de gastos como
frete, montagem, etc.
No se incluem nas despesas de venda as despesas financeiras e de
impostos sobre o resultado gerado. Veja que a norma diz impostos sobre o
resultado gerado. Os impostos e taxas sobre a venda so considerados
normalmente.
Como exemplo, se a mesma mquina citada acima pudesse ser vendida pelo
valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O
valor lquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 200.000).
Voltando ao conceito de valor recupervel, podemos dizer que, aps realizado
os passos acima, devemos proceder da seguinte forma para encontr-lo:
1) Qual o valor de uso?
R$ 600.000,00.
2) Qual o valor lquido de venda?
R$ 400.000,00.
3) Conhecidos os dois dados indagamos: Qual o valor recupervel? Exato! R$
600.000,00, que o maior entre o valor de uso e o valor lquido de venda.
Entenderam? Esses conceitos so importantssimos para a prova.
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um
ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Veja que o conceito diz que o valor contbil excede o valor recupervel.
Valor Contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e proviso para perdas.
00000000000
Podemos inferir dessa leitura que temos de comparar os dois valores, o

contbil e o recupervel, para achar a perda. No exemplo acima, se o valor
contbil do bem fosse R$ 800.000,00, qual seria a perda por desvalorizao?
Basta subtrairmos dos R$ 800.000,00 o valor recupervel, de R$ 600.000,00.
Achamos o valor de R$ 200.000,00. essa a nossa perda!
Essa perda ser registrada da seguinte forma:
D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo
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200.000,00
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C Proviso para perda com desvalorizao de ativo
200.000,00
Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil,
nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio contbil da
prudncia.
IMPORTANTE PARA CONCURSOS:
Valor Contbil > Valor Recupervel Reconhece-se
desvalorizao.
Valor Recupervel > Valor Contbil Nada h de ser feito.
uma
perda
por
O conjunto de conceitos acima so os mais importantes para a prova, porm, a

norma traz outros, que podem igualmente ser objeto de cobrana, a saber:
Vida til :
(a) O perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
Um exemplo, citado pela norma, que esclarece a situao, o seguinte: uma
entidade de minerao tem uma estrada de ferro utilizada em suas atividades,
que no gera entradas de caixa independentes, provenientes de uso contnuo.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro, portanto,
estima-se o valor recupervel da mina como um todo.
Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de
caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de
outras unidades geradoras de caixa.
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PERIODICIDADE DE REALIZAO DO IMPAIRMENT TEST

A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma
indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma
indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.
Em sntese, funciona assim:
Para os ativos em geral (como os imobilizados), a empresa deve verificar se
h indcios de desvalorizao no final do perodo de reporte (exerccio social).
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Havendo indcios, a empresa faz uma estimativa formal da recuperabilidade.
No havendo, esta estimativa formal est dispensada.
Todavia, existem trs ativos que devem ser avaliados formalmente, ainda que
no haja indcios de perda. So eles:
- Goodwill
- Intangvel com vida indefinida
- Intangvel que ainda no est em uso.
Mas, professores, por que essas excees regra? A explicao simples.
Os ativos em geral, como os imobilizados, por exemplo, tm redues em seus
valores ao longo do tempo. Ento, mesmo que um ativo imobilizado esteja
avaliado contabilmente por um valor superior ao seu valor recupervel, a
reduo em seu valor com o decurso de sua vida til, gerada, por exemplo, pela
depreciao, vai acabar por diminuir o seu valor contbil, o que atenua esse
registro contbil por valor superior ao recupervel.
Ao revs, o goodwill, o intangvel com vida til indefinida e o ativo intangvel
so ativos que tm a caracterstica comum de no sofrer amortizao. Isto , o
seus valores no diminuem com o curso do tempo, como ocorre com os outros
ativos que tm amortizao, depreciao, exausto, etc.
Com efeito, caso o registro destes trs tipos de ativos estejam por valores
superiores aos seus valores recuperveis, permaneceriam assim caso nenhuma
providncia fosse tomada.
Por este motivo o CFC/CPC dispensou ateno maior a estes ativos, dispondo:
10. Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve:
00000000000
(a) testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo

intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no
disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor
recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a
qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano,
no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel
testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram
inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a reduo ao valor
recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
(b) testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) em combinao de negcios, de acordo com os itens 80 a 99.
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Esta aula no visa a tratar sobre intangveis, porm, faz-se necessria uma
breve abordagem sobre o tema. So ativos intangveis os direitos que tenham
por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Para
que uma entidade reconhea um ativo intangvel ele deve atender
conjuntamente a trs critrios:
1) Ser separvel;
2) Ser proveniente de direitos contratuais ou legais;
3) Ter o seu valor determinado com segurana. Atendendo-se aos critrios de
reconhecimento pode-se passar a mensurao do ativo intangvel.
Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos
pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber:
Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel
deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda
acumulada (se houver).
Mtodo de reavaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um
ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente
ao valor justo na data da reavaliao.
Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao
pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser
aplicada nas demonstraes contbeis.
Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de
vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til
indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para
calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como
utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos
de depreciao sem valor residual = 10% ao ano).
00000000000
Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa
dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos
anlise de impairment anual.
J para os intangveis de vida til determinada mantm-se a prtica de alocar
seu custo de aquisio ao resultado com base no perodo determinado e se
houver meios de determinar o valor residual para fins de amortizao este
dever ser utilizado.
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IDENTIFICAO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO
Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor
recupervel. A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se
h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se
houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do
valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao,
dispensada est essa estimativa formal.
Mas como as empresas avaliam se o ativo est ou no desvalorizado? Quais
seriam os fatores que indicam? Bem, a Resoluo do CFC trouxe alguns
indicadores, no exaustivos, ou seja, sem prejuzo de outros apurados, que
podem ser tanto internos quanto externos. So eles:
Indicadores Externos
1) H indicaes observveis de que o valor do ativo diminuiu
significativamente durante o perodo, mais do que seria de se esperar como
resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
2) Mudanas nos mercado, como, por exemplo, ambiente tecnolgico. Exemplo:
As empresas que fabricavam apenas videocassetes, quando do surgimento
dos DVDs players.
3) As taxas de juros ou outras taxas do mercado aumentaram
demasiadamente. Esse aumento pode provocar a diminuio do valor de
uso, como se ver adiante, quando fizermos clculos mais aprofundados na
matria.
4) O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de
suas aes no mercado.
Indicadores Internos
1) Evidncia de dano fsico no ativo.
2) Mudanas significativas na entidade, por exemplo, a chegada de uma nova
tecnologia, que faz com que uma mquina antiga tenha sua utilizao
diminuda.
3) Relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo
ou ser pior que o esperado.
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Se, depois de feita a estimativa formal para um ativo intangvel, mantiver-se

razovel certeza de que o valor recupervel maior do que o valor contbil,
no h necessidade de se proceder nova avaliao nos perodos que se
seguem, se no houver vestgios de mudana neste cenrio ou se o valor
recupervel deste ativo for pouco elstico em relao a mudanas no ambiente.
Se houver uma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, isso
pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao,
amortizao e exausto ou o valor residual para o ativo necessitem ser
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revisados e ajustados, mesmo que os clculos posteriormente indiquem no ser
necessrio reconhecer uma desvalorizao para o ativo.
Meus amigos, hoje era somente isto o que tnhamos a falar. Continuaremos o
assunto na prxima aula. Vejamos, pois, questes sobre o assunto.
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QUESTES COMENTADAS
(SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar
um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
1. O valor recupervel desse ativo , em R$,

(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00
Comentrios
A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e
seu valor em uso.
Valor Lquido de Venda 5.100.000
Valor em Uso 5.000.000
Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de
despesa de venda). O gabarito da questo 1 a letra B.
Gabarito B.
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2. O valor lquido contbil , em R$,

(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00
Comentrios
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Segundo a Resoluo do CFC, valor contbil o valor pelo qual um ativo est
reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas.
O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da
depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a
proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000.
Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e
600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000
Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 = 5.400.000
O gabarito da questo 2 a letra C.
Gabarito C.
3. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,

(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00
Comentrios
Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor
contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.
Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de
venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000
(valor de venda).
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Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o

valor contbil maior do que o valor recupervel.
Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no
valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000.
Gabarito E.
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4. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/16/2014) A empresa Marcas &
Patentes S.A. possua, em 31/12/12, um ativo intangvel com vida til
indefinida (correspondente ao gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura), cujo valor contbil de R$ 280.000,00 era composto por:
- Custo de aquisio: R$ 320.000,00.
- Perda por desvalorizao (impairment) reconhecida em 2012: R$ 40.000,00.
Em 31/12/13, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo
(impairment) e obteve as seguintes informaes:
- Valor em uso: R$ 240.000,00.
- Valor justo lquido de despesas de venda: R$ 330.000,00.
Com base nas informaes acima, a empresa Marcas & Patentes, em 31/12/13,
a) no fez nenhum registro contbil.
b) reconheceu um ganho no valor de R$ 50.000,00.
c) reconheceu uma perda por desvalorizao no valor de R$ 40.000,00.
d) reverteu a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 40.000,00.
e) reverteu a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 40.000,00 e
reconheceu um ganho no valor de R$ 10.000,00.
Comentrios
Valor contbil
280.000,00
Devemos comparar o valor contbil com:

Valor em uso
240.000,00
Valos justo lquido de despesas de venda 330.000,00
O valor recupervel ser, portanto, de R$ 330.000,00.
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Em alguns casos, quando as causas que originaram a perda por desvalorizao

deixam de existir ou so diminudas, procedemos reverso da perda por
desvalorizao. As hipteses (a serem estudadas na aula 01) so vlidas para
os casos de ativos individuais ou unidades geradoras de caixa.
Assim, se estivssemos perante um ativo individual e a questo fosse pouco
mais clara a respeito de que o aumento se deu por que os fatores que geraram
a desvalorizao em perodos anteriores deixaram de existir, reverteramos o
valor, at determinado limite (o valor contbil sem qualquer perda).
Para o gio derivado por expectativa de rentabilidade futura, porm, vigem
regras diferentes.
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O CPC 01 claro a esse respeito.
124. A perda por desvalorizao reconhecida para o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) no deve ser revertida em perodo subsequente.
125. O Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel probe o
reconhecimento de gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente. Qualquer aumento no valor recupervel do gio pago por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) nos perodos subsequentes ao
reconhecimento de perda por desvalorizao para esse ativo equivalente ao
reconhecimento de gio por expectativa de rentabilidade futura gerado
internamente (goodwill gerado internamente) e no reverso de perda por
desvalorizao reconhecida para o gio pago por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill).
Portanto, uma vez que a questo trata de gio por expectativa de rentabilidade
futura, nenhum ajuste h que ser feito.
Gabarito A.
5. (FCC/Analista Judicirio/STJ/2012) Uma determinada empresa
apresentava, em 31/12/2011, as seguintes informaes a respeito de um
imobilizado:
Custo de aquisio:
Depreciao acumulada:
Perda por Impairment:
R$ 200.000,00
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
A empresa decidiu vender este imobilizado, em 31/12/2011, por R$ 100.000,00

vista. Com base nestas informaes, o resultado obtido com a venda do
imobilizado foi, em reais,
a) 100.000 de lucro.
b) 50.000 de prejuzo.
c) 60.000 de prejuzo.
d) 10.000 de prejuzo.
e) 0 (zero).
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Comentrios
Valor contbil: 200 50 40 = 110.000,00
Valor de venda: 100.000,00
Prejuzo de R$ 10.000,00.
Gabarito D.
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6. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A.
possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de
R$ 130.000,00, o qual composto por:
- Valor de custo: R$ 150.000,00
- Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00
Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e
obteve as seguintes informaes:
- Valor em uso: R$ 120.000,00
- Valor lquido de venda: R$ 160.000,00
Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa:
a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e
reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00.
b) no faz nenhum registro.
c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00.
d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00
e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00
Comentrios
Temos no balano a seguinte situao:
ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL
Intangvel
(-) Perda por desvalorizao
Valor lquido do ativo
150.000,00
(20.000,00)
130.000,00
Segundo o CPC 01:

00000000000
A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma

indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao,
a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo.
Deste modo, existiu uma evidncia de que os motivos que ensejaram a
desvalorizao do ativo anteriormente (a j registrada perda de R$ 20.000,00)
no mais existem e, em 31.12.X10, procedeu-se ao teste de recuperabilidade.
Isso fato dado pela questo!
O valor recupervel do ativo o maior entre o valor em uso e o valor justo
lquido de despesa de venda. Comparando ento R$ 120.000,00 (valor em uso)
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com R$ 160.000,00 (valor de venda), chegamos ao valor recupervel de R$
160.000,00.
A norma do CPC prescreve que:
114. Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para
um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), deve
ser revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas
para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por
desvalorizao que foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo
deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para seu
valor recupervel. Esse aumento ocorre pela reverso da perda por
desvalorizao.
E, ainda, que:
117. O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), atribuvel reverso de perda por
desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado
(lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por
desvalorizao tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores.
Destarte, conjugando sistematicamente os dispositivos, conclumos que os
motivos que ensejavam a perda de R$ 20.000,00 no mais existem e, como a
empresa ir recuperar, no mnimo, todo o custo que teve com o ativo (R$
150.000,00), dever reverter determinado valor. E que valor seria esse?!
Vejam que a reverso se dar at o valor recupervel, contanto que no
ultrapasse o antigo valor contbil caso nenhuma perda fosse reconhecida.
Deste modo, como o valor contbil menor do que o valor recupervel,
reverteremos somente at o limite do valor contbil se no houve registros
anteriores (150.000,00). Assim, nossa reverso ser de somente R$ 20.000,00
[150.000 130.000].
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Esse valor revertido, atravs do lanamento:

D Perda por desvalorizao do ativo (ativo) 20.000,00
C Reverso da perda por desvalorizao (resultado) 20.000,00
Gabarito, portanto, letra E.
Gabarito E.
7. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Highlith S.A.

implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade foram
de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a
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empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$
15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o
concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao
analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor
de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa:
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
Comentrios
O ativo imobilizado, aps o reconhecimento da primeira perda por teste de
recuperabilidade, estava assim apresentado:
Ativo imobilizado
(-) Ajuste ao valor recupervel
= Valor contbil
1.000.000,00
(15.000,00)
985.000,00
No segundo ano, ao realizar o teste de recuperabilidade, encontramos:

Valor de uso: 980.000,00
Valor de venda: 950.000,00
Logo, o valor recupervel de R$ 980.000,00.
Como o ativo est avaliado pelo valor de R$ 985.000,00 podemos dizer que no
recuperaremos deste montante o total de R$ 5.000,00 (985.000 980.000),
sendo este, pois, o valor que devemos lanar no resultado como perda por
reduo ao valor recupervel.
O ativo imobilizado, aps o registro, ficar assim:
00000000000
Ativo imobilizado
(-) Ajuste ao valor recupervel
= Valor contbil
1.000.000,00
(20.000,00)
980.000,00
Gabarito B.
8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica

Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$
1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5
milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a
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empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um
prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das
cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000
cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que:
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
Comentrios
Questo interessante que mescla os termos do CPC 27 (ativo imobilizado) com
os do CPC 01 (teste de recuperabilidade). Seno vejamos.
Com fulcro no CPC 27:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica
ao longo da sua vida til estimada.
51. O VALOR RESIDUAL E A VIDA TIL DE UM ATIVO SO REVISADOS
PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCCIO e, se as expectativas
diferirem
das
estimativas
anteriores,
a
MUDANA
DEVE
SER
CONTABILIZADA COMO MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, segundo o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro.
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Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam,
durante a vida til do ativo.
Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, como reza
o artigo 51 do CPC 27.
A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS no ano corrente e
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nos anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.
Ento, analisemos...
Segussemos o que mandava tradicionalmente a contabilidade, a depreciao
anual seria de 1.200.000 (valor de aquisio) 200.000 (valor residual) =
1.000.000 (valor deprecivel). Logo, 1.000.000/5 anos = 200.000,00/ano.
Todavia, no foi isso o que ocorreu. Devemos seguir, pelo CPC 27, o que
ocorreu de fato na entidade.
Em 2008 e 2009 foram tiradas 50% do total de cpias previstas para a
mquina. Assim, a depreciao foi de R$ 500.000,00, j que 50% das cpias
foram retiradas, consumindo, portanto, metade da vida til da mquina.
Em 2010, foram reproduzidas
percentual de 26% do total.
1.300.000,00
cpias,
representando
um
Assim, em 2008, 2009 e 2010, haviam sido reproduzidas 3.800.000 cpias, o

que d 76% do total, devendo ser este o percentual da depreciao acumulada
apresentada no balano.
No balano patrimonial constar o seguinte:
Ativo imobilizado
(-) Depreciao acumulada
= Valor contbil
1.200.000,00
(760.000,00)
440.000,00.
Vejam que o valor recupervel de R$ 440.000,00, o que coincide com o valor

contbil apresentado, no havendo que se reconhecer qualquer perda por
recuperabilidade para o ativo em comento.
Analisemos as assertivas uma a uma...
00000000000

O item est correto, sendo, assim, nosso gabarito.
O saldo da depreciao acumulada de R$ 760.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o
valor de R$ 640.000,00.
A despesa de depreciao em 2010 foi de R$ 260.000,00.
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O valor contbil lquido de R$ 440.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de
R$ 200.000,00.
No h perda a ser reconhecida.
Gabarito A.
9. (FCC/Analista Ministerial/MPE/AP/2012) Para que seja reconhecido uma

perda de valor recupervel de um ativo, o valor
a) de custo estar sempre maior do que o valor em uso.
b) em uso sempre superar o valor de custo.
c) justo encontrado sempre superar o valor de custo.
d) em uso tem que ser maior que o custo e o valor justo.
e) em uso e o valor justo ser sempre inferior ao valor de custo.
Comentrios
Para que uma perda ao valor recupervel seja reconhecida, o valor em uso e o
valor justo lquido de despesa de venda devem ser menores do que o valor de
custo.
Se um deles for maior, no haver reconhecimento de perda por ajuste ao valor
recupervel.
A letra a se encontra incompleta, j que no mencionou o valor justo lquido de
despesa de venda.
00000000000
Gabarito E.
10. (FCC/Analista Contbil/TRT/6/2012) De acordo com a regulamentao

vigente, Valor Recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa
a) a diferena entre o seu custo histrico e o seu valor de mercado.
b) o menor montante entre o seu valor justo lquido da despesa de venda e o
seu valor contbil.
c) o maior montante entre o seu valor justo lquido da despesa de venda e o
seu valor em uso.
d) a diferena entre o seu valor em uso e o seu custo histrico.
e) o maior montante entre o seu valor de mercado e o seu custo histrico.
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Comentrios
maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu
valor em uso.
Gabarito C.
Por hoje s! Na aula 01 terminaremos de falar sobre o teste de

recuperabilidade, bem como abordaremos o Pronunciamento Contbil
relativo ao ativo intangvel.
Esperamos que tenham gostado.
Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
(SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar

um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
1. O valor recupervel desse ativo , em R$,

(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00
2. O valor lquido contbil , em R$,

(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00
00000000000
3. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,

(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00
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4. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/16/2014) A empresa Marcas &
Patentes S.A. possua, em 31/12/12, um ativo intangvel com vida til
indefinida (correspondente ao gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura), cujo valor contbil de R$ 280.000,00 era composto por:
- Custo de aquisio: R$ 320.000,00.
- Perda por desvalorizao (impairment) reconhecida em 2012: R$ 40.000,00.
Em 31/12/13, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo
(impairment) e obteve as seguintes informaes:
- Valor em uso: R$ 240.000,00.
- Valor justo lquido de despesas de venda: R$ 330.000,00.
Com base nas informaes acima, a empresa Marcas & Patentes, em 31/12/13,
a) no fez nenhum registro contbil.
b) reconheceu um ganho no valor de R$ 50.000,00.
c) reconheceu uma perda por desvalorizao no valor de R$ 40.000,00.
d) reverteu a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 40.000,00.
e) reverteu a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 40.000,00 e
reconheceu um ganho no valor de R$ 10.000,00.
5. (FCC/Analista Judicirio/STJ/2012) Uma determinada empresa

apresentava, em 31/12/2011, as seguintes informaes a respeito de um
imobilizado:
Custo de aquisio:
Depreciao acumulada:
Perda por Impairment:
R$ 200.000,00
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
A empresa decidiu vender este imobilizado, em 31/12/2011, por R$ 100.000,00

vista. Com base nestas informaes, o resultado obtido com a venda do
imobilizado foi, em reais,
00000000000
a) 100.000 de lucro.
b) 50.000 de prejuzo.
c) 60.000 de prejuzo.
d) 10.000 de prejuzo.
e) 0 (zero).
6. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A.

possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de
R$ 130.000,00, o qual composto por:
00000000000 - DEMO
28 de 31

- Valor em uso: R$ 120.000,00
7. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Highlith S.A.
implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade foram
de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a
empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$
15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o
concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao
analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor
de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa:
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica

Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$
1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5
milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a
empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um
prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
00000000000
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das

cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000
cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que:
00000000000 - DEMO
29 de 31

c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
9. (FCC/Analista Ministerial/MPE/AP/2012) Para que seja reconhecido uma
perda de valor recupervel de um ativo, o valor
a) de custo estar sempre maior do que o valor em uso.
b) em uso sempre superar o valor de custo.
c) justo encontrado sempre superar o valor de custo.
d) em uso tem que ser maior que o custo e o valor justo.
e) em uso e o valor justo ser sempre inferior ao valor de custo.
10. (FCC/Analista Contbil/TRT/6/2012) De acordo com a regulamentao
vigente, Valor Recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa
a) a diferena entre o seu custo histrico e o seu valor de mercado.
b) o menor montante entre o seu valor justo lquido da despesa de venda e o
seu valor contbil.
c) o maior montante entre o seu valor justo lquido da despesa de venda e o
seu valor em uso.
d) a diferena entre o seu valor em uso e o seu custo histrico.
e) o maior montante entre o seu valor de mercado e o seu custo histrico.
00000000000
00000000000 - DEMO
30 de 31

GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1B
2C
3E
4A
5D
6E
7B
8A
9E
10 C
00000000000
00000000000 - DEMO
31 de 31
Aula 01

AULA 01: REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS E

ATIVO INTANGVEL
SUMRIO
CONTINUAO... ............................................................................................................................ 1
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ................................................................................. 2
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL ........................................................................................... 2
VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA............................................................................... 3
VALOR DE USO .............................................................................................................................. 3
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS .................................................................. 4
FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA ...................................................................... 5
TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO ..................................................................................................... 5
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE UMA PERDA POR DESVALORIZAO ......................................... 5
IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO PERTENCE ................................ 6
VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA DE CAIXA ............................... 7
GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS (GOODWILL) .............................. 9
ATIVOS CORPORATIVOS ............................................................................................................... 11
REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO ................................................................................. 12
DIVULGAO ............................................................................................................................... 14
CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) ...................................................................................... 14
OBJETIVO .................................................................................................................................... 16
ALCANCE ..................................................................................................................................... 16
DEFINIES ................................................................................................................................ 19
ATIVO INTANGVEL ....................................................................................................................... 20
IDENTIFICAO ........................................................................................................................... 22
CONTROLE................................................................................................................................... 22
BENEFCIO ECONMICO FUTURO ................................................................................................... 24
RECONHECIMENTO E MENSURAO ............................................................................................... 24
AQUISIO SEPARADA ................................................................................................................. 25
AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS ............................................................. 26
MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS .. 26
FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. .......................................................... 27
ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE .................................................................................. 27
FASE DE PESQUISA ...................................................................................................................... 28
FASE DE DESENVOLVIMENTO ........................................................................................................ 29
CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ................................................................... 30
RECONHECIMENTO DE DESPESA .................................................................................................... 31
DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO ..................................................................... 31
MTODO DE CUSTO ...................................................................................................................... 31
VIDA TIL ................................................................................................................................... 31
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA ................................................................................. 32
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA ............................................................................. 33
BAIXA E ALIENAO ..................................................................................................................... 33
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................................. 34
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................... 82
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .................................................................... 99
CONTINUAO...
Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de Fiscal de
Renda da Secretaria da Fazenda do Estado De So Paulo. Esperamos que
estejam estudando com o afinco devido.
1 de 99

Hoje, continuaremos a tratar do interessantssimo tema teste de
recuperabilidade de ativo e daremos incio ao estudo sobre os ativos
intangveis, regidos, respectivamente, pelos CPC 01 e 04.
Os assuntos esto assim previstos no cronograma:
Aula 01: Continuao - Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo,
alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos. Ativo
intangvel: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais
aspectos. Conceitos e procedimentos: reconhecimento e mensurao.
Reconhecimento de despesa. Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo
intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao do valor contbil,
perda por reduo ao valor recupervel de ativos. Baixa e alienao.
Pedimos que enviem as dvidas existentes ao frum de dvidas do site.
Nossos e-mails, repetimos, so:
Vamos aula?! Ento, aos estudos!
Um abrao.

CONTINUAO - REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL
Lembremo-nos:
Valor Recupervel Maior valor entre: a) valor lquido de despesas de venda;
b) valor de uso.
Uma questo de prova pode conter o seguinte questionamento: Para a anlise
do valor recupervel, ser sempre necessrio calcular-se o valor lquido de
despesas de venda e o valor de uso. A resposta deve ser assinalada como falsa.
O Pronunciamento 01 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) diz que
se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, este no tem
desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor. Lembrem-se
de que s sero feitos ajustes quando o valor contbil for maior que o
recupervel.
2 de 99

Pode ocorrer, tambm, de no ser possvel determinar qual o valor justo lquido
de despesa de venda a se obter, hiptese em que no ser necessrio calcullo. Neste caso, o valor de uso ser considerado como o valor recupervel.
21. Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda
materialmente seu valor justo lquido de despesa de venda, o valor justo lquido
de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor
recupervel. Esse ser frequentemente o caso para um ativo que mantido
para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de um ativo mantido para
alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez
que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa,
provavelmente sero irrisrios.
Como regra, o
individualmente.
valor
recupervel
deve
ser
determinado
para
ativos
VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA
28. As despesas com a baixa, exceto as que j foram reconhecidas como

passivo, devem ser deduzidas ao se mensurar o valor justo lquido de despesas
de alienao. Exemplos desses tipos de despesas so as despesas legais,
tributos, despesas com a remoo do ativo e gastos diretos incrementais para
deixar o ativo em condio de venda. Entretanto, as despesas com demisso de
empregados e as associadas reduo ou reorganizao de um negcio em
seguida baixa de um ativo no so despesas incrementais para baixa do
ativo. (Alterado pela Reviso CPC 03).
VALOR DE USO
O valor de uso de um ativo o valor de caixa gerado na verdade, o valor
que se espera gerar - pela utilizao do bem em sua vida til ajustado a valor
presente por uma taxa de desconto.
Se o uso de um ativo em separado no criar, por si s, entradas de caixa
independentes de outros ativos, o procedimento deve ser realizado em relao
ao grupo de ativos (ao qual o ativo em comento pertena), cujo uso gere caixa,
de forma independente dos demais ativos, esse grupo de ativos denominado
unidade geradora de caixa.
31. A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos:
(a) estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do
ativo e de sua baixa final; e
(b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros.
3 de 99

Exemplo: Supondo que estamos no ano de X0 e que se espera que um ativo
gere receitas para os anos de X1 e X2 no valor de $ 100.000,00, ao final de
cada ano. Qual ser o valor de uso, supondo uma taxa de desconto de 10%?
Resposta: O valor de uso ser encontrado atravs da seguinte frmula:
Valor de uso:
(Receita Esperada em n/(1+i)^n.)
Logo, o nosso valor de uso na questo ser: 100.000/1,1^1 + 100.000/1,1^2

= 90.909,10 + 82644,60 = $ 173.553,70.
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
As estimativas de fluxos de caixa para se achar o valor de uso devem ser
razoveis, com anlise econmica mais profunda sobre o ambiente externo. A
anlise do fluxo de caixa tambm deve se basear em polticas mais recentes
adotadas pela empresa e abranger um perodo mximo de 5 anos adiante
(salvo se se justificar perodo mais longo). Todavia, deve-se excluir qualquer
estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturaes futuras ou
da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.
35. Geralmente, oramentos e previses financeiras de fluxos de caixa futuros
para perodos superiores a cinco anos, detalhados, explcitos e confiveis, no
esto disponveis. Por essa razo, as estimativas da administrao de fluxos de
caixa futuros devem ser baseadas nos mais recentes oramentos e previses
para um perodo mximo de cinco anos. A administrao pode utilizar projees
de fluxo de caixa baseadas em oramentos e previses financeiras para um
perodo superior a cinco anos se estiver convicta de que essas projees so
confiveis e se puder demonstrar sua capacidade, baseada na experincia
passada, de fazer previso acurada de fluxo de caixa para esse perodo mais
longo.
As estimativas de fluxos de caixa futuros devem ser estimadas para o ativo no
estado em que se encontrarem, em suas condies atuais (ateno: no
devemos considerar eventuais futuras melhorias no ativo) e incluir:
(1) projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo do ativo;
(2) projees de sadas de caixa, necessrias para gerar as entradas de caixa; e
(3) fluxos de caixa, a serem recebidos ou pagos pela baixa do ativo.
Se a taxa de desconto considerar o aumento de preos, como no caso da
inflao, os fluxos de caixa projetados devem estar em valores nominais; ao
contrrio, se os fluxos de caixa estiverem projetados em moeda de valor
constante, a taxa de desconto no deve conter embutida a inflao do perodo.
4 de 99

Se uma questo pedir para calcularmos o fluxo de caixa e der valores a serem
recebidos, como clientes, e valores a pagar, como salrios a pagar, no
devemos inclu-los para clculo do valor de uso.
A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela
alienao de um ativo no fim de sua vida til deve ser o montante que a
entidade espera obter da alienao do ativo, em uma transao com iseno de
interesses entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas
estimadas da alienao.
FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA
Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda na qual eles so gerados e,
em seguida, descontados, usando-se uma taxa de desconto adequada para
essa moeda. A entidade deve converter o valor presente usando a taxa de
cmbio vista, na data do clculo do valor em uso.
TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO
Para o clculo do desconto no valor de uso, utilizaremos a taxa antes dos
impostos.
RECONHECIMENTO
DESVALORIZAO
MENSURAO
DE
UMA
PERDA
POR
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu

valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recupervel.
Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.
Segundo a norma, essa perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio
(outras despesas), exceto se o ativo tiver sido reavaliado; neste caso a perda
ser lanada como reverso da reserva de reavaliao.
62. Quando o montante estimado da perda por desvalorizao for maior do que
o valor contbil do ativo ao qual se relaciona, a entidade deve reconhecer um
passivo se, e somente se, isso for exigido por outro Pronunciamento Tcnico.
Imaginemos agora uma situao: Um ativo vale, contabilmente, R$ 1.000. A
perda estimada, todavia, foi avaliada em R$ 1.500. O que fazer nesta situao?
O CFC manda que se constitua uma conta no Passivo (obrigao), no valor da
diferena, no caso concreto de R$ 500, se outra norma (Pronunciamento,
Resoluo, etc.) mandar que assim se faa.
A situao acima pode ser exemplificada da seguinte forma: uma empresa
possui uma mina com valor de $100 milhes. Repentinamente, o minrio se
5 de 99

esgota. A mina passa a valor zero. Mas, alm disso, a empresa deve recompor
o ambiente (fechar a entrada da mina, reflorestar, etc.), e, para isso, vai gastar
$ 2 milhes. Assim, a empresa zera o ativo (reconhece uma perda por
recuperabilidade no valor da mina, no imobilizado) e reconhece um passivo de 2
milhes.
Depois de calculada a perda por desvalorizao de um ativo, j devidamente
lanada no ativo, devemos proceder ao reajuste dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto. Por exemplo, um ativo no valor de R$ 1.000,
depreciado em 10 anos (10% ao ano, R$ 100 por ano), j utilizado por 5 anos,
sem valor residual, teve registrada uma perda por desvalorizao no valor de
R$ 250.
O valor contbil de R$ 1.000 R$ 500 (depreciao de 5 anos) = R$ 500.
Com a perda, fica assim: R$ 1.000 R$ 500 R$250 = R$ 250
Vejam que faltam 5 anos para que o ativo seja depreciado totalmente. Porm,
houve uma desvalorizao, para R$ 250 (R$ 500 R$ 250). Assim, no mais
deveremos calcular a depreciao no valor de R$ 100, por ano, mas devemos
reajust-la. R$ 250/5 anos = R$ 50/ano.
IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO
PERTENCE
Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o
valor recupervel deve ser estimado individualmente para cada ativo. Se no
for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo
pertence (a unidade geradora de caixa do ativo).
Portanto, para a prova:
1) Estima-se o valor recupervel do ativo individualmente! Impossvel?
2) Estima-se o valor recupervel da unidade geradora de caixa! Veja o exemplo
que se segue...
Exemplo 1: Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular
para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser
vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de
caixa provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes
das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor
em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de
sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.
6 de 99

Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas
de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma
unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder
ser determinado para cada ativo, a entidade identifica o menor grupo de ativos
que geram entradas de caixa, em grande parte independentes.
Exemplo 2: Uma entidade de nibus fornece servios, sob contrato, a um
municpio que exige servio mnimo em cada um de cinco percursos. Os ativos
dedicados a cada percurso e os fluxos de caixa provenientes de cada percurso
podem ser identificados separadamente. Um dos percursos opera com prejuzo
significativo.
Como a entidade no tem a possibilidade de eliminar nenhum dos percursos, o
nvel mais baixo de entradas de caixa identificveis, que so substancialmente
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos
de ativos, so as entradas de caixa geradas pelos cinco percursos juntos. A
unidade geradora de caixa para cada percurso a entidade de nibus como um
todo.
Para se identificar unidades geradoras de caixa de uma entidade, o CPC 01
prope os seguintes critrios: 1) existncia de mercado ativo para o produto
resultante da atividade da unidade geradora de caixa mesmo que sua
produo seja consumida internamente (por outra unidade geradora de caixa
da entidade).
As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de maneira consistente
de perodo para perodo para o mesmo ativo ou tipos de ativos, a menos que
haja justificativa para uma mudana.
VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA
DE CAIXA
O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o valor mais alto entre
o valor lquido de venda e o valor em uso.
O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de
maneira consistente com o modo pelo qual determinado o valor recupervel
de uma unidade geradora de caixa.
Para determinarmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa,
inclumos apenas os ativos que gerem entradas de caixa ou participem para a
sua futura gerao.
Se houver uma compra com gio ou desgio de determinado ativo, o valor
contbil da unidade geradora de caixa deve incluir, tambm, esta condio.
7 de 99

Se uma questo de prova, prtica, der um valor passivo da empresa e pedir
para calcularmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, no
devemos incluir esta obrigao, a menos que seja parte indispensvel do ativo.
Pode ser necessrio considerar determinados passivos reconhecidos para
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer
se na alienao de uma unidade geradora de caixa h exigncia de que o
comprador assuma um passivo. Nesse caso, o valor justo lquido de despesa de
venda, ou o fluxo de caixa estimado da baixa final da unidade geradora de
caixa, o preo de venda estimado para os ativos da unidade geradora de caixa
e o passivo em conjunto, menos as despesas da baixa. A fim de efetuar uma
comparao significativa entre o valor contbil da unidade geradora de caixa e
seu valor recupervel, o saldo do passivo deve ser deduzido ao se determinar
tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa quanto seu valor contbil.
Entendamos esse trecho por um exemplo trazido pela norma. As questes
podem vir nestes moldes:
Exemplo 1: Uma entidade opera uma mina em um local no qual a legislao
exige que o proprietrio restaure o local ao encerrar suas operaes de
minerao. O gasto de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental,
que precisou ser removida antes que as operaes da mina se iniciassem. Uma
proviso para os gastos de reposio da superfcie ambiental foi reconhecida
to logo ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da
mina e est sendo depreciado durante a sua vida til. O valor contbil da
proviso para os gastos de restaurao $500, que igual ao valor presente
desses gastos.
A entidade est testando a capacidade de recuperao do valor investido na
mina. A unidade geradora de caixa da mina ela, como um todo. A entidade
recebeu vrias ofertas de compra da mina, a um preo em torno de $800. Esse
preo considera o fato de que o comprador assume a obrigao de restaurar o
que necessrio. As despesas de baixa da mina so nfimas. Seu valor em uso
de aproximadamente $1.200, excluindo os gastos de restaurao. O valor
contbil da mina $1.000.
O valor lquido de venda da unidade geradora de caixa $800. Esse valor
considera os gastos de restaurao que j foram provisionados. Como
consequncia, o valor em uso da unidade geradora de caixa determinado
depois de considerar os gastos de restaurao, e estimado em $700 ($1.200
menos $500). O valor contbil da unidade geradora de caixa $500, que o
valor contbil da mina ($1.000), menos o valor contbil da proviso para gastos
de restaurao ($500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de
caixa supera seu valor contbil. Nada haver que ser feito.
8 de 99

GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS
(GOODWILL)
O que goodwiill? Podemos consider-lo sobre as seguintes perspectivas: 1)
Como o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou
patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos; 2) Nas
consolidaes, como o excesso de valor pago pela companhia-me por sua
participao sobre os ativos lquidos da subsidiria.
Por exemplo: Uma determinada empresa est venda. O valor contbil de seus
ativos, somado os direitos a receber e subtraindo-se as obrigaes a pagar,
atinge R$ 10.000.000,00 (valor do patrimnio lquido).
Mas no ser esse o valor para negociao. A empresa pode estar com ativo
imobilizado totalmente depreciado (e, portanto, com valor zero, na
contabilidade), mas que podem ser vendidos por um valor maior que o contbil.
Mas no s. Trata-se de uma slida e lucrativa empresa, bem conceituada,
com clientela estvel, e o dono atual s a vende por R$ 18.000.000,00.
Negcio fechado. Esta empresa vendida por R$ 18.000.000,00. Como fica a
contabilizao na empresa compradora? Lembre-se de que o patrimnio de
R$ 10.000.00,00.
Teremos o valor de: a) Investimentos: R$ 10.000.000,00; b) gio na aquisio:
R$ 8.000.000,00.
Estes R$ 8.000.000,00 de gio so o goodwill objetivo, que contabilizado.
O CPC 01 dispe que: Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio
(goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de expectativa de resultado
futuro deve, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades
geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa,
que devem se beneficiar das sinergias da aquisio, independentemente de os
outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem ou no atribudos a
essas unidades ou grupos de unidades.
Explicando. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura, via de regra,
se refere a benefcios que no esto diretamente relacionados com um
determinado ativo ou com uma determinada unidade geradora de caixa; mas se
refere a um conjunto de unidades geradoras de caixa de uma entidade
adquirida. Como o exemplo da empresa vendida citado acima. Deste modo, o
gio dever ser apropriado a cada uma das unidades geradoras de caixa do
adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se
beneficiar das sinergias da aquisio. Nesse caso, o gio deve ser atribudo a
esse conjunto de unidade geradoras de caixa (em conjunto), de forma
proporcional.
9 de 99

O gio pago, correspondente diferena entre o valor de mercado de
parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo
valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses
ativos.
Exemplo 1: Uma entidade vende por R$ 100 uma operao que fazia parte de
uma unidade geradora de caixa na qual houve alocao de gio pago por
expectativa de resultado futuro (goodwill). O gio alocado unidade no pode
ser identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um grupo de ativos em
um nvel mais baixo do que aquela unidade. O valor recupervel da parcela
remanescente da unidade geradora de caixa retido de R$ 300.
Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pode ser identificado ou
associado, de forma no arbitrria, a um grupo de ativos em um nvel mais
baixo do que aquela unidade, o gio associado operao alienada medido
com base nos valores relativos da operao alienada e na parcela da unidade
remanescente. Portanto, 25% do gio alocado unidade geradora de caixa so
includos no valor contbil da operao que vendida.
simples! Uma questo de proporo. Vejam que foi vendida uma operao no
valor de R$ 100. Sobraram R$ 300. Ou seja, somando, teramos o valor de R$
400.
Como foram vendidos 25%, a baixa no gio dever ser proporcional, 25%
tambm.
Outra coisa. Se um gio est alocado em uma unidade geradora de caixa, e,
posteriormente, h diviso dessa unidade. Basta fazermos uma proporo para
aplicarmos o percentual s outras unidades.
Veja mais um exemplo. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) foi alocado originariamente unidade geradora de caixa A. O gio
alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a
um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que A. A dividida e integrada
em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D.
Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma noarbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo que A, ele deve ser
alocado proporcionalmente para as unidades B, C e D com base nos valores
relativos das trs partes de A, antes que essas partes sejam integradas a B, C e
D.
Se tivermos, por exemplo, um investimento A no valor de R$ 1.000.000,
adquirido com gio de R$ 100.000, e formos dividi-lo em outros trs no valor
de R$ 500.000, R$ 250.000 e R$ 250.000, o gio dever ser proporcionalmente
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dividido entre os novos investimentos, ou seja, respectivamente R$ 50.000, R$
25.000 e R$ 25.000.
90. A unidade geradora de caixa qual o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) tiver sido alocado deve ser testada anualmente para verificar a
necessidade de reduo ao valor recupervel e sempre que houver indicao de
que a unidade possa estar desvalorizada, comparando-se seu valor contbil,
incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), com o valor
recupervel da unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar seu
valor contbil, a unidade e o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) alocado quela unidade devem ser considerados como no estando
desvalorizados. Se o valor contbil da unidade ultrapassar seu valor
recupervel, a entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao.
O teste anual de reduo ao valor recupervel para unidade geradora de caixa
qual tenha ocorrido alocao de gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) pode ser realizado a qualquer momento durante o perodo anual,
desde que o teste seja realizado, todos os anos, na mesma ocasio. Unidades
geradoras de caixa diferentes podem ser testadas, em momentos diferentes,
para reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a uma unidade geradora
de caixa decorre de combinao de negcios ocorrida durante o perodo anual
corrente, essa unidade deve ser testada para reduo ao valor recupervel
antes do fim do perodo anual corrente.
ATIVOS CORPORATIVOS
Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para
os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso,
quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma
mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos.
As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e
que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de
caixa sob reviso.
Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias
distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e
independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil
da sede, na hora de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser
totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para
fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo
corporativo.
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Quando realizarmos a reviso para ver se houve desvalorizao de uma unidade
geradora de caixa, devemos verificar quais os ativos corporativos que se
encontram a ela relacionados.
Depois disso, a entidade analisa: Posso alocar uma parte (por meio de
proporo) deste ativo corporativo a esta unidade geradora de caixa? Por
exemplo, posso alocar R$ 1.000, deste ativo corporativo, que vale R$ 10.000,
para clculo de teste de recuperabilidade da mquina X? Se a resposta for sim,
havendo base razovel e consistente para tanto, timo! O assunto estar
resolvido.
Ao revs, no sendo possvel a alocao, primeiramente, a entidade comparar
o valor contbil com o valor recupervel da unidade geradora de caixa,
excluindo-se o ativo corporativo. Se o valor contbil for maior do que o
recupervel, faz-se a proviso para perda.
Feito isso, em seguida, identificaremos um grupo de unidades geradoras de
caixa, que incluem o ativo corporativo, e para as quais poderemos alocar
consistentemente o valor contbil do ativo corporativo. Compararemos, aps, o
valor recupervel deste grupo de unidades geradoras de caixa com o valor
contbil deste mesmo grupo. Se o valor contbil for, tambm, maior do que o
valor recupervel devemos realizar proviso para perda por desvalorizao.
REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO
110. A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h
alguma indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
Ou seja, haver uma suspeita de que aps a avaliao da perda, noutro
exerccio, ela deixara de existir ou possa ter diminudo. Procederemos, neste
caso, estimao do valor recupervel do ativo.
Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao,
reconhecida em perodos anteriores para um ativo, possa ter diminudo ou
possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes
indicaes:
Fontes externas de informao
(a) h indicao observveis de que o valor de mercado do ativo tenha
aumentado significativamente durante o perodo;
(b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham
ocorrido durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente
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tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado
para o qual o ativo destinado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre
investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies
possivelmente tenham afetado a taxa de desconto utilizada no clculo do valor
em uso do ativo e aumentado seu valor recupervel materialmente;
Fontes internas de informao
(d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham
ocorrido durante o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na
extenso ou na maneira por meio da qual o ativo utilizado ou se espera que
seja utilizado. Essas mudanas incluem custos incorridos durante o perodo para
melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo ou para reestruturar a operao
qual o ativo pertence;
(e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o
desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado.
Vejam que so todos indicadores contrrios queles que utilizamos para
apreciar a desvalorizao do ativo. L, falvamos que a taxa de juros subiu,
aqui, falamos que ela caiu. L, falvamos que o relatrio indicava desempenho
pior que o esperado. Aqui, o desempenho se saiu melhor que o esperado, e
assim por diante.
113. Se houver indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida para
um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), pode
vir a no mais existir ou tenha diminudo, isso pode indicar que a vida til
remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao ou exausto ou o valor
residual necessitem ser revisados ou ajustados conforme Pronunciamentos
aplicveis ao ativo, mesmo se nenhuma perda por desvalorizao for
revertida para o ativo.
Segundo a norma, a perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores
para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura,
s ser revertida se existiu uma mudana nas estimativas usadas para
determinar o seu valor recupervel aps a data em que a ltima desvalorizao
foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser
aumentado, aumento este que ocorrer pela reverso da perda por
desvalorizao (exceto para o gio decorrente de rentabilidade futura
goodwill).
A reverso da perda por desvalorizao no pode resultar em elevao do
valor contbil do ativo acima do valor original. Qualquer aumento no valor
contbil de um ativo acima do seu valor contbil que seria determinado, lquido
de depreciao, amortizao ou exausto, caso no tivesse sido reconhecida,
em anos anteriores, a perda por sua desvalorizao, considerado uma
reavaliao, procedimento extinto pela Lei 11.638/2007.
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A reverso ser reconhecida no resultado ou como reverso da reserva
de reavaliao, se o ativo tiver sido reavaliado.
Aps reconhecer a reverso da perda com desvalorizao, a despesa de
depreciao, amortizao ou exausto para o ativo deve ser ajustada em
perodos futuros, para apropriar o valor contbil revisado do ativo menos, se
aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til
remanescente.
DIVULGAO
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:
(a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do
perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por
desvalorizao foram includas;
(b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no
resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas
reverses foram includas;
(c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido
em outros resultados abrangentes durante o perodo; e
(d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos
reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1)
Antes de comearmos a norma que rege os ativos intangveis, devemos nos
perguntar: O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer,
em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm
existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de
explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder
Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido.
Segundo a lei 6.404:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos
que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade.
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O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que
separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel.
Antes, classificaramos tudo no imobilizado.
Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante.
Quanto ao fundo de comrcio adquirido (tambm chamado de Goodwill), h
uma impropriedade na Lei 6404/76.
O Goodwill, no balano individual, fica no grupo de Investimentos.
No Balano Consolidado, fica no Intangvel. Vejamos um trecho do nosso livro
Contabilidade Avanada Facilitada para Concursos:
Lembramos ainda que, na adquirente, a aquisio ser contabilizada em trs
subcontas: Valor patrimonial, Mais Valia e Goodwill.
Exemplo: A Cia A adquire 100% da Cia B por $12.000. Na data da aquisio, o
valor contbil da Cia B era de $8.500 e o valor justo dos ativos identificveis e
passivos assumidos era de $10.000.
Clculo do Goodwil:
Valor justo do montante transferido
(-) Valor justo dos ativos identificveis e dos passivos assumidos
(=) Goodwill
12.000
(10.000)
2.000
Contabilizao do investimento na Cia A:

D - Investimentos em controladas
................Valor patrimonial......................................8 .500
................Mais Valia............................................. ...1.500
................Goodwill.......................... ........................2.000
...........Total do investimento...................................12. 000.
C Caixa............................................. ..................12.000
Observao: no balano individual, aparece apenas o valor do investimento:
12.000. Mas a Mais Valia e o Goodwill devem ser controlados em subcontas.
No balano consolidado, a Mais Valia classificada junto com os ativos e
passivos que a originaram; e o Goodwill transferido para o Ativo Intangvel.
A Mais Valia realizada conforme a realizao dos ativos e passivos; o Goodwill
no amortizado, deve apenas ser submetido ao Teste de Recuperabilidade.
Esse teste de recuperabilidade realizado para o conjunto investimento +
goodwill.
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O ativo intangvel matria que consta no Pronunciamento CPC 04.
Vamos tratar agora dos principais aspectos contidos no CPC 04, com nfase nos
aspectos com maior probabilidade de cobrana em provas.
OBJETIVO
1. O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico definir o tratamento
contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente em
outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade
deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios
especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento
tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis,
exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
Artigo de fcil entendimento. A Resoluo do Intangvel s vlida se outra
norma mais especfica no tratar do tema. Alm disso, para se reconhecer um
intangvel, alguns critrios (estudados adiante) devem ser atendidos.
ALCANCE
2.
O presente Pronunciamento
intangveis, exceto:
aplica-se
contabilizao
de
ativos
(a) ativos intangveis dentro do alcance de outro Pronunciamento Tcnico;

(b) ativos financeiros, conforme definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 39
- Instrumentos Financeiros: Apresentao;
(c)
no reconhecimento e mensurao de ativos advindos da explorao e
avaliao de recursos minerais (ver Pronunciamento Tcnico CPC 34
Explorao e Avaliao de Recursos Minerais, quando emitido);
(d) gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e
recursos naturais no renovveis similares.
3.
Se outro Pronunciamento Tcnico estabelecer o tratamento contbil para
um tipo especfico de ativo intangvel, a entidade deve aplicar referido
Pronunciamento especfico ao invs deste. Por exemplo, este Pronunciamento
no deve ser aplicado nos seguintes casos:
(a) ativos intangveis mantidos por uma entidade para venda no curso
ordinrio dos negcios (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques e
Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo);
(b) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos
sobre o Lucro);
(c)
arrendamentos mercantis, dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico
CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil;
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(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 39.
O reconhecimento e a mensurao de alguns ativos financeiros so tratados
pelos Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas, CPC 36
Demonstraes Consolidadas, CPC 18 Investimento em Coligada e em
Controlada e CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em
Conjunto (Joint Venture);
(f)
gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinao de negcios (ver Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de
Negcios);
(g) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de seguradora, dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC
11 Contratos de Seguro. O Pronunciamento Tcnico CPC 11 contm
exigncias de divulgao especficas para referidos custos de aquisio
diferidos, porm no trata dos aludidos ativos intangveis. Assim sendo, as
exigncias de divulgao deste Pronunciamento devem ser aplicadas para tais
ativos intangveis;
(h) ativos intangveis no circulantes classificados como mantidos para venda
(ou includos em um grupo de ativos a ser alienado, que classificado como
mantido para venda), conforme Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada.
interessante, para concursos, que se d uma lida com ateno a estes casos
em que no se aplica a norma.
Nos casos citados acima aplica- se a normatizao especfica. Todavia, caso a
empresa possua intangveis que no sejam os ligados diretamente a essa
atividade especializada, a aplicao do CPC 04 recair sobre eles, como
exemplo, um software que seja ferramenta da administrao.
Sempre que houver uma norma especfica tratando sobre determinado
ativo intangvel, prevalecer o contedo da norma especfica.
Visualizamos a cobrana desse aspecto apenas na forma terica ou, tambm,
com um caso concreto. Por exemplo: um ativo intangvel X possui normatizao
prpria, neste caso, devemos utilizar a Resoluo 1.139/08 ou o CPC 04?
Gabarito: No, utilizaremos a normatizao prpria.
Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem
substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao
jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo
que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo
imobilizado ou como ativo intangvel a entidade avalia qual elemento mais
significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta
controlada por computador que no funciona sem esse software especfico
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parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo
imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser
tratado como ativo intangvel.
Esse assunto j foi tratado em prova pela Fundao Carlos Chagas da seguinte
forma:
(FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena para
uso de um software, destinado a movimentao de robs de solda de produtos
fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi
contabilizado no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na
nota fiscal. Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar
(A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno.
(B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela
do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel.
(C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios
futuros.
(D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem.
(E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o
retorno a ser gerado.
O gabarito da questo a letra D, uma vez que a licena usada ou vendida
somente com esse equipamento.
O CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes,
treinamento, incio das operaes (tambm denominados properacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento.
As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento
de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com substncia fsica
(p. Ex., um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao
seu componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo.
Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um ativo
intangvel possa gerar um ativo com substncia fsica, prevalecer a norma
sobre intangvel, em virtude do conhecimento incorporado.
6. No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser
tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio deve
aplicar o presente Pronunciamento para a contabilizao de um ativo intangvel.
Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes
cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos
autorais esto fora do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes
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de Arrendamento Mercantil, estando, por consequncia, dentro do alcance deste
Pronunciamento.
De conformidade com o estudado at aqui, conclumos: no caso de
arrendamento, utilizaremos a Resoluo que trata sobre o assunto para o
reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja o CPC 06 (sobre
arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangvel ou
intangvel.
Tratando-se
de
intangvel,
regular-se-,
tambm,
pelo
Pronunciamento do Intangvel.
DEFINIES
O CFC trouxe baila algumas definies que podem ser objeto de cobrana em
concurso. Vejamos as principais:
a) Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel
ao longo da sua vida til.
Assim como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao dos
bens do intangvel tambm registrada a dbito de uma conta de despesa em
contrapartida a uma conta retificadora do ativo:
D Despesa com amortizao
C Amortizao acumulada
b) Ativo um recurso:
(I) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
(II) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a
entidade.
Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de uma
empresa X. A mercadoria resultado de evento passado, qual seja a compra
vista ou a prazo. Tambm se espera que dela resulte benefcios econmicos
futuros para a entidade, atravs da gerao de receitas.
Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial
aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.
Assim, se compramos um intangvel no valor de R$ 100, a amortizao
acumulada R$ 10 e a perda por desvalorizao R$ 5. O valor contbil ser:
Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.
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Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como bancos
conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remunerao dada para
adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o
caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com
as disposies especficas de outro Pronunciamento.
Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo,
menos o seu valor residual.
IMPORTANTSSIMO: Ativo intangvel
identificvel sem substncia fsica.
um
ativo
no
monetrio
Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem

recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo no
monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser
recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a
ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. O mesmo vale
para os intangveis. No exemplo do software, representado por dinheiro ou
direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. Mas o
software ser imobilizado ou intangvel? Intangvel. Por qu? Vejam a definio:
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
A importncia para a prova (tanto de contabilidade bsica, como de avanada)
desse conceito de ativo intangvel dispensa comentrios.
Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade
obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda,
caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida
til.
ATIVO INTANGVEL
9. As entidades frequentemente despendem recursos ou contraem obrigaes
com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de
recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e
implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual,
conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas
(incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares,
patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de
clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao,
franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes,
participao no mercado e direitos de comercializao.
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legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto
que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma.
Vejam que, em regra, o controle de um ativo comprovado pelo exerccio do
seu direito em um tribunal.
Como exemplo, uma sociedade tem direito utilizao exclusiva de uma marca
X, muito conhecida no cenrio nacional. Assim, caso um terceiro queira lograr
proveito desta condio, lanando no mercado produtos de mesmo nome, o
prejudicado poder requerer o qu de direito em um tribunal. A simples
possibilidade de poder se valer do juzo para persecuo de direitos, comprova
que a sociedade exerce o controle sob o ativo.
A norma, todavia, permitiu que este controle seja comprovado por outros
meios, como se v ... a imposio legal de um direito no uma condio
imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios
econmicos futuros de outra forma.
Assim, uma questo terica poder perquirir o seguinte: condio, para que
se comprove o controle sob um ativo, que se possa exercer sobre ele direito em
um tribunal. O item est correto ou falso? Ora, claramente falso. O controle
pode ser comprovado atravs de outras formas.
Agora um caso: Temos um funcionrio brilhante, genial, em nossa empresa,
que indubitavelmente gera benefcios futuros (Atendeu-se a um dos requisitos
para classificar-se como ativo intangvel). Pode ser tambm identificvel este
ativo, uma vez que separvel (Dois requisitos esto claramente atendidos para
a classificao, falta apenas um). Da perguntamos: controlvel? Esse capital
intelectual controlvel? Se no for, no poder ser feita a classificao como
intangvel. Agora, se houver um dever de confidencialidade por parte do
empregado, se houver direitos autorais envolvidos, tudo isso ser exercitvel
num tribunal, atendendo-se, destarte, ao ltimo requisito para a classificao
como intangvel.
Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a norma
trouxe:
16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado
e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a
ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as
relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade
normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua
fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes,
participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se
enquadrem na definio de ativos intangveis. Entretanto, na ausncia de
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direitos legais de proteo do relacionamento com clientes, a capacidade de
realizar operaes com esses clientes ou similares por meio de relaes no
contratuais (que no sejam as advindas de uma combinao de negcios)
fornece evidncias de que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os
eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelas relaes com clientes.
Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que esse
relacionamento com clientes separvel, ele pode ser definido como ativo
intangvel.
BENEFCIO ECONMICO FUTURO
17. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir
a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros
benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da
propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os custos de
produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras.
Portanto, repita-se! O benefcio econmico futuro no inclui apenas as
receitas. Podem incluir a reduo de custos ou consistir em outros benefcios
para a entidade.
RECONHECIMENTO E MENSURAO
IMPORTANTE
Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes
critrios:
- Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel
sem substncia fsica;
- Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros.
ATENO O exposto acima aplicvel a custos incorridos inicialmente para
adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos
incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo
em condies de uso.
Questo da prova de vocs: os requisitos para reconhecer um intangvel so
vlidos apenas quando de sua aquisio. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso! So
vlidos tambm para intangveis gerados internamente (vistos adiante) e custos
que venham posteriormente a essa gerao e compra.
A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que ser
adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a
maioria dos gastos subsequentes provavelmente so efetuados para manter a
expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel
existente, e no atendem definio de ativo intangvel, tampouco aos critrios
de reconhecimento do CPC 04.
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Alm disso, dificilmente gastos subsequentes so atribudos diretamente a
determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto,
somente em raras ocasies os gastos subsequentes (incorridos aps o
reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um
gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo
intangvel.
Assim, gastos subsequentes com marcas, ttulos de publicaes, logomarcas,
listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos
externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos no
resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de
outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo.
Para que um intangvel seja reconhecido necessrio que seja provvel que os
benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em
favor da entidade E o seu custo deve ser estimado com segurana. Ao
revs, seu reconhecimento no deve ser feito.
IMPORTANTSSIMO: UM ATIVO INTANGVEL DEVE SER RECONHECIDO
INICIALMENTE AO CUSTO.
AQUISIO SEPARADA
25. Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente
um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados
a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver benefcios
econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao poca e ao
valor desses benefcios econmicos. Portanto, a condio de probabilidade a
que se refere o item 21(a) (que diz que um intangvel deve ser reconhecido
apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) sempre considerada
atendida para ativos intangveis adquiridos separadamente.
Adquirindo-se um intangvel individual, via de regra, resta automaticamente
atendido o requisito expectativa de benefcios futuros (lembre-se de que os
requisitos para reconhecimento so: controle, identificao, benefcios futuros).
Assim, temos uma grande empresa de remdios. Todavia, uma pequena
empresa comea a produzir outro medicamento que pode acabar com o
mercado desta grande empresa. A de grande porte, estrategicamente, resolve
comprar o projeto de pesquisa da pequena empresa. Dever contabilizar no
intangvel o projeto de pesquisa adquirido, considerando-se atendido o requisito
expectativa de benefcios futuros.
O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
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(a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no
recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos.
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.
Como exemplo destes custos (item b) temos os custos com testes para verificar
se o ativo est funcionando adequadamente.
Todavia, na aquisio de ativos adquiridos separadamente, alguns custos no
fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como exemplos de
gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: custos com
propaganda, atividades de promoo, treinamento, custos administrativos e
outros custos indiretos relacionados ao ativo.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa
quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Vejam o exemplo do nosso software. Compramos o programa!
Os gastos que o comprador tiver at que este software esteja em uso sero
contabilizados como custo do intangvel comprado. Eventual gasto com
reinstalao, uso ou transferncia deste software, por exemplo, dever ser
lanado diretamente no resultado do exerccio.
AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS
Lembrem-se de que combinao de negcios o resultado de transaes ou
outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais
atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela
empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y.
33. Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o seu
custo o valor justo na data de aquisio, o qual reflete as expectativas sobre
a probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo
sero gerados em favor da entidade.
MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM
COMBINAO DE NEGCIOS
35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for
separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana.
Assim, se compramos uma empresa que vende gua mineral, por exemplo, a
marca dever ser reconhecida como intangvel, se puder ser separada dos
outros bens, sejam tangveis, sejam intangveis. Sendo separvel, considera-se
que o valor justo pode ser mensurado com segurana.
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Segundo a norma valor justo para uma aquisio de combinao de negcios
o preo de mercado cotado em mercado ativo. No havendo mercado ativo,
considera-se valor justo o valor que a entidade teria pago por ele, na data de
aquisio, em operao sem favorecimento entre partes conhecedoras do
assunto e dispostas a negociar com base na melhor informao disponvel,
considerando-se operaes similares.
36. Um ativo intangvel adquirido em combinao de negcios pode ser
separvel, mas apenas em conjunto com um contrato a ele relacionado, ativo
ou passivo identificvel. Nesses casos, o adquirente deve reconhecer o ativo
intangvel separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), mas em conjunto com o item relacionado.
Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel separadamente
da base de dados de assinantes ou uma marca de gua mineral de determinada
fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte. Nesses casos em que o valor
justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o
adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo
separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill).
Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso
de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor
de mercado de seus ativos lquidos.
FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo (item 48). Em
alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros,
mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se enquadre nos
critrios de reconhecimento estabelecidos. Esses gastos costumam ser descritos
como contribuies para o gio (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.
50. As diferenas entre valor justo da entidade e o valor contbil de seu
patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores
que afetam o valor justo da entidade. No entanto, essas diferenas no
representam o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade.
ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE
Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se
qualifica para reconhecimento, devido s dificuldades para, por exemplo, avaliar
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se o ativo gerar benefcios futuros, ou para determinar seu custo com
segurana.
Lembrem-se do que diz o item 21:
21.Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
O CESPE cobrou a questo da seguinte forma, para o concurso de contador da
EMBASA/2009: Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for
provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele
sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser
mensurado com segurana. Fcil inferir que o gabarito da questo certo.
Assim, para que um intangvel gerado internamente seja registrado, os
requisitos j citados devem ser atendidos (controlvel, identificvel, gerador de
benefcios futuros, seu custo deve ser estimado com segurana), alm disso,
outros requisitos especficos para ativos gerados internamente tambm devem
ser atendidos.
Existem duas fases para a gerao de ativo intangvel interno:
1) fase de pesquisa; e
2) fase de desenvolvimento.
FASE DE PESQUISA
54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase
de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.
Gastos com Pesquisa
Despesa quando incorridos
55. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a

demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios
econmicos futuros. Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa
quando incorridos.
So exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas obteno
de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais, dispositivos,
produtos, processos, sistemas ou servios; c) busca, avaliao e seleo final
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das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; e d)
formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.
FASE DE DESENVOLVIMENTO
IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um ativo intangvel gerado
internamente, na fase de pesquisa no podemos!
57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade tcnica para montar um
software que concorra com a Microsoft? No!
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construo e teste de
prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; projeto de ferramentas,
gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia.
ATENO: Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis.
64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e
outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao
desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so
reconhecidos como ativos intangveis.
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CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE
Dissemos anteriormente que um ativo intangvel deve ser reconhecido
inicialmente ao custo.
Os custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento em que
1) for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a favor da
entidade;
2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana;
3) atender aos requisitos previstos no item 57 acima estudado.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
Na sua prova vai cair: O custo do intangvel inclui os gastos direta e
indiretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do
ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuvel, como o so:
gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo
intangvel; taxas de registro de direito legal; custos de benefcios a empregados
relacionados gerao do ativo intangvel.
Exemplo trazido pelo pronunciamento:
Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. No exerccio de
20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos
antes de 1 de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro
de 20X5. A entidade est apta a demonstrar que em 1 de dezembro de 20X5 o
processo de produo atendia aos critrios para reconhecimento como ativo
intangvel.
O valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $
500. Ao final de 20X5, o processo de produo est reconhecido como ativo
intangvel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critrios
de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 1 de dezembro de 20X5). Os
gastos de $ 900 incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 so reconhecidos
como despesa porque os critrios de reconhecimento s foram atendidos nessa
data, no sendo includos no custo do processo de produo reconhecido na
data do balano.
No exerccio de 20X6, os gastos incorridos so de $ 2.000. Ao final de 20X6, o
valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em
$1.900.
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Ao final de 20X6, o custo do processo de produo de $ 2.100 (gastos de $
100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A
entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor
contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor
recupervel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para o caso
de, em um perodo posterior, os requerimentos de reverso de perda de valor,
previstos na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, serem
atendidos.
RECONHECIMENTO DE DESPESA
Os gastos incorridos com intangvel, via de regra so reconhecidos como
despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do
intangvel; 2) o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa
ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no
custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio.
Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja avaliada a
valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no
negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta
situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar
individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser
considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por
exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.
DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO
71. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa
no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data
subsequente.
MTODO DE CUSTO
74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda
acumulada com Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
VIDA TIL
A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou
indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou
unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida
til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os
fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual
o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.
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IMPORTANTE: A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til.
Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de
um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros
direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso
os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo
limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo de
renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade
sem custo significativo.
95. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida til
de ativo intangvel. Os fatores econmicos determinam o perodo durante o
qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores
legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a
esses benefcios.
A vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos
determinados por esses fatores.
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado
como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer
primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no
ser que outra norma contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil
de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
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benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
IMPORTANTE O valor amortizvel de ativo com vida til definida
determinado aps a deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente
de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do
final de sua vida econmica.
105. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa
de sua vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuzo por
perda de valor pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado.
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA
IMPORTANTE: Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.
A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada
periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a
consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana na
avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como
mudana de estimativa contbil.
BAIXA E ALIENAO
112. O ativo intangvel deve ser baixado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como
receitas de venda.
Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equao:
Ganho = valor lquido de alienao valor contbil do ativo.
Ganho e receita no correspondem ao mesmo conceito, o ganho est, neste
caso, representando o lucro, por isso a norma diz que os conceitos so
distintos, em seu item 113.
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QUESTES COMENTADAS
1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa GAMA S.A.
incorreu, durante o exerccio social de 2012, em gastos com
I. Atividades pr-operacionais e treinamento de pessoal.
II. Aquisio de softwares, licenas e franquias.
III. Aquisio de marcas, patentes e direitos de propriedade.
IV. Publicidade e reorganizao da sociedade.
Com base na Resoluo no 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definio de
Ativo Intangvel e podem ser reconhecidos no Balano Patrimonial de uma
empresa os gastos relacionados em
(A) I, II, III e IV.
(B) I, III e IV, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) II e IV, apenas.
(E) III e IV, apenas.
Comentrios
Segundo o CPC 04 Ativo intangvel:
69. Em alguns casos so incorridos gastos para gerar benefcios econmicos
futuros entidade, sem a aquisio ou criao de ativo intangvel ou outros
ativos passveis de serem reconhecidos. No caso do fornecimento de produtos,
a entidade deve reconhecer esse gasto como despesa quando tiver o direito de
acessar aqueles produtos. No caso do fornecimento de servios, a entidade
deve reconhecer o gasto como despesa quando receber os servios. Por
exemplo, gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos (ver item 54), exceto quando forem adquiridos como parte de uma
combinao de negcios. Exemplos de outros gastos a serem reconhecidos
como despesa quando incorridos:
(a) gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a
empresa (ou seja, custo do incio das operaes), exceto se estiverem
includas no custo de um item do ativo imobilizado, conforme Pronunciamento
Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado. O custo do incio das operaes pode incluir
custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de secretaria, incorridos
para constituir a pessoa jurdica, gastos para abrir novas instalaes ou negcio
(ou seja, custos pr-abertura) ou gastos com o incio de novas unidades
operacionais ou o lanamento de novos produtos ou processos;
(b) gastos com treinamento;
(c)
gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo
envio de catlogos); e
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(d) gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da
entidade.
Alm disso, prega a norma que:
119. Uma classe de ativos intangveis um grupo de ativos de natureza e com
utilizao similar nas atividades da entidade. Entre os exemplos de classes
distintas, temos:
(a) marcas;
(b) ttulos de peridicos;
(c)
softwares;
(d) licenas e franquias;
(e) direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade
industrial, de servios e operacionais;
(f)
receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos; e
(g) ativos intangveis em desenvolvimento.
Gabarito C.
2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) O Balano Patrimonial

da Cia. Conservadora, apurado em 31/12/2012, aps o reconhecimento da
depreciao do exerccio social de 2012 e antes de proceder aos testes de
recuperabilidade de seus ativos, apresentou:
Para realizar o teste de recuperabilidade da mquina, foram identificados:

- Valor justo da mquina em 31/12/2012: R$ 19.000,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda em
31/12/2012: R$ 2.000,00)
- Tempo de vida til remanescente estimado para a mquina em 31/12/2012: 3
anos
- Valor em uso em 31/12/2012: R$ 18.000,00
- Valor de venda estimado da mquina, no final de sua vida til: R$ 1.500,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda), no
final de sua vida til: R$ 500,00. - Taxa de desconto: 10% a.a.
Nessas condies, o valor registrado como perda por reduo ao valor
recupervel foi, em 31/12/2012, em R$,
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A) 0,00
B) 1000,00
C) 1.248,69
D) 2.000,00
E) 3.000,00
Comentrio:
A pegadinha da questo informar o Valor em Uso e o valor de venda estimado
para a mquina, ao final da vida til. Ocorre que esse valor j est incluindo no
valor em uso.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Os fluxos de caixa
futuros incluem o valor residual.
Vamos calcular o valor recupervel e comparar com o valor contbil.

O Valor Recupervel o maior entre o valor lquido de vendas e o valor em
uso.
Valor lquido de venda: 19.000 2.000 = 17.000
Valor em uso: 18.000
Assim, o valor recupervel o valor em uso, de 18.000.
O valor contbil de 20.000.
A empresa deve reconhecer uma perda por reduo ao valor recupervel de
20.000 18.000 = 2.000
Gabarito D
03. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de
recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo
reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa
empresa deve:
a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o
valor da reserva de reavaliao.
c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de
reserva de reavaliao no Ativo.
d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido.
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e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o
montante do valor da perda.
Comentrios
A perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no
resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor
reavaliado. Neste caso, qualquer perda por desvalorizao sobre um ativo
reavaliado deve ser tratada como reduo de reavaliao.
Assim, levem para a prova
Perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no resultado do
exerccio.
Perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no patrimnio
lquido, como diminuio da reavaliao.
Se a perda exceder o valor da Reserva de Reavaliao, o o excesso vai para o
Resultado do Perodo.
Gabarito E.
04. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n

11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o
reconhecimento inicial,
a) deve ser amortizado.
b) deve ser depreciado.
c) deve ser exaurido.
d) deve ser trazido a valor presente.
e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.
Comentrios
Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos
pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber:
Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel
deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda
acumulada (se houver).
Mtodo de Reavaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente,
um ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado,
correspondente ao valor justo na data da reavaliao.
37 de 99

Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao
pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser
aplicada nas demonstraes contbeis.
Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de
vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til
indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para
calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como
utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos
de depreciao sem valor residual = 10% ao ano). Incabvel tambm se falar
em depreciao ou exausto.
Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa
dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos
anlise de impairment anual. Como prev o CPC 01, existindo ou no
indicadores de desvalorizao a entidade deve:
testar, no mnimo
anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com
vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de
reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no
perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo.
Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos
diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente
reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor recupervel
testada antes do fim do ano corrente; e
Gabarito E.
05. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A.

fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste
brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve
alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e
gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas
formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever
(A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
(B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
(C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
(D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
(E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
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Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 01 reduo ao valor recupervel de ativos.
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como
finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado.
Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais. O CPC 01 estabelece que seu objetivo
assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.
J dissemos, em questes anteriores, que o valor recupervel o maior entre o
valor de venda e o valor em uso. Encontrado o valor recupervel, devemos
compar-lo com o valor contbil e proceder aos devidos ajustes, caso
necessrio.
O investimento na unidade de negcios foi de R$ 1.000.000. Aps um ano de
funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor
contbil da unidade de negcios, neste momento era de R$ 900.000,00, j
considerando as perdas e gastos com recuperao.
Este o ponto chave da questo. Houve um alagamento. A empresa incorreu
em perdas e gastos com recuperao. Que recuperao essa?
Pelo gabarito da questo, embora seja um enunciado ambguo, a recuperao
da rea inundada, e das mquinas eventualmente afetadas pela gua. Pode
envolver restaurao de pisos e paredes, perda com mquinas inutilizadas (que
seriam baixadas como sucata), manuteno de mquinas, consertos, enfim,
no a perda com o teste de recuperabilidade.
Ento como o valor contbil passou de R$ 1.000.000 para R$ 900.000, se no
foi atravs do teste de recuperabilidade?
Duas hipteses:
1) Depreciao. Uma unidade de negcios uma fbrica que ir produzir
determinado tipo de produto. Deve ter depreciao das mquinas,
equipamentos, imveis.
2) Perda na inundao. Vamos supor que uma mquina no valor de R$ 10.000
tivesse perda total. A contabilizao a seguinte:
D Perdas com imobilizado (outras receitas e despesas Resultado)
C Mquina imobilizado
10.000
10.000
Esse no o teste de recuperabilidade.
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apenas a baixa de uma mquina que estragou na enchente. No tendo mais
serventia, no tem valor algum, deve ser baixada, contra o resultado.
E no caso de mquina que gerou gasto com reparo? Se o reparo no aumentar
a vida til, no ir afetar o valor contbil.
A contabilizao do reparo seria:
D Despesas com reparos e manutenes (resultado)
C Caixa/bancos.
Depois de considerar as perdas e gastos com recuperao, e antes do teste de
recuperabilidade, a unidade de negcio apresentava o valor contbil de R$
900.000.
O teste de recuperabilidade indicou valor de uso de R$ 800.000,00 e valor de
venda (deveria ser o valor justo lquido de vendas) de R$ 1.500.000,00.
O valor recupervel de R$ 1.500.000,00 e, por ser maior que o valor contbil,
no gera nenhuma perda de recuperabilidade.
possvel que a diminuio de valor da unidade de negcio (de R$
1.000.000,00 para R$ 900.000,00) tenha ocorrido pelo teste de
recuperabilidade anterior?
possvel, mas no provvel, pois:
1) A questo no menciona nada sobre um teste anterior.
2) No provvel que a unidade de negcios tenha um valor de venda de R$
900.000,00 (que seria necessrio para apurar perda com recuperabilidade) e,
de repente, passasse para R$ 1.500.000,00. Principalmente depois da
inundao. E, se o valor de venda na poca da inundao j fosse de R$
1.500.000,00, no haveria perda com impairment.
Se a diminuio do valor contbil fosse decorrente de teste de recuperabilidade,
a deveramos reverter a perda.
Portanto, nesta hiptese, como o valor contbil menor do que o valor
recupervel, devemos mant-lo, em homenagem ao princpio da prudncia.
Nenhum ajuste h que ser feito.
Gabarito C.
06. (FCC/SEFAZ SP/AFR/2009) So
identificao de um ativo Intangvel
caractersticas
necessrias
para
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(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser
indivisvel.
(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.
Comentrios
Questo simples da SEFAZ SP 2009. Vimos exaustivamente que os requisitos
so ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
Gabarito C.
07. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados

internamente pode-se afirmar que
a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
benefcios econmicos futuros.
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.
Comentrios
O ativo intangvel pode ser reconhecido na fase de desenvolvimento, desde que
demonstre as exigncias previstas no item 57 do CPC, a saber:
41 de 99

intangvel; e
Portanto, a letra a est escorreita, sendo o gabarito da questo.
Na fase de desenvolvimento podemos reconhecer um ativo intangvel gerado
internamente, na fase de pesquisa no! Portanto, a letra e est incorreta.
Os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesas (letra b incorreta).
Gastos com Pesquisa
Despesa quando incorridos
A letra c tambm est incorreta. Segundo o CPC 04:

56. So exemplos de atividades de pesquisa:
(a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
(b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa
ou outros conhecimentos;
(c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
(d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.
As atividades de pesquisa, como j dito, devem ser consideradas como
despesas, quando incorridas.
A letra d tambm est incorreta. Caso a entidade no consiga diferenciar a fase
de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo
intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na
fase de pesquisa (item 53).
Gabarito A.
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08. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n
Comentrios
O ativo intangvel com vida til indefinida no deve sofrer amortizao.
Contudo, sujeitar-se-, normalmente, ao teste de recuperabilidade de ativos
previsto no CPC 01.
Gabarito E.
09. (FCC/Analista Contbil/DPE/RS/2013) A Cia. Inoxidvel possua, em

31/12/2012, em seu ativo imobilizado, um Auto Forno utilizado na produo de
ao, com as seguintes informaes, aps o reconhecimento da despesa de
depreciao referente ao exerccio de 2012:
Custo de aquisio:
(-) Depreciao acumulada:
(=) Valor contbil do ativo:
R$ 1.000.000,00
R$ 200.000,00
R$ 800.000,00
Ao realizar o teste de impairment, a Cia. obteve as seguintes informaes:

Valor em uso do Auto Forno:
Valor justo lquido de despesas de venda:
R$ 720.000,00.
R$ 500.000,00.
Ao elaborar as Demonstraes Contbeis referentes ao exerccio financeiro de

2012, a Cia. Inoxidvel:
(A) no fez nenhum ajuste (no reconheceu perda por impairment).
(B) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 80.000,00.
(C) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 280.000,00.
(D) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 300.000,00.
(E) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 500.000,00.
Comentrios
Valor contbil
Valor recupervel
Perda com ajuste ao valor recupervel
800.000,00
720.000,00
80.000,00
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Gabarito B.
10. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa
Intangvel S.A. possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til
indefinida, no valor de R$ 130.000,00, o qual composto por:
- Valor em uso: R$ 120.000,00
Comentrios
Temos no balano a seguinte situao:
ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL
Intangvel
(-) Perda por desvalorizao
Valor lquido do ativo
150.000,00
(20.000,00)
130.000,00
Segundo o CPC 01:

A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma
indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
Deste modo, existiu uma evidncia de que os motivos que ensejaram a
desvalorizao do ativo anteriormente (a j registrada perda de R$ 20.000,00)
no mais existem e, em 31.12.X10, procedeu-se ao teste de recuperabilidade.
Isso fato dado pela questo!
44 de 99

O valor recupervel do ativo o maior entre o valor em uso e o valor justo
lquido de despesa de venda. Comparando ento R$ 120.000,00 (valor em uso)
com R$ 160.000,00 (valor de venda), chegamos ao valor recupervel de R$
160.000,00.
A norma do CPC prescreve que:
114. Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para
um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), deve
ser revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas
para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por
desvalorizao que foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo
deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para seu
valor recupervel. Esse aumento ocorre pela reverso da perda por
desvalorizao.
E, ainda, que:
117. O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), atribuvel reverso de perda por
desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado
(lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por
desvalorizao tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores.
Destarte, conjugando sistematicamente os dispositivos, conclumos que os
motivos que ensejavam a perda de R$ 20.000,00 no mais existem e, como a
empresa ir recuperar, no mnimo, todo o custo que teve com o ativo (R$
150.000,00), dever reverter determinado valor. E que valor seria esse?!
Vejam que a reverso se dar at o valor recupervel, contanto que no
ultrapasse o antigo valor contbil caso nenhuma perda fosse reconhecida.
Deste modo, como o valor contbil menor do que o valor recupervel,
reverteremos somente at o limite do valor contbil se no houve registros
anteriores (150.000,00). Assim, nossa reverso ser de somente R$ 20.000,00
[150.000 130.000].
Esse valor revertido, atravs do lanamento:
D Perda por desvalorizao do ativo (ativo) 20.000,00
C Reverso da perda por desvalorizao (resultado) 20.000,00
Gabarito, portanto, letra E.
Gabarito E.
11. (FCC/Analista Judicirio/TRE/CE/2012) Considere os dados abaixo.
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O registro contbil complementar que dever ser efetuado com relao a perda
do valor recupervel :
(A) Dbito: Ativo Perda de valor recupervel R$ 100.000,00 e Crdito:
Despesa Perda de valor recupervel R$ 100.000,00.
(B) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 100.000,00 e Crdito:
Ativo Perda de valor recupervel R$ 100.000,00.
(C) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 70.000,00, Dbito:
Patrimnio Lquido Reserva de Reavaliao Perda de Valor Recupervel
R$ 30.000,00 e Crdito: Ativo Perda de valor recupervel R$ 100.000,00.
(D) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 30.000,00, Dbito:
(E) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 230.000,00 e Crdito:
Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 01 ajuste ao valor recupervel de ativos.
Segundo esta norma:
59. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu
valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do
ativo.
Diz, ainda, a norma referida que:
60. A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente na
demonstrao do resultado, a menos que o ativo tenha sido reavaliado.
Qualquer desvalorizao de ativo reavaliado deve ser tratada como
diminuio do saldo da reavaliao.
Todavia, o dispositivo no pode ser interpretado por si s. Devemos fazer uma
leitura conjugada com o dispositivo seguinte do Pronunciamento Contbil:
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61. A perda por desvalorizao de ativo no reavaliado deve ser reconhecida na
demonstrao do resultado do exerccio. Entretanto, a perda por
desvalorizao de ativo reavaliado deve ser reconhecida em outros
resultados abrangentes (na reserva de reavaliao) na extenso em
que a perda por desvalorizao no exceder o saldo da reavaliao
reconhecida para o mesmo ativo. Essa perda por desvalorizao sobre o
ativo reavaliado reduz a reavaliao reconhecida para o ativo.
Com efeito, a perda por desvalorizao de ativo reavaliado s reconhecida
como diminuio do saldo da reavaliao medida que haja saldo para tanto na
reavaliao. Excedendo-se este montante, o valor dever ser reconhecido como
despesa, no resultado do exerccio.
Agora, vejamos a nossa questo...
O ativo tem valor de R$ 1.300.000,00, sendo que h uma reserva de
reavaliao reconhecida no PL no valor de R$ 200.000,00.
A primeira perda registrada monta a R$ 130.000,00 e dever ser lanada do
seguinte modo:
D Reserva de reavaliao
C Reduo ao valor recupervel de ativos
130.000,00
130.000,00
Contudo, aps nova avaliao, tem-se que o valor da perda por teste de
recuperabilidade no ser de R$ 130.000,00, mas, sim, de R$ 230.000,00, ou
seja, teremos mais R$ 100.000,00 perdidos.
Desta maneira, teremos de complementar o lanamento. Inicialmente, devemos
consumir todo o saldo existente na reserva de reavaliao, isto , o valor de R$
70.000,00.
O restante, no valor de R$ 30.000,00, dever ser lanado no resultado.
Tudo em contrapartida contra a reduo ao valor recupervel de ativos conta
credora, redutora do ativo no circulante imobilizado.
D Despesa - Perda por ajuste ao valor recupervel
D Reserva de reavaliao
C - Reduo ao valor recupervel de ativos
30.000,00
70.000,00
100.000,00
Gabarito D.
12. (FCC/APOFP/SEFAZ/SP/2010) A empresa LP possua, em 1/1//X5, em

seu ativo imobilizado um equipamento com as seguintes caractersticas:
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Valor contbil
R$ 100.000,00
Depreciao Acumulada
R$ 36.000,00
Vida til econmica
10 anos
Data de Aquisio
1/1/X1
Valor residual
R$ 10.000,00
Mtodo de depreciao
Cotas constantes
Em 31/12/X5, antes de contabilizar a depreciao do equipamento referente a
X5, a empresa realizou o teste de recuperabilidade de seu ativo imobilizado.
Aps os testes, foram obtidas as seguintes informaes a respeito do
equipamento:
Valor em uso
Valor presente do fluxo de caixa
Vida til econmica
Valor residual
Mtodo de depreciao
R$ 50.000,00
R$ 80.000,00
8 anos (inclusive X5)
R$ 0,00 (zero)
Cotas constantes
Com base nessas informaes, o valor lquido contbil do equipamento

apresentado no ativo da empresa, em 31/12/X5, era, em reais,
(A) 50.000,00
(B) 51.500,00
(C) 56.000,00
(D) 64.000,00
(E) 80.000,00
Comentrios
Aparentemente, a resoluo esperada pela banca era a seguinte:
Valor contbil
(-) Valor residual
(=) Valor deprecivel
100.000
(10.000)
90.000
Vida til: 10 anos

Depreciao acumulada at 31/12/X4: 36.000
Valor contbil
(=) Valor do equipamento
100.000
(36.000)
64.000
Nova vida til: 8 anos

Depreciao anual; 64.000 / 8 = 8.000
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Valor ao final de X5: 64.000 8000 = 56.000
Quanto ao Teste de Recuperabilidade, tendo em vista que o valor presente
do fluxo de caixa maior que o valor contbil, no haveria necessidade de
ajuste.
Muito bem. H trs problemas nesta questo, cada qual, por si, suficiente para
ensejar a anulao.
Vejamos:
1 problema.
O Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos define
Valor Contbil da seguinte forma:
Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
Assim, de acordo com o enunciado da questo:
Valor contbil
Depreciao Acumulada
R$ 100.000,00
R$ 36.000,00
Portanto, a apresentao deste equipamento no balano a seguinte:

Valor original
(=) Valor contbil
136.000,00
(36.000,00)
100.000,00
Lembramos que o valor contbil o valor pelo qual o ativo est reconhecido no
balano depois da deduo da respectiva depreciao. Assim, a nica
interpretao possvel a que apresentamos acima, com valor original de
136.000 e valor contbil de 100.000.
Valor em uso
R$ 50.000,00
R$ 80.000,00
Se aceitarmos que valor em uso monta a R$ 50.000,00 e valor presente do

fluxo de caixa monta a R$ 80.000,00 sejam os dois valores do ativo para fins de
recuperabilidade, os quais devem ser comparados com o valor contbil do ativo
(iremos discutir esse ponto no item 2. Aceitamos tais valores, nesse momento,
apenas para argumentar), ento devemos reconhecer uma perda.
Ocorre que o teste de impairment deve comparar o maior dos valores
apurados com o valor contbil.
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Portanto, devemos reconhecer a depreciao de X5, nas bases anteriores, para
efetuar o teste de recuperabilidade. (veja novamente a definio de Valor
Contbil).
O valor do ativo em 31/12/X5 fica assim:
Valor original
(-) depreciao acumulada
(-) depreciao de X5
Valor contbil
Perda referente a teste de recuperabilidade
Valor contbil do equipamento em 31/12/X5
136.000
(36.000)
(12.600)
87.400
(7.400)
80.000
Por essa interpretao, a resposta correta seria a letra e.

Calculo da depreciao de X5:
Valor original
(-) Valor residual
136.000
(10.000)
126.000
126.000 dividido por 10 anos = 12.600 de depreciao anual.

2 problema.
O supracitado Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos estabelece que:
Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior
valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que
devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.
Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma
unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Portanto, o valor recupervel de um ativo o maior valor entre:
1) Valor liquido de venda e
2) Valor em uso.
A questo no fornece o Valor Lquido de Venda.
Em compensao, menciona o seguinte:
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Valor em uso
R$ 50.000,00
R$ 80.000,00
Ocorre que, conforme o Pronunciamento do CPC, Valor em uso o valor

presente de fluxos de caixa futuros estimados (...)
Afinal de contas, o valor em uso, que o valor presente de fluxos de caixa,
de 50.000 ou de 80.000?
Se a questo mencionasse o valor em uso E o valor de venda, ou o Valor
presente de fluxos de caixa E o valor de venda, estaria correto o enunciado.
Mas fornecer o valor em uso e o valor presente do fluxo de caixa, que, para
efeito do Pronunciamento, so sinnimos, faz com que a questo deixe de
avaliar Conhecimento e passe a avaliar a Sorte do candidato em escolher o
valor que a banca considerou correto.
Pois passamos a ter duas respostas, conforme se considere correto um ou outro
valor: letra a, R$ 50.000,00, e letra e, R$ 80.000,00.
3 problema.
A questo menciona que a estimativa do valor residual e da vida til do
equipamento foi alterada em 31/12/X5, data em que foi realizado o teste de
recuperabilidade.
equipamento:
Para a resoluo da questo, os efeitos da mudana de estimativa so
considerados de forma retroativo no ano de X5.
Valemo-nos agora do Pronunciamento CPC 23 Poltica contbil, mudana de
estimativa e retificao de erro.
Mudana nas estimativas contbeis
32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais,
muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com
preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos
baseados na ltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser
exigidas estimativas de:
(a) crditos de liquidao duvidosa;
(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
51 de 99

(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; (...)
36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana
qual se aplique o item 37 deve ser reconhecido prospectivamente, incluindo-o
nos resultados do:
(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou
(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos eles.
37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e
passivos, ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela deve ser
reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do
patrimnio lquido no perodo da mudana.
38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa contbil
significa que a mudana aplicada a transaes, a outros eventos e a condies
a partir da data da mudana na estimativa. A mudana em uma estimativa
contbil pode afetar apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados
tanto do perodo corrente como de perodos futuros. Por exemplo, a mudana
na estimativa de crditos de liquidao duvidosa afeta apenas os resultados do
perodo corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente. Porm, a
mudana na estimativa da vida til de ativo deprecivel, ou no padro esperado
de consumo dos futuros benefcios desse tipo de ativo, afeta a depreciao do
perodo corrente e de cada um dos futuros perodos durante a vida til
remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da mudana relacionada
com o perodo corrente reconhecido como receita ou despesa no perodo
corrente. O efeito, caso exista, em perodos futuros reconhecido como receita
ou despesa nesses perodos futuros.
Ou seja, a mudana na estimativa contbil deve ser aplicada prospectivamente.
Aplicando-se tal conceito questo, temos que a nova estimativa de vida til e
o novo valor deprecivel no poderiam ser aplicados ao ano de X5. Afinal, as
novas estimativas foram realizadas em 31/12/X5, quando do teste de
recuperabilidade.
As novas estimativas deveriam ser aplicada a partir desta data, no afetando o
ano de X5, o que iria produzir outro resultado para a questo.
Tendo em vista os trs problemas apresentados e os diferentes valores que
geram, pedimos a anulao da questo.
Enfim, a despeito de todas as controvrsias apresentadas na interpretao
desta questo, a banca manteve o gabarito, que a letra c.
Gabarito C.
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13. (FCC/Analista Contbil/DPE/RS/2013)

assertivas sobre Ativos Intangveis:
Considere
as
seguintes
I. O custo de um ativo intangvel (identificado e separvel) adquirido em uma

combinao de negcios o seu valor justo na data da aquisio.
II. Os ativos intangveis gerados internamente, resultantes da fase de pesquisa,
devem ser reconhecidos, uma vez que o custo pode ser determinado com
segurana.
III. Um ativo intangvel com vida til indefinida deve ser reconhecido
inicialmente pelo custo, no sofre amortizao e est sujeito ao teste de
Est correto o que se afirma em
(A) III, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
Comentrios
Comentemos item a item...
I. O custo de um ativo intangvel (identificado e separvel) adquirido
em uma combinao de negcios o seu valor justo na data da
aquisio.
De acordo com o CPC 04:
34. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de
Negcios, se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de
negcios, o seu custo deve ser o valor justo na data de aquisio, o qual
reflete as expectativas sobre a probabilidade de que os benefcios econmicos
futuros incorporados no ativo sero gerados em favor da entidade. Em outras
palavras, a entidade espera que haja benefcios econmicos em seu favor,
mesmo se houver incerteza em relao poca e ao valor desses benefcios
econmicos. Portanto, a condio de probabilidade a que se refere o item 21(a)
sempre considerada atendida para ativos intangveis adquiridos em uma
combinao de negcios. Se um ativo adquirido em uma combinao de
negcios for separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos
legais, considera-se que exista informao suficiente para mensurar com
confiabilidade o seu valor justo. Portanto, o critrio de mensurao previsto no
item 21(b) sempre considerado atendido para ativos intangveis adquiridos
em uma combinao de negcios.
53 de 99

Combinao de negcios, grosso modo, o resultado de transaes ou outros

eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais atividades
empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela empresa X, do
estabelecimento empresarial da empresa Y.
Item correto.
II. Os ativos intangveis gerados internamente, resultantes da fase de
pesquisa, devem ser reconhecidos, uma vez que o custo pode ser
determinado com segurana.
Segundo o CPC 04:
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.
inicialmente pelo custo, no sofre amortizao e est sujeito ao teste
de reduo ao valor recupervel.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Inicialmente, o
intangvel reconhecido ao custo.
Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de
um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Item correto.
Gabarito C
14. (FCC/TRF 3 Regio/Contabilidade/2014) A Empresa Fin S.A. adquiriu uma
Marca por R$ 80.000,00 vista, cuja vida til econmica foi estimada em 20
anos. Com base nestas informaes, este ativo mensurado ao.
A) custo e no sofre amortizao.
B) valor justo e est sujeito ao teste de reduo ao valor recupervel.
C) custo e no est sujeito ao teste de reduo ao valor recupervel.
D) valor justo, sofre amortizao e est sujeito ao teste de reduo ao valor
recupervel.
54 de 99

E) custo, sofre amortizao e est sujeito ao teste de reduo ao valor
recupervel
Comentrio:
Conforme o CPC 04 Ativo Intangvel:
24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda
acumulada.
Podemos descartar as assertivas B e D (no Valor Justo, Custo).
A letra A est errada, pois sofre amortizao.
E o erro da letra C mencionar que no est sujeito ao teste de reduo ao
valor recupervel.
A alternativa correta a E.
Gabarito E
15. (FCC/TRT 19/Contabilidade/2014) Determinada empresa adquiriu, em
31/12/2010, um equipamento por R$ 300.000,00, vista. A vida til econmica
estimada do equipamento, na data da aquisio, foi de 10 anos e o valor
residual esperado era R$ 20.000,00. Em 01/01/2012, a empresa reavaliou a
vida til do equipamento e determinou que a vida til remanescente era de 6
anos e o valor residual reestimado de R$ 41.000,00. Em 31/12/2012, antes de
encerrar o exerccio social, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do
Ativo e obteve as seguintes informaes:
Valor em uso: R$ 230.000,00.
Valor justo lquido das despesas de venda: R$ 225.000,00.
Com base nestas informaes, o valor da Perda por Desvalorizao
(impairment) reconhecida em 2012 e o valor contbil apresentado no Balano
Patrimonial da empresa, em 31/12/2012, foram, respectivamente, em reais,
A) zero; 233.500,00.
B) 3.500,00; 230.000,00.
C) 8.500,00; 225.000,00.
55 de 99

D) zero; 226.000,00.
E) zero; 192.500,00.
Comentrio:
Esta questo mistura reestimativa da vida til e do valor residual com o Teste
de Recuperabilidade. Vamos l:
Valor deprecivel = valor original valor residual
Valor deprecivel = $300.000 $20.000 = $280.000
Vida til = 10 anos
Depreciao anual = $280.000 / 10 anos = $28.000
Portanto, a depreciao do ano de 2011 foi de $28.000. Em 31.12.2011, o ativo
estava registrado assim:
Valor original
Valor contbil
300.000
(28.000)
272.000
A empresa reavaliou que a vida til seria de 6 anos e o valor residual de

$41.000.
Devemos calcular de forma prospectiva, ou seja, daqui para a frente, sem
alterar a depreciao de anos anteriores.
Valor contbil 272.000 novo valor residual 41.000= 231.000
Este o novo valor deprecivel ($231.000). Como a vida til foi reestimada em
6 anos, a depreciao anual ser:
$231.000 / 6 anos = $38.000 (depreciao anual).
Ao final de 2012, a contabilizao ser a seguinte:
Valor original
(-) Depreciao ano 2011
Valor contbil
300.000
(28.000)
(38.500)
233.500
Valor recupervel: o maior entre

Valor em uso: R$ 230.000,00.
56 de 99

Assim, o valor recupervel de R$230.000. Como menor que o Valor
Contbil, devemos reconhecer uma perda:
Valor contbil $233.500 Valor recupervel $230.000 = 3.500 Perda
J podemos apontar a resposta: letra B.
O valor contbil:
Valor original
(-) perda por impairment
Valor contbil
300.000
(28.000)
(38.500)
(3.500)
230.000
Gabarito B
16. (FCC/TRT 19/Contabilidade/2014) Determinada empresa iniciou um projeto

de pesquisa e desenvolvimento de um novo medicamento. Os gastos incorridos
com a pesquisa e desenvolvimento deste novo produto, nos anos de 2010 a
2013, so:
Ano
Valor (R$)
2010
35.000
2011
50.000
2012
40.000
2013
70.000
Em 2010, o projeto estava na fase inicial de pesquisa. Em 2011, a empresa

iniciou a fase de desenvolvimento, mas ainda no conseguiu demonstrar como
o ativo iria gerar benefcios econmicos futuros para a empresa. Em 2012, a
empresa conseguiu demonstrar que havia viabilidade tcnica para concluir o
projeto, mas ainda no conseguiu demonstrar que haveria demanda para tornar
o produto economicamente vivel. No incio de 2013, a empresa conseguiu
demonstrar que o produto economicamente vivel e concluiu o projeto, o qual
comear a ser produzido em larga escala em 2014.
Com base nestas informaes, o valor do ativo apresentado no Balano
Patrimonial da empresa em 2013, , em reais, de
A) 195.000,00.
B) 160.000,00.
57 de 99

C) 110.000,00.
D) 70.000,00.
E) 125.000,00.
Comentrio:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
Fase de desenvolvimento
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
58. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns
casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis
benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um
projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.
59. So exemplos de atividades de desenvolvimento:
(a) projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou prutilizao;
(b) projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova
tecnologia;
58 de 99

(c) projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que j no esteja
em escala economicamente vivel para produo comercial; e
(d) projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados.
A empresa conseguiu demonstrar que o produto economicamente vivel e

concluiu o projeto no incio de 2013. Portanto, apenas o gasto do ano de 2013
ser reconhecido (contabilizado) no Intangvel.
Os valores gastos nos anos anteriores vo para o Resultado do Exerccio, como
Despesa.
Gabarito D
17. (ESAF/AFRFB/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa
para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando
concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j
havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps
essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um
critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo
Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram
R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$
100.000,00.
Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :
a) Ativo Intangvel
a Disponibilidades
280.000
280.000
b) Despesas
a Disponibilidades
280.000
280.000
c) Ativo Intangvel
Despesas
a Disponibilidades
80.000
200.000
280.000
d) Despesas
Ativo Intangvel
a Disponibilidades
80.000
200.000
280.000
e) Despesas
Ativo Intangvel
Perda por Imparidade
a Disponibilidades
80.000
100.000
100.000
280.000
59 de 99

Unindo, por fim, os dois lanamentos, teremos:
D Intangvel (ativo)
D Despesas (resultado)
C Disponibilidades (ativo)
80.000,00
200.000,00
280.000,00
Gabarito C.
18. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou

adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do
valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que:
I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00;
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.
Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;
IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.
(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.
Comentrios
Para efetuar o teste de recuperabilidade, devemos comparar o valor contbil
com o maior entre o valor em uso e o valor lquido de vendas.
61 de 99

Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada
Valor contbil = $ 80.000,00 (-) $ 50.000,00 = $ 30.000,00
maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
Valor em uso anual = 5.000x(5 3) = 10.000
Ano 1: 10.000
Ano 2: 10.000
Ano 3: 10.000
Ano 4: 10.000
Valor atual
/
/
/
/
1,1 = 9090,91
1,21 = 8.264,46
1,33 = 7518,80
1,46 = 6849,31
31.723,48
Como o valor em uso superou o valor contbil, no haver necessidade de

nenhum ajuste referente ao teste de recuperabilidade. Portanto, j podemos
indicar a resposta:
Vamos calcular o valor liquido de venda apenas para fins didticos.
Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de
uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Valor de mercado do equipamento
(-) Despesa de venda
(=) Valor lquido de venda
32.000,00
(5.000,00)
27.000,00
Gabarito D.
19. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC

1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser
apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do
valor contbil do imobilizado.
Sabe-se que:
- O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a
Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em
- Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse
utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000
62 de 99

unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto
Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do
produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma
que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia.
Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de
$400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos
mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto
$9,50;
- A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer
tributo;
- O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano;
- O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:
(A) Maior que $19.200,00.

(B) Entre $18.800,01 e 19.200,00.
(C) Entre $18.400,01 e 18.800,00.
(D) Entre $18.000,01 e 18.400,00.
(E) Menor ou igual a $18.000,00.
Comentrios
Mais uma questo de teste de recuperabilidade, como j tradicional na FGV.
Mas esta questo apresenta um problema que resultou na sua anulao. Vamos
apresentar primeiro a resoluo pretendida pela banca e depois trataremos da
anulao.
63 de 99

O teste de Recuperabilidade (tambm chamado de Impairment) parte da
premissa de que nenhum ativo pode ficar registrado no balano por valor
superior aos benefcios futuros que ir produzir.
Um ativo pode produzir benefcios de duas formas:
1) sendo utilizado para produzir bens que sero vendidos, o que chamado de
Valor em Uso;
2) Atravs da venda do ativo, que o Valor Justo Lquido de Despesa de
Venda. Esse valor deve ser considerado lquido das despesas de venda.
Comparamos o valor contbil do ativo com o maior valor apurado entre o Valor
em Uso e o Valor de Venda. Se o valor contbil for menor (ou seja, o ativo ir
gerar benefcios futuros que excedem o seu valor contbil), no h necessidade
de nenhum ajuste.
Do contrrio, devemos reconhecer uma perda, cuja contabilizao a seguinte:
D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado)
C Perda com teste de recuperabilidade (retificadora do Ativo).
Aps estas consideraes, vamos resoluo da questo.
Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada
Valor contbil = $ 75.000,00 (-) $ 55.000,00 = $ 20.000,00
maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
Preo de venda = $12,00 por unidade.
Espeto $9,50; portanto, cada unidade vendida gera fluxo de caixa de $ 2,50.
De acordo com os dados da questo, podemos montar o seguinte quadro:
Ano
1
Produo
4.000
Lucro unitrio
R$ 2,50
Total
R$ 10.000,00
Deflator Valor presente

1,2
R$ 8.333,33
64 de 99

2
3
4
5
Valor residual
Valor Total
3.000
2.000
1.000
500
R$
R$
R$
R$
2,50
2,50
2,50
2,50
R$
R$
R$
R$
R$
7.500,00
5.000,00
2.500,00
1.250,00
1.600,00
1,44
1,728
2,0736
2,48832
2,48832
R$ 5.208,33
R$ 2.893,52
R$ 1.205,63
R$ 502,35
R$ 643,00
R$ 18.786,17
Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de

uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Valor Lquido de Venda = 23.000,00 -8.000,00 = 18.000,00
O valor em uso e o valor liquido de venda so menores que o valor contbil.
Nesse caso, reconhecemos uma perda no teste de recuperabilidade, usando
como parmetro o maior valor entre o valor em uso e o valor liquido de venda.
Assim:
Valor contbil
Valor em uso
Perda apurada
20.000,00
18.786,17
1.213,83
Contabilizao:
D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado)
C Perda com teste de recuperabilidade (ret. a. imobilizado)
Ativo permanente inicial
(-) ajuste recuperabilidade
Ativo permanente final
1.213,83
1.213,83
20.000,00
(1.213,84)
18.786,16
Assim, a resposta, neste caso, seria a Letra C, que foi apontada como o
gabarito provisrio.
Ocorre que a questo misturou a terminologia antiga (ativo permanente) com a
terminologia atual (ativo no circulante). O Ativo Permanente compreendia os
subgrupos Investimentos, Imobilizado e Ativo Diferido.
O atual Ativo No Circulante compreende os subgrupos Ativo Realizvel a longo
prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Quando a questo menciona Outros ativos no circulantes exceto imobilizado,
se considerarmos que o valor apontado refere-se ao Ativo Realizvel a Longo
Prazo, chegamos resposta da banca.
Mas se considerarmos que tal valor pertence ao Investimento ou ao Ativo
Intangvel (que tambm se encaixam na descrio de Outros Ativos no
65 de 99

Circulantes exceto Imobilizado), a a resposta seria 60.000,00 + 18.786,16 =
78.786,16, LETRA A.
Por apresentar duas possveis resposta, a questo foi anulada.
Gabarito preliminar C.
Gabarito definitivo Anulada.
20. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De

acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til
definida como:
A) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo,
independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera
obter ou produzir com esse ativo.
B) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no qual a
entidade espera usar um ativo.
C) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
do ativo.
D) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de
gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional especifico
da atividade da entidade.
E) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de
gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente alm
do ciclo operacional especifico da atividade.
Comentrios
De acordo com o pronunciamento CPC 01:
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
GABARITO C.
66 de 99

21. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto

unidade geradora de caixa, pode afirmar:
A) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento.
B) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela
gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na
demonstrao do fluxo de caixa.
C) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
D) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de caixa
de outros ativos ou de grupos de ativos.
E) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que gera
as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes das
entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos
Comentrios
Novamente uma questo que cpia do pronunciamento do CPC. Confira:
Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos:
entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
68. Conforme definido no item 6, uma unidade geradora de caixa de um ativo
o menor grupo de ativos que inclui esse ativo e gera entradas de caixa que so
em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros
ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa
do ativo envolve julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado
para um ativo individual, a entidade identifica o menor agregado de ativos que
gera entradas de caixa em grande parte independentes.
Alternativa correta C.
Vamos analisar rapidamente as outras alternativas:
67 de 99

Alternativa INCORRETA, a identificao de uma unidade geradora de caixa
envolve julgamento.
Alternativa INCORRETA, no h essa restrio (apenas aquelas responsveis
pela gerao de caixa decorrente das atividades operacionais) no
pronunciamento.
Alternativa CORRETA.
Alternativa INCORRETA, o menor grupo de ativos que gera ENTRADAS de
caixa.
Alternativa INCORRETA, o MENOR grupo de ativos que gera ENTRADAS de
caixa.
GABARITO C.
22. (CESPE/ABIN/Cincias Contbeis/2010) Determinada entidade, ao realizar

os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo
para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente
valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade
geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria
reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor
da diferena de R$ 2 milhes.
Comentrios
O item est correto. Como o valor contbil maior do que o valor recupervel,
reconhece-se uma perda por desvalorizao no valor de R$ 2 milhes, devendo
68 de 99

o lanamento ser feito a dbito de conta de resultado e a crdito de conta
retificadora do ativo imobilizado.
Gabarito Correto.
23. (CESPE/ABIN/Cincias Contbeis/2010) Ao realizar os testes para a

recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas
para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um
valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.
Comentrios
O item est incorreto. O valor recupervel o maior valor entre o valor em uso
e o valor justo lquido de despesas de vendas. Neste caso, o maior R$ 3,5
milhes. A perda a ser reconhecida , portanto, de R$ 500.000,00.
Gabarito Errada.
24. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma

obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste
de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um
contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que,
em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os
pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial
Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as
demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos
investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas
gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos,
contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm
demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as
empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa
realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao
Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal
do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10,
correto afirmar que
(A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada
por meio do valor de uso.
(B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados
deve ser apurada por meio do valor de uso.
69 de 99

(C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das
normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio
do valor de uso.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do
valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de
caixa.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de
venda.
Comentrios
Segundo a Resoluo n. 1.292/10 do CFC:
2. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste
para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto:
(a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques);
(b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 17 Contratos de Construo);
(c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre
o Lucro);
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos
Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento);
(g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao
valor justo lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29
Ativo Biolgico e Produto Agrcola);
(h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e
(i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda)
classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada.
Portanto, de plano descartamos as assertivas de a a c, j que possuem
normatizao especfica.
Resta a alternativa d e a alternativa e.
Analisemo-las.
70 de 99

(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio
exclusivamente do valor de venda, no sendo permitida sua alocao
em uma unidade geradora de caixa.
Esta assertiva est incorreta.
Inicialmente, deve-se avaliar o valor recupervel de um ativo imobilizado
priorizando-se o ativo individual. Todavia, muitas vezes no possvel estimar
o valor recupervel do ativo por si s. Quando isto ocorrer, devemos nos
utilizar, para fazer a estimativa, do menor conjunto possvel de ativos. o
que chamamos de unidade geradora de caixa.
Segundo a resoluo do CFC:
entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de
uso ou de venda.
Segundo a resoluo do CFC:
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.
Gabarito E.
25. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o

disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que:
a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de,
no mnimo, 10 anos.
b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa.
d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
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valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com
seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem
ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais
ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente.
e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
suficientes para recuperar seu valor contbil usualmente sujeita a maior
incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso do que na
fase em que ele j se encontra disponvel para uso.
Comentrios
O item a est incorreto. Segundo o CPC 01, as estimativas de fluxos de caixa
para se achar o valor de uso devem ser razoveis, com anlise econmica mais
profunda sobre o ambiente externo. A anlise do fluxo de caixa tambm deve
se basear em polticas mais recentes adotadas pela empresa e abranger um
perodo mximo de cinco anos adiante (salvo se se justificar perodo mais
longo). Todavia, deve-se excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se
espera surgir das reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do
desempenho do ativo.
A letra b est correta.
Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas
de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos.
Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar
suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida
somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa
provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes das
entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor
em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de
sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.
A letra c est correta e traz a exata definio de ativo corporativo.
Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para
os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso
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quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma
mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos.
As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e
que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de
caixa sob reviso.
Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias
distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e
independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil
da sede, no momento de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser
totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para
fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo
corporativo.
A letra d est correta. Segundo o CPC 01:
A entidade deve:
a)
Testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no
disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor
recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a
qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano,
no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel
testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram
inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor
recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
b)
Testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) em uma aquisio de entidades.
O item e est correto e representa o item 11 do CPC 01:
11. A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
fase em que ele j se encontra disponvel para uso. Isso posto, este
Pronunciamento Tcnico requer que a entidade proceda ao teste por
desvalorizao, no mnimo anualmente, de ativo intangvel que ainda no esteja
disponvel para uso.
Gabarito A.
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26. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O

gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:
a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.
c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.
Comentrios
Segundo a norma:
47. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.
Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos
futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que se enquadre
nos critrios de reconhecimento estabelecidos na Resoluo do CFC. Esses
gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.
Gabarito B.
27. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte,
atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de
pesquisa de novos medicamentos.
Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.
Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos
do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer
a situao financeira da empresa.
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Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04:
A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos.
B) Como despesa, quando incorridos
C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til
limitada.
D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL
Comentrios
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
incorridos.
Gabarito B.
28. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,

demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida
negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de
pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.
Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:
A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)
B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)
C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)
D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)
E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Bancos (AC)
Comentrios
Segundo a norma, quando uma empresa adquire um projeto de pesquisa, esse
projeto pode ser registrado como intangvel, se atender aos critrios
estabelecidos no item 34, quais sejam: (a) corresponder definio de ativo; e
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(b) for identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais ou
outros direitos legais.
Todavia, os gastos posteriores com pesquisas que a empresa tiver, devem ser
registrados como despesas quando incorridos.
Assim
Projeto de pesquisa comprado pode ser registrado como intangvel
Projeto de pesquisa interno despesa quando incorrido
Gabarito D.
29. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa

exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.
Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio
Qfizer:
limitada.
Comentrios
incorridos.
Gabarito B.
Para responder as questes 30 e 31, considere os dois cenrios alternativos

apresentados abaixo
Cenrio 1
Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma
em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel
desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de
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concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a
vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.
30. Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:
C) No ativo intangvel
Comentrios
Lembrem-se: na fase de pesquisa no reconhecemos qualquer intangvel. J na
fase de desenvolvimento, o reconhecimento possvel, como se v:
intangvel; e
58. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns
casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis
benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um
projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.
Destarte, na questo, dever reconhecer os gastos no intangvel, juntamente
com os gastos efetuados para a compra do projeto de pesquisa.
Gabarito C.
31. Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente

exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:
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de

A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento
do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos
Comentrios
Observem o que diz a norma:
89. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Os
exemplos includos nesta Norma ilustram a determinao da vida til de
diferentes ativos intangveis e a sua posterior contabilizao com base na
determinao da vida til.
94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou
outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos,
podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade
espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais
sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que
suportem a renovao pela entidade sem custo significativo.
Dessa forma, como a entidade se utilizar dos benefcios pelo prazo de 5 anos,
dever amortizar o intangvel neste prazo.
Gabarito A.
Cenrio 2
O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.
32. Em consequncia, o Laboratrio dever:
A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
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E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.
Comentrios
112. O ativo intangvel deve ser baixado:
113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como
receitas de venda.
Logo, o gabarito da questo a letra E.
Gabarito E.
33. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que

apresenta algumas contas pertencentes/registradas no subgrupo Ativos
Intangveis.
A) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
B) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas.
C)Licenas,
financeiro.
patentes,
marcas,
direitos
autorais,
arrendamento
mercantil
D) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos

autorais.
E) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas.
Comentrios:
Vamos classificar os itens que aparecem nas respostas:
Patentes
Terrenos
Prdios
Franquias
Intangvel
Imobilizado/Investimento
Imobilizado/Investimento
Intangvel
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Direitos autorais
Intangvel
Veculos
Imobilizado
Licenas
Intangvel
Marcas
Intangvel
Pesquisa e desenvolvimento (quando
ativveis)
Intangvel
Instalaes
Imobilizado
Mquinas
Imobilizado
Software: um software de uma mquina-ferramenta controlada por
computador que no funciona sem esse software especfico parte
integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo
imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele
deve ser tratado como ativo intangvel.
Arrendamento mercantil financeiro: No caso de arrendamento financeiro, o
ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Assim, pode ser
classificado no Imobilizado ou no Intangvel. Note que, como a questo pedia a
alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no
subgrupo Ativos Intangveis, a letra C tambm poderia ser considerada
correta.
Terrenos e Prdios podem ser Imobilizados (se forem utilizados nas operaes
da empresa) ou Investimentos (se forem mantidos para valorizao).
Outro item cuja classificao gera dvidas refere-se Benfeitorias em
Imveis de terceiros, que passamos a analisar:
Benfeitorias em imveis de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio
do imvel ao final do contrato de locao, so classificadas no ativo
imobilizado.
Confira abaixo o item 19 do sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 13
Adoo Inicial da Lei 11638/07 e da Medida Provisria 449/08:
19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008,
lembrando que o gio por diferena de valor de mercado e valor contbil de
ativos e passivos continua no grupo de investimentos, as benfeitorias em
imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que no
tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos,
vo para o imobilizado.
O Pronunciamento Tcnico do CPC 04 Ativo Intangvel estabelece que, para
se enquadrar como Intangvel, um ativo deve ser identificado, controlado e
gerador de benefcios econmicos futuros.
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Conforme o item 12 do citado pronunciamento:
12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um
ativo intangvel, quando:
(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato,
ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade;
ou
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.
As benfeitorias em imveis de terceiros e os softwares que no tm vida
prpria, por estarem integrados a mquinas ou equipamentos, no satisfazem o
critrio de identificao (no so separveis), e portanto no devem ser
classificados no Intangvel.
Ficam, como j esclarecido pelo Sumrio citado acima, no Ativo Imobilizado.
A propsito, as Benfeitorias devem ser amortizadas ou depreciadas?
Resposta: Depende. Se a benfeitoria for realizada num imvel com contrato por
tempo indeterminado, deve ser depreciada pela melhor estimativa tcnica.
Se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for
de 15 anos, a Benfeitoria ser depreciada em 10 anos.
Mas, se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel
for de 8 anos, ento a benfeitoria ser amortizada em 8 anos.
Ou seja, se o desgaste da benfeitoria for reconhecido pelo prazo normal de sua
vida til (seja porque o contrato por prazo indeterminado, seja porque por
prazo determinado, mas maior que a vida til da benfeitoria), teremos
depreciao, conforme a vida til da benfeitoria.
Se o contrato tiver durao menor que a vida til da benfeitoria (portanto
abreviando o seu reconhecimento), ser amortizao, pelo prazo do contrato de
locao.
Gabarito D.
34. (CESPE/Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo

intangvel baseia-se na sua vida til e, consequentemente, um intangvel com
vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos
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casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser
reconhecidos no balano patrimonial.
Comentrios
Ambos os ativos so contabilizados. A diferena reside na amortizao, que
existe para o ativo com vida til definida, mas no para os com vida til
indefinida.
Gabarito Errado.
35. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa

de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que
esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo
no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios
futuros.
Comentrios
J vimos que o item est incorreto, uma vez que nenhum ativo intangvel deve
ser reconhecido em fase de pesquisa.
Gabarito Errado.

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa GAMA S.A.
incorreu, durante o exerccio social de 2012, em gastos com
I. Atividades pr-operacionais e treinamento de pessoal.
II. Aquisio de softwares, licenas e franquias.
III. Aquisio de marcas, patentes e direitos de propriedade.
IV. Publicidade e reorganizao da sociedade.
Com base na Resoluo no 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definio de
Ativo Intangvel e podem ser reconhecidos no Balano Patrimonial de uma
empresa os gastos relacionados em
(A) I, II, III e IV.
(B) I, III e IV, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) II e IV, apenas.
(E) III e IV, apenas.
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2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) O Balano Patrimonial
da Cia. Conservadora, apurado em 31/12/2012, aps o reconhecimento da
depreciao do exerccio social de 2012 e antes de proceder aos testes de
recuperabilidade de seus ativos, apresentou:
Para realizar o teste de recuperabilidade da mquina, foram identificados:

- Valor justo da mquina em 31/12/2012: R$ 19.000,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda em
31/12/2012: R$ 2.000,00)
- Tempo de vida til remanescente estimado para a mquina em 31/12/2012: 3
anos
- Valor em uso em 31/12/2012: R$ 18.000,00
- Valor de venda estimado da mquina, no final de sua vida til: R$ 1.500,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda), no
final de sua vida til: R$ 500,00. - Taxa de desconto: 10% a.a.
Nessas condies, o valor registrado como perda por reduo ao valor
recupervel foi, em 31/12/2012, em R$,
A) 0,00
B) 1000,00
C) 1.248,69
D) 2.000,00
E) 3.000,00
03. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de
recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo
reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa
empresa deve:
a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o
valor da reserva de reavaliao.
c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de
reserva de reavaliao no Ativo.
d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido.
e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o
montante do valor da perda.
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04. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n
05. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A.
fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste
brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve
alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e
gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas
formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever
(A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
(B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
(C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
(D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
(E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
06. (FCC/SEFAZ SP/AFR/2009) So
identificao de um ativo Intangvel
caractersticas
necessrias
para
(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser

indivisvel.
(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.
07. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados
internamente pode-se afirmar que
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a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.
08. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n
09. (FCC/Analista Contbil/DPE/RS/2013) A Cia. Inoxidvel possua, em
31/12/2012, em seu ativo imobilizado, um Auto Forno utilizado na produo de
ao, com as seguintes informaes, aps o reconhecimento da despesa de
depreciao referente ao exerccio de 2012:
Custo de aquisio:
(-) Depreciao acumulada:
(=) Valor contbil do ativo:
R$ 1.000.000,00
R$ 200.000,00
R$ 800.000,00
Ao realizar o teste de impairment, a Cia. obteve as seguintes informaes:

Valor em uso do Auto Forno:
Valor justo lquido de despesas de venda:
R$ 720.000,00.
R$ 500.000,00.
Ao elaborar as Demonstraes Contbeis referentes ao exerccio financeiro de

2012, a Cia. Inoxidvel:
(A) no fez nenhum ajuste (no reconheceu perda por impairment).
(B) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 80.000,00.
(C) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 280.000,00.
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(D) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 300.000,00.
(E) reconheceu uma perda por impairment no valor de R$ 500.000,00.
10. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa
Intangvel S.A. possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til
indefinida, no valor de R$ 130.000,00, o qual composto por:
- Valor em uso: R$ 120.000,00
11. (FCC/Analista Judicirio/TRE/CE/2012) Considere os dados abaixo.
O registro contbil complementar que dever ser efetuado com relao a perda
do valor recupervel :
(A) Dbito: Ativo Perda de valor recupervel R$ 100.000,00 e Crdito:
Despesa Perda de valor recupervel R$ 100.000,00.
(B) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 100.000,00 e Crdito:
(C) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 70.000,00, Dbito:
86 de 99

(D) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 30.000,00, Dbito:
(E) Dbito: Despesa Perda de valor recupervel R$ 230.000,00 e Crdito:
12. (FCC/APOFP/SEFAZ/SP/2010) A empresa LP possua, em 1/1//X5, em

seu ativo imobilizado um equipamento com as seguintes caractersticas:
Valor contbil
Depreciao Acumulada
Vida til econmica
Data de Aquisio
Valor residual
Mtodo de depreciao
R$ 100.000,00
R$ 36.000,00
10 anos
1/1/X1
R$ 10.000,00
Cotas constantes
Em 31/12/X5, antes de contabilizar a depreciao do equipamento referente a

X5, a empresa realizou o teste de recuperabilidade de seu ativo imobilizado.
equipamento:
Valor em uso
Vida til econmica
Valor residual
Mtodo de depreciao
R$ 50.000,00
R$ 80.000,00
8 anos (inclusive X5)
R$ 0,00 (zero)
Cotas constantes
Com base nessas informaes, o valor lquido contbil do equipamento

apresentado no ativo da empresa, em 31/12/X5, era, em reais,
(A) 50.000,00
(B) 51.500,00
(C) 56.000,00
(D) 64.000,00
(E) 80.000,00
13. (FCC/Analista Contbil/DPE/RS/2013)
assertivas sobre Ativos Intangveis:
Considere
as
seguintes
I. O custo de um ativo intangvel (identificado e separvel) adquirido em uma

combinao de negcios o seu valor justo na data da aquisio.
II. Os ativos intangveis gerados internamente, resultantes da fase de pesquisa,
devem ser reconhecidos, uma vez que o custo pode ser determinado com
segurana.
87 de 99

inicialmente pelo custo, no sofre amortizao e est sujeito ao teste de
(A) III, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
14. (FCC/TRF 3 Regio/Contabilidade/2014) A Empresa Fin S.A. adquiriu uma
Marca por R$ 80.000,00 vista, cuja vida til econmica foi estimada em 20
anos. Com base nestas informaes, este ativo mensurado ao.
A) custo e no sofre amortizao.
B) valor justo e est sujeito ao teste de reduo ao valor recupervel.
C) custo e no est sujeito ao teste de reduo ao valor recupervel.
D) valor justo, sofre amortizao e est sujeito ao teste de reduo ao valor
recupervel.
E) custo, sofre amortizao e est sujeito ao teste de reduo ao valor
recupervel
15. (FCC/TRT 19/Contabilidade/2014) Determinada empresa adquiriu, em
31/12/2010, um equipamento por R$ 300.000,00, vista. A vida til econmica
estimada do equipamento, na data da aquisio, foi de 10 anos e o valor
residual esperado era R$ 20.000,00. Em 01/01/2012, a empresa reavaliou a
vida til do equipamento e determinou que a vida til remanescente era de 6
anos e o valor residual reestimado de R$ 41.000,00. Em 31/12/2012, antes de
encerrar o exerccio social, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do
Ativo e obteve as seguintes informaes:
Valor em uso: R$ 230.000,00.
Com base nestas informaes, o valor da Perda por Desvalorizao
(impairment) reconhecida em 2012 e o valor contbil apresentado no Balano
Patrimonial da empresa, em 31/12/2012, foram, respectivamente, em reais,
A) zero; 233.500,00.
88 de 99

B) 3.500,00; 230.000,00.
C) 8.500,00; 225.000,00.
D) zero; 226.000,00.
E) zero; 192.500,00.
16. (FCC/TRT 19/Contabilidade/2014) Determinada empresa iniciou um projeto

de pesquisa e desenvolvimento de um novo medicamento. Os gastos incorridos
com a pesquisa e desenvolvimento deste novo produto, nos anos de 2010 a
2013, so:
Ano
Valor (R$)
2010
35.000
2011
50.000
2012
40.000
2013
70.000
Em 2010, o projeto estava na fase inicial de pesquisa. Em 2011, a empresa

iniciou a fase de desenvolvimento, mas ainda no conseguiu demonstrar como
o ativo iria gerar benefcios econmicos futuros para a empresa. Em 2012, a
empresa conseguiu demonstrar que havia viabilidade tcnica para concluir o
projeto, mas ainda no conseguiu demonstrar que haveria demanda para tornar
o produto economicamente vivel. No incio de 2013, a empresa conseguiu
demonstrar que o produto economicamente vivel e concluiu o projeto, o qual
comear a ser produzido em larga escala em 2014.
Com base nestas informaes, o valor do ativo apresentado no Balano
Patrimonial da empresa em 2013, , em reais, de
A) 195.000,00.
B) 160.000,00.
C) 110.000,00.
D) 70.000,00.
E) 125.000,00.
17. (ESAF/AFRFB/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa
para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando
concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j
89 de 99

havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps
essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um
critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo
Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram
R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$
100.000,00.
Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :
a) Ativo Intangvel
a Disponibilidades
280.000
280.000
b) Despesas
a Disponibilidades
280.000
280.000
c) Ativo Intangvel
Despesas
a Disponibilidades
80.000
200.000
280.000
d) Despesas
Ativo Intangvel
a Disponibilidades
80.000
200.000
280.000
e) Despesas
Ativo Intangvel
Perda por Imparidade
a Disponibilidades
80.000
100.000
100.000
280.000
18. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou

adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do
valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que:
I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;
IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
90 de 99

Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.
(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.
19. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC
1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser
apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do
valor contbil do imobilizado.
Sabe-se que:
- O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a
Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em
- Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse
utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000
unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto
Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do
produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma
que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia.
Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de
$400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos
mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto
$9,50;
- A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer
tributo;
- O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano;
- O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:
91 de 99

(A) Maior que $19.200,00.

(B) Entre $18.800,01 e 19.200,00.
(C) Entre $18.400,01 e 18.800,00.
(D) Entre $18.000,01 e 18.400,00.
(E) Menor ou igual a $18.000,00.
20. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De

acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til
definida como:
A) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo,
independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera
obter ou produzir com esse ativo.
B) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no qual a
entidade espera usar um ativo.
C) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero de
do ativo.
D) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de
gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional especifico
da atividade da entidade.
E) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de
gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente alm
do ciclo operacional especifico da atividade.
92 de 99

21. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto
unidade geradora de caixa, pode afirmar:
22. (CESPE/ABIN/Cincias Contbeis/2010) Determinada entidade, ao realizar
os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo
para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente
valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade
geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria
reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor
da diferena de R$ 2 milhes.
23. (CESPE/ABIN/Cincias Contbeis/2010) Ao realizar os testes para a

recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas
para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um
valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.
24. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma

obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste
de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um
contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que,
em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os
pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial
Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as
demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos
93 de 99

investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas
gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos,
contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm
demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as
empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa
realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao
Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal
do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10,
correto afirmar que
(A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada
por meio do valor de uso.
(B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados
deve ser apurada por meio do valor de uso.
(C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das
normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio
do valor de uso.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do
valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de
caixa.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de
venda.
25. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o

disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que:
a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de,
no mnimo, 10 anos.
b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa.
d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com
seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem
ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais
94 de 99

ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente.
e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
fase em que ele j se encontra disponvel para uso.
26. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O

gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:
a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.
c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.
27. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte,
atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de
pesquisa de novos medicamentos.
Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.
Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos
do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer
a situao financeira da empresa.
Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04:
limitada.
28. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,
demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida
95 de 99

negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de
pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.
Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:
A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)
B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)
C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)
D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)
E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Bancos (AC)
29. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa

exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.
Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio
Qfizer:
limitada.
Para responder as questes 30 e 31, considere os dois cenrios alternativos

apresentados abaixo
Cenrio 1
Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma
em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel
desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de
concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a
vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.
96 de 99

30. Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:
C) No ativo intangvel
31. Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente
exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:
de
A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento

do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos
Cenrio 2
O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.
32. Em consequncia, o Laboratrio dever:
A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.
33. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que

apresenta algumas contas pertencentes/registradas no subgrupo Ativos
Intangveis.
A) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
B) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas.
97 de 99
C)Licenas,
financeiro.

patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil
D) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos

autorais.
E) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas.
34. (CESPE/Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo
intangvel baseia-se na sua vida til e, consequentemente, um intangvel com
vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos
casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser
reconhecidos no balano patrimonial.
35. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa

de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que
esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo
no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios
futuros.
98 de 99

QUESTO
1
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6
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9
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32
33
34
35
GABARITO
C
D
E
E
C
C
A
E
B
E
D
C
C
E
B
D
C
D
ANULADA
C
C
C
E
E
A
B
B
D
B
C
A
E
D
E
E
99 de 99
Aula 02

Profs. Gabriel Rabe/o e Luciano Rosa -Aula 02
AULA 02: TAXA DE CMBIO E ARRENDAMENTO MERCANTIL
SUMRIO
CONTINUAO ............................................................................................................... 2
CPC 02 ( R2) - EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE
DEMONSTRAES CONTBEIS ......................................................................................... 3
OBJETIVOS ..................................................................................................................... 3
ALCANCE ....................................................................................................................... 3
DEFINIES : .................................................................................................................. 4
MOEDA FUNCI ONAL ......................................................................................................... 7
FILIAIS, AGNCIAS, SUCURSAI S OU DEPENDNCIAS NO EXTERI OR ...................................... 9
INVESTIMENTO LQUIDO EM ENTIDADE NO EXTERIOR ...................................................... 11
TRANSAES EM MOEDA ESTRANG EIRA .......................................................................... 14
RECONHECIMENTO DE VARIAO CAMBIAL ..................................................................... 17
ALTERAO DA MOEDA FUNCI ONAL ................................................................................ 19
USO DE MOEDA DE APRESENTAO DIFERENTE DA MOEDA FUNCI ONAL ............................. 20
CONVERSO PARA A MOEDA DE APRESENTAO .............................................................. 20
REALIZAO DAS VARIAES CAMBI AIS REGISTRADAS EM CONTA ESPECFICA DO
PATRIMNIO L QUIDO ................................................................................................... 28
DI VULGAO ................................................................................................................ 29
RESUMO GERAL - TAXA DE CMBIO ................................................................................ 30
CPC 06 - OPERAES DE ARRENDAM ENTO MERCANTIL (Rl) .............................................. 32
INTRODUO: .............................................................................................................. 32
OBJETIVO .................................................................................................................... 33
ALCANCE ..................................................................................................................... 33
ALCANCE ..................................................................................................................... 34
DEFINIES ................................................................................................................. 34
CLASSIFICAO DO ARREN DAM ENTO MERCANTI L ............................................................ 38
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO ARRENDATRIO .......... 42
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ....................................................................... 42
RECONHECIMENTO INICIAL ............................................................................................ 42
MENSURAO SUBSEQENTE ......................................................................................... 44
TRANSAO DE VEN DA E LEAS EBACK ............................................................................. 50
RESUMO GERAL - ARRE NDAMENTO MERCANTI L ............................................................... 51
QUESTES COM ENTADAS .............................................................................................. 52
QUESTES COM ENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 80
1 de92

CONTINUAO...
Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de Agente
Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.
Esperamos que estejam estudando com o afinco devido.
Hoje, falaremos sobre o Pronunciamento Contbil que trata sobre a taxa de
cmbio e, tambm, sobre o arrendamento mercantil.
Os assuntos esto assim previstos no edital:
Aula 02 (Disponvel): Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso
de demonstraes contbeis: objetivo, alcance, definies, procedimentos,
divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.295/2010 do CFC.
Conceitos e procedimentos: filiais, agncias, sucursais ou dependncias no
exterior. Converso das demonstraes de uma entidade no exterior.
Operaes de arrendamento mercantil: objetivo, alcance, definies,
1.304/2010 do CFC.
Um abrao.
2 de 92

RESOLUO N 1.295/2010 DO CFC EFEITOS DAS MUDANAS NAS
TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS.
A resoluo 1.295/10 do CFC aprovou a Reviso 02 do Pronunciamento Tcnico
CPC 02, do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
Para os itens que consideramos mais importantes, vamos apresentar o texto do
pronunciamento e uma explicao detalhada para reforar o entendimento.
Para outros itens, apresentaremos apenas o texto do pronunciamento, pois, em
alguns casos, a explicao seria mera repetio da norma. O texto
importante, caso resolvam cobrar literalidade.
E, finalmente, deixamos alguns (pouco) itens de lado, pois so assuntos muito
especficos e que dificilmente sero cobrados. Caso algum decida ler todo o
pronunciamento, poder encontr-lo no site do CPC, Pronunciamento Tcnico
02:
www.cpc.org.br
Muito bem, vamos comear!
OBJETIVOS
1. Uma entidade pode manter atividades em moeda estrangeira de duas
formas. Ela pode ter transaes em moedas estrangeiras ou pode ter operaes
no exterior. Adicionalmente, a entidade pode apresentar suas demonstraes
contbeis em uma moeda estrangeira. O objetivo deste Pronunciamento
Tcnico orientar acerca de como incluir transaes em moeda estrangeira e
operaes no exterior nas demonstraes contbeis da entidade e como
converter demonstraes contbeis para moeda de apresentao.
2. Os principais pontos envolvem quais taxas de cmbio devem ser usadas e
como reportar os efeitos das mudanas nas taxas de cmbio nas
demonstraes contbeis
ALCANCE
Este Pronunciamento Tcnico deve ser adotado:
(a) na contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras, exceto
para aquelas transaes com derivativos e saldos dentro do alcance do
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao e da Orientao OCPC 03 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao;
3 de 92

(b) na converso de resultados e posio financeira de operaes no exterior
que so includas nas demonstraes contbeis da entidade por meio de
consolidao ou pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; e
(Alterada pela Reviso CPC 03)
(c) na converso de resultados e posio financeira de uma entidade para uma
moeda de apresentao
Comentrios
Uma companhia pode conduzir operaes no exterior (e, portanto, ser afetada
pelas alteraes na taxa de cmbio) de duas formas:
a) Pode ter transaes em moeda estrangeira. Ocorre quando a empresa realiza
importaes, exportaes, emprstimos, ou quaisquer outras transaes
vinculadas moeda estrangeira.
b) Ou pode possuir operaes no exterior por meio de investimento direto em
uma entidade localizada no exterior. o caso de empresas brasileiras que
abrem filial, agncia ou mesmo uma empresa controlada no exterior.
O pronunciamento detalha os procedimentos contbeis que devem ser
observados, em cada caso.
DEFINIES:
Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento Tcnico com os
significados abaixo descritos:
Taxa de fechamento a taxa de cmbio vista vigente ao trmino do perodo
de reporte.
Variao cambial a diferena resultante da converso de um nmero
especfico de unidades em uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas
cambiais.
Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.
participantes do mercado na data de mensurao (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 46). (Alterada pela Reviso CPC 03)
Moeda estrangeira qualquer moeda diferente da moeda funcional da
entidade.
Entidade no exterior uma entidade que pode ser controlada, coligada,
empreendimento controlado em conjunto ou filial, sucursal ou agncia de uma
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entidade que reporta informao, por meio da qual so desenvolvidas
atividades que esto baseadas ou so conduzidas em um pas ou em moeda
diferente daquelas da entidade que reporta a informao.
Moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a
entidade opera.
Grupo econmico uma entidade controladora e todas as suas controladas.
Itens monetrios so unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e
passivos a serem recebidos ou pagos em um nmero fixo ou determinado de
unidades de moeda.
Investimento lquido em entidade no exterior o montante que
representa o interesse (participao na maior parte das vezes) da entidade que
reporta a informao nos ativos lquidos dessa entidade.
Moeda de apresentao a moeda na qual as demonstraes contbeis so
apresentadas.
Taxa de cmbio vista a taxa de cmbio normalmente utilizada para
liquidao imediata das operaes de cmbio; no Brasil, a taxa a ser utilizada
a divulgada pelo Banco Central do Brasil.
Comentrios
Algumas definies sero mais detalhadas adiante, pelo Pronunciamento.
Chamamos a ateno para os seguintes pontos:
1) Taxa de fechamento e taxa de cmbio a vista: Taxa de fechamento a
taxa de cmbio da data de encerramento (fechamento) do balano. Taxa de
Cambio a vista a taxa da data em que ocorre a transao.
2) No Pronunciamento, h uma explicao mais detalhada sobre itens
monetrios e no monetrios, confira:
16. A caracterstica essencial de item monetrio o direito a receber
(ou a obrigao de entregar) um nmero fixo ou determinvel de
unidades de moeda. Alguns exemplos incluem: passivos de planos de penso
ou outros benefcios a empregados a serem pagos com caixa; provises que
devem ser liquidadas em caixa; e dividendos a serem distribudos com caixa,
que so reconhecidos como passivos. Da mesma forma, um contrato que
preveja o direito a receber (ou a obrigao de entregar) um nmero varivel de
instrumentos patrimoniais da prpria entidade ou uma quantidade varivel de
ativos, cujo valor justo a ser recebido (ou a ser entregue) iguala-se a um
nmero fixo ou determinvel de unidades de moeda, considerado item
monetrio.
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Por outro lado, a caracterstica essencial de item no monetrio a
ausncia do direito a receber (ou da obrigao de entregar) um nmero
fixo ou determinvel de unidades de moeda. Alguns exemplos incluem:
adiantamento a fornecedores de mercadorias; adiantamento a prestadores de
servios; aluguis antecipados; goodwill; ativos intangveis; estoques;
imobilizado; e provises a serem liquidadas mediante a entrega de ativo no
monetrio.
Comentrios
Vamos explicar um pouco mais, iniciando pela definio do FIPECAFI, Manual
de Contabilidade das Sociedades por Aes, 7 edio, pg. 557:
Os itens monetrios so compostos pelas contas de disponibilidades e de
direitos e obrigaes a serem liquidados com disponibilidades. Podem ser
subdivididos em:
1) Itens monetrios puros: compostos pelas contas de valor prefixado que
no contm qualquer forma de reajuste ou atualizao, como o prprio caixa
em moeda nacional;
2) Itens monetrios prefixados: que tambm no tm atualizao, mas que
possuem embutida alguma expectativa de inflao j inserida em seu valor,
como contas a receber de vendas a prazo;
3) Itens monetrios indexados: que so as contas monetrias sujeitas
atualizao por ndice ps-fixado, como os emprstimos em TR ou dlar.
Os itens no monetrios so todos os demais, ou seja, representam bens
(estoque, imobilizado, etc.), despesas antecipadas ou diferidas (seguros a
apropriar, despesas pr-operacionais etc.), adiantamentos a serem liquidados
em bens (a fornecedores, de clientes, etc.), resultado de exerccio futuro, etc.
Essa terminologia era usada quando havia altas taxas de inflao, na aplicao
da tcnica da correo monetria integral.
Os itens monetrios perdiam valor, quando expostos inflao, pois no
possuam "valor intrnseco".
Valor intrnseco de um ativo o valor que esse ativo tem, independentemente
de tal valor estar expresso no ativo.
Os bens, tais como estoques, ou equipamentos, podem ser avaliados a preo de
mercado, no importando o valor que custaram. O mesmo no ocorre com os
itens monetrios. Uma nota de cem reais tem valor nominal de cem reais, hoje
ou daqui a um ms.
E se houver uma forte inflao?
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O valor nominal da nota continua cem reais, ainda que o valor real tenha
diminudo (perda em ativo monetrio exposto inflao).
Da mesma forma, uma duplicata a receber com valor de R$ 20.000 um ativo
monetrio, pois, em caso de inflao, continuar com o valor nominal de R$
20.000, gerando perda.
Suponha, por outro lado, que uma empresa adquiriu estoques no valor de R$
10.000 e, em virtude de uma inflao de 10% ao ms, tais estoques valem R$
11.000 no ms seguinte.
O estoque que a empresa adquiriu continua contabilizado por R$ 10.000, mas,
vale R$ 11.000. Por ser um item no monetrio, no perde valor quando
exposto inflao. Houve, aqui, um "ganho de estocagem" que ser
reconhecido quando o estoque for vendido.
O mesmo ocorre com mquinas do imobilizado, possuem valor intrnseco.
Quanto ao adiantamento: Se corresponder a uma quantidade fixa de produtos,
item no monetrio.
Exemplo: Uma loja faz um adiantamento de R$ 10.000 para uma indstria,
para comprar 10 televisores, a serem entregues no ms seguinte. Se, durante o
ms, a indstria reajustar em 5% o preo dos televisores, a loja ainda ir
receber 10 unidades. Portanto, trata-se de um adiantamento com
caractersticas de item no monetrio.
Por outro lado, as empresas que trabalham com produtos agrcolas costumam
realizar adiantamentos aos produtores rurais, vinculados a um contrato para
compra da safra. Ocorre que o preo de venda o preo da data da entrega. O
adiantamento abatido, no em quantidade de produto, mas em valor
monetrio. Neste caso, o adiantamento assume caractersticas de item
monetrio.
MOEDA FUNCIONAL
9. O ambiente econmico principal no qual a entidade opera normalmente
aquele em que principalmente ela gera e despende caixa. A entidade deve
considerar os seguintes fatores na determinao de sua moeda funcional:
(a) a moeda:
(i) que mais influencia os preos de venda de bens e servios (geralmente a
moeda na qual os preos de venda para seus bens e servios esto expressos e
so liquidados); e
(ii) do pas cujas foras competitivas e regulaes mais influenciam na
determinao dos preos de venda para seus bens e servios;
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(b) a moeda que mais influencia fatores como mo de obra, matria-prima e
outros custos para o fornecimento de bens ou servios (geralmente a moeda
na qual tais custos esto expressos e so liquidados).
10. Os seguintes fatores tambm podem servir como evidncias para
determinar a moeda funcional da entidade:
(a) a moeda por meio da qual so originados recursos das atividades de
financiamento (exemplo: emisso de ttulos de dvida ou aes).
(b) a moeda por meio da qual os recursos gerados pelas atividades operacionais
so usualmente acumulados.
11. Os seguintes fatores adicionais devem ser considerados na determinao da
moeda funcional de entidade no exterior, e tambm devem s-los para avaliar
se a moeda funcional dessa entidade no exterior a mesma daquela utilizada
pela entidade que reporta a informao (no caso em tela, a entidade que
reporta a informao aquela que possui uma entidade no exterior por meio de
controlada, filial, sucursal, agncia, coligada ou empreendimento controlado em
conjunto):
(a) se as atividades da entidade no exterior so executadas como extenso da
entidade que reporta a informao e, no, nos moldes em que lhe conferido
um grau significativo de autonomia. Um exemplo para ilustrar a primeira figura
quando a entidade no exterior somente vende bens que so importados da
entidade que reporta a informao e remete para esta o resultado obtido. Um
exemplo para ilustrar a segunda figura quando a entidade no exterior
acumula caixa e outros itens monetrios, incorre em despesas, gera receita e
angaria emprstimos, tudo substancialmente em sua moeda local;
(b) se as transaes com a entidade que reporta a informao ocorrem em uma
proporo alta ou baixa das atividades da entidade no exterior;
(c) se os fluxos de caixa advindos das atividades da entidade no exterior afetam
diretamente os fluxos de caixa da entidade que reporta a informao e esto
prontamente disponveis para remessa para esta;
(d) se os fluxos de caixa advindos das atividades da entidade no exterior so
suficientes para pagamento de juros e demais compromissos, existentes e
esperados, normalmente presentes em ttulo de dvida, sem que seja
necessrio que a entidade que reporta a informao disponibilize recursos para
servir a tal propsito.
12. Quando os indicadores acima esto mesclados e a determinao da moeda
funcional no um processo to bvio, a administrao deve se valer de
julgamento para determinar a moeda funcional que representa com maior
fidedignidade os efeitos econmicos das transaes, eventos e condies
subjacentes. Como parte dessa abordagem, a administrao deve priorizar os
indicadores primrios do item 9 antes de levar em considerao os indicadores
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enumerados nos itens 10 e 11, os quais so fornecidos para servirem como
evidncia adicional para determinao da moeda funcional da entidade.
13. A moeda funcional da entidade reflete as transaes, os eventos e as
condies subjacentes que so relevantes para ela. Assim, uma vez
determinada, a moeda funcional no deve ser alterada a menos que tenha
ocorrido mudana nas transaes, nos eventos e nas condies subjacentes.
14. Se a moeda funcional a moeda de economia hiperinflacionria, as
demonstraes contbeis da entidade devem ser reelaboradas nos moldes do
Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia
Altamente Inflacionria (pelo mtodo da correo integral enquanto no emitido
esse Pronunciamento). A entidade no pode evitar a reapresentao nos moldes
requeridos pelo Pronunciamento Tcnico CPC 42 mediante, por exemplo, a
eleio de outra moeda que no seja aquela determinada em consonncia com
este Pronunciamento Tcnico como sua moeda funcional (tal como a moeda
funcional de sua controladora).
Comentrios
O aspecto mais importante, com relao moeda funcional, que se trata da
moeda em que a empresa gera e desembolsa caixa.
Geralmente, a moeda do pas em que ocorrem as operaes. Por
exemplo, a moeda funcional de uma empresa localizada na Frana
normalmente ser o Euro.
Uma vez determinada, a moeda funcional no deve sofrer alterao, a no ser
que as transaes, eventos e condies subjacentes (que determinam qual a
moeda funcional) tambm tenham se alterado.
FILIAIS, AGNCIAS, SUCURSAIS OU DEPENDNCIAS NO EXTERIOR.
A Reviso 02 (R2) do pronunciamento retirou este item. Mas, como os conceitos
apresentados continuam vlidos, vamos manter o texto e a explicao da
verso 01 do Pronunciamento.
OBS: TEXTO DA VERSO (R1) DO PRONUNCIAMENTO
4. As filiais, agncias, sucursais ou dependncias e mesmo uma controlada no
exterior que no se caracterizam como entidades independentes mantidas por
investidoras brasileiras no exterior, por no possurem, por exemplo, corpo
gerencial prprio, autonomia administrativa, no contratarem operaes
prprias, utilizarem a moeda da investidora como sua moeda funcional e
funcionarem, na essncia, como extenso das atividades da matriz, devem
normalmente ser consideradas para fins do reconhecimento das variaes
cambiais de um investimento no exterior (ver item 41(a)) como extenso das
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atividades da investidora. Nesse caso, provvel que a moeda funcional dessa
atividade no exterior seja a mesma da investidora (ver itens 11 a 14 deste
Pronunciamento). (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de
8/01/2010).
Comentrios
Assim, caso a filial, agncia ou sucursal no seja uma entidade independente,
ser considerada como uma extenso das atividades da investidora. Nesse
caso, as variaes cambiais de tal investimento lquido devero ser reportadas
como receita ou despesa do perodo, ou seja, como resultados integrados
contabilidade da matriz no Brasil como qualquer outra filial, agncia, sucursal
ou dependncia mantida no prprio Pas.
OBS: TEXTO DA VERSO (R1) DO PRONUNCIAMENTO
5. Quando, todavia, tais filiais, agncias, sucursais ou dependncias se
caracterizarem na essncia, como um investimento no exterior por possurem,
por exemplo, suficiente corpo gerencial prprio, autonomia administrativa,
contratarem operaes prprias, inclusive financeiras, caracterizando-se, assim,
como entidade autnoma nos termos do item 13, a matriz, no Brasil, deve
reconhecer os resultados apurados, observando os critrios contbeis de
converso previstos no presente Pronunciamento reconhecendo as variaes
cambiais como um investimento no exterior (item 41(b)). (NR) (Nova Redao
dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010).
Comentrios
Quando as filiais, agncias, sucursais e dependncias se caracterizarem como
entidades autnomas, as variaes cambiais de tal investimento lquido devero
ser registradas em conta especfica do patrimnio lquido para serem
reconhecidas em receita ou despesa quando da venda ou baixa do investimento
lquido. Veremos com detalhes essa contabilizao, mas j podemos adiantar
que a conta especfica do PL denominada Ajuste acumulado de Converso.
RESUMINDO: FILIAL, AGNCIA, SUCURSAL
EXTERIOR:
OU
DEPENDNCIA
NO
1) No tem autonomia considerada uma extenso das atividades da

investidora variao cambial vai para resultado;
2) Tem autonomia entidade autnoma variao cambial vai para conta
especfica do Patrimnio Lquido, e reconhecida no resultado apenas quando
da alienao ou baixa do investimento no exterior.
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INVESTIMENTO LQUIDO EM ENTIDADE NO EXTERIOR
15. A entidade pode possuir item monetrio caracterizado como recebvel junto
a uma entidade no exterior ou como contas a pagar mesma. Um item para o
qual sua liquidao no provvel de ocorrer, tampouco est planejada para
um futuro previsvel , substancialmente, parte do investimento lquido da
entidade nessa entidade no exterior, e deve receber o tratamento contbil
previsto nos itens 32 e 33 deste Pronunciamento Tcnico. Referidos itens
monetrios podem contemplar contas a receber de longo prazo e emprstimos
de longo prazo. Eles no contemplam contas a receber e contas a pagar
relacionados a operaes comerciais normais.
15A. A entidade que possui item monetrio a receber de entidade no exterior
ou item monetrio a pagar para entidade no exterior, conforme descrito no item
15, pode ser qualquer controlada do grupo econmico. Por exemplo, uma
entidade possui duas controladas: A e B. A controlada B uma entidade
no exterior. A controlada A concede um emprstimo controlada B. O
emprstimo que a controlada A tem a receber da controlada B ser
considerado parte do investimento lquido da controladora na controlada B se
a sua liquidao no for provvel de ocorrer, tampouco estiver planejada para
um futuro previsvel. Do mesmo modo esse entendimento valeria se a
controlada A fosse por completo uma entidade no exterior.
Comentrios
A situao descrita acima pode ser exemplificada da seguinte forma:
Uma empresa brasileira constitui uma controlada no exterior. Aps certo tempo,
a controlada no exterior est precisando de dinheiro para continuar suas
operaes e a controladora brasileira opta por realizar um emprstimo, ao invs
de subscrever capital. Pois bem. Se no houver previso de liquidao do
emprstimo (ser pago quando e se a controlada puder), tal emprstimo
tratado como parte do investimento lquido realizado na controlada.
Conforme esclarecido no item 15A, a operao da qual resulte um item
monetrio com caracterstica de investimento lquido no exterior pode ser feito
diretamente pela controladora ou por alguma outra empresa do grupo (outra
controlada ou coligada).
32. As variaes cambiais advindas de itens monetrios que fazem parte do
investimento lquido em entidade no exterior da entidade que reporta a
informao (ver item 15) devem ser reconhecidas no resultado nas
demonstraes contbeis separadas da entidade que reporta a informao ou
nas demonstraes contbeis individuais da entidade no exterior, conforme
apropriado. Nas demonstraes contbeis que incluem a entidade no exterior e
a entidade que reporta a informao (por exemplo: demonstraes contbeis
individuais com avaliao das investidas por equivalncia patrimonial, ou
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demonstraes contbeis consolidadas quando a entidade no exterior uma
controlada), tais variaes cambiais devem ser reconhecidas, inicialmente, em
outros resultados abrangentes em conta especfica do patrimnio lquido, e
devem ser transferidas do patrimnio lquido para a demonstrao do resultado
quando da baixa do investimento lquido, de acordo com o item 48.
Comentrios
Vamos detalhar a contabilizao das variaes cambiais de itens monetrios
que fazem parte do investimento lquido em entidade no exterior:
No investidor:
a) Demonstraes contbeis separadas: reconhecidas no resultado.
b) Demonstraes contbeis individuais: Reconhecidas no patrimnio lquido
Outros resultados abrangentes, sendo transferidas para resultado quando
ocorre a baixa do investimento.
c) Demonstraes contbeis consolidadas: Reconhecidas no patrimnio
lquido Outros resultados abrangentes, sendo transferidas para resultado
quando ocorre a baixa do investimento.
Na Investida do exterior:
Demonstraes individuais: reconhecidas no resultado.
Observao: Vamos explicar rapidamente a diferena entre demonstraes
separadas e demonstraes individuais.
Demonstraes individuais so as demonstraes contbeis que incluem os
investimentos em coligadas ou controladas atravs do mtodo da equivalncia
patrimonial. No Brasil, so as principais demonstraes.
Demonstraes separadas: Os investimentos em controladas e coligadas so
avaliados pelo valor justo; neste tipo de demonstrao, proibido o uso do
mtodo da equivalncia patrimonial. Segundo a Interpretao Tcnica ICPC 09,
h trs razes para que uma entidade adote as demonstraes separadas:
(a) por opo, ou seja, a entidade opta pela apresentao adicional das
demonstraes separadas;
(b) por exigncia legal local, ou seja, quando por fora de lei local se exigir
que os investimentos em coligadas controladas e controladas em conjunto
sejam mensurados pelo custo ou pelo valor justo; e
(c) por ter sido dispensada da aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial ou da consolidao (integral ou proporcional), situao em que
a entidade deve mensurar os investimentos em coligadas, controladas e
controladas em conjunto pelo custo ou pelo valor justo e ento publicar as
demonstraes contbeis separadas. No caso brasileiro, nossa legislao
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societria no exige que tais investimentos sejam avaliados a custo ou a valor
justo, bem como no dispensa a aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial no balano individual quando de investimentos em coligadas, em
controladas e em controladas em conjunto. (ICPC 09, pg. 7)
Ou seja, as entidades no devem usar demonstraes contbeis separadas no
Brasil (s as demonstraes individuais e demonstraes consolidadas).
33. Quando um item monetrio faz parte do investimento lquido em entidade
no exterior da entidade que reporta a informao e est expresso na moeda
funcional da entidade que reporta a informao, surge uma variao cambial
nas demonstraes contbeis individuais da entidade no exterior, de acordo
com o item 28. Se esse item est expresso na moeda funcional da entidade no
exterior, surge uma variao cambial nas demonstraes contbeis separadas e
nas individuais da entidade que reporta a informao, de acordo com o item 28.
Se esse item est expresso em moeda que no nem a moeda funcional da
entidade que reporta a informao tampouco a moeda funcional da entidade no
exterior, surge uma variao cambial nas demonstraes separadas e nas
individuais da entidade que reporta a informao e nas demonstraes
contbeis individuais da entidade no exterior, de acordo com o item 28. Tais
diferenas cambiais devem ser reconhecidas em outros resultados abrangentes
em conta especfica do patrimnio lquido nas demonstraes contbeis que
incluem a entidade no exterior e a entidade que reporta a informao
(exemplo: demonstraes contbeis nas quais a entidade no exterior
consolidada de modo pleno, proporcionalmente consolidada ou tratada
contabilmente pelo mtodo de equivalncia patrimonial).
Comentrios
Este Pronunciamento , sem dvida, um dos mais difceis para entender e
esse item 33 o pior do pronunciamento. A traduo no foi feliz. Vamos
explicar melhor.
Suponha que a empresa A constitua a controlada B, na Frana. Se houver um
item monetrio com caracterstica de investimento liquido, isso ir gerar uma
variao cambial. Por exemplo, um emprstimo entre as empresas.
Se o emprstimo for em reais, isso ir gerar uma variao cambial na
Controlada B francesa.
Se o emprstimo for em euros, isso ir gerar uma variao cambial na
Controladora A brasileira.
E se o emprstimo for em, digamos, dlares, isso ir gerar uma variao tanto
na controladora brasileira (real x dlar) como na controlada francesa (euro x
dlar).
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Isso, nas demonstraes individuais. Na demonstrao consolidada ou na
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, tal variao deve ser
reclassificada em outros resultados abrangentes, no Patrimnio Lquido.
Leia novamente o item 33. Ficou mais fcil para entender?
TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA
20. Uma transao em moeda estrangeira a transao que fixada ou requer
sua liquidao em moeda estrangeira, incluindo transaes que so originadas
quando a entidade:
(a) compra ou vende bens ou servios cujo preo fixado em moeda
estrangeira;
(b) obtm ou concede emprstimos, quando os valores a pagar ou a receber
so fixados em moeda estrangeira; ou
(c) de alguma outra forma, adquire ou desfaz-se de ativos, ou assume ou
liquida passivos fixados em moeda estrangeira.
21. Uma transao em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente,
no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicao da taxa de
cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da
transao, sobre o montante em moeda estrangeira.
22. A data da transao a data a partir da qual a transao se qualifica para
fins de reconhecimento, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil. Por motivos prticos, a taxa de cmbio que se aproxima da taxa vigente
na data da transao usualmente adotada, como, por exemplo, a taxa de
cmbio mdia semanal ou mensal que pode ser aplicada a todas as transaes,
em cada moeda estrangeira, ocorridas durante o perodo. Contudo, se as taxas
de cmbio flutuarem significativamente, a adoo da taxa de cmbio mdia
para o perodo no apropriada.
Comentrios
O reconhecimento inicial simples. Aplicamos a taxa de cambio vista
(portanto, a taxa do dia do reconhecimento da transao) ao valor em moeda
estrangeira.
Quanto data de reconhecimento, para compra de ativos, a regra geral que
deve ser observada a data em que o ativo est pronto para o uso.
Assim, no caso de estoque (que j podem ser usados
imediatamente), usamos a data da entrada no estabelecimento.
ou
vendidos
Para imobilizado, a data da entrada em operao.
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Vamos detalhar melhor esse conceito em uma questo, no final da aula.
No pronunciamento consta que a taxa mdia de uma semana ou um ms pode
ser usada para todas as transaes, em cada moeda estrangeira, ocorridas
durante aquele perodo.
Seria o caso, por exemplo, de uma empresa que realiza diversas exportaes
durante o ms e converte todas elas pela taxa mdia do ms. (taxa inicial +
taxa final)/2.
Isto era muito til antigamente, no tempo em que as operaes eram
controladas manualmente. Agora, com o uso dos computadores, as empresa
podem efetuar a converso de cada operao usando a taxa do dia da
operao.
Mas a possibilidade do uso da taxa mdia permanece, e pode ser cobrada em
questes de concursos.
Apresentao ao Trmino de Perodos de Reporte Subsequentes
23. Ao trmino de cada perodo de reporte:
(a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, usandose a taxa de cmbio de fechamento;
(b) os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de cmbio vigente na data
da transao; e
(c) os itens no monetrios que so mensurados pelo valor justo em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se as taxas de cmbio vigentes nas
datas em que o valor justo tiver sido mensurado. (Alterada pela Reviso CPC
03)
Comentrios
Nos balanos encerrados aps o reconhecimento
vinculadas moeda estrangeira so avaliadas assim:
inicial,
as
transaes
Itens monetrios: so convertidos usando a taxa da data do balano (taxa de

fechamento), e, portanto, iro gerar variao cambial.
Exemplifique-se. Uma empresa contrata um emprstimo, no valor de 100.000
dlares, em outubro/X1, quando a taxa era de R$ 2,00. Em dezembro de X1, o
emprstimo ainda est em aberto e a taxa do cmbio do dlar passou para R$
2,10. Isso iria gerar a seguinte contabilizao: US$ 100.000 x R$ 2,10 =
210.000.
Na contratao, em outubro:
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D banco
200.000
C Emprstimos do exterior a pagar
200.000
Em dezembro/X1
D Despesa financeira variao cambial (resultado)
C Emprstimos do exterior a pagar
10.000
10.000
Itens no-monetrios mensurados ao custo histrico: So convertidos

usando a taxa da data da transao.
Exemplo: Uma empresa importa uma mquina, no valor de 100.000 dlares, a
qual entrou em funcionamento em outubro/X1, quando a taxa era de R$ 2,00.
O pagamento foi efetuado tambm em outubro/X1. Em dezembro de X1, a taxa
de cmbio do dlar passou para R$ 2,10. Isso iria gerar a seguinte
contabilizao:
Em outubro, quando a mquina entrou em uso e o pagamento foi efetuado:
D Imobilizado
C Bancos
200.000
200.000
Em dezembro/X1, no haver nenhuma contabilizao, pois os itens nomonetrios so convertidos pela taxa da data da transao. Portanto, o valor da
mquina em reais continuaria sendo de 200.000, mesmo com a variao da
taxa de cambio.
Itens no-monetrios mensurados ao valor justo: So convertidos usando
a taxa da data em que o valor justo foi mensurado. Portanto, a partir da, no
geram mais variao cambial.
No reconhecimento da variao cambial referente s transaes em moeda
estrangeira, os pontos acima so os mais importantes. Como o Pronunciamento
pequeno, vamos reproduzir abaixo outros itens, destacando em negrito o que
consideramos relevante.
24. O valor contbil de item deve ser determinado em conjunto com
outros Pronunciamentos Tcnicos pertinentes. Por exemplo, terrenos,
plantas industriais, mquinas e equipamentos podem ser mensurados pelo valor
justo ou pelo custo histrico como base de valor, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. Independentemente de o
valor contbil ser determinado com base no custo histrico ou com base no
valor justo, se o valor contbil determinado em moeda estrangeira, ele deve
ser convertido para a moeda funcional de acordo com este Pronunciamento
Tcnico.
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25. O valor contbil de alguns itens deve ser determinado pela
comparao de dois ou mais montantes. Por exemplo, o valor contbil dos
estoques deve ser determinado pelo custo ou pelo valor lquido de realizao,
dos dois o menor, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques. Da
mesma forma, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos, o valor contbil do ativo, para o qual h indicao de
reduo de valor, o menor valor entre o seu valor contbil, antes de se
considerarem possveis perdas por desvalorizao, e o seu valor recupervel.
Quando esse ativo for item no monetrio e for mensurado em moeda
estrangeira, o valor contbil determinado comparando-se:
(a) o custo ou o valor contbil, conforme apropriado, convertido taxa de
cmbio vigente na data em que o valor for determinado (exemplo: a taxa na
data da transao para um item mensurado em termos de custo histrico como
base de valor); e
(b) o valor lquido de realizao ou o valor recupervel, conforme apropriado,
convertido taxa de cmbio vigente na data em que o valor for determinado
(exemplo: a taxa de cmbio de fechamento ao trmino do perodo de reporte).
O efeito dessa comparao pode ensejar o reconhecimento de perda por
desvalorizao na moeda funcional sem que enseje o seu reconhecimento na
moeda estrangeira ou vice-versa.
26. Quando vrias taxas de cmbio estiverem disponveis, a taxa de
cmbio a ser utilizada aquela a partir da qual os futuros fluxos de
caixa representados pela transao ou pelos saldos poderiam ser liquidados
se esses fluxos de caixa tivessem ocorrido na data da mensurao. Se,
temporariamente, no houver cmbio entre duas moedas, a taxa a ser
utilizada a primeira taxa de cmbio subsequente a partir da qual
operaes de cmbio podem ser feitas.
RECONHECIMENTO DE VARIAO CAMBIAL
27. Conforme ressaltado nos itens 3(a) e 5, o Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e a Orientao OCPC
03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao
devem ser aplicados contabilidade de operaes de hedge para itens em
moeda estrangeira. Na aplicao da contabilidade de operaes de hedge, a
entidade requerida a tratar contabilmente algumas variaes cambiais
diferentemente do tratamento previsto por este Pronunciamento Tcnico para
as variaes cambiais.
Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao e a Orientao OCPC 03 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao requerem que as
variaes cambiais advindas de item monetrio, qualificado como instrumento
de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa, sejam inicialmente
17 de 92

reconhecidas em conta especfica de outros resultados abrangentes (dentro do
Patrimnio Lquido), na extenso da eficcia da operao de hedge.
Comentrios
Aproveitaremos o texto acima para comentar rapidamente sobre hedge.
As operaes de hedge so feitas para proteo. Vamos supor que determinada
empresa comercialize apenas os produtos que importa da sua investidora,
localizada no EUA. As importaes tem prazo de pagamento de 6 meses, e
portanto essa empresa possui um grande valor a pagar vinculado ao dlar. Ela
se encontra em situao vulnervel, pois se houver uma maxidesvalorizao do
dlar (como j tivemos em vrias ocasies) ou se a cotao do dlar disparar,
seu passivo ir aumentar e o resultado diminuir.
Para se proteger, a empresa poderia, por exemplo, realizar investimentos
vinculados ao dlar. Dessa forma, se houver uma maxidesvalorizao, ela ir
perder pelo aumento do valor do passivo e ganhar pelo aumento do ativo
(investimento), reduzindo ou anulando o risco cambial.
O investimento vinculado ao dlar seria item monetrio sujeito variao
cambial; tal variao normalmente iria para o resultado do perodo.
Mas se for instrumento de hedge, a variao cambial ser inicialmente
reconhecida em conta especfica do Patrimnio Lquido.
28. As variaes cambiais advindas da liquidao de itens monetrios ou da
converso de itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram
convertidos quando da mensurao inicial, durante o perodo ou em
demonstraes contbeis anteriores, devem ser reconhecidas na demonstrao
do resultado no perodo em que surgirem, com exceo daquelas descritas no
item 32.
29. Quando itens monetrios so originados de transaes em moeda
estrangeira e h mudana na taxa de cmbio entre a data da transao e a
data da liquidao, surge uma variao cambial. Quando a transao
liquidada dentro do mesmo perodo contbil em que foi originada, toda a
variao cambial deve ser reconhecida nesse mesmo perodo. Entretanto,
quando a transao liquidada em perodo contbil subsequente, a variao
cambial reconhecida em cada perodo, at a data de liquidao, deve ser
determinada pela mudana nas taxas de cmbio ocorrida durante cada perodo.
Comentrios
O item 32 refere-se ao tratamento das variaes de itens monetrios que fazem
parte do investimento lquido em entidade no exterior, j tratado
anteriormente.
18 de 92

Os itens 28 e 29, acima, esclarecem que a variao cambial deve ser
apropriada seguindo o regime de competncia. Ou seja, se determinada
transao contratada em outubro/X1 e dever ser liquidada em julho/X2, a
variao cambial ocorrida entre outubro/X1 e dezembro/X1 deve ser
contabilizada no ano de X1 (supondo, naturalmente, que a entidade encerra
seus demonstrativos em 31/12 de cada ano).
30. Quando um ganho ou uma perda sobre itens no monetrios for
reconhecido em conta especfica de outros resultados abrangentes, qualquer
variao cambial atribuda a esse componente de ganho ou perda deve ser
tambm reconhecida em conta especfica de outros resultados abrangentes. Por
outro lado, quando um ganho ou uma perda sobre item no monetrio for
reconhecido na demonstrao do resultado do perodo, qualquer variao
cambial atribuda a esse ganho ou perda deve ser tambm reconhecida na
demonstrao do resultado do perodo.
Comentrios
Portanto, o acessrio acompanha o principal, vale dizer, se o ganho ou perda do
item no monetrio for reconhecido no PL, a variao cambial tambm o ser.
Se o ganho ou perda sobre itens no monetrio for reconhecido no resultado, a
variao cambial tambm dever ser reconhecida no resultado.
ALTERAO DA MOEDA FUNCIONAL
35. Quando h alterao na moeda funcional da entidade, a entidade deve
aplicar, prospectivamente, os procedimentos de converso requeridos nova
moeda funcional a partir da data da alterao.
36. Conforme ressaltado no item 13, a moeda funcional da entidade reflete as
transaes, os eventos e as condies subjacentes que so relevantes para a
entidade. Portanto, uma vez determinada a moeda funcional, ela somente
pode ser alterada se houver mudana nas transaes, nos eventos e
nas condies subjacentes. Por exemplo, uma alterao na moeda que
influencia fortemente os preos de venda de bens e servios pode conduzir a
alterao na moeda funcional da entidade.
37. O efeito da alterao na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de
modo prospectivo. Objetivamente, a entidade deve converter todos os itens
para a nova moeda funcional, utilizando a taxa de cmbio observada na data da
alterao. Os montantes resultantes da converso, no caso dos itens no
monetrios, devem ser tratados como se fossem seus custos histricos.
Variaes cambiais advindas da converso da entidade no exterior, previamente
reconhecidas em outros resultados abrangentes, de acordo com os itens 32 e
39(c), no devem ser transferidas do patrimnio lquido para a demonstrao
do resultado at a baixa da entidade no exterior.
19 de 92

Comentrios
importante destacar que pode haver mudana na moeda funcional, se
houver alterao nas transaes, nos eventos e nas condies em que a
empresa opera.
Se ocorrer a alterao da moeda funcional, a entidade dever converter todos
os itens (monetrios e no-monetrios) para a nova moeda, usando a cotao
da data da alterao (data em se adotou a nova moeda funcional).
Os efeitos da alterao devem ser tratados contabilmente de forma prospectiva,
ou seja, da data da alterao em diante, sem alterar as demonstraes
passadas.
USO DE MOEDA DE APRESENTAO DIFERENTE DA MOEDA FUNCIONAL
CONVERSO PARA A MOEDA DE APRESENTAO
38. A entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer
moeda (ou moedas). Se a moeda de apresentao das demonstraes
contbeis difere da moeda funcional da entidade, seus resultados e sua posio
financeira devem ser convertidos para a moeda de apresentao. Por exemplo,
quando um grupo econmico composto por entidades individuais com
diferentes moedas funcionais, os resultados e a posio financeira de cada
entidade devem ser expressos na mesma moeda comum a todas elas, para que
as demonstraes contbeis consolidadas possam ser apresentadas.
39. Os resultados e a posio financeira da entidade, cuja moeda funcional no
moeda de economia hiperinflacionria, devem ser convertidos para moeda de
apresentao diferente, adotando-se os seguintes procedimentos:
(a) ativos e passivos para cada balano patrimonial apresentado (incluindo os
balanos comparativos) devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio
de fechamento na data do respectivo balano;
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado abrangente ou
demonstrao do resultado apresentada (incluindo as demonstraes
comparativas) devem ser convertidas pelas taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes; e
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas em outros
resultados abrangentes.
40. Por razes prticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio
vigentes nas datas das transaes, por exemplo, a taxa mdia para o perodo,
pode ser normalmente utilizada para converter itens de receita e despesa.
Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa
de cmbio mdia para o perodo inapropriado.
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41. As variaes cambiais mencionadas no item 39(c) so decorrentes de:
(a) converso de receitas e despesas pela taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes e converso de ativos e passivos pela taxa de
cmbio de fechamento;
(b) converso dos saldos de abertura de ativos lquidos (patrimnio lquido)
pela taxa de cmbio de fechamento atual, que difere da taxa de cmbio de
fechamento anterior.
Essas variaes cambiais no devem ser reconhecidas na demonstrao do
resultado porque as mudanas nas taxas de cmbio tm pouco ou nenhum
efeito direto sobre os fluxos de caixa atuais e futuros advindos das operaes.
O montante acumulado das variaes cambiais deve ser apresentado em conta
especfica separada do patrimnio lquido at que ocorra a baixa da entidade no
exterior. Quando as variaes cambiais so relacionadas a uma entidade no
exterior que consolidada, porm no controlada integralmente, as variaes
cambiais acumuladas advindas da converso e atribudas s participaes de
no controladores devem ser a estas alocadas e devem ser, dessa forma,
reconhecidas no balano patrimonial consolidado.
Comentrios
Abaixo, uma questo para explicar em detalhes como fazer a converso de
demonstraes contbeis em moeda estrangeira para real. Dever esclarecer,
tambm, o clculo do ajuste acumulado de converso.
Questo Investimento no exterior e converso de demonstraes
contbeis
A Cia KLS, sediada em So Paulo, constituiu a empresa ABC em Paris, e
integralizou o Capital Social, no valor de 20.000 euros, no dia 01/11/X1.
Cotao em 01/11/X1: 1 euro = 2 reais
Lanamento na KLS aps o investimento:
D - Investimentos no Exterior
C Caixa / bancos
40.000 reais
40.000 reais
Balano inicial da empresa ABC (em euros)

01/11/X1
Caixa
Capital Social
20.000
20.000
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Durante os meses de novembro e dezembro de X1, a empresa ABC no efetuou

nenhuma operao, permanecendo com o mesmo ba lano inicia l.
Cotao de 31I 12IX1 : 1 euro
= 1,90 rea is
1. I ndique o lanamento contbi l na empresa KLS, em 3 1I 12IX 1:
a)
D - Caixa I bancos
C - Capital Socia l
2.000
2.000
b) No houve lucro ou preju zo na Contro lada Abc no Exterior; portanto, no h

lanamento na controladora KLS
c)
D - Variao cambia l (resultado)

C - Investimentos no exterior (ANC)
d)
D - Ajustes acumulados de converso (PL)

2.000
2.000
e)
D- Variao cambia l ( resultado )

C - Ajustes acumulados de converso (ANC)
2.000
2.000
2.000
2.000
Durante o ano de X2, a controlada ABC realizou

apresentando os seguintes demonstrativos em 31l12lx2 :
diversas operaes,
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X2

ATIVO
EUROS
PASSIVO
EU ROS
Fornecedores
Caixa I bancos 16.000
7.000
Clientes
Aluguis a pagar
500
8 .000
Estoque
6 .500
Tributos a reco lher
750
Capita l Social
20 .000
Lucro Lquido
2.250
Tota l Ativo
30 .500
Tota l Passivo + PL
30 .500
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Vendas
(- ) CMV
Lucro bruto
Sa lrios
Despesas vendas
Despesas aluguis
Lucro antes Tributos
12.000
-4 .500
7 .500
-2 .000
- 1.500
- 1.000
3 .000
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Tributos
-750
Lucro lquido
2.250
Considerando as cotaes abaixo, responda s questes:

Cotao de 31/12/X1: 1 euro = 1,90 reais
Cotao de 31/12/X2: 1 euro = 2,40 reais
Cotao mdia de X2: 1 euro = 2,20 reais
2. Indique o valor em reais a ser reconhecido no resultado do exerccio da Cia

KLS em 31/12/X2
a) 8.450
b) 7.140
c) 6.259
d) 4.950
e) 3.549
3. Indique o valor em reais da conta ajuste acumulado de converso na Cia KLS
em 31/12/X2
a) 8.450
b) 7.140
c) 6.259
d) 4.950
e) 3.549
4. Indique o valor do investimento na Cia KLS, em 31/12/X2
a) 38.000
b) 40.000
c) 53.400
d) 63.500
e) 73.200
Resoluo das questes
Para converter demonstraes contbeis de uma moeda estrangeira para o
Real, usamos os seguintes procedimentos:
1. Ativo e passivo: usamos a taxa de fechamento da data do balano
2. Patrimnio lquido: usamos a taxa histrica, ou seja, a taxa de converso
da data em que foi contabilizado o item no PL.
23 de 92

3 . Demonstrao do resultado do exerccio: deve ser usada a taxa da data

da transao. Mas aceitvel usar uma taxa mdia (por exemplo, converter
todas as vendas de um ms pela taxa mdia do ms), desde que as vendas
sejam distribu das normalmente e a taxa tambm no apresente alteraes que
possam distorcer os dados .
4 . Depois de efetuarmos os clculos acima, o va lor do ativo no ir bater com o
valor do passivo + PL. A diferena (que era chamada de "ganhos ou perdas na
converso") constituir o chamado " ajuste acumulado de converso", e ser
contabilizado no PL.
Parece complicado, mas, com a resoluo da questo, ficar bem mais fci l.
Questo de n. 1
Vamos resolver a primeira questo :
Ativo
Caixa/ bancos
Total ativo
Eu r os Cotao
1,9
20 .000
Reais
38.000
Patrim nio Lquido

Capita l Social
Ganhos/ perdas na converso
1 3 8.000 Total do patrim nio lquido
Euros Cotao
20.000
2
Reais
40.000
-2.000
1 3 8.000
Para o ativo (que s tem a conta caixa) usamos a taxa de fechamento de 1,90.
Para o PL, usamos a taxa histrica de 2,00 .
Assim, obtemos um ativo de R$ 38 .000 e um PL de R$ 40 .000 . A diferena
(perda de 2000) refere- se perda na converso (ajuste acumulado de
converso) . Essa perda no decorre de atividades da empresa, que, alis, no
teve nenhuma atividade neste ano, conforme dados da questo .
puramente cambial, em virtude da variao do euro de 2,00 para 1,90, e

portanto no afeta o resultado do exerccio .
Repare que o valor do Investimento (ativo da controladora) passou de 40 .000
rea is para 38 .000 reais .
O lanamento na controladora fica assim :
D - Ajuste Acumulado de Converso (PL)
2.000
2.000
T ranscrevemos abaixo parte do pronunciamento CPC 02 (R2) que trata deste

assunto :
39 . Os resultados e a posio financeira da entidade, cuja moeda funcional no
moeda de economia hi perinflacionria, devem ser convertidos para moeda de
apresentao diferente, adotando-se os seguintes procedimentos :
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(a) ativos e passivos para cada balano patrimonia l apresentado (incluindo os

balanos comparativos) devem ser convertidos, uti lizando-se a taxa de cmbio
de fechamento na data do respectivo balano;
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado abrangente ou
demonstrao do resu ltado apresentada (incluindo as demonstraes
comparativas) devem ser convertidas pelas taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes; e
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas em outros
resultados abrangentes.
40 . Por razes prticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio
vigentes nas datas das transaes, por exemplo, a taxa mdia para o perodo,
pode ser normalmente utilizada para converter itens de receita e despesa .
Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa
de cmbio mdia para o perodo inapropriado .
4 1. As variaes cambiais mencionadas no item 39 (c) so decorrentes de :
(a) converso de receitas e despesas pela taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes e converso de ativos e passivos pela taxa de
cmbio de fechamento;
(b) converso dos saldos de abertura de ativos lquidos (patrimnio lquido )
pela taxa de cmbio de fechamento atua l, que difere da taxa de cmbio de
fechamento anterior.
Gabarito? D
Continuao da resolu o ...
Vamos converter as demonstraes acima, de euros para reais :
At ivo
Caixa I bancos
Cl ientes
Estoque
Eu ros
Cotao
16.000
8.000
6.500
2,4
2,4
2,4
Reais
Passivo
38.400 Fornecedores
19.200 Aluguis a pagar
15.600 Tr ibutos a recolher
Total Passivo
Capital Social
Lucro Lquido
Euros
Cotao
Re ais
7 .000
500
750
8.250
20.000
2 .250
2,4
2,4
2,4
22.250
16.800
1.200
1.800
19.800
40 .000
4 .950
8.450
53.400
30.500
73.200
Ganho/ perda converso
Total PL
Total Ativo
30.500
73.200 Total Passivo
+ PL
25 de 92

Vendas
Euros Cotao Reais

12.000
2,2
26.400
(-) CMV
-4.500
Lucro bruto
7.500
Salrios
-2.000
2,2
-4.400
Despesas vendas
-1.500
2,2
-3.300
Despesas aluguis
-1.000
2,2
-2.200
3.000
Tributos
-750
Lucro lquido
2.250
2,2
-9.900
16.500
6.600
2,2
-1.650
4.950
Questo de n. 2
A DRE deve ser convertida pela taxa da data da transao, sendo aceitvel o
uso de taxa mdia. Acima, convertemos toda a DRE, mas podemos usar o
seguinte clculo:
Lucro lquido 2.250 euros x taxa mdia de 2,20 = 4.950 reais.
Este valor refere-se a um lucro efetivo, apurado pela controlada no exterior.
Como uma controlada integral (a controladora tem 100% de participao),
reconhecemos este lucro na controladora pela equivalncia patrimonial:
D Investimento no Exterior (ativo)
C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado)
4.950
4.950
Gabarito D.
Questo de n. 3
O ativo, convertido pela taxa de fechamento (2,40), de R$ 73.200.
O passivo, convertido pela taxa de fechamento (2,40), de R$ 19.800.
O capital social, convertido pela taxa histrica (2,00), de R$ 40.000.
E o lucro do exerccio (taxa mdia de 2,20) de R$ 4.950.
A diferena (73.200 19.800 40.000 4.950 = 8450) o valor do ajuste
acumulado de converso.
Vejamos a contabilizao.
26 de 92

A conta de Investimentos no Exterior apresenta o seguinte saldo: 40.000
2.000 + 4.950 = R$ 42.950.
O valor do PL em reais da empresa no exterior de 53.400 (ativo de 73.200
reais - passivo de 19.800).
Assim, temos que complementar essa conta (investimento) no valor de 53.400
42.950 = R$ 10.450,00.
D Investimento no Exterior (ativo)
C Ajuste acumulado de converso (PL)
10.450
10.450
A conta ajuste acumulado de converso apresentava um saldo de R$ 2.000,00

devedor (veja questo 1, acima).
Com o crdito de 10.450 nesta conta, o saldo passa para 8.450 credor.
Este valor bate com o ganho de converso (ajuste acumulado de converso)
apurado no balano convertido de 31/12/X2 (veja acima o balano completo
convertido).
Vem da o nome da conta. Ela sempre ir bater com a posio acumulada, e
no apenas com a perda ou ganho de converso auferido no ano (o ganho de
converso do ano foi de 10.450, mas o saldo mostra 8.450).
Gabarito A.
Questo de n. 4
Este item foi explicado na questo anterior. Passemos a contabilizao
completa.
1. Pelo investimento
D Investimentos no exterior (ANC)
C Caixa/bancos
40.000
40.000
2. Pela converso em 31/12/X1

D Ajustes de converso acumulados (PL)
2.000
2.000
3. Pela equivalncia Patrimonial em 31/12/X2

4.950
27 de 92

C Resultado da Equivalncia Patrimonial
4.950
4. Pela variao cambial (ganhos / perdas na converso)
C - Ajustes de converso acumulados (PL)
10.450
10.450
OBS: Para a prova, no h necessidade de se fazer todos esses clculos.

Calcule diretamente.
Assim: Ativo passivo = 22.250 euros x 2,40 = 53.400 reais
Lucro lquido: 2.250 euros x 2,2 = 4.950 reais (vai para resultado)
Capital: 20.000 euros x 2,00 = 40.000 reais
Ajuste acumulado de converso: 53.400 4950 40.000 = 8.450 reais.
O valor do Ajuste Acumulado de Converso tambm pode ser calculado
diretamente, da seguinte forma:
PL: Diferena de taxa x PL (2,40 2,00) x US$ 20.000 = R$ 8.000 (1)
Lucro do exerccio: (2,40 2,20) x US$ 2.250 = R$ 450 (2)
Soma (1) + (2) = 8.000 + 450 = R$ 8.450.
Vimos acima como calcular o valor da variao cambial que vai para o PL, na
conta Ajuste Acumulado de Converso, bem como os procedimentos para a
converso das demonstraes contbeis para moeda estrangeira. Alis, os
pontos estudados acima so os mais importantes.
Gabarito C.
Veremos, agora, como ocorre a realizao dos valores registrados nessa conta e
a divulgao.
Apresentamos o texto do pronunciamento, pois, se cair alguma questo sobre
tais assuntos, provavelmente ser de literalidade.
REALIZAO DAS VARIAES CAMBIAIS REGISTRADAS EM CONTA
ESPECFICA DO PATRIMNIO LQUIDO
BAIXA TOTAL OU PARCIAL DE ENTIDADE NO EXTERIOR
48. Na baixa de entidade no exterior, o montante acumulado de variaes
cambiais relacionadas a essa entidade no exterior, reconhecido em outros
resultados abrangentes e registrado em conta especfica do patrimnio lquido,
28 de 92

deve ser transferido do patrimnio lquido para a demonstrao do resultado
(como ajuste de reclassificao) quando o ganho ou a perda na baixa for
reconhecido (a esse respeito ver Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao
das Demonstraes Contbeis).
48A. Alm do tratamento contbil previsto para a baixa integral da participao
da entidade em entidade no exterior, os seguintes eventos devem receber
tratamento contbil similar devem ser contabilizados como baixa mesmo
que a entidade mantenha participao na ex-controlada, na ex-coligada ou no
ex-empreendimento controlado em conjunto:
(a) a perda de controle de controlada que contenha entidade no exterior;
(b) a perda de influncia significativa sobre coligada que contenha entidade no
exterior;
DIVULGAO
51. Nos itens 53 e 55 a 57, as referncias "moeda funcional" aplicam-se, no
caso de grupo econmico, moeda funcional da controladora.
52. A entidade deve divulgar:
(a) o montante das variaes cambiais reconhecidas na demonstrao do
resultado, com exceo daquelas originadas de instrumentos financeiros
mensurados ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao
e
a
Orientao
OCPC
03
Instrumentos
Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao; e
(b) variaes cambiais lquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes
e registradas em conta especfica do patrimnio lquido, e a conciliao do
montante de tais variaes cambiais, no incio e no final do perodo.
53. Quando a moeda de apresentao das demonstraes contbeis for
diferente da moeda funcional, esse fato deve ser relatado juntamente com a
divulgao da moeda funcional e da razo para a utilizao de moeda de
apresentao diferente.
54. Quando houver alterao na moeda funcional da entidade que reporta a
informao ou de entidade no exterior significativa, esse fato e a razo para a
alterao na moeda funcional devem ser divulgados.
55. Quando a entidade apresentar suas demonstraes contbeis em moeda
que diferente da sua moeda funcional, ela s deve mencionar que essas
demonstraes esto em conformidade com as prticas contbeis adotadas no
Brasil se elas estiverem de acordo com todas as exigncias de cada
Pronunciamento Tcnico, Orientao e Interpretao do CPC aplicveis,
incluindo o mtodo de converso definido nos itens 39 e 42.
29 de 92

RESUMO GERAL TAXA DE CMBIO
Uma empresa pode ter transaes em moeda estrangeira ou operaes
(controladas ou coligadas) no exterior
1. No caso de transaes:
1.1. Reconhecimento inicial: feito pela taxa de cmbio na data da
transao
2. Reconhecimentos subseqentes
2.1. Itens monetrios: so convertidos pela taxa de fechamento (taxa da
data do balano). A variao cambial vai para o resultado.
2.2. Itens no monetrios reconhecidos pelo custo: so convertidos pela
taxa da data da transao, portanto no geram variao cambial.
2.3. Itens no monetrios reconhecidos pelo valor justo: so convertidos
pela taxa da data de reconhecimento ao valor justo.
3. Filial, agncia, sucursal ou dependncia no exterior:
3.1. No tem autonomia considerada uma extenso das atividades da
investidora variao cambial vai para resultado;
3.2. Tem autonomia entidade autnoma variao cambial vai para
conta especfica do Patrimnio Lquido, e reconhecida no resultado apenas
quando da alienao ou baixa do investimento no exterior.
4. Dividendos:
4.1. De investimentos avaliado pela equivalncia patrimonial: So
convertidos pela taxa da data do efetivo recebimento e reduzidos do valor do
investimento
Contabilizao:
D Bancos
C Investimento
4.2. De investimentos avaliados pelo custo: so convertidos pela taxa da
data do efetivo recebimento e reconhecidos como receita, exceto se forem
referentes a resultados pr-existentes. Nesse ltimo caso, diminuem o valor do
investimento.
Contabilizao
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D Bancos
C Receita de dividendos
OU
D Bancos
C - Investimento
Se os dividendos forem referentes a resultados pr-existentes.
5. Itens monetrios com caractersticas de investimento liquido: ocorre
quando valores a receber ou a pagar entre a investidora e a investida, sem
previso de liquidao. Nesse caso, tais valores so considerados parte do
investimento lquido.
5.1. Nas demonstraes individuais de cada empresa: a variao cambial
desses itens monetrios reconhecida no resultado do exerccio.
5.2. Nas demonstraes consolidadas: a variao cambial dos itens
monetrios com natureza de investimento reconhecida no Patrimnio
Lquido.
6. Para converter demonstraes em moeda estrangeira para real:
6.1. Ativo e Passivo : use a Taxa de Fechamento (taxa da data do balano)
6.2. PL : use a taxa histrica (taxa da data em que o valor foi includo no PL)
6.3. DRE: use a taxa da data da transao OU taxa mdia.
6.4. A diferena (ATIVO (PASSIVO + PL)) o Ajuste Acumulado de
Converso.
6.5. O lucro ou prejuzo apurado vai para o Resultado, via Equivalncia
Patrimonial.
6.6. O valor calculado conforme item 6.4 acima vai para o PL ( Ajuste
Acumulado de Converso).
7. Moeda funcional: a moeda do ambiente econmico principal no qual a
entidade opera. Pode ser alterada.
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RESOLUO N 1.304/2010 DO CFC - OPERAES DE ARRENDAMENTO

MERCANTIL (R1)
INTRODUO:
As operaes de arrendamento mercantil dividem-se em Operacionais e
Financeiras (veremos adiante as diferenas entre elas).
Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de
leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.
Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60
prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.
Este tipo de operao era contabilizado, na arrendatria, apenas quando do
efetivo pagamento de cada parcela:
D Despesa de leasing
C Banco
520
520
Isto porque o fisco (IR) aceitava que o valor das prestaes fosse abatido do
imposto de renda.
Ocorre que, na verdade, este tipo de operao uma compra parcelada do
bem. Portanto, pela aplicao do Princpio de Primazia da Essncia sobre a
Forma, deveria ser contabilizado da seguinte maneira:
D Veculo
D Juros a transcorrer
C Leasing a pagar
30.000
3.200
33.200 {( 520 x 60) + 2000}
Com as alteraes na contabilidade, o lanamento contbil do arrendamento

mercantil financeiro passa a ser realizado da forma mais correta tecnicamente.
E sem produzir efeitos fiscais, pois, no LALUR, as empresas podem continuar
abatendo as prestaes quando do efetivo pagamento, como se fazia
anteriormente.
Este Pronunciamento no difcil, mas tem muitas particularidades e mincias.
Vamos estudar os pontos mais importantes, e que tem maior chance de cair.
No vivel estudar todo o pronunciamento em detalhes, o custo/benefcio no
compensa.
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Assim, para os pontos mais importantes, vamos ver o texto do Pronunciamento
e explicao detalhada; para alguns outros pontos, apenas o texto do
pronunciamento; e as mincias ou pontos muito especficos ficaro de fora.
O pronunciamento completo pode ser encontrado no site do CPC:
www.cpc.org.br
Aps estas breves consideraes, vamos comear:
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer, para arrendatrios e
arrendadores, polticas contbeis e divulgaes apropriadas a aplicar em relao
a arrendamentos mercantis.
ALCANCE
2. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de todas as
operaes de arrendamento mercantil (leasing) que no sejam:
(a) arrendamentos mercantis para explorar ou usar minrios, petrleo, gs
natural e recursos similares no regenerveis; e
(b) acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematogrficas,
registros de vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais
(copyrights).
Este Pronunciamento, entretanto, no deve ser aplicado como base de
mensurao para:
(a) propriedade detida por arrendatrio que seja contabilizada como
propriedade de investimento (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28
Propriedade para Investimento);
(b) propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob a forma de
arrendamentos mercantis operacionais (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28);
(c) ativos biolgicos detidos por arrendatrios sob a forma de arrendamentos
mercantis financeiros (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e
Produto Agrcola); ou
(d) ativos biolgicos fornecidos por arrendadores sob a forma de
arrendamentos mercantis operacionais (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29);
Comentrios
Esse pronunciamento no deve ser aplicado para ativos contabilizados como
investimentos, ativos biolgicos ou ativos mantidos para venda.
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ALCANCE
3. Este Pronunciamento aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar
ativos mesmo que existam servios substanciais relativos ao funcionamento ou
manuteno de tais ativos prestados pelos arrendadores. Este
pronunciamento no se aplica a acordos que sejam contratos de servio
que no transfiram o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a
outra.
DEFINIES
Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:
Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao
arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de
usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional um
diferente de um arrendamento mercantil financeiro.
arrendamento
mercantil
Comentrios
O critrio acima, para diferenciar arrendamento mercantil financeiro do
arrendamento mercantil operacional, muito importante. Vamos reforar: No
arrendamento financeiro, os riscos e benefcios inerentes a um ativo
so transferidos. No operacional, no so.
Arrendamento mercantil no cancelvel um arrendamento mercantil que
cancelvel apenas:
(a) aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
(b) com a permisso do arrendador;
(c) se o arrendatrio contratar um novo arrendamento mercantil para o mesmo
ativo ou para um ativo equivalente com o mesmo arrendador; ou
(d) aps o pagamento pelo arrendatrio de uma quantia adicional tal que, no
incio do arrendamento mercantil, a continuao do arrendamento mercantil
seja razoavelmente certa.
Incio do arrendamento mercantil a mais antiga entre a data do acordo de
arrendamento mercantil e a data de um compromisso assumido pelas partes
quanto s principais disposies do arrendamento mercantil. Nessa data:
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(a) um arrendamento mercantil classificado como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional; e
(b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, as quantias a reconhecer no
comeo do prazo do arrendamento mercantil so determinadas.
Comeo do prazo do arrendamento mercantil a data a partir da qual o
arrendatrio passa a poder exercer o seu direito de usar o ativo arrendado. a
data do reconhecimento inicial do arrendamento mercantil (i.e. o
reconhecimento dos ativos, passivos, receita ou despesas resultantes do
arrendamento mercantil, conforme for apropriado).
Prazo do arrendamento mercantil o perodo no cancelvel pelo qual o
arrendatrio contratou o arrendamento mercantil do ativo juntamente com
quaisquer prazos adicionais pelos quais o arrendatrio tem a opo de continuar
a arrendar o ativo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio do
arrendamento mercantil for razoavelmente certo que o arrendatrio exercer a
opo.
Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil so os pagamentos
durante o prazo do arrendamento mercantil que o arrendatrio faa, ou que lhe
possam ser exigidos que faa, excluindo pagamento contingente, custos
relativos a servios e impostos a serem pagos pelo arrendador e a ele serem
reembolsados, juntamente com:
(a) para arrendatrio, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatrio ou por
parte relacionada a ele; ou
(b) para arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i) pelo arrendatrio;
(ii) por parte relacionada com o arrendatrio; ou
(iii) por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente
capaz de dar cumprimento s obrigaes segundo a garantia.
Contudo, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um preo que
se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que
a opo se torne exercvel, para que, no incio do arrendamento mercantil, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida, os pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil compreendem os pagamentos mnimos a pagar
durante o prazo do arrendamento mercantil at data esperada do exerccio
dessa opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem transao compulsria.
35 de 92

Vida econmica :
(a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente
utilizvel por um ou mais usurios; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou
mais usurios esperam obter do ativo.
Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do
arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil,
durante o qual se espera que os benefcios econmicos incorporados no ativo
sejam consumidos pela entidade.
Valor residual garantido :
(a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja garantida por ele
ou por parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor mximo que
possa, em qualquer caso, tornar-se pagvel); e
(b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo
arrendatrio ou por terceiro no relacionado com o arrendador que seja
financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia.
Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo arrendado,
cuja realizao pelo arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente
garantida por uma parte relacionada com o arrendador.
Comentrios
Valor residual no garantido refere-se a clusulas especficas do contrato de
arrendamento. Supondo que o valor residual seja 2.000,00, podemos ter a
seguinte situao: Se o arrentadrio no comprar o bem, dever pagar,
digamos, 500,00 reais (Valor residual garantido). Se comprar, ir pagar 2000
reais (portanto, 1500 reais o valor residual no garantido). A finalidade do
valor residual garantido cobrir os gastos que o arrendador ter para arrendar
novamente o bem. No caso de um veculo, por exemplo, pode ser necessrio
realizar algum conserto, antes de arrend-lo novamente. O valor residual
garantido um pagamento que dever ser feito obrigatoriamente pelo
arrendatrio, previsto no contrato. O valor residual no garantido ocorre
quando o arrendatrio escolhe se vai ou no adquirir o bem, ao final do
contrato.
Custos diretos iniciais so custos incrementais que so diretamente
atribuveis negociao e estruturao de um arrendamento mercantil, exceto
os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes.
Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:
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(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo
arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.
Investimento lquido no arrendamento mercantil o investimento bruto
no arrendamento mercantil descontado taxa de juros implcita no
arrendamento mercantil.
Receita financeira no realizada a diferena entre:
(a) o investimento bruto no arrendamento mercantil; e
(b) o investimento lquido no arrendamento mercantil.
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto
que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente
agregado: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e b) do
valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo
arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.
Comentrios
Vamos explicar melhor as definies acima, detalhando a seguinte operao:
Arrendamento mercantil financeiro de uma mquina, com valor a vista de
50.000 e despesas de instalaes (por conta do arrendador) de 2.000, pelo
prazo de 8 anos. Ser paga em 8 prestaes anuais, de 9.000 reais e com valor
residual no garantido de 8.544.
Investimento Bruto no Arrendamento Mercantil: 8 x 9000 = 72.000 + 8.544 =
80.544
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil:
Pagamentos mnimos + valor residual = valor justo do ativo + custos iniciais
(8 prestaes x R$ 9.000) + 8.544 = 50.000 + 2000
A taxa que iguala a equao acima de 10% ao ano (veja tabela abaixo.)
Investimento lquido no arrendamento mercantil = 52.000
Receita financeira no realizada: 80.544 52.000 = 28.544
Ano
Valor Inicial
1
2
3
4
5
52.000
48.200
44.020
39.422
34.364
Valor inicial +
Juros
57.200
53.020
48.422
43.364
37.801
Pagamento
Valor Final
9.000
9.000
9.000
9.000
9.000
48.200
44.020
39.422
34.364
28.801
37 de 92
6
7
8

28.801
31.681
9.000
22.681
22.681
24.949
9.000
15.949
15.949
17.544
9.000
8.544
Como se percebe, aps o pagamento das prestaes, sobra o valor residual de

8.544.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa de
juros que o arrendatrio teria de pagar num arrendamento mercantil
semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em que, no incio do
arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado por
prazo semelhante, e com segurana semelhante, os fundos necessrios para
comprar o ativo.
Pagamento contingente a parcela dos pagamentos do arrendamento
mercantil que no seja de quantia fixada, e sim baseada na quantia futura de
um fator que se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo,
percentual de vendas futuras, quantidade de uso futuro, ndices de preos
futuros, taxas futuras de juros do mercado).
5. Um acordo ou compromisso de arrendamento mercantil pode incluir uma
disposio para ajustar os pagamentos do arrendamento mercantil devido a
alteraes do custo de construo ou aquisio da propriedade arrendada ou
devido a alteraes em outra mensurao de custo ou valor, tais como nveis
gerais de preos, ou nos custos de financiamento do arrendamento mercantil
por parte do arrendador, durante o perodo entre o incio do arrendamento
mercantil e o comeo do prazo do arrendamento mercantil. Para as finalidades
deste Pronunciamento, se isso ocorrer, o efeito de tais alteraes deve ser
considerado como tendo ocorrido no incio do arrendamento mercantil.
Comentrios
A situao acima ocorre quando, entre o fechamento do contrato de
arrendamento e o incio da execuo do contrato, os custos envolvidos
aumentam. Nesse caso, as alteraes so consideradas como tendo ocorrido no
incio do contrato.
6. A definio de arrendamento mercantil inclui contratos para o aluguel de
ativo que contenha condio dando ao arrendatrio a opo de adquirir o ativo
aps o cumprimento das condies acordadas. Esses contratos so por vezes
conhecidos por contratos de aluguel-compra.
CLASSIFICAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL
7. A classificao de arrendamentos mercantis adotada neste Pronunciamento
baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes propriedade de
ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatrio. Os riscos
38 de 92

incluem as possibilidades de perdas devidas capacidade ociosa ou
obsolescncia tecnolgica e de variaes no retorno em funo de alteraes
nas condies econmicas. Os benefcios podem ser representados pela
expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida econmica do ativo e de
ganhos derivados de aumentos de valor ou de realizao do valor residual.
8. Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um
arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Comentrios
Os itens 7 e 8 so muito importantes. Se os riscos e benefcios do ativo
ficam com o arrendatrio, ser arrendamento mercantil financeiro. Se os
riscos e benefcios ficam com o arrendador, ser arrendamento mercantil
operacional.
9. Dado que a transao entre o arrendador e o arrendatrio se baseia em um
acordo de arrendamento mercantil entre eles, apropriado usar definies
consistentes. A aplicao dessas definies em diferentes circunstncias do
arrendador e do arrendatrio pode ocasionar situao em que o mesmo
arrendamento mercantil seja classificado diferentemente por ambos. Por
exemplo, esse pode ser o caso se o arrendador se beneficiar de uma garantia
de valor residual proporcionada por uma parte no relacionada ao arrendatrio.
Comentrios
Devemos lembrar que o mesmo contrato de arrendamento pode gerar
classificaes diferentes, no arrendatrio e no arrendador, devido a
circunstncias diferentes para cada um.
10. A classificao de
mercantil financeiro ou
essncia da transao
que individualmente ou
arrendamento mercantil
financeiro so:
um arrendamento mercantil como arrendamento

arrendamento mercantil operacional depende da
e no da forma do contrato. Exemplos de situaes
em conjunto levariam normalmente a que um
fosse classificado como arrendamento mercantil
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o

arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que
a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
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(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente
todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
Comentrios
Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no
mencionar se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou
mais das caractersticas acima. Por exemplo: A Cia ABC contratou o
arrendamento de uma mquina construda especialmente para ser usada nas
suas operaes (Arrendamento financeiro item e acima).
Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela
da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4
Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No
atende o item b).
Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais.
Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais
baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas
500 reais).
Bem, j notria a importncia deste item, no ? Assim, vamos repetir
resumidamente as condies para um arrendamento ser classificado como
financeiro:
1) Transfere a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor
justo do ativo
5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem grandes modificaes.
11. Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao
tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como
arrendamento mercantil financeiro so:
(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do
arrendador associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so
atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento que equalize
a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e
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(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por
um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores
ao valor de mercado.
Comentrios
Mais trs indcios de que o arrendamento financeiro.
Resumidamente:
1) Se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento, deve suportar as perdas
do arrendador;
2) Os ganhos ou perdas na flutuao do valor justo do valor residual so do
arrendatrio;
3) O arrendatrio pode continuar com o arrendamento, com pagamentos
substancialmente inferiores ao valor de mercado.
12. Os exemplos e indicadores enunciados nos itens 10 e 11 nem sempre so
conclusivos. Se for claro com base em outras caractersticas que o
arrendamento mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil classificado
como operacional. Isso pode acontecer se, por exemplo, a propriedade do ativo
se transferir ao final do arrendamento mercantil mediante um pagamento
varivel igual ao valor justo no momento, ou se h pagamentos contingentes,
como resultado dos quais o arrendatrio no tem substancialmente todos os
riscos e benefcios.
Comentrios
Voltamos ao principal e mais conclusivo critrio para definir um arrendamento
como operacional ou financeiro: se o arrendamento transfere ou no os
riscos e benefcios inerentes propriedade. Se existir um ou mais indcios
descritos nos itens 10 e 11, mas ficar claro que no h transferncia de riscos e
benefcios, o arrendamento ser classificado como operacional.
13. A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrendamento
mercantil.
Se em qualquer momento o arrendatrio e o arrendador concordarem em
modificar as disposies do arrendamento mercantil, de tal maneira que
resultasse numa classificao diferente do arrendamento mercantil, o acordo
revisto considerado como um novo acordo durante o seu prazo.
Contudo, as alteraes nas estimativas (por exemplo, alteraes nas
estimativas relativas vida econmica ou ao valor residual da propriedade
arrendada) ou as alteraes nas circunstncias (por exemplo, descumprimento
por parte do arrendatrio) no originam uma nova classificao de um
arrendamento mercantil para fins contbeis.
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Comentrios
Vamos supor que uma determinada empresa faa um arrendamento
operacional. Durante a vigncia do arrendamento, as partes concordam em
alter-lo para arrendamento financeiro. Nesse caso, o antigo arrendamento
operacional passa a ser considerado um novo arrendamento, agora financeiro,
para fins contbeis. Naturalmente, a contabilizao deve ser alterada, para ficar
adequada a um arrendamento financeiro.
As alteraes nas estimativas ou nas circunstncias no alteram a classificao
contbil.
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO
ARRENDATRIO
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO
RECONHECIMENTO INICIAL
20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do
Comentrios
No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do
ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor
presente. EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de
20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.
Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de
20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por
20.000.
Nesse caso, a contabilizao inicial seria:
D Veculos
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)
20.000
4.000
24.000
Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224.

Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a
contabilizao inicial ficaria assim:
42 de 92

D Veculos
18.224
5.776
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)
24.000
RECONHECIMENTO INICIAL: O MENOR ENTRE
1) valor justo da propriedade arrendada, OU
2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do valor presente dos pagamentos

a taxa de juros implcita no arrendamento mercantil, se for praticvel
determinar essa taxa; se no for, deve ser usada a taxa incremental de
financiamento do arrendatrio. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio
so adicionados quantia reconhecida como ativo.
Comentrios
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto
que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente
agregado: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e b) do
valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo
arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa de
juros que o arrendatrio teria de pagar num arrendamento mercantil
semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em que, no incio do
arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado por
prazo semelhante, e com segurana semelhante, os fundos necessrios para
comprar o ativo.
21. As transaes e outros eventos so contabilizados e apresentados de acordo
com a sua substncia e realidade financeira e no meramente com a sua forma
legal.
23. No adequado que os passivos originados da contabilizao de ativos
arrendados sejam apresentados nas demonstraes contbeis como deduo
dos ativos arrendados. Se os passivos forem apresentados no balano
patrimonial classificados como passivos correntes e no correntes, a mesma
classificao deve ser feita para os passivos do arrendamento mercantil.
24. Custos diretos iniciais so freqentemente incorridos em relao s
atividades especficas de arrendamento mercantil. Tais custos, como os de
negociao e os de garantia de acordos de arrendamento mercantil, se
identificados como diretamente atribuveis s atividades executadas pelo
arrendatrio, so adicionados ao ativo.
43 de 92

Comentrios
Item 21: refora a necessidade de usar o princpio da primazia da essncia
sobre a forma.
Item 22: Os passivos no devem ser apresentados como deduo do ativo. Se o
balano patrimonial dividir a classificao do passivo em corrente e no
corrente, os passivos do arrendamento mercantil seguem a mesma diviso. (No
Brasil, a classificao entre Passivo Circulante e Passivo No Circulante).
Item 23: Custos diretos iniciais so adicionados ao ativo.
MENSURAO SUBSEQENTE
25. Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser
segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O
encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do
arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica
constante sobre o saldo remanescente do passivo. Os pagamentos
contingentes devem ser contabilizados como despesa nos perodos em que so
incorridos.
26. Na prtica, ao imputar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo do
arrendamento mercantil, o arrendatrio pode usar alguma forma de
aproximao para simplificar os clculos.
27. Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao relativa a ativos depreciveis, assim como uma despesa
financeira para cada perodo contbil.
A poltica de depreciao para os ativos arrendados depreciveis deve ser
consistente com a dos demais ativos depreciveis e a depreciao reconhecida
deve ser calculada de acordo com as regras aplicveis aos ativos imobilizados
(e com as relativas amortizao dos ativos intangveis quando pertinente).
Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a
propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser
totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua
vida til, o que for menor.
28. O valor deprecivel de ativo arrendado deve ser alocado a cada perodo
contbil durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente
com a poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos
depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o
arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento
mercantil, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o
44 de 92

ativo depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida
til, dos dois o menor.
29. Raramente a soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa
financeira do perodo igual ao pagamento da prestao do arrendamento
mercantil durante o perodo, sendo, por isso, inadequado simplesmente
reconhecer os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil como
despesa. Por conseguinte, improvvel que o ativo e o passivo relacionado
sejam de valor igual aps o comeo do prazo do arrendamento mercantil.
30. Para determinar se um ativo arrendado est desvalorizado, a entidade deve
aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.
Comentrios
Vamos ver os conceitos acima aplicados a uma questo:
A Cia ABC fabrica computadores, os quais so vendidos ou arrendados. A vida
til estimada dos aparelhos de 4 anos, sendo que aps tal prazo o
equipamento se reduziria a sucata. Em 31/12/X1, a Cia ABC arrendou um
computador para a Empresa KLS. Considere as seguintes caractersticas da
operao:
a) Prazo do contrato de arrendamento: 3 anos
b) Valor de venda vista do equipamento arrendado: $ 20.000
c) Custo do equipamento: $ 15.000
d) O contrato de arrendamento prev trs pagamentos anuais de $ 8.000,
vencendo o primeiro 12 meses aps o incio do contrato
e) Valor residual, caso a Empresa KLS decida comprar o equipamento: $ 140
f) Taxa de juros implcita: 10 % ao ano.
g) A Empresa KLS tem a inteno de adquirir o equipamento ao final do
contrato de arrendamento.
Aps a contabilizao do contrato, em 31/12/X1:
1) O ativo imobilizado da Empresa KLS ir: ( desconsidere centavos)
a) aumentar $ 24.000
b) permanecer inalterado
c) diminuir $ 4.140
d) aumentar $20.000
e) aumentar $20.140
2) O passivo circulante da Empresa KLS ir :
45 de 92

b) aumentar $ 8.140
c) aumentar $ 8.000
d) aumentar $ 6.667
e) aumentar $ 6.000
3) O passivo no circulante da Empresa KLS ir :
b) aumentar $ 13.860
c) aumentar $ 14.000
d) aumentar $ 16.000
e) aumentar $ 16.140
Comentrios
Ano
1
2
3
Principal
20000
14000
7400
Juros 10% Subtotal

2000
22000
1400
15400
740
8140
Pagamento
8000
8000
8000
Saldo
14000
7400
140
Esta forma de clculo deve ser usada no caso de arrendamentos financeiros,

conforme o item 25 do pronunciamento:
O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do
arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica
constante sobre o saldo remanescente do passivo.
Repare que a taxa de juros fica constante (10% sobre o saldo devedor), mas o
valor dos juros vai diminuindo, pois a taxa constante incide sobre um saldo
cada vez menor.
Isso para os arrendamentos financeiros. No caso de arrendamento operacional,
a despesa reconhecida numa base linear, como veremos adiante.
Contabilizao:
D Equipamento arrendado (imobilizado)
C Financiamento por arrendamento financeiro (PC)
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PC)
C Financiamento por arrendamento financeiro (PNC)
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PNC)
20.000
8.000
2.000
16.140
2.140
Respostas das questes:

1) O ativo imobilizado da Empresa KLS ir:
D Equipamento arrendado (imobilizado)
20.000
46 de 92

Aumentar 20.000
Gabarito D.
2) O passivo circulante da Empresa KLS ir :
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PC)
8.000
2.000
Aumentar 8000 2000 = 6.000

Gabarito E.
3) O passivo no circulante da Empresa KLS ir :
C Financiamento por arrendamento financeiro (PNC)
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PNC)
16.140
2.140
Aumentar 16.140 2.140 = 14.000

Gabarito C.
Aps um ano, em 31/12/X2, a Empresa KLS efetua o pagamento da primeira

prestao. Considerando todos os lanamentos contbeis referente operao
de arrendamento, indique a alternativa correta:
4) O valor do Ativo ir:
a) diminuir $ 13.000
b) diminuir $ 8.000
c) permanecer inalterado
d) diminuir $ 8.800
e) diminuir $ 7.000
5) O resultado do perodo ir :
b) diminuir $ 8.000
c) permanecer inalterado
d) diminuir $ 8.800
e) diminuir $ 7.000
6) O Passivo Circulante ir :
a) diminuir $ 8.800
b) diminuir $ 8.000
47 de 92

c) diminuir $ 6.600
d) aumentar $ 600
e) aumentar $ 8.000
7) O Passivo no circulante ir :
a) diminuir $ 8.800
b) diminuir $ 8.000
c) diminuir $ 6.600
d) aumentar $ 600
e) aumentar $ 8.000
Comentrios
Pelo pagamento
D Financiamento por arrendamento financeiro(PC)
C Disponibilidades (AC)
8.000
8.000
Pelo decurso do tempo

D Financiamento por arrendamento financeiro (PNC)
Obs: J se passou um ano. A primeira prestao foi paga.
segundo ano:
juros
ano principal 10%
subtotal pagamento
1
20000
2000
22000 8000
2
14000 1400
15400 8000
3
7400
740
8140
8000
8.000
8.000
Agora, os dados do
Saldo
14000
7400
140
Passam para o curto prazo. E a segunda prestao passa tambm para o

circulante. (Os lanamentos com histrico pelo decurso do tempo referem-se
a este fato, valores que estavam no longo prazo e passam para o curto prazo.)
Pelo reconhecimento da despesa financeira
D Despesa financeira (resultado)
C Encargos financeiros a transcorrer. (retificadora PC)
2.000
2.000
Pelo decurso do tempo

D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PC)
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PNC)
1.400
1.400
Pela depreciao
48 de 92

D Despesa de depreciao (resultado)
C Depreciao acumulada ( retificadora Imobilizado)
5.000
5.000
Respostas:
4) O valor do Ativo ir:
C Disponibilidades (AC)
C Depreciao acumulada ( retificadora Imobilizado)
8.000
5.000
Gabarito A.
5) O resultado do perodo ir :
2.000
5.000
e) diminuir $ 7.000
Gabarito E.
OBS: De acordo com o item 27 do pronunciamento:
27. Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao relativa a ativos depreciveis, assim como uma despesa financeira
para cada perodo contbil.
A esto as duas despesas. E porque depreciamos em 4 anos e no em 3, que
o prazo do arrendamento?
28. O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil
durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente com a
poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos depreciveis de
que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio
vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil,
o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo
depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua
vida til, dos dois o menor.
A empresa pretende adquirir o computador, portanto deve depreci-lo pelo
prazo normal, e no pelo prazo do arrendamento.
6) O Passivo Circulante ir :
49 de 92

D Financiamento por arrendamento financeiro(PC)
8.000
C Financiamento por arrendamento financeiro(PC)
8.000
C Encargos financeiros a transcorrer. (retificadora PC)
2.000
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PC)
1.400
d) aumentar $ 600
Gabarito D.
7) O Passivo no circulante ir:
D Financiamento por arrendamento financeiro(PNC)
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PNC)
8.000
1.400
c) diminuir $ 6.600
Gabarito C.
TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK
58. Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor
junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante
arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O
pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so geralmente
interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento
contbil de uma transao de venda e leaseback depende do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.
59. Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima
do valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um
vendedor-arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e
amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
60. Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um
meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia.
Por essa razo, no apropriado considerar como receita um excesso de
vendas obtido sobre o valor contbil. Tal excesso diferido e amortizado
durante o prazo do arrendamento mercantil.
mercantil operacional, e se for claro que a transao estabelecida pelo
valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente
reconhecido.
Comentrios
50 de 92

Neste ponto, o Pronunciamento detalha vrias diferentes situaes, envolvendo
a operao de leaseback, se a operao foi realizada ao valor justo e se o lucro
da operao deve ser diferido ou reconhecido de imediato. Por ser um assunto
muito especfico e complexo, e tendo em vista que as bancas no esto
cobrando tais detalhes, no vamos inclu-los nesta aula.
RESUMO GERAL ARRENDAMENTO MERCANTIL
1) Diferena entre arrendamento mercantil financeiro e operacional: No
arrendamento financeiro, os riscos e benefcios inerentes a um ativo
so transferidos. No operacional, no so.
2) Um arrendamento ser classificado como financeiro quando:
1) Transfere a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo
justo do ativo
3) Terrenos:
Se forem transferidos ao arrendatrio = Arrendamento Financeiro.
Se no forem transferidos = Arrendamento Operacional.
4) Contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio:
Verificar exemplos da pgina 42 a 50.
51 de 92

QUESTES COMENTADAS
1. {FCC/ AFR SP /Gesto Tributria/2013) A Cia. ABC (I nvestidora)
adquiriu, em 0 1 de dezembro de 20x1, 90% das aes da Cia . XYZ (I nvestida),
que se encontra instalada em Portugal. Em 31 de dezembro de 20x 1, a Cia . XYZ
apresentou a seguinte posio financeira :
Contas
Saldo (C euros )
Ativos
40.000,00
Passivos
Patrimnio Lquido
30.000,00
Capital Social
8 .500,00
Lucro lqu ido, referente a dezembro de 20x1
1.500,00
Taxas
Cotao C euro
Observaes
Taxa Histrica
Taxa Mdia
R$ 2,00
R$ 2,25
em 01/ 12/ 20x1

de 01/ 12 a 31/ 12/ 20x1
Taxa de Fechamento
R$ 2,50
em 31/ 12/ 20x1
A converso do Balano Patrimonial da Cia. XYZ (para Reais), em 31/12/20x 1,

gera um reg istro na Conta Ajuste Acumulado de Converso, na Cia . ABC, no
valor de, em R$,
A)
B)
C)
D)
E)
1.912,50 .
2 .500,00 .
4. 162,50.
4 .500,00 .
5.000,00 .
Comentrios:
O Ativo e Passivo devem ser convertidos pela taxa de fechamento (taxa da data
do balano) .
O Lucro Lquido, pela taxa mdia.
E o PL pela taxa histrica .
A diferena o Ajuste Acumu lado de Converso .
Podemos ca lcu lar assim :
Ativo 40 .000 - Passivo 30 .000 = 10 .000 euros.
10.000 x taxa de fechamento 2,50 = R$ 25 .000,00
PL 8 .500 x taxa histrica 2,00 = R$ 17 .000,00
52 de 92

Lucro lquido 1.500 x taxa mdia 2,25 = R$ 3.375,0

Ajuste Acumu lado de Converso :
R$ 25 .000,00 - R$ 17.000,00 - R$ 3.375,00 = R$4.625,00
Como a participao de 90%, temos :
R$ 4 .625 x 90% = R$4. 162,50
Gabarito
-+
C.
2 . {FCC/ AFR SP /Gesto Tributria/2013) A Cia. ABC (I nvestidora)

Contas
Saldo ( C e uros)
Ativos
40.000,00
Passivos
30.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
8 .500,00
1.500,00
Taxas
Cotao C euro
Observaes
Taxa Histrica
R$ 2,00
R$ 2,25
em 01/ 12/ 20x1

de 01/ 12 a 31/ 12/ 20x1
R$ 2,50
em 31/ 12/ 20x1
Taxa Mdia
Taxa de Fechamento
Com base nos dados contbeis fornecidos pela Cia. XYZ (Investida) e as
cotaes do euro aps a converso, o va lor do investimento da Cia . ABC
(investidora) , em 31 de dezembro de 20x1, em R$,
a)
b)
c)
d)
e)
15.300,00 .
18.000,00 .
19.125,00.
22 .500,00 .
25 .000,00 .
Comentrio:
O va lor do Investimento 90% do valor do PL convertido .
Assim :
PL 8 .500 + Lucro Lquido 1. 500 = 10.000 euros
$ 10.000 euros x 2,50 = R$ 25 .000,00
R$ 25 .000,00 x 90% = R$ 22 .500,00
53 de 92

Gabarito D.
3. (FCC/AFR SP/Gesto Tributria/2009) O contador da empresa Inova

S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para comprar dois caminhes
por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a inteno
de ficar com os veculos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra
dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo
imobilizado os dois caminhes. Referido procedimento atende ao
a) conceito da essncia sobre a forma.
b) pressuposto da competncia de perodos.
c) conceito da neutralidade.
d) pressuposto da relevncia.
e) princpio da materialidade.
Comentrios
Conforme dissemos na aula:
As operaes de arrendamento mercantil dividem-se em Operacionais e
Financeiras.
2.000.
Este tipo de operao era contabilizado, na arrendatria, apenas quando do
efetivo pagamento de cada parcela:
D Despesa de leasing
C Banco
520
520
Isto porque o fisco (IR) aceitava que o valor das prestaes fosse abatido do
imposto de renda.
Ocorre que, na verdade, este tipo de operao uma compra parcelada do
bem. Portanto, pela aplicao do princpio da primazia da essncia sobre a
forma, deveria ser contabilizado da seguinte maneira:
D Veculo
30.000
3.200
54 de 92
C Leasing a pagar

33.200 {( 520 x 60) + 2000}
Com as alteraes na contabilidade, o lanamento contbil do arrendamento

mercantil financeiro passa a ser realizado da forma mais correta tecnicamente.
Gabarito A.
4. (Infraero/Contador/FCC/2009) Na ocasio da elaborao do balano, os
saldos de passivos, tomados em moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado
com clusula de paridade cambial devero ser:
(A) vertidos em reais pela taxa de cmbio funcional na data da operao.
(B) convertidos em reais pela variao mdia da taxa de apresentao.
(C) transformados em reais taxa de fechamento da operao.
(D) convertidos em reais taxa de cmbio em vigor na data do balano.
(E) atualizados pelo valor mdio do perodo encerrado da taxa funcional.
Comentrios
Neste tipo de questo, tente encontrar a resposta sem ler as alternativas. Pois
as alternativas so redigidas para confundir o candidato. Vamos analisar o
caput da questo:
Na ocasio da elaborao do balano, os saldos de passivos, tomados em
moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado com clusula de paridade
cambial devero ser
Trata-se de TRANSAO em moeda estrangeira, e no de converso de
balano. Trata-se, ainda, de item monetrio. (Saldo de passivo, tomado em
moeda estrangeira, refere-se a emprstimo ou contas a pagar em moeda
estrangeira).
No caso de transao em moeda estrangeira, os itens monetrios so
valorizados pela taxa de fechamento (taxa da data do balano) e a variao
cambial vai para o resultado. Portanto, a resposta correta a letra D.
Gabarito D.
5. (Infraero/Contador/FCC/2009) Os dividendos distribudos decorrentes de

investimentos societrios no exterior reconhecidos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial devem ser
(A) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito da conta de
investimentos pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais
taxa de cmbio mdia do perodo.
55 de 92

(B) registrados como reduo da conta de investimentos pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do
recebimento.
(C) lanados como receitas pelo valor recebido em moeda estrangeira
convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento.
(D) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito de investimentos
pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de
cmbio funcional.
(E) creditado em conta de receita no operacional pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio mdia do mercado.
Comentrios:
Aqui, temos:
Os dividendos distribudos decorrentes de investimentos societrios no exterior
reconhecidos pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser
Todos os dividendos decorrentes de investimentos societrios no exterior sero
convertidos pelo cmbio da data do efetivo recebimento. Nos investimentos
avaliados pelo Mtodo Da equivalncia Patrimonial sero diminudos da conta de
investimentos.
J no caso de investimentos avaliados ao custo de aquisio, os dividendos
sero reconhecidos como receita, a menos que se trate da distribuio de lucros
pr-existentes. Nesse caso, sero deduzidos do valor do investimento.
Gabarito B.
6. (Infraero/Contador/FCC/2009) No processo de converso, a moeda do

ambiente econmico principal no qual a entidade opera denominada moeda
(A) equivalente.
(B) externa.
(C) de apresentao.
(D) funcional.
(E) do fechamento
Comentrios
O gabarito da questo moeda funcional.
Gabarito D.
56 de 92

7. (Infraero/Auditor/FCC/2009) A Cia. Omega importou uma mquina no valor

CIF (Cost, Insurance and Freight) de 100.000,00 dlares americanos. Na
ocasio do desembarao da mercadoria, houve incidncia de imposto de
importao alquota 10% sobre o valor aduaneiro, este ltimo correspondente
a R$ 215.000,00. Todos os demais impostos pagos sobre a importao so
recuperveis para a companhia. Houve pagamento de despesas de
armazenagem e outras taxas no valor de R$ 23.000,00. A Cia. gastou de frete e
seguro internos para remoo da mercadoria do local de entrada no Brasil para
suas instalaes fabris o valor de R$ 38.000,00. A importao foi feita a prazo
e, no vencimento, o fornecedor estrangeiro cobrou juros de 2%, no perodo,
sobre o valor da aquisio em dlares. Na data do pagamento ao credor, a taxa
de cmbio era U$ 1.00 = R$ 2,36. Ao final da operao, o valor da mquina no
Ativo da companhia ficou registrado por, em R$,
(A) 323.220,00.
(B) 318.500,00.
(C) 303.220,00.
(D) 307.500,00.
(E) 297.500,00.
Comentrios
US$ 100.000 x 2,36 =
(+) II 10% 215000 =
(+) despesas armazenagem =
(+) fretes e seguros =
Total:
236.000
21.500
23.000
38.000
318.500
A dvida se refere ao valor da taxa de cmbio a ser usada: Se a taxa do

momento do desembarao da mercadoria (2,15) ou a taxa da data de
pagamento ao credor: 2,36.
Para encontrar a resposta, a FCC considerou a taxa de pagamento ao credor.
Vamos analisar esse entendimento da FCC.
Conforme o CPC 02 Efeito das mudanas na taxa de cmbio e converso das
demonstraes contbeis:
24. Uma transao em moeda estrangeira deve ser contabilizada, no seu
reconhecimento inicial, na moeda funcional, aplicando-se, importncia em
moeda estrangeira, a taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a
moeda estrangeira na data da transao.
57 de 92

25. A data da transao a data na qual a transao se qualifica para
reconhecimento de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Muito bem. A questo agora determinar a data na qual uma importao se
qualifica para reconhecimento. Conforme o livro Normas e Prticas Contbeis
no Brasil, FIPECAFI e ARTUR ANDERSEN, Editora Atlas,2. Edio, 1994, pg.
247:
IMPORTAES EM ANDAMENTO:
10.90 A conta Importaes em Andamento normalmente engloba o custo dos
produtos importados, inclusive frete, desembarao, armazenagem e
recebimento pela empresa, bem como o imposto de importao e imposto
sobre operaes financeiras relativo operao de cmbio. A variao cambial
apurada at a data da entrada dos bens importados na empresa constitui parte
do seu custo de aquisio e, a partir da, tal variao considerada como
despesa financeira.
No FIPECAFI (Manual de contabilidade das Sociedades por Aes, 7. Edio,
2009) consta:
Importaes em andamento de bens do Imobilizado: Essa conta registra todos
os gastos incorridos relativos aos equipamentos, mquinas, aparelhos e outros
bens at sua chegada, desembarao e recebimento pela empresa,
considerando-se as modalidades de importao, CIF ou FOB.
Nesse momento, se passar ainda por fase de montagem e instalao de
construo em andamento, transferida, por seu custo total, para a conta de
Construo em Andamento.
Se, por outro lado, j entrar em operao logo aps a chegada, sua
transferncia feita diretamente para a conta correspondente de Bens em
operao (Pg. 196).
Os encargos financeiros decorrentes de emprstimos e financiamentos para a
aquisio de bens do Ativo Imobilizado no devem ser includos no custo dos
bens adquiridos, mas lanados como despesas financeiras. Op. Cit., pg. 197.
O critrio, portanto, o momento de entrada em operao do bem importado:
at essa data, a variao cambial constitui custo do equipamento; aps a
entrada em operao, a variao cambial, se houver, deve ir para resultado
(despesa ou receita financeira).
A questo falha ao informar a cotao da data do pagamento. Deveria informar
a cotao da data em que o bem entrou em operao.
58 de 92

Gabarito
B.
Para responder s questes 8 a 11, considere as seguintes instrues :

(Questes inditas) A empresa brasileira ABC possui 100 % da controlada EFG,
loca lizada na Frana . A controlada EFG apresentou as seguintes demonstraes
contbeis, em euros :

Ativo
Euros Passivo
Euros
Caixa f bancos
6.500 Fornecedores
8.500
18.000 Aluguis a pagar
Clientes
1. 100
Estoque
10.000 Tributos a reco lher
900
Capita l Social
15 .000
Lucro Lquido
9 .000
Total Ativo
34.500 Total Passivo + PL
34.500
Vendas
(- ) CMV
Lucro bruto
Sa lrios
Despesas vendas
Despesas aluguis
32 .000
- 16.450
15.550
- 3 .150
-1. 500
-1. 000
9 .900
Tributos
Lucro lq uido
- 900
9 .000
COTAO DO EURO
Data
Va lor R$
Maio/X1
3 1/ 12/X 1
Taxa mdia X2
3 1/ 12/X2
1,50
1,60
1,70
2,00
O Capital Socia l foi integra lizado em maio de Xl.

8 . O va lor a ser lanado no Resu lta do do Exerccio da Controladora ABC em
Reais :
59 de 92

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000
Comentrios:
O que vai para o resultado o Lucro apurado pela controlada, convertido pela
taxa da data da transao OU pela taxa mdia. Assim, temos:
Lucro Lquido de X2 = 9000 euros x taxa mdia X2 1,70 = R$ 15.300
Gabarito B.
9. O valor do Investimento da Controladora ABC em reais :

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000
Comentrios
O valor total do investimento o PL da controlada, convertido pela taxa de
fechamento. PL = 15.000 + 9.000 = 24.000 euros x taxa fechamento 2,00
reais = R$ 48.000.
Gabarito D.
10. O valor da conta Ajuste Acumulado de Converso na Controladora ABC em
reais de:
A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000
Comentrios:
Convertemos o ativo e passivo pela taxa do fechamento, o Capital pela taxa
histrica ( da data em que foi reconhecido o CS) e o lucro pela taxa mdia. A
diferena entre estes valores o Ajuste Acumulado de Converso.
60 de 92

Ativo: 34.500 x 2,00 =
69.000 reais
Passivo: 20.500 x 2,00 =
21.000 Reais
Lucro: 9.000 x 1,70 =
15.300 Reais
Capital social: 15.000 x 1,50 =
22.500 Reais
Ajuste de converso acumulado: + 69.000 21.000 15.300 22.500 = R$
10.200
Gabarito A.
11. O valor do Ativo Total da Controlada EFG, convertido para reais, de:
A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000
Comentrios
Vamos simplesmente converter o ativo pela taxa do fechamento do balano:
34.500 euros x 2,00 = R$ 69.000.
Gabarito E.
(Questes inditas) Uma empresa foi constituda em julho/X1 com capital social
de 100.000 reais, totalmente integralizado em dinheiro.
Em setembro, a empresa importou um equipamento no valor de 20.000
dlares, para pagamento em fevereiro / X2.
Em outubro, a empresa importou mercadorias para revenda, no valor de 8.000
dlares, para pagamento em janeiro /X2.
Considere as seguintes taxas de cmbio:
Julho/X1
Setembro/X1
Outubro/X1
Dezembro/X1
1,60
1,75
1,85
2,00
12. O valor total do ativo de:

A) 49.800
61 de 92

B) 56 .000
C) 100.000
D) 149.800
E) 156 .000
Comentrios
Caixa
Estoque
Equipamento
Total Ativo
Gabarito
100.000
14.800 (8 .000 X 1,85)
35 .000 (20 .000 X 1,75)
149.800
D.
13. O valor da variao cambial ser

A) 1.200
B) 5 .000
C) 6 .200
D) 8.400
E) 10 .200
Comentrios:
Apresentamos abaixo o balano
lanamentos de variao cambial :
Ativo
patrimonial
em
31I12IX 1,
antes
dos
Estoque
Equ ipamentos
Passivo e PL
100.000,00 Importaes a pagar/ Equipamento
14.800,00 Importaes a pagar/ Estoque
35.000,00 Capital Social
35.000,00
14.800,00
100.000,00
Total Ativo
149.800,00 Total Passivo
149.800,00
Caixa
Estoques e equipamentos so itens no-monetrios, e portanto so convertidos

pela taxa de cambio da data da transao. Assim, no geram variao cambial.
J o passivo item monetrio, e deve ser convertido pela taxa da data do
fechamento do balano (2,00) .
Importao a pagar I estoque : 8 .000 x 2,00 = 16.000 - 14 .800 = 1.200
Importao a pagar I equipamento : 20 .000 x 2,00 = 40 .000 - 35 .000 = 5 .000
Total variao cambia l: 5 .000 + 1.200 = 6 .200
Gabarito
C.
62 de 92

14. O lanamento da variao cambial ser:
A)
D - Estoque
D Ativo imobilizado
C - Receita com variao cambial
B)
D Ativo
C Ajuste acumulado de converso
C)
D Despesa com variao cambial

D)
D Ajuste acumulado de converso

C ativo
E)

C Passivo (importaes a pagar)
Comentrios:
A variao cambial foi gerada pelo passivo ( importaes a pagar). Portanto, a
contabilizao ser:
D Despesa (resultado)
C Passivo importaes a pagar.
Gabarito E.
15. (Indita) Indique a alternativa correta

A) A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende exclusivamente da
forma como o contrato foi efetuado.
B) Quando os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes, o arrendamento
ser considerado operacional.
C) Se a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento mercantil
mediante um pagamento varivel igual ao valor justo no momento, o
arrendamento ser considerado financeiro.
D) Caso o arrendatrio tenha a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a
opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida, o arrendamento ser
considerado financeiro.
63 de 92

E) O arrendamento ser considerado operacional quando o prazo do
arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que
a propriedade no seja transferida;
Comentrios
Alternativa A INCORRETA:
Conforme o Pronunciamento, item 10. A
classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da
transao e no da forma do contrato.
Alternativa B INCORRETA: neste caso, o arrendamento ser considerado
financeiro.
Alternativa C - INCORRETA: Se o pagamento ao final do contrato for pelo valor
justo, ser arrendamento operacional.
Alternativa D CORRETA. Cpia do item 10, letra b do Pronunciamento.
Alternativa E INCORRETA. Neste caso, o
financeiro.
arrendamento ser considerado
Gabarito D.
16. (FCC) A Cia. ABC efetuou uma operao de arrendamento mercantil de um

veculo a ser utilizado em suas atividades operacionais. O valor a ser pago no
arrendamento superior ao valor de aquisio do veculo vista e o valor
residual do arrendamento corresponde a apenas 1% do valor da operao.
Conseqentemente, o valor do veculo
(A) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, por se tratar de
bem arrendado cuja propriedade da empresa arrendadora.
(B) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas somente
medida que as prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.
(C) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas o valor da
dvida junto empresa arrendadora deve ser reconhecido integralmente em
conta de Passivo Exigvel.
(D) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e o valor da
prestao do arrendamento deve ser contabilizada como despesa.
(E) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e deve ser
depreciado de acordo com a perspectiva de sua vida til, pois a operao
similar a uma compra financiada.
Comentrios
64 de 92

Como o valor residual do arrendamento irrisrio, trata-se de arrendamento
financeiro. Nesse caso, o valor do veculo deve ser registrado no ativo
imobilizado da companhia e deve ser depreciado de acordo com a perspectiva
de sua vida til.
As letras A, C e D ficam descartadas de plano, pois afirmam que o veculo no
deve ser registrado no ativo imobilizado. Quando letra B, est errada ao
afirmar que deve ser registrado no imobilizado, mas somente medida que as
prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.
Gabarito E.
17. (FCC/Agente Fiscal da Rendas/ICMS SP/2013) O auditor externo,

para certificar-se de que uma operao de leasing se enquadra na classificao
de leasing operacional, deve, alm de verificar se o arrendamento mercantil no
transfere os riscos e benefcios inerentes propriedade, constatar se
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil.
b) o prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
c) o valor presente dos pagamentos mnimos, no incio do arrendamento
mercantil, totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo
arrendado.
d) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que apenas
o arrendatrio possa us-los sem grandes modificaes.
e) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so
atribudos ao arrendador.
Comentrios
Conforme dissemos durante a aula, estes cinco itens so importantssimos para
a prova. Memorizem:
10. A classificao de
mercantil financeiro ou
essncia da transao
que individualmente ou
arrendamento mercantil
financeiro so:
um arrendamento mercantil como arrendamento

arrendamento mercantil operacional depende da
e no da forma do contrato. Exemplos de situaes
em conjunto levariam normalmente a que um
fosse classificado como arrendamento mercantil
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o

arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que
65 de 92

a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente
todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
Portanto, em todas as assertivas, exceto na letra e, o item atende a definio
de leasing financeiro, exceto na alternativa e.
Gabarito E.
18 (CVM 08 NCE) Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento
financeiro em 31 de dezembro de 20X0, associado a um equipamento. O
contrato estabeleceu:
(1) uma contraprestao anual de R$ 25.000, com vencimento
final de cada ano;
(2) um valor residual garantido (opo de compra) de R$ 8.000;
(3) um perodo de 5 anos, que equivale a vida til do ativo; e
(4) uma taxa de juros de 10% ao ano.
O valor presente lquido desse contrato representa R$ 99.737.
no
Com base no tratamento contbil da IAS 17, as despesas incorridas com

depreciao e juros no exerccio de 20X2 so, aproximadamente:
(A) R$ 18.954 e R$ 9.477;
(B) R$ 19.947 e R$ 6.818;
(C) R$ 18.954 e R$ 7.925;
(D) R$ 19.947 e R$ 8.471;
(E) R$ 19.947 e R$ 9.477.
Comentrios
Nesta questo de arrendamento, para a depreciao foram indicados dois
valores, que se repetem entre as alternativas. Por outro lado, para juros, s h
um valor repetido. Assim, dentro da lgica de resolver o mais rpido possvel,
vamos calcular primeiro os juros.
Valor contrato (em 31/12/20X0):
x taxa de juros 10%
(=) valor total ano 1
99.737
9.973
109.710
66 de 92

(-) pagamento final ano 1
(25.000)
Valor contrato inicio ano 2
84,710
X taxa juros 10%
8.471 juros exerccio 20X2
Gabarito Letra D
Vamos calcular tambm a depreciao:
99737 / 5 = 19.947,40 LETRA D.
A tabela completa, com os pagamentos e os juros, ficaria assim:
Ano
Valor inicial
Juros
Subtotal
Pagamento
Valor final
1
2
3
4
5
99.737
84.711
68.182
50.000
30.000
9.974
8.471
6.818
5.000
3.000
109.711
93.182
75.000
55.000
33.000
25.000
25.000
25.000
25.000
25.000
84.711
68.182
50.000
30.000
8.000
A contabilizao:
D equipamento arrendado
D Encargos financ. a transcorrer (PC)
C Arrendamento a pagar (PC)
D Encargos financ. a transcorrer (PELP)
C Arrendamento a pagar (PELP)
99.737
9974
25.000
23.289
108000
J houve uma questo semelhante, no concurso do ICMS RJ:

19. (ICMS RJ FGV) Em consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o
valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o
reconhecimento contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre
ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar
5 prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da
opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente
com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato,
o bem arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas
atividades operacionais normais).
Sabe-se que:
* O contrato foi firmado em 31/12/2008;
* A primeira prestao venceu em 31/12/2009 e todas as demais prestaes
vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes;
* O valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00;
* A taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano.
67 de 92

* O Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente
o seguinte:
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
20.000,00
30.000,00
50.000,00
15.000,00
25.000,00
60.000,00
a) R$ 3.900,00
b) R$ 8.500,00
c) R$ 15.000,00
d) R$ 19.600,00
e) R$ 23.500,00
Comentrios
Conforme a Resoluo CFC 921/01:
10.2.2.1.4 - O encargo financeiro deve ser apropriado no resultado em funo
do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia,
mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia.
Segue abaixo o clculo.
Ano Valor inicial
Juros
Subtotal
Pagamento
Valor final
1
2
3
4
5
33.900,00
28.702,00
22.828,26
16.190,93
8.690,76
8.500,00
8.500,00
8.500,00
8.500,00
8.500,00
25.400,00
20.202,00
14.328,26
7.690,93
190,76
30.000,00
25.400,00
20.202,00
14.328,26
7.690,93
3.900,00
3.302,00
2.626,26
1.862,67
999,82
Contabilizao no reconhecimento do contrato:

D Veculo arrendado
D Encargos financ. a transcorrer
C Arrendamento a pagar (PC)
D Encargos financ. a transcorrer (PELP)
C Arrendamento a pagar (PELP)
30.000
3.900
8.500
8.790,76
34.190,76
Elaboramos a tabela completa, acima, para fins didticos, mas o clculo que a
FGV queria era bem mais simples:
Valor do bem
(x) taxa anual juros 13%
30.000,00
3.900,00
68 de 92

Valor da prestao ano 1
8.500,00
Aumento do passivo circulante : 8500 3900 = 4600
Passivo circulante inicial 15000 + 4600 = 19.600
Gabarito D.
20. (CVM 08 NCE) A IAS 17 relaciona algumas situaes que podem conduzir
a que uma transao de arrendamento mercantil seja classificada como
financeira. A situao que est mais identificada com outras modalidades de
arrendamento :
(A) o arrendamento transfere a posse do ativo ao arrendatrio no fim do prazo
do contrato;
(B) o arrendatrio possui a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera ser equivalente a seu valor justo na data em que a opo seja exercida;
(C) o prazo do arrendamento abrange a maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido;
(D) no incio do arrendamento o valor dos pagamentos mnimos ajustados do
contrato atinge, pelo menos substancialmente, todo o valor justo do ativo
arrendado;
(E) o ativo arrendado de tal natureza especializada que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem que sejam efetuadas grandes modificaes.
Comentrios
Outra questo pedindo a identificao dos critrios para classificar um
arrendamento mercantil como financeiro ou operacional. No caso, pede-se a
situao que caracteriza um arrendamento operacional.
A) Alternativa INCORRETA. Se transfere a posse do ativo ao arrendatrio, tratase de arrendamento financeiro
B) Alternativa CORRETA. Se a opo de compra do ativo for pelo valor justo,
ento o arrendamento operacional.
C) Alternativa INCORRETA. Quando o prazo do arrendamento abrange a maior
parte da vida econmica do ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja
transferido, trata-se de arrendamento financeiro.
D) Alternativa INCORRETA. Este tambm
arrendamento como financeiro
um critrio para classificar o
69 de 92

E) Alternativa INCORRETA. Esta a caracterstica dos arrendamentos
financeiros mais fcil para guardar. O ativo especializado e s pode ser usado
pelo arrendatrio, sem grandes modificaes.
Gabarito B.
21. TCE GO 2009 FCC . A empresa KKK adquiriu um veculo financiado que
ser pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do veculo
vista (valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei no 11.638/07, a
empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais, um
(A) ativo de 45.000,00.
(B) passivo financeiro de 15.000,00.
(C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00.
Comentrios
A contabilizao na aquisio :
D Ativo imobilizado (ativo)
D - Juros a apropriar.(retificadora do passivo)
C Arrendamento a pagar (passivo)
45.000
15.000
60.000
Portanto, a alternativa correta a letra A.

Gabarito A.
22. (ICMS SC 2010 FEPESE) Quanto ao leaseback (retroarrendamento pelo
vendedor junto ao comprador), pode-se afirmar:
a. ( ) Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o
concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao
vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes, por serem negociados como um pacote. O
tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback independe do tipo
de arrendamento mercantil envolvido.
b. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do
valor contbil deve ser imediatamente reconhecido como receita, por um
vendedor-arrendatrio. Tal valor no deve ser diferido e amortizado durante o
prazo do arrendamento mercantil.
c. ( ) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor
70 de 92

d. ( ) Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao
um meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como
garantia. Por essa razo, apropriado considerar como receita um excesso de
vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse excesso no diferido e
e. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil operacional ou financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor
justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo dessa operao no pode ser
imediatamente reconhecido.
Comentrios:
Conforme o pronunciamento CPC 06(R1) Operaes de Arrendamento
Mercantil:
58. Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor
Alternativa Correta: C, que cpia fiel do item acima. Vamos ver os erros nas
demais alternativas:
A) A afirmao O tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback
independe do tipo de arrendamento mercantil envolvido.
Alternativa errada, o correto depende.
B) Alternativa ERRADA, o correto :
valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um
vendedor arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado
durante o prazo do arrendamento mercantil.
C) Alternativa CORRETA.
D) Alternativa ERRADA. O correto :
71 de 92

60. Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um
meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia.
Por essa razo, no apropriado considerar como receita um excedente do
preo de venda obtido sobre o valor contbil. Tal excedente deve ser diferido e
E) Alternativa ERRADA. O correto :
mercantil operacional, e se estiver claro que a transao estabelecida pelo
valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente reconhecido.
Gabarito C.
23. (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO

NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) do CFC 2010) De acordo
com a NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil, assinale a opo
que apresenta uma informao NO condizente com as regras de mensurao
subsequente de arrendamentos mercantis financeiros.
a) Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados
entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro
deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil
de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. Os pagamentos contingentes devem ser
contabilizados como despesa nos perodos em que so incorridos.
b) Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
para cada perodo contbil. A poltica de depreciao para os ativos arrendados
depreciveis deve ser consistente com a dos demais ativos depreciveis e a
depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com as regras aplicveis
aos ativos imobilizados (e com as relativas amortizao dos ativos intangveis
quando pertinente). Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir
a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da
sua vida til, o que for menor.
c) O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil
que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a
obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o perodo de
uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo depreciado durante
o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o maior.
d) A soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa financeira do
perodo raramente igual ao pagamento da prestao do arrendamento
72 de 92

Comentrios
A alternativa C est incorreta. Confira abaixo o item 28 do Pronunciamento CPC
06 Arrendamento Mercantil:
28. O valor deprecivel de ativo arrendado deve ser alocado a cada perodo
contbil durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente
com a poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos
depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o
arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento
mercantil, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o
ativo deve ser depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da
sua vida til, dos dois o menor.
Gabarito Letra C.
24. (FCC/SEFAZ-RO/ICMS/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por

arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de
R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa
de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No
momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais,
A) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.
B) um ativo de 30.673,00.
C) um passivo de 48.000,00.
D) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.
Comentrios
Versa a questo sobre arrendamento. Inicialmente, cumpre dizer que o
arrendamento pode ser operacional ou financeiro, basicamente.
Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um
arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
73 de 92

A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
transao e no da forma do contrato.
Passemos a analisar a nossa questo.
Este tipo de questo est sendo repetido em vrias provas da FCC. Precisamos
saber apenas a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro para
encontrar a resposta:
Contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro:
D Veculo (ativo imobilizado)
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo)
C Arrendamento financeiro a pagar (passivo)
30.673
17.327
48.000
A despesa financeira reconhecida por competncia, pr rata temporis. Assim,

descartamos as alternativas a e e. Descartamos tambm a alternativa d, no
h reconhecimento de receita no arrendatrio.
Quanto alternativa c, o valor do passivo reconhecido inicialmente de 48.000
17.327 = 30.673.
A conta Encargos financeiros a transcorrer fica no passivo, retificando o valor de
48.000.
Gabarito B.
25. (FCC/TRF 1/Analista Judicirio/2011) Uma operao de arrendamento

mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica-se a transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja
propriedade ser transferida ao arrendatrio no final do contrato, dever ser
registrada
(A) no Realizvel de Longo Prazo.
(B) em conta de Ajustes Patrimoniais.
(C) como item do Ativo Diferido.
(D) em conta do Imobilizado.
(E) como uma Despesa Diferida.
Comentrios:
A questo refere-se contabilizao do arrendamento mercantil.
As operaes de arrendamento mercantil dividem-se em operacionais e
financeiras.
74 de 92

O Arrendamento Mercantil Operacional um genuno aluguel de um bem ou
equipamento. J o Arrendamento Mercantil Financeiro , em essncia, uma
venda com financiamento, e como tal deve ser tratada.
A principal caracterstica que diferencia os dois tipos de arrendamento refere-se
transferncia dos riscos e benefcios.
Confira o texto do Pronunciamento CPC 06 (R1) Operao de Arrendamento
Mercantil:
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional um
diferente de um arrendamento mercantil financeiro.
arrendamento
mercantil
A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil

transao e no da forma do contrato. O Pronunciamento CPC 06 lista algumas
caractersticas que identificam um arrendamento mercantil financeiro:
PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO
1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo;
justo do ativo;
Como a questo menciona que houve a transferncia substancial dos riscos e
benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, identificamos na operao um
arrendamento mercantil financeiro. Mas vamos demonstrar a contabilizao dos
dois tipos de arrendamento.
Arrendamento mercantil operacional Contabilizao no arrendatrio.
A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do
bem, por competncia.
Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil
operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00,
a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.
Contabilizao na contratao: Nenhuma
75 de 92

Contabilizao no dia 31.01.X1:
D Despesa arrendamento operacional (resultado)
C Arrendamento operacional a pagar (passivo)
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
No dia 05.02.X1 (pelo pagamento):

D - Arrendamento operacional a pagar (passivo)
C - Caixa/bancos
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
Arrendamento mercantil financeiro Contabilizao no arrendatrio.

2.000.
Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao
do princpio de primazia da essncia sobre a forma, deveria ser
contabilizado da seguinte maneira:
D Veculo (Ativo Imobilizado)
D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo)
C Leasing a pagar (Passivo)
R$ 30.000
R$ 3.200
R$ 3.200 [(520 x 60) + 2000]
Chegamos, assim, ao gabarito da questo. A operao dever ser registrada

em conta do ativo imobilizado.
Gabarito D.
26. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa

Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de processamento de carnes. A
Biogs S.A. produz gs a partir de biodigestores que transformam resduos
animais em gs. Como a contratante fica em regio sem estrutura, a nica
fonte de fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa
Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros de responsabilidade
da empresa fornecedora do gs. Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato
representa
a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
76 de 92

b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
d) um acordo que contm um arrendamento.
e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido no
ativo imobilizado.
Comentrios
Esta questo foi objeto de pergunta de muitos candidatos, que no
concordavam com sua resposta. O enunciado , sim, um tanto confuso, todavia,
sua resposta pode ser encontrada na Resoluo 1.256/09 que trata sobre o
arrendamento mercantil, na parte dos EXEMPLOS ILUSTRATIVOS. Seno
vejamos.
EXEMPLO DE ACORDO QUE CONTM ARRENDAMENTO
FATOS
EI1 Uma companhia industrial (comprador) celebra um acordo com terceiro
(fornecedor) para receber uma quantidade mnima de gs necessria em seu
processo de produo, por um perodo de tempo especfico. O fornecedor
projeta e constri uma instalao adjacente fbrica do comprador para
produzir o gs necessrio e mantm a titularidade e o controle sobre todos os
aspectos significativos da operao da instalao. O acordo dispe o seguinte:
- A instalao est explicitamente identificada no acordo e o fornecedor tem o
direito contratual de fornecer gs a partir de outras fontes. Entretanto, fornecer
gs de outras fontes no economicamente vivel ou praticvel;
- O fornecedor tem o direito de fornecer gs a outros clientes e de remover e
substituir os equipamentos da instalao e modificar ou expandir a instalao
para permitir isso. Entretanto, na celebrao do acordo, o fornecedor no tem
planos de modificar ou expandir a instalao. A instalao projetada para
atender somente s necessidades do comprador;
- O fornecedor responsvel por reparos, manuteno e investimentos
capitalizveis;
- O fornecedor deve estar preparado para entregar uma quantidade mnima de
gs a cada ms;
- A cada ms, o comprador pagar uma taxa fixa de capacidade e uma taxa
varivel com base na produo real obtida. O comprador deve pagar a taxa fixa
de capacidade, independentemente de obter ou no alguma parte da produo
da instalao. A taxa varivel inclui os custos reais de energia da instalao,
que totalizam aproximadamente 90 por cento dos custos variveis totais da
instalao. O fornecedor est sujeito a custos maiores resultantes de operaes
ineficientes da instalao; e
- Se a instalao no produzir a quantidade mnima estipulada, o fornecedor
deve devolver a totalidade ou parte da taxa fixa de capacidade.
77 de 92

AVALIAO
EI2 O acordo contm um arrendamento dentro do alcance da NBC TG 06
Operaes de Arrendamento Mercantil. O ativo (a instalao) est
explicitamente identificado no acordo e o cumprimento do acordo depende da
instalao. Embora o fornecedor tenha o direito de fornecer gs de outras
fontes, sua capacidade de faz-lo no substancial. O comprador obteve o
direito de usar a instalao, pois, de acordo com os fatos apresentados em
particular, que a instalao est projetada para atender somente s
necessidades do comprador e o fornecedor no tem planos de expandir ou
modificar a instalao raro que uma ou mais partes, exceto o comprador,
obtenha um valor que no seja insignificante da produo da instalao e o
preo que o comprador pagar no contratualmente fixado por unidade de
produo, nem equivalente ao preo de mercado atual, por unidade de
produo, na ocasio de entrega da produo.
Gabarito D.
27. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP/2013) Em 31/10/2012, a

Cia. Endividada, com operaes apenas no Brasil, obteve um emprstimo em
moeda estrangeira no valor de US$ 100.000,00. Este emprstimo deve ser
apresentado no Balano Patrimonial, em 31/12/2012, taxa de cmbio:
(A) do dia da obteno do emprstimo.
(B) da data do Balano Patrimonial.
(C) mdia do ms em que o emprstimo foi obtido.
(D) do dia da obteno do emprstimo mais correo monetria.
(E) determinada entre as partes envolvidas.
Comentrios
Segundo o CPC 02 Taxa de cmbio:
Apresentao ao Trmino de Perodos de Reporte Subsequentes
23. Ao trmino de cada perodo de reporte:
(a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, usandose a taxa de cmbio de fechamento;
(b) os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de cmbio vigente na data
da transao; e
(c) os itens no monetrios que so mensurados pelo valor justo em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se as taxas de cmbio vigentes nas
datas em que o valor justo tiver sido mensurado. (Alterada pela Reviso CPC
03)
78 de 92

Gabarito B.
28. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa Area Voos

Seguros (arrendatria) fechou contrato de arrendamento mercantil financeiro
de uma aeronave para transporte de passageiros com uma Empresa Espanhola
(arrendadora), sendo que a arrendatria possui a opo de compra do bem, no
final do perodo, pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes
informaes:
Perodo do contrato:
Vida til econmica da aeronave:
Capacidade da aeronave:
Valor mensal do arrendamento mercantil:
Valor presente das contraprestaes futuras:
Valor justo da aeronave:
96 meses
100 meses
80 passageiros
R$ 350.000,00
R$ 21.535.080,77
R$ 25.000.000,00
No incio do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatria, o valor do

registro contbil do bem no ativo imobilizado deve ser, em R$:
(A) 3.464.919,23.
(B) 21.535.080,77.
(C) 25.000.000,00.
(D) 33.600.000,00.
(E) 350.000,00.
Comentrios
Segundo o CPC 06:
20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do
Assim, no reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de
mercado do ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos
o valor presente.
Neste caso, o menor valor o valor presente dos pagamentos.
Gabarito B.
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1. {FCC/ AFR SP /Gesto Tributria/2013) A Cia. ABC (I nvestidora)
Contas
Ativos
Saldo {C euros)
Passivos
30.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
8 .500,00
Lucro lquido, referente a dezembro de 20x1
1.500,00
40.000,00
Taxas
Cotao C euro
Observaes
Taxa Histrica
R$ 2,00
em 01/ 12/ 20x1
Taxa Md ia
R$ 2,25
de 01/ 12 a
31/ 12/ 20x1
Taxa de Fecha mento
R$ 2,50
em 31/ 12/ 20x1
A converso do Balano Patrimonial da Cia. XYZ (para Reais), em 31/12/20x 1,

gera um reg istro na Conta Ajuste Acumulado de Converso, na Cia . ABC, no
valor de, em R$,
A)
B)
C)
D)
E)
1.912,50 .
2 .500,00 .
4. 162,50.
4 .500,00 .
5.000,00 .
2 . {FCC/ AFR SP /Gesto Tributria/2013) A Cia. ABC (I nvestidora)

Saldo (C euros)
Contas
Ativos
40.000,00
Passivos
30.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
8 .500,00
1.500,00
Taxas
Cotao C euro
Observaes
Taxa Histrica
R$ 2,00
em 01/ 12/ 20x1
Taxa Mdia
R$ 2,25
de 01/ 12 a 31/ 12/ 20x1
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Taxa de Fechamento
R$ 2,50
em 31/12/20x1
Com base nos dados contbeis fornecidos pela Cia. XYZ (Investida) e as
cotaes do euro aps a converso, o valor do investimento da Cia. ABC
(investidora) , em 31 de dezembro de 20x1, em R$,
a) 15.300,00.
b) 18.000,00.
c) 19.125,00.
d) 22.500,00.
e) 25.000,00.
3. (FCC/AFR SP/Gesto Tributria/2009) O contador da empresa Inova
S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para comprar dois caminhes
por meio de arrendamento mercantil (leasing). Como a empresa tem a inteno
de ficar com os veculos no final do prazo do contrato e a compra se enquadra
dentro dos conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo
imobilizado os dois caminhes. Referido procedimento atende ao
a) conceito da essncia sobre a forma.
b) pressuposto da competncia de perodos.
c) conceito da neutralidade.
d) pressuposto da relevncia.
e) princpio da materialidade.
4. (Infraero/Contador/FCC/2009) Na ocasio da elaborao do balano, os
saldos de passivos, tomados em moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado
com clusula de paridade cambial devero ser:
(A) vertidos em reais pela taxa de cmbio funcional na data da operao.
(B) convertidos em reais pela variao mdia da taxa de apresentao.
(C) transformados em reais taxa de fechamento da operao.
(D) convertidos em reais taxa de cmbio em vigor na data do balano.
(E) atualizados pelo valor mdio do perodo encerrado da taxa funcional.
5. (Infraero/Contador/FCC/2009) Os dividendos distribudos decorrentes de
investimentos societrios no exterior reconhecidos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial devem ser
(A) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito da conta de
investimentos pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais
taxa de cmbio mdia do perodo.
(B) registrados como reduo da conta de investimentos pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do
recebimento.
(C) lanados como receitas pelo valor recebido em moeda estrangeira
convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento.
81 de 92

(D) reconhecidos pelo va lor de mercado e registrados a dbito de investimentos

pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de
cmbio funcional.
(E) creditado em conta de receita no operacional pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio mdia do mercado.
6. (Infraero/Contador/FCC/2009) No processo de converso, a moeda do
ambiente econmico principal no qual a entidade opera denominada moeda
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
equivalente.
externa.
de apresentao.
funcional.
do fechamento
7. (Infraero/Auditor/FCC/2009) A Cia. Omega importou uma mquina no valor

CIF (Cost, lnsurance and Freight) de 100.000,00 dlares americanos. Na
ocasio do desembarao da mercadoria, houve incidncia de imposto de
importao alquota 10% sobre o valor aduaneiro, este ltimo correspondente
a R$ 215.000,00. Todos os demais impostos pagos sobre a importao so
recuperveis para a companhia. Houve pagamento de despesas de
armazenagem e outras taxas no valor de R$ 23.000,00. A Cia. gastou de frete e
seguro internos para remoo da mercadoria do loca l de entrada no Brasil para
suas insta laes fabris o valor de R$ 38.000,00. A importao foi feita a prazo
e, no vencimento, o fornecedor estrangeiro cobrou juros de 2%, no perodo,
sobre o va lor da aquisio em dlares. Na data do pagamento ao credor, a taxa
de cmbio era U$ 1.00 = R$ 2,36. Ao final da operao, o va lor da mquina no
Ativo da companhia ficou reg istrado por, em R$,
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
323.220,00.
318.500,00.
303.220,00.
307.500,00.
297.500,00.
Para responder s questes 8 a 11, considere as seguintes instrues:

(Questes inditas) A empresa brasi leira ABC possui 100 % da controlada EFG,
loca lizada na Frana. A controlada EFG apresentou as seguintes demonstraes
contbeis, em euros:

Ativo
Euros Passivo
Euros
Caixa f bancos
6.500 Fornecedores
8.500
18.000
Aluguis
a
pagar
Clientes
1.100
Estoque
10.000 Tributos a recolher
900
15.000
Capita l Social
82 de 92

Total Ativo
Lucro Lquido
34.500 Total Passivo+ PL
9 .000
34.500

Vendas
(- ) CMV
Lucro bruto
Sa lrios
Despesas vendas
Despesas aluguis
32 .000
- 16.450
15.550
- 3 .150
- 1.500
- 1.000
9 .900
Tributos
Lucro lquido
- 900
9 .000
COTAO DO EURO
Data
Va lor R$
Maio/X1
3 1/ 12/X 1
Taxa mdia X2
3 1/ 12/X2
1,50
1,60
1,70
2,00
O Capital Social foi integralizado em maio de Xl.

8 . O va lor a ser lanado no Resultado do Exerccio da Controladora ABC em
Reais :
A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48 .000
E) 69 .000
9 . O valor do Investimento da Controladora ABC em rea is :
A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48 .000
E) 69 .000
10. O valor da conta Ajuste Acumulado de Converso na Controladora ABC em
rea is de :
83 de 92

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000
11. O valor do Ativo Total da Controlada EFG, convertido para reais, de:
A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000
(Questes inditas) Uma empresa foi constituda em julho/X1 com capital social
de 100.000 reais, totalmente integralizado em dinheiro.
Em setembro, a empresa importou um equipamento no valor de 20.000
dlares, para pagamento em fevereiro / X2.
Em outubro, a empresa importou mercadorias para revenda, no valor de 8.000
dlares, para pagamento em janeiro /X2.
Considere as seguintes taxas de cmbio:
Julho/X1
Setembro/X1
Outubro/X1
Dezembro/X1
1,60
1,75
1,85
2,00
12. O valor total do ativo de:

A) 49.800
B) 56.000
C) 100.000
D) 149.800
E) 156.000
13. O valor da variao cambial ser
A) 1.200
B) 5.000
C) 6.200
D) 8.400
E) 10.200
84 de 92

14. O lanamento da variao cambial ser:
A)
D - Estoque
D Ativo imobilizado
C - Receita com variao cambial
B)
D Ativo
C)

D)
D Ajuste acumulado de converso

C ativo
E)

C Passivo (importaes a pagar)
15. (Indita) Indique a alternativa correta

A) A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende exclusivamente da
forma como o contrato foi efetuado.
B) Quando os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes, o arrendamento
ser considerado operacional.
C) Se a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento mercantil
mediante um pagamento varivel igual ao valor justo no momento, o
arrendamento ser considerado financeiro.
D) Caso o arrendatrio tenha a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a
opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida, o arrendamento ser
considerado financeiro.
E) O arrendamento ser considerado operacional quando o prazo do
arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que
a propriedade no seja transferida;
16. (FCC) A Cia. ABC efetuou uma operao de arrendamento mercantil de um
veculo a ser utilizado em suas atividades operacionais. O valor a ser pago no
arrendamento superior ao valor de aquisio do veculo vista e o valor
residual do arrendamento corresponde a apenas 1% do valor da operao.
Conseqentemente, o valor do veculo
(A) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, por se tratar de
bem arrendado cuja propriedade da empresa arrendadora.
85 de 92

(B) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas somente
medida que as prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.
(C) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas o valor da
dvida junto empresa arrendadora deve ser reconhecido integralmente em
conta de Passivo Exigvel.
(D) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e o valor da
prestao do arrendamento deve ser contabilizada como despesa.
(E) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e deve ser
depreciado de acordo com a perspectiva de sua vida til, pois a operao
similar a uma compra financiada.
17. (FCC/Agente Fiscal da Rendas/ICMS SP/2013) O auditor externo,
para certificar-se de que uma operao de leasing se enquadra na classificao
de leasing operacional, deve, alm de verificar se o arrendamento mercantil no
transfere os riscos e benefcios inerentes propriedade, constatar se
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil.
b) o prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
c) o valor presente dos pagamentos mnimos, no incio do arrendamento
mercantil, totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo
arrendado.
d) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que apenas
o arrendatrio possa us-los sem grandes modificaes.
e) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so
atribudos ao arrendador.
18 (CVM 08 NCE) Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento
financeiro em 31 de dezembro de 20X0, associado a um equipamento. O
contrato estabeleceu:
(1) uma contraprestao anual de R$ 25.000, com vencimento
final de cada ano;
(2) um valor residual garantido (opo de compra) de R$ 8.000;
(3) um perodo de 5 anos, que equivale a vida til do ativo; e
(4) uma taxa de juros de 10% ao ano.
O valor presente lquido desse contrato representa R$ 99.737.
no
Com base no tratamento contbil da IAS 17, as despesas incorridas com

depreciao e juros no exerccio de 20X2 so, aproximadamente:
(A) R$ 18.954 e R$ 9.477;
(B) R$ 19.947 e R$ 6.818;
(C) R$ 18.954 e R$ 7.925;
(D) R$ 19.947 e R$ 8.471;
86 de 92

(E) R$ 19.947 e R$ 9.477.
19. (ICMS RJ FGV) Em consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o
valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o
reconhecimento contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre
ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar
5 prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da
opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente
com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato,
o bem arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas
atividades operacionais normais).
Sabe-se que:
* O contrato foi firmado em 31/12/2008;
* A primeira prestao venceu em 31/12/2009 e todas as demais prestaes
vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes;
* O valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00;
* A taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano.
* O Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente
o seguinte:
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
20.000,00
30.000,00
50.000,00
15.000,00
25.000,00
60.000,00
a) R$ 3.900,00
b) R$ 8.500,00
c) R$ 15.000,00
d) R$ 19.600,00
e) R$ 23.500,00
20 - (CVM 08 NCE) A IAS 17 relaciona algumas situaes que podem
conduzir a que uma transao de arrendamento mercantil seja classificada
como financeira. A situao que est mais identificada com outras modalidades
de arrendamento :
(A) o arrendamento transfere a posse do ativo ao arrendatrio no fim do prazo
do contrato;
(B) o arrendatrio possui a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera ser equivalente a seu valor justo na data em que a opo seja exercida;
(C) o prazo do arrendamento abrange a maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido;
87 de 92

(D) no incio do arrendamento o valor dos pagamentos mnimos ajustados do
contrato atinge, pelo menos substancialmente, todo o valor justo do ativo
arrendado;
(E) o ativo arrendado de tal natureza especializada que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem que sejam efetuadas grandes modificaes.
21. TCE GO 2009 FCC . A empresa KKK adquiriu um veculo financiado que
ser pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do veculo
vista (valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei no 11.638/07, a
empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais, um
(A) ativo de 45.000,00.
(B) passivo financeiro de 15.000,00.
(C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00.
22. (ICMS SC 2010 FEPESE) Quanto ao leaseback (retroarrendamento pelo
vendedor junto ao comprador), pode-se afirmar:
a. ( ) Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o
concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao
vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes, por serem negociados como um pacote. O
tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback independe do tipo
de arrendamento mercantil envolvido.
b. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
valor contbil deve ser imediatamente reconhecido como receita, por um
vendedor-arrendatrio. Tal valor no deve ser diferido e amortizado durante o
prazo do arrendamento mercantil.
c. ( ) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor
d. ( ) Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao
um meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como
garantia. Por essa razo, apropriado considerar como receita um excesso de
vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse excesso no diferido e
e. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil operacional ou financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor
justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo dessa operao no pode ser
imediatamente reconhecido.
88 de 92

com a NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil, assinale a opo
que apresenta uma informao NO condizente com as regras de mensurao
subsequente de arrendamentos mercantis financeiros.
a) Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados
entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro
deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil
de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. Os pagamentos contingentes devem ser
contabilizados como despesa nos perodos em que so incorridos.
b) Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
para cada perodo contbil. A poltica de depreciao para os ativos arrendados
depreciveis deve ser consistente com a dos demais ativos depreciveis e a
depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com as regras aplicveis
aos ativos imobilizados (e com as relativas amortizao dos ativos intangveis
quando pertinente). Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir
a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da
sua vida til, o que for menor.
c) O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil
que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a
obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o perodo de
uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo depreciado durante
o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o maior.
d) A soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa financeira do
perodo raramente igual ao pagamento da prestao do arrendamento
24. (FCC/SEFAZ-RO/ICMS/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por
arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de
R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa
de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No
momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais,
A) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.
B) um ativo de 30.673,00.
C) um passivo de 48.000,00.
D) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
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E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.
25. (FCC/TRF 1/Analista Judicirio/2011) Uma operao de arrendamento
mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica-se a transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja
propriedade ser transferida ao arrendatrio no final do contrato, dever ser
registrada
(A) no Realizvel de Longo Prazo.
(B) em conta de Ajustes Patrimoniais.
(C) como item do Ativo Diferido.
(D) em conta do Imobilizado.
(E) como uma Despesa Diferida.
26. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa

Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de processamento de carnes. A
Biogs S.A. produz gs a partir de biodigestores que transformam resduos
animais em gs. Como a contratante fica em regio sem estrutura, a nica
fonte de fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa
Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros de responsabilidade
da empresa fornecedora do gs. Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato
representa
a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
d) um acordo que contm um arrendamento.
e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido no
ativo imobilizado.
27. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP/2013) Em 31/10/2012, a
Cia. Endividada, com operaes apenas no Brasil, obteve um emprstimo em
moeda estrangeira no valor de US$ 100.000,00. Este emprstimo deve ser
apresentado no Balano Patrimonial, em 31/12/2012, taxa de cmbio:
(A) do dia da obteno do emprstimo.
(B) da data do Balano Patrimonial.
(C) mdia do ms em que o emprstimo foi obtido.
(D) do dia da obteno do emprstimo mais correo monetria.
(E) determinada entre as partes envolvidas.
28. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa Area Voos
Seguros (arrendatria) fechou contrato de arrendamento mercantil financeiro
de uma aeronave para transporte de passageiros com uma Empresa Espanhola
(arrendadora), sendo que a arrendatria possui a opo de compra do bem, no
90 de 92
final do perodo,
informaes:

pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes
Perodo do contrato:
Vida til econmica da aeronave:
Capacidade da aeronave:
Valor mensal do arrendamento mercantil:
Valor presente das contraprestaes futuras:
Valor justo da aeronave:
96 meses
100 meses
80 passageiros
R$ 350.000,00
R$ 21.535.080,77
R$ 25.000.000,00
No incio do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatria, o valor do

registro contbil do bem no ativo imobilizado deve ser, em R$:
(A) 3.464.919,23.
(B) 21.535.080,77.
(C) 25.000.000,00.
(D) 33.600.000,00.
(E) 350.000,00.
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QUESTO
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GABARITO
c
D
A
D
B
D
B
B
D
A
E
D
c
E
D
E
E
D
D
B
A
c
c
B
D
D
B
B
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Aula 03

Profs. Gabriel Ra belo e Luciano Rosa -Aula 03
AULA 03: CUSTOS DE TRANSAO E PREMIOS NA EMISSO DE TITULOS

E VALORES
MOBILIRIOS:
OBJETIVO, ALCANCE,
DEFINIES,
PROCEDIMENTOS, DIVULGAO E DEMAIS ASPECTOS OBJETO DA
RESOLUO N 1.313/2010 DO CFC. CONCEITOS E PROCEDIMENTOS:
CONTABILIZAO DAS CAPTAES DE RECURSOS PARA O CAPITAL
PRPRIO, DA AQUISIO DE AES DE EMISSO PRPRIA (AES EM
TESOURARIA),
CAPTAO
DE
RECURSOS
DE
TERCEIROS
E
CONTABILIZAO TEMPORRIA DOS CUSTOS DE TRANSAO.
SUBVENO E ASSISTNCIA GOVERNAMENTAIS: OBJETIVO, ALCANCE,
DEFINIES, PROCEDIMENTOS, DIVULGAO E DEMAIS ASPECTOS
OBJETO DA RESOLUO N 1.305/2010 DO CFC.
SUMRIO
CONTINUAO ............................................................................................................... 2
RESOLUO NO 1.305/ 20 10 DO CFC/ CPC 07 - SU BVENO E ASSI STNCI A GOVERNAM ENTAL3
1. OBJETIVO E ALCANCE .................................................................................................. 3
2. DEFINIES ............................................................................................................... 3
3. RECON HECI MENTO DA SUBVENO .............................................................................. 5
4. CONTABI LIZAO ....................................................................................................... 5
S. ATIVO NO MON ETRI O OBTIDO COMO SUBVENO GOVERNAM ENTAL ............................ 9
6. APRESENTAO DA SUBVENO NO BALANO ............................................................... 9
7. APRESENTAO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO ................................................... 10
8 . PERDA DA SU BVENO GOVERNAMENTAL .................................................................... 11
9 . ASSISTNCIA GOVERNAM ENTA L ................................................................................. 12
10 . REDUO OU ISENO DE TRI BUTO EM REA I NCENTIVADA ....................................... 13
11. DIVULGAO .......................................................................................................... 13
RESOLUO NO 1.313/ 20 10 DO CFC/ CPC 08 - CUSTOS DE TRANSAO E PRMI OS NA
EMI SSO DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS ( R1) ....................................................... 14
1. OBJETIVO ................................................................................................................. 14
2. ALCANCE .................................................................................................................. 14
3. DEFINIES ............................................................................................................. 14
4. CONTABILIZAO DAS CAPTAES DE RECURSOS PARA O CAPITAL PRPRIO ................. 16
4.1. CONTABI LIZAO DA AQUISIO DE AES DE EMI SSO PRPRIA (AES EM
TESOURARI A) ............................................................................................................... 16
S. CONTABILIZAO DA CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS ..................................... 17
6. CUSTOS DE TRANSAO ........................................................................................... 20
7. CONTABILIZAO TEMPORRIA DOS CUSTOS DE TRANSAO ....................................... 23
8 . DIVULGAO ............................................................................................................ 23
1 de64

CONTINUAO...
Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de Agente
Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.
Esperamos que estejam estudando com o afinco devido.
Hoje falaremos sobre subveno e assistncia governamental e, tambm, sobre
custo das transaes. Os assuntos esto assim previstos no edital passado:
Aula 03: Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores
mobilirios: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais
aspectos objeto da Resoluo n 1.313/2010 do CFC. Conceitos e
procedimentos: contabilizao das captaes de recursos para o capital prprio,
da aquisio de aes de emisso prpria (aes em tesouraria), captao de
recursos de terceiros e contabilizao temporria dos custos de transao.
Subveno e assistncia governamentais: objetivo, alcance, definies,
1.305/2010 do CFC.
A aula est atualizada com a ltima verso do Pronunciamento do CPC/CFC.
Um abrao.
2 de 64

RESOLUO N 1.305/2010 DO CFC/CPC 07 SUBVENO E
ASSISTNCIA GOVERNAMENTAL
Trataremos, a seguir, do assunto subveno e assistncia governamental,
temas que se encontram abordados na Resoluo n 1.313/2010 do CFC e no
CPC 07 e tem cado em diversos concursos.
Vamos l!
1. OBJETIVO E ALCANCE
1. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao e na
divulgao de subveno governamental e na divulgao de outras formas de
assistncia governamental.
A principal norma que rege a subveno e assistncia governamentais o CPC
07 e a Resoluo n. 1.305/2010 do Conselho Federal de Contabilidade. Neste
primeiro item da norma, encontramos um ponto importante. Aplica-se o
Pronunciamento do CPC apenas subveno? No! Aplica-se contabilizao
de subveno governamental (aqui no h referncia assistncia
governamental) e divulgao de subveno governamental e de outras
formas de assistncia governamental.
2. DEFINIES
Governo, na norma, refere-se a Governo federal, estadual ou municipal,
agncias governamentais e rgos semelhantes, sejam locais, nacionais
ou internacionais.
IMPORTANTSSIMO PARA A PROVA
Assistncia governamental a ao de um governo destinada a fornecer
benefcio econmico especfico a uma entidade ou a um grupo de entidades
que atendam a critrios estabelecidos. No inclui os benefcios
proporcionados nica e indiretamente por meio de aes que afetam as
condies comerciais gerais, tais como o fornecimento de infra-estruturas em
reas em desenvolvimento ou a imposio de restries comerciais sobre
concorrentes.
Subveno
governamental
uma
assistncia
governamental
geralmente na forma de contribuio de natureza pecuniria, mas no
s restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades
operacionais da entidade. No so subvenes governamentais aquelas que no
podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o
governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da
entidade.
3 de 64

Primeiro aspecto digno de nota: a assistncia governamental gera benefcio
econmico especfico. No se considera assistncia os benefcios gerais, como
a melhoria por parte do governo de um centro comercial que beneficiar a
todos os empresrios do local.
Outro ponto. A assistncia governamental gnero de cuja subveno
governamental espcie. A norma diz subveno governamental uma
assistncia governamental.
Emprstimo subsidiado aquele em que o credor renuncia ao recebimento
total ou parcial do emprstimo e/ou dos juros, mediante o cumprimento de
determinadas condies. De maneira geral, concedido direta ou indiretamente
pelo Governo, com ou sem a intermediao de um banco; est vinculado a um
tributo; e caracteriza-se pela utilizao de taxas de juros visivelmente abaixo
do mercado e/ou pela postergao parcial ou total do pagamento do referido
tributo sem nus ou com nus visivelmente abaixo do normalmente praticado
pelo mercado.
Subsdio em emprstimo a parcela do emprstimo ou do juro renunciado e
a diferena entre o juro ou nus de mercado e o juro ou o nus praticado.
Atualizao monetria o reconhecimento de ajuste no valor de ativo e
passivo da entidade com base em ndice de inflao.
Juro a remunerao auferida ou incorrida por recurso aplicado ou captado
pela entidade.
4. A assistncia governamental toma muitas formas, variando sua
natureza ou condies. O propsito da assistncia pode ser o de encorajar a
entidade a seguir certo rumo que ela normalmente no teria tomado se a
assistncia no fosse proporcionada. A contabilizao deve sempre seguir a
essncia econmica.
Nesta parte a contabilizao deve sempre seguir a essncia econmica, a
norma apenas previu o que j dispe o CPC 00 e o CFC 750, que diz que a
essncia deve prevalecer sob a forma na contabilidade.
6. A subveno governamental tambm designada por: subsdio,
incentivo fiscal, doao, prmio, etc.
4 de 64

3. RECONHECIMENTO DA SUBVENO
7 . Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo,
no deve ser reconhecida at que exista segurana de que :
(a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e
(b) a subveno ser recebida .
Ho uver certeza que a e ntidade
cumprir as condies
Reconhece-se uma subveno se
A subveno for realme nte

recebida
....___________.
8 . O simples recebimento da subveno no prova conclusiva de que as

condies a ela vinculadas tenham sido ou sero cumpridas.
9 . A forma como a subveno recebida no influencia no mtodo de

contabilizao a ser adotado. Por exemplo, a contabi lizao deve ser a
mesma independentemente de a subveno ser recebida em dinheiro ou como
reduo de passivo .
10. Subsdio em emprstimo reconhecido como subveno governamenta l
quando existir segurana de que a entidade cumprir os compromissos
assumidos. Essa segurana de atendimento a compromissos assumidos
gera lmente pode ser demonstrada pela administrao apenas nos casos em que
esses compromissos dependem exclusivamente de providncias internas da
entidade, por serem mais confiveis e viveis ou, ainda, melhor administrveis
do que requisitos que envolvam terceiros ou situao de mercado. Desse modo,
provvel que as condies histricas ou presentes da entidade demonstrem,
por exemplo, que pagamentos dentro de prazos fixados podem ser real izados e
dependem apenas da inteno da administrao. Por outro lado, requisitos que
dependem de fatores externos, como a manuteno de determinado volume de
venda ou nvel de emprego, no podem ser presentemente determinveis e,
portanto, a subveno apenas deve ser reconhecida quando cumprido o
compromisso .
4. CONTABILIZAO
12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao
longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em
base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma . A
subveno governamental no pode ser creditada diretamente no

patrimnio lquido.
S de 64

Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um
terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e
apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta.
Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da
subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes.
Mas por que motivo a subveno deve ser reconhecida em conta de resultado?
Os principais argumentos so os seguintes:
(a) uma vez que a subveno governamental recebida de uma fonte que no
os acionistas e deriva de ato de gesto em benefcio da entidade, no deve ser
creditada diretamente no patrimnio lquido, mas, sim, reconhecida como
receita nos perodos apropriados;
(b) subveno governamental raramente gratuita. A entidade ganha
efetivamente essa receita quando cumpre as regras das subvenes e cumpre
determinadas obrigaes. A subveno, dessa forma, deve ser reconhecida
como receita na demonstrao do resultado nos perodos ao longo dos quais a
entidade reconhece os custos relacionados subveno que so objeto de
compensao;
(c) assim como os tributos so despesas reconhecidas na demonstrao do
resultado, lgico registrar a subveno governamental que , em essncia,
uma extenso da poltica fiscal, como receita na demonstrao do resultado.
15A. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com
subveno na demonstrao do resultado, a contrapartida da subveno
governamental registrada no ativo deve ser feita em conta especfica do
passivo.
Vamos exemplificar com uma questo do concurso de Agente Fiscal de Rendas
do ICMS SP 2009, a seguir:
A Cia. Poente recebe da prefeitura do municpio X um terreno avaliado em R$
1.000.000,00, assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um
parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada em
10 anos.
O registro contbil da subveno deve ser feito como dbito em conta de
Imobilizado, pelo registro do terreno, e crdito em conta de Passivo, pela
obrigao assumida em razo da subveno recebida. Este foi o gabarito da
questo. Como o terreno ainda no pertence empresa, pois ela deve instalar
um parque fabril, no podemos reconhecer esta subveno (doao) no
resultado. Se a empresa no instalar o parque fabril, ela dever devolver o
terreno. O lanamento do registro inicial o que se segue:
D - Imobilizado - Terreno
C - Passivo - Doaes e subvenes
R$ 1.000.000,00
R$ 1.000.000,00
6 de 64

15B. H situaes em que necessrio que o valor da subveno
governamental no seja distribudo ou de qualquer forma repassado aos scios,
fazendo-se necessria a reteno, aps trnsito pelo resultado, em conta
apropriada de patrimnio lquido para comprovao do atendimento dessa
condio. Nessas situaes, tal valor, aps ter sido reconhecido no resultado,
pode ser creditado reserva prpria (Reserva de Incentivos Fiscais), a
partir da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
A lei 11.638/07 criou a reserva de incentivo fiscal que poder ser constituda,
com a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que ainda poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio. Esquematicamente, fica assim:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receitas
+ Doaes ou subvenes governamentais para investimentos = 10.000
(-) Despesas
Lucro Lquido do Exerccio
Lucros ou Prejuzo Acumulado (PL) Reserva de Incentivo Fiscal = 10.000
16. fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno
governamental seja reconhecida em bases sistemticas e racionais, ao longo do
perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o
reconhecimento da receita de subveno governamental no momento de seu
recebimento somente admitido nos casos em que no h base de alocao da
subveno ao longo dos perodos beneficiados.
No exemplo citado acima, vamos supor que a empresa tenha instalado o parque
fabril (ao custo de 15.000.000, e com vida til estimada em 10 anos).
Aps a instalao, a empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condio
necessria).
Assim, deve ser feita a seguinte contabilizao:
D - Passivo - Doaes e subvenes
C - Receita diferida (PNC)
1.000.000
1.000.000
Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita diferida (j

pertence empresa). Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por
competncia, conforme orienta o item 16 da norma.
7 de 64

17. Na maioria dos casos essa correlao pode ser feita, e a subveno
reconhecida
em
confronto
com
as
despesas
correspondentes.
Semelhantemente, subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser
reconhecida como receita ao longo do perodo da vida til do bem e na mesma
proporo de sua depreciao.
18. Subveno relacionada a ativo no deprecivel pode requerer o
cumprimento de certas obrigaes. O reconhecimento como receita deve ento
acompanhar a apropriao das despesas necessrias ao cumprimento das
obrigaes.
Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um
terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e
apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta.
Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da
subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes.
Continuando o nosso exemplo. Aps um ano, a empresa ter reconhecido como
despesa de depreciao da unidade fabril, o valor de R$ 1.500.000.
E dever reconhecer tambm a receita da subveno (doao do terreno), na
mesma proporo.
Portanto:
Pela depreciao da fbrica:
D - Depreciao (resultado)
C - Depreciao acumulada (ANC)
1.500.000,00
1.500.000,00
Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total = 10%)

D - Receita diferida (PNC)
C - Outras receitas (resultado)
100.000,00
100.000,00
E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos.

20. Uma subveno governamental na forma de compensao por gastos ou
perdas j incorridos ou para finalidade de dar suporte financeiro imediato
entidade sem qualquer despesa futura relacionada deve ser reconhecida como
receita no perodo em que se tornar recebvel.
Assim, se o governo anuncia que os empresrios de um determinado local
recebero uma subveno para melhoria no esgoto local, essa subveno ser
considerada como receita do perodo em que se tornar recebvel. Atente-se
para o fato de que a norma diz recebvel, e no a partir do momento em que
efetivamente se receber. Portanto, se o governo diz que providenciar a
8 de 64

subveno do perodo de 2005 a 2010, e a empresa recebe em 2008, quando
ser contabilizada como receita? Ora, em 2005.
5.
ATIVO
NO
GOVERNAMENTAL
MONETRIO
OBTIDO
COMO
SUBVENO
23. A subveno governamental pode estar representada por ativo no

monetrio, como terrenos e outros, para uso da entidade. Nessas
circunstncias, tanto esse ativo quanto a subveno governamental devem ser
reconhecidos pelo seu valor justo. Apenas na impossibilidade de verificao
desse valor justo pode ser a atribuio de valor nominal.
Repita-se. Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um
passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do assunto e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Assim, de nada adianta uma entidade pretender mensurar um terreno recebido
do governo a um valor de R$ 300.000,00, se seu valor justo notoriamente de
R$ 100.000,00. Este ltimo o que prevalecer.
6. APRESENTAO DA SUBVENO NO BALANO
25. So considerados aceitveis dois mtodos de apresentao nas
demonstraes contbeis de subveno (ou parte apropriada de subveno)
no vinculada a obrigaes futuras, relacionada com ativos.
26. Um dos mtodos considera a subveno como receita diferida no passivo,
sendo reconhecida como receita em base sistemtica e racional durante a vida
til do ativo.
Se o governo cede determinado benefcio a uma empresa sem que haja
contrapartida necessria pelo beneficirio, lanaremos...
D Subveno governamental (Ativo)
C Receitas Diferidas (PNC) Doaes e subvenes governamentais.
27. O outro mtodo deduz a subveno governamental do valor contbil do
ativo relacionado com a subveno para se chegar ao valor escriturado lquido
do ativo, que pode ser nulo. A subveno deve ser reconhecida como receita
durante a vida do ativo deprecivel por meio de crdito depreciao
registrada como despesa no resultado.
Imaginemos uma empresa que recebe um terreno de R$ 100.000. Em cima
dele, constri uma sede no valor de R$ 500.000. A sede ser depreciada em 10
anos.
O lanamento, por mais estranho que possa parecer, seria o que se segue:
9 de 64

D - Terreno
C Subveno Governamental - Terreno
100.000
(100.000)
A norma prescreve: A subveno deve ser reconhecida como receita durante a

vida do ativo deprecivel por meio de crdito depreciao registrada como
despesa no resultado. E vocs devem estar se perguntando: como vamos
reconhecer a receita? Como seria o lanamento? simples! Observe:
D Despesa de depreciao
C Depreciao Acumulada
50.000 (10% x 500.000)

50.000
Agora, o pulo-do-gato:
D Subveno Governamental 10.000 (10% x 100.000 proporcional
depreciao)
C Despesa de Depreciao 10.000
Para facilitar a visualizao, ilustramos os razonetes a seguir:
Subveno
Govern.
(3)
100000
10000 (1)
90.000
Terreno
(1)
100000
Despesa de
dep.
(2)
10000
50000 (3)
40.000
Sede
(1)
500000
Depreciao
acum.
50000
(2)
E assim o faremos at que o saldo da subveno esteja zerado.

7. APRESENTAO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO
29. A subveno algumas vezes apresentada como crdito na demonstrao
do resultado, quer separadamente sob um ttulo geral tal como "Outras
Receitas", quer, alternativamente, como deduo da despesa, relacionada.
A subveno, seja por acrscimo de rendimento proporcionado ao
empreendimento ou por meio de reduo de tributos ou outras despesas, deve
ser registrada na demonstrao do resultado no grupo de contas de acordo com
a sua natureza.
10 de 64

O efeito prtico do reconhecimento da subveno como receita ou como
deduo da despesa correspondente o mesmo.
8. PERDA DA SUBVENO GOVERNAMENTAL
32. Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida deve ser
contabilizada como reviso de estimativa contbil. O reembolso deve ser
aplicado em primeiro lugar contra qualquer crdito diferido no amortizado
relacionado subveno. Na medida em que o reembolso exceda tal crdito
diferido, ou quando no exista crdito diferido, o reembolso deve ser
reconhecido imediatamente como despesa. O reembolso de subveno
relacionada a ativo deve ser registrado aumentando o valor escriturado do ativo
ou reduzindo o saldo da receita diferida pelo montante reembolsvel. A
depreciao adicional acumulada que deveria ter sido reconhecida at a data
como despesa na ausncia da subveno deve ser imediatamente reconhecida
como despesa.
Exemplificando. Certa entidade recebe um terreno, com a condio de que
cumpra certas condies, construo de um parque fabril, por exemplo.
Quando do recebimento, lana-se:
D Terrenos (ANC Imobilizado)
C Subvenes - Doaes (Passivo)
Quando a empresa cumprir a condio, temos duas possibilidades de
lanamento, quais sejam:
Lanamento - Receita Diferida
D Subvenes Doaes (Passivo)
C Receitas diferidas Doaes Subvenes (PNC Receitas Diferidas)
Lanamento Ativo
D Subvenes Doaes (Passivo)
C Subvenes Doaes (Redutora do ANC Imobilizado)
De repente, surpreende-se a empresa com uma determinao estatal para que
devolva o terreno. Qual a contabilizao?
Veja o que diz a norma: O reembolso de subveno relacionada a ativo deve
ser registrado aumentando o valor escriturado do ativo ou reduzindo o saldo da
receita diferida pelo montante reembolsvel.
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Lanamento devoluo - receita diferida
D Receitas Diferidas Doaes Subvenes (PNC Receitas Diferidas)
C Terrenos
Pelo valor total ou parcial da devoluo.
Lanamento devoluo ativo
Se tivermos no ativo uma fbrica construda em cima de um terreno doado pelo
poder pblico, como se segue:
Balano Patrimonial Ativo No Circulante Imobilizado
Imveis
Subveno
Saldo Contbil
30.000.000
(1.000.000)
29.000.000
Para registrar a devoluo:

D Subveno
C Devoluo de Subveno a pagar
1.000.000
1.000.000
O ativo que era no valor de R$ 29.000.000 ficou agora no valor de R$

30.000.000, ou seja, aumentou o valor do ativo, como define a norma.
9. ASSISTNCIA GOVERNAMENTAL
34. Certas formas de assistncia governamental que no possam ter seu valor
razoavelmente atribudo so excludas da definio de subveno
governamental dada nesta Norma, assim como as transaes com o Governo
que no possam ser distinguidas das operaes comerciais normais da
entidade.
35. So exemplos de assistncia que no podem de maneira razovel ter valor
atribudo: as assistncias tcnicas e de comercializao gratuitas e a concesso
de garantias. Um exemplo de assistncia que no pode ser distinguido das
operaes comerciais normais da entidade o da poltica de compras do
Governo a qual seja responsvel por parte das vendas da entidade. A existncia
do benefcio pode ser indiscutvel, mas qualquer tentativa de segregar as
atividades comerciais da assistncia governamental pode ser arbitrria.
36. A materialidade do benefcio nos exemplos anteriormente mencionados
pode ser tal que a divulgao da natureza, da extenso e da durao da
assistncia seja necessria a fim de que as demonstraes contbeis no sejam
enganosas.
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10. REDUO OU ISENO DE TRIBUTO EM REA INCENTIVADA
38D. Certos empreendimentos gozam de incentivos tributrios de imposto
sobre a renda na forma de iseno ou reduo do referido tributo,
consoante prazos e condies estabelecidos em legislao especfica. Esses
incentivos atendem ao conceito de subveno governamental.
38E. O reconhecimento contbil dessa reduo ou iseno tributria como
subveno para investimento efetuado registrando-se o imposto total no
resultado como se devido fosse, em contrapartida receita de subveno
equivalente, a serem demonstrados um deduzido do outro.
11. DIVULGAO
39. A entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) a poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os
mtodos de apresentao adotados nas demonstraes contbeis;
(b) a natureza e os montantes reconhecidos das subvenes governamentais ou
das assistncias governamentais, bem como a indicao de outras formas de
assistncia governamental de que a entidade tenha diretamente se beneficiado;
(c) condies a serem regularmente satisfeitas ligadas assistncia
governamental que tenha sido reconhecida;
(d) descumprimento de condies relativas s subvenes ou existncia de
outras contingncias;
(e) eventuais subvenes a reconhecer contabilmente, aps cumpridas as
condies contratuais;
(f) premissas utilizadas para o clculo do valor justo exigido por esta Norma;
(g) informaes relativas s parcelas aplicadas em fundos de investimentos
regionais e s redues ou isenes de tributos em reas incentivadas.
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RESOLUO N 1.313/2010 DO CFC/CPC 08 - CUSTOS DE TRANSAO

E PRMIOS NA EMISSO DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS (R1)
1. OBJETIVO
1. O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico estabelecer o tratamento
contbil aplicvel ao reconhecimento, mensurao e divulgao dos custos de
transao incorridos e dos prmios recebidos no processo de captao de
recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais e/ou de dvida.
2. ALCANCE
2. O presente Pronunciamento regula a contabilizao e evidenciao dos custos
de transao incorridos na distribuio pblica primria de aes ou bnus de
subscrio, na aquisio e alienao de aes prprias, na captao de recursos
por meio da contratao de emprstimos ou financiamentos ou pela emisso de
ttulos de dvida, bem como dos prmios na emisso de debntures e outros
instrumentos de dvida ou de patrimnio lquido (freqentemente referidos
como ttulos e valores mobilirios TVM).
3. DEFINIES
3. Para fins deste Pronunciamento, consideram-se os termos abaixo com os
seguintes significados:
Custos de transao so somente aqueles incorridos e diretamente atribuveis
s atividades necessrias exclusivamente consecuo das transaes citadas
no item 2.
So, por natureza, gastos incrementais, j que no existiriam ou teriam sido
evitados se essas transaes no ocorressem.
Exemplos de custos de transao so:
i) gastos com elaborao de prospectos e relatrios;
ii) remunerao de servios profissionais de terceiros (advogados, contadores,
auditores, consultores, profissionais de bancos de investimentos, corretores
etc.);
iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de roadshows);
iv) taxas e comisses;
v) custos de transferncia;
vi) custos de registro etc.
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Custos de transao no incluem gios ou desgios na emisso dos ttulos e
valores mobilirios, encargos financeiros, custos internos administrativos ou
custos de carregamento.
Despesas financeiras so os custos ou as despesas que representam o nus
pago ou a pagar como remunerao direta do recurso tomado emprestado do
financiador derivado dos fatores tempo, risco, inflao, cmbio, ndice especfico
de variao de preos e assemelhados; incluem, portanto, os juros, a
atualizao monetria, a variao cambial etc., mas no inclui taxas, descontos,
prmios, despesas administrativas, honorrios etc.
Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras, dos custos de
transao, prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados, a qual
representa a diferena entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros.
Prmio na emisso de debntures ou de outros ttulos e valores mobilirios
o valor recebido que supera o de resgate desses ttulos na data do prprio
recebimento ou o valor formalmente atribudo aos valores mobilirios.
Taxa interna de retorno (tir) a taxa efetiva de juros que iguala o valor
presente dos fluxos de entrada de recursos ao valor presente dos fluxos de
sada. Em outros termos, a taxa efetiva de juros que faz com que o valor
presente lquido dos fluxos de caixa de determinado ttulo de dvida ou
emprstimo seja igual a zero.
Ttulo patrimonial qualquer contrato (ou ttulo ou valor mobilirio) que
evidencie um interesse residual nos ativos da entidade aps a deduo de todos
os seus passivos. Como exemplo, citam-se aes, bnus de subscrio, etc.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
importante destacar a diferena entre despesas financeiras e encargos
financeiros.
Despesas financeiras representam a remunerao direta do recurso tomado e
incluem juros, variao monetria, variao cambial, etc.
Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras com custos de
transao, prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados. Trata-se,
portanto, de um conceito mais amplo.
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4. CONTABILIZAO DAS CAPTAES DE RECURSOS PARA O CAPITAL
PRPRIO
4. O registro do montante inicial dos recursos captados por intermdio da
emisso de ttulos patrimoniais deve corresponder aos valores lquidos
disponibilizados para a entidade pela transao, pois essas transaes so
efetuadas com scios j existentes e/ou novos, no devendo seus
custos influenciar o saldo lquido das transaes geradoras de resultado da
entidade.
5. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio
da emisso de ttulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma
destacada, em conta redutora de patrimnio lquido, deduzidos os
eventuais efeitos fiscais, e os prmios recebidos devem ser reconhecidos
em conta de reserva de capital.
6. Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais em que exista prmio (excedente de capital) originado da
subscrio de aes aos quais os custos de transao se referem, deve o
prmio, at o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos
de transao registrados na conta de que trata o item 5. Nos demais
casos, a conta de que trata o item anterior ser apresentada aps o capital
social e somente pode ser utilizada para reduo do capital social ou
absoro por reservas de capital.
7. Quando a operao de captao de recursos por intermdio da emisso
de ttulos patrimoniais no for concluda, inexistindo aumento de capital ou
emisso de bnus de subscrio, os custos de transao devem ser
baixados como perda destacada no resultado do perodo em que se
frustrar a transao.
4.1. CONTABILIZAO DA AQUISIO DE AES DE EMISSO PRPRIA

(AES EM TESOURARIA)
8. A aquisio de aes de emisso prpria e sua alienao so tambm
transaes de capital da entidade com seus scios e igualmente no devem
afetar o resultado da entidade.
9. Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da
prpria entidade devem ser tratados como acrscimo do custo de
aquisio de tais aes.
10. Os custos de transao incorridos na alienao de aes em tesouraria
devem ser tratados como reduo do lucro ou acrscimo do prejuzo dessa
transao, resultados esses contabilizados diretamente no patrimnio
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lquido, na conta que houver sido utilizada como suporte aquisio de tais
aes, no afetando o resultado da entidade.
5. CONTABILIZAO DA CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS
11. O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros,
classificveis no passivo exigvel, deve corresponder ao seu valor justo
lquido dos custos de transao diretamente atribuveis emisso do
passivo financeiro.
Vamos expor um exemplo que consta do anexo do Pronunciamento.
Uma empresa efetua a captao de $ 1.000.000,00 para pagamento em 8
prestaes anuais e consecutivas de $ 161.035,94. A taxa de juros contratada
de 6,0 % ao ano. A empresa incorreu em custos de transaes no montante de
$ 108.695,18.
Contabilizao no momento 0 (captao):
D Caixa (pela captao lquida)
D Custos a amortizar (redutora do passivo)
C Emprstimos e financiamentos
$ 891.304,82
$ 108.695,18
$ 1.000.000,00
Apresentao no Balano, no Passivo, momento 0:

Emprstimos e Financiamentos:
$ 891.304,82
Ou, analiticamente:
Emprstimos e financiamentos
(-) Custos a amortizar (redutora do passivo)
$ 1.000.000,00
$ 108.695,18
Os Custos a Amortizar so transferidos para o Resultado por competncia,

usando o Mtodo do Custo Amortizado. Veja item 12 abaixo.
12. Os encargos financeiros incorridos na captao de recursos junto a
terceiros devem ser apropriados ao resultado em funo da fluncia do
prazo, com base no mtodo do custo amortizado usando o mtodo dos
juros efetivos. Esse mtodo considera a taxa interna de retorno (tir) da
operao para a apropriao dos encargos financeiros durante a vigncia da
operao. A utilizao do custo amortizado faz com que os encargos
financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e no
somente a taxa de juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se
neles os juros e os custos de transao da captao, bem como prmios
recebidos, gios, desgios, descontos, atualizao monetria e outros. Assim, a
taxa interna de retorno considera todos os fluxos de caixa, desde o valor lquido
17 de 64

recebido pela concretizao da transao at os paga mentos todos feitos ou a

serem efetuados at a liquidao da transao .
Vamos dar conti nuidade ao exemplo do item 11, para explicar esse ponto . A
empresa captou 1.000 .000,00, com taxa de juros nomina l de 6,0 anuais, 8
pagamentos anuais e consecutivos de $ 16 1.035,94 e custos de transao de
$ 108.695, 18.
O fluxo de caixa o seguinte :
Ano
Fluxo lquido Caixa

891
-1 6 1
-1 6 1
-1 6 1
-1 6 1
-1 61
-1 61
-1 61
-1 61
1
2
3
4
5
6
7
8
A Taxa Interna de Retorno (TRI) do fl uxo acima de 9% ao ano. Assim,

embora a taxa nomina l seja de 6% a.a., a taxa que ser usada para apropriar
os encargos financeiros ao resu lta do ser TIR de 9% .
A planilha de controle fica assim :
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
Saldo Inicial
89 1
810
722
626
52 1
407
283
148
TOTAL
Efeito na ORE Pagamentos

-1 6 1
80
-1 6 1
73
-1 6 1
65
-1 6 1
56
-1 6 1
47
-1 6 1
37
-1 6 1
25
-1 6 1
13
397
Saldo Final
8 10
722
626
521
407
283
148
Muito bem . Os valores que sero apropriados como despesa na ORE somam o
total de 397 . Ocorre que, neste tota l, esto os juros de 6% ao ano (encargos
nominais) e os custos de transaes. Para controlar e contabi lizar corretamente,
precisamos separar os j uros dos custos de transaes.
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O valor tota l pode ser separa do faci lmente, pois sabemos que os custos de
transaes so de $ 109 . Mas para separar ms a ms, precisamos calcular os
juros, conforme abaixo :
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
Saldo Inicial
1000
899
792
678
558
431
295
152
TOTAL
Juros 6/o
60
54
48
41
33
26
18
9
288
Pagamentos
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
Saldo Final
899
792
678
558
43 1
295
152
Partimos do valor nominal da captao e calculamos os juros nominais de 6% .

Assim, temos o valor mensal dos juros. O va lor mensal dos custos de transao
sai por diferena :
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
TOTAL
Efeito na ORE
80
73
65
56
47
37
25
13
397
Juros 6/o
60
54
48
41
33
26
18
9
288
Custos de transaes
20
19
17
16
13
11
8
4
108
No Pronunciamento, a tabela aparece dessa forma,

contabilizao aparece com o valor completo .
em
milhares, e a
Contabilizao no f inal do perodo 1 :

Apropriao dos encargos f inanceiros :
D-
Encargos Financeiros (DRE)

Despesas financeira juros
Amortizao de custos
$ 80 .217,43
$ 60 .000,00
$ 20 .2 17,43
CC-
Custos a amortizar
$ 60 .000,00
$ 20 .2 17,43
19 de 64

Fim do perodo 1 Parcela de pagamento do emprstimo:
D
Pagamento de juros
Amortizao do principal
$ 161.035,94
($ 60.000,00)
($ 101.035,94)
Caixa
$ 161.035,94
Apresentao no Balano, no Passivo, fim do perodo 1:

$ 810.486,31
Ou, analiticamente
(-) Custos a amortizar
$ 898.964,06 (1)
($ 88.477,75 (2))
-------------------$ 810.486,31 (3)
Destacamos os valores (1) e (3) nas planilhas, acima, em negrito.

E o valor de 88.477,75 calculado da seguinte forma:
Custo de transao:
(-) custo amortizado
$108.695,18.
($ 20.217,43)
(=) Custo a amortizar
$ 88.477,75
OBS 1: No se preocupem com os clculos da planilha de controle. A questo

dever fornec-la ou pedir algo fcil de calcular, como os juros do primeiro ou
do segundo ano. Simplesmente no d tempo para calcular a tabela de controle
inteira, na mo.
O importante entender a forma de clculo.
6. CUSTOS DE TRANSAO
13. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio da
contratao de instrumento de dvida (emprstimos, financiamentos ou ttulos
de dvida tais como debntures, notas comerciais ou outros valores mobilirios)
devem ser contabilizados como reduo do valor justo inicialmente
reconhecido do instrumento financeiro emitido, para evidenciao do
valor lquido recebido.
14. Os prmios na emisso de debntures devem ser acrescidos ao valor
justo inicialmente reconhecido na emisso desse instrumento financeiro para o
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mesmo fim a que se refere o item anterior, apropriando-se ao resultado
conforme o item 12.
A contabilizao dos prmios na emisso de debntures foi alterada. Antes, ia
direto para o PL, como Reserva de Capital. Supondo emisso de debntures no
valor de 1.000, alienadas com prmio de 100:
D Caixa
C Debntures a pagar (Passivo)
C Prmio na emisso de Debntures (Reserva de Capital-PL)
1.100
1.000
100
Essa era a contabilizao anterior, que foi modificada.

Atualmente, os prmios na emisso de debntures transitam pelo Resultado do
Exerccio. Depois, para que no tenham efeito fiscal (pagamento de IR), a
empresa poder constituir Reserva Especfica de Prmio de debntures. Essa
uma Reserva de Lucro, pois os valores passaram pelo resultado do exerccio.
Agora, a contabilizao fica assim:
Pela captao dos recursos (venda das debntures):
D Caixa
C - Debntures a pagar (Passivo)
C Prmio a amortizar (Passivo)
1.100
1.000
100
Pela apropriao do Prmio ao resultado (supondo que seja apropriado o valor

de 15)
D - Prmio a amortizar (Passivo)
C Receita de Prmio de Debntures (Resultado)
15
15
O Resultado do Exerccio transferido para Lucros Acumulados. E, finalmente, a

Reserva Especfica constituda:
D Lucros Acumulados
C Reserva Especfica prmio de debntures
15
15
Para maiores detalhes sobre a contabilizao acima, veja o art. 19 da Lei

11.941/09.
15. No caso de capitalizao de encargos financeiros durante o perodo de
formao ou construo de ativos qualificveis, os mesmos procedimentos
devem ser utilizados para definio dos valores a serem ativados. O valor a ser
capitalizado corresponde aos encargos financeiros totais e no apenas s
despesas financeiras.
21 de 64

Ativos qualificado ou qualificveis so aqueles que levam necessariamente
tempo substancial para ficar pronto para o uso ou venda. Podem ser
integrantes do imobilizado ou estoques. No caso de emprstimos para a
construo dos ativos qualificados, a definio dos valores dos juros
apropriados so os mesmos descritos no item 12. A grande diferena que os
encargos financeiros incorridos durante o perodo de formao ou de construo
do ativo qualificado so somados ao valor do ativo. Exemplo: Vamos supor que
determinada empresa estime gastar 100.000 reais para construir um ativo
qualificado. A empresa pega um emprstimo para financiar o ativo qualificado.
Ao final de um ano, o ativo foi construdo ao custo de 105.000, e a empresa
incorreu em encargos financeiros no valor de 7.000.
O ativo ser registrado por 112.000 reais (105.000 da construo + 7.000 dos
encargos financeiros).
16. Os instrumentos de dvida so reconhecidos inicialmente pelo seu valor
justo, adicionado do seu custo da transao, exceto nos casos em que so
classificados como instrumentos ao valor justo com contrapartida no resultado.
Nesse caso, os custos da transao devem ser reconhecidos no resultado no
momento inicial. Quando os custos de transao so incorporados ao valor do
instrumento de dvida, eles devem ser apropriados ao resultado nos termos do
item 12. No caso dos instrumentos de dvida avaliados ao mercado contra o
patrimnio lquido, em cada data de avaliao ao valor justo a diferena entre o
custo amortizado (conforme o item 12) e o valor justo deve ser registrada na
conta de ajuste de avaliao patrimonial, no patrimnio lquido.
Este um item extremamente especfico, que envolve conceitos de
reconhecimento de instrumentos financeiros complexos, como derivativos e
hedge.
Se for cobrado em concurso, acreditamos que ser apenas uma questo terica.
Portanto, memorize o seguinte esquema:
A) Instrumentos de dvida caso geral reconhecidos inicialmente pelo seu
valor justo, adicionados do seu custo de transao, como verificamos no
exemplo acima (item 12).
B) Instrumentos de dvida reconhecidos pelo valor justo:
1) com contrapartida no resultado os custos da transao devem ser
reconhecidos no resultado no momento inicial
2) com contrapartida no Patrimnio Lquido em cada data de avaliao, a
diferena entre o valor justo e o custo amortizado deve ser contabilizado na
conta Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL.
(OBS: Considere Valor Justo e avaliado ao mercado como sinnimos).
22 de 64

17. Os custos de transao de captao no efetivada devem ser
imediatamente baixados como perda no resultado do perodo em que se
frustrar essa captao.
18. Caso os prmios na emisso de debntures e de outros instrumentos
financeiros no sejam tributveis e caso essa no-tributao tenha como
condio a sua no distribuio aos scios, a eventual destinao de tais
prmios conta especfica do patrimnio lquido deve ser feita dentro do
exerccio social em que tiverem sido apropriados ao resultado, a partir da conta
de lucros acumulados.
J explicamos no item 14 o tratamento dos prmios na emisso de debntures.
Quanto ao item 17, de fcil entendimento. Se a captao no ocorrer, os
custos de transao devem ser reconhecidos como perda no perodo em que se
frustrar a captao.
7. CONTABILIZAO TEMPORRIA DOS CUSTOS DE TRANSAO
19. Os custos de transao de que trata este Pronunciamento Tcnico,
enquanto no captados os recursos a que se referem, devem ser apropriados e
mantidos em conta transitria e especfica do ativo como pagamento
antecipado. O saldo dessa conta transitria deve ser reclassificado para a conta
especfica, conforme a natureza da operao, to logo seja concludo o processo
de captao, ou baixado conforme
determinado nos itens 7 e 17 se a operao no se concretizar.
8. DIVULGAO
20. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada natureza de
captao de recursos (ttulos patrimoniais ou de dvida):
(a) a identificao de cada processo de captao de recursos agrupando-os
conforme sua natureza;
(b) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de
captao;
(c) o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de
recursos por intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores
mobilirios;
(d) a taxa de juros efetiva (tir) de cada operao; e
(e) o montante dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem
apropriados ao resultado em cada perodo subseqente
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QUESTES COMENTADAS
10 anos.
1. (ICMS SP/2009/FCC) O registro contbil da subveno deve ser dbito em
conta
(A) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Passivo pela
obrigao assumida em razo da subveno recebida.
(B) do Ativo Intangvel pelo registro do terreno e crdito em conta de Proviso
Contingencial Passiva pelo valor do terreno recebido.
(C) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
Lquido no valor do terreno recebido.
(D) de Proviso para Contingncia Ativa e crdito em conta de Passivo de Longo
Prazo pelo valor do terreno recebido.
(E) de Diferido pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
Resoluo
Primeiro passo, quando saberemos se uma subveno ser registrada? So dois
os requisitos, a saber:
7. Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo,
no deve ser reconhecida at que exista segurana de que:
(a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e
(b) a subveno ser recebida.
Na questo, o governo j efetivou a doao empresa. Pronto, atendeu-se ao
requisito b (a subveno ser recebida). Tambm, a entidade assumiu o
compromisso de cumprir as condies estabelecidas. Temos por completo os
dois requisitos: a) a entidade cumprir as condies; e b) a subveno ser
recebida. Podemos registrar a subveno.
Como o terreno ainda no pertence empresa, pois ela deve instalar um
parque fabril, no podemos reconhecer esta subveno (doao) no resultado.
Se a empresa no instalar o parque fabril, ela dever devolver o terreno. O
lanamento do registro inicial o que se segue:
24 de 64

D - Imobilizado - Terreno R$ 1.000.000,00
C - Passivo - Doaes e subvenes R$ 1.000.000,00
Gabarito A.
2. (ICMS SP/2009/FCC) No resultado da empresa, esse evento
(A) acarretar apenas o registro da despesa depreciao relativa ao parque
fabril.
(B) acarretar a transferncia da despesa de depreciao para conta do
patrimnio lquido.
(C) no acarretar impacto porque o registro da subveno recebida no
tramita no resultado.
(D) acarretar a reverso da depreciao acumulada para a conta de ajuste de
resultado.
(E) acarretar o reconhecimento de receita de subveno no mesmo percentual
utilizado para a despesa de depreciao anual.
Comentrios
Observemos a norma:
16. fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno
governamental seja reconhecida em bases sistemticas e racionais, ao longo do
perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o
reconhecimento da receita de subveno governamental no momento de seu
recebimento somente admitido nos casos em que no h base de alocao da
subveno ao longo dos perodos beneficiados.
Via de regra, portanto, a receita de subveno deve ser apropriada conforme
vai ser realizando, e no numa nica etapa.
Na maioria dos casos essa correlao pode ser feita, e a subveno
reconhecida em confronto com as despesas correspondentes.
Semelhantemente, subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser
reconhecida como receita ao longo do perodo da vida til do bem e na mesma
proporo de sua depreciao.
Esse item 17 importantssimo para a prova: A subveno no deve ser
reconhecida de imediato em seu recebimento. A receita deve ser correlacionada
com as despesas correspondentes.
Vamos supor que a empresa tenha instalado o parque fabril (ao custo de
15.000.000, e com vida til estimada em 10 anos). Aps a instalao, a
empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condio necessria).
25 de 64

Assim, deve ser feita a seguinte contabilizao:
D - Passivo - Doaes e subvenes.........1.000.000
C - Receita diferida (PNC)........................1.000.000
Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita diferida (j
pertence empresa). Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por
competncia. Ver item 16 do pronunciamento.
Aps um ano, a empresa ter reconhecido como despesa de depreciao da
unidade fabril o valor de $ 1.500.000.
E dever reconhecer tambm a receita da subveno (doao do terreno), na
mesma proporo.
Portanto:
Pela depreciao da fbrica:
D - Depreciao (resultado)............1.500.000
C - Depreciao acumulada (ANC)....1.500.000
Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total)
D - Receita diferida (PNC).............100.000
C - Outras receitas (resultado)......100.000
E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos.
H duas maneiras aceitveis de reconhecer a receita: como "outras Receitas"
ou na prpria conta de depreciao, diminuindo o seu valor.
Gabarito E.
A Empresa KLS recebeu do Governo Estadual a doao de um terreno, com as

seguintes caractersticas:
A) Valor do terreno: $10.000.000,00
B) Condies: construo de uma fbrica com a gerao de, pelo menos, 500
empregos diretos durante os primeiros 5 anos de operao. A empresa poder
perder o terreno doado, se no cumprir esta condio.
C) A empresa estima que a construo da fbrica custar $ 30.000.000,00.
D) Sero necessrios 3 anos para a construo da fbrica, que ter vida til
estimada de 25 anos.
Considerando que o contrato referente a tal doao foi assinado em 31/12/X1,
indique:
26 de 64

3) A contabilizao na data de assinatura do contrato (31/12/X1)

a) D - Terrenos (imobilizado)
C Reserva de incentivos fiscais (PL)
10.000.000
10.000.000
b) D - Terrenos (imobilizado)
C Outras receitas (resultado)
10.000.000
10.000.000
c) D - Terrenos (imobilizado)
C Doaes e subvenes com encargos (PNC)
10.000.000
10.000.000
d) A doao no teve custo para a empresa; portanto, no h valor algum a ser

atribudo ao terreno. Assim, no ser feita nenhuma contabilizao.
e) D Terrenos (imobilizado)
C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
10.000.000
10.000.000
Comentrios
Segundo a norma, enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento
no resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo
deve ser em conta especfica do passivo.
Assim, at que a empresa cumpra com a condio, lanaremos:
D - Terrenos (imobilizado)
10.000.000
10.000.000
Gabarito C.
4) A empresa construiu a fbrica durante os anos de X2 a X4. Indique a

contabilizao referente doao do terreno, em dez / X4, data do trmino da
construo da fbrica.
a) D - Doaes e subvenes com encargos (PNC)
C Reserva de incentivos fiscais.(PL)
10.000.000
10.000.000
b) D - Doaes e subvenes com encargos (PNC)

10.000.000
10.000.000
10.000.000
27 de 64

C Receita Diferida (PNC)
10.000.000
d) A empresa ainda no cumpriu as condies para reconhecimento do terreno.
Assim, no ser feita nenhuma contabilizao.
10.000.000
10.000.000
Comentrios
A empresa ainda no cumpriu todas as condies estipuladas, assim no deve
ser feita qualquer contabilizao referente doao do terreno, nada foi dito
em relao gerao de empregos na fbrica, aps a construo.
Gabarito D.
5) Considerando que a empresa manteve mais de 500 empregos diretos na

fbrica durante os primeiros 5 anos de operao (X5 a X9), indique a
contabilizao em dez/X9:
a) D - Receita Diferida (PNC)
10.000.000
10.000.000
b) D - Receita Diferida (PNC)

10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
d) D - Doaes e subvenes com encargos (PNC)

C Receitas Diferidas
10.000.000
10.000.000
e) D Terrenos ( imobilizado)
10.000.000
10.000.000
Comentrios
J vimos que aps o cumprimento da condio, podemos reconhecer tanto
como receita diferida, como reduo do ativo.
Gabarito D.
6) Sabendo que a fbrica deprecia em 25 anos, a contar do trmino da

construo, indique a alternativa incorreta, considerando a data de 31/12/X10 :
28 de 64

500.000
C Despesa de depreciao (resultado)
500.000
500.000
500.000
c) D - Receita Diferida (PNC)

10.000.000
10.000.000
d) A receita ser reconhecida durante os prximos 20 anos.

e) No Balano Patrimonial, o valor da subveno pode ficar registrado como
receita diferida, no passivo, ou como deduo do valor do terreno, no
imobilizado
Comentrios
Vimos que existem dois modos para se contabilizar a subveno depois de
adimplida a condio: receita diferida ou redutora do ativo.
26. Um dos mtodos considera a subveno como receita diferida no
passivo, sendo reconhecida como receita em base sistemtica e racional
J se passaram 5 anos (que foi o perodo em que a fbrica deveria manter 500
empregos, para ganhar o terreno). Assim, a fbrica deprecia em 25 anos e j
passaram 5, portanto, faltam 20 anos para terminar a depreciao. O benefcio
da subveno ser apropriado em 20 anos.
Como o ativo tem vida til de 20 anos, devemos contabilizar a receita ao longo
dessa vida til, da seguinte maneira:
Valor contbil = R$ 10.000.000/20 anos = R$ 500.000 por ano. Receita
Reconhecida Anualmente.
Em X9, todas as condies tinham sido cumpridas, portanto, reconheceremos
ao seu trmino o ativo como receita diferida por intermdio do seguinte
lanamento:
D - Receita Diferida (PNC)
500.000
500.000
A letra B est correta.

Todavia, veja que a norma permite a contabilizao da receita seja feita como
redutora da respectiva despesa. Assim, por exemplo, se tivssemos uma
despesa de depreciao de 100.000 e uma receita a reconhecer de subveno
29 de 64

no valor de 20.000, levaramos apenas o saldo de 80.000 a balano. O
lanamento seria o que se segue:
D - Receita Diferida (PNC)
500.000
500.000
Vejam que a conta de despesa de depreciao aumenta a dbito e diminui a

crdito. A letra A est correta.
A letra E e D tambm esto corretas. A letra C a incorreta e, portanto, o
gabarito da questo, veja o lanamento proposto pelo enunciado:
10.000.000
10.000.000
Do modo como foi exposto, toda a subveno seria lanada de uma nica vez,
porm, j sabemos o que diz a norma: 24. O reconhecimento de subveno
no pode ser efetuado diretamente em conta de resultado (...).
Gabarito C.
7. (FCC/Analista Jnior/Metr/SP/2014) Em 31/12/2011 uma empresa

obteve um emprstimo no valor de R$ 20.000.000,00 com as seguintes
caractersticas:
- Prazo total: 10 anos.
- Taxa de juros compostos: 9% ao ano.
- Pagamentos: parcelas iguais e anuais de R$ 3.116.401,80.
Para a obteno do emprstimo a empresa incorreu em custos de transao no
valor total de R$ 850.000,00.
A taxa de custo efetivo da emisso foi 10% ao ano. O valor dos encargos
financeiros reconhecido no resultado de 2012 e o saldo lquido apresentado no
balano patrimonial referente transao, em 31/12/2012, foram,
respectivamente, em reais,
a) 1.800.000,00 e 18.683.598,20.
b) 2.000.000,00 e 18.883.598,20.
c) 1.915.000,00 e 17.948.598,20.
d) 1.800.000,00 e 17.833.598,20.
e) 1.915.000,00 e 18.798.598,20.
Comentrios
30 de 64

classificveis no passivo exigvel, deve corresponder ao seu valor justo
lquido dos custos de transao diretamente atribuveis emisso do
passivo financeiro.
Em 31/12/2011 uma empresa obteve um emprstimo no valor de R$
20.000.000,00 com as seguintes caractersticas:
Contabilizao no momento 0 (captao):
$ 19.150.000,00
$ 850.000,00
$ 20.000.000,00
Apresentao no Balano, no Passivo, momento 0:

(-) Custos a amortizar (redutora do passivo)
$ 20.000.000,00
$ 850.000,00
Os Custos a Amortizar so transferidos para o Resultado por competncia,

usando o Mtodo do Custo Amortizado. Veja item 12 abaixo.
12. Os encargos financeiros incorridos na captao de recursos junto a
terceiros devem ser apropriados ao resultado em funo da fluncia do
prazo, com base no mtodo do custo amortizado usando o mtodo dos
juros efetivos. Esse mtodo considera a taxa interna de retorno (tir) da
operao para a apropriao dos encargos financeiros durante a vigncia da
operao. A utilizao do custo amortizado faz com que os encargos
financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e no
somente a taxa de juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se
neles os juros e os custos de transao da captao, bem como prmios
recebidos, gios, desgios, descontos, atualizao monetria e outros. Assim, a
taxa interna de retorno considera todos os fluxos de caixa, desde o valor lquido
recebido pela concretizao da transao at os pagamentos todos feitos ou a
serem efetuados at a liquidao da transao.
31 de 64

Vamos dar continuidade ao exemplo do item 11, para explicar esse ponto.
A taxa de j uros efetiva foi de 10% ao ano. Com efeito, no primeiro ano o valor
dos encargos financeiros (incluindo os custos de transao) sero :
19.1 50 .000,00 X 10% = 1.915.000,00 .
J o saldo lquido apresentado no ba lano ser de :
Ano
Saldo Inicial
Efeito na ORE
Pagamentos
Saldo Final
19. 150.000
1.915.000
3 .116.401,80
17 .948 .598,20
Gabarito -+ C.
8 . (FCC/Analista Contbii/SABESP/2014) A Cia . Bem Gelada S.A. obteve,
em 01/ 11/2013, um emprstimo para f inanciar seu capita l de giro . O va lor do
emprstimo obtido foi de R$ 5.000 .000, para pagamento integra l (principal e
juros) em 3 1/ 10/20 14 e taxa de juros compostos de 7% ao ano . Os custos
incorridos e pagos para a obteno deste emprstimo foram R$ 125 .000 .
Sabendo-se que este emprstimo mensurado pelo custo amortizado, ao
reconhecer este emprstimo obtido, em 01/11/2013, a Cia . Bem Gelada S.A.
aumentou o
a) passivo total em R$ 4 .875 .000 .
b) ativo total em R$ 5.000 .000 .
c) passivo total em R$ 5.000 .000 .
d) passivo total em R$ 5 .350 .000 e reduziu o resu ltado do perodo em R$
475 .000 .
e) ativo tota l em R$ 4 .875 .000 e reduziu o resu ltado do perodo em R$
125.000 .
Comentrios
Contabilizao no momento O (captao) :
D - Caixa (pela captao lquida)
D- Custos a amortizar (redutora do passivo)
C - Emprstimos e f inanciamentos
$ 4 .875 .000,00
$ 125.000,00
$ 5 .000 .000,00
Gabarito -+ A.
9 . ( Exame de qualificao tcnica/CFC) As subvenes governamentais devem

ser reconhecidas contabi lmente de conformidade com a Resoluo CFC n.o
1.143/08, que aprovou a NBC T 19.4
Subveno e Assistncia
Governamentais . Com re lao a esse assunto assinale a opo I NCORRETA.
32 de 64

a) A subveno governamental , algumas vezes, apresentada como crdito na
demonstrao do resultado, separadamente sob o ttulo geral tal como outras
receitas, quer alternativamente como deduo da despesa com a qual se
relaciona.
b) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita ao longo
do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar.
c) A subveno governamental representada por ativo no monetrio, por
exemplo um imvel, no pode ser reconhecida diretamente em conta de
resultado, ficando temporariamente em conta de passivo, uma vez que os
benefcios econmicos pela utilizao deste ativo somente sero obtidos pelo
uso ou alienao.
d) Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida (perda de
direitos) deve ser contabilizada como reviso de estimativa contbil, conforme
normas sobre prticas contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e
correo de erros.
Comentrios
O item A est correto. A subveno algumas vezes apresentada como crdito
na demonstrao do resultado, quer separadamente sob um ttulo geral tal
como "Outras Receitas", quer, alternativamente, como deduo da
despesa, relacionada. A subveno, seja por acrscimo de rendimento
proporcionado ao empreendimento ou por meio de reduo de tributos ou
outras despesas, deve ser registrada na demonstrao do resultado no grupo
de contas de acordo com a sua natureza.
12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao
longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em
base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno
governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
A letra b est incorreta, sendo o gabarito da questo.
A letra C est correta.
24. O reconhecimento da subveno de que trata o item 23 (ativo no
monetrio) no pode ser efetuado diretamente em conta de resultado, ficando
ento temporariamente em conta de passivo, uma vez que os benefcios
econmicos pela utilizao daqueles ativos somente so obtidos por seu uso ou
sua alienao, a no ser no caso de ativo no deprecivel, amortizvel ou
exaurvel, e desde que completamente desvinculado de qualquer obrigao e
sem possibilidade objetiva de vinculao com os benefcios econmicos
derivados de sua utilizao.
A letra d tambm est correta.
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32. Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida deve ser
contabilizada como reviso de estimativa contbil, conforme a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros. O
reembolso deve ser aplicado em primeiro lugar contra qualquer crdito diferido
no amortizado relacionado subveno. Na medida em que o reembolso
exceda tal crdito diferido, ou quando no exista crdito diferido, o reembolso
deve ser reconhecido imediatamente como despesa. O reembolso de subveno
relacionada a ativo deve ser registrado aumentando o valor escriturado do ativo
ou reduzindo o saldo da receita diferida pelo montante reembolsvel. A
depreciao adicional acumulada que deveria ter sido reconhecida at a data
como despesa na ausncia da subveno deve ser imediatamente reconhecida
como despesa.
Gabarito B.
10. (FCC/APOFP/2010) A empresa Gama S.A. emitiu 1.000 debntures a R$

10,00 cada, com taxa de juros compostos de 6% ao ano, com prazo de 5 anos
e pagamentos anuais de R$ 2.374,00. Os custos de transao incorridos e
pagos foram de R$ 100,00 e houve prmio na emisso desses ttulos, no valor
de R$ 278,00. Na data de emisso das debntures, a empresa:
(A) debitou na conta Disponvel o valor de R$ 10.000,00.
(B) debitou na conta Despesa Financeira o valor de R$ 100,00.
(C) creditou no Passivo o valor de R$ 10.000,00.
(D) creditou na conta Receita Financeira o valor de R$ 278,00.
(E) creditou no Passivo o valor de R$ 10.178,00.
Comentrios
A contabilizao, na data de emisso das debntures, a seguinte:
Valor nominal: 1000 x 10,00 = R$ 10.000,00
Pagamentos: 5 x R$ 2.374,00 = R$ 11.870,00
Valor recebido: R$ 10.000,00 + R$ 278,00 R$ 100,00 = R$ 10.178,00
Contabilizao:
D Caixa (Ativo Circulante)
10.178,00
D Juros a Transcorrer (Retificadora do Passivo)
1.870,00
C Prmio a amortizar (Menos despesas incorridas Passivo)178,00
C Debntures a pagar (Passivo)
11.870,00
Contabilizao no Passivo: 11870,00 + 178,00 1870,00 = R$ 10.178,00.
Observao: O correto seria diferenciar entre o Passivo Circulante e o Passivo
No Circulante. Mas, como a questo pedia a contabilizao no Passivo,
34 de 64

entende-se que o Passivo Total. Assim, no h necessidade de separar
conforme o prazo de vencimento.
Gabarito E.
11. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de SC/2010/FEPESE) A Subveno

Governamental deve ser contabilizada:
a. Como ativo subvencionado.
b. Como custo, no resultado da entidade.
c. Como despesa, no resultado da entidade.
d. Como Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido da entidade.
e. Como receita ao longo do perodo, confrontada com as despesas que
pretende compensar
Comentrios
A questo cpia do item 12 do pronunciamento CPC 07 (R1) Subveno e
assistncia Governamentais, confira:
12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo
do
perodo e confrontada com as despesas que pretende compensar, em base
sistemtica, desde que atendidas as condies deste Pronunciamento. A
subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio
lquido.
OBS: A letra D retrata a contabilizao anterior s mudanas, em que a
subveno governamental era contabilizada diretamente como Reserva de
Capital, no Patrimnio Lquido;
Gabarito E.
12. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de SC/2010/FEPESE) De acordo com o

CPC-07
(Subveno
e
Assistncia
Governamentais),
a
subveno
governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo, no deve ser
reconhecida, at que exista segurana de que:
a. ( ) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas e a subveno ser
recebida.
b. ( ) o governo cumprir todas as condies estabelecidas, independentemente
da subveno ser recebida.
c. ( ) o governo cumprir todas as condies estabelecidas, independentemente
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d. ( ) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas,
independentemente da subveno ser recebida.
e. ( ) tanto a entidade quanto o governo (municipal, estadual ou federal)
cumpriro as condies estabelecidas, independentemente da subveno a ser
recebida.
Comentrios
Conforme o pronunciamento CPC 07:
Subveno governamental
7. Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo,
no deve ser reconhecida at que exista razovel segurana de que:
(a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas e relacionadas
subveno;
(b) a subveno ser recebida.
8. A subveno governamental no deve ser reconhecida at que exista uma
razovel
segurana de que a entidade cumprir todas as condies
estabelecidas e relacionadas subveno e de que ela ser recebida. O simples
recebimento da subveno no prova conclusiva de que as condies a ela
vinculadas tenham sido ou sero cumpridas.
Portanto, a alternativa correta a letra A.
Gabarito A.

CPC-07 (Subveno e Assistncia Governamentais), quando da contabilizao,
pode-se afirmar:
a. ( ) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita, ao
longo do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar, em
base sistemtica, desde que atendidas as condies do CPC-07. A subveno
governamental pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
b. ( ) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita, ao
base sistemtica. A subveno governamental deve ser creditada diretamente
no patrimnio lquido.
c. ( ) Uma subveno governamental no pode ser reconhecida como receita,
ao longo do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar. A
subveno governamental deve ser creditada diretamente no patrimnio
lquido.
d. ( ) Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita, ao
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e. ( ) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como uma receita
ou despesa ao longo do perodo confrontada com as despesas ou receitas que
pretende compensar, em base sistemtica. A subveno governamental pode
eventualmente ser creditada diretamente no patrimnio lquido, desde de que
atendidas as exigncias do CPC-07.
Comentrios
Conforme o pronunciamento
Governamentais:
CPC
07
Subveno
Assistncia
12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo
do perodo e confrontada com as despesas que pretende compensar, em base
sistemtica, desde que atendidas as condies deste Pronunciamento. A
subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio
Gabarito D.
14. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de SC/2010/FEPESE) Como deve ser

reconhecido contabilmente uma Subveno Governamental em forma de Ativo
No Monetrio?
a. ( ) Valor Justo
b. ( ) Valor Presente
c. ( ) Valor Presente Lquido
d. ( ) Valor de Mercado
e. ( ) Custo de reposio
Comentrios
Ativo no monetrio obtido como subveno governamental:
23. A subveno governamental pode estar representada por ativo no
monetrio, como terrenos e outros, para uso da entidade. Nessas
circunstncias, tanto esse ativo quanto a subveno governamental devem ser
reconhecidos pelo seu valor justo. Apenas na impossibilidade de verificao
desse valor justo que o ativo e a subveno governamental podem ser
registrados pelo valor nominal.
Gabarito A.

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com a Resoluo n. 1.142/08, que aprovou a norma NBC T 19.14, quando a
operao de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais no for concluda, inexistindo aumento de capital ou emisso de
bnus de subscrio, os custos de transao devem ser:
a) baixados como perda contra lucros/prejuzos acumulados.
b) baixados como perda em conta do resultado do exerccio.
c) mantidos em conta de ativo para apropriao ao custo de futura operao.
d) apropriados ao ativo intangvel, sujeitos ao teste de recuperabilidade.
Comentrios
A questo menciona ttulos patrimoniais, portanto trata-se de captao de
dinheiro dos scios. Mas se fossem ttulos mobilirios (captao de recursos de
terceiros), o tratamento seria o mesmo. Os custos de transaes de captao
no efetivadas devem ser reconhecidos no resultado, como perda, no exerccio
em que a captao se frustrar.
Gabarito B.

NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) do CFC 2009) Os custos
de transao na emisso de ttulos e valores mobilirios de que trata a
Resoluo CFC n. 1.142, que aprovou a NBC T 19.14, enquanto no captados
os recursos a que se referem, devem ser:
a) apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como
pagamento antecipado.
b) apropriados de imediato ao resultado do perodo, pois so despesas a partir
do momento de sua ocorrncia.
c) transferidos para o ativo intangvel to logo concludo o processo de
captao.
d) apropriados a conta de lucros ou prejuzos acumulados
Comentrios
Conforme item 19: Os custos de transao de que trata este Pronunciamento
Tcnico, enquanto no captados os recursos a que se referem, devem ser
apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como
Gabarito A.
17.
(Indita) Nos itens abaixo, assinale o nico que se classifica como
Despesa Financeira, nos temos no Pronunciamento CPC 08:
38 de 64

A) Descontos
B) Prmios
C) Variao cambial
D) Taxas
E) Honorrios
Comentrios
Conforme o item 3 Definies:
Despesas financeiras so os custos ou as despesas que representam o nus
pago ou a pagar como remunerao direta do recurso tomado emprestado do
financiador derivado dos fatores tempo, risco, inflao, cmbio, ndice especfico
de variao de preos e assemelhados; incluem, portanto, os juros, a
atualizao monetria, a variao cambial etc., mas no inclui taxas, descontos,
prmios, despesas administrativas, honorrios etc.
Portanto, a resposta correta a alternativa C.
Gabarito C.
18. (Indita) Uma empresa incorreu em despesas com honorrios de advogados

e com consultoria especializada, ao realizar o lanamento de novas aes.
Tais despesas devero ser contabilizadas:
A) No resultado do exerccio em que ocorrerem
B) No Patrimnio Lquido
C) No Ativo Circulante
D) No Passivo Circulante
E) No Ativo Intangvel
Comentrios
Por se tratar de operao com scios novos ou atuais, os custos de transao
na emisso de novas aes no devem influenciar o resultado do exerccio,
ficando destacadas em conta redutora do Patrimnio Lquido. Veja item 4 e 5 do
Pronunciamento.
Gabarito B.
(Questo indita) A empresa KLR captou recursos de terceiros no valor de

R$100.000,00, com taxa de juros nominal de 10,0% anuais, 3 pagamentos
anuais e consecutivos de $ 40.211,00 e custos de transao de $ 6.644,00.
39 de 64

19. A contabilizao no momento da captao :
A)

C Custos de transaes (redutora do ativo)
$ 100.000.00
$ 6.644,00
$ 93.356,00
B)

D Custos de transaes (resultado do exerccio)
$ 93.356,00
$ 6.644,00
$ 100.000,00
C)

$ 93.356,00
$ 93.356,00
D)

$ 93.356,00
$ 6.644,00
$ 100.000,00
C)

$ 100.000,00
$ 100.000,00
Comentrios
O valor contabilizado na conta Caixa deve ser o valor lquido disponibilizado
para a empresa. No caso, o valor captado menos os custos de transaes.
D Caixa: 100.000 6,644 = $ 93.356
O diferencial entre os valores efetivamente pagos e a pagar a qualquer ttulo
(principal, juros, custos de transao e outros) deve ser tratado como encargos
financeiros, e ser apropriado ao resultado por competncia,.
Portanto, o lanamento completo fica assim:
D Caixa (Ativo Circulante)
$ 93.356,00
$ 6.644,00
$ 100.000,00
Gabarito D.
(Continuao da questo anterior): O fluxo de caixa a ser considerado na

captao o seguinte:
Ano
0
1
Valor
93.356
(40.211)
40 de 64

2
3
(40.211)
(40.211)
O fluxo acima apresenta uma Taxa Interna de Retorno (TIR) de 14% ao ano.
20. O valor dos Encargos financeiros que afetaro a DRE no ano 2 de:
A) 9.270
B) 9.660
C) 10.230
D) 11.500
E) 12.340
Comentrios
Para calcular o valor dos encargos financeiros que afetaro a DRE, devemos
partir do fluxo demonstrado acima, com TIR de 14%.
Assim, temos:
Saldo inicial
x TIR 14 %
Sub total
(-) pagamento
= Saldo final ano 1
x TIR 14 %
93.356
13.070
106.426
(40.211)
66.214
9.270 Encargos financeiros 2. Ano
Gabarito A.
21. A despesa financeira com juros no segundo ano :

A)
B)
C)
D)
E)
4.979
5.459
5.799
6.359
6.979
Comentrios
Para calcular o valor dos juros, devemos partir do valor nominal ($ 100.000) e
considerar a taxa nominal de 10% ao ano.
Saldo inicial
x Juros 10%
Sub total
(-) pagamento
100.000
10.000
110.000
(40.211)
41 de 64

= Saldo final ano 1

x Juros 10%
69 .789
6 .979 Despesa financeira (juros) 20. Ano
Gabarito ? E.
22 . O valor do custo de transao apropriado no segundo ano de :
A)
B)
C)
D)
E)
991
1.491
1.991
2 .291
2.39 1
Comentrios
O valor do custo de transao apropriado ao resultado a diferena entre os
Encargos Financeiros e as Despesas Financeiras (juros) .
9 .270 - 6 .979
= 2.291
Gabarito ? D.
OBS : reproduzimos abaixo os quadros de controle da apropriao dos encargos
financeiros e dos juros.
Ano Principal
1
93 .356
2
66.214
3
35 .273
TOTAL
ENCARGOS FINANCEIROS
TIR 140/o
Total Pagamento
13.070
106.426
40 .211
9 .270
75.484
40 .211
40
.2
11
40 .211
4 .938
27 .278
Saldo final
66 .214
35 .273
DESPESAS FINANCEIRAS (JUROS)

Pagamento Saldo final
Ano Principal Juros 10%
Total
1
100.000 10.000
110.000 40 .2 11
69 .789
2
69 .789 6 .979
76.767 40 .2 11
36 .556
3
36 .556 3.656
40 .211 40 .2 11
o
TOTAL
20 .634
23 . (Questo i ndita) O va lor dos juros de um emprstimo incorridos durante a

construo ou formao de um ativo imobi lizado qualificado deve ser:
A) Lanado como despesa do exerccio em que ocorrer.
42 de 64

B) Lanado no Patrimnio Lquido
C) Lanado no Imobilizado
D) Lanado no Intangvel
E) Lanado em conta redutora do passivo
Comentrios
Neste caso os encargos financeiros devem ser capitalizados, ou seja, somados
ao custo do ativo qualificado. Veja novamente o comentrio do item 15.
Gabarito C.
24. (Questo indita) A empresa KLS planeja emitir aes e lanar debntures,
para captao de recursos destinados a financiar a expanso prevista da
empresa. No ano de X1, ocorreram os seguintes gastos:
1 contratao de advogados para analisar e adequar o estatuto da empresa,
antes da emisso de aes - $ 20.000,00.
2 Contratao de empresa especializada para orientar sobre o lanamento das
debntures e realizar o estudo de viabilidade - $ 35.000,00.
Indique a contabilizao correta dos gastos acima, no balano de 31.12.X1:
A) Despesa, no Resultado do Exerccio
B) No Ativo Intangvel
C) No Patrimnio Lquido
D) Como Pagamentos Antecipados, no Ativo
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial
Comentrios
antecipado.
Gabarito D.
25. (Questo indita) Suponha que em X2 a empresa KLS desistiu da emisso

das aes e do lanamento das debntures, sem qualquer captao de
recursos. Nesse caso, os gastos efetuados com advogados e empresa de
assessoria devem ser:
A) Reconhecidos como perda no resultado do exerccio de X2.
43 de 64

B) Contabilizados como Ajustes de Exerccios anteriores, no PL
C) Transferidos de pagamentos antecipados para Ativo intangvel.
D) Transferidos para Ajuste de Avaliao Patrimonial
E) Contabilizados como Reserva de Capital
Comentrios:
Veja os seguintes itens do Pronunciamento:
7. Quando a operao de captao de recursos por intermdio da emisso de
ttulos patrimoniais no for concluda, inexistindo aumento de capital ou
emisso de bnus de subscrio, os custos de transao devem ser baixados
como perda destacada no resultado do perodo em que se frustrar a
transao.
17. Os custos de transao de captao no efetivada devem ser
imediatamente baixados como perda no resultado do perodo em que se
Portanto, a resposta correta a Alternativa A.
Gabarito A.
26. (ICMS SC 2010 FEPESE) Quanto ao CPC-08 Custos de Transao e

Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios, a entidade deve divulgar
as seguintes informaes, para cada natureza de captao de recursos (ttulos
patrimoniais ou de dvida):
a. ( ) a identificao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os
conforme sua natureza; o montante dos custos de transao incorridos em cada
processo de captao; o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de
captao de recursos, por intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de
valores mobilirios; a taxa de juros efetiva (tir) de cada operao; o montante
dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao
resultado em cada perodo subsequente.
b. ( ) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de
captao; o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de
recursos, por intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores
mobilirios; a taxa de juros nominal (tir) de cada operao; o montante dos
custos de transao e prmios a serem apropriados ao patrimnio lquido; os
valores das emisses e os ganhos.
c. ( ) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de
captao; a taxa de juros composto de cada operao; o montante dos custos
44 de 64

de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao patrimnio
lquido.
d. ( ) o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de
mobilirios; a taxa de juros nominal de cada operao; e o montante dos custos
de transao.
e. ( ) Os custos de transao; os juros compostos das operaes; e o retorno
sobre o investimento provvel.
Comentrios
Conforme o CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e
Valores Mobilirios:
Divulgao
20. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada natureza de
captao de recursos (ttulos patrimoniais ou de dvida):
(a) a identificao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os
conforme sua natureza;
(b) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de
captao;
(c) o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de
mobilirios;
(d) a taxa efetiva de juros (TIR) de cada operao; e
(e) o montante dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem
apropriados ao resultado em cada perodo subsequente.
Gabarito A.
27. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em 30/12/X1, a empresa Beta,

sociedade annima de capital aberto, fez uma captao de recursos, via
debntures, cujo valor de emisso foi R$ 2,2 milhes com taxa de juros anual
contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de
transao no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas as
condies vantajosas em relao ao mercado, houve prmio na emisso das
debntures de R$ 200 mil.
Com base nessas informaes, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1,
45 de 64

(A) ativo de R$ 2,1 milhes.
(B) despesa financeira de R$ 100 mil.
(C) passivo de R$ 2,3 milhes.
(D) receita financeira de R$ 200 mil.
(E) reserva de capital de R$ 200 mil.
Comentrios
A contabilizao dos prmios na emisso de debntures foi alterada. Antes das
alteraes contbeis, ia direto para o PL, como Reserva de Capital.
Hodiernamente, os prmios na emisso de debntures transitam pelo Resultado
do Exerccio. Depois, para que no tenham efeito fiscal (pagamento de IR), a
empresa poder constituir Reserva Especfica de Prmio de debntures. Essa
uma Reserva de Lucro, pois os valores passaram pelo resultado do exerccio.
O lanamento pela emisso de debntures, com gio, se d do seguinte modo
(desconsiderando quaisquer outras informaes).
D Caixa (Ativo)
C - Debntures a pagar (Passivo)
C Prmio a amortizar (Passivo)
Pela apropriao do Prmio ao resultado.
D - Prmio a amortizar (Passivo)
C Receita de Prmio de Debntures (Resultado)
Portanto, parte da questo ser resolvida com os lanamentos acima. J os
custos das transaes, dispe o CPC 08.
CONTABILIZAO DA CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS
classificveis no passivo exigvel, deve corresponder ao seu valor justo lquido
dos custos de transao diretamente atribuveis emisso do passivo
financeiro.
A contabilizao dos custos desta transao pode ser feito pelo intermdio do
seguinte lanamento:
D Custos de transao a amortizar (redutora do passivo)
C Caixa (ativo)
Portanto, na nossa questo, ficamos assim:
Valor recebido pelas debntures: 2.200.000,00 + 200.000,00.
Valor dos custos na emisso dessas debntures: 100.000,00.
46 de 64

Valor lquido que entrou em caixa: 2.300.000,00 [2.400.000,00 100.000,00].
A contabilizao vai ficar, pois, assim:
D Caixa (ativo)
D Custo da transao a apropriar (retificadora passivo)
C Debntures a resgatar (passivo)
C Prmio na emisso de debntures (passivo)
2.300.000,00
100.000,00
2.200.000,00
200.000,00
Os custos de transao e o prmio devem ser apropriados ao resultado pr rata

temporis, por competncia.
Analisemos agora as assertivas:
Errado. O ativo reconhecido foi de R$ 2,3 milhes.
Errado. A despesa financeira vai ser reconhecida conforme o regime de
competncia, em contrapartida ao custo de transao.
Correto. Este o saldo do passivo a ser reconhecido.
Errado. O prmio reconhecido no passivo, sendo apropriado ao resultado pelo
regime de competncia.
Errado. O prmio recebido na emisso de debntures deixou de ser reserva de
capital.
Gabarito C.
28. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A Cia. Financia

Tudo S.A foi constituda, em 30/06/X10, mediante integralizao de 100% de
seu Capital Social, no valor de R$ 150.000,00, em dinheiro.
Durante o ms de julho de X10, a Cia. realizou as seguintes operaes:
47 de 64

Aps o registro das operaes acima, o Passivo da Cia. Financia Tudo S.A., em
31/07/X10, era, em reais,
(A) 137.000.
(B) 137.892.
(C) 137.292.
(D) 152.000.
(E) 152.292.
Comentrios
Fornecedores
27.000,00
Adiantamento de clientes
15.000,00
Arrendamento mercantil a pagar
90.000,00
(-) Encargos financeiros a transcorrer
(15.000,00)
Debntures a resgatar (2.981,00 x 10)
29.810,00
(-) Ajuste a valor presente sobre a emisso de debntures
(9.810,00)
(-) Custos da transao a amortizar
(600,00)
Prmio na emisso de debntures
892,00
Total do passivo
137.292,00
Gabarito C.
29. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Captao S.A. emitiu debntures para

financiamento de uma nova usina de acar. Foram realizados gastos com
advogados, consultores e bancos de investimento, no processo de estruturao
da emisso e colocao no mercado dos papis. Fundamentado nas novas
normas contbeis brasileiras, referidos gastos devem ser registrados como
a) Conta redutora do passivo no circulante (debntures) longo prazo.
b) Despesas com Emisso de Debntures, no resultado, em outras despesas.
c) Dbito de conta redutora do Capital Social Gastos com Captao.
48 de 64

d) Despesa financeira para compor o custo financeiro total da operao de
captao de recursos, durante a vigncia do ttulo.
e) Despesa antecipada, no Ativo Circulante e No Circulante, de acordo com o
perodo que sero geradas as receitas decorrentes do projeto.
Comentrios
Os gastos com advogados, consultores e bancos de investimentos constituem
os Custos de Transao, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 08 Custos
de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios:
Para fins deste Pronunciamento, consideram-se os termos abaixo com os
seguintes significados:
Custos de transao so somente aqueles incorridos e diretamente atribuveis
s atividades necessrias exclusivamente consecuo das transaes citadas
no item 2. So, por natureza, gastos incrementais, j que no existiriam ou
teriam sido evitados se essas transaes no ocorressem. Exemplos de custos
de transao so: i) gastos com elaborao de prospectos e relatrios; ii)
remunerao de servios profissionais de terceiros (advogados, contadores,
auditores, consultores, profissionais de bancos de investimento, corretores
etc.); iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de roadshows); iv) taxas e comisses; v) custos de transferncia; vi) custos de registro
etc. Custos de transao no incluem gios ou desgios na emisso dos ttulos
e valores mobilirios, despesas financeiras, custos internos administrativos ou
custos de carregamento.
Agora, vamos ver o tratamento contbil dos Custos de Transao.
Conforme o CPC 08;
Contabilizao da captao de recursos de terceiros
financeiro.
(...)
devem ser contabilizados como reduo do valor justo inicialmente reconhecido
do instrumento financeiro emitido, para evidenciao do valor lquido recebido.
Portanto, os custos de transao devem ser contabilizados como reduo do
valor justo inicialmente reconhecido.
49 de 64

Mas qual seria a contrapartida dessa reduo do valor justo?
O prprio pronunciamento fornece a resposta, atravs de um exemplo:
Exemplo 01: Custos de transao (sem prmio ou desconto)
Considere-se que no fim do ano 0 tenha havido captao de $1.000.000,00,
com taxa de juros anual contratada de 6,0%, com prazo de oito anos, e
pagamentos anuais iguais e consecutivos de $ 161.035,94. Tambm se
considere que a empresa que obteve o emprstimo incorreu em custos de
transao no montante de $ 108.695,18.
O saldo inicial de reconhecimento da captao deve levar em considerao os
custos da transao. Logo, esses custos diminuem o saldo do emprstimo
tomado, que inicia o ano 1 com $ 891.304,82.
Os lanamentos contbeis, em dois perodos para exemplificar, so os seguintes
(em $mil):
Momento 0 (captao):
D Custos a amortizar (redutor do passivo)
$ 891.304,82
$ 108.695,18
$ 1.000.000,00
Como fica muito claro pelo exemplo acima, no h lanamento em Despesas

Antecipadas, para os custos de transao.
H, sim, uma situao transitria, como passamos a examinar. Ainda de acordo
com o Pronunciamento Tcnico 08:
Contabilizao temporria dos custos de transao
antecipado. O saldo dessa conta transitria deve ser reclassificado para a conta
especfica, conforme a natureza da operao, to logo seja concludo o processo
de captao, ou baixado conforme determinado nos itens 7 e 17 se a operao
no se concretizar.
Temos, aqui, uma situao provisria. Os custos de transao, enquanto no
captados os recursos, ficam mantidos em conta transitria e especfica do ativo,
como pagamento antecipado.
E a temos duas situaes:
50 de 64

1- A captao no se efetiva, e nesse caso os custos de transao vo para
despesa; ou
2 - A captao bem sucedida, e os custos de transao so contabilizados
como redutor do Passivo (e no Despesa Antecipada, no Ativo).
H que se ressaltar que, na questo proposta, a contabilizao j era a
definitiva, uma vez que dividida entre o Ativo Circulante e o Ativo No
Circulante, conforme o prazo da operao.
Portanto, por apresentar contabilizao em desacordo com o Pronunciamento,
solicitamos a anulao da questo. Todavia, a banca no acatou.
Gabarito E.
30. (FCC/Analista/Contabilidade/DPE/RS/2013) Considere as seguintes

assertivas:
I. Os custos de transao de captao de recursos de terceiros no efetivada
devem ser reconhecidos como despesa no resultado do perodo em que se
II. Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da
prpria entidade devem ser tratados como acrscimo do custo de aquisio de
tais aes.
III. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio da
contratao de instrumento de dvida devem ser contabilizados como reduo
do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento financeiro emitido.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I
b) II
c) III
d) I, II e III.
e) II e III.
Comentrios
Comentemos item a item...
I. Os custos de transao de captao de recursos de terceiros no
efetivada devem ser reconhecidos como despesa no resultado do
perodo em que se frustrar essa captao.
Segundo o CPC 08: 17. Os custos de transao de captao no efetivada
51 de 64

Item correto.
II. Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso
da prpria entidade devem ser tratados como acrscimo do custo de
Segundo o CPC 08:
8. A aquisio de aes de emisso prpria e sua alienao so tambm
transaes de capital da entidade com seus scios e igualmente no devem
afetar o resultado da entidade.
9. Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da
prpria entidade devem ser tratados como acrscimo do custo de
Item correto.
III. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio
da contratao de instrumento de dvida devem ser contabilizados
como reduo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido.
Conforme o CPC 08;
Contabilizao da captao de recursos de terceiros
financeiro.
(...)
devem ser contabilizados como reduo do valor justo inicialmente reconhecido
do instrumento financeiro emitido, para evidenciao do valor lquido recebido.
Portanto, os custos de transao devem ser contabilizados como reduo do
valor justo inicialmente reconhecido.
Gabarito D.
52 de 64


10 anos.
1. (ICMS SP/2009/FCC) O registro contbil da subveno deve ser dbito em
conta
(A) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Passivo pela
obrigao assumida em razo da subveno recebida.
(B) do Ativo Intangvel pelo registro do terreno e crdito em conta de Proviso
Contingencial Passiva pelo valor do terreno recebido.
(C) de Imobilizado pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
(D) de Proviso para Contingncia Ativa e crdito em conta de Passivo de Longo
Prazo pelo valor do terreno recebido.
(E) de Diferido pelo registro do terreno e crdito em conta de Patrimnio
2. (ICMS SP/2009/FCC) No resultado da empresa, esse evento
(A) acarretar apenas o registro da despesa depreciao relativa ao parque
fabril.
(B) acarretar a transferncia da despesa de depreciao para conta do
patrimnio lquido.
(C) no acarretar impacto porque o registro da subveno recebida no
tramita no resultado.
(D) acarretar a reverso da depreciao acumulada para a conta de ajuste de
resultado.
(E) acarretar o reconhecimento de receita de subveno no mesmo percentual
utilizado para a despesa de depreciao anual.
A Empresa KLS recebeu do Governo Estadual a doao de um terreno, com as
seguintes caractersticas:
A) Valor do terreno: $10.000.000,00
B) Condies: construo de uma fbrica com a gerao de, pelo menos, 500
empregos diretos durante os primeiros 5 anos de operao. A empresa poder
perder o terreno doado, se no cumprir esta condio.
C) A empresa estima que a construo da fbrica custar $ 30.000.000,00.
D) Sero necessrios 3 anos para a construo da fbrica, que ter vida til
estimada de 25 anos.
53 de 64

Considerando que o contrato referente a tal doao foi assinado em 31/12/X1,
indique:
3) A contabilizao na data de assinatura do contrato (31/12/X1)

a) D - Terrenos (imobilizado)
10.000.000
10.000.000
b) D - Terrenos (imobilizado)
10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
d) A doao no teve custo para a empresa; portanto, no h valor algum a ser

atribudo ao terreno. Assim, no ser feita nenhuma contabilizao.
10.000.000
10.000.000
4) A empresa construiu a fbrica durante os anos de X2 a X4. Indique a

contabilizao referente doao do terreno, em dez / X4, data do trmino da
construo da fbrica.
a) D - Doaes e subvenes com encargos (PNC)
C Reserva de incentivos fiscais.(PL)
10.000.000
10.000.000
b) D - Doaes e subvenes com encargos (PNC)

10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
d) A empresa ainda no cumpriu as condies para reconhecimento do terreno.

Assim, no ser feita nenhuma contabilizao.
10.000.000
10.000.000
5) Considerando que a empresa manteve mais de 500 empregos diretos na

fbrica durante os primeiros 5 anos de operao (X5 a X9), indique a
contabilizao em dez/X9:
54 de 64

10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
d) D - Doaes e subvenes com encargos (PNC)

C Receitas Diferidas
10.000.000
10.000.000
e) D Terrenos ( imobilizado)
10.000.000
10.000.000
6) Sabendo que a fbrica deprecia em 25 anos, a contar do trmino da

construo, indique a alternativa incorreta, considerando a data de 31/12/X10 :
500.000
500.000

500.000
500.000

10.000.000
10.000.000
d) A receita ser reconhecida durante os prximos 20 anos.

e) No Balano Patrimonial, o valor da subveno pode ficar registrado como
receita diferida, no passivo, ou como deduo do valor do terreno, no
imobilizado
7. (FCC/Analista Jnior/Metr/SP/2014) Em 31/12/2011 uma empresa
obteve um emprstimo no valor de R$ 20.000.000,00 com as seguintes
caractersticas:
55 de 64

a) 1.800.000,00 e 18.683.598,20.
b) 2.000.000,00 e 18.883.598,20.
c) 1.915.000,00 e 17.948.598,20.
d) 1.800.000,00 e 17.833.598,20.
e) 1.915.000,00 e 18.798.598,20.
8. (FCC/Analista Contbil/SABESP/2014) A Cia. Bem Gelada S.A. obteve,
em 01/11/2013, um emprstimo para financiar seu capital de giro. O valor do
emprstimo obtido foi de R$ 5.000.000, para pagamento integral (principal e
juros) em 31/10/2014 e taxa de juros compostos de 7% ao ano. Os custos
incorridos e pagos para a obteno deste emprstimo foram R$ 125.000.
Sabendo-se que este emprstimo mensurado pelo custo amortizado, ao
reconhecer este emprstimo obtido, em 01/11/2013, a Cia. Bem Gelada S.A.
aumentou o
a) passivo total em R$ 4.875.000.
b) ativo total em R$ 5.000.000.
c) passivo total em R$ 5.000.000.
d) passivo total em R$ 5.350.000 e reduziu o resultado do perodo em R$
475.000.
e) ativo total em R$ 4.875.000 e reduziu o resultado do perodo em R$
125.000.
9. (Exame de qualificao tcnica/CFC) As subvenes governamentais devem
ser reconhecidas contabilmente de conformidade com a Resoluo CFC n.
1.143/08, que aprovou a NBC T 19.4 Subveno e Assistncia
Governamentais. Com relao a esse assunto assinale a opo INCORRETA.
a) A subveno governamental , algumas vezes, apresentada como crdito na
demonstrao do resultado, separadamente sob o ttulo geral tal como outras
receitas, quer alternativamente como deduo da despesa com a qual se
relaciona.
b) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita ao longo
do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar.
c) A subveno governamental representada por ativo no monetrio, por
exemplo um imvel, no pode ser reconhecida diretamente em conta de
resultado, ficando temporariamente em conta de passivo, uma vez que os
benefcios econmicos pela utilizao deste ativo somente sero obtidos pelo
uso ou alienao.
d) Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida (perda de
direitos) deve ser contabilizada como reviso de estimativa contbil, conforme
normas sobre prticas contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e
correo de erros.
56 de 64

10. (FCC/APOFP/2010) A empresa Gama S.A. emitiu 1.000 debntures a R$
10,00 cada, com taxa de juros compostos de 6% ao ano, com prazo de 5 anos
e pagamentos anuais de R$ 2.374,00. Os custos de transao incorridos e
pagos foram de R$ 100,00 e houve prmio na emisso desses ttulos, no valor
de R$ 278,00. Na data de emisso das debntures, a empresa:
(A) debitou na conta Disponvel o valor de R$ 10.000,00.
(B) debitou na conta Despesa Financeira o valor de R$ 100,00.
(C) creditou no Passivo o valor de R$ 10.000,00.
(D) creditou na conta Receita Financeira o valor de R$ 278,00.
(E) creditou no Passivo o valor de R$ 10.178,00.
11. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de SC/2010/FEPESE) A Subveno
Governamental deve ser contabilizada:
a. Como ativo subvencionado.
b. Como custo, no resultado da entidade.
c. Como despesa, no resultado da entidade.
d. Como Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido da entidade.
e. Como receita ao longo do perodo, confrontada com as despesas que
pretende compensar
CPC-07
(Subveno
e
Assistncia
Governamentais),
a
subveno
governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo, no deve ser
reconhecida, at que exista segurana de que:
a. ( ) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas e a subveno ser
recebida.
b. ( ) o governo cumprir todas as condies estabelecidas, independentemente
c. ( ) o governo cumprir todas as condies estabelecidas, independentemente
d. ( ) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas,
independentemente da subveno ser recebida.
e. ( ) tanto a entidade quanto o governo (municipal, estadual ou federal)
cumpriro as condies estabelecidas, independentemente da subveno a ser
recebida.
CPC-07 (Subveno e Assistncia Governamentais), quando da contabilizao,
pode-se afirmar:
a. ( ) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita, ao
governamental pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
57 de 64

b. ( ) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita, ao
base sistemtica. A subveno governamental deve ser creditada diretamente
no patrimnio lquido.
c. ( ) Uma subveno governamental no pode ser reconhecida como receita,
ao longo do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar. A
subveno governamental deve ser creditada diretamente no patrimnio
lquido.
d. ( ) Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita, ao
e. ( ) Uma subveno governamental pode ser reconhecida como uma receita
ou despesa ao longo do perodo confrontada com as despesas ou receitas que
pretende compensar, em base sistemtica. A subveno governamental pode
eventualmente ser creditada diretamente no patrimnio lquido, desde de que
atendidas as exigncias do CPC-07.
14. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de SC/2010/FEPESE) Como deve ser
reconhecido contabilmente uma Subveno Governamental em forma de Ativo
No Monetrio?
a. ( ) Valor Justo
b. ( ) Valor Presente
c. ( ) Valor Presente Lquido
d. ( ) Valor de Mercado
e. ( ) Custo de reposio
com a Resoluo n. 1.142/08, que aprovou a norma NBC T 19.14, quando a
operao de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais no for concluda, inexistindo aumento de capital ou emisso de
bnus de subscrio, os custos de transao devem ser:
a) baixados como perda contra lucros/prejuzos acumulados.
b) baixados como perda em conta do resultado do exerccio.
c) mantidos em conta de ativo para apropriao ao custo de futura operao.
d) apropriados ao ativo intangvel, sujeitos ao teste de recuperabilidade.
NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) do CFC 2009) Os custos
de transao na emisso de ttulos e valores mobilirios de que trata a
Resoluo CFC n. 1.142, que aprovou a NBC T 19.14, enquanto no captados
os recursos a que se referem, devem ser:
58 de 64

a) apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como
b) apropriados de imediato ao resultado do perodo, pois so despesas a partir
do momento de sua ocorrncia.
c) transferidos para o ativo intangvel to logo concludo o processo de
captao.
d) apropriados a conta de lucros ou prejuzos acumulados
17.
(Indita) Nos itens abaixo, assinale o nico que se classifica como
Despesa Financeira, nos temos no Pronunciamento CPC 08:
A) Descontos
B) Prmios
C) Variao cambial
D) Taxas
E) Honorrios
18. (Indita) Uma empresa incorreu em despesas com honorrios de advogados
e com consultoria especializada, ao realizar o lanamento de novas aes.
Tais despesas devero ser contabilizadas:
A) No resultado do exerccio em que ocorrerem
B) No Patrimnio Lquido
C) No Ativo Circulante
D) No Passivo Circulante
E) No Ativo Intangvel
(Questo indita) A empresa KLR captou recursos de terceiros no valor de
R$100.000,00, com taxa de juros nominal de 10,0% anuais, 3 pagamentos
anuais e consecutivos de $ 40.211,00 e custos de transao de $ 6.644,00.
19. A contabilizao no momento da captao :
A)

C Custos de transaes (redutora do ativo)
$ 100.000.00
$ 6.644,00
$ 93.356,00
B)

D Custos de transaes (resultado do exerccio)
$ 93.356,00
$ 6.644,00
$ 100.000,00
C)

$ 93.356,00
$ 93.356,00
D)

$ 93.356,00
$ 6.644,00
$ 100.000,00
59 de 64

C)
$ 100.000,00
$ 100.000,00
(Continuao da questo anterior): O fluxo de caixa a ser considerado na

captao o seguinte:
Ano
0
1
2
3
Valor
93.356
(40.211)
(40.211)
(40.211)
O fluxo acima apresenta uma Taxa Interna de Retorno (TIR) de 14% ao ano.
20. O valor dos Encargos financeiros que afetaro a DRE no ano 2 de:
A) 9.270
B) 9.660
C) 10.230
D) 11.500
E) 12.340
21. A despesa financeira com juros no segundo ano :
A) 4.979
B) 5.459
C) 5.799
D) 6.359
E) 6.979
22. O valor do custo de transao apropriado no segundo ano de:
A)
B)
C)
D)
E)
991
1.491
1.991
2.291
2.391
23. (Questo indita) O valor dos juros de um emprstimo incorridos durante a

construo ou formao de um ativo imobilizado qualificado deve ser:
A) Lanado como despesa do exerccio em que ocorrer.
B) Lanado no Patrimnio Lquido
C) Lanado no Imobilizado
D) Lanado no Intangvel
E) Lanado em conta redutora do passivo
60 de 64

24. (Questo indita) A empresa KLS planeja emitir aes e lanar debntures,
para captao de recursos destinados a financiar a expanso prevista da
empresa. No ano de X1, ocorreram os seguintes gastos:
1 contratao de advogados para analisar e adequar o estatuto da empresa,
antes da emisso de aes - $ 20.000,00.
2 Contratao de empresa especializada para orientar sobre o lanamento das
debntures e realizar o estudo de viabilidade - $ 35.000,00.
Indique a contabilizao correta dos gastos acima, no balano de 31.12.X1:
A) Despesa, no Resultado do Exerccio
B) No Ativo Intangvel
C) No Patrimnio Lquido
D) Como Pagamentos Antecipados, no Ativo
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial
25. (Questo indita) Suponha que em X2 a empresa KLS desistiu da emisso
das aes e do lanamento das debntures, sem qualquer captao de
recursos. Nesse caso, os gastos efetuados com advogados e empresa de
assessoria devem ser:
A) Reconhecidos como perda no resultado do exerccio de X2.
B) Contabilizados como Ajustes de Exerccios anteriores, no PL
C) Transferidos de pagamentos antecipados para Ativo intangvel.
D) Transferidos para Ajuste de Avaliao Patrimonial
E) Contabilizados como Reserva de Capital
26. (ICMS SC 2010 FEPESE) Quanto ao CPC-08 Custos de Transao e
Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios, a entidade deve divulgar
as seguintes informaes, para cada natureza de captao de recursos (ttulos
patrimoniais ou de dvida):
a. ( ) a identificao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os
conforme sua natureza; o montante dos custos de transao incorridos em cada
processo de captao; o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de
captao de recursos, por intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de
valores mobilirios; a taxa de juros efetiva (tir) de cada operao; o montante
dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao
resultado em cada perodo subsequente.
b. ( ) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de
captao; o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de
recursos, por intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores
mobilirios; a taxa de juros nominal (tir) de cada operao; o montante dos
61 de 64

custos de transao e prmios a serem apropriados ao patrimnio lquido; os
valores das emisses e os ganhos.
c. ( ) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de
captao; a taxa de juros composto de cada operao; o montante dos custos
de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao patrimnio
lquido.
d. ( ) o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de
mobilirios; a taxa de juros nominal de cada operao; e o montante dos custos
de transao.
e. ( ) Os custos de transao; os juros compostos das operaes; e o retorno
sobre o investimento provvel.
27. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em 30/12/X1, a empresa Beta,
sociedade annima de capital aberto, fez uma captao de recursos, via
debntures, cujo valor de emisso foi R$ 2,2 milhes com taxa de juros anual
contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de
transao no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas as
condies vantajosas em relao ao mercado, houve prmio na emisso das
debntures de R$ 200 mil.
Com base nessas informaes, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1,
28. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A Cia. Financia

Tudo S.A foi constituda, em 30/06/X10, mediante integralizao de 100% de
seu Capital Social, no valor de R$ 150.000,00, em dinheiro.
Durante o ms de julho de X10, a Cia. realizou as seguintes operaes:
Aps o registro das operaes acima, o Passivo da Cia. Financia Tudo S.A., em
31/07/X10, era, em reais,
(A) 137.000.
62 de 64

(B) 137.892.
(C) 137.292.
(D) 152.000.
(E) 152.292.
29. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Captao S.A. emitiu debntures para
financiamento de uma nova usina de acar. Foram realizados gastos com
advogados, consultores e bancos de investimento, no processo de estruturao
da emisso e colocao no mercado dos papis. Fundamentado nas novas
normas contbeis brasileiras, referidos gastos devem ser registrados como
a) Conta redutora do passivo no circulante (debntures) longo prazo.
b) Despesas com Emisso de Debntures, no resultado, em outras despesas.
c) Dbito de conta redutora do Capital Social Gastos com Captao.
d) Despesa financeira para compor o custo financeiro total da operao de
captao de recursos, durante a vigncia do ttulo.
e) Despesa antecipada, no Ativo Circulante e No Circulante, de acordo com o
perodo que sero geradas as receitas decorrentes do projeto.
30. (FCC/Analista/Contabilidade/DPE/RS/2013) Considere as seguintes
assertivas:
I. Os custos de transao de captao de recursos de terceiros no efetivada
II. Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da
prpria entidade devem ser tratados como acrscimo do custo de aquisio de
tais aes.
III. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio da
contratao de instrumento de dvida devem ser contabilizados como reduo
do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento financeiro emitido.
a) I
b) II
c) III
d) I, II e III.
e) II e III.
63 de 64


=-:.,_ _ _ _ _ ___,
QUESTO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
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19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
GABARITO
A
E
c
D
D
c
c
A
B
E
E
A
D
A
B
A
c
B
D
A
E
D
c
D
A
A
c
c
E
D
64 de 64
Aula 04

AULA 04: REORGANIZAO E REESTRUTURAO DE EMPRESAS:

PROCESSOS DE INCORPORAO, FUSO, CISO E EXTINO DE
EMPRESAS.
ASPECTOS
CONTBEIS,
FISCAIS
E
LEGAIS
DA
REESTRUTURAO SOCIAL. PARTES, AJUSTE E VALOR PRESENTE:
OBJETIVO, ALCANCE, DEFINIES, PROCEDIMENTOS, DIVULGAO E
DEMAIS ASPECTOS OBJETO DA RESOLUO N 1.151/2009 DO CFC.
SUMRIO
BEM-VINDO .................................................................................................................... 2
REORGAN I ZAO E REESTRUTURAO DE EMPRESAS ........................................................ 3
DEFINIES ................................................................................................................... 4
INCORPORAO ............................................................................................................. 4
FUS0 ........................................................................................................................... 4
CISO ........................................................................................................................... 4
COMPETNCIA PARA I NCORPORAO, FUSO E CI SO ....................................................... 5
PROTOCOLO ................................................................................................................... 5
JUSTIFICAO ................................................................................................................ 6
CAPITAL SOCI AL ............................................................................................................. 6
DIREITOS NOS PROCESSOS DE REORGAN I ZAO SOCIETRIA ............................................ 7
DIREITO DOS ACI ONI STAS .............................................................................................. 7
DIREITOS DOS DEBENTURISTAS ...................................................................................... 7
DIREITO DOS CREDORES ................................................................................................. 7
ASPECTOS CONTBEIS .................................................................................................... 8
INCORPORAO ............................................................................................................. 8
FUSO ........................................................................................................................... 9
CISO ......................................................................................................................... 11
COMBI NAO DE NEGCI OS CON FORM E O CPC 15 .......................................................... 12
I DE NTIFICAO DO ADQUIRENTE ................................................................................... 13
IDENTIFICAO DO ADQUI RENTE- APLICAO DOS ITENS 6 E 7 ...................................... 13
DETERMI NAO DA DATA DE AQUI SI O ........................................................................ 14
RECON HECI MENTO E MENSU RAO DE ATIVO IDENTIFICVEL ADQUIRIDO, DE PASSIVO
ASSUMIDO E DE PARTICIPAO DE NO CONTROLADOR NA ADQUIRIDA ............................ 15
MENSURAO ............................................................................................................... 17
EXCE ES NO RECON HECI MENTO OU NA MENSURAO ................................................... 17
CLCU LO E ALOCAO DO GOODWILL ............................................................................ 18
COMPRA VANTAJOSA ..................................................................................................... 18
ASPECTOS FISCAIS DA REESTRUTURAO SOCIAL. .......................................................... 19
PREJUZOS FISCAIS NA INCORPORAO, FUSO E CISO : ................................................ 27
CPC 12 - AJ USTE A VALOR PRESENTE ............................................................................. 28
OBJETI VO .................................................................................................................... 29
ALCANCE ..................................................................................................................... 29
MENSURAO ............................................................................................................... 30
RISCO E I NCERTEZA : TAXA DE DESCONTO ...................................................................... 32
RELEVNCI A E CON FIABILIDADE .................................................................................... 33
EFEITOS FISCAI S .......................................................................................................... 33
DIRETRIZES MAI S ESPECFICAS ..................................................................................... 33
DIVU LGAO ................................................................................................................ 39
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................... 7 1
1 de 71

BEM-VINDO
Sejam bem-vindos a mais uma aula do curso de Contabilidade Avanada
para o ICMS SP. Nesta aula, trataremos basicamente dos itens seguintes do
edital.
Aula 04 (Disponvel): Reorganizao e reestruturao de empresas:
processos de incorporao, fuso, ciso e extino de empresas. Aspectos
contbeis, fiscais e legais da reestruturao social. Partes, ajuste e valor
presente: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais
aspectos objeto da Resoluo n 1.151/2009 do CFC.
Precisando, j sabem que estamos disposio total.
Vamos em frente!
Um forte abrao e excelentes estudos.
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa

2 de 71

REORGANIZAO E REESTRUTURAO DE EMPRESAS

Sabe-se que no Brasil temos diversos tipos societrios que permitem o exerccio
do empreendedorismo.
Embora a quase que totalidade dos empreendimentos sejam tomados sob a
forma de sociedade limitada e sociedade annima, possvel a adoo de
outros tipos (como sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita
simples).
Imagine-se que ALFA constitua determinado tipo societrio e, decidindo
expandir sua rea negocial, resolve juntamente de BETA realizar determinado
empreendimento. Todavia, os scios pretendem trabalhar juntos, formalizando
toda a operao na Junta Comercial, para que dividam os riscos e benefcios
inerentes ao mercado.
Assim, para que se evite a extino de ALFA e BETA, processo que pode ser
extremamente burocrtico e moroso, a legislao prev caminhos alternativos,
passos estes que colimam no mesmo fim, atravs de outros passos, como pro
exemplo, a fuso.
Alm da fuso, existem outros tipos de processos de reorganizao e
reestruturao de empresas, como a incorporao ou, ainda, a ciso.
Essas operaes podem se dar entre os diversos tipos societrios,
conforme preconiza o artigo 223 da Lei das Sociedades por Aes:
Art. 223. A incorporao, fuso ou ciso podem ser operadas entre sociedades
de tipos iguais ou diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a
alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais.
O artigo supra ainda destaca que o qurum deve ser aquele previsto no
estatuto ou contrato social.
Se a fuso, incorporao ou ciso envolverem companhia aberta, a companhia
que lhe suceder tambm ser aberta.
Art. 223. 3 Se a incorporao, fuso ou ciso envolverem companhia aberta,
as sociedades que a sucederem sero tambm abertas, devendo obter o
respectivo registro e, se for o caso, promover a admisso de negociao das
novas aes no mercado secundrio, no prazo mximo de cento e vinte dias,
contados da data da assemblia-geral que aprovou a operao, observando as
normas pertinentes baixadas pela Comisso de Valores Mobilirios.(Includo
pela Lei n 9.457, de 1997).
3 de 71

DEFINIES
INCORPORAO
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so
absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.
Com efeito, imagine-se a sociedade ALFA e BETA. H incorporao se, por
exemplo, BETA deixa de existir, sendo incorporada a ALFA, passando apenas
essa a existir, sucedendo BETA em todos os direitos e obrigaes.
A sociedade incorporada extinta, independentemente de sua liquidao ou
dissoluo.
Alfa
Alfa
Beta
FUSO
Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades
para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e
obrigaes.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formao de uma nova. As
antigas desaparecem.
Alfa
Celta
Beta
CISO
Segundo a Lei das Sociedades por Aes:
Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu
patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso.
4 de 71

Assim, temos ciso se a empresa ALFA transfere seu patrimnio total ou
parcialmente para a empresa BETA (j existente) ou CELTA (criada para esse
fim especfico).
Essa transferncia de patrimnio pode ser total ou parcial, quando a cindida
transfere todo seu patrimnio ou apenas parte dele.
Ilustramos um dos exemplos da fuso, para empresa no existente, de 50% do
patrimnio.
ANTES
Cindida (Patrimnio: 100)
DEPOIS
Cindida (Patrimnio: 50)
Cindenda (Patrimnio: 50)
COMPETNCIA PARA INCORPORAO, FUSO E CISO

As operaes societrias de incorporao, fuso ou ciso devem se submeter ao
crivo da Assemblia Geral, nos termos do artigo 122, da Lei 6.404/76:
Art. 122. Compete privativamente assembleia geral: (Redao dada pela Lei
n 12.431, de 2011).
VIII - deliberar sobre transformao, fuso, incorporao e ciso da companhia,
sua dissoluo e liquidao, eleger e destituir liquidantes e julgar-lhes as
contas; e (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
PROTOCOLO
O protocolo nada mais do que um documento preparado pelas sociedades
envolvidas, contendo informaes relevantes sobre o processo de operao
societria.
Segundo o artigo 224:
Art. 224. As condies da incorporao, fuso ou ciso com incorporao em
sociedade existente constaro de protocolo firmado pelos rgos de
administrao ou scios das sociedades interessadas, que incluir:
5 de 71

I - o nmero, espcie e classe das aes que sero atribudas em substituio
dos direitos de scios que se extinguiro e os critrios utilizados para
determinar as relaes de substituio;
II - os elementos ativos e passivos que formaro cada parcela do patrimnio,
no caso de ciso;
III - os critrios de avaliao do patrimnio lquido, a data a que ser referida a
avaliao, e o tratamento das variaes patrimoniais posteriores;
IV - a soluo a ser adotada quanto s aes ou quotas do capital de uma das
sociedades possudas por outra;
V - o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou
reduo do capital das sociedades que forem parte na operao;
VI - o projeto ou projetos de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que
devero ser aprovados para efetivar a operao;
VII - todas as demais condies a que estiver sujeita a operao.
Pargrafo nico. Os valores sujeitos a determinao sero indicados por
estimativa.
JUSTIFICAO
A justificao uma explanao dos motivos pelos quais se est realizando a
operao societria. Est prevista no artigo 225 da LSA, com a seguinte
redao:
JUSTIFICAO
Art. 225. As operaes de incorporao, fuso e ciso sero submetidas
deliberao da assemblia-geral das companhias interessadas mediante
justificao, na qual sero expostos:
I - os motivos ou fins da operao, e o interesse da companhia na sua
realizao;
II - as aes que os acionistas preferenciais recebero e as razes para a
modificao dos seus direitos, se prevista;
III - a composio, aps a operao, segundo espcies e classes das aes, do
capital das companhias que devero emitir aes em substituio s que se
devero extinguir;
IV - o valor de reembolso das aes a que tero direito os acionistas
dissidentes.
CAPITAL SOCIAL
As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser efetivadas
nas condies aprovadas se os peritos nomeados determinarem que o valor do
patrimnio ou patrimnios lquidos a serem vertidos para a formao de capital
social , ao menos, igual ao montante do capital a realizar (LSA, art. 226).
6 de 71

As aes ou quotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem de
propriedade da companhia incorporadora podero, conforme dispuser o
protocolo de incorporao, ser extintas, ou substitudas por aes em tesouraria
da incorporadora, at o limite dos lucros acumulados e reservas, exceto a legal
(LSA, art. 226, pargrafo primeiro).
DIREITOS NOS PROCESSOS DE REORGANIZAO SOCIETRIA
DIREITO DOS ACIONISTAS
Os acionistas que discordarem dos processos de incorporao, fuso ou ciso
tero o direito de retirada.
Art. 136. necessria a aprovao de acionistas que representem metade, no
mnimo, das aes com direito a voto, se maior quorum no for exigido pelo
estatuto da companhia cujas aes no estejam admitidas negociao em
bolsa ou no mercado de balco, para deliberao sobre: (Redao dada pela
Lei n 9.457, de 1997)
IV - fuso da companhia, ou sua incorporao em outra; (Redao dada pela
Lei n 9.457, de 1997)
IX - ciso da companhia; (Includo pela Lei n 9.457, de 1997)
DIREITO DE RETIRADA
Art. 137. A aprovao das matrias previstas nos incisos I a VI e IX do art. 136
d ao acionista dissidente o direito de retirar-se da companhia, mediante
reembolso do valor das suas aes (art. 45), observadas as seguintes normas
(...): (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
DIREITOS DOS DEBENTURISTAS
Se a companhia objeto da operao societria for emissora de debntures, a
incorporao, fuso ou ciso depender de prvia autorizao destes
debenturistas, reunidos em assemblia especfica.
Essa obrigatoriedade, contudo, deixa de existir quando a companhia assegurar
o resgate das debntures em um prazo mnimo de seis meses.
DIREITO DOS CREDORES
At 60 (sessenta) dias depois de publicados os atos relativos incorporao ou
fuso, o credor anterior por ela prejudicado poder pleitear judicialmente a
anulao da operao; findo o prazo, decair do direito o credor que no o tiver
exercido (LSA, art. 232).
7 de 71

Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades que absorverem
parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da
companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as que absorverem
parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da
primeira anteriores ciso (LSA, art. 233).
O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades que absorverem
parcelas do patrimnio da companhia cindida sero responsveis apenas pelas
obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre si ou com a
companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior poder se opor
estipulao, em relao ao seu crdito, desde que notifique a sociedade no
prazo de 90 (noventa) dias a contar da data da publicao dos atos da ciso
(LSA, art. 233, pargrafo nico).
ASPECTOS CONTBEIS
INCORPORAO
Imagine-se que as empresas ALFA e BETA possuem os seguintes balanos
patrimoniais:
CONTA
Caixa
Bancos
Veculos
ATIVO TOTAL
Impostos a pagar
Fornecedores
Capital Social
Reservas de lucros
PASSIVO TOTAL
ALFA
500
3.000
11.500
15000
1000
3000
8000
3000
15000
BETA
1.000
6.000
3000
10000
0
5000
3000
2000
10000
Ento, em um processo de reorganizao, para competirem juntas no mercado,

ALFA decide incorporar BETA.
Como BETA deixar de existir, devemos dar baixa em seus ativos e passivos,
pelos lanamentos que se seguem (suponha-se que os valores registrados so
todos equivalentes ao valor contbil):
Inicialmente, faamos a baixa do ativo da incorporada.
D Conta de incorporao
C Caixa
C Bancos
C Veculos
10.000
1.000
6.000
3.000
Agora, a baixa do passivo exigvel:

8 de 71

D Fornecedores
C Conta de incorporao
5.000
5.000
O patrimnio lquido deve ser acrescido totalmente ao capital social da

incorporadora, independentemente de na incorporada haver subdiviso.
Assim, o capital social da incorporadora, que era de R$ 8.000, passar para R$
13.000 (8.000 + 5.000 + 2.000).
Os ativos sero assim registrados na incorporadora:
D Caixa
D Bancos
D Veculos
C Conta de incorporao
1.000
6.000
3.000
10.000
Os passivos sero assim registrados na incorporadora:

D Conta de incorporao
C Fornecedores
5.000
5.000
Deste modo, o patrimnio da empresa incorporadora, que a que subsiste ao

final, ficar assim registrado:
CONTA
Caixa
Bancos
Veculos
ATIVO TOTAL
Impostos a pagar
Fornecedores
Capital Social
Reservas de lucros
PASSIVO TOTAL
ALFA
1500
9000
14500
25000
1000
8000
13000
3000
25000
FUSO
Imagine-se que as empresas ALFA e BETA possuem os seguintes balanos
patrimoniais:
CONTA
Caixa
Bancos
Veculos
ALFA
500
3.000
11.500
BETA
1.000
6.000
3000
9 de 71

ATIVO TOTAL
Impostos a pagar
Fornecedores
Capital Social
Reservas de lucros
PASSIVO TOTAL
15000
1000
3000
8000
3000
15000
10000
0
5000
3000
2000
10000
Ento, em um processo de reorganizao, para competirem juntas no mercado,

ALFA e BETA decidem se fundir.
Ambas deixaro de existir, dando-se incio a uma pessoa jurdica, chamada
CELTA:
Inicialmente, faamos a baixa do ativo de BETA.
D Conta de fuso
C Caixa
C Bancos
C Veculos
10.000
1.000
6.000
3.000
Agora, a baixa do passivo exigvel de BETA:

D Fornecedores
D Capital Social
D Reservas de lucros
C Conta de fuso
5.000
2.000
3.000
10.000
Faamos, tambm, a baixa de ALFA:

D Conta de fuso
C Caixa
C Bancos
C Veculos
15.000
500
3.000
11.500
Igualmente, a baixa do passivo exigvel de ALFA:

D Impostos a pagar
D Fornecedores
D Capital social
D Reservas de lucros
C Conta de fuso
1.000
3.000
8.000
3.000
15.000
Zeramos, deste modo, todos os saldos de ALFA e todos os saldos de BETA.

Agora s jogar todos esses valores para a sociedade CELTA.
10 de 71

EXTINTAS
ALFA
BETA CELTA
CONTA
Caixa
500
1.000
1500
Bancos
3.000
6.000
9000
Veculos
11.500
3000 14500
ATIVO TOTAL
15000 10000 25000
Impostos a pagar
1000
0
1000
Fornecedores
3000
5000
8000
Capital Social
8000
3000 16000
Reservas de lucros
3000
2000
PASSIVO TOTAL
15000 10000 25000
O PL de ALFA e de BETA formaro o Capital Social de CELTA.
CISO
Imagine-se que a empresa ALFA possua o seguinte balano patrimonial:
CONTA
Caixa
Bancos
Veculos
ATIVO TOTAL
Impostos a pagar
Fornecedores
Capital Social
Reservas de lucros
PASSIVO TOTAL
ALFA
5.000
3.000
7.000
15000
1000
3000
10.000
1.000
15000
A empresa resolve ento cindir-se, originando-se a empresa BETA, para receber

o veculo e 50% do saldo da conta bancos de ALFA.
Assim, BETA receberia: 7.000 (veculo) + 1.500 (50% bancos).
A baixa se d assim:
D Conta de ciso
C Veculos
C Bancos
8.500,00
7.000,00
1.500,00
Deve haver tambm baixa no mesmo valor sobre o patrimnio lquido da

cindida:
D Capital social
C Conta de ciso
8.500,00
8.500,00
11 de 71

Agora, por fim, s registrar os valores na empresa cindenda, BETA.
CONTA
Bancos
Veculos
ATIVO TOTAL
Capital Social
PASSIVO TOTAL
BETA
1.500
7.000
8500
8.500
8500
COMBINAO DE NEGCIOS CONFORME O CPC 15

Segundo o CPC 15, uma combinao de negcios uma transao ou qualquer
evento em que um adquirente obtm controle de um ou mais negcios. Esse
procedimentos so vlidos para o processo de incorporao, fuso e ciso de
empresas.
O Pronunciamento CPC 15 refere-se ao Mtodo de Aquisio. Essa a
terminologia atual do IRFS (Acquisition method). Na norma anterior, vlida
at 2004, esse mtodo era chamado de Purchase method (Mtodo da
Compra). Houve apenas mudana de nome, o mtodo permanece o mesmo.
Usaremos a denominao atual (Mtodo de aquisio).
4. A entidade deve contabilizar cada combinao de negcios pela aplicao do
mtodo de aquisio.
5. A aplicao do mtodo de aquisio exige:
(a) identificao do adquirente;
(b) determinao da data de aquisio;
(c) reconhecimento e mensurao dos ativos identificveis adquiridos, dos
passivos assumidos e das participaes societrias de no controladores na
adquirida; e
(d) reconhecimento e mensurao do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou
do ganho proveniente de compra vantajosa.
At 2004, as normas internacionais permitiam a utilizao de dois mtodos para
avaliao das operaes de combinaes de negcios: o mtodo da comunho
de interesse (pooling of interests method) e o mtodo de compra (purchase
method).
A principal
interesse,
contbeis,
compra, os
diferena entre os dois que, no mtodo da comunho de

os ativos e passivos so reconhecidos pelos seus valores
como fizemos nos exemplos da aula, enquanto que, no mtodo de
ativos adquiridos e os passivos assumidos so avaliados pelo valor
12 de 71

justo, sendo a diferena entre o valor contbil e o valor justo registrado como
goodwill. O regulamento do IR permite os dois mtodos.
A partir de 2004, a IFRS 3 tornou obrigatrio o uso do mtodo de compras
(agora com o nome de mtodo de aquisio). Isto vale contabilmente
falando. Porm, o IR permite a utilizao dos dois mtodos.
Estudaremos, agora, o mtodo da compra. Este mtodo consiste nos quatro
passos definidos acima:
1) identificar o adquirente;
2) determinar a data de aquisio;
3) reconhecer e mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos pelo valor justo na data da aquisio; e
4) mensurar o goodwill ou a compra vantajosa.
IDENTIFICAO DO ADQUIRENTE
6. Para cada combinao de negcios, uma das entidades envolvidas na
combinao deve ser identificada como o adquirente.
7. As orientaes do Pronunciamento Tcnico CPC 36 - Demonstraes
Consolidadas devem ser utilizadas para identificar o adquirente, que a
entidade que obtm o controle da adquirida. Quando ocorrer uma combinao
de negcios e essas orientaes no indicarem claramente qual das entidades
da combinao o adquirente, os fatores indicados nos itens B14 a B18 devem
ser considerados nessa determinao.
IDENTIFICAO DO ADQUIRENTE APLICAO DOS ITENS 6 E 7
Quando ocorrer uma combinao de negcios e no houver uma indicao clara
sobre qual das entidades da combinao o adquirente, devem ser
considerados seguintes fatores indicativos:
1) Em combinao de negcios efetivada fundamentalmente pela transferncia
de dinheiro ou outros ativos ou assuno de passivos, o adquirente
normalmente a entidade que transfere dinheiro ou outros ativos ou
incorre em passivos.
2) Em combinao de negcios efetivada fundamentalmente pela troca de
participaes de capital, o adquirente normalmente a entidade que
emite instrumentos de participao societria.
Outros fatos e circunstncias pertinentes devem ser considerados na
identificao do adquirente em combinao de negcios efetivada pela troca de
participaes societrias, os quais incluem:
13 de 71

(a) direito de voto relativo na entidade combinada aps a combinao.
Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cujo grupo de
proprietrios retm ou recebe a maior parte dos direitos de voto na
entidade combinada. Na determinao de qual grupo de proprietrios retm
ou recebe a maior parte dos direitos de voto, deve-se considerar a existncia de
algum acordo de votos especial ou atpico, bem como opes, warrants ou
ttulos conversveis.
(b) existncia de grande participao minoritria de capital votante na entidade
combinada, quando nenhum outro proprietrio ou grupo organizado de
proprietrios tiver participao significativa no poder de voto. Normalmente, o
adquirente a entidade da combinao cujo nico proprietrio ou
grupo organizado de proprietrios detentor da maior parte do direito
de voto minoritrio na entidade combinada.
(c) composio do conselho de administrao (ou rgo equivalente) da
entidade combinada. Normalmente, o adquirente a entidade da
combinao cujos proprietrios tm a capacidade ou poder para eleger
ou destituir a maioria dos membros do conselho de administrao (ou
rgo equivalente) da entidade combinada.
(d) composio da alta administrao (diretoria ou equivalente) da entidade
combinada. Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cuja
alta administrao (anterior combinao) comanda a gesto da
entidade combinada.
(e) termos da troca de instrumentos de participao societria. Normalmente, o
adquirente a entidade da combinao que paga um prmio sobre o valor justo
pr-combinao das aes (participao de capital) das demais entidades da
combinao.
O adquirente , normalmente, a entidade da combinao cujo tamanho
relativo (mensurado, por exemplo, em ativos, receitas ou lucros)
significativamente maior em relao s demais entidades da combinao.
Em combinao de negcios envolvendo mais do que duas entidades, na
determinao do adquirente, deve-se considerar, entre outras coisas, qual das
entidades da combinao iniciou a combinao e o tamanho relativo das
entidades da combinao.
DETERMINAO DA DATA DE AQUISIO
8. O adquirente deve identificar a data de aquisio, que a data em que o
controle da adquirida obtido.
9. A data em que o adquirente obtm o controle da adquirida geralmente a
data em que o adquirente legalmente transfere a contraprestao pelo
controle da adquirida, adquire os ativos e assume os passivos da
adquirida a data de fechamento do negcio. Contudo, o adquirente pode
obter o controle em data anterior ou posterior data de fechamento. Por
exemplo, a data de aquisio antecede a data de fechamento se o contrato
14 de 71

escrito determinar que o adquirente venha a obter o controle da adquirida em
data anterior data de fechamento. O adquirente deve considerar todos os
fatos e as circunstncias pertinentes na identificao da data de aquisio.
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE ATIVO IDENTIFICVEL
ADQUIRIDO, DE PASSIVO ASSUMIDO E DE PARTICIPAO DE NO
CONTROLADOR NA ADQUIRIDA.
10. A partir da data de aquisio, o adquirente deve reconhecer,
separadamente do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os
ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer
participaes de no controladores na adquirida. O reconhecimento de ativos
identificveis adquiridos e de passivos assumidos est sujeito s condies
especificadas nos itens 11 e 12.
Condies de reconhecimento
11. Para se qualificar para reconhecimento como parte da aplicao do mtodo
de aquisio, os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos
devem atender, na data da aquisio, s definies de ativo e de
passivo dispostas no Pronunciamento Conceitual Bsico - Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Por
exemplo, os custos que o adquirente espera porm no est obrigado a
incorrer no futuro para efetivar um plano para encerrar uma atividade da
adquirida ou os custos para realocar ou desligar empregados da adquirida no
constituem um passivo na data da aquisio. Portanto, o adquirente no
reconhece tais custos como parte da aplicao do mtodo de aquisio. Em vez
disso, o adquirente reconhece tais custos em suas demonstraes contbeis
ps-combinao de acordo com o disposto em outros Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes.
12. Adicionalmente, para fins de reconhecimento como parte da aplicao do
mtodo de aquisio, os ativos identificveis adquiridos e os passivos
assumidos devem fazer parte do que o adquirente e a adquirida (ou
seus ex-proprietrios) trocam na operao de combinao de negcios,
em vez de ser resultado de operaes separadas. O adquirente deve aplicar as
orientaes dos itens 51 a 53 para determinar quais ativos adquiridos e
passivos assumidos fazem parte da operao de troca para obteno do
controle da adquirida, bem como quais resultam de operaes separadas, se
houver, e que devem ser contabilizados de acordo com suas naturezas e com os
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes aplicveis.
As definies de Ativo e Passivo que contam no Pronunciamento Conceitual
Bsico so:
15 de 71

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes
de gerar benefcios econmicos.
O que no atender s definies de ativo e passivo na data da aquisio no
ser reconhecido como parte do mtodo de aquisio, com algumas poucas
excees. Por exemplo, os custos que o adquirente espera, porm no est
obrigado a incorrer no futuro para encerrar alguma atividade da adquirida, no
atendem definio de passivo e no so reconhecidos (contabilizados).
Alm disso, apenas os ativos e passivos que fazem parte da operao devem
ser mensurados pelo valor justo. As operaes separadas, que no foram
includas na combinao de negcios, devem ser contabilizadas de acordo com
suas naturezas e com os pronunciamentos aplicveis.
13. A aplicao do princpio e as condies de reconhecimento pelo adquirente
podem resultar no reconhecimento de alguns ativos e passivos que no tenham
sido anteriormente reconhecidos como tais nas demonstraes contbeis da
adquirida. Por exemplo, o adquirente reconhece os ativos intangveis
identificveis adquiridos como uma marca ou uma patente ou um
relacionamento com clientes, os quais podem no ter sido reconhecidos como
ativos nas demonstraes contbeis da adquirida por terem sido desenvolvidos
internamente e os respectivos custos terem sido registrados como despesa.
Alguns ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos sero reconhecidos
como parte da aplicao do mtodo de aquisio, ainda que no tenham sido
reconhecidos anteriormente. Isto significa que mesmo ativos que no tenham
sido reconhecidos pela adquirida, como marcas, patentes, projetos de pesquisa,
sero reconhecidos quando da combinao de negcios, ainda que tenham sido
contabilizados como despesa no momento da sua ocorrncia.
15. Na data da aquisio, o adquirente deve classificar ou designar os ativos
identificveis adquiridos e os passivos assumidos da forma necessria para
aplicar
subsequentemente
outros
Pronunciamentos,
Interpretaes
e
Orientaes. O adquirente deve fazer essas classificaes ou designaes com
base nos termos contratuais, nas condies econmicas, nas polticas contbeis
ou operacionais e em outras condies pertinentes que existiam na data da
aquisio.
17. Este Pronunciamento prev duas excees ao princpio do item 15:
16 de 71

(a) classificao de um contrato de arrendamento como arrendamento
operacional ou financeiro, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil; e
(b) classificao de um contrato como contrato de seguro, conforme o
Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro.
O adquirente deve classificar tais contratos com base em suas clusulas
contratuais e em outros fatores na data de incio do contrato (ou, na data da
alterao contratual, que pode ser a mesma que a data da aquisio, caso suas
clusulas tenham sido modificadas de forma a alterar sua classificao).
MENSURAO
18. O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os
passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisio.
19. Em cada combinao de negcios, o adquirente deve mensurar qualquer
participao de no controladores na adquirida pelo valor justo dessa
participao ou pela parte que lhes cabe no valor justo dos ativos identificveis
lquidos da adquirida.
EXCEES NO RECONHECIMENTO OU NA MENSURAO
21. Este Pronunciamento prev limitadas excees aos princpios de
reconhecimento e de mensurao. Os itens 22 a 31 determinam os itens
especficos para os quais so previstas excees e tambm a natureza dessas
excees. O adquirente deve contabilizar esses itens pela aplicao das
exigncias dispostas nos itens 22 a 31, o que vai resultar em alguns itens
sendo:
(a) reconhecidos pela aplicao de condies de reconhecimento adicionais,
alm daquelas previstas nos itens 11 e 12, ou pela aplicao das exigncias de
outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes, com resultados
diferentes dos que seriam obtidos mediante aplicao do princpio e condies
de reconhecimento;
(b) mensurados por montante diferente do seu valor justo na data da aquisio.
Os itens para os quais o pronunciamento prev tratamento de exceo so os
seguintes:
Exceo no reconhecimento
Passivo contingente
Excees no reconhecimento e na mensurao
Tributos sobre o lucro
Benefcio a empregado
17 de 71

Ativo de indenizao
Excees na mensurao
Direito readquirido
Plano com pagamento baseado em aes
Ativo mantido para venda
CLCULO E ALOCAO DO GOODWILL
A empresa adquirente dever calcular o custo da aquisio atravs do
reconhecimento dos ativos e passivos ao seu valor justo, na data em que a
aquisio se efetivar.
Reconhecimento e mensurao do gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa
32. O adquirente deve reconhecer o gio por rentabilidade futura (goodwill), na
data da aquisio, mensurado como o valor em que (a) exceder (b) abaixo:
(a) a soma:
(i) da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida,
mensurada de acordo com este Pronunciamento, para a qual geralmente se
exige o valor justo na data da aquisio (veja item 37);
(ii) do valor das participaes de no controladores na adquirida, mensuradas
de acordo com este Pronunciamento; e
(iii) no caso de combinao de negcios realizada em estgios (veja itens 41 e
42), o valor justo, na data da aquisio, da participao do adquirente na
adquirida imediatamente antes da combinao;
(b) o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e
dos passivos assumidos, mensurados de acordo com este Pronunciamento.
COMPRA VANTAJOSA.
34. Ocasionalmente, um adquirente pode realizar uma compra vantajosa, assim
entendida uma combinao de negcios cujo valor determinado pelo item 32(b)
maior que a soma dos valores especificados no item 32(a). Caso esse excesso
de valor permanea aps a aplicao das exigncias contidas no item 36, o
adquirente deve reconhecer o ganho resultante no resultado do perodo, na
data da aquisio. O ganho deve ser atribudo ao adquirente.
35. Uma compra vantajosa pode acontecer, por exemplo, em combinao de
negcios que resulte de uma venda forada, na qual o vendedor foi movido por
algum tipo de compulso. Contudo, as excees de reconhecimento e
mensurao para determinados itens, como disposto nos itens 22 a 31, tambm
podem resultar no reconhecimento de ganho (ou mudar o valor do ganho
reconhecido) em compra vantajosa.
18 de 71

36. Antes de reconhecer o ganho decorrente de compra vantajosa, o adquirente
deve promover uma reviso para se certificar de que todos os ativos adquiridos
e todos os passivos assumidos foram corretamente identificados e, portanto,
reconhecer quaisquer ativos ou passivos adicionais identificados na reviso. O
adquirente tambm deve rever os procedimentos utilizados para mensurar os
valores a serem reconhecidos na data da aquisio, como exigido por este
Pronunciamento, para todos os itens abaixo:
(a) ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos;
(b) participao de no controladores na adquirida, se houver;
(c) no caso de combinao realizada em estgios, qualquer participao
societria anterior do adquirente na adquirida; e
(d) a contraprestao transferida para obteno do controle da adquirida.
O objetivo da reviso garantir que as mensuraes reflitam adequadamente
todas as informaes disponveis na data da aquisio.
A Compra Vantajosa (anteriormente chamada de Desgio) ocorre quando o
adquirente paga menos que o valor justo dos ativos identificveis e passivos
assumidos.
Essa uma alterao importante. O gio e Desgio eram calculados sobre o
valor patrimonial da participao, agora so calculados em relao ao valor
justo.
Atualmente, o desgio deve ser reconhecido como um ganho no resultado do
exerccio.
O que vimos acima o procedimento contbil. Vamos examinar agora os
aspectos fiscais. Os pontos conflitantes devero ser controlados pelo LALUR
(Livro de Apurao do Lucro Real).
ASPECTOS FISCAIS DA REESTRUTURAO SOCIAL
Segundo o regulamento do Imposto de Renda:
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 207. Respondem
pelo
imposto
devido
pelas
pessoas
jurdicas
transformadas, extintas ou cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5):
I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;
II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de
ciso de sociedade;
III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de
sociedade cindida;
Portanto, respondem pelos impostos devidos:
19 de 71

1 - Na incorporao: a incorporadora
2 Na fuso: a pessoa jurdica resultante da fuso
3 Na ciso: a(s) pessoa(s) jurdica(s) resultante da ciso.
Quanto extino de pessoas jurdicas, responde pelos tributos
IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu
esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma individual;
V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de
funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de
rendimentos no encerramento da liquidao.
Ainda de acordo com o regulamento do IR:
Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa
jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, 1):
I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica
extinta por ciso;
II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio,
no caso de ciso parcial;
III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso
do inciso V.
Comentrio:
Quando h solidariedade, o tributo devido pode ser cobrado do responsvel
ou do solidrio. O instituto da solidariedade pode ser estudado com maiores
detalhes na disciplina Direito Tributrio.
Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelo imposto, relativo ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (Lei n 5.172, de 1966,
art. 133):
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele
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referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (Lei n 5.172, de
1966, art. 129).
Comentrio:
O comprador de estabelecimento comercial que continuar as atividades
responde pelos impostos:
--- integralmente, se o vendedor cessar as atividades
--- subsidiariamente, se o vendedor continuar a explorao ou iniciar nova
atividade dentro de seis meses
----aplica-se aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso
de constituio, e aos constitudos posteriormente, desde que relativos a
obrigaes surgidas at a data da alienao.
Regulamento do IR:
Art. 235. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio
absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever levantar
balano especfico na data desse evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).
1 Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a
incorporao, fuso ou ciso.
2 No balano especfico de que trata o caput deste artigo, a pessoa jurdica
que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao,
fuso ou ciso, poder avaliar os bens e direitos pelo valor contbil ou de
mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 21).
3 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado at trinta
dias antes do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 1, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1, 1, e 2, 3).
4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou
arbitrado, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre
este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao,
amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever
ser adicionado base de clculo do imposto devido e da contribuio social
sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 2).
5 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os encargos sero
considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente
(Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 3).
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6 O imposto dever ser pago no prazo estabelecido no art. 861 (Lei n
9.430, de 1996, art. 5, 4).
7 A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar
declarao de rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante
o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do evento, com observncia do disposto no art. 810 (Lei n
9.249, de 1995, art. 21, 4).
Comentrio:
O Art. 861 estabelece que o pagamento do imposto correspondente a perodo
de apurao encerrado em virtude de incorporao, fuso ou ciso e de
extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao dever ser
efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do
evento.
Vamos resumir as orientaes acima:
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude
de incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico na data da
deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso.
O balano especfico dever ser levantado at 30 dias antes da data da
deliberao, e poder avaliar os bens e direitos a valor contbil ou valor de
mercado.
O critrio de avaliao (contbil ou mercado) dever ser observado igualmente
por todas as empresas envolvidas na operao. Vale dizer, ou todas usam o
valor contbil ou todas usam o valor de mercado.
A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido ou arbitrado que utilizar
avaliao pelo valor de mercado, dever considerar a diferena entre este e o
custo de aquisio como ganho de capital, adicionando-o base de clculo do
imposto.
Subseo VII
Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso
Art. 430. Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de aes
ou quotas de capital de uma possuda por outra, a diferena entre o valor
contbil das aes ou quotas extintas e o valor de acervo lquido que as
substituir ser computada na determinao do lucro real de acordo com as
seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):
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I - somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o valor
contbil e o valor do acervo lquido avaliado a preos de mercado, e o
contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, optar pelo
tratamento da diferena como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo
de dez anos;
II - ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido
recebido o acervo lquido que exceder ao valor contbil das aes ou quotas
extintas, mas o contribuinte poder, observado o disposto nos 1 e 2,
diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do ativo
permanente, at que esse seja realizado.
1 O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ganho
de capital correspondente a bens do ativo permanente se (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 34, 1):
I - discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corresponder o
ganho de capital diferido, de modo a permitir a determinao do valor realizado
em cada perodo de apurao; e
II - mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital ainda no tributado,
cujo saldo ficar sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995
(Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
2 O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de
apurao a parte do ganho de capital realizada mediante alienao ou
liquidao, ou atravs de quotas de depreciao, amortizao ou exausto e
respectiva atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, quando for o
caso, deduzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 34, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
Comentrio:
No caso de pessoa jurdica tributada pelo lucro real, que optar pela avaliao a
valor de mercado, o procedimento ser o seguinte:
1) se o valor contbil for maior que o acervo lquido avaliado a preo de
mercado, a diferena ser considerada perda de capital, sendo dedutvel, e o
contribuinte poder amortiz-la no prazo mximo de 10 anos.
2) se o valor a mercado do acervo lquido exceder o valor contbil, a diferena
ser considerada ganho de capital mas o contribuinte poder diferir a
tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do ativo permanente, at
que esse seja realizado, desde que discrimine os bens que compe o acervo
lquido e mantenha, no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) controle do
ganho de capital ainda no tributado.
3) O contribuinte deve computar no lucro real a parcela do ganho de capital
realizada. Considera-se realizado o ganho de capital quando o ativo for vendido
ou depreciado.
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Subseo III - Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso
Art. 440. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de
reavaliao na fuso, incorporao ou ciso no ser computada para
determinar o lucro real enquanto mantida em reserva de reavaliao na
sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida ou em
uma ou mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 37).
Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do
lucro real de acordo com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435 (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 37, pargrafo nico).
Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento
tributrio que teriam na sucedida.
Comentrio:
A reavaliao de ativos foi extinta no Brasil. Entretanto, as empresa que tinha
saldo na conta Reserva de Reavaliao puderam optar entre dar baixa do saldo
de imediato ou continuar realizando normalmente, na medida em que os bens
reavaliados sejam baixados, atravs da depreciao ou da venda. Assim a conta
Reserva de Reavaliao, embora no possa mais receber novos valores, ainda
pode aparecer no balano das empresas por um longo tempo.
Para efeitos de IR, no caso de reorganizao societria, valem as regras acima.
O valor da reserva de reavaliao ser computado na determinao do lucro
real
I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital social,
no montante capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos bens
reavaliados que tenha sido realizado no perodo, mediante alienao, sob
qualquer forma; depreciao, amortizao ou exausto; e
baixa por
perecimento.
Finalmente, as reservas de reavaliao transferidas tero, na sucessora, o
mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Casos de Incorporao,
Fuso ou Ciso
Antes de verificarmos o tratamento tributrio, necessrio esclarecer que o
Regulamento do IR lista trs possveis razes para a existncia do gio ou
desgio:
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I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou
inferior ao custo registrado na sua contabilidade;
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos
resultados nos exerccios futuros;
III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.
Os itens II e III acima deveriam ser um s. Afinal, fundo de comrcio,
intangvel e outras razes econmicas s justificam o gio se houver
expectativa de lucro futuro, em funo destes fatores. Mesmo assim, o
regulamento lista esses trs motivos.
Para facilitar o entendimento, vamos cham-los de
I valor de mercado
II rentabilidade futura
III outras razes econmicas.
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida
com gio ou desgio:
I - dever registrar o valor do gio ou desgio, cujo fundamento seja o valor de
mercado dos ativos, em contrapartida conta que registre o bem ou direito que
lhe deu causa;
II - dever registrar o valor do gio, cujo fundamento seja o de outras razes
econmicas, em contrapartida a conta de ativo permanente, no sujeita a
amortizao;
III - poder amortizar o valor do gio, cujo fundamento seja o de rentabilidade
futura, nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos,
no mximo, para cada ms do perodo de apurao;
IV - dever amortizar o valor do desgio, cujo fundamento seja o de
rentabilidade futura, nos balanos correspondentes apurao do lucro real,
levantados durante os cinco anos-calendrio subseqentes incorporao,
fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mnimo, para cada ms do
perodo de apurao.
1 O valor registrado na forma do inciso I (valor de mercado dos ativos)
integrar o custo do bem ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda
de capital e de depreciao, amortizao ou exausto (Lei n 9.532, de 1997,
art. 7, 1).
2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transferido,
na hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta dever registrar (Lei
n 9.532, de 1997, art. 7, 2):
I - o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma prevista no
inciso III;
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II - o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na forma prevista
no inciso IV.
3 O valor registrado na forma do inciso II (rentabilidade futura):
I - ser considerado custo de aquisio, para efeito de apurao de ganho ou
perda de capital na alienao do direito que lhe deu causa ou na sua
transferncia para scio ou acionista, na hiptese de devoluo de capital;
II - poder ser deduzido como perda, no encerramento das atividades da
empresa, se comprovada, nessa data, a inexistncia do fundo de comrcio ou
do intangvel que lhe deu causa.
4 Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior utilizao
econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a pessoa fsica ou
jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou contribuies que deixaram de
ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados de conformidade
com a legislao vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e contribuies a que se
refere o pargrafo anterior poder ser registrado em conta do ativo, como custo
do direito (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 5).
6 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532, de
1997, art. 8):
I - o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor do patrimnio
lquido;
II - a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a
propriedade da participao societria.
7 Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa jurdica sucessora
poder classificar, no patrimnio lquido, alternativamente ao disposto no 2
deste artigo, a conta que registrar o gio ou desgio nele mencionado (Lei n
9.718, de 1998, art. 11).
Comentrios:
O tratamento fiscal o seguinte:
gio/desgio baseado no valor de mercado do ativo: o valor do gio/desgio
integrar o custo do bem ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda
de capital e de depreciao, amortizao ou exausto.
gio baseado em expectativa de resultado futuro: o gio poder ser
amortizado razo de 1/60 (um sessenta avos) por ms (portanto, amortiza no
prazo de 5 anos). J o desgio dever ser amortizado razo de 1/60 avos (um
sessenta avos) por ms, ou seja, pelo prazo de 5 anos.
O controle dever ser feito no LALUR (Livro de apurao do lucro real).
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PREJUZOS FISCAIS NA INCORPORAO, FUSO E CISO:
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder
compensar prejuzos fiscais da sucedida, o mesmo ocorrendo com a base de
clculo negativa da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus
prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio
lquido.
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RESOLUO N 1.151/2009 DO CFC/CPC 12 AJUSTE A VALOR
PRESENTE
Antes de comearmos a trabalhar com a norma que versa sobre o ajuste a valor
presente devemos nos perguntar: o que ajuste a valor presente?
Ajustar algo a valor presente , em lio comezinha, trazer um valor que est
previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
Valor presente tambm pode ser definido como o montante ajustado em funo
do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito
ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade,
mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa
contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros, praticada no mercado.
O ajuste a valor presente (AVP) no foi inovao da Lei 11.638/07. Na verdade,
a Instruo CVM 64 (hoje sem eficcia) j previa a sua utilizao para
companhias abertas. A 11.638/07 trouxe o tema da seguinte forma:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,
juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
Assim, se determinada empresa compra mercadorias para pagar daqui a trs
anos, no montante de R$ 150.000,00, com encargos de R$ 25.000,00, qual o
seu valor presente, isto , hoje? Resposta: R$ 150.000,00 R$ 25.000,00 = R$
125.000,00. Lgico que no to simples assim, mas segue esta linha.
Passemos anlise da norma.
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OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer os requisitos bsicos a serem
observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do
ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis,
dirimindo algumas questes controversas advindas de tal procedimento.
2. A utilizao de informaes com base no valor presente concorre para o
incremento do valor preditivo da Contabilidade; permite a correo de
julgamentos acerca de eventos passados j registrados; e traz melhoria na
forma pela qual eventos presentes so reconhecidos. Se ditas informaes so
registradas de modo oportuno, (...), obtm-se demonstraes contbeis com
maior grau de relevncia caracterstica qualitativa imprescindvel.
ALCANCE
4. Este Pronunciamento trata essencialmente de questes de mensurao, no
alcanando com detalhes questes de reconhecimento. importante esclarecer
que a dimenso contbil do reconhecimento envolve a deciso de quando
registrar ao passo que a dimenso contbil da mensurao envolve a deciso
de por quanto registrar.
IMPORTANTE: MENSURAO DIFERE DE RECONHECIMENTO (AVP
RECONHECIMENTO)
Reconhecimento o processo que consiste em incorporar ao balano
patrimonial ou demonstrao do resultado um item que se enquadre na
definio de um elemento e que satisfaa os critrios de reconhecimento.
Envolve a descrio do item, a atribuio do seu valor e a sua incluso no
balano patrimonial ou na demonstrao do resultado. Os itens que satisfazem
os critrios de reconhecimento devem ser registrados no balano ou na
demonstrao do resultado. A falta de reconhecimento de tais itens no
corrigida pela divulgao das prticas contbeis adotadas nem pelas notas ou
material explicativo.
5. Nesse sentido, no presente Pronunciamento determina-se que a
mensurao contbil a valor presente seja aplicada no reconhecimento
inicial de ativos e passivos. Apenas em certas situaes excepcionais, como
a que adotada numa renegociao de dvida em que novos termos so
estabelecidos, o ajuste a valor presente deve ser aplicado como se fosse nova
medio de ativos e passivos. de se ressaltar que essas situaes de nova
medio de ativos e passivos so raras e so matria para julgamento daqueles
que preparam e auditam demonstraes contbeis, vis--vis normas
especficas.
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IMPORTANTE: MENSURAO A VP -+ FEITA NO RECONHECIMENTO

INICIAL
Faz-se necessano observar que a aplicao do conceito de ajuste a va lor
presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu va lor justo . Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.

Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,
por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
f inanciamento, faz com que a aplicao do conceito de va lor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu va lor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor ca lcu lado a va lor presente, inferior ao va lor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a va lor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um va lor de venda inferior ao praticado no mercado.
Lembram - se do conceito de va lor justo que h muito estamos traba lhando?

Vamos l : Valor justo va lor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria .
MENSURAAO
8 . Em termos de meta a ser alcanada, ao se aplicar o conceito de va lor
presente deve-se associar ta l procedimento mensurao de ativos e passivos
levando- se em considerao o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a
eles associados. Desse modo, as informaes prestadas possibilitam a an lise
e a tomada de decises econmicas que resultam na melhor avaliao e
alocao de recursos escassos. Para tanto, diferenas econmicas entre ativos e
passivos precisam ser refletidas adequadamente pela Contabi lidade a fim de
que os agentes econmicos possam definir com menor margem de erro os
prmios requeridos em contrapartida aos riscos assumidos.
Em sntese : o ajuste a valor presente auxilia na tomada de decises na gesto
de uma empresa . Atravs dele os usurios, administradores, entre outros,
podem analisar a melhor forma de se investir o capita l, qua l a verdadeira
situao de uma empresa, lquida de encargos financeiros .
9 . Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu
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reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da
filosofia de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos
no monetrios deve ser ajustado em contrapartida; ou ento a conta de
receita, despesa ou outra conforme a situao. A esse respeito, uma vez
ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a ajustes
subseqentes no que respeita figura de juros embutidos. Ressalte-se que nem
todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a valor
presente; por exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no
est sujeito ao ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para
recebimento ou pagamento em bens e servios.
Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos em dinheiro. Ora, interpretando a contrario sensu, ativo no
monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser
recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a
ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio.
10. Quando houver Pronunciamento Especfico do CPC que discipline a forma
pela qual um ativo ou passivo em particular deva ser mensurado com base no
ajuste a valor presente de seus fluxos de caixa, referido Pronunciamento
especfico deve ser observada. A regra especfica sempre prevalece regra
geral. Caso especial o relativo figura do Imposto de Renda Diferido Ativo e
do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto de norma especfica, mas que,
conforme previsto nas Normas Internacionais de Contabilidade, no so
passveis de ajuste a valor presente, o que deve ser observado desde a
implementao desta Norma.
Pode ocorrer que determinados custos ou despesas, que j foram apropriados
contabilmente no exerccio, sejam dedutveis para fins de Imposto de Renda
somente em exerccios seguintes, quando forem efetivamente pagos ou
incorridos. Neste caso, o Imposto de Renda pago ou a pagar deve ser
apropriado como despesa, no perodo em que a despesa est contabilizada,
apesar de ainda no ser dedutvel, mediante a reduo do valor correspondente
na contabilizao da despesa do Imposto de Renda, cuja contrapartida ser
uma conta intitulada Imposto de Renda Diferido no grupo Realizvel a Longo
Prazo. O mesmo vale para Imposto de Renda a Pagar Diferido. Para eles no se
aplica o AVP.
Quando as despesas se tornarem dedutveis nos exerccios seguintes, essa
conta de ativo baixada a dbito de despesa de Imposto de Renda.
11. Com relao aos emprstimos e aos financiamentos subsidiados, cabem as
consideraes a seguir. Por questes das mais variadas naturezas, no h
mercado consolidado de dvidas de longo prazo no Brasil, ficando a oferta de
crdito ao mercado em geral com essa caracterstica de longo prazo
Assim,
normalmente
limitada
a
um
nico
ente
governamental.
excepcionalmente, at que surja um efetivo mercado competitivo de crdito de
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longo prazo no Brasil, passivos dessa natureza (e ativos correspondentes no
credor) no esto contemplados por esta Norma como sujeitos aplicao do
conceito de valor presente por taxas diversas daquelas a que tais emprstimos
e financiamentos j esto sujeitos. No esto abrangidas nessa exceo
operaes de longo prazo, mesmo que financiadas por entes governamentais
que tenham caractersticas de subveno ou auxlio governamental, tratadas na
NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais.
Esse item diz respeito aos emprstimos concedidos pelo BNDES. Os
emprstimos por ele feitos, por contarem com taxa de juros menor do que a
concedida usualmente no mercado por outras instituies financeiras, no esto
sujeitos ao AVP.
Outra questo relevante para fins de mensurao diz respeito forma pela qual
devem ser alocados em resultado os descontos advindos do ajuste a valor
presente de ativos e passivos (juros). A abordagem corrente deve ser eleita
como mtodo de alocao de descontos por apresentar uma informao de
qualidade a um custo desprezvel para sua obteno. Por essa sistemtica, vale
dizer, deve ser utilizada para desconto a taxa contratual ou implcita (para o
caso de fluxos de caixa no contratuais) e, uma vez aplicada, deve ser adotada
consistentemente at a realizao do ativo ou liquidao do passivo.
RISCO E INCERTEZA: TAXA DE DESCONTO
Em geral os participantes de mercado so qualificados como tendo averso a
riscos ou averso a perdas e procuram compensaes para assuno desses
riscos. Em ltima anlise, o objetivo de se incluir incerteza e risco na
mensurao contbil replicar, na extenso e na medida possvel, o
comportamento do mercado no que concerne a ativos e passivos com fluxos de
caixa incertos. Por hiptese, um ativo com fluxo de caixa certo para 5 anos de $
10.000 (ttulo pblico emitido pelo Tesouro de pas desenvolvido, por exemplo)
e outro ttulo com fluxo de caixa incerto para 5 anos de $ 10.000 teriam
avaliaes distintas por parte do mercado. Um participante racional estaria
disposto a pagar, no mximo, $ 6.806
pelo primeiro ttulo, caso a
taxa de juros livre de risco fosse de 8% a.a., ao passo que para o segundo
pagaria um preo bem inferior (ajustado por incertezas na realizao do fluxo e
pelo prmio requerido para compensar tais incertezas).
21600511287
A tarefa de calcular riscos no das mais simples. Por outro lado, a teoria das
finanas oferece alguns modelos que, apesar de suas limitaes (todo modelo
tem a sua), podem ser utilizados para tal fim. Modelos economtricos
parcimoniosos puramente estatsticos podem ser do mesmo modo adotados,
desde que suportados por premissas economicamente vlidas e reconhecidos
no mercado. Equipe multidisciplinar de profissionais pode ser requerida em
determinadas circunstncias na execuo dessa tarefa.
32 de 71

RELEVNCIA E CONFIABILIDADE
18. Objetivamente, sob determinadas circunstncias, a mensurao de um
ativo ou um passivo a valor presente pode ser obtida sem maiores dificuldades,
caso se disponha de fluxos contratuais com razovel grau de certeza e de taxas
de desconto observveis no mercado. Por outro lado, pode ser que em alguns
casos os fluxos de caixa tenham que ser estimados com alto grau de incerteza,
e as taxas de desconto tenham que ser obtidas por modelos voltados a tal fim.
O peso dado para a relevncia nesse segundo caso maior que o dado para a
confiabilidade, uma vez que no seria apropriado apresentar informaes com
base em fluxos nominais. Conforme seja o caso, a abordagem tradicional ou
de fluxo de caixa esperado deve ser eleita como tcnica para cmputo do
ajuste a valor presente.
EFEITOS FISCAIS
Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser
aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais e, sim, antes dos impostos.
No tocante s diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal
de ativos e passivos ajustados a valor presente, essas diferenas temporrias
devem receber o tratamento requerido pelas regras contbeis vigentes para
reconhecimento e mensurao de imposto de renda e contribuio social
diferidos.
DIRETRIZES MAIS ESPECFICAS
21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes
de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser
ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as
melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os
riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais.
22. A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os seus
efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
23. As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios
qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a
no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento
feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento
as reverses sero apropriadas como receita operacional. Esse o caso, por
exemplo, quando a entidade opera em dois segmentos distintos: (i) venda de
produtos e servios e (ii) financiamento das vendas a prazo, e desde que sejam
relevantes esse ajuste e os efeitos de sua evidenciao.
33 de 71

Aprenderemos a fazer essa contabilizao e a entender esses itens atravs de
um pequeno exemplo. Vejamos:
Exemplo 1:
Venda a prazo: A empresa KLS vendeu mercadorias para receber aps 24
meses, no valor de 50.000,00.
Informaes adicionais:
Taxa de juros: 2% ao ms = 1,02 ^24 = 1,6084
Valor presente: 50.000/1,6084 = 31.086
Observao: 1,02^24 leia-se um virgula zero dois elevado vigsima
quarta potncia.
Contabilizao:
No momento inicial(Ver item 5)
D Contas a Receber (RLP)
D Despesa com ajuste a valor presente (resultado)
C Proviso para Ajuste a VP (ANC Realizvel a LP)
C Receita de Vendas (resultado)
50.000
18.914
18.914
50.000
Passado um ms, h a contabilizao de uma receita financeira, apropriada por

competncia, e seguindo o mtodo exponencial:
D - Proviso para Ajuste a Valor presente (RLP)
C Receita Financiamento de vendas (resultado)
622
622
E assim ms a ms, at o recebimento.

Ms
1
2
3
Principal
31.086
31.708
32.342
Juros
622
634
647
Total
31.708
32.342
32.989
Podemos calcular estes juros, para reconhec-los ms a ms, da seguinte

forma:
No ms 1: 31.086,00 x 0,02 = 622.
No ms 2: 31.708 x 0,02 = 634.
E assim por diante, at reconhecer toda a receita. Essa tabela, ou pelo menos
os dados para seu clculo, tem que ser fornecida em prova, no se preocupem.
34 de 71

Vamos supor que, aps um ano, as condies de mercado se alterem e a taxa
de juros passe para 1% ao ms.
Nesse caso, devemos alterar a taxa de juros que ser utilizado no restante
desta operao? NO. A taxa de juros definida no incio da operao, e no
mais se altera, a no ser que haja uma renegociao. Naturalmente, as novas
operaes sero calculadas pela taxa de juros mais adequada na poca do seu
reconhecimento.
Exemplo 2:
Compra a prazo: A empresa KLS comprou mercadorias para pagar aps 24
meses, no valor de R$ 50.000,00.
Informaes adicionais:
Taxa de juros: 2% ao ms = 1,02 ^24 = 1,6084
Valor presente: 50.000/1,6084 = 31.086
Contabilizao:
No momento inicial (Ver item 5)
D Mercadoria (AC)
D Proviso para ajuste a valor presente (PNC - ELP)
C Fornecedores (PNC - ELP)
31.086
18.914
50.000
Aps um ms, apropriamos os encargos financeiros:

D Despesa Financeira financiamento de compras (resultado)
C - Proviso para ajuste a valor presente (PNC - ELP)
622
622
Ao final dos 24 meses, a conta Proviso para ajuste a valor presente estar
zerada, e todo o seu valor ter sido transferido para resultado.
Notem que no podemos calcular 18.914/24 = R$ 788, e apropriar este valor
para todos os meses. Devemos usar o mtodo exponencial. Pois o mercado
dificilmente utilizar juros simples para uma operao de financiamento.
Se alguma banca cobrar este assunto, dever fornecer a tabela de controle, ou
pedir uma informao que possa ser calculada facilmente (por exemplo, qual o
valor apropriado como receita financeira no segundo ms? Segundo a tabela
acima, ser 634. Clculo: 31.086 x 1,02 = 31.708; 31.708 x 0,02 = 634).
Continuando os exemplos.
Exemplo 3:
35 de 71

Valor contbil de um ativo de vida til de 5 anos
R$ 400.000,00
Taxa de juros anual de mercado
5%
Valor presente do ativo Para calcular o valor presente, devemos utilizar a
frmula: Valor nominal/(1+i)^n
Onde,
i = taxa de juros
n = tempo
R$ 400.000,00/(1 + 0,05)^5
Tem-se, ento, o valor de $ 313.410,50 (Valor presente do ativo)
Para fazer a contabilizao devemos criar a conta redutora do ativo,
denominada Ajuste a Valor Presente (credora), sendo que a contrapartida ser
uma conta devedora de resultado.
Conforme o transcorrer do prazo para vencimento do ativo, ser feito um
reajuste no valor presente.
No exemplo citado, quando faltar 4 anos para o vencimento do ativo, o fator de
valor atual menor, ou seja, (1 + 0,05)^4, que igual a 1,215. O valor
presente passar a ser R$ 400.000,00/1,215 = R$ 329.218,00. Logo, ser feito
um ajuste positivo no valor do ativo correspondente diferena, ou seja, R$
329.218,00 - R$ 313.410,50 = R$ 15.807,50. A contrapartida credora ser feita
na conta de Resultado de Ajustes a Valor Presente.
Exemplo 4
Os arts. 183 e 184 da Lei das Sociedades por Aes, alterados pela Lei n.
11.638/07 e a Lei 11.941/09 fazem referncia a elementos de ativos e passivos
da entidade. Como esses artigos interagem com a apurao do resultado de
uma entidade?
Embora a nova redao da Lei mencione claramente os ajustes para saldos de
ativos e passivos, esses ajustes tm relao direta com as transaes de
compra e venda que envolvem, preponderantemente, as contas do resultado do
exerccio (por exemplo, AVP de transao de vendas e o respectivo saldo das
contas a receber). Nesse caso, considerando que o reflexo do AVP de
determinado saldo ativo ou passivo tenha contrapartida direta em conta do
resultado do exerccio, o AVP tambm afeta essas linhas do resultado (que o
caso especfico da receita bruta versus o registro do saldo de contas a receber).
Para ilustrar essa questo, veja-se o cenrio a seguir:
Cenrio: operao de venda com prazo de seis meses para recebimento, com
as seguintes caractersticas:
36 de 71

Venda com prazo de seis meses = $ 100, com ICMS de 10% = $ 10
Venda a vista = $ 80, com ICMS de 10% = $ 8
Observe-se que o AVP guarda relao com a operao de financiamento das
contas a receber em seu todo ($ 100) e no somente sobre o saldo, depois de
deduzidos os impostos a recuperar. A entidade, ao conceder prazo para o
recebimento, est financiando o cliente. Nesse caso, a base para o clculo do
AVP o valor que est sendo financiado, ou seja, o valor total da nota fiscal ($
100).
No exemplo anterior, assumindo que uma boa referncia do valor presente da
transao seja o valor de venda a vista, a contabilizao da transao a prazo
ficaria da seguinte forma:
(a) No vendedor:
Dbito - Contas a receber
Crdito - Receita de vendas
$ 80
$ 80
Dbito - Despesa com ICMS

Crdito - ICMS a pagar
$ 10
$ 10
Com o passar do tempo, a diferena ($ 20) entre o valor presente das contas a
receber ($ 80) e o valor que ser recebido no final de seis meses ($ 100)
apropriada ao resultado do perodo como receita financeira, utilizando o mtodo
da taxa efetiva de juros.
(b) No comprador:
No lado do comprador, ao contrrio do vendedor, a taxa de juros imputada
pelos seus fornecedores no conhecida e a tarefa de determinao de qual
taxa utilizar se torna mais complexa, mas deve ser estimada tomando-se por
base a carteira de fornecedores como um todo.
Dbito Estoques
Dbito - ICMS a recuperar
Crdito - Contas a pagar Fornecedores
$ 70
$ 10
$ 80
A diferena ($ 20) entre o valor presente das contas a pagar ($ 80) e o valor
que ser pago no final de seis meses ($ 100) apropriada ao resultado do
perodo como despesa financeira, utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros.
ICMS h discusso quanto necessidade de reclassificar, no caso do
vendedor, a parcela do ICMS calculada sobre os juros embutidos na operao
para o resultado financeiro comercial. Se, por um lado, a justificativa de no
efetuar o desconto a valor presente para o ICMS decorre do fato de este ser
utilizado para apurao j no prprio ms da transao, por outro, essa
37 de 71

reclassificao parte do pressuposto de que o ICMS incide tambm sobre os
juros embutidos em uma operao de venda financiada. Esse aspecto tambm
deve ser avaliado, levando-se em considerao a materialidade dos montantes
envolvidos.
Essa questo da reclassificao da parcela do ICMS calculada sobre os juros
embutidos na operao para o resultado financeiro comercial altera o lucro
bruto, o resultado financeiro e tambm o LAJIDA (ou EBITDA, na sigla em
ingls, se a entidade faz uso dessa medida no contbil). Dessa forma, essa
questo pode ser relevante para algumas entidades. Qualquer que seja o
mtodo utilizado, ele deve ser divulgado em nota explicativa para melhor
entendimento do usurio das demonstraes contbeis e aplicado de maneira
uniforme ao longo dos exerccios.
O quadro a seguir ilustra esses efeitos, depois de decorrido todo o perodo
desde a venda at o recebimento, com apropriao dos juros no prazo da
transao:
ICMS com segregao entre a parcela sobre venda
e a parcela sobre receita financeira
ICMS sem segregao

Receita de vendas
Dedues de vendas ICMS
CPV
Lucro bruto
80
(10)
(50)
20
Receita de vendas
Dedues de vendas ICMS
CPV
Lucro bruto
80
(8)
(50)
22
20
Receita financeira
ICMS sobre receita financeira
20
(2)
Lucro antes do IR/CS
40
Receita financeira
40
Lucro antes do IR/CS
Esse mesmo conceito aplicvel para os demais tributos incidentes sobre

venda, tais como IPI, PIS e COFINS.
Para algumas entidades, a diferena ($20) entre o valor presente das contas a
receber ($80) e o valor que ser recebido no final de seis meses ($100) poder
ser apropriada como receita financeira comercial, no mesmo grupo que as
receitas de vendas, em lugar de receita financeira, desde que a entidade
demonstre que o financiamento feito a seus clientes faa parte de seus
negcios e que opera com, por exemplo, dois segmentos: (i) venda de produtos
e servios e (ii) financiamento das vendas a prazo. Essa demonstrao poder
ser evidenciada por meio da combinao de algumas das seguintes
circunstncias (na entidade e/ou por ocasio da preparao das demonstraes
contbeis): a atividade financeira parte de seus negcios; previso da
atividade de financiamento no estatuto da entidade; organizao e conduo da
atividade de financiamento como um segmento operacional distinto; portflio
de servios como oferta de crdito pessoal e outros servios correlatos a todos
os seus clientes; etc. Observada essa situao, os custos financeiros com
terceiros, decorrentes dos passivos (tais como fornecedores e financiamentos)
38 de 71

utilizados como funding para sustentar a carteira de valores a receber de
clientes, devero tambm compor o custo das receitas com vendas, para uma
adequada apurao da margem bruta. Nesses casos, tanto a receita, quanto o
custo, devem ser apresentados por segmento de negcios.
DIVULGAO
33. Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas
informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes
contbeis obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a valor
presente levadas a efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte rol
no exaustivo:
(a) descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente,
natureza de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu
valor de entrada cotado a mercado;
(b) premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por
prmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.),
montantes dos fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de
caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em
termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
(c) modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos;
(d) breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento
adotado para acomodar mudanas de premissas da administrao;
(e) propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial
ounova medio e motivao da administrao para levar a efeito tal
procedimento;
(f) outras informaes consideradas relevantes.
39 de 71

QUESTES COMENTADAS
1. (FCC/TRF-5 Regio/Analista Contbil/2008) A Cia. A possui aes da Cia. B

e as assemblias gerais das duas sociedades aprovaram a incorporao da Cia.
B pela Cia. A, com base nos seguintes balanos patrimoniais:
No decorrer do exerccio, a Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a

Cia. A pelo preo de custo, cujo pagamento no tinha sido efetuado pela
investidora at o final do exerccio. Aps a operao de incorporao, que foi
feita com base nos valores contbeis, o valor total do Ativo da Cia. A passou a
ser
A) 2.290.000,00
B) 2.210.000,00
C) 2.130.000,00
D) 2.090.000,00
E) 2010.000,00
Comentrios:
A incorporao semelhante consolidao de balanos. Devemos somar as
contas de ativo, passivo e PL das duas entidades e excluir o que estiver em
dobro, e as operaes inter-companhias. O quadro completo da incorporao
fica assim:
Ativo
CIA A
CIA B
Soma
Disponvel
200.000
140.000 340.000
Clientes
350.000
200.000 550.000
Dbito Crdito
Total
340.000
80.000
470.000
40 de 71

Estoques
140.000
Investimentos na Cia
B
120.000
60.000
200.000
120.000
Imobilizado
700.000
300.000 1.000.000
1.000.000
TOTAL DO ATIVO
1.510.000 700.000 2.210.000
2.010.000
200.000
120.000 -
Passivo
Fornecedores
350.000
120.000 470.000
80.000
390.000
Outras contas a pagar 100.000

Emprstimos de longo
prazo
450.000
110.000 210.000
210.000
230.000 680.000
680.000
Capital
410.000
100.000 510.000
50.000
460.000
Reservas
200.000
140.000 340.000
70.000
270.000
TOTAL DO PASSIVO
1.510.000 700.000 2.210.000
2.010.000
Os ajustes so os seguintes:
1) Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a Cia. A pelo preo de
custo, cujo pagamento no tinha sido efetuado pela investidora at o final do
exerccio. Portanto, este valor est na conta de clientes, na Cia B, e em
fornecedores, na Cia A. Com a incorporao, esse valor deve ser eliminado, pois
no tem sentido uma entidade dever a si mesma.
Ajuste:
D Fornecedores
C Clientes
80.000
80.000
2) Investimento na Cia B: 120.000

O valor no ativo da Cia A deve ser ajustado contra o PL da Cia B, de forma
proporcional s contas do PL. Assim:
C Investimento na Cia B
D Capital Social
D Reservas
120.000
50.000
70.000
Mas, na prova, no precisa fazer o quadro completo. Identifique o que a

questo est pedindo e efetue os ajustes necessrios.
41 de 71

Total do Ativo:
Ativo Cia A
(+) Ativo Cia B
Sub-total
1.510.000
700.000
2.210.000
(-) Clientes (venda Cia B)

(-) Investimento Cia B
(80.000)
(120.000)
Total ativo
2.010.000
Gabarito E
2. (FCC/Metro-SP/Analista Trainee/Contabilidade/2008) Fuso a operao na

qual
A) duas ou mais companhias se juntam com o objetivo de submeterem-se
concorrncia para execuo de um bem ou servio pblico, ficando cada uma
responsvel por determinada parcela da obra a ser executada.
B) uma sociedade absorve o patrimnio de outra, sucedendo-lhe os direitos e
obrigaes.
C) uma sociedade realiza seus ativos, paga seus passivos e restitui o capital a
seus scios ou acionistas.
D) uma sociedade transfere parcelas de seu patrimnio para outra que lhe
suceder em todos os direitos e obrigaes.
E) duas ou mais companhias se unem para formar uma sociedade nova, que
lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
Comentrios:
Conforme a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s):
Incorporao
Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so
absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.
Fuso
Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
Ciso
42 de 71

Vamos analisar as alternativas:
Errada. Essa a definio de consrcio de empresas.
obrigaes.
Errada. Esta a definio de Incorporao.
Errada. Trata-se de dissoluo da entidade
Errada. Trata-se de Ciso.
Alternativo correta. a definio de Fuso.
Gabarito E
3. (FCC/TRF-2 Regio/Analista Contbil/2008) De acordo com a Lei no

6404/76, a operao pela qual uma companhia transfere parcelas de seu
existentes, denominada de
A) incorporao.
B) fuso.
C) ciso.
D) dissoluo.
E) encampao.
43 de 71

Comentrios
Esta a definio de ciso, confira:
Ciso
Gabarito C
4. (FCC/CEAL/Contador/2005) A fuso uma operao em que

A) uma companhia transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais
companhias, j existentes ou criadas para tal fim.
B) duas ou mais companhias se unem para formar uma nova que lhes suceder
em todos os direitos e obrigaes.
C) a companhia muda seu objeto social com a finalidade de obteno de
crditos incentivados.
D) uma companhia absorve o patrimnio de outra, sucedendo-lhe em todos
seus direitos e obrigaes.
E) uma companhia se une a uma ou mais companhias com a finalidade de
participar da concorrncia em uma obra pblica.
Comentrios
A definio de fuso :
Fuso
Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
Letra B.
Alternativa A Ciso
Alternativa D Incorporao
Alternativa E Consrcio
Gabarito B
44 de 71

5. (FCC/CEAL/Contador/2005)A Cia. Alpha incorporou a Cia. Beta, da qual
detinha 30% das aes. Os balanos patrimoniais das duas companhias esto
reproduzidos abaixo.
Supondo-se que a incorporao seja feita pelos valores contbeis, o patrimnio

lquido da Cia. Alpha, aps a operao, corresponder (em R$) a
A)
B)
C)
D)
E)
500 000,00
600 000,00
605 000,00
705 000,00
750 000,00
Comentrios:
Vamos usar a resoluo rpida, que a que devemos levar para a prova.
Vamos somar os valores do PL das duas empresas e diminuir o investimento de
uma na outra. Assim:
PL de Alpha: 400.000 + 200.000 = 600.000
PL de Beta: 100.000 + 50.000 = 150.000
PL total: 600.000 + 150.000 = 750.000
(-) Investimento Beta.............(45.000)
PL aps incorporao...............705.000
Gabarito D
45 de 71

6. (FCC/ISS-SP/Auditor/2007) Em relao aos aspectos fiscais dos processos de
reorganizao e reestruturao de empresas, correto afirmar que
A) apenas as sociedades extintas nos processos de incorporao, fuso e ciso
tero que apresentar declarao de informaes da pessoa jurdica e tributar o
lucro correspondente.
B) a incorporadora poder compensar os prejuzos fiscais da incorporada,
observando o limite de reduo de 30% do lucro real, antes de tal
compensao.
H
uma
exceo,
que
veremos
a
seguir.
C) a sociedade cindida parcialmente no mais ter direito a compensar seus
prejuzos fiscais, devendo dar baixa dos mesmos na parte B do LALUR.
D) as sociedades resultantes da ciso total de uma companhia tero direito de
compensar os prejuzos fiscais da sucedida na proporo do acervo lquido
recebido por cada uma.
E) a reserva de reavaliao ter na sucessora o mesmo tratamento tributrio
que teria na sucedida.
Comentrios:
Errada. Conforme o regulamento do IR, Art. 235:
7 A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar
declarao de rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante
o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do evento.
Portanto, no so apenas as sociedades extintas.
compensao.
Errada. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no
poder compensar prejuzos fiscais da sucedida, o mesmo ocorrendo com a
base de clculo negativa da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL). H
uma exceo, que veremos a seguir.

46 de 71

Errada. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar
os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do
patrimnio lquido.
Errada. Apenas no caso de ciso parcial possvel a compensao, conforme
resposta alternativa C.
Correta. Conforme o Regulamento do IR:
Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento
tributrio que teriam na sucedida.
Gabarito E
7. (CESGRANRIO/EPE/AGC-Contabilidade/2010) Sobre
transformaes societrias, analise as afirmaes a seguir.
os
conceitos
de
I - Fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que a elas suceder em todos os direitos e obrigaes.
II - Quando uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que a elas
sucede em todos os direitos e obrigaes, ocorre a ciso total.
III - A incorporao a operao pela qual a sociedade passa, independente de
dissoluo e liquidao, de um tipo para outro.
A) I, apenas.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) II e III, apenas.
E) I, II e III.
Comentrios:
47 de 71

Correta. Esta a definio de fuso.
Errada. A alternativa descreve a incorporao, e no a ciso.
Errada. Leia na alternativa anterior a definio de incorporao.
Gabarito A
8. (CESGRANRIO/PETROBRAS/Auditor Jr./2010) De acordo com a legislao

societria atual, existem trs tipos de operao que possibilitam a
reorganizao da estrutura de uma empresa, seja por crescimento, mudana de
ramo, planejamento fiscal, ou necessidade de caixa, entre outros. Essas
operaes so: incorporao, ciso e fuso.
A incorporao caracterizada por ser a operao pela qual
A) duas ou mais Sociedades se unem para formar uma Sociedade nova que a
elas suceder em todos os direitos e obrigaes.
B) duas ou mais Companhias se unem para combinao dos preos de seus
produtos e domnio do mercado consumidor.
C) uma ou mais Sociedades so absorvidas por outra, que a elas sucede em
todos os direitos e obrigaes.
D) uma Companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais
Sociedades constitudas para esse fim, ou j existentes.
E)
uma empresa familiar resolve abrir capital, colocando parte de seu
patrimnio para ser negociado na bolsa de valores.
Comentrio: Vamos analisar as alternativas:
Errada, esta a descrio da Fuso.
Errada, a situao acima caracteriza o Cartel.
Correta, a alternativa descreve a Incorporao.
48 de 71

Errada, isto a ciso.
E)
Errada, trata-se de situao de abertura do capital.
Gabarito C
9. (INSTITUTO MOVENS/DNPM/Contabilidade/2010) Os balanos a seguir apresentam

a situao patrimonial das Companhias A e B.
Considerando que a Companhia C resultar do processo de fuso entre os

saldos contbeis das empresas A e B, apresentados acima, assinale a opo
correta.
A) O valor inicial do patrimnio lquido da Companhia C ser de R$10.700,00.

B) O saldo inicial da conta Depreciao acumulada, na contabilidade da nova
companhia, ser de R$3.100,00.
C) O valor inicial do passivo circulante da Companhia C ser de R$400,00.
D) Os saldos contbeis iniciais da nova empresa sero idnticos ao da empresa
com maior patrimnio lquido.
E)
O valor inicial do ativo no circulante da nova companhia ser de
R$2.900,00.
Comentrios:
No caso de fuso, devemos eliminar os saldos de transaes entre as empresa,
inclusive lucros no realizados e a participao de uma empresa na outra.
Mas a questo no informa nenhuma participao ou saldos inter-companhias.
Portanto, vamos simplesmente somar os saldos de mesma natureza.
49 de 71

Errada, o valor inicial do patrimnio lquido da Cia C ser a soma dos PLs de A
e B. 10.700 + 2.700 = 13.400.
Errada. Depreciao Acumulada de A + B = 3.600 + 500 = 4.100
Errada. Passivo circulante de A + Passivo de B = 1.500 + 400 = 1.900
Errada, os saldos contbeis de mesma natureza sero somados, para a criao
da nova empresa.
E)
R$2.900,00.
Certa, ativo no circulante de A + B = 2.400 + 500 = 2.900.
Gabarito E
10. (Exame de suficincia do CFC/2009) Considerando a Resoluo CFC n.

1.151, que aprovou a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente, assinale a opo
CORRETA:
a) A aplicao do conceito de ajuste a valor presente a um ativo equipara o
valor apurado desse ativo ao valor justo.
b) Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente a qualquer momento dentro do
exerccio social, no podendo exceder a data de trmino do exerccio social para
esse reconhecimento.
c) O valor do imposto de renda diferido no deve ser trazido a valor presente.
d) Todos os ativos e passivos no monetrios esto sujeitos aplicao do
conceito de ajuste a valor presente com apurao e registro do ajuste no
resultado do exerccio.
Comentrios
50 de 71

A) INCORRETO. Segundo a norma (item 6) necessrio observar que a
aplicao do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o ativo
ou o passivo a seu valor justo. Por isso, valor presente e valor justo no so
sinnimos. Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente
especial que, por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
B) INCORRETO. Segundo a norma: 9. Ativos e passivos monetrios com juros
implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor
presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo
original dentro da filosofia de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicvel,
o custo de ativos no monetrios deve ser ajustado em contrapartida; ou ento
a conta de receita, despesa ou outra conforme a situao. A esse respeito, uma
vez ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a ajustes
C) CORRETO. Segundo a norma (item 10) quando houver norma especfica do
CFC que discipline a forma pela qual um ativo ou passivo em particular deva ser
mensurado com base no ajuste a valor presente de seus fluxos de caixa,
referida norma especfica deve ser observada. A regra especfica sempre
prevalece regra geral. Caso especial o relativo figura do Imposto de Renda
Diferido Ativo e do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto de norma
especfica, mas que, conforme previsto nas Normas Internacionais de
Contabilidade, no so passveis de ajuste a valor presente.
D) INCORRETO. Segundo a norma (item 9) ativos e passivos monetrios com
juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor
presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo
original dentro da filosofia de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicvel,
o custo de ativos no monetrios deve ser ajustado em contrapartida; ou ento
a conta de receita, despesa ou outra conforme a situao. A esse respeito, uma
vez ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a ajustes
subseqentes no que respeita figura de juros embutidos. Ressalte-se que
nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do
ajuste a valor presente; por exemplo, um item no monetrio que, pela sua
51 de 71

natureza, no est sujeito ao ajuste a valor presente o adiantamento em
dinheiro para recebimento ou pagamento em bens e servios.
Gabarito C
11. (Exame de suficincia/CFC/2009) A Resoluo CFC n. 1.151, que aprovou

a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente, tem como objetivo estabelecer os
requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor
Presente de elementos do ativo e do passivo na elaborao de demonstraes
contbeis. Com relao a esse assunto, assinale a opo CORRETA.
a) Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de
longo prazo devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de
desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do
dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas
originais.
b) As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios
qualificveis devem ser apropriadas em conta especfica do patrimnio lquido.
c) A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base a taxa
de juros simples "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os
seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
d) Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser
aplicada deve ser lquida de efeitos fiscais.
Comentrios
a) CORRETO. Segundo a norma: 21. Os elementos integrantes do ativo e do
passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando
houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em
taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao
valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas
datas originais.
b) INCORRETO. Dispe o CFC que: 23. As reverses dos ajustes a valor
presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser
apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a no ser que a
entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento feito a
seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento
as reverses sero apropriadas como receita operacional. Esse o caso,
por exemplo, quando a entidade opera em dois segmentos distintos: (i) venda
de produtos e servios e (ii) financiamento das vendas a prazo, e desde que
sejam relevantes esse ajuste e os efeitos de sua evidenciao.
c) INCORRETO. 22. A quantificao do ajuste a valor presente deve ser
realizada em base exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada
transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
52 de 71

Vejam que a norma consagrou a base exponencial, no se utilizou dos juros
simples. Assim, para apropriar um ajuste a valor presente no valor de R$
10.000 ao longo de 10 anos, no podemos dizer que teremos o valor de R$
1.000 por ano. Faremos conforme j visto no decorrer do captulo.
d) INCORRETO. Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a
taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais e, sim, antes dos
impostos.
Gabarito A
12. (ICMS SP/2009/FCC) Uma empresa tem inscrito um saldo relevante em

seus ativos, na conta valores a receber. Nesse caso, a empresa dever
(A) ajustar os recebveis a valor presente, lanando os ajustes a valor presente
em conta de despesa financeira.
(B) provisionar o ajuste a valor presente, criando uma retificadora da conta que
originou a operao inicial.
(C) ajustar os recebveis pela taxa Selic, lanando o valor do ajuste em conta
de Patrimnio Lquido.
(D) calcular proporcionalmente o valor do desconto a valor presente mediante
aplicao de taxa mdia anual praticada pela empresa e creditar direto no saldo
de recebveis.
(E) ajustar os recebveis, calculando seu valor presente e registrando-o em
conta de receita financeira.
Comentrios
Questo polmica. O gabarito apresentado pela banca foi a letra A, porm,
discordamos de tal posicionamento. Seno vejamos...
A alternativa dada como gabarito (letra A) no se encontra de acordo com a
resoluo CFC n 1.151/09 que aprovou a NBC T 19.17 Ajuste a Valor
Presente.
Aparentemente, o examinador baseou-se no entendimento anterior a tal
resoluo.
A resoluo CFC n 1.151/09 e NBC T 19.17 determinam que a mensurao
contbil a valor presente seja aplicada no reconhecimento inicial de ativos e
passivos.
Segue abaixo trecho da referida norma:
53 de 71

Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento
inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo
(fair value).
A questo em anlise dispe sobre a conta valores a receber, obviamente de
natureza monetria, devendo seguir ao comando do pargrafo anterior.
Segue abaixo um exemplo de lanamento que reflete a situao exposta:
Dbito: Valores a receber = 1.500,00
Crdito: Receita de Vendas = 1.000,00
Crdito: Juros Ativos a apropriar = 500,00 (conta retificadora da conta valores
a receber)
Nos exerccios sociais seguintes, obedecendo ao princpio da competncia,
debitada a conta Juros Ativos a apropriar e creditada a conta Receitas
Financeiras.
Ainda de acordo com a norma:
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de
longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transao, sendo os seus
efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
Observa-se na parte final do pargrafo que os efeitos do ajuste a valor presente
devem ser apropriados nas contas a que se vinculam.
No anexo da referida norma, no exemplo 12, exemplificado a forma correta
do ajuste a valor presente, conforme segue abaixo:
Por exemplo, suponha-se uma venda de imvel por $ 10.000 mil, pago com
entrada de $ 4.000 mil em dinheiro e 3 (trs) notas promissrias anuais de $
2.000 mil cada uma, sem juros, efetuada num momento em que a taxa de
juros, para o tipo de vendedor e comprador, seja, para ambos, de 18% ao ano
(essas taxas podem ser diferentes para eles).
O vendedor, na transao, registra:
D Caixa
D Notas Promissrias a Receber
$ 4.000.000
$ 6.000.000
54 de 71

C Juros a Apropriar
$ 1.651.454
C Receita de Venda de Imveis
$ 8.348.546
O valor destes Juros a Apropriar obtido atravs da utilizao de tabelas
financeiras, ou da frmula Valor Nominal/(1+i)^n.
Desta forma, reiteramos nossa discordncia com a questo apresentada pela
FCC. A nosso ver, a assertivas mais correta seria a letra B. Todavia, a banca
manteve o gabarito inicial.
Gabarito A
Enunciado para as questes 13 e 14.

Considere que todas as operaes seguintes tenham efeito relevante.
Em 01/07/X0, a empresa Compra e Vende Ltda, para adquirir mercadorias para
revenda, deparou-se com as seguintes propostas junto ao seu fornecedor:
Opo 1 1000 unidades de X, vista por 1000,00
Opo 2 - 1000 unidades de X, a prazo de 6 meses por 1060,00
A empresa optou pela compra de 1.000 unidades de X a prazo de 12 meses e
passou a oferecer, por sua vez, as seguintes opes a seus clientes:
Sabendo que, em 01/10/X0, um cliente da Compra e Vende comprou 500
unidades de X a prazo de 6 meses, determine, com base nessas operaes:
13 - O lucro lquido da empresa Compra e Vende em 31/12/X0 (desconsidere
qualquer tributao):
A) 290,00
B) 410,00
C) 440,00
D) 470,00
E) 500,00
14 - O lucro lquido da empresa Compra e Vende em 31/12/X0, considerando
tributao apenas do ICMS alquota de 10% sobre compras e vendas e que
todos os financiamento so feitos pelos prprios vendedores:
55 de 71

A) 360,00
B) 390,00
C) 417,00
D) 420,00
E) 450,00
Comentrios Questo 13
Em 01/07/X0 compra
D mercadorias (AC)
D juros a apropriar (RPC)
C fornecedores (PC)
1000
120
1120
Em 01/10/X0 venda
D clientes (AC)
C receita (resultado)
1060
D CMV (resultado)
C mercadorias (AC)
500
D juros (resultado)
C juros a apropriar (RAC)
60
Em 31/12/X0 (contas que afetam resultado)

D despesa com juros (resultado)
C juros a apropriar (RPC)
60
D juros a apropriar (RAC)

C receita com juros (resultado)
30
DRE
Vendas
Juros
VL
CMV
LB
Receita com juros
Despesa com juros
LL
1060
(60)
1000
(500)
500
30
(60)
470
Gabarito D
Comentrios Questo 14
56 de 71

Em 01/07/X0 compra
D mercadorias (AC)
D ICMS a recuperar (AC)
D juros a apropriar (RPC)
C fornecedores (PC)
888
112
120
1120
Em 01/10/X0 venda
D clientes (AC)
C receita (resultado)
1060
D CMV (resultado)
C mercadorias (AC)
444
D ICMS s/ vendas (resultado)

C ICMS a recolher (PC)
106
D juros (resultado)
C juros a apropriar (RAC)
60
Em 31/12/X0 (contas que afetam resultado)

D despesa com juros (resultado)
C juros a apropriar ( RPC)
60
D juros a apropriar (RAC)

C receita com juros (resultado)
30
DRE
Vendas
Juros
ICMS s/ vendas
VL
CMV
LB
Receita com juros
Despesa com juros
LL
1060
(60)
(106)
894
(444)
450
30
(60)
420
Gabarito D
57 de 71

15. (Autoria prpria) Devem ser ajustados a valor presente:
a) Os ativos e passivos de longo prazo. Os de curto prazo no, pelo fato de no
serem relevantes.
b) Ativos de longo prazo, exceto investimentos.
c) Apenas os passivos de longo prazo e os de curto quando houver efeito
relevante.
d) Ativos e Passivos de Longo Prazo e os de curto quando houver efeito
relevante.
e) Os ativos e passivos de curto ou longo prazo, sempre.
Comentrios
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de
longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser
Gabarito D.
16. (Autoria prpria) A Loja Utilar, situada em Campo Grande/MS, reconhece,

no dia 01.01.2009, a venda a prazo de um produto no valor de R$ 8.400,00,
com data para recebimento prevista para o dia 30.04.2010. Sabe-se que este
mesmo produto podia ter sido vendido a vista por R$ 3.600,00. Considerando
essa situao hipottica, e a aplicao de juros simples, assinale a alternativa
que indica o valor presente do direito no dia 31.03.2009:
a) 3.600,00
b) 8.400,00
c) 5.700,00
d) 4.200,00
e) 4.500,00
Comentrios
Quando da venda:
D Clientes 8.400
D Despesa com ajuste a valor presente 4.800 (8.400 3.600)
C Receita de Vendas 8.400,00
C Ajuste a Valor Presente 4.800
Mensalmente, reconheceremos o valor de 300 ( = 4.800/16 meses). Como a
questo quer o valor presente aps trs meses, faremos o seguinte lanamento
58 de 71

D Ajuste a Valor Presente 900 (3 meses x 300)
C Receita Financeiras 900
Teremos, portanto, o ativo contabilizado da seguinte forma:
Clientes 8.400
Ajuste a valor presente (4.800 900) 3.900
Valor Presente 4.500
Gabarito Letra E.
17. (FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos

referentes ao ano de 2008:
Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas

contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia.
Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que
indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.
(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.
Comentrios
Segundo a Lei 6.404/76:
seguintes critrios:
59 de 71

relevante.
Ajustar algo a valor presente , em lio comezinha, trazer um valor que est
previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
Valor presente tambm pode ser definido como o montante ajustado em funo
do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito
ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade,
mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa
contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros, praticada no mercado.
Assim, se determinada empresa vende mercadorias para receber daqui a trs
anos, no montante de R$ 150.000,00, com encargos de R$ 25.000,00, qual o
seu valor presente, isto , hoje? Resposta: R$ 150.000,00 R$ 25.000,00 = R$
125.000,00. O lanamento nesta ocasio o seguinte:
D Clientes 150.000 (Afinal, receberemos o valor principal + juros)
C Receita de vendas 125.000 (+ Resultado)
C Ajuste a valor presente 25.000 (Redutora do ANC RLP)
No ativo ficar assim:
Ativo no circulante realizvel a longo prazo
Clientes
(-) ajuste a valor presente de contas a receber
Valor presente da conta clientes
150.000
(25.000)
125.000,00.
Grave-se a regra: o longo prazo deve ser sempre ajustado. J o curto prazo,
apenas quando houver efeito relevante.
Na nossa questo, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00
(inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operao.
Vamos ver como fica o lanamento de ajuste:
D Duplicatas a receber
90.000 (Ativo Circulante)
60 de 71

C Receita de vendas
82.000 (Resultado)
C Ajuste a valor presente de clientes
8.000 (Ret. da conta duplicatas)
Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado o mesmo:
D - Duplicatas a Receber
D - Reduo de Vendas (AVP)
C - Receita Bruta de Vendas
C - AVP de Dup. a Receber
90.000 (AC)
8.000 (Deduo de Receita Bruta)
90.000 (Receita)
8.000 (Dedutora do AC)
Sendo assim, na nossa questo:

(=) Receita Bruta de Vendas
(-) Devolues
(-) ICMS s/ Vendas
(-) Red. de RBV (AVP)
(=) Receita Lquida de Vendas
90.000
(2.000)
(20.000)
(8.000)
(60.000)
Gabarito Letra E.
18. (UEL/Auditor Fiscal ICMS PR/2012) luz do Comit de Pronunciamentos

Contbeis, os ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos
embutidos, quando do seu reconhecimento inicial, devem ser mensurados pelo
seu valor
a) de compra.
b) de mercado.
c) de venda.
d) justo.
e) presente.
Comentrios
O ajuste a valor presente auxilia na tomada de decises na gesto de uma
empresa. Atravs dele os usurios, administradores, entre outros, podem
analisar a melhor forma de se investir o capital, qual a verdadeira situao de
uma empresa, lquida de encargos financeiros.
9. Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu
reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da
filosofia de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos
no monetrios deve ser ajustado em contrapartida; ou ento a conta de
receita, despesa ou outra conforme a situao. A esse respeito, uma vez
ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a ajustes
61 de 71

Gabarito E.
62 de 71


1. (FCC/TRF-5 Regio/Analista Contbil/2008) A Cia. A possui aes da Cia. B
e as assemblias gerais das duas sociedades aprovaram a incorporao da Cia.
B pela Cia. A, com base nos seguintes balanos patrimoniais:

ser
A) 2.290.000,00
B) 2.210.000,00
C) 2.130.000,00
D) 2.090.000,00
E) 2010.000,00
2. (FCC/Metro-SP/Analista Trainee Contabilidade/2008) Fuso a operao
na qual
obrigaes.
63 de 71

3. (FCC/TRF-2 Regio/Analista Contbil/2008) De acordo com a Lei no
6404/76, a operao pela qual uma companhia transfere parcelas de seu
existentes, denominada de
A) incorporao.
B) fuso.
C) ciso.
D) dissoluo.
E) encampao.
4. (FCC/CEAL/Contador/2005) A fuso uma operao em que

A) uma companhia transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais
companhias, j existentes ou criadas para tal fim.
B) duas ou mais companhias se unem para formar uma nova que lhes suceder
em todos os direitos e obrigaes.
C) a companhia muda seu objeto social com a finalidade de obteno de
crditos incentivados.
D) uma companhia absorve o patrimnio de outra, sucedendo-lhe em todos
seus direitos e obrigaes.
E) uma companhia se une a uma ou mais companhias com a finalidade de
participar da concorrncia em uma obra pblica.
5. (FCC/CEAL/Contador/2005)A Cia. Alpha incorporou a Cia. Beta, da qual

detinha 30% das aes. Os balanos patrimoniais das duas companhias esto
reproduzidos abaixo.
Supondo-se que a incorporao seja feita pelos valores contbeis, o patrimnio

lquido da Cia. Alpha, aps a operao, corresponder (em R$) a
64 de 71

A)
B)
C)
D)
E)
500 000,00
600 000,00
605 000,00
705 000,00
750 000,00
6. (FCC/ISS-SP/Auditor/2007) Em relao aos aspectos fiscais dos processos de

reorganizao e reestruturao de empresas, correto afirmar que
compensao.
H
uma
exceo,
que
veremos
a
seguir.
7. (CESGRANRIO/EPE/AGC-Contabilidade/2010) Sobre
transformaes societrias, analise as afirmaes a seguir.
os
conceitos
de
A) I, apenas.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) II e III, apenas.
E) I, II e III.
65 de 71

8. (CESGRANRIO/PETROBRAS/Auditor Jr./2010) De acordo com a legislao
societria atual, existem trs tipos de operao que possibilitam a
reorganizao da estrutura de uma empresa, seja por crescimento, mudana de
ramo, planejamento fiscal, ou necessidade de caixa, entre outros. Essas
operaes so: incorporao, ciso e fuso.
A incorporao caracterizada por ser a operao pela qual
E)
9. (INSTITUTO MOVENS/DNPM/Contabilidade/2010) Os balanos a seguir

apresentam a situao patrimonial das Companhias A e B.
Considerando que a Companhia C resultar do processo de fuso entre os

saldos contbeis das empresas A e B, apresentados acima, assinale a opo
correta.
E)
R$2.900,00.
66 de 71

10. (Exame de suficincia do CFC/2009) Considerando a Resoluo CFC n.

1.151, que aprovou a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente, assinale a opo
CORRETA:
a) A aplicao do conceito de ajuste a valor presente a um ativo equipara o
valor apurado desse ativo ao valor justo.
b) Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente a qualquer momento dentro do
exerccio social, no podendo exceder a data de trmino do exerccio social para
esse reconhecimento.
c) O valor do imposto de renda diferido no deve ser trazido a valor presente.
d) Todos os ativos e passivos no monetrios esto sujeitos aplicao do
conceito de ajuste a valor presente com apurao e registro do ajuste no
11. (Exame de suficincia/CFC/2009) A Resoluo CFC n. 1.151, que aprovou
a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente, tem como objetivo estabelecer os
requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor
Presente de elementos do ativo e do passivo na elaborao de demonstraes
contbeis. Com relao a esse assunto, assinale a opo CORRETA.
a) Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de
longo prazo devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de
desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do
dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas
originais.
b) As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios
qualificveis devem ser apropriadas em conta especfica do patrimnio lquido.
c) A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base a taxa
de juros simples "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os
seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
d) Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser
aplicada deve ser lquida de efeitos fiscais.
12. (ICMS SP/2009/FCC) Uma empresa tem inscrito um saldo relevante em
seus ativos, na conta valores a receber. Nesse caso, a empresa dever
(A) ajustar os recebveis a valor presente, lanando os ajustes a valor presente
em conta de despesa financeira.
(B) provisionar o ajuste a valor presente, criando uma retificadora da conta que
originou a operao inicial.
(C) ajustar os recebveis pela taxa Selic, lanando o valor do ajuste em conta
de Patrimnio Lquido.
67 de 71

(D) calcular proporcionalmente o valor do desconto a valor presente mediante
aplicao de taxa mdia anual praticada pela empresa e creditar direto no saldo
de recebveis.
(E) ajustar os recebveis, calculando seu valor presente e registrando-o em
conta de receita financeira.
Enunciado para as questes 13 e 14.
Considere que todas as operaes seguintes tenham efeito relevante.
Em 01/07/X0, a empresa Compra e Vende Ltda, para adquirir mercadorias para
revenda, deparou-se com as seguintes propostas junto ao seu fornecedor:
A empresa optou pela compra de 1.000 unidades de X a prazo de 12 meses e
passou a oferecer, por sua vez, as seguintes opes a seus clientes:
Sabendo que, em 01/10/X0, um cliente da Compra e Vende comprou 500
unidades de X a prazo de 6 meses, determine, com base nessas operaes:
13 - O lucro lquido da empresa Compra e Vende em 31/12/X0 (desconsidere
qualquer tributao):
A) 290,00
B) 410,00
C) 440,00
D) 470,00
E) 500,00
14 - O lucro lquido da empresa Compra e Vende em 31/12/X0, considerando
tributao apenas do ICMS alquota de 10% sobre compras e vendas e que
todos os financiamento so feitos pelos prprios vendedores:
A) 360,00
B) 390,00
C) 417,00
D) 420,00
E) 450,00
15. (Autoria prpria) Devem ser ajustados a valor presente:
68 de 71

a) Os ativos e passivos de longo prazo. Os de curto prazo no, pelo fato de no
serem relevantes.
b) Ativos de longo prazo, exceto investimentos.
c) Apenas os passivos de longo prazo e os de curto quando houver efeito
relevante.
d) Ativos e Passivos de Longo Prazo e os de curto quando houver efeito
relevante.
e) Os ativos e passivos de curto ou longo prazo, sempre.
16. (Autoria prpria) A Loja Utilar, situada em Campo Grande/MS, reconhece,
no dia 01.01.2009, a venda a prazo de um produto no valor de R$ 8.400,00,
com data para recebimento prevista para o dia 30.04.2010. Sabe-se que este
mesmo produto podia ter sido vendido a vista por R$ 3.600,00. Considerando
essa situao hipottica, e a aplicao de juros simples, assinale a alternativa
que indica o valor presente do direito no dia 31.03.2009:
a) 3.600,00
b) 8.400,00
c) 5.700,00
d) 4.200,00
e) 4.500,00
69 de 71

17. (FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos

(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.
18. (UEL/Auditor Fiscal ICMS PR/2012) luz do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, os ativos e passivos monetrios com juros
implcitos ou explcitos embutidos, quando do seu reconhecimento inicial,
devem ser mensurados pelo seu valor
a) de compra.
b) de mercado.
c) de venda.
d) justo.
e) presente.
70 de 71

GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NES

;:;;.T
. :..:A
...:...:..;
A:.U
;:;;-=L=A-:......_ _ _ _ _____,
QUESTO
GABARITO
1
2
3
4
5
6
7
8
E
E
10
11
12
13
14
15
16
17
18
c
B
D
E
A
A
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c
A
A
D
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E
E
71 de 71
Aula 05

AULA 05: RESOLUO 1.374/2011: ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA
DA CONTABILIDADE.
SUMRIO
APRESENTAO .............................................................................................................. 2
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE ....................................................... 3
PREFCIO ...................................................................................................................... 3
INTRODUO ................................................................................................................. 7
FINALIDADE E STATUS .................................................................................................... 8
ALCANCE ....................................................................................................................... 9
CAPTULO 1 - OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE PROPSITO GERAL ......... 9
CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO .................................................. 15
CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA TIL
................................................................................................................................... 15
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS .......................................................... 15
CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS: TEXTO REMANESCENTE .................................................... 21
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .............................................................. 22
POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA ............................................................................ 22
ATIVOS ........................................................................................................................ 24
PASSIVOS .................................................................................................................... 25
PATRIMNIO LQUIDO ................................................................................................... 26
DESEMPENHO ............................................................................................................... 27
RECEITAS .................................................................................................................... 28
DESPESAS .................................................................................................................... 28
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ........................ 28
RECONHECIMENTO DE ATIVOS ....................................................................................... 28
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS ................................................................................... 29
RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS ................................................................. 29
MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .................................. 30
MANUTENO DO CAPITAL FSICO E FINANCEIRO ............................................................ 32
RESUMO: ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE ....................................... 33
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................. 35
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 62
1 de 70

APRESENTAO
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para
mais uma aula do curso de Contabilidade Avanada e Pronunciamentos
Contbeis para o concurso de Agente Fiscal de Rendas do ICMS/SP.
Hoje, falaremos sobre o seguinte assunto:
Aula 06: CPC 00, Resoluo 1.374/2011: Estrutura conceitual bsica da
contabilidade.
Nossos e-mails, para dvidas, so:
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso. isso! Vamos comear
a nossa batalha?! Forte abrao!
2 de 70

ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

No dia 02.12.2011, o CPC emitiu a primeira reviso do Pronunciamento Tcnico
00 Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao
e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
A Resoluo 1374/2011 do CFC Conselho Federal de Contabilidade adotou a
nova redao da Estrutura Conceitual da Contabilidade, emitido pelo CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Nesta aula, faremos meno ao
Pronunciamento do CPC. Tambm o fez a Deliberao de n. 675, de 13 de
dezembro de 2011, da Comisso de Valores Mobilirios.
PREFCIO
Texto do Pronunciamento 00 Pronunciamento Conceitual Bsico:
O International Accounting Standards Board IASB est em pleno processo de
atualizao de sua Estrutura Conceitual. O projeto dessa Estrutura Conceitual
est sendo conduzido em fases.
medida que um captulo finalizado, itens da Estrutura Conceitual para
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que foi emitida em
1989, vo sendo substitudos. Quando o projeto da Estrutura Conceitual for
finalizado, o IASB ter um nico documento, completo e abrangente,
denominado Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro (The Conceptual Framework for Financial Reporting).
Esta verso da Estrutura Conceitual inclui dois captulos que o IASB aprovou
como resultado da primeira fase do projeto da Estrutura, o captulo 1 Objetivo
da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral e
o captulo 3 Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til. O
captulo 2 tratar do conceito relativo entidade que divulga a informao. O
captulo 4 contm o texto remanescente da antiga Estrutura Conceitual. A
tabela de equivalncia, ao trmino desta publicao, evidencia a
correspondncia entre os contedos do documento Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e a atual Estrutura
Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
Comentrio:
Haver novas mudanas neste pronunciamento, como o prefcio j antecipa. A
verso anterior era de 1989. Esperemos que a prxima verso tambm dure
bastante tempo, assim fica mais fcil para aprend-la. As modificaes
introduzidas nesta Estrutura Conceitual por meio dos Captulos 1 e 3 foram
3 de 70

elaboradas conjuntamente pelo IASB e pelo FASB (US Financial Accounting
Standards Board), que emite as normas contbeis americanas.
As principais alteraes so as seguintes:
Texto do Pronunciamento CPC 00:
No Captulo 1, o CPC chama a ateno para os seguintes tpicos que esto
salientados nas Bases para Concluses emitidas pelos IASB e FASB para
justificarem as modificaes e emitirem esta nova verso da Estrutura
Conceitual:
(a) posicionamento mais claro de que as informaes contidas nos
relatrios contbil-financeiros se destinam primariamente aos
seguintes usurios externos: investidores, financiadores e outros credores,
sem hierarquia de prioridade;
(b) no foram aceitas as sugestes enviadas durante a audincia pblica, feita
por aqueles rgos, no sentido de que caberia, na Estrutura Conceitual, com o
objetivo da denominada manuteno da estabilidade econmica, a
possibilidade de postergao de informaes sobre certas alteraes nos ativos
ou nos passivos. Pelo contrrio, ficou firmada a posio de que prover
prontamente informao fidedigna e relevante pode melhorar a confiana do
usurio e assim contribuir para a promoo da estabilidade econmica.
No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para
Concluses foram as seguintes:
Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
em:
(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative
characteristics relevncia e representao fidedigna), as mais crticas; e
(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative
characteristics comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.
A caracterstica qualitativa confiabilidade foi redenominada de
representao fidedigna; as justificativas constam das Bases para
Concluses.
A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio
de componente separado da representao fidedigna, por ser considerado
isso uma redundncia. A representao pela forma legal que difira da
substncia econmica no pode resultar em representao fidedigna, conforme
citam as Bases para Concluses.
4 de 70

Assim, essncia sobre a forma continua,
insubstituvel nas normas do IASB.
na
realidade,
bandeira
A caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada da

condio de aspecto da representao fidedigna por ser inconsistente com a
neutralidade.
Subavaliaes de ativos e superavaliaes de passivos, segundo os Boards
mencionam nas Bases para Concluses, com consequentes registros de
desempenhos posteriores inflados, so incompatveis com a informao que
pretende ser neutra.
Comentrio:
Aqui, j temos algumas informaes importantes sobre o que foi alterado.
Vamos resumir e explicar:
a) As informaes contidas nos relatrios contbil-financeiros se destinam
primariamente aos seguintes usurios externos: investidores, financiadores e
outros credores, sem hierarquia de prioridade;
Comentrio:
A principal funo da contabilidade a de fornecer informaes teis para a
tomada de deciso. Podemos dividir os usurios em dois grandes grupos:
usurios externos e usurios internos.
Entre os usurios externos das demonstraes contbeis incluem-se
investidores atuais e potenciais, empregados, financiadores e outros credores
por emprstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos
e suas agncias e o pblico. Eles usam as demonstraes contbeis para
satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informaes.
As demonstraes contbeis destinadas aos usurios externos precisam ter
credibilidade. Se uma empresa comea a apresentar resultados ruins, que
deterioram a sua situao patrimonial e financeira, o que a impede de
melhorar os nmeros das demonstraes?
Afinal, uma empresa em dificuldades no tem crdito na praa. Os fornecedores
exigem pagamento vista (s vezes at antecipado), os bancos no
emprestam, e a empresa pode acabar falindo.
Para conferir credibilidade aos demonstrativos, as empresas devem seguir os
princpios contbeis, h regras estritas sobre o que deve ser contabilizado,
como realizar o reconhecimento da receita, enfim, todo o arcabouo que
5 de 70

compe a contabilidade e que iro resultar nos demonstrativos contbeisfinanceiros.
Alm disso, para as grandes empresas e as sociedades por aes, h o parecer
dos auditores independentes, atestando que as demonstraes representam
adequadamente a situao da empresa.
Para os usurios internos (administrao da empresa), a situao muda
totalmente. No h necessidade de credibilidade. Como a administrao
controla a elaborao das informaes, no iria enganar a si mesma, com
informaes falsas.
Isto no significa que a Administrao no use as demonstraes contbeis.
Mas as demonstraes so feitas principalmente para atender aos usurios
externos.
(b) no foram aceitas as sugestes enviadas durante a audincia pblica, feita
por aqueles rgos, no sentido de que caberia, na Estrutura Conceitual, com o
objetivo da denominada manuteno da estabilidade econmica, a
possibilidade de postergao de informaes sobre certas alteraes nos ativos
ou nos passivos. Pelo contrrio, ficou firmada a posio de que prover
Comentrio:
Aparentemente, houve aqui uma tentativa de manipular a informao
contbil, com a finalidade de manter a estabilidade econmica. Esta situao
pode ser exemplificada da seguinte forma: suponha que um auditor do Banco
Central descubra que um grande banco est manipulando seus demonstrativos
contbeis e encontra-se em estado falimentar. A divulgao dessa informao
poderia levar a uma corrida aos bancos, causando um efeito-domin, com a
quebra de vrias instituies bancrias. Pois sabido que, se todos os
correntistas de um banco solicitarem seu dinheiro ao mesmo tempo, o banco
provavelmente no ter como atender.
Da, a proposta indecente: postergar a informao contbil, para manter a
Estabilidade econmica. Naturalmente, algumas pessoas sabero do fato
antes da divulgao. E podero tirar o seu dinheiro tranquilamente do banco
ameaado, vender as suas aes deste banco (se for o caso), enfim, tero
oportunidades de ganho ou de evitar perdas com eventual falncia. Alm de
representar uma manipulao inaceitvel.
Felizmente, tal proposta foi rechaada, sob o argumento que prover
6 de 70

No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para
Concluses foram as seguintes:
Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
em:
(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative
characteristics relevncia e representao fidedigna), as mais crticas; e
(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative
characteristics comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.
Comentrio: As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:
1) Caractersticas qualitativas fundamentais
1.1 - relevncia
1.2 - representao fidedigna
2) Caractersticas qualitativas de melhoria
2.1 - comparabilidade
2.2 - verificabilidade
2.3 - tempestividade
2.4 compreensibilidade
Vamos estud-la com mais detalhes, adiante. Prossigamos.
INTRODUO
O primeiro aspecto importante que devemos compreender que as
demonstraes contbeis so preparadas para usurios externos em geral.
Embora alguns rgos do governo, fiscos, entre outros, determinem o
cumprimento de certas exigncias, isso no tem o condo de retirar o pblico a
quem se dirige as demonstraes contbeis preparadas sob a gide da
Estrutura Conceitual Bsica: USURIOS EXTERNOS EM GERAL.
Segundo a introduo do Pronunciamento:
Demonstraes contbeis preparadas dentro do que prescreve esta Estrutura
Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de
decises econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o
propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados
grupos de usurios.
Esses usurios se utilizaro das demonstraes para diversos fins, tais como
decidir quando comprar e vender aes, avaliar a segurana quanto
recuperao de recursos financeiros emprestados entidade, entre outros.
7 de 70

FINALIDADE E STATUS
A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao
e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos.
Texto do Pronunciamento:
A finalidade desta Estrutura Conceitual :
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes e reviso dos j existentes, quando necessrio;
(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas
contbeis e dos procedimentos relacionados apresentao das demonstraes
contbeis, provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos
contbeis alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na
aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e no
tratamento de assuntos que ainda no tenham sido objeto desses documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a
conformidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de
informaes nelas contidas, elaboradas em conformidade com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na
formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das Interpretaes e das
Orientaes.
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito
e, portanto, no define normas ou procedimentos para qualquer questo
particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao.
Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito
entre esta Estrutura Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma
Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do
Pronunciamento Tcnico, da Interpretao ou da Orientao especficos devem
prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.
Entretanto, medida que futuros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou
Orientaes sejam desenvolvidos ou revisados tendo como norte esta Estrutura
8 de 70

Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles
tende a diminuir.
Comentrio:
A importncia da Estrutura Conceitual fica clara quando analisamos a sua
finalidade. Mas devemos ressaltar que a Estrutura Conceitual no e no
substitui um Pronunciamento. Assim, no define normas ou procedimentos para
qualquer questo particular. Se houver divergncia entre a Estrutura
Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma
Orientao, estes devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual.
ALCANCE
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos
quais as demonstraes contbeis so elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.
Comentrio:
O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro o
Captulo 1 da Estrutura Conceitual.
O Captulo 2 (ainda no publicado) refere-se entidade que reporta as
informaes (a empresa que est publicando as demonstraes).
O Captulo 3 trata das caractersticas qualitativas da informao contbil.
E, finalmente, o Captulo 4 contm o texto remanescente da antiga Estrutura
Conceitual, incluindo os conceitos de capital e manuteno de capital.
CAPTULO 1 - OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE
PROPSITO GERAL
Texto do Pronunciamento CPC 00
Introduo
OB1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral constitui o pilar da Estrutura Conceitual. Outros aspectos da
Estrutura Conceitual como o conceito de entidade que reporta a informao,
as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e suas
restries, os elementos das demonstraes contbeis, o reconhecimento, a
9 de 70

mensurao, a apresentao e a evidenciao fluem logicamente desse
objetivo.
Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de
propsito geral
OB2. O objetivo do relatrio contbil financeiro de propsito geral fornecer
informaes contbil-financeiras acerca da entidade que reporta essa
informao (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em
potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises
envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos
patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar
emprstimos ou outras formas de crdito.
Comentrio:
As demonstraes contbeis so chamadas de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral, no Pronunciamento. E seu OBJETIVO FORNECER
INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA QUE SEJAM TEIS AOS SEUS
USURIOS.
O Pronunciamento enfatiza que as informaes destinam-se principalmente ao
pblico externo, com foco nos investidores, credores por emprstimos e a
outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos
para a entidade.
Ou seja, destinam-se principalmente aos financiadores da entidade, sejam os
acionistas ou os credores.
A elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral
constituem o pilar da Estrutura Conceitual. O restante do Pronunciamento
(conceito de entidade que reporta a informao, as caractersticas qualitativas
da informao contbil-financeira til e suas restries, os elementos das
demonstraes contbeis, o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a
evidenciao) decorre desse objetivo.
As decises dos investidores existentes e em potencial, relacionadas a comprar,
vender ou manter instrumentos patrimoniais (aes) e instrumentos de dvida
(por exemplo, debntures) dependem do retorno esperado dos investimentos
(dividendos, pagamento de principal e juros ou acrscimos nos preos de
mercado).
Similarmente, decises a serem tomadas por credores por emprstimos e por
outros credores, existentes ou em potencial, relacionadas a oferecer ou
disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito, dependem dos
pagamentos de principal e de juros ou de outros retornos que eles esperam
10 de 70

As expectativas de investidores, credores por emprstimos e outros credores
em termos de retorno dependem da avaliao destes ao montante,
tempestividade e s incertezas associadas aos fluxos de caixa futuros
de entrada para a entidade.
Consequentemente, investidores existentes e em potencial, credores por
emprstimo e outros credores necessitam de informao para auxili-los na
avaliao das perspectivas em termos de entrada de fluxos de caixa futuros
para a entidade.
Texto do Pronunciamento
OB4. Para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos
de caixa futuros, investidores existentes e em potencial, credores por
emprstimo e outros credores necessitam de informao acerca de recursos
da entidade, reivindicaes contra a entidade, e o quo eficiente e
efetivamente a administrao da entidade e seu conselho de
administrao tm cumprido com suas responsabilidades no uso dos
recursos da entidade. Exemplos de referidas responsabilidades incluem a
proteo de recursos da entidade de efeitos desfavorveis advindos de fatos
econmicos, como, por exemplo, mudanas de preo e de tecnologia, e a
garantia de que a entidade tem cumprido as leis, com a regulao e com as
disposies contratuais vigentes.
Comentrio:
Para avaliar as perspectivas da empresa com relao ao fluxo de caixa futuro,
os usurios externos precisam de informaes sobre os recursos da empresa
(ativo), reivindicaes contra a entidade, e a eficincia e efetividade da
administrao.
As reivindicaes contra a entidade incluem os passivos existentes e potenciais,
como os passivos contingentes (aes judiciais contra a empresa, por
exemplo).
Muitos usurios externos no podem requerer que as empresas prestem a eles
diretamente as informaes de que necessitam, devendo desse modo confiar
nos relatrios contbil-financeiros de propsito geral, para grande parte da
informao contbil-financeira que buscam.
Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios
contbil-financeiros de propsito geral so direcionados.
Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no
podem atender a todas as informaes de que necessitam os usurios, que
precisam considerar informao pertinente de outras fontes, como, por
11 de 70

exemplo, condies econmicas gerais e expectativas, eventos polticos e clima
poltico, e perspectivas e panorama para a indstria e para a entidade.
OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para
se chegar ao valor da entidade que reporta a informao; a rigor, fornecem
informao para auxiliar investidores, credores por emprstimo e outros
credores, existentes e em potencial, a estimarem o valor da entidade que
reporta a informao.
Comentrio:
As informaes contbil-financeiras auxiliam os usurios a estimar, mas no
so elaborados para mostrar o valor econmico da entidade.
As demonstraes podem evidenciar os ativos e passivos (recursos e
reivindicaes) da entidade. Mas o valor econmico refere-se principalmente s
expectativas quanto ao resultado futuro (lucro e fluxo de caixa) do que quanto
situao atual.
Por exemplo, um investidor pode estar avaliando duas lanchonetes que
possuem o mesmo valor de ativos e passivos. Mas uma delas pode estar ao
lado de uma grande faculdade, e a outra no. Nesse caso, ainda que os ativos e
passivos sejam semelhantes, o valor econmico (em funo do resultado
futuro) diferente.
Assim, cada investidor e/ou credor, usando as informaes contbil-financeiras,
deve avaliar, de acordo com suas expectativas, o valor da entidade.
Os usurios externos tm diferentes desejos e necessidades de informaes. As
normas sobre a elaborao das demonstraes contbil-financeiras procuram
proporcionar um conjunto de informaes que atenda s necessidades do
nmero mximo de usurios primrios. Isto no impede que a empresa preste
informaes adicionais que sejam teis a um subconjunto particular de usurios
primrios.
A administrao est tambm interessada em informao contbil-financeira
sobre a entidade. Contudo, a administrao no precisa apoiar-se em relatrios
contbil-financeiros de propsito geral, uma vez que capaz de obter a
informao contbil-financeira de que precisa internamente.
Outras partes interessadas, como, por exemplo, rgos reguladores e membros
do pblico que no sejam investidores, credores por emprstimo e outros
credores, podem do mesmo modo achar teis relatrios contbil-financeiros de
propsito geral. Contudo, esses relatrios no so direcionados primariamente
a esses outros grupos.
12 de 70

Os relatrios contbil-financeiros so baseados em estimativas, julgamentos e
modelos e no em descries ou retratos exatos. A Estrutura Conceitual
estabelece os conceitos que devem amparar tais estimativas, julgamentos e
modelos.
Informao acerca dos recursos econmicos da entidade que reporta a
informao, reivindicaes e mudanas nos recursos e reivindicaes
OB12. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao
acerca da posio patrimonial e financeira da entidade que reporta a
informao, a qual representa informao sobre os recursos econmicos da
entidade e reivindicaes contra a entidade que reporta a informao.
Relatrios contbil-financeiros tambm fornecem informao sobre os efeitos
de transaes e outros eventos que alteram os recursos econmicos da
entidade que reporta a informao e reivindicaes contra ela. Ambos os tipos
de informao fornecem dados de entrada teis para decises ligadas ao
fornecimento de recursos para a entidade.
Comentrio:
O Pronunciamento destaca as duas principais informaes obtidas das
demonstraes contbil-financeiras: a posio patrimonial e financeira
(obtida principalmente pelo Balano Patrimonial) e o efeito de transaes e
outros eventos que alteram os recursos econmicos (Demonstrao do
Resultado do Exerccio e Demonstrao do Resultado Abrangente).
As informaes do Balano Patrimonial, ou seja, os recursos econmicos
(ativos) e reivindicaes (passivo) podem auxiliar os usurios a identificar a
fraqueza e o vigor financeiro da empresa, inclusive para avaliar sua liquidez e
solvncia e suas necessidades em termos de financiamento.
J as informaes sobre as mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes
(Resultado do Exerccio e Resultado Abrangente) ajudam a avaliar a
performance da empresa, mostrando como a administrao tem sido no
desempenho de suas responsabilidades. So teis tambm para a predio de
retornos futuros da entidade sobre os seus recursos econmicos (funo
preditiva).
PERFORMANCE
FINANCEIRA
COMPETNCIA (ACCRUALS)
REFLETIDA
PELO
REGIME
Texto do Pronunciamento Conceitual Bsico
13 de 70
DE

OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de
transaes e outros eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e
reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos
efeitos so produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa
derivados ocorram em perodos distintos. Isso importante em funo de a
informao sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que
reporta a informao, e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e
reivindicaes ao longo de um perodo, fornecer melhor base de avaliao da
performance passada e futura da entidade do que a informao puramente
baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo
perodo.
Comentrio:
Este item reafirma a importncia do Regime de Competncia (que um dos
Princpios Contbeis) para a elaborao das demonstraes contbil-financeiras.
A utilizao do Regime de Competncia fornece melhor base de avaliao da
perodo.
No entanto, informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a
informao durante um perodo tambm ajudam os usurios a avaliar a
capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa futuros lquidos, indicando como
a empresa obtm e despende caixa, informaes sobre seus emprstimos e
resgate de ttulos de dvida, dividendos e outras distribuies para seus
investidores, e outros fatos que podem afetar a liquidez e a solvncia da
entidade.
Os recursos econmicos e reivindicaes da entidade podem ainda mudar por
outras razes que no sejam resultantes de sua performance financeira, como
o caso da emisso adicional de suas aes. Informaes sobre esse tipo de
mudana so necessrias para dar aos usurios uma completa compreenso do
porqu das mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da empresa e
as implicaes dessas mudanas em sua futura performance financeira.
14 de 70

CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO

Ainda no foi produzido!
CAPTULO 3: CARACTERSTICAS
CONTBIL-FINANCEIRA TIL
QUALITATIVAS
DA
INFORMAO
Texto do Pronunciamento Conceitual bsico

QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser
relevante e representar com fidedignidade o que se prope a representar. A
utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for
comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.
3 Ao longo de toda esta Estrutura Conceitual, os termos caractersticas
qualitativas e restrio iro se referir a caractersticas qualitativas da
informao contbil-financeira til e restrio da informao contbilfinanceira til.
Comentrio:
As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundamentais (relevncia e representao
fidedigna) e Caractersticas qualitativas de melhoria (comparabilidade,
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade)
Quanto Restrio mencionada no Pronunciamento, refere-se ao custo de gerar
as informaes
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS
QC5. As caractersticas qualitativas
representao fidedigna.
fundamentais
so
relevncia
Relevncia
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
de
fazer
A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se

tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada
pelos usurios para predizer futuros resultados. A informao contbilfinanceira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua valor
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preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada
pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.
A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retroalimentar servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou
alter-las).
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbilfinanceira esto inter-relacionados. A informao que tem valor
preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a
informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como
base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada
com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos
anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a
corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais
predies.
Materialidade
QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao
distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios
tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade
especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade
um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza
ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est
relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma entidade em
particular.
Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme
para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma
situao particular.
Comentrio:
A materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade, baseado na
natureza ou na magnitude. Ou seja, o que material para uma empresa pode
no ser para outra. No possvel determinar um valor ou um percentual
uniforme para todas as empresas.
Um item pode ter valor pequeno, mas ser material devido sua natureza. Por
exemplo, se uma grande empresa inicia um novo negcio, este pode ter,
originariamente, valor pequeno em relao s operaes da empresa. Mas pode
ter muito potencial de rentabilidade e crescimento, ou de inovao, o que
justifica a sua materialidade. Por exemplo, quando as empresas comearam a
fabricar aparelhos de DVD, esse era um negcio pequeno, frente operao de
vdeo-cassete (que j estava estabelecida). Aps alguns anos, os aparelhos de
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video-cassete sumiram, e s restaram os DVD (que esto sumindo tambm
esto perdendo espao para os aparelhos de Blu-ray).
Representao fidedigna
QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico
em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem
s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar
com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser
representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa
ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos
atributos na extenso que seja possvel.
Comentrio:
A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos, precisando ser completa,
neutra e livre de erro.
Para ser completa, a informao deve conter o necessrio para que o usurio
compreenda o fenmeno sendo retratado.
Para ser neutra, deve estar livre de vis na seleo ou na apresentao, no
podendo ser distorcida para mais ou para menos.
Finalmente, ser livre de erros no significa total exatido, mas sim que o
processo para obteno da informao tenha sido selecionado e aplicado livre
de erros. No caso de estimativas, ela considerada como tendo representao
fidedigna se, alm disso, o montante for claramente descrito como sendo
estimativa e se a natureza e as limitaes do processo forem devidamente
revelados.
QC16. Representao fidedigna, por si s, no resulta necessariamente em
informao til. Por exemplo, a entidade que reporta a informao pode receber
um item do imobilizado por meio de subveno governamental. Obviamente, a
entidade ao reportar que adquiriu um ativo sem custo retrataria com
fidedignidade o custo desse ativo, porm essa informao provavelmente no
seria muito til. Outro exemplo mais sutil seria a estimativa do montante por
meio do qual o valor contbil do ativo seria ajustado para refletir a perda por
desvalorizao no seu valor (impairment loss). Essa estimativa pode ser uma
representao fidedigna se a entidade que reporta a informao tiver aplicado
com propriedade o processo apropriado, tiver descrito com propriedade a
estimativa e tiver revelado quaisquer incertezas que afetam significativamente
a estimativa. Entretanto, se o nvel de incerteza de referida estimativa for
suficientemente alto, a estimativa no ser particularmente til. Em outras
palavras, a relevncia do ativo que est sendo representado com fidedignidade
ser questionvel. Se no existir outra alternativa para retratar a realidade
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econmica que seja mais fidedigna, a estimativa nesse caso deve ser
considerada a melhor informao disponvel.
Caractersticas qualitativas de melhoria

QC19.
Comparabilidade,
verificabilidade,
tempestividade
e
compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a
utilidade da informao que relevante e que representada com
fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm
auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas
equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve
ser usada para retratar um fenmeno.
Comparabilidade
QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por
exemplo, vender ou manter um investimento, ou investir em uma entidade ou
noutra. Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta
informao ser mais til caso possa ser comparada com informao similar
sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para
outro perodo ou para outra data.
QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os
usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e
diferenas entre eles.
Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no
est relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois
itens.
QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no
significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos
para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a
mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre
entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a
alcanar
esse objetivo.
QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao
seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes
precisam
parecer
diferentes.
A
comparabilidade
da
informao
contbilfinanceira no aprimorada ao se fazer com que coisas diferentes
paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes.
Verificabilidade
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QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a
informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que se
prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores,
cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem
necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade
econmica em particular ser uma representao fidedigna. Informao
quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser verificvel.
Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades respectivas pode
tambm ser verificvel.
Tempestividade
QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para
tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas
decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade.
Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado
aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios,
por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
Compreensibilidade
QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e
conciso torna-a compreensvel.
QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser
facilmente compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos
dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em
referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios
seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).
QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm
conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e
analisem a informao diligentemente.
Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a
necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao
sobre um fenmeno econmico complexo.
Comentrio:
As
Caractersticas
qualitativas
de
melhoria
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.
so
comparabilidade,
Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios

identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles.
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A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa
fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar
Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso
a tempo de poder influenci-los em suas decises.
Compreensibilidade significa que a classificao, a caracterizao e a
apresentao da informao so feitas com clareza e conciso, tornando-a
compreensvel. Mas no admissvel a excluso de informao complexa e no
facilmente compreensvel se isso tornar o relatrio incompleto e distorcido.
As caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso
possvel. Entretanto, as caractersticas qualitativas de melhoria, quer sejam
individualmente ou em grupo, no podem tornar a informao til se dita
informao for irrelevante ou no for representao fidedigna.
Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro til

QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na
entidade no processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro impe custos, sendo importante que ditos custos sejam justificados
pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados tipos
de custos e benefcios a considerar.
Comentrio:
O custo para gerar a informao uma restrio, que impede a gerao de toda
a informao considerada relevante para o usurio. Assim, necessria a
considerao da relao custo-benefcio da informao, por parte dos rgos
normatizadores.
20 de 70

CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E
APRESENTAO
DAS
DEMONSTRAES
CONTBEIS:
TEXTO
REMANESCENTE
O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis anteriormente emitida no foi
emendado
para
refletir
quaisquer
alteraes
implementadas
pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
(a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007). O texto remanescente
ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das
demonstraes contbeis e suas bases de mensurao.
Premissa subjacente
Continuidade
4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como
premissa que a entidade est em atividade (going concern assumption) e ir
manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a
necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir materialmente
a escala de suas operaes.
Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as demonstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a
base de elaborao utilizada deve ser divulgada.
Comentrio:
O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e
passivos da empresa.
Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por exemplo,
as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a empresa
pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para perdas. Esse
critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada da empresa.
Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa
mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.
Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade basicamente
a preos de entrada para uma contabilidade a preos de sada.
No caso do Passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver
descontinuidade, as dvidas passar a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
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se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).
J foi cobrado em prova:
(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se
relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio
(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.
Gabarito Letra A
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Os elementos diretamente relacionados mensurao da posio patrimonial e
financeira no balano so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido.
Segundo o item 4.38 do Pronunciamento, um item que se enquadre na
definio de um elemento (ativo ou passivo) deve ser reconhecido se:
a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
para a entidade ou flua da entidade; e
b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na
demonstrao do resultado so as receitas e as despesas.
POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA
As definies que se apresentam a seguir so, indubitavelmente, as mais
importantes (desta aula) para a prova. Portanto, tratem de entend-las e
decor-las.
IMPORTANTSSIMO:
4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio
patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so
definidos como segue:
22 de 70

a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade;
b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
c) Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.
Comecemos pelo ativo.
Exemplificando. A empresa X comprou a mercadoria Y. Esta mercadoria atende
a definio de ativo?!
Vamos ver:
1) um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem
entender desta mercadoria, cujo ttulo jurdico, a propriedade, lhe pertence.
2) resultado de evento passado? Sim. O evento passado a prpria compra
desta mercadoria.
3) Se espera benefcio econmico futuro? Sim. Com a venda de mercadoria, se
espera que seja gerado lucro para a empresa.
Pronto! Fcil no? O CESPE j abordou este assunto da seguinte maneira:
(Contador/Ipojuca/2009) O ativo um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou no futuros
benefcios econmicos para a entidade.
O item est incorreto, posto que existe um no indevidamente antes de
futuros benefcios econmicos.
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados,
cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar
benefcios econmicos.
Por exemplo, se temos um montante de R$ 1.000 de salrios a pagar. Vamos
ver se essa conta atende a definio de passivo?
uma obrigao presente da entidade? Sim, pois dela pode ser exigida.
derivada de eventos j ocorridos? Sim, pois os funcionrios j prestaram
servios.
A liquidao desta dvida ser feita por recursos que poderiam gerar benefcios
econmicos? Sim, como a conta caixa, por exemplo.
23 de 70

J o patrimnio lquido pode ser encontrado pela diferena entre o ativo e o
passivo de uma entidade. O PL nada mais que o capital prprio empregado
nas atividades empresariais.
Da equao bsica da contabilidade temos que:
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO EXIGVEL
ATIVOS
Falemos os principais tpicos a serem levados para a prova sobre cada um dos
grupos patrimoniais.
4.8. O benefcio econmico futuro incorporado em um ativo o seu potencial
em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de
caixa para a entidade (...).
4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir
para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:
a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens
ou na prestao de servios a serem vendidos pela entidade;
b) trocado por outros ativos;
c) usado para liquidar um passivo; ou
d) distribudo aos proprietrios da entidade.
MUITO IMPORTANTE:
Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm uma
substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia
de um ativo; dessa forma, as patentes e direitos autorais, por exemplo, so
ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para a
entidade e que eles sejam por ela controlados.
Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imveis, esto ligados a direitos
legais, inclusive o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um
ativo, o direito de propriedade no essencial; assim, por exemplo, um imvel
objeto de arrendamento um ativo, desde que a entidade controle os
benefcios econmicos provenientes da propriedade.
Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou outros eventos
passados. As entidades normalmente obtm ativos comprando-os ou
produzindo-os, mas outras transaes ou eventos podem gerar ativos; por
exemplo: um imvel recebido do governo como parte de um programa para
fomentar o crescimento econmico da regio onde se localiza a entidade ou a
descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer
no futuro no podem resultar, por si mesmos, no reconhecimento de ativos; por
24 de 70

isso, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no atende, por si s,
definio de um ativo.
H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as
atividades no necessariamente coincidem entre si. Assim, o fato de uma
entidade ter incorrido num gasto pode fornecer evidncia da sua busca por
futuros benefcios econmicos, mas no prova conclusiva de que a definio
de ativo tenha sido obtida. Da mesma forma, a ausncia de um gasto no
impede que um item satisfaa a definio de ativo e se qualifique para
reconhecimento no balano patrimonial; por exemplo, itens que foram doados
entidade podem satisfazer a definio de ativo.
PASSIVOS
4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a
entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou
responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem
ser legalmente exigveis em consequncia de um contrato ou de requisitos
estatutrios. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por
mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de prticas
usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter boas relaes
comerciais ou agir de maneira equitativa. Se, por exemplo, uma entidade
decide, por uma questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar
defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado
conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as importncias que
espera gastar com os produtos j vendidos constituem-se passivos.
4.17. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na utilizao,
pela entidade, de recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de
satisfazer o direito da outra parte. A extino de uma obrigao presente pode
ocorrer de diversas maneiras, por exemplo, por meio de:
a) pagamento em caixa;
b) transferncia de outros ativos;
c) prestao de servios;
d) substituio da obrigao por outra; ou
e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela
renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios.
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PATRIMNIO LQUIDO
Dissemos por aqui que o Patrimnio Lquido representa nada mais do que o
capital prprio empregado nas atividades empresariais pelos scios e os
resultados auferidos com a explorao dos negcios pela empresa (lucro ou
prejuzo).
Pois bem, tal como o ativo e o passivo exigvel, o patrimnio lquido tambm
subdividido. Atualmente, o PL compe-se dos seguintes grupos:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Capital social;
Reservas de capital;
Ajustes de avaliao patrimonial;
Reservas de lucros;
Aes em tesouraria; e
Prejuzos acumulados (Veja que a lei no fala em lucros acumulados).
Grave-se a estrutura do PL:

Patrimnio Lquido
Aps Lei 11.638/07 e lei
11.941/09
Capital Social
Capital Social
(-) Capital a Realizar
(-) Capital a Realizar
Reserva de Lucro
Reserva de Lucro
Reserva de Capital
Reserva de Capital
Reserva de Reavaliao
Ajuste de Avaliao Patrimonial
+ - Lucro ou Prejuzo Acumulado
(-) Prejuzo Acumulado
(-) Aes em Tesouraria
(-) Aes em Tesouraria
Antes Lei 11.638/07
4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual,
ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, na
sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de
retenes de lucros e reservas representando ajustes para manuteno do
capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificaes podem ser
importantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes
contbeis quando indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a
capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus
recursos patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que determinadas
partes com direito de propriedades sobre a entidade tm direitos diferentes em
relao ao recebimento de dividendos ou reembolso de capital.
4.21. A constituio de reservas , s vezes, exigida pelo estatuto ou por lei
para dar entidade e seus credores uma margem maior de proteo contra os
efeitos de prejuzos. Outras reservas podem ser constitudas em atendimento a
leis que concedem isenes ou redues nos impostos a pagar quando so
26 de 70

feitas transferncias para tais reservas. A existncia e o tamanho de tais
reservas legais, estatutrias e fiscais representam informaes que podem ser
importantes para a tomada de deciso dos usurios. As transferncias para tais
reservas so apropriaes de lucros acumulados, portanto, no constituem
despesas.
4.22. O montante pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano
patrimonial depende da mensurao dos ativos e passivos. Normalmente, o
valor do patrimnio lquido somente por coincidncia corresponde ao valor de
mercado agregado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida
pela venda dos seus ativos lquidos numa base de item-por-item, ou da
entidade como um todo, tomando por base a premissa da continuidade (going
concern basis).
DESEMPENHO
IMPORTANTSSIMO
4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
a) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil
sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
b) Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou assuno de
passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no estejam
relacionados com distribuio aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Essas definies so essenciais. As bancas adoram cobrar esse tipo de conceito!
As receitas e despesas podem ser apresentadas na demonstrao do resultado
de diferentes maneiras, de modo que prestem informaes relevantes para a
tomada de decises. Por exemplo, prtica comum distinguir entre receitas e
despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade e as demais.
Essa distino feita porque a fonte de uma receita relevante na avaliao da
capacidade que a entidade tenha de gerar caixa ou equivalentes de caixa no
futuro; por exemplo, receitas oriundas de atividades eventuais como a venda
de um investimento de longo prazo normalmente no se repetem numa base
regular. Nessa distino, deve-se levar em conta a natureza da entidade e suas
operaes. Itens que resultam das atividades ordinrias de uma entidade
podem ser incomuns em outras entidades.
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RECEITAS
4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas
como ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais de uma entidade
e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios,
juros, dividendos, royalties e aluguis.
Como exemplo de ganho temos a venda de um ativo imobilizado da empresa.
Como exemplo de receita propriamente dita, temos a venda de mercadorias.
DESPESAS
4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as
despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades
usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais
da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao.
Geralmente, tomam a forma desembolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e
inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos imobilizados.
RECONHECIMENTO
FINANCEIRAS
DOS
ELEMENTOS
NAS
DEMONSTRAES
RECONHECIMENTO DE ATIVOS
4.44. Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a
entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.
Gravem! So dois os requisitos para que um ativo seja reconhecido no
balano:
1) PROBABILIDADE DE GERAO DE BENEFCIOS FUTUROS.
2) CUSTO OU VALOR PODE SER DETERMINADO PARA A ENTIDADE.
Por exemplo, ao comprar uma mquina para produo na empresa. provvel
que haja gerao de benefcios futuros?! Sim! Pela produo de mercadorias.
O custo dessa mquina pode ser estimado com segurana? Desde que haja uma
nota fiscal de compra e a escrita regular, poderemos tranquilamente.
Portanto, os critrios para reconhecimento esto satisfeitos.
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Diferente a conta de luz de uma empresa. No h gerao de benefcios
futuros, embora o custo possa ser estimado com segurana. Neste caso, no h
que se falar em reconhecimento de um ativo.
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS
4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja
exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao
se dar puder ser mensurado com confiabilidade.
Uma obrigao com fornecedores, por exemplo, gerar sada de recursos
envolvendo benefcios econmicos? Sim, o dinheiro do caixa (este caixa um
benefcio econmico da empresa).
Esta mesma obrigao pode ser estimada com segurana? Geralmente,
esperamos que sim.
Portanto, satisfeitos os requisitos para reconhecimento de um passivo.
RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS
4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando
resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com
aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com
confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da receita ocorre
simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos ativos ou da
diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado
da venda de bens e servios ou o decrscimo do passivo originado do perdo de
dvida a ser paga).
A venda de mercadorias, por exemplo, gera uma receita, pelo seguinte
lanamento:
D Caixa
C Receita de vendas
10.000,00
10.000,00
O reconhecimento de uma receita ocorreu, conforme diz a norma, com o

aumento de um ativo (o dinheiro que entrou em caixa).
Uma receita pode ter origem tambm com a diminuio de um passivo.
Explique-se. Temos uma dvida no valor de R$ 100.000,00 com a Fazenda
Estadual. Todavia, pagando no tempo X, receberemos um desconto de 10%.
Caso efetuemos o pagamento antes dessa data, lanaremos:
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D ICMS a pagar
C Caixa
C Descontos obtidos
100.000,00
90.000,00
10.000,00
A conta descontos obtidos uma receita a ser lanada na demonstrao do

Falemos agora das despesas.
4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado
quando resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos futuros,
relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e
puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o
reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento de
aumento nos passivos ou de diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao
por competncia de obrigaes trabalhistas ou da depreciao de
equipamento).
No reconhecimento da depreciao de um ativo imobilizado, lanaremos:
D Despesa com depreciao (resultado)
C Depreciao acumulada (redutora do ativo)
Esta a hiptese de reconhecimento de uma despesa com diminuio do ativo.
Alternativa e mais comumente, temos o aumento do passivo como
contrapartida, como no caso de proviso para salrios a pagar, reconhecimento
de tributos devidos, proviso para frias, 13, entre outros.
MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os
elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e
apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse
processo envolve a seleo de uma base especfica de mensurao.
4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes
graus e em variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases
incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para
adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes
dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias
(como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes.
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(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so
reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so
mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser
obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos
seus montantes de liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado,
dos fluxos futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo
item no curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se
espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes.
A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na
preparao de suas demonstraes contbeis o custo histrico.
Ele normalmente combinado com outras bases de avaliao. Por exemplo, os
estoques so geralmente mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor
lquido de realizao, os ttulos e aes negociveis podem em determinadas
circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de
penses so mantidos pelo valor presente de tais benefcios no futuro. Alm
disso, em algumas circunstncias entidades usam a base de custo corrente
como uma resposta incapacidade do modelo contbil de custo histrico
enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no-monetrios.
Vamos exemplificar, utilizando-nos de todos os conceitos que a norma trouxe
ao seu item 4.55.
Suponha que a mercadoria x tenha sido adquirida, a prazo, por R$ 100,00, na
data de 28 de agosto, mas data do balano patrimonial, em 31 de dezembro,
valesse R$ 90,00, pudesse ser vendida para terceiros hoje, em 28 de agosto,
por R$ 95,00. Caso a mercadoria no fosse comprada a prazo, pagaramos por
ela o montante de R$ 80,00, ou seja, h R$ 20,00 de juros embutido na
operao.
Ache os valores de custo histrico, corrente, valor realizvel lquido e valor
presente.
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Esse assunto ser claramente explicado por intermdio de questes, em tpico
subsequente.
RESUMO: ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

As demonstraes contbeis so preparadas para usurios externos em geral.
As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:
1.3 - relevncia
Um item que se enquadre na definio de um elemento (ativo ou passivo) deve
ser reconhecido se:
a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.

passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade;
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados,
cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes
de gerar benefcios econmicos;
Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil
sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou assuno de
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passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no estejam
relacionados com distribuio aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos
lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no
comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos
proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A manuteno do
capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou
em unidades de poder aquisitivo constante.
Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir
essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no
incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e
seus aportes de capital durante o perodo.
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QUESTES COMENTADAS
1. (FCC/ALESP/2011) Para determinao de um ativo necessrio avaliar a
capacidade que este bem ou direito tem na gerao de benefcios econmicos
futuros. Desta forma, NO se deve considerar para determinao de um ativo
se ele
(A) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de
mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade.
(B) pode ser trocado por outros ativos.
(C) pode ser usado para liquidar um passivo.
(D) pode ser distribudo aos proprietrios da empresa.
(E) tem substncia fsica e pode ser negociado.
Comentrios
Esta questo foi copiada diretamente do Pronunciamento Conceitual Bsico
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio ContbilFinanceiro, confira:
4.10. Os benefcios econmicos futuros de um ativo podem fluir para a entidade
de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de
mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
E mais...
4.11. Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm
uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial
existncia de um ativo; dessa forma, as patentes e direitos autorais, por
exemplo, so ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos
futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados.
O erro da E a afirmao tem substncia fsica, porquanto no essencial ele
ter substncia fsica. Ativos intangveis so definidos, por exemplo, como ativos
sem substncia fsica. Exemplifique-se: so intangveis as marcas, patentes,
concesso de direito de explorao de uma mina.
Gabarito E.
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2. (FCC/ALESP/2011) A empresa Correo S.A. tem a prtica de dar garantia de
um ano de seus produtos a seus clientes. A mdia de reclamaes de 2%,
mas a empresa constitui proviso de 5% para atender ao princpio da
prudncia. O procedimento realizado pela empresa
(A) adequado, pois apresenta a posio mais conservadora que a empresa pode
adotar, resultando na menor situao econmico financeira que a empresa pode
obter.
(B) inadequado, visto que reconhece uma proviso excessiva super avaliando o
passivo e apresentando demonstraes contbeis no confiveis, devido falta
de neutralidade.
(C) correto, visto que as estimativas e provises so de responsabilidade do
contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando
for questionado.
(D) permitido, desde que apresente uma posio econmico-financeira mais
conservadora, com valores que conduzam a uma viso de valor inferior ao que
efetivamente a empresa tenha.
(E) proibido, em decorrncia de estar fundamentado na essncia e no na
forma, gerando uma subavaliao dos passivos.
Comentrios
Tal pergunta pautou-se no CPC 00, em sua acepo antiga.
Tratemos da resposta
posteriormente, o novo.
sob
dois
vieses:
antigo,
primeiramente
e,
RESPOSTA DE ACORDO COM O CPC 00 ANTES DAS MUDANAS

Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser
neutra (neutralidade), isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so
neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a
tomada de deciso ou um julgamento, visando atingir um resultado ou desfecho
predeterminado.
Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que
inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a
possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidao duvidosa, a vida
til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes
cobertas por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas
pela divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na
preparao das demonstraes contbeis.
Prudncia consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos
julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no
sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou
despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia
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no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas, a subavaliao deliberada de ativos ou receitas, a
superavaliao deliberada de passivos ou despesas, pois as
demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no
seriam confiveis.
Gabarito, portanto, letra B.
RESPOSTA DE ACORDO COM O CPC 00 APS AS MUDANAS
REPRESENTAO FIDEDIGNA
QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico
em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem
s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar
representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa
ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos
atributos na extenso que seja possvel.
A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos: precisa ser completa,
de erros. No caso de estimativas, ela considerara como tendo representao
revelados.
Gabarito tambm letra B.
Gabarito B.
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3. (FCC/Nossa Caixa/2011) Recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cujo
teor foi aprovado pela Resoluo no 1.121/2008 do Conselho Federal de
Contabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, esta a definio de
(A) Passivo.
(B) Receitas.
(C) Despesas.
(D) Ativo.
(E) Patrimnio Lquido.
Comentrios
O conjunto de bens e direitos de uma empresa forma o que chamamos de
ATIVO! No se esqueam deste nome: bens e direitos = ATIVO!
Existe uma definio para o ativo, que pode ser cobrada em prova.
Esta definio pode ser extrada do CPC 00, cujo teor o seguinte:
ATIVO UM RECURSO CONTROLADO PELA ENTIDADE COMO
RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS E DO QUAL SE ESPERA QUE
RESULTEM FUTUROS BENEFCIOS ECONMICOS PARA A ENTIDADE.
Exemplificando...
A empresa X comprou a mercadoria Y. Esta mercadoria atende a definio de
ativo?!
Vamos ver:
1) um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem
entender desta mercadoria, cujo ttulo jurdico, a propriedade, lhe pertence.
2) resultado de evento passado? Sim. O evento passado a prpria compra
desta mercadoria.
3) Se espera benefcio econmico futuro? Sim. Com a venda de mercadoria, se
espera que seja gerado lucro para a empresa.
Portanto, o gabarito da nossa questo 5 a letra D.
Gabarito D.
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4. (Auditor SECONT/ES/2009/Cespe) A fim de atingir seus objetivos, as
demonstraes contbeis devem ser preparadas em conformidade com o
regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros
eventos so reconhecidos quando so recebidos ou pagos.
Comentrios:
O item est incorreto. As demonstraes so preparadas sob a gide do regime
de competncia. Segundo o Pronunciamento Conceitual Bsico:
perodo.
Gabarito Errado.
5. (Auditor SECONT/ES/2009/Cespe) So usurios das demonstraes

contbeis citados na sua estrutura conceitual: investidores; empregados;
credores por emprstimos; fornecedores e outros credores comerciais; clientes;
governos e suas agncias; e o pblico.
Comentrios:
O item est correto, conforme o captulo 1 do CPC, j com sua nova redao.
Gabarito Correto.
6. (FCC/2009/TJ-SE) De acordo com a estrutura conceitual contbil, considere:

I Todos os bens adquiridos pela empresa devem ser registrados no balano
patrimonial, nos grupos de ativos.
II As despesas devem ser reconhecidas no resultado
considerando-se a sua associao direta com a receita gerada.
da empresa,
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III O conceito fsico de manuteno de capital pressupe a manuteno dos
montantes financeiros dos ativos lquidos existentes no incio do perodo e no
final do perodo do Balano Patrimonial.
(A) I.
(B) I e II.
(C) I e III.
(D) II.
(E) III.
Comentrios:
Anlise das alternativas:
I. Alternativa INCORRETA.
Conforme o Pronunciamento Tcnico 00 do CPC,
4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser
reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.
Assim, no so todos os bens adquiridos que devem ser registrados como ativo,
mas apenas os que atenderem s condies acima.
II. Alternativa CORRETA.
4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do
resultado com base na associao direta entre elas e os
correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de
confrontao entre despesas e receitas (regime de competncia), envolve o
reconhecimento simultneo ou combinado das receitas e despesas que resultem
diretamente ou conjuntamente das mesmas transaes ou outros eventos. Por
exemplo, os vrios componentes de despesas que integram o custo das
mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a
receita derivada da venda das mercadorias reconhecida. Contudo, a aplicao
do conceito de confrontao, de acordo com esta Estrutura Conceitual, no
autoriza o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam
definio de ativos ou passivos.
III. Alternativa INCORRETA.
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4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos
seguintes conceitos de manuteno de capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos
lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no
comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos
proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A manuteno do
capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou
em unidades de poder aquisitivo constante.
(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir
essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no
incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e
seus aportes de capital durante o perodo.
Para entender melhor:
O conceito de manuteno do capital fsico era muito importante na poca da
inflao alta. Vejamos um exemplo numrico bem simples para apresentar o
conceito:
Suponha que uma determinada empresa seja constituda com 10.000 de Capital
Social, para comercializar, digamos, televisores. O capital social foi
integralizado em dinheiro. No primeiro ms, a empresa compra um televisor de
4.000 reais.
Balano inicial:
ATIVO
Caixa
Estoque
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
6.000
4.000
10.000
Durante o ms, a empresa vende o televisor que tinha em estoque por 5.000
vista. Quando vai comprar outra unidade do mesmo televisor, o preo subiu
para 5.800.
Balano no final do ms:
ATIVO
Caixa
Estoque
PATRIMNIO LQUIDO
5.200
5.800
41 de 70

Capital Social
10.000
Resultado do exerccio
1.000
Demonstrao do Resultado:
Venda
CMV
Lucro Bruto
5.000
(4.000)
1.000
Sob a tica de manuteno do capital financeiro, a empresa apurou um lucro de

1.000.
Seu ativo, que era de 10.000, passou para 11.000. Este resultado bate com o
lucro contbil, que tambm foi de 1.000. Entretanto, se considerarmos a
manuteno do capital fsico, o resultado muda radicalmente, e apuramos um
prejuzo de 800 reais.
No incio do ms, a empresa possua um televisor e 6.000 em caixa. No final do
ms, aps a venda e a compra de nova unidade, a empresa possui um televisor
em estoque e 5.200 em caixa. Encontra-se, portanto, em situao pior que no
incio do ms.
Em outras palavras: se a empresa no realizasse nenhuma operao, estaria
em melhor situao no final do ms.
Isto ocorreu porque, no nosso exemplo, a empresa vendeu por 5.000 estoques
que foram repostos por 5.800, gerando um prejuzo de 800.
Naturalmente, com inflao baixa, no deve ocorrer nenhuma mudana de
preo to drstica, mas o conceito de manuteno do capital fsico permanece.
Gabarito D.
7. (FCC/2009/TJ-SE) Em conformidade com o estabelecido pela Resoluo CFC

no 1.121/08, o conceito financeiro de manuteno do capital, no qual o capital
definido em unidades monetrias nominais, o ganho por manuteno e/ou
estocagem de ativos, no perodo, s podem ser reconhecidos como lucro
(A) no momento em que ocorrer variao do indexador definido pelo rgo
regulador.
(B) de acordo com o regime de competncia, independente da transferncia
para terceiros.
(C) ao final de cada perodo verificado pela variao de um indexador definido
pela entidade.
(D) no momento em que estes ativos forem efetivamente vendidos a terceiros.
(E) ao final do perodo examinado, se ocorrer aumento no ndice geral de
preos.
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Comentrios:
Conforme o Pronunciamento Tcnico 00 do CPC:
4.63. De acordo com o conceito de manuteno do capital financeiro, por meio
do qual o capital definido em termos de unidades monetrias nominais, o
lucro representa o aumento do capital monetrio nominal ao longo do perodo.
Assim, os aumentos nos preos de ativos mantidos ao longo do perodo,
convencionalmente
designados
como
ganhos
de
estocagem,
so,
conceitualmente, lucros. Entretanto, eles podem no ser reconhecidos como
tais at que os ativos sejam realizados mediante transao de troca. Quando o
conceito de manuteno do capital financeiro definido em termos de unidades
de poder aquisitivo constante, o lucro representa o aumento no poder de
compra investido ao longo do perodo. Assim, somente a parcela do aumento
nos preos dos ativos que exceder o aumento no nvel geral de preos
considerada como lucro. O restante do aumento tratado como ajuste para
manuteno do capital e, consequentemente, como parte integrante do
patrimnio lquido.
Gabarito D.
8. (FCC/TJ SE/2009) O procedimento contbil a ser adotado por uma entidade,
quando a determinao de um valor a receber, decorrente de ao judicial, no
apresenta condies da utilizao de uma base confivel para mensurao do
valor desse evento, :
(A) estimar um custo provvel para ao judicial e registr-lo como ativo
diferido.
(B) divulgar o fato nas notas explicativas ou em demonstraes suplementares.
(C) projetar um valor e registrar no patrimnio com Resultado de Exerccios
Futuros.
(D) reconhecer o evento em conta de ajuste patrimonial no Patrimnio Lquido.
(E) estabelecer uma base para calcular uma proviso ativa e evidenciar o fato
em demonstraes complementares
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento Tcnico 00, do CPC:
83. Um item que se enquadre na definio de ativo ou passivo deve ser
reconhecido nas demonstraes contbeis se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha
a ser recebido ou entregue pela entidade; e
(b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
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86. O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um
custo ou valor que possa ser determinado em bases confiveis, conforme
comentado nos itens 31 a 38 desta Estrutura Conceitual. Em muitos casos, o
custo ou valor precisa ser estimado; o uso de estimativas razoveis uma
parte essencial da preparao das demonstraes contbeis e no prejudica a
sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita uma estimativa
razovel, o item no deve ser reconhecido no balano patrimonial ou na
demonstrao do resultado. Por exemplo, o valor que se espera receber de
uma ao judicial pode enquadrar-se nas definies tanto de um ativo
como de uma receita, assim como nos critrios exigidos para
reconhecimento; todavia, se no possvel determinar, em bases
confiveis, o valor que ser recebido, ele no deve ser reconhecido
como um ativo ou uma receita; a existncia da reclamao dever ser,
entretanto, divulgada nas notas explicativas ou demonstraes
suplementares.
Gabarito B.
9. (FCC/TJ SE/2009/Adaptada) A criao de reservas ocultas, o reconhecimento

de todas as contingncias trabalhistas e a determinao de vida til para um
ativo, inferior ao benefcio a ser gerado por esse ativo, so exemplos de
(A) falta de representao fidedigna das demonstraes contbeis.
(B) inaplicabilidade da materialidade no reconhecimento dos fatos.
(C) aplicao do princpio da prudncia nas demonstraes.
(D) registro, atendendo o conceito da essncia sobre a forma.
(E) procedimentos contbeis exigidos pela estrutura conceitual contbil.
Comentrios
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em
palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s
que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar
representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs
atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio
rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos atributos na
extenso que seja possvel.
A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos, precisando ser completa,
44 de 70

de erros. No caso de estimativas, ela considerara como tendo representao
revelados.
Gabarito A.
10. (Autores) Sobre as caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira, assinale a alternativa correta:
A) A informao pode ter valor preditivo ou valor confirmatrio, mas no os
dois ao mesmo tempo.
B) A informao contbil-financeira no tem valor preditivo, pois a contabilidade
se refere a eventos passados, j ocorridos. Eventos futuros no so
contabilizados.
C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e valor
confirmatrio.
D) Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena
nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
E) A informao contbil-financeira tem valor preditivo se confirmar ou alterar
avaliaes prvias.
Comentrios:
Errada. Veja o seguinte trecho do pronunciamento CPC 00:
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbilfinanceira esto inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo
muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao
sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para
predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com
predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores.
Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a
melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies
45 de 70

contabilizados.
Errada. O valor preditivo da informao no se relaciona com a contabilizao
de eventos futuros. Est relacionada com o fato de auxiliar os usurios a fazer
predies sobre o desempenho futuro da empresa. Leia novamente a resposta
alternativa A.
C) As caractersticas
confirmatrio.
qualitativas
fundamentais
so
Errada. As caractersticas qualitativas fundamentais

representao fidedigna (repita 5 vezes, at memorizar).
relevncia
so
valor
relevncia

Correta. Veja trecho do pronunciamento CPC 00:
Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A
informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no caso
de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver tomado
cincia de sua existncia por outras fontes.

avaliaes prvias.
Errada. Essa a definio de valor confirmatrio.
A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como
dado de entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros
resultados.
10. Gabarito
11. (Autores) Indique a alternativa que apresenta caractersticas qualitativas

das demonstraes contbil-financeiras, de acordo com o CPC 00:
A) relevncia, comparabilidade, entidade
B) Verificabilidade, competncia, tempestividade
C) representao fidedigna, tempestividade, compreensibilidade
D) Comparabilidade, continuidade, tempestividade
46 de 70

E) oportunidade, relevncia, representao fidedigna
Comentrios:
As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:
1.5 - relevncia
Portanto, a resposta correta a letra C.
Entidade, competncia,
contabilidade.
oportunidade
continuidade
so
princpios
de
11. Gabarito C
12. (Autores) Assinale a alternativa correta

A) A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a
elaborao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios
internos.
B) Se houver algum conflito entre esta Estrutura Conceitual e um
Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao, deve ser
seguido o que consta na Estrutura Conceitual.
C) A principal funo dos Relatrios contbil-financeiros de propsito geral
consiste em apurar e demonstrar o valor econmico da entidade que reporta a
informao
D) Os usurios primrios para quem relatrios contbil-financeiros de propsito
geral so direcionados so os administradores da entidade que reporta.
E) O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade.
Comentrios:
47 de 70

elaborao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios
internos.
Errada. So destinadas a usurios externos.
Errada. Veja trecho da resoluo:
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito
e, portanto, no define normas ou procedimentos para qualquer questo
particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao.
Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito
entre esta Estrutura Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma
Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do
Pronunciamento Tcnico, da Interpretao ou da Orientao especficos
devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.
informao.
Errada. Conforme o pronunciamento tcnico CPC 00:
OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados
para se chegar ao valor da entidade que reporta a informao; a rigor,
fornecem informao para auxiliar investidores, credores por emprstimo e
outros credores, existentes e em potencial, a estimarem o valor da entidade
que reporta a informao.
Errada. Os usurio primrios
pronunciamento CPC 00:
so
os
usurios
externos.
Conforme
OB5. Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores,

existentes e em potencial, no podem requerer que as entidades que reportam
a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam,
devendo desse modo confiar nos relatrios contbil-financeiros de propsito
geral, para grande parte da informao contbil-financeira que buscam.
48 de 70

Correta. Cpia do Pronunciamento CPC 00.
12. Gabarito
13. (Autores) Assinale a alternativa incorreta.

A) As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundamentais e Caractersticas qualitativas de
melhoria
B) Para atender caracterstica qualitativa da compreensibilidade, as
informaes contbeis especficas e complexas, como investimentos em
derivativos financeiros, devem ser excludas das demonstraes.
C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.
E) Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada
precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
Comentrios:
A alternativa B est incorreta. Conforme o pronunciamento CPC 00:
referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos
relatrios
seriam
considerados
incompletos
e
potencialmente
distorcidos (misleading).
Ou seja, uma informao relevante no pode ser excluda por ser complexa.
As alternativas A,C,D e E esto corretas.
13. Gabarito
49 de 70

14. (Autores) Assinale a alternativa incorreta:
A) Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios
B) A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao
representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar
C) Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de
deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises.
D) Compreensibilidade significa que a classificao, a caracterizao e a
compreensvel.
E) Para ser livre de erros, os demonstrativos contbil-financeiros devem
apresentar total exatido, sendo que isso assegurado pelo mtodo das
partidas dobradas, sempre que o total dos dbitos bater com o total dos
crditos.
Comentrios:
A letra E est incorreta. Veja trecho do pronunciamento CPc 00:
QC15. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos.
Um retrato da realidade econmica livre de erros significa que no h erros ou
omisses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado, para produzir a
informao reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse
sentido, um retrato da realidade econmica livre de erros no significa algo
perfeitamente exato em todos os aspectos.
As demais alternativas esto corretas.
14. Gabarito
15. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Sobre a Estrutura Conceitual para

Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-financeiro, considere:
I. As autoridades tributrias podem determinar exigncias especficas para
atender a seus prprios interesses e, consequentemente, mudar a estrutura
conceitual para elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral.
II. A avaliao da administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe
tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua
prestao de contas uma das necessidades comuns da maioria dos usurios
dos relatrios contbil- financeiros de propsito geral.
III. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes
e outros eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes
da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos efeitos so
produzidos.
50 de 70

IV. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que define o uso dos mesmos
mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro, considerando
a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo
entre entidades.
(A) I, II e III.
(B) II, III e IV.
(C) I e II.
(D) II e III.
(E) III e IV.
Comentrios
No dia 02.12.2011, o CPC emitiu a primeira reviso do Pronunciamento Tcnico
00 Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao
e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
A Resoluo 1374/2011 do CFC Conselho Federal de Contabilidade adotou a
nova redao da Estrutura Conceitual da Contabilidade, emitido pelo CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis.
Comentemos os itens, um a um, j com foco na nova redao.
I. As autoridades tributrias podem determinar exigncias especficas
para atender a seus prprios interesses e, consequentemente, mudar a
estrutura conceitual para elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro de propsito geral.
Segundo a introduo do CPC 00:
As demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios
externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades
diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por
exemplo, podem determinar especificamente exigncias para atender a seus
prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as
demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Item, portanto, incorreto.
II. A avaliao da administrao da entidade quanto responsabilidade
que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho
e de sua prestao de contas uma das necessidades comuns da
maioria dos usurios dos relatrios contbil-financeiros de propsito
geral.
51 de 70

Ainda, segundo a Introduo do CPC 00:
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as
necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos
eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada de decises
econmicas, tais como:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais;
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que
lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de
sua prestao de contas;
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionarlhes outros benefcios;
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros
emprestados entidade;
(e) determinar polticas tributrias;
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos;
(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou
(h) regulamentar as atividades das entidades.
Item, portanto, correto.
Passemos ao item III.
III. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de
transaes e outros eventos e circunstncias sobre os recursos
econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos
perodos em que ditos efeitos so produzidos.
Texto do Pronunciamento Conceitual Bsico:
perodo.
Este item reafirma a importncia do regime de competncia (que um dos
Princpios Contbeis) para a elaborao das demonstraes contbil-financeiras.
A utilizao do regime de competncia fornece melhor base de avaliao da
52 de 70

perodo.
No entanto, informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a
informao durante um perodo tambm ajudam os usurios a avaliar a
capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa futuros lquidos, indicando como
a empresa obtm e despende caixa, informaes sobre seus emprstimos e
resgate de ttulos de dvida, dividendos e outras distribuies para seus
investidores, e outros fatos que podem afetar a liquidez e a solvncia da
entidade.
Item correto.
O ltimo item.
IV. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que define o uso dos
mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para
outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao,
quanto para um nico perodo entre entidades.
Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e
representar com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da
informao contbil-financeira melhorada se ela for comparvel,
verificvel, tempestiva e compreensvel.
As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundamentais (relevncia e representao
fidedigna) e Caractersticas qualitativas de melhoria (comparabilidade,
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade).
As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por
noutra.
Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta informao
ser mais til caso possa ser comparada com informao similar sobre outras
entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para outro perodo
ou para outra data.
usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre
eles.
itens.
53 de 70

QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no
significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os
mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade
que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades.
Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo.
Item, portanto, incorreto.
Gabarito D.
16. (ESAF/AFRFB/2012) Entre as caractersticas qualitativas de melhoria, a

comparabilidade est entre as que os analistas de demonstraes contbeis
mais buscam. Dessa forma, pode-se definir pela estrutura conceitual contbil
que comparabilidade a caracterstica que:
a) permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens
e diferenas entre eles nas Demonstraes Contbeis.
b) utiliza os mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para
outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para
um nico perodo entre entidades.
c) considera a uniformidade na aplicao dos procedimentos e normas
contbeis, onde, para se obter a comparabilidade, as entidades precisam adotar
os mesmos mtodos de apurao e clculo.
d) garante que usurios diferentes concluam de forma completa e igual, quanto
condio econmica e financeira da empresa, sendo levados a um completo
acordo.
e) estabelece procedimentos para a padronizao dos mtodos e processos
aplicados em demonstraes contbeis de mesmo segmento.
Comentrios
Conforme dissemos na aula:
Comparabilidade
QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por
noutra. Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta
informao ser mais til caso possa ser comparada com informao similar
sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para
outro perodo ou para outra data.
usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e
diferenas entre eles.
54 de 70

itens.
Gabarito, pois, letra a.
Gabarito
A.
17. (FCC/TRT 12/Analista Contabilidade/2013) A respeito das caractersticas

qualitativas da informao contbil til, considere:
I. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.
II. A informao contbil-financeira para ser relevante precisa ter valor
preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
III. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so
caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que til.
A) I, apenas.
B) II, apenas.
C) II e III, apenas.
D) I e III, apenas.
E) I, II e III.
Comentrio:
I - As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.
CERTO. Cpia do CPC 00.
55 de 70

CERTO. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se
tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada
pelos usurios para predizer futuros resultados. A informao contbilfinanceira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua valor
preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada
pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.
A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retroalimentar servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou
alter-las).
CERTO. As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:
1.7 - relevncia
Gabarito E
18. (FCC/MPE AP/Analista Cincias Contbeis/2012) Os elementos
diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira
so os ativos, passivos e o patrimnio liquido. A correta definio :
A) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos

futuros, e do qual se espera fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade.
B) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
C) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos depois de acrescidos
todos os seus passivos.
56 de 70

D) ativo so provveis benefcios econmicos futuros obtidos ou controlados
por uma entidade em particular como um resultado de transaes ou eventos
futuros.
E)
passivo compreende as aplicaes de recursos representados pelas
obrigaes para com terceiros.
Comentrio:
A) ERRADO. Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos PASSADOS, e do qual se espera fluam futuros benefcios econmicos
para a entidade.
B) CERTO. a definio de Passivo.
C) ERRADO. Patrimnio lquido o interesse residual nos ativos depois de
DEDUZIDOS todos os seus passivos.
D) ERRADO. Ativo so provveis benefcios econmicos futuros obtidos ou
controlados por uma entidade em particular como um resultado de transaes
ou eventos PASSADOS.
E) ERRADO. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
Gabarito B
19. (FCC/TRE PR/Analista Contabilidade/2012) Sobre a estrutura conceitual
para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, considere:
I. A estrutura conceitual aplica-se forma e ao contedo das informaes
adicionais fornecidas para atender s necessidades da administrao da
empresa.
II. O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes que sejam
teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de
deciso econmica.
III. As demonstraes contbeis so preparadas com base no pressuposto de
que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao,
nem reduzir materialmente a escala das suas operaes.
57 de 70

IV. As informaes sobre assuntos complexos que
dificultam a
compreensibilidade para alguns usurios da contabilidade devem ser excludas
das demonstraes contbeis.
A) I e II.
B) II e III.
C) I, II e III.
D) II, III e IV.
E) III e IV.
Comentrio:
empresa.
ERRADO. Deve atender s necessidades dos usurios primrios.
CPC00: Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores,
existentes e em potencial, no podem requerer que as entidades que reportam
a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam,
devendo desse modo confiar nos relatrios contbil-financeiros de propsito
geral, para grande parte da informao contbil-financeira que buscam.
A administrao da empresa tambm pode (deve!) usar os demonstrativos
contbeis, mas pode solicitar informaes adicionais.
deciso econmica.
CERTO. Conforme o CPC 00:
O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises
58 de 70

envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos
patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar
emprstimos ou outras formas de crdito.
CERTO. Vejamos o CPC 00:
Continuidade
4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como
premissa que a entidade est em atividade (going concern assumption) e ir
manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do
pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a
necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir materialmente
a escala de suas operaes.
Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as demonstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a
base de elaborao utilizada deve ser divulgada.
Se no houver a continuidade (se a empresa vai fechar), samos de uma
contabilidade basicamente a preo de entrada para uma contabilidade a preo
de sada. Por exemplo, um veculo fica registrado na contabilidade pelo preo de
entrada (valor original) menos a depreciao acumulada.
Se a empresa for fechar, no interessa mais quanto pagou pelo veculo;
interessa por quanto ele poder ser vendido (preo de sada).

dificultam a
ERRADO. Conforme o CPC 00:
Compreensibilidade
QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e
conciso torna-a compreensvel.
referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios
seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).
QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm
conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e
analisem a informao diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem
59 de 70

informados e diligentes podem sentir a necessidade de procurar ajuda de
consultor para compreenso da informao sobre um fenmeno econmico
complexo.
Gabarito B
20. (FCC/Infraero/Auditor/2011) Considere as afirmaes a seguir, relativas
Estrutura Conceitual da Contabilidade:
I. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia
informam aos usurios sobre as transaes passadas envolvendo o pagamento
e o recebimento de caixa ou outros recursos financeiros e sobre as obrigaes
de pagamento e recursos que sero recebidos no futuro.
II. Para que o princpio da primazia da forma sobre a essncia seja atendido,
necessrio que as transaes e eventos que afetam o patrimnio da entidade
sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua forma legal e no de
acordo com a substncia e a realidade econmica dessas transaes.
III. Todo aumento do ativo ou diminuio do passivo que tenha como
consequncia um aumento do patrimnio lquido da entidade deve ser
reconhecido como receita na sua Demonstrao do Resultado do Exerccio.
IV. Um ativo reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que
benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade, e seu
custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis.
A) I e II.
B) I e IV.
C) II e III.
D) II e IV.
E) III e IV.
Comentrio:
I CERTA. Conforme o CPC 00:
60 de 70

O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e
outros eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes
produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados
ocorram em perodos distintos. Isso importante em funo de a informao
sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao, e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e reivindicaes
ao longo de um perodo, fornecer melhor base de avaliao da performance
passada e futura da entidade do que a informao puramente baseada em
recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo perodo.
II ERRADO. Devem ser apresentado de acordo com a essncia da transao,
ou seja, de acordo com a substncia e a realidade econmica dessas
transaes.
III ERRADO. Pode ser reconhecido tambm no PL, na conta Ajuste de
Avaliao Patrimonial.
IV CERTO. Conforme o CPC 00:
Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser reconhecido
se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade
Gabarito B
61 de 70


1. (FCC/ALESP/2011) Para determinao de um ativo necessrio avaliar a
capacidade que este bem ou direito tem na gerao de benefcios econmicos
futuros. Desta forma, NO se deve considerar para determinao de um ativo
se ele
(A) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de
mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade.
(B) pode ser trocado por outros ativos.
(C) pode ser usado para liquidar um passivo.
(D) pode ser distribudo aos proprietrios da empresa.
(E) tem substncia fsica e pode ser negociado.
2. (FCC/ALESP/2011) A empresa Correo S.A. tem a prtica de dar garantia de
um ano de seus produtos a seus clientes. A mdia de reclamaes de 2%,
mas a empresa constitui proviso de 5% para atender ao princpio da
prudncia. O procedimento realizado pela empresa
(A) adequado, pois apresenta a posio mais conservadora que a empresa pode
adotar, resultando na menor situao econmico financeira que a empresa pode
obter.
(B) inadequado, visto que reconhece uma proviso excessiva superavaliando o
passivo e apresentando demonstraes contbeis no confiveis, devido falta
de neutralidade.
(C) correto, visto que as estimativas e provises so de responsabilidade do
contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando
for questionado.
(D) permitido, desde que apresente uma posio econmico-financeira mais
conservadora, com valores que conduzam a uma viso de valor inferior ao que
efetivamente a empresa tenha.
(E) proibido, em decorrncia de estar fundamentado na essncia e no na
forma, gerando uma subavaliao dos passivos.
3. (FCC/Nossa Caixa/2011) Recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cujo
teor foi aprovado pela Resoluo no 1.121/2008 do Conselho Federal de
Contabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, esta a definio de
(A) Passivo.
(B) Receitas.
62 de 70

(C) Despesas.
(D) Ativo.
(E) Patrimnio Lquido.
4. (Auditor SECONT/ES/2009/Cespe) A fim de atingir seus objetivos, as
demonstraes contbeis devem ser preparadas em conformidade com o
regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros
eventos so reconhecidos quando so recebidos ou pagos.
5. (Auditor SECONT/ES/2009/Cespe) So usurios das demonstraes
contbeis citados na sua estrutura conceitual: investidores; empregados;
credores por emprstimos; fornecedores e outros credores comerciais; clientes;
governos e suas agncias; e o pblico.
6. (FCC/2009/TJ-SE) De acordo com a estrutura conceitual contbil, considere:
I Todos os bens adquiridos pela empresa devem ser registrados no balano
patrimonial, nos grupos de ativos.
II As despesas devem ser reconhecidas no resultado
considerando-se a sua associao direta com a receita gerada.
da empresa,
III O conceito fsico de manuteno de capital pressupe a manuteno dos

montantes financeiros dos ativos lquidos existentes no incio do perodo e no
final do perodo do Balano Patrimonial.
(A) I.
(B) I e II.
(C) I e III.
(D) II.
(E) III.
7. (FCC/2009/TJ-SE) Em conformidade com o estabelecido pela Resoluo CFC
no 1.121/08, o conceito financeiro de manuteno do capital, no qual o capital
definido em unidades monetrias nominais, o ganho por manuteno e/ou
estocagem de ativos, no perodo, s podem ser reconhecidos como lucro
(A) no momento em que ocorrer variao do indexador definido pelo rgo
regulador.
(B) de acordo com o regime de competncia, independente da transferncia
para terceiros.
(C) ao final de cada perodo verificado pela variao de um indexador definido
pela entidade.
(D) no momento em que estes ativos forem efetivamente vendidos a terceiros.
(E) ao final do perodo examinado, se ocorrer aumento no ndice geral de
preos.
63 de 70

8. (FCC/TJ SE/2009) O procedimento contbil a ser adotado por uma entidade,
quando a determinao de um valor a receber, decorrente de ao judicial, no
apresenta condies da utilizao de uma base confivel para mensurao do
valor desse evento, :
(A) estimar um custo provvel para ao judicial e registr-lo como ativo
diferido.
(B) divulgar o fato nas notas explicativas ou em demonstraes suplementares.
(C) projetar um valor e registrar no patrimnio com Resultado de Exerccios
Futuros.
(D) reconhecer o evento em conta de ajuste patrimonial no Patrimnio Lquido.
(E) estabelecer uma base para calcular uma proviso ativa e evidenciar o fato
em demonstraes complementares
9. (FCC/TJ SE/2009/Adaptada) A criao de reservas ocultas, o reconhecimento
de todas as contingncias trabalhistas e a determinao de vida til para um
ativo, inferior ao benefcio a ser gerado por esse ativo, so exemplos de
(A) falta de representao fidedigna das demonstraes contbeis.
(B) inaplicabilidade da materialidade no reconhecimento dos fatos.
(C) aplicao do princpio da prudncia nas demonstraes.
(D) registro, atendendo o conceito da essncia sobre a forma.
(E) procedimentos contbeis exigidos pela estrutura conceitual contbil.
10) (Autores) Sobre as caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira, assinale a alternativa correta:
contabilizados.
C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e valor
confirmatrio.
avaliaes prvias.
11) (Autores) Indique a alternativa que apresenta caractersticas qualitativas

das demonstraes contbil-financeiras, de acordo com o CPC 00:
A) relevncia, comparabilidade, entidade
B) Verificabilidade, competncia, tempestividade
C) representao fidedigna, tempestividade, compreensibilidade
D) Comparabilidade, continuidade, tempestividade
64 de 70

E) oportunidade, relevncia, representao fidedigna
12. (Autores) Assinale a alternativa correta
elaborao
e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a
usurios internos.
informao
13)(Autores) Assinale a alternativa incorreta.
A) As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias:
Caractersticas qualitativas fundamentais e Caractersticas qualitativas de
melhoria
B) Para atender caracterstica qualitativa da compreensibilidade, as
informaes contbeis especficas e complexas, como investimentos em
derivativos financeiros, devem ser excludas das demonstraes.
C) As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.
E) Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada
precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
14) (Autores) Assinale a alternativa incorreta:
A) Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios
B) A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao
representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar
C) Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de
deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises.
D) Compreensibilidade significa que a classificao, a caracterizao e a
compreensvel.
65 de 70

E) Para ser livre de erros, os demonstrativos contbil-financeiros devem
apresentar total exatido, sendo que isso assegurado pelo mtodo das
partidas dobradas, sempre que o total dos dbitos bater com o total dos
crditos.
15. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Sobre a Estrutura Conceitual para

Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-financeiro, considere:
I. As autoridades tributrias podem determinar exigncias especficas para
atender a seus prprios interesses e, consequentemente, mudar a estrutura
conceitual para elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral.
II. A avaliao da administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe
tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua
prestao de contas uma das necessidades comuns da maioria dos usurios
dos relatrios contbil- financeiros de propsito geral.
III. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes
e outros eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes
produzidos.
IV. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que define o uso dos mesmos
mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro, considerando
a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo
entre entidades.
(A) I, II e III.
(B) II, III e IV.
(C) I e II.
(D) II e III.
(E) III e IV.
16. (ESAF/AFRFB/2012) Entre as caractersticas qualitativas de melhoria, a

comparabilidade est entre as que os analistas de demonstraes contbeis
mais buscam. Dessa forma, pode-se definir pela estrutura conceitual contbil
que comparabilidade a caracterstica que:
a) permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens
e diferenas entre eles nas Demonstraes Contbeis.
66 de 70

b) utiliza os mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para
outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para
um nico perodo entre entidades.
c) considera a uniformidade na aplicao dos procedimentos e normas
contbeis, onde, para se obter a comparabilidade, as entidades precisam adotar
os mesmos mtodos de apurao e clculo.
d) garante que usurios diferentes concluam de forma completa e igual, quanto
condio econmica e financeira da empresa, sendo levados a um completo
acordo.
e) estabelece procedimentos para a padronizao dos mtodos e processos
aplicados em demonstraes contbeis de mesmo segmento.
17. (FCC/TRT 12/Analista Contabilidade/2013) A respeito das caractersticas
qualitativas da informao contbil til, considere:
I. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao
fidedigna.
A) I, apenas.
B) II, apenas.
C) II e III, apenas.
D) I e III, apenas.
E) I, II e III.
18. (FCC/MPE AP/Analista Cincias Contbeis/2012) Os elementos
diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira
so os ativos, passivos e o patrimnio liquido. A correta definio :
A) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
futuros, e do qual se espera fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade.
67 de 70

B) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
C) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos depois de acrescidos
todos os seus passivos.
D) ativo so provveis benefcios econmicos futuros obtidos ou controlados
por uma entidade em particular como um resultado de transaes ou eventos
futuros.
E)
passivo compreende as aplicaes de recursos representados pelas
obrigaes para com terceiros.
19. (FCC/TRE PR/Analista Contabilidade/2012) Sobre a estrutura conceitual
para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, considere:
empresa.
deciso econmica.
dificultam a
A) I e II.
B) II e III.
C) I, II e III.
D) II, III e IV.
E) III e IV.
68 de 70

20. (FCC/Infraero/Auditor/2011) Considere as afirmaes a seguir, relativas
Estrutura Conceitual da Contabilidade:
I. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia
informam aos usurios sobre as transaes passadas envolvendo o pagamento
e o recebimento de caixa ou outros recursos financeiros e sobre as obrigaes
de pagamento e recursos que sero recebidos no futuro.
II. Para que o princpio da primazia da forma sobre a essncia seja atendido,
necessrio que as transaes e eventos que afetam o patrimnio da entidade
sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua forma legal e no de
acordo com a substncia e a realidade econmica dessas transaes.
III. Todo aumento do ativo ou diminuio do passivo que tenha como
consequncia um aumento do patrimnio lquido da entidade deve ser
reconhecido como receita na sua Demonstrao do Resultado do Exerccio.
IV. Um ativo reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que
benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade, e seu
custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis.
A) I e II.
B) I e IV.
C) II e III.
D) II e IV.
E) III e IV.
69 de 70

QUESTO GABARITO
1
E
2
B
3
D
4
E
5
C
6
D
7
D
8
B
9
A
10
D
11
C
12
E
13
B
14
E
15
D
16
A
17
E
18
B
19
B
20
B
70 de 70
Aula 06

AULA 06: CPC 16 ESTOQUES E CPC 26 (R1) APRESENTAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS.
SUMRIO
CONTINUAO... ............................................................................................................ 2
1. CPC (R1) - ESTOQUES ................................................................................................. 3
1.1 - OBJETIVO ............................................................................................................... 3
1.2 ESCOPO ................................................................................................................. 5
1.3 - DEFINIES ........................................................................................................... 7
1.4 - MENSURAO DE ESTOQUE ..................................................................................... 9
1.5 - CUSTOS DO ESTOQUE ............................................................................................. 9
1.5.1 - CUSTOS DE AQUISIO ........................................................................................ 9
1.5.2 - CUSTOS DE TRANSFORMAO ............................................................................. 11
1.5.3 - OUTROS CUSTOS ............................................................................................... 18
1.5.4 - CUSTOS DE ESTOQUE DE PRESTADOR DE SERVIOS ............................................. 23
1.5.5 - CUSTO DO PRODUTO AGRCOLA COLHIDO PROVENIENTE DE ATIVO BIOLGICO ....... 24
1.5.6 - OUTRAS FORMAS PARA MENSURAO DO CUSTO .................................................. 25
1.6 - CRITRIOS DE VALORAO DE ESTOQUE ................................................................ 27
1.7 - VALOR REALIZVEL LQUIDO .................................................................................. 29
1.8 - RECONHECIMENTO COMO DESPESA NO RESULTADO ................................................. 32
1.9 - DIVULGAO ........................................................................................................ 33
2 CPC 26 (R1) APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .............................. 35
2.1 - OBJETIVO E CONSIDERAES GERAIS SOBRE AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS. ..... 35
2.1.1 - CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS ....................................... 37
2.2 - ESTRUTURA E CONTEDO ...................................................................................... 38
2.3 - BALANO PATRIMONIAL ......................................................................................... 38
2.3.1 - ATIVO CIRCULANTE ............................................................................................ 40
2.3.2 - PASSIVO CIRCULANTE ........................................................................................ 40
2.3.3 - INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS
EXPLICATIVAS .............................................................................................................. 41
2.4 - DEMONSTRAO DE RESULTADO E DEMONSTRAO DE RESULTADO ABRANGENTE ..... 41
2.5 - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ..................................... 43
2.6 - NOTAS EXPLICATIVAS............................................................................................ 44
3. QUESTES COMENTADAS........................................................................................... 46
4. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................ 81
5. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................. 91
1 de 91

CONTINUAO...
Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de AGENTE
FISCAL DE RENDAS DA SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DE SO
PAULO.
Os pronunciamentos de hoje constavam, no ltimo Edital, na matria de
auditoria.
Continuamos disposio para responder as dvidas, e pedimos que sejam
preferencialmente enviadas ao frum de dvidas do site.
Pedimos que enviem as mensagens aos dois endereos, a fim de que ambos
possamos acompanhar as dvidas, crticas, elogios, ou o que for,
adequadamente.
Um abrao.
2 de 91

1. CPC (R1) - ESTOQUES
Vamos estudar o pronunciamento CPC 16 Estoques, de forma bem completa.
Para isso, vamos copiar e explicar os trechos mais importantes do
pronunciamento.
Texto do Pronunciamento CPC 16 Estoques:
1.1 - OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para os
estoques.
A questo fundamental na contabilizao dos estoques quanto ao valor do
custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros at que as
respectivas receitas sejam reconhecidas. Este Pronunciamento proporciona
orientao sobre a determinao do valor de custo dos estoques e sobre
o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado,
incluindo qualquer reduo ao valor realizvel lquido. Tambm
proporciona orientao sobre o mtodo e os critrios usados para atribuir
custos aos estoques.
Comentrio: A questo fundamental, portanto, a avaliao dos estoques. O
Pronunciamento fornece orientao sobre:
1) a determinao do valor de custos dos estoques;
2) o seu reconhecimento como despesa em resultado;
3) eventuais redues ao valor realizvel; e
4) orientaes sobre o mtodo e os critrios usados para atribuir custos aos
estoques.
5) e o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado.
O item 5 pode causar uma certa estranheza.
Como assim, reconhecimento como despesa em resultado? No estamos
tratando de Custos?
Vale relembrar esse conceito:
DESPESA: Bem ou servio consumido diretamente ou indiretamente
para a obteno de receitas.(Eliseu Martins, Contabilidade de Custos.)
Esse conceito costuma provocar alguma confuso, e explorado em provas.
3 de 91

O equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em
investimento e posteriormente considerado parcialmente como custo torna-se,
na venda do produto feito, uma despesa. (Eliseu Martins, obra citada).
Vamos entender melhor. A compra do equipamento gera um Gasto. Ao ser
ativado (contabilizado no Ativo), torna-se Investimento. Quando utilizado na
produo de outros bens e servios, a sua depreciao torna-se Custo. Durante
o perodo em que o produto acabado fica estocado, temos investimento,
novamente. E, ao ser vendido, surge uma Despesa.
Precisamos lembrar que o Custo das Mercadorias Vendidas, que aparece na
DRE, a denominao mais comum, mas no a mais correta tecnicamente.
Vamos ler mais um pouco do livro do Prof. Eliseu Martins:
O computador da secretria do diretor financeiro, que fora transformada em
investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa (depreciao), sem
transitar por custo.
As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa
caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.
Exemplo: No momento da sua aquisio, a matria-prima um gasto. Ao ser
estocada, transforma-se em Investimento. Ao ser utilizada na produo, tornase custo. Caso o produto acabado resultante volte ao estoque, volta a ser
considerada investimento. Finalmente, transforma-se em despesa quando
ocorre a venda do produto.
Nota: Todo produto vendido provoca despesa. Normalmente, chamamos de
Custo do Produto Vendido, e assim que aparece na DRE. Mas o correto seria:
Despesa que o somatrio dos itens que compuseram o custo de
fabricao do produto ora vendido.
Embora, como j dissemos, no seja o mais correto tecnicamente, vamos usar
o termo custos para o gasto relativo a consumo na produo.
E despesas para os gastos que se destinam s fases de administrao,
vendas, e financiamento.
Esses conceitos j foram cobrados em provas. Veja a seguinte questo:
(Vunesp. - ICMS SP 2002).
26. Julgue as afirmaes a seguir.
I. Na sua aquisio, a matria-prima um gasto que imediatamente se
transforma em investimento; no momento de sua utilizao, transforma-se em
custo integrante do bem fabricado; quando o produto vendido, transforma-se
em despesa.
4 de 91

II. Muitos gastos so automaticamente transformados em despesas; outros
passam, primeiro, pela fase de custos; outros, ainda, passam pelas fases de
investimento, custo, investimento, novamente e, por fim, despesa.
III. Cada componente que foi custo no processo de produo torna-se, na
baixa, despesa; no Resultado, existem receitas e despesas - s vezes ganhos e
perdas, mas no custos.
Pode-se afirmar que :
A) Apenas as afirmaes I e II so verdadeiras.
B) Apenas a afirmao I verdadeira.
C) Apenas a afirmao II verdadeira.
D) Apenas a afirmao III verdadeira.
E) Todas as afirmaes so verdadeiras.
Gabarito: Letra E
Vamos continuar.
1.2 ESCOPO
2. Este Pronunciamento aplica-se a todos os estoques, com exceo dos
seguintes:
(a) produo em andamento proveniente de contratos de construo,
incluindo os contratos de servios diretamente relacionados (ver o
Pronunciamento Tcnico CPC 17 - Contratos de Construo);
(b) instrumentos financeiros (ver os Pronunciamentos Tcnicos CPC 38 e
CPC 39 sobre Instrumentos Financeiros); e
(c) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o produto
agrcola no ponto da colheita (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 - Ativo
Biolgico e Produto Agrcola).
3. Este Pronunciamento no se aplica tambm mensurao dos estoques
mantidos por:
(a) produtores de produtos agrcolas e florestais, de produtos agrcolas
aps colheita, de minerais e produtos minerais, na medida em que eles
sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com as
prticas j estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques so
mensurados pelo valor realizvel lquido, as alteraes nesse valor devem ser
reconhecidas no resultado do perodo em que tenha sido verificada a alterao;
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo
valor justo deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alteraes desse
valor devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que tenha sido
verificada a alterao.
5 de 91

4. Os estoques referidos no item 3(a) devem ser mensurados pelo valor
realizvel lquido em determinadas fases de produo. Isso ocorre, por
exemplo, quando as culturas agrcolas tenham sido colhidas ou os minerais
tenham sido extrados e a venda esteja assegurada pelos termos de um
contrato futuro ou por garantia governamental ou quando exista um mercado
ativo e haja um risco baixo de fracasso de venda. Esses estoques devem ser
excludos apenas dos requisitos de mensurao deste Pronunciamento.
5. Os operadores (broker-traders) de commodities so aqueles que compram
ou vendem commodities para outros ou por sua prpria conta. Os estoques
referidos no item 3(b)so essencialmente adquiridos com a finalidade de venda
no futuro prximo e de gerar lucro com base nas variaes dos preos ou na
margem dos operadores. Quando esses estoques so mensurados pelo valor
justo menos os custos de venda, eles so excludos apenas dos requisitos de
mensurao deste Pronunciamento.
Comentrio: o Pronunciamento aplica-se a todos os estoques, exceto os
provenientes de:
--- contratos de construo
--- instrumentos financeiros
--- ativos biolgicos.
Estes tipos de estoque so regulados por outros pronunciamentos.
O CPC 26 tambm no se aplica mensurao de produtos agrcolas e
florestais, de produtos agrcolas aps colheita, de minerais e produtos minerais,
na medida em que eles sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de
acordo com as prticas j estabelecidas nesses setores, e s commodities que
sejam mensuradas pelo valor justo deduzidos dos custos de venda.
As commodities, que a Lei das S.A.s chama de mercadorias fungveis, so
avaliados normalmente pelo valor de mercado:
Critrios de Avaliao do Ativo
seguintes critrios:
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser
avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito
pela tcnica contbil.
Texto do Pronunciamento 26:
6 de 91

1.3 - DEFINIES
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:
Estoques so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
ou
Comentrio:
Um primeiro aspecto importante a norma fala em ou e no em e. Assim, basta
atender-se um requisito para a classificao como estoque. Exemplifiquemos!
1) Um supermercado comprou mercadorias de uma indstria para vender
posteriormente. considerado estoque? Sim, porquanto so mantidas para
venda no curso normal dos negcios.
2) Uma indstria compra matria-prima, madeira, parafusos, tinta, e outros
materiais, para a produo de estantes e posterior venda. estoque? Sim,
pois se trata de matria-prima e materiais diversos que sero transformados
em processo de produo.
3) Determinado arteso mantm gro de cacau torrado para a posterior
fabricao de chocolate amargo. estoque? Sim, pois matria-prima em
processo de produo para posterior venda.
Fcil de entender, no ? Sigamos.
Texto do Pronunciamento CPC 26.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo
reflete o preo pelo qual uma transao ordenada para a venda do mesmo
estoque no mercado principal (ou mais vantajoso) para esse estoque ocorreria
entre participantes do mercado na data de mensurao. O primeiro um valor
especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o valor
7 de 91

realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido
dos gastos necessrios para a respectiva venda.
Comentrio:
No podemos confundir os conceitos.
Exemplo. Surge inesperadamente o blu-ray. Temos na loja X um estoque de
aparelhos de DVDs para venda, adquiridos por R$ 1.000,00, esperando-se
(antes da nova tecnologia) vend-los por R$ 1.500,00, mas cuja venda se dar
por R$ 700,00. Nosso valor realizvel lquido de R$ 700.
J o valor justo geralmente (mas no necessariamente) o valor de mercado.
No nosso caso, se um consumidor fosse a diversas lojas procura de DVDS e
os encontrasse por um preo aproximado de R$ 600,00, este seria o seu valor
justo, posto que as partes so independentes e a transao no compulsria.
Todavia, a empresa X continuar vendendo os seus por R$ 700,00. Assim, o
valor realizvel lquido e o valor justo no so necessariamente coincidentes,
embora tambm possam coincidir.
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receita).
Comentrio:
Devemos entender como estoques:
--- mercadorias compradas para revenda
--- terrenos e outros imveis para revenda
--- produtos acabados, matrias-primas, produtos em processos, componentes,
embalagens, material de consumo.
--- incluem tambm os custos do servio, para o prestador de servio.
8 de 91

1.4 - MENSURAO DE ESTOQUE
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Comentrio:
Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era
chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.
Lembramos que Valor Realizvel Lquido o preo de venda deduzido dos
custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para
se concretizar a venda.
Se uma mercadoria custou R$10.000,00 e pode ser vendida por valor superior,
deve ficar registrada contabilmente pelo valor original (R$10.000,00).
Mas, se o valor realizvel lquido for de R$8.000,00, dever ser feito um Ajuste
para perdas provveis.
A contabilizao do Ajuste a seguinte:
D Despesa com ajuste para perdas provveis no estoque (resultado)
C Ajuste para perdas provveis (retificadora do ativo)
2.000,00
2.000,00
O estoque fica registrado assim:

D Estoque produtos acabados (Ativo)
C Ajuste para perdas provveis (retificadora ativo)
10.000,00
( 2.000,00)
Valor contbil do estoque: $10.000,00 $2. 000,00 = $8.000,00.

1.5 - CUSTOS DO ESTOQUE
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques
sua condio e localizao atuais.
1.5.1 - CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
9 de 91

Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR)
(Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Comentrio:
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de
aquisio.
Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados,
sem nenhuma condio, geralmente no momento da compra.
Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na
negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5
reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo
do produto.
J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto
financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto
para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias.
Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o
comprador, e no afeta o custo do estoque.
O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Assim, a Nota Fiscal emitida
por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais
(sem considerar impostos ou outros custos).
10 de 91

1.5.2 - CUSTOS DE TRANSFORMAO
12. Os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produo, como
pode ser o caso da mo de obra direta. Tambm incluem a alocao
sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos
indiretos de produo fixos so aqueles que permanecem relativamente
constantes independentemente do volume de produo, tais como a
depreciao e a manuteno de edifcios e instalaes fabris, mquinas e
equipamentos e os custos de administrao da fbrica. Os custos indiretos de
produo variveis so aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente,
com o volume de produo, tais como materiais indiretos e certos tipos de
mo-de-obra indireta.
Comentrio:
Vejamos rapidamente o conceito de Custos de Transformao:
Custos de Transformao: soma de todos os Custos de Produo, exceto os
relativos a matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem
nenhuma modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos,
embalagens compradas, etc.). (Eliseu Martins, Contabilidade de Custos.)
Representam esses Custos de Transformao o valor do esforo da prpria
empresa no processo de elaborao de um determinado item (mo de obra
direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc.).
A FCC j cobrou:
(FCC/SEFAZ-SP/AFR ICMS/2006) Na terminologia de custos, so custos de
converso ou de transformao:
A) mo-de-obra direta e indireta.
B) mo-de-obra direta e materiais diretos.
C) mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.
D) matria Prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.
E) custos primrios e custos de fabricao fixos.
Comentrio:
Segundo o Prof. Eliseu Martins, no livro Contabilidade de Custos, Custo de
Transformao a soma de todos os Custos de Produo, exceto os relativos
a matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma
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modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens
compradas, etc.).
Embora a alternativa A tambm esteja correta, a alternativa C mais completa.
Pois os custos indiretos de fabricao incluem a mo de obra indireta e os
outros custos indiretos de fabricao.
Vamos ver rapidamente qual o erro nas demais alternativas.
As alternativas B e D mencionam materiais diretos, que no fazem parte dos
custos de transformao ou converso.
E a alternativa E menciona os custos Primrios, que correspondem matriaprima e mo de obra direta. A matria-prima no entra no clculo do custo de
converso ou transformao.
Gabarito C
Segundo o Pronunciamento CPC 16, os custos de transformao de estoques
incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e
variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos
acabados.
A incluso dos custos indiretos fixos caracteriza o uso do Custeio por Absoro.
Vamos em frente.
13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades
produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. A
capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios
perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total noutilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como
consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode
ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. Os
custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente
como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto
volume de produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade
produzida deve ser diminudo, de maneira que os estoques no so mensurados
acima do custo. Os custos indiretos de produo variveis devem ser alocados a
cada unidade produzida com base no uso real dos insumos variveis de
produo, ou seja, na capacidade real utilizada.
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Comentrio:
Vamos resumir as informaes acima:
1 - A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo.
2 - A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de
vrios perodos em circunstncias normais.
3 - O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade
normal.
4 O valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser
aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.
5 - Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos
diretamente como despesa no perodo em que so incorridos.
6 Se o volume for muito alto, o montante de custo fixo alocado deve ser
diminudo, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo.
Estamos acostumados a pensar nesse conceito em termos de perdas normais
e perdas excepcionais, durante o processo de produo.
As perdas normais so includas no custo da produo.
E as perdas excepcionais so contabilizadas diretamente na despesa do perodo.
Vejamos duas questes, para gravar o assunto:
(FCC - CVM Analista Planejamento e Execuo Financeira 2003 - adaptada)
A empresa Albatroz tem em seu parque industrial capacidade instalada para
processar o equivalente a 4 toneladas de fertilizantes agrcolas ao ms. Esta
capacidade, ao longo dos ltimos 5 anos, tem se mostrado superior em 10% ao
que regularmente a empresa processa. No ltimo exerccio, em virtude de uma
anormal crise econmica no pas no qual a empresa opera, sua produo tem
sido 25% abaixo da sua capacidade instalada. Se a empresa opera com uma
ociosidade de 25% em relao a sua capacidade instalada, pode-se concluir que
10% a sua ociosidade normal e os 15% restantes a sua capacidade ociosa
excedente.
Levando em considerao o que anteriormente foi exposto, a capacidade ociosa
deve sofrer o seguinte tratamento contbil:
(A) capacidade ociosa excedente deveria ser lanada diretamente ao resultado
do perodo em uma despesa no operacional.
(B)
capacidade ociosa normal deve ser lanada aos estoques para,
posteriormente, ser apropriada ao Custo do Produto Vendido; a ociosidade
excedente deve ser lanada a uma despesa operacional no perodo em que
ocorrer.
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(C) capacidade ociosa normal e capacidade ociosa excedente, por no estarem
ligadas diretamente produo de produtos, devem ser lanadas ao resultado
do exerccio, quando ocorrerem, em uma despesa no operacional.
(D) capacidade ociosa excedente e a capacidade ociosa normal devem ser
transferidas aos estoques de produtos acabados, para posteriormente serem
apropriadas ao custo da produo vendida.
(E) capacidade ociosa no mensurada, no podendo ser lanada em estoques,
custo da produo vendida ou despesas no operacionais.
Comentrio:
Devemos lembrar que perdas normais fazem parte do custo da produo;
perdas anormais (excepcionais) devem ir diretamente para o resultado do
exerccio.
Gabarito B.
A ESAF tambm cobrou:
(ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de
2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha
de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve
a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os
conceitos contbeis, devem ser registradas essas perdas:
a) ambas como custo dos produtos vendidos.
b) respectivamente, como despesa operacional e custo.
c) ambas como despesas no-operacionais no resultado.
d) ambas como despesas operacionais no resultado.
e) respectivamente, como custo e despesa operacional
Comentrios:
Esta questo explora o mesmo conceito. Perdas normais (perdas com rebarbas
decorrentes do corte) integram o custo dos produtos. As perdas excepcionais
(contratao de funcionrios sem experincia) vo diretamente para o
resultado, como despesa. (Lembramos que atualmente no h mais o conceito
de resultado Operacional e No Operacional, para a contabilidade. Esse conceito
continua apenas para a legislao do Imposto de Renda.)
GABARITO LETRA E.
Mas, alm das perdas anormais, tambm a reduo no volume produzido pode
resultar em custos fixos tratados como se fossem despesas. Um exemplo:
A empresa KLR apresenta volume normal de produo de 10.000 unidades e
custo fixo de $100.000, o que resulta em R$ 10,00 de custo fixo unitrio.
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No ms um, o volume de produo sobe para 12.500. Nesse caso, o custo fixo
unitrio ser de R$100.000 / 12.500 unidades = $8,00.
No ms dois, o volume diminui para 8.000 unidades.
No podemos aumentar o custo fixo unitrio alm do que seria alcanado com a
produo normal. Portanto, a empresa no deve calcular $100.000 / 8.000
unidades = $12,50 de custo fixo unitrio.
Afinal, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser
aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.
Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente
como despesa no perodo em que so incorridos. Portanto, o clculo o
seguinte:
8.000 unidades x $10,00 = $80.000 custo fixo alocado aos produtos.
O custo fixo excedente entra como despesa:
$100.000 - $80.000 = $20.000 custo fixo que tratado como despesa na
Demonstrao do Resultado.
Continuando...
14. Um processo de produo pode resultar em mais de um produto fabricado
simultaneamente. Este , por exemplo, o caso quando se fabricam produtos em
conjunto ou quando h um produto principal e um ou mais subprodutos.
Quando os custos de transformao de cada produto no so separadamente
identificveis, eles devem ser atribudos aos produtos em base racional e
consistente. Essa alocao pode ser baseada, por exemplo, no valor relativo da
receita de venda de cada produto, seja na fase do processo de produo em
que os produtos se tornam separadamente identificveis, seja no final da
produo, conforme o caso. A maior parte dos subprodutos, em razo de sua
natureza, geralmente imaterial. Quando for esse ocaso, eles so muitas vezes
mensurados pelo valor realizvel lquido e este valor deduzido do custo do
produto principal. Como resultado, o valor contbil do produto principal no
deve ser materialmente diferente do seu custo.
Comentrio:
Este item trata dos coprodutos, subprodutos e sucatas:
Produo conjunta e custos conjuntos
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A Produo Conjunta ocorre quando diversos produtos resultam da mesma
matria prima. Por exemplo, produo de gasolina, querosene, diesel, emulso
asfltica, etc, a partir do petrleo; aps o abate de um boi, h diversos tipos de
carne; o esmagamento da soja gera leo e farelo. Ou seja, do mesmo material
surgem diversos produtos conjuntos, normalmente classificados em coprodutos
e subprodutos.
A produo conjunta mais comum no caso da Produo Contnua, mas
tambm pode ocorrer na Produo por Ordem.
Coproduto, subprodutos e sucatas
Coprodutos so os prprios produtos principais, s que assim chamados
porque nascidos de uma mesma matria-prima. So os que substancialmente
respondem pelo faturamento da empresa.
Subprodutos so aqueles itens que, nascendo de forma normal durante o
processo de produo, possuem mercado de venda relativamente estvel, tanto
no que diz respeito existncia de compradores como quanto ao preo. So
itens que tm comercializao to normal quanto os produtos da empresa, mas
que representam poro nfima do faturamento total.
Devido a essa caracterstica de pequena participao nas receitas da empresa e
tambm ao fato de se originarem de desperdcios, deixam de ser considerados
produtos propriamente ditos. Se o fossem, precisariam receber uma parcela dos
custos da produo. Mas isso pode provocar at situaes ridculas, como a de
custearmos aparas, limalhas, serragens, etc. Torna-se ento prefervel a adoo
do critrio de nada lhes ser atribudo.
Sucatas so aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no
previsvel na data em que surgem na produo. Por isso, no recebem custos e
no aparecem como estoque na empresa, mesmo que existam em quantidade
razovel.
Tratamento contbil
Coprodutos: so considerados como qualquer outro produto da empresa,
recebem custos, ficam no estoque, etc.
Subprodutos: No recebem custos. A receita originria da sua venda
considerada uma reduo do custo do perodo.
Exemplo: Vamos supor que os custos de produo de um determinado perodo
foram de $10.000, com o aparecimento de subprodutos que iro gerar $800 de
receita.
Pela contabilizao do subproduto;
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D Estoque de subprodutos
C Custos de Produo
800
800
Assim, os custos de produo diminuem para $ 9.200. Quando o estoque de

subprodutos for vendido, a contabilizao ser:
D Caixa
C Estoque de subprodutos
800
800
S ir afetar o resultado se o subproduto for vendido por um preo diferente do

estimado. Os subprodutos devem ser avaliados pela receita lquida de vendas,
ou seja, preo de venda deduzido das despesas necessrias para efetuar a
venda.
Sucatas: No recebem custos e no so contabilizados como estoque. Quando
ocorrer a venda, tm sua receita considerada como Outras Receitas
Operacionais.
Vejamos uma questo:
(ICMS RJ 2007 FGV) Analise as afirmativas a seguir:
I. Os coprodutos so todos os produtos secundrios, isto , deles se espera a
gerao espordica de receita que relevante para a entidade.
II. Dos subprodutos se espera a gerao de receita regular ou espordica para
a entidade, sendo seu valor irrelevante para a entidade, em relao ao valor de
venda dos produtos principais.
III. Os subprodutos so avaliados, contabilmente, pelo valor lquido de
realizao.
IV. A receita auferida com a venda de sucatas reconhecida como Receita
No-Operacional.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II forem corretas.
(B) se somente as afirmativas I, II e IV forem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e III forem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e IV forem corretas.
(E) se somente a afirmativa III for correta.
Comentrios:
Vamos analisar cada afirmativa:
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I. Os coprodutos so todos os produtos secundrios, isto , deles se espera a
gerao espordica de receita que relevante para a entidade.
Afirmativa INCORRETA. Coprodutos so os produtos resultantes de um mesmo
processo de produo. No so secundrios e no produzem gerao espordica
de receita.
II. Dos subprodutos se espera a gerao de receita regular ou espordica para
a entidade, sendo seu valor irrelevante para a entidade, em relao ao valor de
venda dos produtos principais.
Afirmativa INCORRETA. Conforme Eliseu Martins, Contabilidade de Custos,
10 Edio, 2010, pg. 122,
Subprodutos so aqueles itens que, nascendo de forma normal durante o
processo de produo, possuem mercado de venda relativamente estvel, tanto
no que diz respeito existncia de compradores como quanto ao preo.
Portanto, a receita gerada pelos subprodutos no espordica.
III. Os subprodutos so avaliados, contabilmente, pelo valor lquido de
realizao.
IV. A receita auferida com a venda de sucatas reconhecida como Receita
No-Operacional.
Alternativa INCORRETA. Era classificada como Receita Operacional.
Lembramos que, para a contabilidade, no h mais a separao entre itens
operacionais e no-operacionais.
GABARITO E
1.5.3 - OUTROS CUSTOS
15. Outros custos que no de aquisio nem de transformao devem ser
includos nos custos dos estoques somente na medida em que sejam incorridos
para colocar os estoques no seu local e na sua condio atuais. Por exemplo,
pode ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos gerais que no sejam
de produo ou os custos de desenho de produtos para clientes especficos.
16. Exemplos de itens no-includos no custo dos estoques e reconhecidos
como despesa do perodo em que so incorridos:
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(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos
de produo;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao processo
produtivo entre uma e outra fase de produo;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque ao seu
local e condio atuais; e
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.
Comentrio:
A regra geral determina que devem ser includos nos custos dos estoques os
todos os gastos incorridos para deixar os estoques prontos para utilizao.
Com relao ao item 16 acima, os seguintes gastos no devem ser includos
no custos dos estoque (so contabilizados como despesa do perodo):
A) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros
insumos de produo.
J mencionamos acima, mas no custa recordar:
Perdas normais no processo de produo: so consideradas parte do custo
dos produtos.
Perdas anormais ou excepcionais: vo diretamente para o resultado do
perodo.
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao
processo produtivo entre uma e outra fase de produo.
Com relao armazenagem, ocorre a seguinte distino: quando a empresa
compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por algum tempo,
antes de utiliz-la na produo.
Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo.
Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem
so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida.
Lembra da regra geral?
Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de
uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas, etc) ou em
condies de venda (mercadoria, etc) incorporam o valor desse mesmo
ativo. (Eliseu Martins, op.cit.)
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As mercadorias adquiridas j esto em condio de venda, quando chegam
empresa. O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de
venda. Portanto, tais gastos vo para a despesa.
Armazenagem de matria prima CUSTO
Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados DESPESA
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque
ao seu local e condio atuais.
So os gastos que normalmente classificamos como despesas (de vendas,
administrativas, financeiras, e outras)
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos
bens e servios aos clientes.
Podemos exemplificar esse ponto com os fretes. J mencionamos que o frete
integra o custo da matria prima.
Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou
seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser
tratado como despesa.
Frete sobre compras (matria prima, mercadoria) CUSTO
Frete sobre venda DESPESA
17. O Pronunciamento Tcnico CPC 20 - Custos de Emprstimos identifica as
circunstncias especficas em que os encargos financeiros de emprstimos
obtidos so includos no custo do estoque.
Comentrios:
Trata-se de uma alterao na contabilidade que afeta Custos. Este assunto
tratado no Pronunciamento CPC 20 (R1) Custo de Emprstimos.
Conforme o Pronunciamento CPC 20:
Custos de emprstimos so juros e outros custos em que a entidade incorre
em conexo com o emprstimo de recursos.
Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
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7. Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem
ser considerados ativos qualificveis:
(a) estoque;
(b) plantas industriais para manufatura;
(c) usina de gerao de energia;
(d) ativos intangveis;
(e) propriedades para investimentos.
8. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimo que so
diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo
qualificvel como parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os
outros custos de emprstimos como despesa no perodo em que so
incorridos.
Comentrio:
Portanto, estoque pode ser considerado um Ativo Qualificvel.
Um ativo qualificvel (traduo de Qualifying Assets) um ativo que,
necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto
para seu uso ou venda pretendidos.
Os custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou
produo de ativo qualificvel devem ser capitalizados, ou seja, contabilizados
como custo do estoque.
Os outros custos de emprstimos (que no so para ativos qualificveis) devem
ser reconhecidos como despesas no perodo em que incorrerem.
Texto do Pronunciamento CPC 16 Estoque:
18. A entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a
prazo. A negociao pode efetivamente conter um elemento de financiamento,
como, por exemplo, uma diferena entre o preo de aquisio em condio
normal de pagamento e o valor pago; essa diferena deve ser reconhecida
como despesa de juros durante o perodo do financiamento.
Comentrio:
Vamos supor que uma empresa possa comprar estoques vista, por
100.000,00, ou a prazo, por 110.000,00. Nesse caso, o preo a prazo inclui o
que o pronunciamento chamou de um elemento de financiamento: o juros
cobrado na venda prazo.
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Teoricamente, todo o valor acrescido deve ser reconhecido (contabilizado) como
despesa de juros durante o perodo, sem aumentar o custo do estoque. Vamos
dizer que o prazo seja de um ms. A contabilizao seria a seguinte:
Compra a vista (desconsiderando quaisquer impostos, para fins didticos):
D Estoques (ativo)
C Caixa/bancos (ativo)
100.000
100.000
Na compra a prazo: Ao invs de contabilizar o estoque pelo valor total, como

o procedimento normal, o correto o seguinte:
D Estoque (Ativo)
D Juros a apropriar (ret. Passivo)
C Fornecedores (Passivo)
100.000
10.000
110.000
Passado um ms, teramos:

D Fornecedores (Passivo)
C - Juros a apropriar (ret. Passivo)
C Caixa/bancos (ativo)
10.000
110.000
10.000
110.000
Prezado concurseiro, voc est achando a contabilizao acima familiar?

Trata-se do Ajuste a Valor Presente.
Na nossa legislao, devemos efetuar o ajuste a valor presente para as
operaes de longo prazo, e para as de curto prazo quando forem relevantes.
Confira a Lei das S.A.s:
Critrios de avaliao do ativo
seguintes critrios:
Critrios de avaliao do passivo
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A contabilizao acima (no prazo de um ms) foi demonstrada apenas como
exemplo. S poderia ser ajustada a valor presente se houvesse efeito relevante.
Do contrrio, apenas os elementos de longo prazo sofrem o ajuste a valor
presente, conforme determina a legislao.
1.5.4 - CUSTOS DE ESTOQUE DE PRESTADOR DE SERVIOS
19. Na medida em que os prestadores de servios tenham estoques de servios
em andamento, devem mensur-los pelos custos da sua produo. Esses custos
consistem principalmente em mo-de-obra e outros custos com o pessoal
diretamente envolvido na prestao dos servios, incluindo o pessoal de
superviso, o material utilizado e os custos indiretos atribuveis. Os salrios e
os outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral
administrativo no devem ser includos no custo, mas reconhecidos como
despesa do perodo em que so incorridos. O custo dos estoques de prestador
de servios no inclui as margens de lucro nem os gastos gerais no atribuveis
que so frequentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de
servios.
Comentrios:
O pronunciamento no se alonga muito sobre tal assunto. O que pode confundir
nesse item a terminologia estoque de servios em andamento. Vejamos a
seguinte questo:
(Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia do Tocantins/Instituto
SABER/2010) Com relao aos estoques, CORRETO afirmar:
a- Estoques so os valores referentes s existncias dos produtos acabados,
produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo,
servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fim da
entidade.
b- O grupo de contas de estoques de grande importncia no contexto do
Balano Patrimonial e os efeitos de suas variaes so imediatamente refletidos
no Patrimnio Lquido.
c- Existem dois sistemas de controlar contabilmente o valor dos estoques: o
peridico e o permanente.
d- Todas as alternativas anteriores esto corretas.
e- Nenhuma das alternativas anteriores est correta.
Comentrios
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O gabarito a letra D.
O que poderia confundir nesta questo a meno ao estoque de servios em
andamento. Mas tal terminologia est correta.
1.5.5 - CUSTO DO PRODUTO AGRCOLA COLHIDO PROVENIENTE DE
ATIVO BIOLGICO
20. Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 29 - Ativo Biolgico e Produto
Agrcola, os estoques que compreendam o produto agrcola que a entidade
tenha colhido, proveniente dos seus ativos biolgicos, devem ser mensurados
no reconhecimento inicial pelo seu valor justo deduzido dos gastos estimados
no ponto de venda no momento da colheita. Esse o custo dos estoques
naquela data para aplicao deste Pronunciamento.
Comentrio:
Os produtos agrcolas so as commodities, que a Lei 6404/76 chama de
mercadorias fungveis.
Mercadorias Fungveis: Vamos examinar a avaliao de mais um tipo de
estoque. Conforme a Lei 6404/76:
Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda
podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela tcnica contbil.
As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,
caf, etc.
As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,
normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa.
Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela
conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de
mercadorias.
Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as
mercadorias fungveis e as outras mercadorias.
Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,
borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.
24 de 91

Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de
custo de 10.000.
E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no
caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.
Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa
conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.
Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.
Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo
custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.
Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est
estabelecido pela cotao em bolsa.
1.5.6 - OUTRAS FORMAS PARA MENSURAO DO CUSTO
21. Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custopadro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os
resultados se aproximarem do custo. O custo-padro leva em considerao os
nveis normais de utilizao dos materiais e bens de consumo, da mo-de-obra
e da eficincia na utilizao da capacidade produtiva. Ele deve ser regularmente
revisto luz das condies correntes. As variaes relevantes do custo-padro
em relao ao custo devem ser alocadas nas contas e nos perodos adequados
de forma a se ter os estoques de volta a seu custo.
Comentrios:
O Custo-padro mais utilizado, atualmente, para controlar os custos de
produo, identificando e corrigindo os desvios. Mas, alm disso, a empresa
pode usar o Custo-padro para contabilizar os custos da produo, com
veremos a seguir.
1) Contabilizao: a empresa pode usar o custo-padro para efetuar a
contabilizao do custo da empresa. Periodicamente, necessrio apurar a
diferena em relao ao custo real e ajustar.
Nesse caso, a empresa deve apurar o custo real e contabilizar as diferenas,
proporcionalmente entre Estoque e CPV.
25 de 91

Por exemplo: Uma empresa contabilizou a mo de obra direta atravs do custo
padro de $ 2,00 por unidades. No primeiro trimestre de X1 produziu 10.000
unidades. No mesmo perodo, o custo real da mo de obra direta foi de
$21.500,00. Foram vendidas 9.000 unidades no perodo.
Contabilizao do custo Padro:
10.000 unidades x $2,00 = $20.000
D Estoque de Produtos em elaborao
C Custo padro - MOD
20.000
20.000
Pela contabilizao do custo real:

D Custo Padro MOD
C Caixa (pelo pagamento sal. e encar.)
21.500
21.500
Com isso, a conta de Custo Padro fica com um saldo devedor de $1.500, o que
indica que o custo real foi maior que o custo padro.
Como das 10.000 unidades j foram vendidas 9.000, apropriamos o excesso de
custo proporcionalmente:
D CPV (resultado)
D Estoque Produtos acabados
C Custo padro MOD
1.350
150
1.500
Neste caso, interessa apenas a diferena total entre o custo padro e o custo
real.
No costuma ser cobrado pelas bancas.
22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para
mensurar estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente,
itens que tm margens semelhantes e para os quais no praticvel usar
outros mtodos de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela
reduo do seu preo de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A
percentagem usada deve levar em considerao o estoque que tenha tido seu
preo de venda reduzido abaixo do preo de venda original. usada muitas
vezes uma percentagem mdia para cada departamento de varejo.
Comentrio:
Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande
rotatividade de estoque, como os supermercados.
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Se a empresa costuma usar um percentual fixo sobre o custo para formar o
preo de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preo de
venda e calcular o custo usando a frmula:
CMV = estoque inicial + compras estoque final.
Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preo de
venda multiplicando o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar
o preo de venda dos itens em estoque e dividir por 1,5.
Mas qual a razo das empresas contabilizarem o custo atravs do custo-padro
ou do mtodo do varejo?
Bem, atualmente, no tem muito sentido. Mas pensem em 50, 60 ou 70 anos
atrs, quando j havia empresas grandes, com sistemas de produo
complexos, com vrios itens em estoque...e no havia computadores.
Controlar e apurar custos da produo na mo (usando apenas fichas e
calculadoras) era uma tarefa complicada. Demorava muito tempo. Assim, no
caso do custo-padro, era melhor efetuar a contabilizao pelo padro, apurar o
resultado da empresa, efetuar as anlises necessrias e periodicamente ajustar
as diferenas.
Afinal, a contabilidade serve para fornecer informaes teis para a tomada de
deciso dos seus usurios. Mas qual seria a utilidade de uma informao que
chegasse alguns meses atrasada?
Assim, a criao desses mtodos para agilizar a apurao do custo e facilitar o
controle (mtodo do varejo e do custo-padro) ocorreu quando ainda no havia
tanta disponibilidade de computadores.
Hoje em dia, com os controles todos computadorizados, no h necessidade de
usar tais mtodos. Mas, se alguma empresa quiser ou precisar usar, no h
obstculo. Pode ser usado por convenincia, desde que os resultados se
aproximem do custo real e as diferenas sejam ajustadas periodicamente.
Texto do Pronunciamento 16.
1.6 - CRITRIOS DE VALORAO DE ESTOQUE
23. O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e
de bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos deve ser
atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos individuais.
24. A identificao especfica do custo significa que so atribudos custos
especficos a itens identificados do estoque. Este o tratamento apropriado
para
itens
que
sejam
segregados
para
um
projeto
especfico,
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independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porm,
quando h grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente
intercambiveis, a identificao especfica de custos no apropriada. Em tais
circunstncias, um critrio de valorao dos itens que permanecem nos
estoques deve ser usado.
Comentrios:
O custo especfico deve ser usado para itens identificados, ou para itens
separados para um projeto especfico.
Podemos exemplificar da seguinte forma:
Suponha que uma agncia de automveis possua 10 unidades de um
determinado modelo em estoque. Trs foram comprados h 6 meses, por R$
20.000,00. Seis foram comprados na ltima semana, por R$ 22.000,00. O
ltimo um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um
veculo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.
A empresa realiza a venda de quatro veculos: um que foi comprado h 6
meses, dois comprados na ltima semana e o veculo usado.
Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo especfico de cada carro vendido.
25. O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve
ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou
pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio
de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes
para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem
justificar-se diferentes critrios de valorao.
26. Por exemplo, os estoques usados em um segmento de negcio podem ter
um uso para a entidade diferente do mesmo tipo de estoques usados em outro
segmento de negcio. Porm, uma diferena na localizao geogrfica dos
estoques (ou nas respectivas normas fiscais), por si s, no suficiente para
justificar o uso de diferentes critrios de valorao do estoque.
27. O critrio PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupe que os itens
de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em
primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em estoque
no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou produzidos. Pelo
critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a partir
da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e
do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo. A
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mdia pode ser determinada em base peridica ou medida que cada lote seja
recebido, dependendo das circunstncias da entidade.
Comentrio:
Se no puder ser atribudo o custo especfico, deve ser usado o PEPS (primeiro
a entrar, primeiro a sair) ou o custo mdio ponderado.
1.7 - VALOR REALIZVEL LQUIDO
28. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem
danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus
preos de venda tiverem diminudo. O custo dos estoques pode tambm no ser
recupervel se os custos estimados de acabamento ou os custos estimados a
serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica de reduzir
o valor de custo dos estoques (writedown) para o valor realizvel lquido
consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados
por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua
venda ou uso.
Comentrio:
Sobre o teste de recuperabilidade (impairment test) a lei 6.404/76 dispe que:
Lei 6404/76, Art. 183, pargrafo 3:
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007).
Vejam que a lei 6.404/76 trata explicitamente apenas dos ativos imobilizados e
intangveis.
O CPC 01, por seu turno, dispe que: esse Pronunciamento Tcnico requer que
seja realizada avaliao peridica da recuperabilidade de todos os ativos, sem
exceo.
E agora? Como fica o entendimento com essas orientaes aparentemente
contraditrias?
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Em verdade, no h, absolutamente, qualquer incoerncia, j que a Lei das
Sociedades por Aes j cuidava da recuperabilidade para os ativos no
permanentes, ao mencionar, por exemplo, as figuras do valor do custo ou
mercado, dos dois o menor, para os estoques ou dos investimentos
temporrios, da proviso para ajuste aos valores da realizao dos crditos a
receber, etc.
O que importa que agora obrigatria a aplicao do fundamento econmico:
nenhum ativo pode existir por valor que no seja recupervel mediante venda
ou utilizao por parte da empresa.
Portanto, se pensarmos na condio de existncia do ativo, o teste de
recuperabilidade aplica-se a todos os elementos do ativo (ainda que tenha outro
nome).
Anualmente, a empresa verifica se h indcios de desvalorizao nos ativos. Se
houver indcios de desvalorizao, deve ser efetuado formalmente o teste de
recuperabilidade.
As bancas (especialmente a FGV) usam a expresso Teste de
recuperabilidade dos estoques como sinnimo de custo ou mercado, dos
dois o menor (agora, chamado de valor justo).
Feitas essas consideraes, passemos anlise dos itens pertinentes.
Dissemos que os estoques que sejam avaliados pelo CPC 16 devem ser
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o
menor.
Pelos motivos expostos no item 28 (avaria, obsolescncia, etc.) o valor de
realizao (venda) de um estoque pode ser menor do que o seu custo. Havendo
essa reduo, devemos proceder a um ajuste no custo desta mercadoria,
denominado write down. No se esqueam deste nome, pois pode ser cobrado.
29. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor realizvel
lquido item a item. Em algumas circunstncias, porm, pode ser apropriado
agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o caso dos itens de
estoque relacionados com a mesma linha de produtos que tenham finalidades
ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos e comercializados na mesma
rea geogrfica e no possam ser avaliados separadamente de outros itens
dessa linha de produtos. No apropriado reduzir o valor do estoque com base
em uma classificao de estoque, como, por exemplo, bens acabados, ou em
todo estoque de determinado setor ou segmento operacional. Os prestadores de
servios normalmente acumulam custos relacionados a cada servio para o qual
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ser cobrado um preo de venda especfico. Portanto, cada um desses servios
deve ser tratado como um item em separado.
Comentrio:
Uma loja de vendas de aparelhos eletrnicos e de linha branca, por exemplo,
no poder ajustar a uma s proporo as geladeiras constantes em seus
estoques e os televisores venda. Todavia, poder faz-lo para os DVDs das
marcas Sony, Philips e CCE, pois so unidades semelhantes/relacionadas.
Um aparelho de computador e um programa essencial ao seu funcionamento
tambm podem ser reduzidos conjuntamente.
30. As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas
evidncias mais confiveis disponveis no momento em que so feitas as
estimativas do valor dos estoques que se espera realizar. Essas estimativas
devem levar em considerao variaes nos preos e nos custos diretamente
relacionados com eventos que ocorram aps o fim do perodo, medida que
tais eventos confirmem as condies existentes no fim do perodo.
31. As estimativas do valor realizvel lquido tambm devem levar em
considerao a finalidade para a qual o estoque mantido. Por exemplo, o valor
realizvel lquido da quantidade de estoque mantido para atender contratos de
venda ou de prestao de servios deve ser baseado no preo do contrato. Se
os contratos de venda dizem respeito a quantidades inferiores s quantidades
de estoque possudas, o valor realizvel lquido do excesso deve basear-se em
preos gerais de venda. Podem surgir provises resultantes de contratos firmes
de venda superiores s quantidades de estoques existentes ou de contratos
firmes de compra em andamento se as aquisies adicionais a serem feitas para
atender a esses contratos de venda forem previstas com base em valores
estimados que levem situao de prejuzo no atendimento desses contratos
de venda. Tais provises devem ser tratadas de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 25 Proviso e Passivo e Ativo Contingentes.
32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo
de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados
ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no
preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos
ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens
de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais
circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida
disponvel do seu valor realizvel lquido.
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Comentrio:
Itens tranquilos. Vamos l, sintetizar.
30. A estimativa para diminuio a valor realizvel deve ser confivel!
31. Estimativa do valor realizvel leva em conta finalidade do estoque!
32. Exemplifiquemos. Temos uma tela de cristal lquido, para a produo de
monitores de computador, cujo custo R$ 50,00. Por motivos de rpida
obsolescncia, essa tela passa a ter valor de reposio de R$ 40,00. Todavia, o
televisor em que ela ser utilizada, continua com preo de venda acima do
custo. No haver, assim, necessidade de se proceder reviso do custo da
tela.
Continuemos...
33. Em cada perodo subsequente deve ser feita uma nova avaliao do valor
realizvel lquido. Quando as circunstncias que anteriormente provocaram a
reduo dos estoques abaixo do custo deixarem de existir ou quando houver
uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel lquido devido
alterao nas circunstncias econmicas, a quantia da reduo deve ser
revertida (a reverso limitada quantia da reduo original) de modo a que o
novo montante registrado do estoque seja o menor valor entre o custo e o valor
realizvel lquido revisto. Isso ocorre, por exemplo, com um item de estoque
registrado pelo valor realizvel lquido quando o seu preo de venda tiver sido
reduzido e, enquanto ainda mantido em perodo posterior, tiver o seu preo de
venda aumentado.
Comentrio:
Assim, o item X custara empresa o montante de R$ 10,00 inicialmente.
Houve, posteriormente, reduo ao valor recupervel, para R$ 6,00. Ainda,
ulteriormente, o item X passara a valer R$ 12,00, pois, para a sorte da
empresa, os motivos que ensejaram a reduo deixaram de existir. Desta
forma, o montante mximo a ser revertido ser o da prpria reduo, neste
caso, R$ 4,00. Se o item tivesse restitudo o seu valor de R$ 6,00 para R$ 8,00,
poderamos reverter no mximo R$ 2,00, em homenagem tambm ao princpio
da prudncia.
1.8 - RECONHECIMENTO COMO DESPESA NO RESULTADO
34. Quando os estoques so vendidos, o custo escriturado desses itens deve ser
reconhecido como despesa do perodo em que a respectiva receita
reconhecida. A quantia de qualquer reduo dos estoques para o valor
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realizvel lquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas como
despesa do perodo em que a reduo ou a perda ocorrerem. A quantia de toda
reverso de reduo de estoques, proveniente de aumento no valor realizvel
lquido, deve ser registrada como reduo do item em que for reconhecida a
despesa ou a perda, no perodo em que a reverso ocorrer.
35. Alguns itens de estoques podem ser transferidos para outras contas do
ativo, como, por exemplo, estoques usados como componentes de ativos
imobilizados de construo prpria. Os estoques alocados ao custo de outro
ativo devem ser reconhecidos como despesa durante a vida til e na proporo
da baixa desse ativo.
Comentrio:
O item est tratando do nosso famoso Custo das Mercadorias Vendidas da
Contabilidade Bsica. As provises para ajuste e as respectivas reverses
tambm devem ser reconhecidas no resultado do exerccio.
A perda estimada para reduo ao valor recupervel de natureza credora, em
contrapartida a uma conta de despesa com perda estimada para reduo ao
valor realizvel lquido.
Finalmente, o item 35 refere-se aos estoques que so usados para construir
outros ativos. Nesse caso, devem ser reconhecidos como despesa durante a
vida til e na proporo da baixa desse ativo, atravs da depreciao.
1.9 - DIVULGAO
36. As demonstraes contbeis devem divulgar:
(a) as polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo
formas e critrios de valorao utilizados;
(b) o valor total escriturado em estoques e o valor registrado em outras contas
apropriadas para a entidade;
(c) o valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de venda;
(d) o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo;
(e) o valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do
perodo de acordo com o item 34;
(f) o valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques
reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34;
(g) as circunstncias ou os acontecimentos que conduziram reverso de
reduo de estoques de acordo com o item 34; e
(h) o montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a
passivos.
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37. A informao relativa a valores contbeis registrados nas diferentes
classificaes de estoques e a proporo de alteraes nesses ativos til para
os usurios das demonstraes contbeis. As classificaes comuns de estoques
so: mercadorias, bens de consumo de produo, materiais, produto em
elaborao e produtos acabados.
O prestador de servios pode ter trabalhos em andamento classificveis como
estoque em elaborao.
38. O valor do estoque baixado, reconhecido como despesa durante o perodo,
o qual denominado frequentemente como custo dos produtos, das
mercadorias ou dos servios vendidos, consiste nos custos que estavam
includos na mensurao do estoque que agora vendido. Os custos indiretos
de produo eventualmente no alocados aos produtos e os valores anormais
de custos de produo devem ser reconhecidos como despesa do perodo em
que ocorrem, sem transitar pelos estoques, dentro desse mesmo grupo, mas de
forma identificada. As circunstncias da entidade tambm podem admitir a
incluso de outros valores, tais como custos de distribuio.
39. Algumas entidades adotam um formato para a demonstrao de resultados
que resulta na divulgao de valores que no sejam os custos dos estoques
reconhecidos como despesa durante o perodo. De acordo com esse formato, a
entidade deve apresentar a demonstrao do custo das vendas usando uma
classificao baseada na natureza desses custos, elemento a elemento. Nesse
caso, a entidade deve divulgar os custos reconhecidos como despesas item a
item, por natureza: matrias-primas e outros materiais, evidenciando o valor
das compras e da alterao lquida nos estoques iniciais e finais do perodo;
mo-de-obra; outros custos de transformao, etc.
Comentrio:
Sobre o item 39, esclarecemos que no Brasil no utilizamos o formato da DRE
baseada na natureza dos elementos.
Bem, cobrimos os principais pontos do Pronunciamento. Vejamos, agora, o CPC
26.
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2 CPC 26 (R1) APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Veremos agora a apresentao das demonstraes contbeis, assunto cuja
estrutura se encontra insculpida no CPC 26. Passemos ao estudo.
2.1
OBJETIVO
E
CONSIDERAES
DEMONSTRAES FINANCEIRAS.
GERAIS
SOBRE
AS
O objetivo do CPC 26 definir a base para a apresentao das

demonstraes contbeis, para assegurar a comparabilidade tanto com
as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade
quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades.
As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
patrimonial e financeira e do desempenho da entidade.
O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca
da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da
entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e
tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm
objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da
entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe
foram confiados.
As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio
financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para
apresentao adequada, necessria a representao fidedigna dos efeitos das
transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios
de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como
estabelecidos na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis (item 15).
A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de forma
explcita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas.
Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer
a avaliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro
previsvel.
As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da
continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a
entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista
seno a descontinuao de suas atividades.
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Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas
relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas
significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no
futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as
demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da
continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as
quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se
pressupe a continuidade da entidade.
A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a
demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.
Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada
separadamente nas demonstraes contbeis. Os itens de natureza ou funo
distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se imateriais (item 29).
As demonstraes contbeis resultam do processamento de grandes nmeros
de transaes ou outros eventos que so agregados em classes de acordo com
a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao
a apresentao de dados condensados e classificados que formam itens das
demonstraes contbeis. Se um item no for individualmente material, deve
ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas
explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a
sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser
suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas
notas explicativas.
Ativos e passivos, e receitas e despesas no devem ser compensados exceto
quando exigido ou permitido por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao.
A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e
as despesas. A compensao desses elementos no balano patrimonial ou na
demonstrao do resultado, exceto quando refletir a essncia da transao ou
outro evento, deteriora a capacidade dos usurios de compreender as
transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os
futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de
provises relacionadas, por exemplo, a de obsolescncia nos estoques ou a de
crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes no
considerada compensao. Compensao , por exemplo, apresentar a conta
fornecedores a balano descontando-se direito que se tem a receber de
determinado fornecedor.
36. O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado
pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se altera a
data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as
demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou
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mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido
pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos
apresentados nessas demonstraes.
Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes
contbeis relativa a perodo anterior continua a ser relevante no perodo
corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal, cujo desfecho era
incerto data do ltimo balano e est ainda para ser resolvida, so divulgados
no perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da
incerteza existente data do ltimo balano e das medidas adotadas durante o
perodo para resolver tal incerteza.
A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem
ser mantidas de um perodo para outro, salvo se uma mudana for exigida por
outro CPC.
2.1.1 - CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes elucidativas;
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado
nos itens 38 e 38A; (Includa pela Reviso CPC 03)
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo,
comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma poltica
contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de
itens das demonstraes contbeis, ou quando proceder reclassificao de
itens de suas demonstraes contbeis; e
(g)
demonstrao
do
valor
adicionado
do
perodo,
conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo
regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.
Vamos comparar as demonstraes obrigatrias acima com a Lei 6404/76 (Lei
das S.A.s):
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras,
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que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de
2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei
n 11.638,de 2007)
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento
da situao patrimonial e dos resultados do exerccio
H duas diferenas significativas:
--- A Demonstrao do Resultado Abrangente (no aparece na Lei das SAs.)
--- Pela Lei das SAs., a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
(DLPA) obrigatria, podendo ser includa na Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (DMPL). J o Pronunciamento CPC 26 estabelece que a
Demonstrao dos Mutaes do PL obrigatria, e no menciona nada sobre a
DLPA.
2.2 - ESTRUTURA E CONTEDO
As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas
de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento
publicado.
As prticas contbeis brasileiras aplicam-se apenas s demonstraes contbeis
e no necessariamente a informao apresentada em outro relatrio anual,
relatrio regulatrio ou qualquer outro documento.
Por isso, importante que os usurios possam distinguir informao elaborada
utilizando-se das prticas contbeis brasileiras de qualquer outra informao
que possa ser til aos seus usurios, mas que no so objeto dos requisitos das
referidas prticas.
As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela
apresentao de informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de
apresentao. Esse procedimento aceitvel desde que o nvel de
arredondamento na apresentao seja divulgado e no seja omitida informao
material (item 53).
2.3 - BALANO PATRIMONIAL
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54. O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo,
as seguintes contas:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) clientes e outros recebveis;
(c) estoques;
(d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
(e) total de ativos classificados como disponveis para venda (Pronunciamento
Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao)e
ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
(f) ativos biolgicos;
(g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
(h) propriedades para investimento;
(i) imobilizado;
(j) intangvel;
(k) contas a pagar comerciais e outras;
(l) provises;
(m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
(n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro;
(o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 32;
(p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 31;
(q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro
do patrimnio lquido; e
(r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios
da entidade.
Adicionalmente:
(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho,
natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados
separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da
entidade;
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou
agregao de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a
natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de fornecer informao
que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da
entidade.
A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos
circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano
patrimonial, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez
proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo
for aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de
liquidez.
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Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de
ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona
informao que confivel e mais relevante do que a apresentao em
circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens
ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel.
2.3.1 - ATIVO CIRCULANTE
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou
consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes.
Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes
incluem ativos (tais como estoque e contas a receber comerciais) que so
vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal
mesmo quando no se espera que sejam realizados no perodo de at doze
meses aps a data do balano. Os ativos circulantes tambm incluem ativos
essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados e a parcela
circulante de ativos financeiros no circulantes.
2.3.2 - PASSIVO CIRCULANTE
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da
entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
40 de 91

Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.
Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas
apropriaes por competncia relativas a gastos com empregados e outros
custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional
normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como passivos
circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses
aps a data do balano. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se
classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional
normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua
durao seja de doze meses.
2.3.3 - INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL
OU EM NOTAS EXPLICATIVAS
77. A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas
explicativas, rubricas adicionais s contas apresentadas, classificadas de forma
adequada s operaes da entidade.
As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
(a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado;
(b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes
comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e
outros montantes;
(c) os estoques so segregados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
16 Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos,
materiais, produtos em processo e produtos acabados;
(d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados
e outros itens; e
(e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital
subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.
Tais informaes podem ser apresentadas em subcontas no Balano Patrimonial
ou nas Notas Explicativas.
2.4 - DEMONSTRAO DE
RESULTADO ABRANGENTE
RESULTADO
DEMONSTRAO
DE
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no

perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e
demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea
com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
82. A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as
seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:
41 de 91

(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio
para venda que constituem a unidade operacional descontinuada;
(l) resultado lquido do perodo;
A demonstrao de resultados abrangentes, por seu turno, deve conter as
seguintes informaes:
82A. Outros resultados abrangentes deve apresentar rubricas para valores de
outros resultados abrangentes no perodo, classificadas por natureza (incluindo
a parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos
controlados em conjunto contabilizada utilizando o mtodo da equivalncia
patrimonial) e agrupadas naquelas que, de acordo com outros Pronunciamentos
do CPC:
(a) no sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo; e
(b) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo quando
condies especficas forem atendidas.
O CPC 26 define resultado abrangente como a mutao que ocorre no
patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e
outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua
qualidade de proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com
os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a
mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores:
transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e
resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua
vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados
42 de 91

abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes
para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo.
Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo
quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a
quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios no
controladores nas controladas.
Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na
demonstrao do resultado do exerccio. Por seu turno, as outras variaes do
patrimnio lquido, que, futuramente, podero transitar pelo resultado ou irem
para lucros ou prejuzos acumulados so apresentadas como outros
resultados abrangentes, na chamada demonstrao de resultados
abrangentes.
Como exemplo de resultados abrangentes temos: ajustes de converso do
perodo e acumulados e os tributos sobre ajustes de converso do perodo e
ajuste de avaliao patrimonial.
Na verso original do Pronunciamento 26, a Demonstrao do Resultado
Abrangente podia ser apresentada como uma demonstrao separada ou ser
includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Na primeira reviso do Pronunciamento CPC 26 foi vedada a incluso da
Demonstrao dos Resultados Abrangentes na DMPL.
Portanto, atualmente a Demonstrao dos Resultado Abrangentes deve ser
apresentada como uma demonstrao separada.
2.5 - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
106. A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido:
(a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o
montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o
montante correspondente participao de no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas
polticas contbeis e as correes de erros reconhecidas de acordo com o
Retificao de Erro;
( c) [eliminado]
(d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio
e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes
decorrentes:
(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
43 de 91

(iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies
realizadas, bem como modificaes nas participaes em controladas que no
implicaram perda do controle.
O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os
ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em
tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente admitido os lucros
acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos emitidos pelo
CPC.
2.6 - NOTAS EXPLICATIVAS

112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes
contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens
117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma
sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia
cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das
demonstraes contbeis; e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a
compreenso das demonstraes contbeis.
importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de
mensurao utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo
histrico, custo corrente, valor realizvel lquido, valor justo ou valor
recupervel) porque a base sobre a qual as demonstraes contbeis so
elaboradas afeta significativamente a anlise dos usurios. Quando mais de
uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por
exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se permitido
legalmente), suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos e de
passivos qual cada base de mensurao foi aplicada.
Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a
administrao deve considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios
44 de 91

melhor compreenso da forma em que as transaes, outros eventos e
condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira relatadas.
As entidades devem divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto
de capital.
A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos
principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da
incerteza das estimativas data do balano, que tenham risco significativo de
provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos
durante o prximo.
Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir
detalhes informativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil data do balano.
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as
demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no
reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por
ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as
informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes
informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o
endereo da sede registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da
sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais
atividades; e
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em
ltima instncia.
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito
do tempo de durao.
45 de 91

3. QUESTES COMENTADAS
1. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A Cia. Comercial Silva,
que utiliza o sistema do inventrio permanente, apresentou as transaes
abaixo, no ms de incio de suas atividades, sendo que os valores unitrios das
compras j esto diminudos dos impostos recuperveis e dos descontos
incondicionais obtidos.
Dia/Transao
3 /Compra de 10 unidades a R$ 400,00 cada uma
10/ Venda de 25 unidades a R$ 600,00 cada uma
30 /Compra de 10 unidades pelo valor total de R$ 5.000,00
Sabendo que a companhia avalia seus estoques pelo critrio PEPS (primeiro que
entra, primeiro que sai), o valor do seu estoque final de mercadorias
corresponder, em R$, a
(A) 9.800,00.
(B) 9.440,00.
(C) 9.200,00.
(D) 8.700,00.
(E) 8.400,00.
Comentrios
Caindo uma questo deste estilo na prova (o que possvel), devemos nos utilizar do
denominado mtodo da ficha de estoques, cujo modelo o que se segue:
Primeiro que Entra Primeiro que Sai PEPS
Dia
-3
6
Compras
V.
Quant.
Total
Unit.
10
400
4.000,00
20
440
Vendas
V.
Quant.
Total
Unit.
8.800,00
10
400
10
15
15
35
480
16.800,00
440
4.000,00
Saldo
V.
Quant.
Total
Unit.
10
400
4.000,00
10
400
4.000,00
20
440
8.800,00
440
2.200,00
440
35
480
6.600,00
2.200,00
16.800,00
46 de 91

5
440
25
480
23
30
10
500
2.200,00
10
480
10
480
4800
10
500
5000
4.800,00
12.000,00
5000
Custo da
mercadoria
vendida
24800
Estoque Final
9800
O estoque final , portanto, R$ 9.800 (Gabarito: Letra A).

Vejam como fcil. No campo entrada, s preencher os valores, com as
compras lquidas, ou seja, adicionando-se os gastos por conta do comprador, e
subtraindo-se os impostos recuperveis e descontos incondicionais concedidos e
abatimentos.
No campo de sadas, devemos tomar cuidado, pois vejam a forma como a
questo traz os seus enunciados:
Consta no enunciado preos de venda de R$ 600 e R$ 640. Porm, o nosso

controle de estoques feito com base no custo destas mercadorias, e no no
preo efetivo de venda. Por isso, nossa tabela de estoque possui as vendas com
os seguintes custos:
Venda
Venda
Venda
Venda
do
do
do
do
dia
dia
dia
dia
10
10
23
23
10
15
5
25
R$
R$
R$
R$
400
440
440
480
R$ 4.000,00
R$ 6.600,00
R$ 2.200,00
R$ 12.000,00
Gabarito: Letra A
No tem mistrio.
Vamos ver um sobre mdia ponderada?
2. Uma empresa comercial realizou as seguintes operaes durante o ms de
setembro de X8:
Data
03/09
06/09
Operao Quantidade
Unidades
Compra
200
Venda
150
Preo de
compra
Unitrio R$
10
Preo de
venda
Unitrio R$
20
47 de 91

15/09
25/09
30/09
Compra
Compra
Venda
200
100
200
15
14
22
Sabendo que a empresa no apresentava estoque inicial e que adota o critrio

da Mdia Ponderada Mvel para o controle dos estoques. O custo das
mercadorias vendidas no ms de setembro foi
(A) R$ 4.250,00
(B) R$ 4.300,00
(C) R$ 4.480,00
(D) R$ 6.000,00
(E) R$ 7.400,00
Comentrios
H dois tipos de Mdia Ponderada para a avaliao de estoque: a Fixa e a
Mvel.
Na Mdia Ponderada Fixa, somamos o valor do estoque inicial com as compras
e dividimos pela quantidade de produtos, obtendo um valor que ser usado
para todas as sadas do ms.
Na Mdia Ponderada Mvel (como nesta questo), calculamos a mdia para
cada sada do estoque. Assim:
Fazendo nossa tabela:
Mdia Ponderada Mvel
Dia
-03
Compras
V.
Quant.
Total
Unit.
200
10
2.000
Vendas
V.
Quant.
Total
Unit.
150
06
10
1500
Saldo
Quant.
V. Unit.
Total
200
10
2.000
50
10
500
15
200
15
3.000
250
14
3.500
25
100
14
1400
350
14
4.900
2.800
150
14
2.100
4.300
Estoque Final
30
200
14
Custo da
mercadoria
vendida
2.100
Este , tambm, um clculo tranqilo. Existe ainda o UEPS, que a sada

prioritria dos produtos que entraram mais recentemente (UEPS = ltimo que
entra primeiro que sai).
48 de 91

Vejam que a legislao no cita o UEPS como frmula de custeio vlida a ser
utilizada.
Estes dois exerccios eram apenas uma demonstrao de como proceder caso
caia uma questo prtica na prova. Passemos a discorrer sobre questes do
Pronunciamento.
Gabarito B.
3. (Questo indita) Com base no CPC 16 Estoques e no que diz respeito
doutrina sobre o assunto, marque a alternativa correta:
a) Os estoques podem ser compostos apenas de ativos tangveis.
b) O importante para determinar se um item integra o estoque a sua posse.
c) Os estoques devem ser classificados pelo valor de custo ou pelo valor
realizvel lquido, dos dois o menor.
d) As expresses valor realizvel lquido e valor justo so necessariamente
sinnimas.
e) O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, exceto outros custos incorridos para trazer os estoques sua
condio e localizao atuais.
Comentrios
Letra a: Errado. Podem ser compostos tambm de ativos intangveis direitos.
Letra b: Errado. O que conta para a contabilizao como estoque o direito de
propriedade. Assim, itens de terceiros que estejam sob a guarda da empresa
to-somente para depsito no devem ser registrados nos estoques do
depositrio.
Letra c: Correto. este o exato teor do que vimos no transcorrer do captulo.
Letra d: Errado.
Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a
Letra e: Errado. O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de
aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques sua condio e localizao atuais.
49 de 91

Gabarito C.
4. (Questes indita) Analise os itens a seguir:

I) Os ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios so
considerados estoques;
II) Os ativos em processo de produo para venda no so considerados
estoques; e
III) Os ativos na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios tambm se
encaixam no conceito de estoque.
Assinale a alternativa correta:
a)
b)
c)
d)
e)
Apenas o item I est correto.

Apenas o item II est correto.
Os itens I, II e III esto corretos.
O item III est incorreto.
I e III esto corretos.
Comentrios
Segundo a definio do CPC:
Estoques so ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
b) em processo de produo para venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos
ou
Assim, os itens I e III esto corretos, enquanto o item II est incorreto.

Gabarito E.
5. (Questo indita) Analise as assertivas a seguir e assinale a resposta

incorreta:
a) O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e
b) Ao custo dos estoques deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a
Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. Uma
entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que
tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques
50 de 91

que tenham outra natureza ou uso, podero justificar-se diferentes critrios de
valorao.
c) Os estoques usados num segmento de negcio podem ter um uso para a
entidade diferente do mesmo tipo de estoques usados num outro segmento de
negcio. Porm, uma diferena na localizao geogrfica dos estoques (ou nas
respectivas normas fiscais), por si s, no suficiente para justificar o uso de
diferentes critrios de valorao dos estoques.
d) O critrio PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) pressupe que os itens de
estoque que foram comprados ou produzidos por ltimo sejam vendidos em
no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou produzidos.
e) Pelo critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado
a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um
perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o
perodo. A mdia pode ser determinada numa base peridica ou medida que
cada lote seja recebido, dependendo das circunstncias da entidade.
Comentrios
a) Correto. Vejamos novamente o texto do Pronunciamento:
Basta lembrar do exemplo da produo do navio, dito no transcurso da aula.
b) Correto. Dissemos tambm que:
ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS)
ou pelo critrio do custo mdio ponderado. Uma entidade deve usar o
mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e
um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra
natureza ou uso, podero justificar-se diferentes critrios de valorao.
c) Correto. Esta assertiva cpia fiel do item 26 do CPC.
d) Incorreto.
27. O critrio PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) pressupe que os itens
de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em
e) Correto.
51 de 91

27. (...) Pelo critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item
determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no
comeo de um perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos
durante o perodo. A mdia pode ser determinada numa base peridica ou
medida que cada lote seja recebido, dependendo das circunstncias da
entidade.
Gabarito D.
6. (Questo indita) Julgue os itens seguintes:

I. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem
o valor de custo dos estoques para o valor realizvel lquido consistente com o
ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias
superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou
uso. Essa prtica tambm conhecida como write down.
II. Os estoques so geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido em
agrupamento de unidades semelhantes ou relacionadas.
III. Os materiais e outros bens de consumo mantidos para uso na produo de
estoques ou na prestao de servios sero reduzidos abaixo do custo mesmo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles sero incorporados ou
os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo.
IV - Quando os estoques so vendidos, o custo escriturado desses itens deve
ser reconhecido como uma despesa do perodo em que a respectiva receita
reconhecida.
A quantidade de itens corretos :
a) 0; b) 1; c) 2; d) 3; e) 4.
Comentrios
I. O item I est correto segundo o artigo 28 do CPC.
II. Incorreto. A regra que seja feita a proviso item a item.
29. Os estoques so geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido
item a item. Em algumas circunstncias, porm, pode ser apropriado agrupar
unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o caso dos itens de estoque
relacionados com a mesma linha de produtos que tenham finalidades ou usos
finais semelhantes, que sejam produzidos e comercializados na mesma rea
52 de 91

geogrfica e no possam ser avaliados separadamente de outros itens dessa
linha de produtos. No apropriado reduzir o valor dos estoques com base
numa classificao de estoques como, por exemplo, bens acabados, ou em
todos os estoques de um determinado setor ou segmento operacional. Os
prestadores de servios normalmente acumulam custos relacionados a cada
servio para o qual ser cobrado um preo de venda especfico. Portanto, cada
um destes servios tratado como um item em separado.
III. Incorreto.
32. Os materiais e outros bens de consumo mantidos para uso na produo de
estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo se
for previsvel que os produtos acabados em que eles sero incorporados ou os
servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo.
Porm, quando uma diminuio no preo dos produtos acabados ou no preo
dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos ou
servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais so reduzidos ao
valor realizvel lquido. Em tais circunstncias, o custo de reposio dos
materiais pode ser a melhor medida disponvel do seu valor realizvel lquido.
Lembrar do exemplo da tela de cristal lquido e dos monitores de computador.
IV. Item correto. O conceito trata do nosso conhecido Custo das Mercadorias
Vendidas CMV, cuja natureza de despesa.
Gabarito C.
7. (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/ 2010). A empresa Varejos

Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00
cada unidade, quando negociou as seguintes operaes:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do
custo mdio ponderado mvel.
Com essas informaes, podemos dizer que o negcio rendeu empresa um
lucro total de
A) R$ 1.500,00.
B) R$ 1.900,00.
C) R$ 1.200,00.
53 de 91

D) R$ 1.800,00.
E) R$ 1.000,00.
Resoluo:
O frete sobre as compras compe o custo da aquisio, e vai para o estoque.
J o frete sobre as vendas despesa de vendas OU despesas com frete. No
deduo da receita de vendas.
No mtodo do custo mdio ponderado mvel, o calculo do custo mdio feito
no momento de cada venda.
No caso do custo mdio ponderado fixo, o estoque inicial e todas as entradas
do ms so consideradas no clculo, o que resulta no mesmo valor de custo
mdio para todas as vendas do ms.
Evento
Estoque inicial
Compra
Total
Quantidade
20
60
80
Custo unitrio
80,00
110,00
102,50
Custo total
1600,00
6600,00
8200,00
O custo mdio ponderado mvel de $102,50.

Assim, podemos montar a DRE:
Vendas (40 x $150,00)
CMV (40 x $102,50)
Lucro Bruto
(-) Despesa com frete
Lucro total
6.000,00
(4.100,00)
1.900,00
(400,00)
1.500,00
Gabarito A
8. (ESAF/IRB/Analista/Contador/2006) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando

mercadorias isentas de tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou
o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem
cronolgica:
1
2
3
4
5
compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;

venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
54 de 91

Observaes: O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em
R$1.620,00. De acordo com essas informaes podemos mensurar que o
estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitrio de
A) R$ 160,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.
B)R$ 150,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
C) R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio.
D) R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.
E) R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
Comentrios:
No perca tempo elaborando o quadro completo de controle de estoque. Veja o
seguinte: o estoque final de 8 unidades (dado da questo). Analisando a
movimentao da quantidade de estoque, temos o seguinte:
Unidades Estoque final
Estoque
inicial
1 - compra
2 - compra
3 - venda
4 - compra
5 - venda
18
15
30
-48
60
-67
18
33
63
15
75
8
Como a quantidade sempre foi maior que 8 unidades e a ltima compra foi de
60 unidades, o estoque, calculado pelo PEPS, sair da ltima compra. Calculado
pelo UEPS, sair do estoque inicial. Se no for nem PEPS e nem UEPS, ser a
alternativa C (que a nica que menciona o custo mdio).
Vamos resolver:
Custo unitrio do Estoque inicial: $ 1.620,00 / 18 = 90,00
J chegamos no gabarito: Letra D.
Mas vamos calcular o custo unitrio da ltima compra, s para confirmar:
$ 9.600 / 60 = 160,00
A resposta, portanto, custo unitrio de $90,00, com o uso do critrio UEPS.
Gabarito D
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9. (ESAF/Analista/Mercados e Capitais/CVM/2010) Assinale a opo que no
corresponde verdade. Entre as definies contidas nas resolues do Conselho
Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e mensurao de
estoques encontramos a seguinte:
a) Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
b) Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
c) O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios.
d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado
entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso.
e) O valor justo um valor especfico para a entidade, ao passo que o valor
realizvel lquido no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode
no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a
respectiva venda.
Comentrios
Essa questo versa sobre o CPC 16, cujo assunto estoques. Vejamos a seguir
alguns conceitos bsicos sobre o assunto.
Duas definies so importantes para concursos e, tambm, para o perfeito
entendimento da norma:
Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a
No podemos confundir os conceitos.
Exemplo. Surge inesperadamente o blu-ray. Temos na loja X um estoque de
aparelhos de DVDs para venda, adquiridos por R$ 1.000,00, esperando-se
(antes da nova tecnologia) vend-los por R$ 1.500,00, mas cuja venda se dar
por R$ 700,00. Nosso valor realizvel lquido de R$ 700.
J o valor justo geralmente (mas no necessariamente) o valor de mercado.
No nosso caso, se um consumidor fosse a diversas lojas procura de DVDS e
56 de 91

os encontrasse por um preo aproximado de R$ 600,00, este seria o seu valor
justo, posto que as partes so independentes e a transao no compulsria.
Todavia, a empresa X continuar vendendo os seus por R$ 700,00. Assim, o
valor realizvel lquido e o valor justo no so necessariamente coincidentes,
mas podem o ser. O CPC diz que:
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que uma entidade espera
entre participantes do mercado na data de mensurao O primeiro um valor
dos gastos necessrios para vender.
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por
exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e
outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem produtos
acabados e produtos em processo de produo pela entidade e incluem
matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de produo,
tais como: componentes, embalagens e material de consumo.
Vamos ver agora os nossos itens?!
Item correto.
Item correto.
Item correto tambm.
Item correto.
57 de 91

respectiva venda.
Item incorreto. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que uma
entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios.
O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado
entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro
um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no (ao
contrrio do que trouxe a questo). Por isso, o valor realizvel lquido dos
estoques pode no ser (mas tambm pode ser) equivalente ao valor justo
deduzido dos gastos necessrios para vender.
Gabarito E.

corresponde verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou a
Resoluo NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a partir de 1
de janeiro de 2010. Referida resoluo leciona que:
a) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de
b) os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de custo
ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
c) o custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos, os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes.
d) o custo dos estoques que no possa ser avaliado pelo valor especfico, deve
ser atribudo pelo uso do critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS),
ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo critrio do custo mdio
ponderado.
e) Os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas e a alocao sistemtica de custos
indiretos de produo, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
Comentrios
58 de 91

Reproduo do item 10 do CPC: O valor de custo dos estoques deve incluir
todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos
incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
Com efeito, ao adquirir mercadoria por R$ 100,00, mais frete sob a
responsabilidade do comprador no valor de R$ 20,00, mais seguro sob a
compra, no valor de R$ 10,00, o valor a ser lanado no estoque ser de R$
130,00 (100 + 20 + 10).
Correto. Os estoques que sejam avaliados pelo CPC 16 devem ser mensurados
pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

itens semelhantes.
O item estaria correto sob a redao original do CPC, que se segue:
impostos de importao e outros tributos, bem como os custos de transporte,
seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos
acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio.
Todavia, o referido dispositivo sofreu alterao, passando a viger com a
seguinte redao:
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, entendemos que a questo passvel de recurso. Contudo, a ESAF
manteve o gabarito e no anulou a questo.
59 de 91

ponderado.
O item est incorreto. O UEPS proibido.
para os itens que sejam segregados para um projeto especfico,
Este o caso, por exemplo, de empresas que fabricam navios ou turbinas para
usinas hidroeltricas. No se trata de produo contnua (como a produo de
refrigerantes). Os empresrios que contenham estes tipos de produo devem
abrir uma conta especfica e controlar nela os custos especficos. Assim, dever
constar na fbrica de navios a conta: navio X para a empresa Y. Ok?!
ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
(PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. Uma entidade deve
usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham uma
natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham
outra natureza ou uso, podero justificar-se diferentes critrios de valorao.
Assim, gravemos:
Itens de projetos especficos/que no sejam contnuos (Exemplo do navio)
Segregao, controle em conta especfica.
Itens contnuos (Exemplo da produo de refrigerantes) PEPS ou Mdia
Ponderada.
produtos acabados.
60 de 91

Item correto. Os custos de transformao de estoques incluem os custos
diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de
produo, tais como mo-de-obra direta. Tambm incluem a alocao
sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos
indiretos de produo fixos so aqueles que permanecem relativamente
constantes independentemente do volume de produo, tais como a
depreciao e manuteno de edifcios e instalaes fabris, mquinas e
equipamentos e os custos de administrao da fbrica. Os custos indiretos de
produo variveis so aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente,
com o volume de produo, tais como materiais indiretos e certos tipos de
mo-de-obra indireta.
Gabarito D.
11. (ESAF/Analista/Mercados e Capitais/CVM/2010) Ao fim do exerccio social, a

empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda,
apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;
Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O
preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias
ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
Comentrios
Lembre-se de que os estoques devem ser avaliados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor. Valor realizvel lquido o preo de
venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados
para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a
venda.
Basta que comparemos o custo dos produtos e faamos o ajuste a valor justo:
61 de 91

ALFA
Custo = 500,00 x 3,00 = 1.500,00.
Valor realizvel = 3,5 x 500,00 10% x 1.500,00 = 1750,00 150,00 =
1.600,00.
Deve ser avaliado pelo custo, uma vez que menor.
BETA
Custo = 100,00 x 12,00 = 1.200,00.
Valor realizvel = 10 x 100 10% x 1.200 = 1.000 120 = 880,00.
Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor.
ZETA
Custo = 300,00 x 20,00 = 6.000,00.
Valor realizvel = 20 x 300 10% x 600 = 6.000 540,00 = 5.400,00.
Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor.
Portanto, no balano teremos os seguintes valores lquido para Alfa, Beta e
Zeta: 1.500 + 880 + 5.400 = 7.780,00.
Gabarito A.
12. (FCC/TRF 1 Regio/Analista Judicirio/2011) Em relao ao tratamento dos

estoques, correto afirmar que
(A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando
evidenciados no balano, devem estar mensurados pelo valor realizvel lquido.
(B) aos custos dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis
e de bens ou servios, produzidos e segregados para projetos especficos,
devem ser atribudos valores pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
(PEPS).
(C) a prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor
realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no
devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que
sejam realizadas com a sua venda ou uso.
(D) o custo dos estoques de prestador de servios deve incluir as margens de
lucro e os gastos gerais no atribuveis que so frequentemente includos nos
preos cobrados pelos prestadores de servios.
(E) o custo de aquisio dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas
normas contbeis atuais, compreende o preo de compra, os impostos de
importao, os tributos, recuperveis ou no, demais gastos atribuveis
aquisio de produtos acabados, os materiais e servios, os descontos
62 de 91

comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de
realizao.
Comentrios
(A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso,
quando evidenciados no balano, devem estar mensurados pelo valor
realizvel lquido.
Alternativa INCORRETA.
Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques:
Mensurao de estoque
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo
valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
O Pronunciamento CPC 16 aplica-se a todos os estoques, com exceo dos
seguintes:
(1) produo em andamento proveniente de contratos de construo;
(2) instrumentos financeiros;
(3) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o produto
agrcola no ponto da colheita.
No se aplica tambm mensurao dos estoques mantidos por:
(4) produtores de produtos agrcolas e florestais, de produtos agrcolas
aps colheita, de minerais e produtos minerais, na medida em que eles
sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com as prticas j
estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques so mensurados pelo valor
realizvel lquido, as alteraes nesse valor devem ser reconhecidas no
resultado do perodo em que tenha sido verificada a alterao;
(5) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor
justo deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alteraes desse valor
devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que tenha sido verificada a
alterao.
Finalmente, constam no Pronunciamento as seguintes definies:
Estoques so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
63 de 91

(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera
entre participantes do mercado na data de mensurao. O primeiro um valor
dos gastos necessrios para a respectiva venda.
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receita).
(B) aos custos dos estoques de itens que no so normalmente
intercambiveis e de bens ou servios, produzidos e segregados para
projetos especficos, devem ser atribudos valores pelo mtodo
Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS).
Alternativa INCORRETA.
Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques:
para
itens
que
sejam
segregados
para
um
projeto
especfico,
64 de 91

(C) a prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down)
para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de
que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores
quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
Alternativa CORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16
Estoques:
Valor realizvel lquido
28. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem
serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica de
reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor
realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos
no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se
espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
29. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor realizvel
lquido item a item. Em algumas circunstncias, porm, pode ser apropriado
agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o caso dos itens de
estoque relacionados com a mesma linha de produtos que tenham finalidades
ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos e comercializados na mesma
rea geogrfica e no possam ser avaliados separadamente de outros itens
dessa linha de produtos. No apropriado reduzir o valor do estoque com base
em uma classificao de estoque, como, por exemplo, bens acabados, ou em
todo estoque de determinado setor ou segmento operacional. Os prestadores de
servios normalmente acumulam custos relacionados a cada servio para o qual
ser cobrado um preo de venda especfico. Portanto, cada um desses servios
deve ser tratado como um item em separado.
30. As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas
evidncias mais confiveis disponveis no momento em que so feitas as
estimativas do valor dos estoques que se espera realizar. Essas estimativas
devem levar em considerao variaes nos preos e nos custos diretamente
relacionados com eventos que ocorram aps o fim do perodo, medida que
tais eventos confirmem as condies existentes no fim do perodo.
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(D) o custo dos estoques de prestador de servios deve incluir as
margens de lucro e os gastos gerais no atribuveis que so
frequentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de
servios.
Alternativa INCORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16/
Estoques:
Custos de estoque de prestador de servios
19. Na medida em que os prestadores de servios tenham estoques de servios
em andamento, devem mensur-los pelos custos da sua produo. Esses custos
consistem principalmente em mo-de-obra e outros custos com o pessoal
diretamente envolvido na prestao dos servios, incluindo o pessoal de
superviso, o material utilizado e os custos indiretos atribuveis. Os salrios e
os outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral
administrativo no devem ser includos no custo, mas reconhecidos como
despesa do perodo em que so incorridos. O custo dos estoques de
prestador de servios no inclui as margens de lucro nem os gastos
gerais no atribuveis que so frequentemente includos nos preos cobrados
pelos prestadores de servios.
(E) o custo de aquisio dos estoques, em conformidade com o
estabelecido nas normas contbeis atuais, compreende o preo de
compra, os impostos de importao, os tributos, recuperveis ou no,
demais gastos atribuveis aquisio de produtos acabados, os
materiais e servios, os descontos comerciais, os abatimentos e outros
itens semelhantes inerentes ao processo de realizao.
Alternativa INCORRETA. Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16
Estoques:
deduzidos na determinao do custo de aquisio.
Gabarito C.
66 de 91

13. (Autoria prpria) Assinale a alternativa correta.
a) O CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis tem por escopo
to-somente a definio de base para comparabilidade das demonstraes
contbeis de entidades distintas.
b) O CPC 26 se aplica a todas s demonstraes contbeis, exceto
Demonstrao de Fluxos de Caixa, que se rege por resoluo prpria.
c) As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das
demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da posio
patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que
seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de
decises econmicas.
d) O balano patrimonial a demonstrao contbil a ser apresentada com
maior grau de importncia.
e) A entidade no precisa declarar em notas explicativas a conformidade de
suas demonstraes com os pronunciamentos do CPC.
Comentrios
Letra a: Incorreto. Segundo o CPC, item 1, o objetivo deste Pronunciamento
Tcnico definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis,
para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de
perodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes
contbeis de outras entidades. Nesse cenrio, este Pronunciamento estabelece
requisitos gerais para a apresentao das demonstraes contbeis, diretrizes
para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.
Letra b: Incorreto. Segundo o CPC, item 2, este Pronunciamento deve ser
aplicado em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas de
acordo com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC).
Letra c: Correto. Exato teor do item 9 do CPC.
Letra d: Incorreto. Segundo o item 11 do CPC 26, a entidade deve apresentar
com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis que faam
parte do conjunto completo de demonstraes contbeis.
Letra e: Incorreto. 16. A entidade cujas demonstraes contbeis esto em
conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC
deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas
explicativas. A entidade no descreve suas demonstraes contbeis como
estando de acordo com esses Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes a
menos que cumpra todos os seus requisitos.
67 de 91

13 - Gabarito Letra C.
14. (Autoria prpria) Sobre a demonstrao de resultado abrangente - DRA,

julgue os itens seguintes:
I) A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo.
II) Os Outros Resultados Abrangentes correspondem a receitas/despesas que
afetam o resultado do exerccio.
III) A DRA pode ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL.
IV) Se uma empresa que possui aes disponveis para venda procede ao seu
ajuste a valor justo, o lanamento correto para tal ajuste :
D Aes disponveis para venda - Ativo Circulante ---- XXX
C Ajustes de avaliao patrimonial PL ---- XXX
Esse ajuste representa um resultado abrangente.
Esto corretos os itens:
a) I e III.
b) I e IV.
c) II apenas.
d) I, II e IV.
e) Todos os itens esto corretos.
Comentrios
I) Correto. Conforme o item 81 do Pronunciamento CPC26:
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no
perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e
demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o
resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
II) ERRADO. Conforme o CPC 26:
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa
(incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na
demonstrao
do
resultado
como
requerido
ou
permitido
pelos
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC.
III) Errado. Na verso original do Pronunciamento 26 a assertiva estaria
correta. Mas isso foi alterado na primeira reviso (R1). Atualmente, a DRA deve
ser apresentada como uma demonstrao separada.
68 de 91

IV) Correto. Esse ajuste representa, sim, um resultado abrangente, transitando
pelo resultado to logo as aes sejam vendidas. A DRA objetiva a mostrar
mutaes no PL que no sejam aquelas entre a sociedade e seus scios.
14 - Gabarito B.
15. (Autoria prpria) O conjunto completo das demonstraes contbeis inclui,

exceto:
a) Balano patrimonial.
b) Demonstrao do resultado do exerccio.
c) Demonstrao dos fluxos de caixa do perodo.
d) Relatrios ambientais e sociais.
e) Notas explicativas.
Comentrios
Segundo o CPC 26, o conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e
outras informaes elucidativas;
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado
nos itens 38 e 38A;
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente
apresentado,
quando
a
entidade
aplicar
uma
poltica
contbil
retrospectivamente ou proceder reapresentao retrospectiva de itens das
demonstraes contbeis, ou quando proceder reclassificao de itens de suas
demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a 40D; e
(f1) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento
Tcnico CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou
por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro
demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido (ver
exemplo anexo).
Ainda, dispe o CPC que:
14. Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis,
relatrios e demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo
69 de 91

nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos e
quando os empregados so considerados um importante grupo de usurios Os
relatrios e demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis
esto fora do mbito dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC.
Portanto, o gabarito da questo a letra D.
Gabarito D.

a) A administrao da entidade deve sempre elaborar suas demonstraes
contbeis considerando um pressuposto de continuidade da entidade.
b) Todas as demonstraes contbeis so elaboradas utilizando-se o regime de
competncia.
c) Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada
distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se imateriais.
d) Ativos, passivos, receitas e despesas devem ser compensados por fora de
determinao do CPC 26.
e) O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado
pelo menos semestralmente (inclusive informao comparativa).
Comentrios
Letra a: Incorreta. Segundo o item 25 do CPC, quando da elaborao de
demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da capacidade
da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes
contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a
menos que a administrao tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar
seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a
descontinuao de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao
fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da
entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem
ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no
pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as
bases com as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo
pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.
Letra b: Incorreta. Segundo o item 27 do CPC:
27. A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a
demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.
Letra c: Correto.
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30. As demonstraes contbeis resultam do processamento de grandes
nmeros de transaes ou outros eventos que so agregados em classes de
acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e
classificao a apresentao de dados condensados e classificados que
formam itens das demonstraes contbeis. Se um item no for
individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas
demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser
suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas
demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente material para ser
apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
Letra d: Incorreto.
32. A entidade no deve compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a
menos que a compensao seja exigida ou permitida por um Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC.
Letra e: Incorreto.
36. O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado
pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se
altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as
demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou
mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido
pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos
apresentados nessas demonstraes.
Gabarito C.
17. (Autoria prpria) Assinale a alternativa incorreta.
a) A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo
exigido pelos Pronunciamentos Tcnicos para as demonstraes contbeis,
contanto que a informao seja elaborada de acordo com os Pronunciamentos
Tcnicos.
b) Os critrios para apresentao das demonstraes devem sempre ser
mantidos de um perodo para outro, mesmo que outro Pronunciamento requeira
de forma diferente.
c) As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e
distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo
documento publicado.
d) As prticas contbeis brasileiras so aplicveis apenas s demonstraes
contbeis e no necessariamente informao apresentada em outro relatrio
anual, relatrio regulatrio ou qualquer outro documento. Por isso, importante
71 de 91

que os usurios possam distinguir informao elaborada utilizando-se das
prticas contbeis brasileiras de qualquer outra informao que possa ser til
aos seus usurios, mas que no so objeto dos requisitos das referidas prticas.
e) As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis
pela apresentao de informao em milhares ou milhes de unidades da
moeda de apresentao. Esse procedimento aceitvel desde que o nvel de
material.
Comentrios
Letra a: Correta.
38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais
ao mnimo exigido pelos Pronunciamentos Tcnicos para as
demonstraes contbeis, contanto que a informao seja elaborada de
acordo com os Pronunciamentos Tcnicos. Essa informao comparativa
pode consistir de uma ou mais demonstraes referidas no item 10, mas no
precisa compreender o conjunto completo das demonstraes contbeis.
Quando este for o caso, a entidade deve apresentar em nota explicativa a
informao quanto a estas demonstraes adicionais.
Letra b: Incorreta.
45. A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis
devem ser mantidas de um perodo para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra
apresentao ou classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios
para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos no Pronunciamento
Tcnico CPC 23; ou
(b) outro Pronunciamento, Interpretao ou Orientao requerer alterao na
apresentao.
Letra c: Correta. Transcrio do item 49 do CPC 26.
Letra d: Correta. Transcrio do item 50 do CPC 26.
Letra e: Correta. Transcrio do item 53 do CPC 26.
Gabarito B.
18. (Autoria prpria) Assinale o item incorreto.
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a) A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos
patrimonial, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar
informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos
os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.
b) Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de ciclo operacional
claramente identificvel, a classificao separada de ativos e passivos
circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona informao til
ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao como
capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo da
entidade.
c) Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao
de ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez no
proporciona informao que confivel e mais relevante do que a apresentao
em circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem
bens ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel.
d) permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos,
utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem
de liquidez quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais
relevante. A necessidade de apresentao em base mista pode surgir quando a
entidade tem diversos tipos de operaes.
e) O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo,
Comentrios
Letra a: Correta. Transcrio do item 60 do CPC 26.
Letra b: Correta. Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de ciclo
operacional claramente identificvel, a classificao separada de ativos e
passivos circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona
informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em
circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo
prazo da entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se
espera sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os
passivos que devam ser liquidados dentro do mesmo perodo.
Letra c: Incorreto. Ao revs, proporciona, sim, informao mais confivel e
relevante.
Letra d: Correto. Exato teor do item 64 do CPC.
Letra e: Correto. Item 67 do CPC 26.
Gabarito C.
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19. (Autoria prpria) O passivo deve ser classificado como circulante quando
satisfizer qualquer dos seguintes critrios, exceto:
entidade;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano;
durante pelo menos doze meses aps a data do balano;
(e) a entidade tem a expectativa, e tem poder discricionrio, para refinanciar ou
substituir (roll over) uma obrigao durante pelo menos doze meses aps a
data do balano segundo dispositivo contratual do emprstimo existente.
Comentrios
Segundo o CPC:
69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer
dos seguintes critrios:
entidade;
Tambm,
73. Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para
refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigao durante pelo menos doze
meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do emprstimo
existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de
outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo, quando o
refinanciamento ou substituio (roll over) da obrigao no depender somente
da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o
simples potencial de refinanciamento no considerado suficiente para a
classificao como no circulante e, portanto, a obrigao classificada como
circulante.
Portanto, o gabarito da questo a letra e.
Gabarito E.
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(Autoria prpria) Para responder as questes de 20 a 22, considere as
1) Receita Bruta de Vendas
5.000
2) ICMS sobre Vendas
500
3) Descontos condicionais sobre vendas
200
4) Descontos incondicionais sobre vendas
300
5) Receitas financeiras
1.000
6) Ajuste de Avaliao Patrimonial(saldo credor) 500
7) Despesa com Proviso para IR e CSLL
100
8) Ajuste de converso do perodo (saldo credor) 500
9) Aumento do capital social em dinheiro
2.000
10) Custo da mercadoria vendida
3.000
20. O lucro lquido do perodo :
a) 1.900
b) 2.000
c) 1.500
d) 2.400
e) 2.900
Comentrios
Inicialmente, montemos a DRE tal como
contabilidade bsica:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) Descontos incondicionais sobre vendas
Receita Lquida de Vendas
(-) Custo da mercadoria vendida
Resultado Operacional Bruto
(-) Descontos condicionais sobre vendas
+ Receitas financeiras
Resultado Operacional Lquido
(-) Despesa com Proviso para IR e CSLL
Lucro Lquido do Exerccio
se
aprende
nos estudos de
5.000
500
300
4.200
3.000
1.200
200
1.000
2.000
(100)
1.900
Gabarito A.
21. Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total

do perodo de:
a) 2.000
b) 2.500
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c) 2.700
d) 2.900
e) 3.500
Comentrios
Para acharmos o resultado abrangente do perodo temos de partir do lucro
lquido.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um
perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de
transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as
mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios,
integram a Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do
patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes
de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado
abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de
trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados
abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes
para o resultado do perodo.
Vamos calcular para a nossa questo.
Lucro lquido do perodo
+ Ajuste de Avaliao Patrimonial
+ Ajuste de converso do perodo
Resultado abrangente total
1.900
500
500
2.900.
Gabarito D.
22. O valor total da mutao do patrimnio lquido de:

a) 2.900
b) 1.900
c) 4.900
d) 900
e) no houve mutao no patrimnio lquido.
Comentrios
Dissemos acima que: a mutao do patrimnio lquido formada por apenas
dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua
qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total.
Dessa forma, j temos o valor do resultado abrangente total (2.900). Basta
somar a ele o valor das transaes com os scios, que neste caso representam
o aumento do capital em dinheiro, no montante de 2.000.
76 de 91

Portanto, teremos: 2.900 + 2.000 = 4.900.
Gabarito C.
23. (Analista de Mercado de Capitais/CVM/ESAF/2010) As demonstraes

contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e
financeira e do desempenho da entidade. Para satisfazer a seus objetivos, as
demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do
seguinte:
a) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no
capital prprio e fluxos de caixa.
b) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no
capital prprio e valor adicionado.
c) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no
capital de giro e fluxos de caixa.
d) ativos, passivos, patrimnio lquido, resultados do perodo, alteraes no
capital de giro, fluxos de caixa e valor adicionado.
e) ativos circulantes e no circulantes, passivos, circulantes e no circulantes,
patrimnio lquido, resultados do perodo, ganhos e perdas, alteraes no
capital de giro prprio, fluxos de caixa e valor adicionado.
Comentrios
O objetivo do CPC 26 definir a base para a apresentao das demonstraes
contbeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes
contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstraes contbeis de outras entidades.
As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam
apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e
sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram
confiados.
Segundo o item 9 do CPC, para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes
contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:
77 de 91

(a) ativos; (b) passivos; (c) patrimnio lquido; (d) receitas e despesas,
incluindo ganhos e perdas; (e) alteraes no capital prprio mediante
integralizaes dos proprietrios e distribuies a eles; e (f) fluxos de caixa.
O gabarito, portanto, a letra a. Questo literal!
Gabarito A.
24. (Analista de Mercado de Capitais/CVM/ESAF/2010/Adaptada) De acordo

com as Normas Internacionais de Contabilidade, um passivo deve ser
classificado como Passivo Circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios, exceto:
a) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
b) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade.
c) est detido essencialmente para a finalidade de ser negociado.
d) dever ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano.
e) a entidade no tem um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
Comentrios
As alternativas b a e foram copiadas do Pronunciamento CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, e referem-se aos critrios para
classificar um passivo como circulante. Copiamos abaixo parte do texto do
pronunciamento 26:
Passivo circulante
69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer
dos seguintes critrios:
entidade;
A questo apresenta 4 alternativas corretas.
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A alternativa a se relaciona definio de passivos contingentes. Conforme o
Pronunciamento CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes:
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
(g.n.)
Portanto, um passivo que satisfaa o critrio exigido na letra A, ou seja, o valor
da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade, deve ser
Classificado como Passivo Contingente.
Gabarito A.
25. (Agente Fiscal de Rendas do Estado do RJ/2010/FGV) No momento da

elaborao das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade
responsvel dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a
normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal:
(A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
(B) atender s determinaes das autoridades tributrias.
(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
Comentrios
Versa a presente questo sobre os objetivos das demonstraes contbeis. Tal
disposio encontra-se no CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis. bem verdade que bastaria o candidato ter bom senso que acertaria
facilmente a questo. Contudo, apresentemos a fundamentao terica para o
caso. Vejamos. O Pronunciamento do CPC prescreve o seguinte:
Item 7 (...) Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas
simplesmente como demonstraes contbeis) so aquelas cujo propsito
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reside no atendimento das necessidades informacionais de usurios
externos que no se encontram em condies de requerer relatrios
especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares.
Assim, j fica claro que o principal objetivo da contabilidade fornecer
informaes a seus usurios, nas demonstraes contbeis como um todo. No
seria diferente com o Balano Patrimonial. Mais especificamente ainda disps o
CPC:
Finalidade das demonstraes contbeis
9. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio

demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da
posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa
da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas
avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis
tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na
gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos
recursos que lhe foram confiados.
Gabarito A.
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4. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A Cia. Comercial Silva,
que utiliza o sistema do inventrio permanente, apresentou as transaes
abaixo, no ms de incio de suas atividades, sendo que os valores unitrios das
compras j esto diminudos dos impostos recuperveis e dos descontos
incondicionais obtidos.
Dia/Transao
30 /Compra de 10 unidades pelo valor total de R$
5.000,00
Sabendo que a companhia avalia seus estoques pelo critrio PEPS (primeiro que
entra, primeiro que sai), o valor do seu estoque final de mercadorias
corresponder, em R$, a
(A) 9.800,00.
(B) 9.440,00.
(C) 9.200,00.
(D) 8.700,00.
(E) 8.400,00.
2. Uma empresa comercial realizou as seguintes operaes durante o ms de
setembro de X8:
Data
03/09
06/09
15/09
25/09
30/09
Operao Quantidade
Unidades
Compra
200
Venda
150
Compra
200
Compra
100
Venda
200
Preo de
compra
Unitrio R$
10
Preo de
venda
Unitrio R$
20
15
14
22
Sabendo que a empresa no apresentava estoque inicial e que adota o critrio

da Mdia Ponderada Mvel para o controle dos estoques. O custo das
mercadorias vendidas no ms de setembro foi
(A) R$ 4.250,00
(B) R$ 4.300,00
81 de 91

(C) R$ 4.480,00
(D) R$ 6.000,00
(E) R$ 7.400,00
3. (Questo indita) Com base no CPC 16 Estoques e no que diz respeito
doutrina sobre o assunto, marque a alternativa correta:
a) Os estoques podem ser compostos apenas de ativos tangveis.
b) O importante para determinar se um item integra o estoque a sua posse.
c) Os estoques devem ser classificados pelo valor de custo ou pelo valor
realizvel lquido, dos dois o menor.
d) As expresses valor realizvel lquido e valor justo so necessariamente
sinnimas.
e) O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, exceto outros custos incorridos para trazer os estoques sua
condio e localizao atuais.
4. (Questes indita) Analise os itens a seguir:
I) Os ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios so
considerados estoques;
II) Os ativos em processo de produo para venda no so considerados
estoques; e
III) Os ativos na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios tambm se
encaixam no conceito de estoque.
Assinale a alternativa correta:
Apenas o item I est correto.
Apenas o item II est correto.
Os itens I, II e III esto corretos.
O item III est incorreto.
I e III esto corretos.
5. (Questo indita) Analise as assertivas a seguir e assinale a resposta
incorreta:
a) O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e
b) Ao custo dos estoques deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a
Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. Uma
entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que
tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques
que tenham outra natureza ou uso, podero justificar-se diferentes critrios de
valorao.
82 de 91

c) Os estoques usados num segmento de negcio podem ter um uso para a
entidade diferente do mesmo tipo de estoques usados num outro segmento de
negcio. Porm, uma diferena na localizao geogrfica dos estoques (ou nas
respectivas normas fiscais), por si s, no suficiente para justificar o uso de
diferentes critrios de valorao dos estoques.
d) O critrio PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) pressupe que os itens de
estoque que foram comprados ou produzidos por ltimo sejam vendidos em
e) Pelo critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado
a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um
perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o
perodo. A mdia pode ser determinada numa base peridica ou medida que
cada lote seja recebido, dependendo das circunstncias da entidade.
6. (Questo indita) Julgue os itens seguinte:
I. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem
o valor de custo dos estoques para o valor realizvel lquido consistente com o
ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias
superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou
uso. Essa prtica tambm conhecida como write down.
II. Os estoques so geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido em
agrupamento de unidades semelhantes ou relacionadas.
III. Os materiais e outros bens de consumo mantidos para uso na produo de
estoques ou na prestao de servios sero reduzidos abaixo do custo mesmo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles sero incorporados ou
os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo.
IV - Quando os estoques so vendidos, o custo escriturado desses itens deve
ser reconhecido como uma despesa do perodo em que a respectiva receita
reconhecida.
a) 0; b) 1; c) 2; d) 3; e) 4.
7. (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/ 2010). A empresa Varejos
Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00
cada unidade, quando negociou as seguintes operaes:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
83 de 91

2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do
custo mdio ponderado mvel.
Com essas informaes, podemos dizer que o negcio rendeu empresa um
lucro total de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 1.500,00.
R$ 1.900,00.
R$ 1.200,00.
R$ 1.800,00.
R$ 1.000,00.
8. (ESAF/IRB/Analista/Contador/2006) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando

mercadorias isentas de tributao, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou
o seguinte movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem
cronolgica:
1
2
3
4
5

venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observaes: O estoque inicial do perodo era de 18 unidades avaliado em

R$1.620,00. De acordo com essas informaes podemos mensurar que o
estoque final foi de apenas 8 unidades ao custo unitrio de
A) R$ 160,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.
B)R$ 150,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
C) R$ 125,00, se a avaliao for feita pelo critrio Preo Mdio.
D) R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio UEPS.
E) R$ 90,00, se a avaliao for feita pelo critrio PEPS.
corresponde verdade. Entre as definies contidas nas resolues do Conselho
Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e mensurao de
estoques encontramos a seguinte:
84 de 91

respectiva venda.
10 (ESAF/Analista/Mercados e Capitais/CVM/2010) Assinale a opo que no
corresponde verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou a
Resoluo NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a partir de 1
de janeiro de 2010. Referida resoluo leciona que:
itens semelhantes.
ponderado.
produtos acabados.
11 (ESAF/Analista/Mercados e Capitais/CVM/2010) Ao fim do exerccio social, a
empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda,
apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;
Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O
preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
85 de 91

Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias
ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
12. .(FCC/TRF 1 Regio/Analista Judicirio/2011) Em relao ao tratamento

dos estoques, correto afirmar que
(A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando
evidenciados no balano, devem estar mensurados pelo valor realizvel lquido.
(B) aos custos dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis
e de bens ou servios, produzidos e segregados para projetos especficos,
devem ser atribudos valores pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
(PEPS).
(C) a prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor
realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no
devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que
sejam realizadas com a sua venda ou uso.
(D) o custo dos estoques de prestador de servios deve incluir as margens de
lucro e os gastos gerais no atribuveis que so frequentemente includos nos
preos cobrados pelos prestadores de servios.
(E) o custo de aquisio dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas
normas contbeis atuais, compreende o preo de compra, os impostos de
importao, os tributos, recuperveis ou no, demais gastos atribuveis
aquisio de produtos acabados, os materiais e servios, os descontos
comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de
realizao.

a) O CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis tem por escopo
to-somente a definio de base para comparabilidade das demonstraes
contbeis de entidades distintas.
b) O CPC 26 se aplica a todas s demonstraes contbeis, exceto
Demonstrao de Fluxos de Caixa, que se rege por resoluo prpria.
c) As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
86 de 91

decises econmicas.
d) O balano patrimonial a demonstrao contbil a ser apresentada com
maior grau de importncia.
e) A entidade no precisa declarar em notas explicativas a conformidade de
suas demonstraes com os pronunciamentos do CPC.
14. (Autoria prpria) Sobre a demonstrao de resultado abrangente - DRA,

julgue os itens seguintes:
I) A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo.
II) Os Outros Resultados Abrangentes correspondem a receitas/despesas que
afetam o resultado do exerccio.
III) A DRA pode ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL.
IV) Se uma empresa que possui aes disponveis para venda procede ao seu
ajuste a valor justo, o lanamento correto para tal ajuste :
D Aes disponveis para venda - Ativo Circulante ---- XXX
C Ajustes de avaliao patrimonial PL ---- XXX
Esse ajuste representa um resultado abrangente.
Esto corretos os itens:
a) I e II.
b) I e IV.
c) II apenas.
d) I, II e IV.
e) Todos os itens esto corretos.
15. (Autoria prpria) O conjunto completo das demonstraes contbeis inclui,
exceto:
a) Balano patrimonial.
b) Demonstrao do resultado do exerccio.
c) Demonstrao dos fluxos de caixa do perodo.
d) Relatrios ambientais e sociais.
e) Notas explicativas.
a) A administrao da entidade deve sempre elaborar suas demonstraes
contbeis considerando um pressuposto de continuidade da entidade.
b) Todas as demonstraes contbeis so elaboradas utilizando-se o regime de
competncia.
87 de 91

c) Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada
distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se imateriais.
d) Ativos, passivos, receitas e despesas devem ser compensados por fora de
determinao do CPC 26.
e) O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado
pelo menos semestralmente (inclusive informao comparativa).
17. (Autoria prpria) Assinale a alternativa incorreta.
a) A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo
exigido pelos Pronunciamentos Tcnicos para as demonstraes contbeis,
contanto que a informao seja elaborada de acordo com os Pronunciamentos
Tcnicos.
b) Os critrios para apresentao das demonstraes devem sempre ser
mantidos de um perodo para outro, mesmo que outro Pronunciamento requeira
de forma diferente.
c) As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e
distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo
documento publicado.
d) As prticas contbeis brasileiras so aplicveis apenas s demonstraes
contbeis e no necessariamente informao apresentada em outro relatrio
anual, relatrio regulatrio ou qualquer outro documento. Por isso, importante
que os usurios possam distinguir informao elaborada utilizando-se das
prticas contbeis brasileiras de qualquer outra informao que possa ser til
aos seus usurios, mas que no so objeto dos requisitos das referidas prticas.
e) As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis
pela apresentao de informao em milhares ou milhes de unidades da
moeda de apresentao. Esse procedimento aceitvel desde que o nvel de
material.
18. (Autoria prpria) Assinale o item incorreto.
a) A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos
patrimonial, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar
informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos
os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.
b) Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de ciclo operacional
claramente identificvel, a classificao separada de ativos e passivos
circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona informao til
ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao como
capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo da
entidade.
c) Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao
de ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez no
88 de 91

proporciona informao que confivel e mais relevante do que a apresentao
em circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem
bens ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel.
d) permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos,
utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem
de liquidez quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais
relevante. A necessidade de apresentao em base mista pode surgir quando a
entidade tem diversos tipos de operaes.
e) O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo,
19. (Autoria prpria) O passivo deve ser classificado como circulante quando
satisfizer qualquer dos seguintes critrios, exceto:
entidade;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano;
durante pelo menos doze meses aps a data do balano;
(e) a entidade tem a expectativa, e tem poder discricionrio, para refinanciar ou
substituir (roll over) uma obrigao durante pelo menos doze meses aps a
data do balano segundo dispositivo contratual do emprstimo existente.
(Autoria prpria) Para responder as questes de 20 a 22, considere as

1) Receita Bruta de Vendas 5.000
2) ICMS sobre Vendas 500
3) Descontos condicionais sobre vendas 200
4) Descontos incondicionais sobre vendas 300
5) Receitas financeiras 1.000
6) Ajuste de Avaliao Patrimonial(saldo credor) 500
7) Despesa com Proviso para IR e CSLL 100
8) Ajuste de converso do perodo (saldo credor) 500
9) Aumento do capital social em dinheiro 2.000
10) Custo da mercadoria vendida 3.000
20. O lucro lquido do perodo :
a) 1.900
b) 2.000
c) 1.500
d) 2.400
e) 2.900
89 de 91

21. Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total
do perodo de:
a) 2.000
b) 2.500
c) 2.700
d) 2.900
e) 3.500
22. O valor total da mutao do patrimnio lquido de:
a) 2.900
b) 1.900
c) 4.900
d) 900
e) no houve mutao no patrimnio lquido.
23. (Analista de Mercado de Capitais/CVM/ESAF/2010) As demonstraes

contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e
financeira e do desempenho da entidade. Para satisfazer a seus objetivos, as
demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do
seguinte:
a) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no
capital prprio e fluxos de caixa.
b) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no
capital prprio e valor adicionado.
c) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no
capital de giro e fluxos de caixa.
d) ativos, passivos, patrimnio lquido, resultados do perodo, alteraes no
capital de giro, fluxos de caixa e valor adicionado.
e) ativos circulantes e no circulantes, passivos, circulantes e no circulantes,
patrimnio lquido, resultados do perodo, ganhos e perdas, alteraes no
capital de giro prprio, fluxos de caixa e valor adicionado.
24. (Analista de Mercado de Capitais/CVM/ESAF/2010/Adaptada) De acordo

com as Normas Internacionais de Contabilidade, um passivo deve ser
classificado como Passivo Circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios, exceto:
a) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
b) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade.
c) est detido essencialmente para a finalidade de ser negociado.
d) dever ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano.
90 de 91

e) a entidade no tem um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
25. (Agente Fiscal de Rendas do Estado do RJ/2010/FGV) No momento da

elaborao das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade
responsvel dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a
normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal:
(A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
(B) atender s determinaes das autoridades tributrias.
(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
5. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO

1
14
A
B
2
15
B
D
3
16
C
C
4
17
E
B
5
18
D
C
6
19
C
E
7
20
A
A
8
21
D
D
9
22
E
C
10
23
D
A
11
24
A
A
12
25
C
A
13
C
91 de 91
Aula 07
Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o /CMS/SP

AULA 07: CPC 27 - ATIVO IMOBILIZADO E CPC 30 (Rl} - RECEITAS
SUMRIO
CONTIN1JAO .... .... ................ ..... .... .............. ... ..... .................. ... .... .................. ... .... ................. ..... .... ............ . 2
CPC 27- ATIVO IMOBILIZADO ........... ......................... .......................... ........................................ ....... ....... 3
INTRODUO ... .... .... ................ ..... .................. .... .... .................. ... .... ................ ...... .................... ..... ................ . 3
OBJETIV0 .............. .... ..................... .... ......... ............. ..................... .... ............. ......... ......................... .... ............. 3
ALCANCE .............. .... .... .... ............. .... .... ..... ............. .... .... ............. .... .... .... ..... ......... ........ .... ............. ........ .... ..... 3
DEFINIES .......... .... ..................... ................. ..... .... ..................... .... ................. ..... ......................... ................. 4
RECONHECIMENTO DO ATIVO ..... .... ........ ..... .... .... .... ........ ..... ..... .... .... ........ ..... ........ ............ ..... ..... .... ........ . 5
CUSTOS INICIAIS ..... ................ ..... .... .............. ... ..... .................. ... .... .................. ... .... ................. ..... ................ . 6
GASTOS SUBSEQUENTES ....... .... .... .... ............ ..... .... .... ...... ........ .... .... ............ ..... ........ .......... .... .... ........ ........ . 6
RECONHECIMENTO INICIAL ..... ................ ..... .... ................ ...... .... ................ ..... .................. ... ..... ................ . 7
MENSURAO SUBSEQUENTE ..... .... ........ ..... .... .... .... ........ ..... ..... .... .... ........ ..... ........ ............ ..... ..... .... ........ . 9
REAVALIAO .... .... .... .... ............. ........ ............. ..... .... .... ............. .... .... .... ............. ......... .... ............. .... .... ....... 10
DEPRECIAO ..... .... ................ ..... .................. .... .... .................. ... .... ................ ...... .................... ..... .............. . 12
MTODOS DE DEPRECIAO............................................ ................................................... .................... . 12
ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL .................................... ........ .................. ...... ...... 13
DEPRECIAO DE BENS USADOS ...... ......................... ..................... ..... ............................................... ..... 13
DEPRECIAO ACELERADA ..... ................ ..... .... ................ ...... .... ................ ..... .................. ... ..... .............. . 14
DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ...... ......................... ........................ ....................... ...... 14
ALTERAO DA VIDA TIL .......................... ........................... ............................................. .................... . 17
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ................ .......... ..................................................... 20
ALIENAO ..... ..... .... .... ............ ..... .... .... ........... ... .... .... .... .......... ... .... .... .... ......... ..... ........ ............ ..... .... .... ...... . 20
RESUMO GERAL .. .... ................ ..... .... .............. ... ..... .................. ... .... .................. ... ..................... ..... .............. . 23
CPC 30 -RECEITAS ................. .................................................................................................. ................... . 25
INTRODUO ... .... .... ................ ..... .................. .... .... .................. ... .... ................ ...... .................... ..... .............. . 25
DEFINIES .......... .... ..................... ................. ..... .... ..................... .... ................. ..... ......................... ............... 26
MENSURAO DA RECEITA ..................... ......................... .......................... ............................................. . 28
VENDA DE BENS ...... ................ ..... .... .............. ... ..... .................. ... .... .................. ... ..................... ..... .............. . 30
PRESTAO DE SERVIOS ... ......................... ............................................... ......................... .................... . 31
JUROS, ROYALTIES E DIVIDENDOS ... ......................... .......................... ....................... ....................... ...... 32
SWAP DE RECEITAS .. .. .. ............................................... .. .. ............................................... ......................... ..... 33
QUESTES COMENTADAS ..... .... .... ................ ..... ................ ...... .... ................ ..... .................... .. .... .............. . 34
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .... .... .... .... ............. ........ .... .............. ........ .... ............. ........ .... .... 63
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .. .. .. .. ......................................................... 72
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CONTINUAO...
PAULO.
Os pronunciamentos de hoje aparecem na matria de auditoria.
Continuamos disposio para responder as dvidas, as quais pedimos que
sejam preferencialmente enviadas ao frum de dvidas do site.
adequadamente.
Um abrao.
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CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO
INTRODUO
Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado. No
apresenta grandes diferenas em relao ao que era praticado no Brasil.
As principais alteraes so:
a) Reviso anual da depreciao e do valor residual, os quais devem ser
alterados se houver uma melhor estimativa tcnica.
b) Depreciao separada de partes dos equipamentos.
Veremos estas alteraes em detalhes adiante.
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para
ativos imobilizados, de forma que os usurios das demonstraes contbeis
possam discernir a informao sobre o investimento da entidade em seus ativos
imobilizados, bem como suas mutaes. Os principais pontos a serem
considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o reconhecimento dos
ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e
perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em relao aos mesmos.
ALCANCE
2. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de ativos
imobilizados, exceto quando outro Pronunciamento exija ou permita
tratamento contbil diferente.
3. Este Pronunciamento no se aplica a:
(a) ativos imobilizados classificados como mantidos para venda de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido
para Venda e Operao Descontinuada;
(b) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (ver o
Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola);
(c) reconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao (ver
o Pronunciamento Tcnico CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos
Minerais); ou
(d) direitos sobre jazidas e reservas minerais tais como petrleo, gs
natural, carvo mineral, dolomita e recursos no renovveis semelhantes.
Contudo, este Pronunciamento aplica-se aos ativos imobilizados usados para
desenvolver ou manter os ativos descritos nas alneas (b) a (d).
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4. Outros Pronunciamentos podem exigir o reconhecimento de item do ativo
imobilizado com base em abordagem diferente da usada neste Pronunciamento.
Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento
Mercantil exige que a entidade avalie o reconhecimento de item do ativo
imobilizado arrendado com base na transferncia dos riscos e benefcios.
Porm, em tais casos, outros aspectos do tratamento contbil para esses
ativos, incluindo a depreciao, so prescritos por este Pronunciamento.
DEFINIES
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:
Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da
depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.
Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de
qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou
construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando
inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de outros
Pronunciamentos, como, por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 10
Pagamento Baseado em Aes.
Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo,
menos o seu valor residual.
Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao
longo da sua vida til.
Valor especfico para a entidade (valor em uso) o valor presente dos
fluxos de caixa que a entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um ativo
e com a alienao ao final da sua vida til ou (ii) incorrer para a liquidao de
um passivo.
participantes do mercado na data de mensurao. (Alterada pela Reviso CPC
03)
Perda por reduo ao valor recupervel o valor pelo qual o valor contbil
de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.
Ativo imobilizado o item tangvel que:
(a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou
servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
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(b) se espera utilizar por mais de um perodo.
Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os
riscos e o controle desses bens.
Valor recupervel o maior valor entre o valor justo menos os custos de
venda de um ativo e seu valor em uso.
Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a
venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j
tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilizao do ativo.
RECONHECIMENTO DO ATIVO
7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se,
e apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item
fluiro para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Comentrio:
Estes dois requisitos aparecem em vrios pronunciamentos. Como regra geral,
um ativo s pode ser reconhecido (contabilizado) se for produzir futuros
benefcios econmicos e se o custo do ativo puder ser mensurado
confiavelmente.
Sobressalentes, peas de reposio, ferramentas e equipamentos de uso
interno so classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera uslos por mais de um perodo. Da mesma forma, se puderem ser utilizados
somente em conexo com itens do ativo imobilizado, tambm so
contabilizados como ativo imobilizado.
O Pronunciamento no prescreve a unidade de medida para o reconhecimento,
ou seja, aquilo que constitui um item do ativo imobilizado. Assim, necessrio
exercer julgamento ao aplicar os critrios de reconhecimento s
circunstncias especficas da entidade. Pode ser apropriado agregar itens
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individualmente insignificantes, tais como moldes, ferramentas e bases, e
aplicar os critrios ao valor do conjunto.
A entidade avalia segundo esse princpio de reconhecimento todos os seus
custos de ativos imobilizados no momento em que eles so incorridos. Esses
custos incluem custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item
do ativo imobilizado e os custos incorridos posteriormente para renov-lo,
substituir suas partes, ou dar manuteno ao mesmo.
CUSTOS INICIAIS
11. Itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razes de segurana ou
ambientais. A aquisio de tal ativo imobilizado, embora no aumentando
diretamente os futuros benefcios econmicos de qualquer item especfico j
existente do ativo imobilizado, pode ser necessria para que a entidade obtenha
os benefcios econmicos futuros dos seus outros ativos. Esses itens do ativo
imobilizado qualificam-se para o reconhecimento como ativo porque permitem
entidade obter benefcios econmicos futuros dos ativos relacionados acima dos
benefcios que obteria caso no tivesse adquirido esses itens. Por exemplo, uma
indstria qumica pode instalar novos processos qumicos de manuseamento a
fim de atender s exigncias ambientais para a produo e armazenamento de
produtos qumicos perigosos; os melhoramentos e as benfeitorias nas
instalaes so reconhecidos como ativo porque, sem eles, a entidade no
estaria em condies de fabricar e vender tais produtos qumicos. Entretanto, o
valor contbil resultante desse ativo e dos ativos relacionados deve ter a
reduo ao valor recupervel revisada de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
GASTOS SUBSEQUENTES
12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no
reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos
da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so
reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manuteno
peridica so principalmente os custos de mo-de-obra e de produtos
consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade desses
gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo e manuteno de
item do ativo imobilizado.
13. Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio
em intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo
revestimento aps um nmero especfico de horas de uso; ou o interior dos
avies, como bancos e equipamentos internos, pode exigir substituio diversas
vezes durante a vida da estrutura. Itens do ativo imobilizado tambm podem
ser adquiridos para efetuar substituio recorrente menos frequente, tal como a
substituio das paredes interiores de edifcio, ou para efetuar substituio no
recorrente. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade
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reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo da
pea reposta desse item quando o custo incorrido se os critrios de
reconhecimento forem atendidos. O valor contbil das peas que so
substitudas baixado de acordo com as disposies de baixa deste
Pronunciamento (ver itens 67 a 72).
14. Uma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por
exemplo, uma aeronave) pode ser a realizao regular de inspees
importantes em busca de falhas, independentemente das peas desse item
serem ou no substitudas. Quando cada inspeo importante for efetuada, o
seu custo reconhecido no valor contbil do item do ativo imobilizado
como uma substituio se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos.
Qualquer valor contbil remanescente do custo da inspeo anterior
(distinta das peas fsicas) baixado. Isso ocorre independentemente do
custo da inspeo anterior ter sido identificado na transao em que o item foi
adquirido ou construdo. Se necessrio, o custo estimado de futura inspeo
semelhante pode ser usado como indicador de qual o custo do componente de
inspeo existente, quando o item foi adquirido ou construdo.
Comentrios:
Os gastos subsequentes podem ser divididos em Manuteno peridica (que vai
para despesa) e as paradas programadas (que so ativadas, isto , o valor
gasto contabilizado no custo do ativo, e passa a ser depreciado).
A prtica anterior era a de provisionar o valor da parada programada. Mas este
procedimento foi alterado, pois no h base para o reconhecimento de um
passivo neste caso. No h obrigao presente.
O mtodo atual de dar baixa no valor contbil do item substitudo e capitalizar
(contabilizar como ativo) o novo item.
RECONHECIMENTO INICIAL
Os itens do ativo imobilizado so mensurado inicialmente pelo seu custo, o qual
inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e
impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os
descontos comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e
de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
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representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de
qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais
como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.
19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:

(a) custos de abertura de nova instalao;
(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais
pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na
transferncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor
contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
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construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser
reconhecidas no resultado e includas nas respectivas classificaes de
receita e despesa.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data
do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de
crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos
deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo, a menos que
seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20
Custos de Emprstimos.
MENSURAO SUBSEQUENTE
29. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a
entidade deve optar pelo mtodo de custo do item 30 ou pelo mtodo de
reavaliao do item 31 como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a
uma classe inteira de ativos imobilizados.
Mtodo do custo
30. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser
apresentado ao custo menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor
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recupervel acumuladas (Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos).
Comentrios:
Atualmente, a legislao brasileira probe o uso do mtodo de reavaliao.
Portanto, todas as empresas devem usar o mtodo do custo na mensurao
dos ativos imobilizados.
Como o mtodo da reavaliao consta no pronunciamento e tambm no edital
da CVM, vamos ver rapidamente as suas principais caractersticas (embora,
como j mencionamos, esse mtodo no seja mais permitido no Brasil).
REAVALIAO
At 2007, a reavaliao de ativos era permitida no Brasil. As empresas que
tinham saldo na conta Reserva de Reavaliao tiveram que optar entre dar
baixa do valor total da Reserva ou seguir com a depreciao e baixa normal do
valor da reavaliao. Isto significa que algumas empresas podem apresentar tal
conta no balano por muito tempo (at que o valor seja totalmente baixado).
Mas novas reavaliaes esto proibidas.
O pronunciamento CPC 27 destaca os seguintes aspectos do mtodo da
Reavaliao:
31. Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo
valor justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se
permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo
data da reavaliao menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor
recupervel acumuladas subsequentes. A reavaliao deve ser realizada com
suficiente regularidade para assegurar que o valor contbil do ativo no
apresente divergncia relevante em relao ao seu valor justo na data do
balano.
34. A frequncia das reavaliaes, se permitidas por lei, depende das mudanas
dos valores justos do ativo imobilizado que est sendo reavaliado. Quando o
valor justo de um ativo reavaliado difere materialmente do seu valor contbil,
exige-se nova reavaliao. Alguns itens do ativo imobilizado sofrem mudanas
volteis e significativas no valor justo, necessitando, portanto, de reavaliao
anual. Tais reavaliaes frequentes so desnecessrias para itens do ativo
imobilizado que no sofrem mudanas significativas no valor justo. Em vez
disso, pode ser necessrio reavaliar o item apenas a cada trs ou cinco anos.
36. Se o mtodo de reavaliao for permitido por lei e um item do ativo
imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual pertence
esse ativo deve ser reavaliado.
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37. Classe de ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso
semelhantes nas operaes da entidade. So exemplos de classes individuais:
(a) terrenos;
(b) terrenos e edifcios;
(c) mquinas;
(d) navios;
(e) avies;
(f) veculos a motor;
(g) mveis e utenslios; e
(h) equipamentos de escritrio.
38. Os itens de cada classe do ativo imobilizado so reavaliados
simultaneamente, a fim de ser evitada a reavaliao seletiva de ativos e a
divulgao de montantes nas demonstraes contbeis que sejam uma
combinao de custos e valores em datas diferentes. Porm, uma classe de
ativos pode ser reavaliada de forma rotativa desde que a reavaliao da classe
de ativos seja concluda em curto perodo e desde que as reavaliaes sejam
mantidas atualizadas.
39. Se o valor contbil do ativo aumentar em virtude de reavaliao, esse
aumento deve ser creditado diretamente conta prpria do patrimnio lquido.
No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado quando se tratar da
reverso de decrscimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente
reconhecido no resultado.
40. Se o valor contbil do ativo diminuir em virtude de reavaliao, essa
diminuio deve ser reconhecida no resultado. No entanto, se houver saldo de
reserva de
reavaliao, a diminuio do ativo deve ser debitada diretamente ao patrimnio
lquido contra a conta de reserva de reavaliao, at o seu limite.
41. O saldo relativo reavaliao acumulada do item do ativo imobilizado
includo no patrimnio lquido somente pode ser transferido para lucros
acumulados quando a reserva realizada. O valor total pode ser realizado com
a baixa ou a alienao do ativo. Entretanto, parte da reserva pode ser
transferida enquanto o ativo usado pela entidade. Nesse caso, o valor da
reserva a ser transferido a diferena entre a depreciao baseada no valor
contbil do ativo e a depreciao que teria sido reconhecida com base no custo
histrico do ativo. As transferncias para lucros acumulados no transitam pelo
resultado.
42. Os efeitos do imposto de renda, se houver, resultantes da reavaliao do
ativo imobilizado so reconhecidos e divulgados de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
Comentrios:
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Inclumos esse ponto porque j constou expressamente de alguns Editais.
Como o mtodo da Reavaliao foi proibido no Brasil, pela lei 11.638/07,
provavelmente no ser cobrado. Assim, no vamos nos estender sobre esse
assunto.
DEPRECIAO
Vamos apresentar uma breve introduo, incluindo as determinaes fiscais a
respeito (que so aplicveis maioria das questes anteriores envolvendo
depreciao) e depois analisar o pronunciamento.
MTODOS DE DEPRECIAO.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao. Os mais usados so:
Mtodo da Linha Reta ou Linear ou Mtodo das Quotas Constantes:
dividimos o valor deprecivel pelo tempo de vida til estimada. o mtodo que
mais aparece nos concursos. Quando a questo no mencionar nenhum mtodo
especfico, devemos usar o mtodo Linear. Ex: Mquina com vida til de 10
anos e valor deprecivel de 60.000. Depreciao anual = $ 60.000 / 10 anos=
$ 6.000.
Mtodo da Soma dos dgitos ou Mtodo de Cole: somamos os dgitos da
vida til e dividimos cada algarismo pela soma. Ex: Veculo com vida til de 5
anos:
Somamos 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano
5 = 1/15.
A justificativa tcnica para esse mtodo que a despesa de depreciao menor
nos ltimos anos compensada pelo aumento das despesas de manuteno.
(Obs. A Esaf j elaborou uma questo em que a depreciao era calculada de
acordo com o Mtodo de Cole crescente, neste caso a depreciao do ano 1
1/15, do ano 2 2/15, e assim por diante).
Mtodo de Unidades Produzidas: Estima-se a quantidade total de unidades
que ser produzida. A depreciao feita dividindo-se o total efetivamente
produzido pela capacidade total de produo. Ex. Mquina que custou 100.000
e com capacidade de produo total, ao longo de toda a sua vida til, de
1.000.000 de unidades. No ano de X1, foram produzidas 80.000 unidades.
Portanto, a depreciao em X1 ser:
(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%.
Valor da depreciao em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.
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Mtodo das Horas de trabalho: Idntico ao anterior. Estima-se o total de
horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua vida til. E a
depreciao calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo
total de horas. Ex. Mquina com vida til de 50.000 horas. Trabalhou 4.500
horas em X1.
Depreciao anual : 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.
ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL
Para a contabilidade, a depreciao deve ser calculada segundo a melhor
estimativa tcnica. Por exemplo, se a Empresa X adquire dois veculos idnticos
e estima que um ter vida til de 6 anos e o outro ter vida til de 4 anos ( o
segundo ser utilizado em condies mais severas que o primeiro), deve
depreci-los conforme esta estimativa.
Ocorre que o Fisco (IR) aceita apenas determinados prazos para clculo da
depreciao. As diferenas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto de
Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal. MAS,
contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que diferente
do critrio fiscal.
Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar vida
til, usamos o que o fisco determina:
Depreciao: taxas permitidas pelo fisco para efeito de IR:
Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
DEPRECIAO DE BENS USADOS.
No caso de aquisio de bens usados, o Regulamento do IR determina que a
depreciao seja calculada OU pelo tempo de vida til restante, OU pela metade
da vida til do bem novo, dos dois o maior.
Ex: Aquisio de dois veculos usados, o primeiro com 1 ano de vida e o
segundo com 4 anos.
Veculo 1 :
Vida til restante: 5 anos 1 ano = 4 anos

Metade da vida til do bem novo: 5 anos / 2 = 2,5 anos
Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto o veculo ser depreciado em 4
anos.
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Veculo 2 :

Metade da vida til do bem novo: 5 anos / 2 = 2,5 anos
Neste caso, o veculo ser depreciado em 2,5 anos.

DEPRECIAO ACELERADA
Se o ativo for utilizado em dois ou mais turnos de 8 horas de trabalho, o Fisco
admite que a depreciao seja acelerada:
1 turno de 8 horas: Fator 1,0
2 turnos de 8 horas: Fator 1,5
3 turnos de 8 horas: Fator 2,0
As regras acima, emanadas pelo Imposto de Renda, servem para resolver a
maioria das questes anteriores a 2008, sobre depreciao.
DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27
Vamos ver agora como a depreciao tratada no pronunciamento CPC 27
Ativo Imobilizado:
Texto do pronunciamento CPC 27:
43. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo
em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente.
44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo
imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia
separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a
estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou
obtida por meio de operao de arrendamento mercantil financeiro. De forma
similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a
arrendamento
mercantil
operacional,
pode
ser
adequado
depreciar
separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam
atribuveis a condies do contrato de arrendamento mercantil favorveis ou
desfavorveis em relao a condies de mercado.
45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a
vida til e o mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o
mtodo de depreciao de outro componente significativo do mesmo item.
Esses componentes podem ser agrupados no clculo da despesa de
depreciao.
46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um
item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do
item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que no so
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individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para
essas partes, tcnicas de aproximao podem ser necessrias para depreciar o
remanescente de forma que represente fidedignamente o padro de consumo
e/ou a vida til desses componentes.
47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um
item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item.
Comentrios:
Temos aqui uma alterao significativa. Normalmente, as diversas partes e
itens que compe um ativo so depreciados conjuntamente. De acordo com o
pronunciamento, um item do ativo imobilizado com custo significativo em
relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente.
Assim, a empresa pode, por exemplo, depreciar uma aeronave em 12 anos e
depreciar os motores da aeronave em 5 anos.
Para entender melhor: a prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos
de grande reviso (tambm chamada de paradas programadas) consistia em
provisionar o valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de
um motor de aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de
$500.000. Durante os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisiona
$100.000 por ano.
Lanamento:
D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas
C Passivo LP Proviso para paradas programadas
100.000
100.000
Ao final do quinto ano, a empresa efetua a reviso e debita a proviso j

realizada.
Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo. No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode
optar por trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor.
Assim, o tratamento contbil atual o seguinte: a empresa efetua a reviso e
capitaliza o valor no ativo. Por exemplo, a troca do motor de um avio. A, d
baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor, pela
melhor estimativa tcnica.
Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $
1.200.000. O custo do motor (j includo nesse total) de $200.000. O motor
tem vida til de 5 anos, e o restante do conjunto do avio tem vida til de 10
anos, sem valor residual.
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A depreciao anual fica assim:
Motor: 200.000 / 5 anos =
Avio (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos =
40.000 por ano

100.000
Contabilizao da depreciao:
C Depreciao acumulada Motor
C Depreciao acumulada avio
140.000
40.000
100.000
No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa d baixa contabilmente

no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo do ativo) o novo motor.
Situao do Imobilizado ao final do quinto ano:
Motor
Depreciao acumulada
200.000
(200.000)
Aeronave
Depreciao acumulada
1.000.000
(500.000)
Baixa do motor antigo:

D Depreciao acumulada
C Motor
200.000
200.000
Capitalizao do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)

D Motor (ativo)
C Caixa ou bancos
280.000
280.000
A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.

Texto do pronunciamento CPC 27:
48. A despesa de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida no
resultado a menos que seja includa no valor contbil de outro ativo.
49. A depreciao do perodo deve ser normalmente reconhecida no resultado.
No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo
so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a depreciao
faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil.
Por exemplo, a depreciao de mquinas e equipamentos de produo
includa nos custos de produo de estoque (ver o Pronunciamento Tcnico CPC
16 Estoques). De forma semelhante, a depreciao de ativos imobilizados
usados para atividades de desenvolvimento pode ser includa no custo de um
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ativo intangvel reconhecido de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04
Ativo Intangvel.
Comentrios:
Nesse ponto, no h novidade, anteriormente j era contabilizado assim.
Vamos em frente.
ALTERAO DA VIDA TIL
51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final
de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a
mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil, segundo
o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa
e Retificao de Erro.
Comentrios:
Outra novidade. Anteriormente, o valor residual e a vida til eram definidos
Agora, o Valor residual e a vida til de um ativo devem ser revisados pelo
menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser realizada e tratada
como mudana de estimativa contbil.
Como a mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, ir produzir efeitos prospectivos no ano corrente e nos anos futuros.
No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j contabilizados como
depreciao.
52. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu
valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor
contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de
depreci-lo.
53. O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor
residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no
significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel.
54. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser
zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor
contbil.
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Tambm sem novidades. Mas chamamos a ateno para o item 54: se, em
determinado momento, o valor contbil for igual ou inferior ao valor residual, a
depreciao deve cessar.
55. A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou
seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma
pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data
em que o ativo classificado como mantido para venda (ou includo em um
grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo-No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada) ou, ainda, na data em que o ativo baixado, o que
ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando o ativo se torna
ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente
depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a
despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
56. Os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so consumidos
pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porm, outros fatores, tais
como obsolescncia tcnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo
permanece ocioso, muitas vezes do origem diminuio dos benefcios
econmicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos
os seguintes fatores so considerados na determinao da vida til de um
ativo:
(a) uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo
fsica esperadas do ativo;
(b) desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais
como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de
reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver
ocioso;
(c) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias
na produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou
servio derivado do ativo;
(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de
trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.
57. A vida til de um ativo definida em termos da utilidade esperada do ativo
para a entidade. A poltica de gesto de ativos da entidade pode considerar a
alienao de ativos aps um perodo determinado ou aps o consumo de uma
proporo especfica de benefcios econmicos futuros incorporados no ativo.
Por isso, a vida til de um ativo pode ser menor do que a sua vida econmica. A
estimativa da vida til do ativo uma questo de julgamento baseado na
experincia da entidade com ativos semelhantes.
58. Terrenos e edifcios so ativos separveis e so contabilizados
separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Com
algumas excees, como as pedreiras e os locais usados como aterro, os
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terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so depreciados. Os edifcios
tm vida til limitada e, por isso, so ativos depreciveis. O aumento de valor
de um terreno no qual um edifcio esteja construdo no afeta o valor contbil
do edifcio.
59. Se o custo do terreno incluir custos de desmontagem, remoo e
restaurao do local, essa poro do valor contbil do terreno depreciada
durante o perodo de benefcios obtidos ao incorrer nesses custos. Em alguns
casos, o prprio terreno pode ter vida til limitada, sendo depreciado de modo a
refletir os benefcios a serem dele retirados.
Comentrios:
Vamos resumir as informaes acima:
Depreciao:
- inicia quando o ativo est disponvel para uso
- continua mesmo quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal.
- cessa quando o ativo classificado como mantido para venda ou quando o
ativo baixado, o que ocorrer primeiro.
Terrenos e edifcios so ativos separveis e so contabilizados separadamente.
Se o terreno tiver vida til limitada, ser depreciado.
Mtodo de depreciao
60. O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros.
61. O mtodo de depreciao aplicado a um ativo deve ser revisado pelo
menos ao final de cada exerccio e, se houver alterao significativa no
padro de consumo previsto, o mtodo de depreciao deve ser alterado
para refletir essa mudana. Tal mudana deve ser registrada como
mudana na estimativa contbil, de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
62. Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de
forma sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos
decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A depreciao pelo
mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida til do ativo, caso o
seu valor residual no se altere. O mtodo dos saldos decrescentes resulta em
despesa decrescente durante a vida til. O mtodo de unidades produzidas
resulta em despesa baseada no uso ou produo esperados. A entidade
seleciona o mtodo que melhor reflita o padro do consumo dos benefcios
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econmicos futuros esperados incorporados no ativo. Esse mtodo aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro
Comentrio:
J vimos que a mudana na depreciao de um ativo deve ser tratada como
alterao de estimativa contbil, com aplicao prospectiva.
E no caso de alterao do mtodo de depreciao? Ou seja, passar do mtodo
da linha reta para o mtodo de Cole?
Tambm tratado como alterao de estimativa contbil.
O pronunciamento cita trs mtodos (linha reta, saldos decrescentes e unidades
produzidas). J explicamos os mtodos. Apesar de s citar esses trs, pode ser
usado qualquer mtodo, desde que reflita o padro de consumo dos benefcios
econmicos futuros esperados.
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS
63. Para determinar se um item do ativo imobilizado est com parte de seu
valor irrecupervel, a entidade aplica o Pronunciamento Tcnico CPC 01
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Esse Pronunciamento determina como
a entidade deve revisar o valor contbil de seus ativos, como determinar o seu
valor recupervel e quando reconhecer ou reverter perda por reduo ao valor
recupervel.
O teste de Recuperabilidade j foi estudado em aula especfica.
ALIENAO
67. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
68. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado
devem ser reconhecidos no resultado quando o item baixado (a menos que o
Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil exija
de outra forma em operao de venda e leaseback). Os ganhos no devem ser
classificados como receita de venda.
68A. Entretanto, a entidade que, durante as suas atividades operacionais,
normalmente vende itens do ativo imobilizado que eram mantidos para aluguel
a terceiros deve transferir tais ativos para o estoque pelo seu valor contbil
quando os ativos deixam de ser alugados e passam a ser mantidos para venda.
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Passam a ser considerados, da para frente, como estoques e se sujeitam aos
requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques. As receitas advindas
da venda de tais ativos devem ser reconhecidas como receita de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas. O Pronunciamento Tcnico CPC 31
Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada no se
aplica quando os ativos que so mantidos para venda durante as atividades
operacionais so transferidos para os estoques.
69. Existem vrias formas de alienao de um item do ativo imobilizado (p. ex.,
venda, arrendamento mercantil financeiro ou doao). Para determinar a data
da alienao do item, a entidade deve aplicar os critrios do Pronunciamento
Tcnico CPC 30 Receitas para reconhecer a receita advinda da venda de bens.
O Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil
aplica-se alienao em operao de venda e leaseback.
70. Se, de acordo com o princpio do reconhecimento previsto no item 7, a
entidade reconhecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo
de substituio de parte do item, deve baixar o valor contbil da parte
substituda, independentemente de a parte substituda estar sendo depreciada
separadamente ou no. Se a apurao desse valor contbil no for praticvel
para a entidade, esta pode utilizar o custo de substituio como indicador do
custo da parcela substituda na poca em que foi adquirida ou construda.
71. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado
devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se
houver, e o valor contbil do item.
72. A importncia a receber pela alienao de um item do ativo imobilizado
deve ser reconhecida inicialmente pelo seu valor justo. Se esse pagamento for a
prazo, a considerao recebida deve ser reconhecida inicialmente pelo valor
equivalente a vista (ver os Pronunciamentos Tcnicos CPC 12 Ajuste a Valor
Presente e CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e
Valores Mobilirios). A diferena entre o valor nominal da remunerao e seu
valor presente deve ser reconhecida como receita de juros, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas, refletindo o efetivo rendimento do
valor a receber.
Comentrios:
Sem grandes novidades nesse tpico. Vamos resumir e comentar:
- O valor contbil do ativo deve ser baixado quando de sua alienao ou quando
no for mais gerar benefcios econmicos futuros.
- Ganhos ou perdas decorrentes da baixa so reconhecidos no resultado.
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- Ativos imobilizados mantidos para aluguel e que sejam destinados para venda
devem ser transferidos para o estoque. Nesse caso, a receita reconhecida
como receita de vendas.
- O resultado determinado pelo valor da venda menos o valor contbil.
- A importncia a receber pela alienao deve ser reconhecida pelo valor justo.
Se o pagamento for a prazo, a diferena entre o valor nominal e o valor
presente deve ser reconhecida como receita de juros.
Exemplo: Uma entidade vende um ativo imobilizado com valor original de
$110.000 e depreciao acumulada de $30.000 por 4 parcelas semestrais de
$30.000. Considerando que a taxa de juros de 10% ao semestre, calcule o
resultado da alienao.
Resposta: O valor contbil do ativo de $110.000 $30.000 = $80.000
O valor presente das prestaes de $ 95.096.
30000
30000
30000
30000
1,1
1,21
1,331
1,4641
27.273
24.793
22.539
20.490
95.096
Portanto, a alienao apresenta resultado positivo de 95.096 80.000 =

15.096.
A contabilizao da baixa do ativo e da venda fica assim:
D Resultado na alienao de ativos (resultado)
D Depreciao Acumulada ( ret. Ativo)
C Ativo Imobilizado
80.000
30.000
110.000
D Contas a Receber (Ativo)

D Juros a Transcorrer (Ret. do Passivo)
C - Resultado na alienao de ativos (resultado)
120.000
24.904
95.096
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RESUMO GERAL
1) Um ativo deve ser reconhecido se
a) for gerar futuros benefcios econmicos e
b) seu custo puder ser mensurado.
2) Os itens do ativo imobilizado so mensurado inicialmente pelo seu custo, o
qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.
3) Gastos Subsequentes:
--- Manuteno peridica ou reparos e manuteno: vo para despesa
--- Grandes reviso ou paradas programadas: so ativados
4) O custo de valores anormais de materiais, de mo-de-obra ou de outros
recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no includo
no custo do ativo.
5) O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na
data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros, a no ser que seja
o capitalizado, no caso de construo de ativos qualificveis.
6) Mensurao subsequente: pode ser
---- Mtodo do Custo
--- Mtodo da Reavaliao (proibido atualmente no Brasil)
7) Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo
em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. Assim, a
empresa pode, por exemplo, depreciar uma aeronave em 12 anos e depreciar
os motores da aeronave em 5 anos.
8) O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao
final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de
estimativa contbil.
9) A despesa de depreciao cessa quando o valor residual de um bem for
igual ou superior ao seu valor contbil.
10) A depreciao:
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--- inicia quando o ativo est disponvel para uso
--- continua mesmo quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal.
--- cessa quando o ativo classificado como mantido para venda ou quando o
ativo baixado, o que ocorrer primeiro.
11) Terrenos e
separadamente.
edifcios
so
ativos
separveis
so
contabilizados
12) Se o terreno tiver vida til limitada, ser depreciado.

13) Se houver alterao do Mtodo de Depreciao (por exemplo, muda do
mtodo linear para o mtodo da soma dos dgitos), tambm ser considerado
mudana de estimativa contbil, com tratamento prospectivo.
14) O valor contbil do ativo deve ser baixado quando de sua alienao ou
quando no for mais gerar benefcios econmicos futuros.
15) Ganhos ou perdas decorrentes da baixa so reconhecidos no resultado.
16) Ativos imobilizados mantidos para aluguel e que sejam destinados para
venda devem ser transferidos para o estoque. Nesse caso, a receita
reconhecida como receita de vendas.
17) O resultado determinado pelo valor da venda menos o valor contbil.
18) A importncia a receber pela alienao deve ser reconhecida pelo valor
justo. Se o pagamento for a prazo, a diferena entre o valor nominal e o valor
presente deve ser reconhecida como receita de juros.
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CPC 30 (R1) RECEITAS
INTRODUO
O assunto est contido no CPC 30 (R1), que passamos, a partir deste momento,
a analisar pormenorizadamente.
A receita definida no Pronunciamento Conceitual Bsico como aumento nos
benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultam em
aumentos do patrimnio lquido da entidade e que no sejam provenientes de
aporte de recursos dos proprietrios da entidade.
As receitas englobam tanto as receitas propriamente ditas como os ganhos. A
receita surge no curso das atividades ordinrias da entidade e designada por
uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos e
royalties.
Portanto, receita o aumento de benefcio econmico durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos que resultam em aumentos do patrimnio lquido da
entidade e que no sejam provenientes de aportes de recursos dos
proprietrios da entidade. Essa definio importantssima para a prova.
Temos, como exemplo de receitas, as receitas de vendas, aluguis ativos,
receitas de juros, outras receitas, entre outros diversos tipos.
A questo primordial na contabilizao da receita determinar quando
reconhec-la. A receita reconhecida quando for provvel que benefcios
econmicos futuros fluam para a entidade e esses benefcios possam ser
confiavelmente mensurados.
Assim, o CPC 30 (R1) se aplica s receitas oriundas de:
(a) venda de bens;
(b) prestao de servios; e
(c) utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que geram
juros, royalties e dividendos.
O termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a finalidade de venda
e bens comprados para revenda, tais como mercadorias compradas para venda
no atacado e no varejo, terrenos e outras propriedades mantidas para revenda.
A utilizao, por parte de terceiros, de ativos da entidade d origem a receitas
na forma de:
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(a) juros encargos pela utilizao de caixa e equivalentes de caixa ou de
quantias devidas entidade;
(b) royalties encargos pela utilizao de ativos de longo prazo da entidade,
como, por exemplo: patentes, marcas, direitos autorais e software de
computadores; e
(c) dividendos distribuio de lucros a detentores de instrumentos
patrimoniais na proporo das suas participaes em uma classe particular do
capital.
DEFINIES
Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo
observado no curso das atividades ordinrias da entidade que resultam no
aumento do seu patrimnio lquido, exceto os aumentos de patrimnio lquido
relacionados s contribuies dos proprietrios.
Como exemplo da definio acima podemos citar a venda de mercadorias.
Vamos examinar a seguir uma importante diferena entre a Lei das S.A.s e o
Pronunciamento CP 30 (R1) Receitas. Vamos l:
8. Para fins de divulgao na demonstrao do resultado, a receita inclui
somente os ingressos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber
pela entidade quando originrios de suas prprias atividades. As quantias
cobradas por conta de terceiros tais como tributos sobre vendas, tributos
sobre bens e servios e tributos sobre valor adicionado no so benefcios
econmicos que fluam para a entidade e no resultam em aumento do
patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita. Da mesma forma, na
relao de agenciamento (entre o principal e o agente), os ingressos brutos de
benefcios econmicos provenientes dos montantes arrecadados pela entidade
(agente), em nome do principal, no resultam em aumentos do patrimnio
lquido da entidade (agente), uma vez que sua receita corresponde to-somente
comisso combinada entre as partes contratantes.
8A. A divulgao da receita na demonstrao do resultado deve ser feita a
partir das receitas conforme conceituadas neste Pronunciamento. A entidade
deve fazer uso de outras contas de controle interno, como Receita Bruta
Tributvel, para fins fiscais e outros.
8B. A conciliao entre os valores registrados conforme o item 8A para
finalidades fiscais e os evidenciados como receita para fins de divulgao
conforme item 8 ser evidenciada em nota explicativa s demonstraes
contbeis.
Comentrios:
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Conforme o item 8 acima, as quantias cobradas por conta de terceiros tais
como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e tributos sobre
valor adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e
no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da
receita.
O Pronunciamento determina ainda, no item 8 A, que a divulgao da receita na
demonstrao do resultado deva ser feita a partir das receitas lquidas.
Compare com a Lei das S.A. (Lei 6404/76):
SEO V - Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos
e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
Assim, a Lei das SAs inicia a Demonstrao do Resultado pela Receita Bruta, menos
as dedues, abatimentos e impostos, para chegar na Receita Lquida:
Segundo os pronunciamentos, a DRE j inicia pela Receita Lquida.
Os tributos continuam sendo controlados e contabilizados pela empresa, mas no
aparecem mais na Demonstrao dos Resultados.
Consta ainda no Pronunciamento que da mesma forma, na relao de
agenciamento (entre o principal e o agente), os ingressos brutos de benefcios
econmicos provenientes dos montantes arrecadados pela entidade (agente),
em nome do principal, no resultam em aumentos do patrimnio lquido da
entidade (agente), uma vez que sua receita corresponde to-somente
comisso combinada entre as partes contratantes.
Na relao de agenciamento (principal e agente), os Agentes so as pessoas ou

empresas contratadas pelo Principal, para atingir os objetivos do Principal. Essa
relao funciona em vrios nveis:
Acionistas da empresa (Principal) Diretor Presidente (Agente)
Diretor Presidente (Principal) outros diretores (Agentes)
Diretor de Controladoria (Principal) Gerente de Contabilidade (Agente)
Gerente de Contabilidade (Principal) funcionrios da contabilidade (Agentes)
O mesmo ocorre no Poder Pblico:
Eleitores (Principal) Governador (Agente)
Governador (Principal) Secretrios (Agentes)
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Secretrio da Fazenda (Principal) Diretores da SEFAZ (Agentes)
Diretores da SEFAZ (Principais) Voc, futuro(a) AFR de SP (Agente).
Os valores que o Agente arrecada por conta do Principal no so receitas do
Agente.
Por exemplo: no incio do ano comea o pagamento do IPVA (Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores). O pagamento feito na rede bancria.
Vamos supor que determinado banco celebre contrato com a Secretaria da
Fazenda, para arrecadar tributos, entre eles o IPVA.
Nessa situao, a Secretaria da Fazenda o Principal, e o banco o Agente.
Para cada guia recolhida, o banco recebe, digamos, 1 real.
Muito bem. Um contribuinte vai a banco e paga o IPVA, no valor de R$
1.000,00.
O banco vai repassar o valor do IPVA (R$1.000,00) para a Secretaria da
Fazenda e vai receber R$ 1,00 por um recolhimento bem sucedido.
Portanto, o banco (agente) no pode reconhecer como receita o valor do
tributo, que recebe por conta do Principal. Deve reconhecer como receita
apenas a remunerao dos seus servios, no caso um real.
MENSURAO DA RECEITA
9. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida
ou a receber.
Assim, uma prestao de servio pela qual se receber R$ 100.000 dever ser
por este valor levada a balano.
O montante da receita proveniente de uma transao geralmente acordado
entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo e mensurado pelo valor
justo da contraprestao recebida ou a receber, deduzida de quaisquer
descontos comerciais (financeiro no!) e/ou bonificaes concedidos pela
entidade ao comprador.
Os descontos comerciais so tambm conhecidos como descontos incondicionais
concedidos e so, por conseguinte, deduo da receita bruta de vendas.
Em uma venda de R$ 3.000, com desconto comercial de R$ 300, efetuada
vista, lanaremos:
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D Caixa
2.700
D Descontos comerciais concedidos
300
C Receita de Vendas
3.000
Segundo o CPC, a diferena entre o montante do valor nominal e o valor justo
de uma transao deve ser reconhecida como receita de juros (item 11). Seno
vejamos:
A empresa Alfa vende, em 01.01.X0, mercadorias por R$ 1.000, para
recebimento em 31.10.X0. Desse montante R$ 100 correspondem a juros que
vencero ao trmino do prazo. O custo da mercadoria vendida de R$ 500.
No momento da venda lanamos.
D Clientes
C Receita Bruta de Vendas
1.000
1.000
Em seguida...
D Receita Bruta de Venda
C Juros Ativos a Apropriar (Ret. AC)
100
100
Ms a ms reconhece-se uma receita financeira no valor de R$ 10, pelo

lanamento que se segue:
D Juros Ativos a Apropriar
C Receita Financeira
10
10
Os juros simples, neste caso, so s para exemplificar. Lembre-se de que a

regra, em se tratando de Ajuste a Valor Presente (AVP), a utilizao do
mtodo exponencial.
No final do perodo, quando do recebimento, lanamos:
D Caixa
C Clientes
1.000
1.000
Prezado concurseiro, voc est achando a contabilizao acima familiar?

Trata-se do Ajuste a Valor Presente.
Na nossa legislao, devemos efetuar o ajuste a valor presente para as
operaes de longo prazo, e para as de curto prazo quando forem relevantes.
Confira a Lei das S.A.s:
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seguintes critrios:
Critrios de Avaliao do Passivo
A contabilizao acima (no prazo de dez ms) foi demonstrada apenas como
exemplo. S poderia ser ajustada a valor presente se houvesse efeito relevante.
Do contrrio, apenas os elementos de longo prazo sofrem o ajuste a valor
presente, conforme determina a legislao.
VENDA DE BENS
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem
satisfeitas todas as seguintes condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais
significativos inerentes propriedade dos bens;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos bens
vendidos em grau normalmente associado propriedade e tampouco efetivo
controle sobre tais bens;
(c) o valor da receita possa ser mensurado com confiabilidade;
(d) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro
para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao,
possam ser mensuradas com confiabilidade.
Se a entidade retiver somente um risco insignificante inerente propriedade, a
transao uma venda e a receita deve ser reconhecida. Por exemplo, um
vendedor pode reter a titularidade legal sobre os bens unicamente para garantir
o recebimento do valor devido. Em tal caso, se a entidade tiver transferido os
riscos e benefcios significativos inerente propriedade, a transao uma
venda e a receita deve ser reconhecida. Outro exemplo diz respeito s vendas a
varejo em que o valor da compra pode ser reembolsado se o cliente no ficar
satisfeito. A receita em tais casos reconhecida no momento da venda, desde
que o vendedor possa estimar confiavelmente as devolues futuras. O passivo
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correspondente a tais devolues deve ser calculado tomando por base
experincias anteriores e outros fatores relevantes.
Portanto, grave-se! A receita reconhecida se o risco sobre a
propriedade insignificante para o vendedor. Se for significante, no h
que se falar em reconhecimento.
A receita e as despesas relacionadas mesma transao so reconhecidas
simultaneamente; esse processo est vinculado ao princpio da confrontao
das despesas com as receitas (regime de competncia).
Quando as despesas no possam ser mensuradas confiavelmente, a receita no
pode ser reconhecida. Em tais circunstncias, quaisquer valores j recebidos
pela venda dos bens sero reconhecidos como um passivo (especificamente,
conta de receitas antecipadas ou adiantamento de clientes).
Ao mesmo tempo em que as despesas se tornem mensurveis reconheceremos
as receitas, em contrapartida conta de receitas antecipadas.
PRESTAO DE SERVIOS
20. Quando a concluso de uma transao que envolva a prestao de servios
puder ser estimada com confiabilidade, a receita associada transao deve ser
reconhecida tomando por base o estgio de execuo (stage of completion) da
transao ao trmino do perodo de reporte. O desfecho de uma transao pode
ser estimado com confiabilidade quando todas as seguintes condies forem
satisfeitas:
(a) o valor da receita puder ser mensurado com confiabilidade;
(b) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro
para a entidade;
(c) o estgio de execuo (stage of completion) da transao ao trmino do
perodo de reporte puder ser mensurado com confiabilidade; e
(d) as despesas incorridas com a transao assim como as despesas para
conclu-la puderem ser mensuradas com confiabilidade.
O reconhecimento da receita com referncia ao estgio de execuo de uma
transao usualmente denominado mtodo da percentagem completada. Por
esse mtodo, a receita reconhecida nos perodos contbeis em que os
servios forem prestados.
Portanto, receitas como aluguis, seguros, etc., recebidas no comeo do
perodo para o ano todo, devem ser computadas como adiantamento, em conta
do passivo, reconhecendo-se a receita proporcionalmente aos servios
prestados.
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Para efeitos de reconhecimento das receitas de prestao de servios, os
pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos de clientes no
correspondem, necessariamente, aos servios executados.
JUROS, ROYALTIES E DIVIDENDOS
29. A receita proveniente da utilizao, por terceiros, de ativos da entidade que
produzam juros, royalties e dividendos deve ser reconhecida nas bases
estabelecidas no item 30, quando:
(a) for provvel que os benefcios econmicos associados com a transao
fluiro para a entidade; e
(b) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado.
30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases:
(a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de
juros tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
(b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competncia em
conformidade com a essncia do acordo; e
(c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do
acionista de receber o respectivo valor.
Quando os juros no pagos estiverem incorporados ao custo do investimento
adquirido que renda juros peridicos (interest-bearing investment), o
recebimento subsequente de juros deve ser alocado entre os perodos de praquisio e ps-aquisio. Somente a parcela dos juros referente ao perodo
ps-aquisio deve ser reconhecida como receita, sendo que a parcela de juros
correspondente ao perodo antecedente aquisio deve ser reconhecida como
redutora do custo de aquisio.
Os royalties so apropriados ao resultado de acordo com os termos do contrato
e so gradualmente reconhecidos nessa base a menos que, em ateno
essncia econmica do acordo, seja mais adequado reconhecer a receita em
outra base sistemtica e racional.
A receita somente reconhecida quando for provvel que os benefcios
econmicos inerentes transao fluiro para a entidade. Contudo, quando
houver incerteza acerca do recebimento do valor j reconhecido como receita,
tal valor incobrvel ou cujo recebimento deixou de ser provvel reconhecido
como despesa e no como ajuste (deduo) da receita originalmente
reconhecida.
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SWAP DE RECEITAS
Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta, por bens ou
servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a troca no vista como
transao que gera receita.
Exemplificam tais casos as transaes envolvendo petrleo ou leite em que os
fornecedores trocam ou realizam permuta de estoques em vrios locais para
satisfazer a procura, em base tempestiva e em local especfico.
Por outro lado, quando os bens so vendidos ou os servios so prestados em
troca de bens ou servios no semelhantes, tais trocas so vistas como
transaes que geram receita. Nesses casos a receita mensurada pelo valor
justo dos bens ou servios recebidos, ajustados pela quantia transferida em
caixa ou equivalente. Quando o valor justo dos bens ou servios recebidos no
possa ser satisfatoriamente mensurado, a receita determinada utilizando-se
como parmetro o valor justo dos bens ou servios entregues, ajustado pelo
valor transferido em caixa ou seu equivalente.
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QUESTES COMENTADAS
1. (Exame do CFC/Auditor Independente/2010/Adaptada) Conforme o
Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado, a depreciao do ativo se inicia
quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em
condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. Com
relao depreciao, assinale a opo incorreta.
a) A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado
como mantido para venda.
b) A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo baixado.
c) A depreciao cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso
normal.
d) De acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de
depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
Comentrios:
Confira o item 55 do Pronunciamento CPC 27
55. A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou
seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma
pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data
em que o ativo classificado como mantido para venda (ou includo em um
grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo-No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada) ou, ainda, na data em que o ativo baixado, o que
ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando o ativo se
torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja
totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao
pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver
produo.
Gabarito C.
2. (ESAF/Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil/2009) A empresa

Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$2.730,00,
Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas
transaes:
1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.
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Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com
certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
Comentrio:
As duas operaes sero contabilizadas da seguinte forma:
1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de
entrada;
D Imobilizaes
C Disponibilidades
C Dividas
2.000
400
1.600
2. A venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.

Valor da venda
(-) Valor contbil
(=) Resultado da venda
3.000
X
(Y)
100%
(30%)
Resolvendo, temos: Resultado = 30% x 3000 = 900

Valor contbil: 3.900
Contabilizao:
D Disponibilidades
D Resultado na alienao de ativos
C Imobilizaes
3.000
900
3.900
O quadro de contabilizao fica assim:
Disponibilidades
Imobilizaes
Dvidas
Resultado venda ativos
Saldo inicial
2730
3270
2900
Dbito Crdito
3000
400
2000
3900
1600
900
Saldo final
5330
1370
4500
-900
Gabarito B.
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3. (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.
Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos,
podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor
contbil ser de:
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
Comentrios:
Devemos apurar a depreciao acumulada para cada mquina e calcular o valor
contbil em 31/12/2008. Como todas tm vida til de 10 anos (120 meses), a
depreciao acumulada fica assim:
Out/07: (8000 / 120) x 15 = 1.000 depreciao acumulada
Valor contbil: 8000 1000 = 7.000
Abr/08: (6000 / 120) x 9 = 450 depreciao acumulada
Valor contbil: 6000 450 = 5.550
Out/08 (10.000 / 120) x 3 = 250 depreciao acumulada
Valor contbil: 10.000 250 = 9.750
Valor contbil total dos equipamentos: 7.000+5.550+9.750 = 22.300
Gabarito provisrio Letra A.
Gabarito Definitivo Letra B.
(Indita) Considere o seguinte enunciado para as questes de 4 a 6:

A Cia Vidraria KLR produz vidros industriais. O processo de produo consiste
basicamente em submeter slica e outros produtos qumicos a temperaturas
altssimas.
O principal equipamento para produo o forno, que composto por trs
partes:
Revestimento Interno, de tijolos de cermica resistentes a altas temperaturas;
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Estrutura geral do forno; e
Equipamento anti-poluio.
A empresa terminou um forno em 01/maro/X1 e o colocou em funcionamento
na mesma data.
Valores:
Revestimento interno:
Estrutura Geral :
Equipamento anti-poluio:
$ 300.000
$ 480.000
150.000
Vida til:
Estrutura Geral:
4 anos
20 anos
10 anos.
Assuma que o valor residual zero para os trs itens.

A empresa usa o Mtodo da Linha Reta para depreciao dos fornos.
4. Calcule a depreciao acumulada em 31/12/X1:

A) 80.000
B) 90.000
C) 95.000
D) 110.000
E) 115.000
Comentrios
Devemos calcular a depreciao para cada item, de acordo com a vida til
estimada. Portanto:
Revestimento Interno: ($300.000 / 48 meses) x 10 meses =$62.500
Estrutura geral: ($480.000 / 240 meses) x 10 meses =$20.000
Equipamento anti-poluio: ($150.000 / 120 meses) x 10 meses =$12.500
Depreciao acumulada total em 31/12/X1: 62.500 + 20.000 + 12.500 =
95.000
Gabarito C.
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5. Em 31/12/X3, a empresa concluiu que o Revestimento Interno ainda estava
em boas condies e poderia durar mais dois anos. Assinale a alternativa
correta:
a) A empresa no deve alterar o prazo de depreciao, pois esse determinado
no incio da utilizao do ativo e permanece o mesmo at o final da sua vida
til.
b) Trata-se de erro contbil. A depreciao j lanada dever ser recalculada e
a diferena contabilizada diretamente em conta do Patrimnio Lquido.
c) Trata-se de Mudana de Poltica contbil, e deve ser aplicada
retrospectivamente.
d) Trata-se de Mudana de Estimativa Contbil, a ser aplicada
prospectivamente.
e) A empresa pode alterar ou no o prazo de depreciao. Se alterar, dever
recalcular desde o momento em que o forno entrou em operao.
Comentrios:
A resposta correta a D mudana de estimativa contbil com aplicao
prospectiva. As demais alternativas so tentativas de confundir o candidato.
Gabarito D.
6. Considerando o enunciado da questo anterior, calcule a despesa de

depreciao do Revestimento Interno no ano de X4.
a) 43.750
b) 48.750
c) 56.750
d) 70.000
e) 75.000
Comentrios:
Precisamos calcular o valor contbil em 31/12/X3. Como a empresa estimou em
mais dois anos a vida til do revestimento interno, a depreciao de X4 ser a
metade do valor contbil de 31/12/X3.
Depreciao X1 (calculada na questo 4):
Depreciao X2 ( 300.000 / 48) x 12 =
Depreciao X3( 300.000 / 48) x 12 =
62.500
75.000
75.000
Depreciao acumulada: 62.500 + 75.000 +75.000 = 212.500

Valor contbil em 31/12/X3: 150.000 212.500 = 87.500
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Depreciao em X4: (87.500 / 24 meses) x 12 meses = 43.750
Gabarito A.
7. (FEMPERJ/TCE-RJ/Analista/Cincias Contbeis/2012) A Cia. Raio Relmpago

adquiriu no dia 1 de julho uma mquina por R$ 100.000,00 e com uma vida
til de 25 mil unidades produzidas. Para deixar a mquina em condies de
funcionamento, houve gastos com mo de obra no valor de R$ 20.000 e o
trabalho foi concludo no dia 1 de outubro. Devido a uma falta de matriaprima, a mquina s entrou em operao no dia 1 de dezembro, produzindo ao
longo desse ms, 250 unidades. Considerando-se apenas essas informaes,
em 31 de dezembro a despesa com depreciao relativa a essa mquina foi de:
a) R$ 3.600,00;
b) R$ 3.000,00;
c) R$ 1.200,00;
d) R$ 1.000,00;
e) R$ 833,33.
Comentrios:
Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o
Nesta questo, temos: 100.000 + 20.000 = 120.000 custo da mquina.
Vida til: 25.000 unidades
Produo: 250 unidades
Depreciao: (250 / 25.000) x 120.000 = 1.200
Gabarito C.
8. (FEMPERJ/TCE-RJ/Analista/Cincias Contbeis/2012) A Empresa Container

S.A. comeou a construir um galpo, para utilizar na fabricao de chapas
metlicas, em 01/01/X1, e a obra tem um custo total de R$ 100.000,00. Para a
construo do galpo, a empresa captou um emprstimo de R$ 100.000,00
com as seguintes condies:
- Juros simples de 1% ao ms, R$ 1.000,00 por ms;
- Carncia de 1 ano, a primeira parcela ser paga somente em 01/01/X2.
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A obra do galpo foi concluda e em condies de ser utilizada em 31/05/X1,
mas por deciso da diretoria s comeou a ser utilizada em 01/11/X1.
Considerando as informaes acima, o Balano Patrimonial de 31/10/X1
apresentar, respectivamente:
a) imobilizado em andamento R$ 110.000,00;
b) imobilizado em andamento R$ 100.000,00;
c) prdios R$ 105.000,00;
d) prdios R$ 100.000,00;
e) imobilizado em andamento R$ 107.500,00
Comentrios:
Questo interessante. Trata dos ativos qualificveis.
Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
Conforme o Pronunciamento CPC 20 Custos de Emprstimos:
A entidade deve capitalizar os custos de emprstimos que so diretamente
atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como parte
do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os outros custos de emprstimos
como despesa no perodo em que so incorridos
Os custos do emprstimo so capitalizados at o momento em que o ativo
estiver terminado. Nessa questo, o ativo foi concludo em 31/05/X1, ou seja, 5
meses aps o incio.
Assim, temos:
Custo da construo: 100.000
Juros capitalizveis (incluem no custo do ativo): 1.000 x 5 meses = $ 5.000
Contabilizao: Prdio R$ 105.000,00
Gabarito C.
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9. (FCC/TRE AL/Analista Judicirio/2010) So caractersticas de um ativo
imobilizado ser
(A) intangvel, ter vida til superior a um ano e ter substncia econmica.
(B) tangvel, ter substncia econmica e poder gerar benefcios futuros.
(C) destinado ao negcio da empresa, ter vida til superior a um ano e no
gerar benefcios econmicos futuros.
(D) de propriedade da empresa, no ter substncia econmica e poder gerar
(E) tangvel, ter vida til inferior a um ano e poder ou no gerar benefcios
econmicos futuros.
Comentrio:
(A) intangvel, ter vida til superior a um ano e ter substncia
econmica.
Alternativa INCORRETA. O Ativo Imobilizado tangvel, e no intangvel.
Alternativa CORRETA. A Lei 6404/76 fornece a seguinte definio para Ativo
Imobilizado:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao
dada pela Lei n 11.638,de 2007)
No Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado encontramos a
seguinte definio:
Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado
(b) se espera utilizar por mais de um perodo
riscos e o controle desses bens
(C) destinado ao negcio da empresa, ter vida til superior a um ano e
no gerar benefcios econmicos futuros.
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Alternativa INCORRETA. Todo ativo deve gerar benefcios econmicos futuros.
(D) de propriedade da empresa, no ter substncia econmica e poder
Alternativa INCORRETA. O ativo precisa ser controlado pela empresa, mas no
precisa necessariamente ser de sua propriedade. Alm disso, deve ter
substncia econmica.
(E) tangvel, ter vida til inferior a um ano e poder ou no gerar
Alternativa INCORRETA. A vida til pode ser superior a um ano (alis, essa a
hiptese mais comum). Alm disso, deve obrigatoriamente gerar benefcios
econmicos.
Gabarito B.
10. (FCC/TRT 4/2011) No processo de implementao inicial das novas normas

contbeis no ativo imobilizado, deve a empresa
(A) atribuir valor justo para o mesmo ativo, sempre que ele estiver a custo
zero.
(B) contabilizar, na atribuio de custos aos ativos (deemed cost), como
contrapartida uma conta de resultado, para compensar os ajustes decorrentes
da nova depreciao.
(C) estabelecer novas taxas de depreciao, em conformidade com a vida til e
os benefcios econmicos e fiscais que se espera que o bem gere e mant-los
por perodo mnimo de 5 anos.
(D) evidenciar, em nota explicativa, qual ser a poltica de dividendos a ser
adotada, no perodo em que os resultados forem afetados pelas diferenas
geradas pela depreciao do novo custo atribudo.
(E) fazer as avaliaes para atribuio do custo inicial, obrigatoriamente por
avaliadores especialistas externos empresa, para manter a transparncia e a
credibilidade do valor a ser utilizado.
Comentrios
zero.
Alternativa INCORRETA. A atribuio do valor justo para os ativos (deemed
cost) pode ser feita apenas uma vez, na adoo inicial das novas normas.
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da nova depreciao.
Alternativa INCORRETA. No processo de implementao inicial das novas
normas contbeis no ativo imobilizado, a empresa pode atribuir aos ativos o
valor justo (deemed cost), mas a contrapartida ser na conta Ajuste de
Avaliao Patrimonial, no Patrimnio Lquido, e no no Resultado. Alm disso, o
objetivo no compensar os ajustes decorrentes da nova depreciao, mas
sim atribuir o valor justo aos bens que apresentem valor contbil
substancialmente inferior ou superior ao valor justo.
Alternativa INCORRETA. A entidade deve revisar a vida til e o valor residual (e
portanto as taxas de depreciao) no mnimo anualmente.
Conforme a Interpretao Tcnica ICPC 10 Aplicao inicial do Ativo
Imobilizado:
28. Considerando o impacto que a adoo desta Interpretao pode trazer no
resultado (lucro ou prejuzo) futuro da entidade, por conta do aumento da
despesa de depreciao, exausto ou amortizao no exerccio da adoo inicial
e seguintes, necessrio que a administrao divulgue em nota explicativa a
poltica de dividendos que ser adotada durante a realizao de toda a
diferena gerada pelo novo valor.
Alternativa INCORRETA. A avaliao pode ser efetuada por avaliadores
internos ou externos entidade.
Gabarito D.
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11. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) No reconhecimento inicial, no compe o
custo de um item do ativo imobilizado os
(A) custos de preparao do local de instalao.
(B) custos com a promoo de produtos gerados por tal ativo.
(C) impostos no recuperveis sobre a compra.
(D) custos de fretes e manuseio.
(E) custos de montagem.
Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 27 ativo imobilizado. Segundo a Norma
Tcnica:
(b) se espera utilizar por mais de um perodo.
riscos e o controle desses bens.
Ainda, nos termos do Pronunciamento:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e
condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida
pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
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(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
Portanto, integram o custo do imobilizado os gastos que se fizerem necessrios
para que o ativo imobilizado esteja em condies de uso.
A partir deste momento, em regra, os gastos que se fizerem com a manuteno
deste imobilizado tido como despesa.
Portanto, das nossas assertivas, a nica que no far parte do nosso ativo
imobilizado so os custos com a promoo de produtos gerados por tal ativo, j
que se trata de um gasto subsequente instalao e contabilizao do ativo
imobilizado.
Neste sentido foi o Pronunciamento Contbil do CPC:
Gabarito B.
12. (FCC/SABESP/Analista/Contabilidade/2012) Uma companhia mineradora

adquiriu um Ativo Imobilizado e incorreu nos seguintes gastos:
I. R$ 100.000 referentes ao valor de compra vista, lquido dos tributos
recuperveis.
II. R$ 30.000 referentes aos custos de instalao e preparao do local para
que o mesmo seja capaz de entrar em operao.
III. R$ 10.000 referentes s atividades promocionais para introduo de um
novo produto.
IV. R$ 20.000 referentes a fretes e manuseio.
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Com base nestas informaes, o custo do Ativo Imobilizado adquirido deve
incluir
(A) I, apenas.
(B) II e III, apenas.
(C) II e IV, apenas.
(D) I, II e IV, apenas.
(E) I, II, III e IV.
Comentrios:
Vamos examinar os gastos listados pela questo:
recuperveis.
INCLUI
INCLUI
novo produto.
NO INCLUI
INCLUI
Verifique, na questo anterior, o texto do Pronunciamento destacando o que
deve ser includo ou excludo no custo dos ativos.
Gabarito D.
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13. (FCC/Auditor Fiscal/ICMS RO/2010) Uma empresa adquiriu uma mquina,
em 01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em suas operaes.
A vida til econmica, estimada pela empresa, para esta mquina foi de 6 anos,
sendo que a empresa esperava vend-la por R$ 60.000,00 ao final deste prazo.
No entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida
til remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao
final do perodo era R$ 45.000,00.
A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes e, ao final de X1, no houve
ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim, os valores
das despesas de depreciao nos anos X1 e X2, em relao a essa mquina,
foram, respectivamente, e em reais:
A) 30.000,00 e 55.000,00
B) 30.000,00 e 65.000,00
C) 40.000,00 e 40.000,00
D) 40.000,00 e 70.000,00
E) 45.000,00 e 50.000,00
Comentrios
Esta questo explora uma novidade, estatuda no CPC 27: Para fins
contbeis, a empresa deve calcular a depreciao pela melhor
estimativa tcnica, e no simplesmente seguir as taxas determinadas
pelo Fisco.
Explique-se melhor este ponto.
ESTIMATIVA CONTBIL X CRITRIO FISCAL
Para a contabilidade, a depreciao deve ser calculada segundo a melhor
estimativa tcnica. Por exemplo, se a Empresa X adquire dois veculos idnticos
e estima que um ter vida til de 6 anos e o outro ter vida til de 4 anos (o
segundo ser utilizado em condies mais severas que o primeiro), deve
Ocorre que o Fisco (IR) aceita apenas determinados prazos para clculo da
Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal. Mas,
contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que diferente
do critrio fiscal. Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se
no mencionar vida til, usamos o que o fisco determina:
Depreciao. Taxas permitidas pelo fisco para efeito de IR:
Veculos:
5 anos ou 20% ao ano
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Mquinas e equipamentos:
10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios:
10 anos ou 10 % ao ano
Imveis:
25 anos ou 4 % ao ano.
Agora, vamos ao clculo da depreciao do primeiro ano:
Valor contbil
(-) Valor residual
240.000
(60.000)
180.000
Como a vida til foi estimada em 6 anos, dividimos o valor deprecivel por 6
para calcular a depreciao do ano 1:
180.000 / 6 = 30.000 depreciao de X1.
No incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida til
remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao final
do perodo era R$ 45.000,00.
E agora? Podemos mudar a estimativa inicial de vida til de 6 anos e valor
residual de 60.000? Podemos no, devemos. A contabilidade deve trabalhar
com a melhor estimativa.
E como vamos efetuar essa mudana de estimativa? Estornamos a depreciao
de X1 e calculamos tudo desde o comeo, nas novas bases, OU mudamos de X2
em diante?
Veja trecho do pronunciamento 23:
MUDANA NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS
32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais,
muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com
preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos
baseados na ltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser
exigidas estimativas de:
(a) crditos de liquidao duvidosa;
(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo
dos futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
(e) obrigaes decorrentes de garantias.
33. O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de
demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade.
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34. A estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas
circunstncias em que a estimativa se baseou ou em consequncia de novas
informaes ou de maior experincia. Dada a sua natureza, a reviso da
estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem representa
correo de erro.
35. A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no
uma mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma mudana
na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a mudana
tratada como mudana na estimativa contbil.
36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana
qual se aplique o item 37 deve ser reconhecido prospectivamente,
incluindo-o nos resultados do:
(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou
(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos eles.
37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e
passivos, ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela deve ser
reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do
patrimnio lquido no perodo da mudana.
38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa
contbil significa que a mudana aplicada a transaes, a outros
eventos e a condies a partir da data da mudana na estimativa. A
mudana em uma estimativa contbil pode afetar apenas os resultados do
perodo corrente ou os resultados tanto do perodo corrente como de perodos
futuros. Por exemplo, a mudana na estimativa de crditos de liquidao
duvidosa afeta apenas os resultados do perodo corrente e, por isso,
reconhecida no perodo corrente. Porm, a mudana na estimativa da vida til
de ativo deprecivel, ou no padro esperado de consumo dos futuros benefcios
desse tipo de ativo, afeta a depreciao do perodo corrente e de cada um dos
futuros perodos durante a vida til remanescente do ativo. Em ambos os casos,
o efeito da mudana relacionada com o perodo corrente reconhecido como
receita ou despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista, em perodos
futuros reconhecido como receita ou despesa nesses perodos futuros.
Portanto, no alteramos a depreciao j contabilizada em X1. As mudanas
nas estimativas produziro efeitos em X2 e nos exerccios futuros.
O clculo da depreciao de X2 fica assim:
Valor contbil
(-) Depreciao X1
(-) Valor residual
240.000
(30.000)
(45.000)
165.000
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Como a vida til remanescente de 3 anos, dividimos o valor deprecivel por 3
para calcular a depreciao de X2:
165.000/3 = 55.000
Gabarito A.
14. (Indita) Analise as assertivas a seguir:

I) A receita definida no Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
como aumento nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a
forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos
que resultam em aumentos do patrimnio lquido da entidade, inclusive os
provenientes de aporte de recursos dos proprietrios da entidade.
II) A receita reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos
futuros fluam para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente
mensurados.
III) O CPC 30 aplica-se s receitas provenientes de vendas de bens e prestao
de servios, to-somente.
IV) Valor presente o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um
passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
a) 0
b) 1
c) 2
d) 3
e) 4
Comentrios
I. Incorreto. A receita definida como aumento nos benefcios econmicos
durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de
ativos ou diminuio de passivos que resultam em aumentos do patrimnio
lquido da entidade e que no sejam provenientes de aporte de recursos dos
proprietrios da entidade.
II. Correto. Conforme os ditames do sumrio do CPC 30 (R1), a receita
reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluam para
a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente mensurados.
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III. Incorreto. O item 1 do CPC 30 (R1) dispe que:
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao da receita
proveniente de:
(a) venda de bens;
(b) prestao de servios; e
(c) utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que
geram juros, royalties e dividendos.
IV. Incorreto. O item trouxe baila o exato conceito de valor justo (e no valor
presente).
Gabarito B.
15. (Indita) Com fulcro no CPC 30 (R1) Receitas, assinale a alternativa
correta:
a) A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida
ou a receber.
b) O montante da receita proveniente de uma transao geralmente
estabelecido entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo. mensurado
pelo valor justo da contraprestao recebida, ou a receber, deduzida de
quaisquer descontos comerciais e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao
comprador.
c) Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta, por bens
ou servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a troca no vista
como transao que gera receita.
d) Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a transao no
uma venda e a receita no pode ser reconhecida.
e) Os royalties devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa efetiva
de juros.
Comentrios
a) Correto. Cpia do item 9 do CPC 30 (R1).
b) Correto. Reproduo do item 10 do CPC 30 (R1), conforme visto no
transcorrer do captulo.
c) Correto. Vejamos a lio do item 12 do CPC 30 (R1).
12. Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta,
por bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a
troca no vista como transao que gera receita. Exemplificam tais
casos as transaes envolvendo commodities como petrleo ou leite em que os
fornecedores trocam ou realizam permuta de estoques em vrios locais para
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satisfazer a procura, em base tempestiva e em local especfico. Por outro lado,
quando os bens so vendidos ou os servios so prestados em troca de bens ou
servios no similares, tais trocas so vistas como transaes que geram
receita. Nesses casos a receita deve ser mensurada pelo valor justo dos bens
ou servios recebidos, ajustados pela quantia transferida em caixa ou
equivalente. Quando o valor justo dos bens ou servios recebidos no possa ser
satisfatoriamente mensurado, a receita determinada utilizando-se como
parmetro o valor justo dos bens ou servios recebidos, ajustado pela quantia
transferida em caixa ou equivalentes de caixa.
d) Correto. Vimos que essencial para o reconhecimento das receitas que
retenha somente um risco insignificante inerente propriedade.
e) Incorreto. Os juros devem ser reconhecidos tal como descrito no enunciado,
seno vejamos:
30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases:
(a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de
juros tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
(b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competncia em
conformidade com a essncia do acordo; e
(c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do
acionista de receber o respectivo valor.
Gabarito E.
16. (Indita) Todos os itens a seguir so essenciais para o reconhecimento de

uma receita, exceto:
(d) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao,
mesmo que no possam ser confiavelmente mensuradas;
(e) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro
para a entidade.
Comentrios
Segundo o CPC 30 (R1),
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para a entidade; e
Gabarito D.
17. (Indita) A sociedade empresria Estou Sonegando S.A efetuou uma
venda empresa Vendo Muito Ltda. prazo no valor de R$ 1.000.000,00. O
pagamento se dar em 3 anos. A valor presente a receita correspondente a R$
640.000,00. Fora acordado pelas partes a adoo de juros simples. Com base
nos dados a seguir, analise as assertivas abaixo e marque a incorreta.
a) No ato da venda, contabilizaremos o lanamento da seguinte forma:
D Clientes (Ativo no circulante RLP)
C Receita de Vendas (Resultado)
1.000.000,00
1.000.000,00
b) O ajuste a valor presente dever ser lanado no momento da venda, atravs

do seguinte lanamento:
D Receita de Vendas (Resultado)
C Juros ativos a apropriar (Retif. ANC RLP)
360.000,00
360.000,00
c) Mensalmente, deveremos reconhecer em conta de resultado os juros ativos,

atravs do seguinte lanamento:
D Juros ativos a apropriar
C Receita financeira
10.000,00
10.000,00
d) No ano do recebimento deveremos lanar:

D Caixa (AC)
C Clientes (AC)
1.000.000,00
1.000.000,00
e) A diferena entre o valor justo e o valor nominal da contraprestao

reconhecida neste caso como receita de juros.
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Comentrios
A letra a est perfeita. No temos de dividir a conta entra Circulante e No

circulante, posto que todo o valor ser recebido ao trmino do prazo.
A letra b est incorreta. No momento da venda, o ajuste a valor presente ser
contabilizado pelo lanamento seguinte:
C Juros ativos a apropriar Ret. AC 12/36 x 360.000
C Juros ativos a apropriar Ret. ANC/RLP 24/36 x 360.000
360.000
120.000
240.000
A questo no dividiu os juros a apropriar, incorrendo em grave ofensa ao

princpio da competncia neste caso.
A letra c est correta. este o exato tratamento a ser dado mensalmente,
reconhecendo-se receita financeira neste caso de R$ 10.000 (360.000/36
meses).
A letra d tambm est escorreita. O lanamento bsico na contabilidade.
A letra e est perfeita. Grave-se. Este item muito importante. A receita deve
ser mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber,
deduzida de quaisquer descontos comerciais e/ou bonificaes concedidos pela
entidade ao comprador. A diferena entre o valor justo e o valor nominal da
contraprestao reconhecida como receita de juros.
Gabarito B.
18. (Indita) A empresa Joinville S.A., sediada em So Paulo, vendeu uma

mquina de laminar madeira no valor de R$ 50.000,00 para a empresa
Blumenau Ltda., sediada em Mato Grosso do Sul. O faturamento ocorreu no dia
5/2/2009; a sada da mercadoria ocorreu no dia 6/2/2009; e a entrega da
mquina ocorreu no dia 10/2/2009. O contrato de venda prev que a empresa
Joinville S.A. tem a obrigao de instalar a mquina na empresa Blumenau
Ltda., o que demandar dois dias de trabalho.
Finalmente, aps um perodo de inspeo e testes de 30 dias, se tudo ocorrer
conforme o que foi contratado, a compradora emitir um termo de aceite da
mquina, liberando, concomitantemente, o pagamento da obrigao resultante
da compra.
De acordo com o CPC 30 R1, a ocasio CORRETA para o reconhecimento da
receita :
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a) no momento da emisso da nota fiscal, pois neste instante se reconhecem na
escriturao o direito a receber do cliente e a respectiva baixa dos estoques.
b) no momento da sada das mercadorias, pois neste instante ocorre o fato
gerador do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
c) no momento da entrega das mercadorias ao cliente, pois neste instante o
cliente declara que recebeu as mercadorias mediante assinatura no canhoto da
Nota Fiscal.
d) quando o comprador aceitar a entrega e a instalao e a inspeo forem
concludas.
Comentrios
Segundo o CPC (Exemplos):
2. Bens expedidos sujeitos a condies.
(a) Instalao e inspeo: a receita normalmente reconhecida quando
o comprador aceita a entrega, e a instalao e a inspeo foram
concludas. No entanto, a receita pode ser reconhecida imediatamente aps a
aceitao da entrega pelo comprador quando:
(i) o processo de instalao for de natureza simples, como, por exemplo, a
instalao de aparelho de televiso previamente testado na fbrica e a
instalao se limita a desembalar e proceder aos ajustes de voltagem e
imagem; ou
(ii) a inspeo for feita unicamente para fins de determinao final dos preos
dos contratos, como por exemplo, remessas de minrio de ferro, acar ou
soja.
Para ns, valer a regra geral.
Portanto, o gabarito a letra D.
Gabarito D.
19. (Indito) A empresa Chora me liga exporta lenos de papel para o pas
Choror. A remessa ser feita no valor de R$ 500.000,00, por dois meses
consecutivos, e duas prestaes de mesmo valor. O primeiro pagamento fora
feito de forma apropriada. Entrementes, houve uma crise econmica em
Choror e o governo proibira todo o tipo de pagamento a empresas
internacionais. Com base nos dados supra, analise os itens a seguir a marque a
opo incorreta.
a) na entrega do produto faremos o seguinte lanamento:
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D Clientes (AC)
500.000
500.000
b) No primeiro pagamento a ser realizado, lanamos:
D Caixa (AC)
C Clientes (AC)
250.000
250.000
c) Quando da decretao de que o crdito se tornar incobrvel, lanaremos:

C Clientes (AC)
250.000
250.000
d) A empresa no deve esperar que a situao no pas Choror se normalize

para que possa analisar o lanamento contbil a ser feito.
e) Pode ser incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda
permisso para que a entidade compradora remeta o pagamento da venda
efetuada a um pas estrangeiro. Quando a permisso for concedida, a incerteza
desaparece, e a receita deve ser reconhecida.
Comentrios
Segundo o CPC,
18. A receita s deve ser reconhecida quando for provvel que os benefcios
econmicos associados transao fluiro para a entidade. Em alguns casos
especficos isso s pode ser determinado quando do recebimento ou quando a
incerteza for removida. Por exemplo, pode ser incerto que a autoridade
governamental estrangeira conceda permisso para que a entidade compradora
remeta o pagamento da venda efetuada a um pas estrangeiro. Quando a
permisso for concedida, a incerteza desaparece, e a receita deve ser
reconhecida. Entretanto, quando surgir uma incerteza relativa
realizao de valor j reconhecido na receita, o valor incobrvel ou a
parcela do valor cuja recuperao improvvel devem ser reconhecidos
como despesa e no como reduo do montante da receita
originalmente reconhecida.
Portanto, com fulcro no trecho final do item 18, o lanamento realizado na letra
c est incorreto.
Deveria constar:
D Perda com clientes (Despesa)
C Clientes (AC)
250.000
250.000
Portanto, o gabarito a letra c.

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Gabarito C.
20. (CESPE/TRE-ES/Tcnico Judicirio Contabilidade/2011) Se uma empresa
contratou um eletricista e, como pagamento, entregou mercadorias de seu
estoque, e se o valor do servio recebido superou o custo da mercadoria
entregue, ento a empresa ter de reconhecer um fato administrativo
modificativo diminutivo.
Comentrios
Segundo o CPC 30 (R1) Receitas:
12. Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta, por bens
ou servios que sejam de natureza e valor similares, a troca no vista como
uma transao que gera receita. Exemplificam tais casos as transaes
envolvendo commodities como petrleo ou leite em que os fornecedores trocam
ou realizam permuta de estoques em vrios locais para satisfazer a procura, em
base tempestiva e em local especfico.
Por outro lado, quando os bens so vendidos ou os servios so prestados em
troca de bens ou servios no similares, tais trocas so vistas como
transaes que geram receita. Nesses casos, a receita deve ser mensurada
pelo valor justo dos bens ou servios recebidos, ajustados pela quantia
transferida em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o valor justo dos bens
ou servios recebidos no pode ser mensurado com confiabilidade, a receita
deve ser mensurada utilizando-se como parmetro o valor justo dos bens ou
servios entregues, ajustado pelo valor transferido em caixa ou equivalentes de
caixa.
Portanto, o lanamento neste caso ser o seguinte:
Supondo servios de eletricista no valor de R$ 1.500,00 e estoques no valor de
$ 1.000,00.
D - Despesa com servio de eletricista
C - Receita de vendas
D - CMV
C - Estoque
1500
1500
1000
1000
Como o resultado diminuiu, trata-se, pois, de fato modificativo diminutivo.

Gabarito Correto.
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21. (FCC/TRE CE/Analista Judicirio/Contabilidade/2012) Dadas as situaes a seguir:
I. A empresa Domin Ltda registrou todas as vendas de bens faturadas e os
servios que foram prestados nos montantes do parcelamento contratado.
II. A empresa Construo Ltda reconheceu as vendas faturadas no resultado e
est aguardando o faturamento dos servios para reconhecer as receitas das
consultorias prestadas.
III. A empresa Service S.A. reconhece suas receitas com a execuo completa
dos servios.
IV. A empresa Logstica S.A. faturou os produtos, reconheceu as receitas e a
mercadoria encontra-se no porto disponvel para embarque no navio para o
cliente.
V. A empresa Diagonal Ltda difere a quantia faturada como servios de garantia
quando vendido em conjunto com os televisores.
So consideradas "no conforme" pelo auditor APENAS
(A) I.
(B) II e III.
(C) V.
(D) II, III e IV.
(E) III e IV.
Comentrios:
I. A empresa Domin Ltda registrou todas as vendas de bens faturadas
e os servios que foram prestados nos montantes do parcelamento
contratado.
ERRADA. Conforme o CPC 30 (R1) - Receitas:
8. Vendas a prazo, segundo as quais os valores so recebidos em
prestaes.
A receita atribuvel ao preo de venda, lquido de juros, deve ser reconhecida na
data da venda. O preo de venda o valor presente da contraprestao,
descontando-se das parcelas a receber a taxa de juros imputada. Os juros
devem ser reconhecidos como receita medida que so gerados, utilizando-se
o mtodo da taxa efetiva de juros.
A redao anterior era a seguinte:
8. Vendas para recebimento parcelado, em prestaes.
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Portanto, no caso das vendas a prazo, a receita deve ser reconhecida pelo valor
presente das prestaes, e no pelo montante do parcelamento contratado.
II. A empresa Construo Ltda reconheceu as vendas faturadas no
resultado e est aguardando o faturamento dos servios para
reconhecer as receitas das consultorias prestadas.
ERRADA. Quando a concluso de uma transao que envolva a prestao de
servios puder ser estimada com confiabilidade, a receita associada transao
deve ser reconhecida tomando por base o estgio de execuo, e no
aguardar o faturamento para reconhecer a receita. Sobre esse assunto, veja a
resposta assertiva III, abaixo.
III. A empresa Service S.A. reconhece suas receitas com a execuo
completa dos servios.
ERRADA.
Conforme o CPC 30 (R1) - Receitas:
Prestao de servios
20. Quando a concluso de uma transao que envolva a prestao de servios
puder ser estimada com confiabilidade, a receita associada transao
deve ser reconhecida tomando por base o estgio de execuo (stage
of completion) da transao ao trmino do perodo de reporte. O
desfecho de uma transao pode ser estimado com confiabilidade quando todas
as seguintes condies forem satisfeitas:
(a) o valor da receita puder ser mensurado com confiabilidade;
(b) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro
para a entidade;
(c) o estgio de execuo (stage of completion) da transao ao trmino do
perodo de reporte puder ser mensurado com confiabilidade; e
(d) as despesas incorridas com a transao assim como as despesas para
conclu-la puderem ser mensuradas com confiabilidade.
21. O reconhecimento da receita com referncia ao estgio de execuo de uma
transao usualmente denominado como sendo o mtodo da percentagem
completada. Por esse mtodo, a receita reconhecida nos perodos contbeis
em que os servios so prestados. O reconhecimento da receita nessa base
proporciona informao til sobre a extenso da atividade e o desempenho dos
servios prestados durante o perodo.
IV. A empresa Logstica S.A. faturou os produtos, reconheceu as
receitas e a mercadoria encontra-se no porto disponvel para embarque
no navio para o cliente.
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ERRADA. necessrio que o cliente receba os produtos, para que a empresa
Logstica possa reconhecer as receitas. No caso, como a mercadoria ainda est
no porto, e a questo no mencionou nada sobre uma possvel concordncia do
cliente, a receita ainda no pode ser reconhecida.
A esse respeito, o CPC (R1) estabelece o seguinte:
Venda de bens
para a entidade; e
15. A avaliao do momento em que a entidade transfere os riscos e os
benefcios significativos da propriedade para o comprador exige o exame das
circunstncias da transao. Na maior parte dos casos, a transferncia dos
riscos e dos benefcios inerentes propriedade coincide com a
transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse do ativo
para o comprador. Tais casos so tpicos das vendas a varejo. Em outros
casos, porm, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade ocorre em
momento diferente da transferncia da titularidade legal ou da transferncia da
posse do ativo.
H uma situao, contudo, em que a mercadoria no entregue, mas a receita
pode ser reconhecida (contabilizada). Confira:
Venda faturada e no entregue (bill and hold sales).
Refere-se modalidade de venda na qual a entrega da mercadoria retardada
a pedido do comprador, porm este detm a propriedade e aceita a fatura.
Nesses casos, a receita deve ser reconhecida quando o comprador passa a
deter a propriedade, desde que:
(a) seja provvel que a entrega ser efetuada;
(b) o item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto para entrega ao
comprador no momento em que a venda reconhecida;
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(c) o comprador fornea instrues especficas relacionadas ao adiamento da
entrega; e,
(d) as condies de pagamento sejam as usualmente praticadas.
A receita no deve ser reconhecida quando existe apenas a inteno de adquirir
ou produzir as mercadorias a tempo para a entrega.
Como a assertiva no menciona nada sobre as condies acima, camos na
regra geral, ou seja, reconhece a receita quando entregar o produto ao cliente.
V. A empresa Diagonal Ltda difere a quantia faturada como servios de
garantia quando vendido em conjunto com os televisores.
CORRETA. Conforme o Pronunciamento CPC 30 (R1) - Receitas:
Identificao da transao
13. Os critrios de reconhecimento neste Pronunciamento devem ser
geralmente aplicados separadamente a cada transao. Entretanto, em certas
circunstncias pode ser necessrio aplicar os critrios de reconhecimento aos
componentes separadamente identificveis de uma nica transao, com o
objetivo de refletir a essncia econmica da transao. Um exemplo de tal
situao ocorre quando o preo da venda de um produto inclui valores
identificveis, correspondentes a servios a serem executados
posteriormente. Para esses casos, tais valores devem ser diferidos e
reconhecidos como receita durante o perodo em que o servio vier a
ser executado.
Muito bem. Todas as assertivas esto erradas, exceto a assertiva V.
A questo pede o seguinte:
E foi oferecido pela banca o gabarito LETRA C:
(C) V
Ou seja, a banca considerou que a nica no conforme (a nica errada) seria
a assertiva V (que, como vimos, a nica correta).
A nica possibilidade que me ocorre que a banca errou. A questo deveria ser
formulada assim:
So consideradas conforme" pelo auditor APENAS
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Da forma como est a questo (consideradas NO CONFORME), no h
alternativa correta. A questo deveria ser anulada, mas a banca manteve o
gabarito.
GABARITO C
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1. (Exame do CFC/Auditor Independente/2010/Adaptada) Conforme o

Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado, a depreciao do ativo se inicia
quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em
condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. Com
relao depreciao, assinale a opo incorreta.
a) A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado
como mantido para venda.
b) A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo baixado.
c) A depreciao cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso
normal.
d) De acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de
depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
2. (ESAF/Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil/2009) A empresa
Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$2.730,00,
Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas
transaes:
1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.
Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com
certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
3. (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.
Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos,
podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor
contbil ser de:
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
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d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
(Indita) Considere o seguinte enunciado para as questes de 4 a 6:
A Cia Vidraria KLR produz vidros industriais. O processo de produo consiste
basicamente em submeter slica e outros produtos qumicos a temperaturas
altssimas.
O principal equipamento para produo o forno, que composto por trs
partes:
Revestimento Interno, de tijolos de cermica resistentes a altas temperaturas;
Estrutura geral do forno; e
Equipamento anti-poluio.
A empresa terminou um forno em 01/maro/X1 e o colocou em funcionamento
na mesma data.
Valores:
Estrutura Geral :
$ 300.000
$ 480.000
150.000
Vida til:
Estrutura Geral:
4 anos
20 anos
10 anos.
Assuma que o valor residual zero para os trs itens.

A empresa usa o Mtodo da Linha Reta para depreciao dos fornos.
4. Calcule a depreciao acumulada em 31/12/X1:
A) 80.000
B) 90.000
C) 95.000
D) 110.000
E) 115.000
5. Em 31/12/X3, a empresa concluiu que o Revestimento Interno ainda estava
em boas condies e poderia durar mais dois anos. Assinale a alternativa
correta:
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a) A empresa no deve alterar o prazo de depreciao, pois esse determinado
no incio da utilizao do ativo e permanece o mesmo at o final da sua vida
til.
b) Trata-se de erro contbil. A depreciao j lanada dever ser recalculada e
a diferena contabilizada diretamente em conta do Patrimnio Lquido.
c) Trata-se de Mudana de Poltica contbil, e deve ser aplicada
retrospectivamente.
d) Trata-se de Mudana de Estimativa Contbil, a ser aplicada
prospectivamente.
e) A empresa pode alterar ou no o prazo de depreciao. Se alterar, dever
recalcular desde o momento em que o forno entrou em operao.
6. Considerando o enunciado da questo anterior, calcule a despesa de
depreciao do Revestimento Interno no ano de X4.
a) 43.750
b) 48.750
c) 56.750
d) 70.000
e) 75.000
7. (FEMPERJ/TCE-RJ/Analista/Cincias Contbeis/2012) A Cia. Raio Relmpago
adquiriu no dia 1 de julho uma mquina por R$ 100.000,00 e com uma vida
til de 25 mil unidades produzidas. Para deixar a mquina em condies de
funcionamento, houve gastos com mo de obra no valor de R$ 20.000 e o
trabalho foi concludo no dia 1 de outubro. Devido a uma falta de matriaprima, a mquina s entrou em operao no dia 1 de dezembro, produzindo ao
longo desse ms, 250 unidades. Considerando-se apenas essas informaes,
em 31 de dezembro a despesa com depreciao relativa a essa mquina foi de:
a) R$ 3.600,00;
b) R$ 3.000,00;
c) R$ 1.200,00;
d) R$ 1.000,00;
e) R$ 833,33.
8. (FEMPERJ/TCE-RJ/Analista/Cincias Contbeis/2012) A Empresa Container
S.A. comeou a construir um galpo, para utilizar na fabricao de chapas
metlicas, em 01/01/X1, e a obra tem um custo total de R$ 100.000,00. Para a
construo do galpo, a empresa captou um emprstimo de R$ 100.000,00
com as seguintes condies:
- Juros simples de 1% ao ms, R$ 1.000,00 por ms;
- Carncia de 1 ano, a primeira parcela ser paga somente em 01/01/X2.
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A obra do galpo foi concluda e em condies de ser utilizada em 31/05/X1,
mas por deciso da diretoria s comeou a ser utilizada em 01/11/X1.
Considerando as informaes acima, o Balano Patrimonial de 31/10/X1
apresentar, respectivamente:
a) imobilizado em andamento R$ 110.000,00;
b) imobilizado em andamento R$ 100.000,00;
c) prdios R$ 105.000,00;
d) prdios R$ 100.000,00;
e) imobilizado em andamento R$ 107.500,00
9. (FCC/TRE AL/Analista Judicirio/2010) So caractersticas de um ativo
imobilizado ser
(A) intangvel, ter vida til superior a um ano e ter substncia econmica.
(C) destinado ao negcio da empresa, ter vida til superior a um ano e no
(D) de propriedade da empresa, no ter substncia econmica e poder gerar
(E) tangvel, ter vida til inferior a um ano e poder ou no gerar benefcios
econmicos futuros.
10. (FCC/TRT 4/2011) No processo de implementao inicial das novas normas
contbeis no ativo imobilizado, deve a empresa
zero.
da nova depreciao.
11. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) No reconhecimento inicial, no compe o
custo de um item do ativo imobilizado os
(A) custos de preparao do local de instalao.
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(B) custos com a promoo de produtos gerados por tal ativo.
(C) impostos no recuperveis sobre a compra.
(D) custos de fretes e manuseio.
(E) custos de montagem.
12. (FCC/SABESP/Analista/Contabilidade/2012) Uma companhia mineradora
adquiriu um Ativo Imobilizado e incorreu nos seguintes gastos:
recuperveis.
novo produto.
Com base nestas informaes, o custo do Ativo Imobilizado adquirido deve
incluir
(A) I, apenas.
(B) II e III, apenas.
(C) II e IV, apenas.
(D) I, II e IV, apenas.
(E) I, II, III e IV.
13. (FCC/Auditor Fiscal/ICMS RO/2010) Uma empresa adquiriu uma mquina,
em 01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em suas operaes.
A vida til econmica, estimada pela empresa, para esta mquina foi de 6 anos,
sendo que a empresa esperava vend-la por R$ 60.000,00 ao final deste prazo.
No entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida
til remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao
final do perodo era R$ 45.000,00.
A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes e, ao final de X1, no houve
ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim, os valores
das despesas de depreciao nos anos X1 e X2, em relao a essa mquina,
foram, respectivamente, e em reais:
A) 30.000,00 e 55.000,00
B) 30.000,00 e 65.000,00
C) 40.000,00 e 40.000,00
D) 40.000,00 e 70.000,00
E) 45.000,00 e 50.000,00
14. (Indita) Analise as assertivas a seguir:
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I) A receita definida no Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
como aumento nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a
forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos
que resultam em aumentos do patrimnio lquido da entidade, inclusive os
provenientes de aporte de recursos dos proprietrios da entidade.
II) A receita reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos
futuros fluconfam para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente
mensurados.
III) O CPC 30 aplica-se s receitas provenientes de vendas de bens e prestao
de servios, to-somente.
IV) Valor presente o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um
passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
a) 0
b) 1
c) 2
d) 3
e) 4
15. (Indita) Com fulcro no CPC 30 Receitas, assinale a alternativa correta:
a) A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida
ou a receber.
b) O montante da receita proveniente de uma transao geralmente acordado
entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo e mensurado pelo valor
justo da contraprestao recebida, deduzida de quaisquer descontos comerciais
e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao comprador.
c) Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta, por bens
ou servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a troca no vista
como transao que gera receita.
d) Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a transao no
uma venda e a receita no pode ser reconhecida.
e) Os royalties devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa efetiva
de juros.
16. (Indita) Todos os itens a seguir so essenciais para o reconhecimento de
uma receita, exceto:
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vendidos em grau normalmente associado propriedade nem efetivo controle
de tais bens;
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
(d) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao,
mesmo que no possam ser confiavelmente mensuradas;
(e) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro
para a entidade.
17. (Indita) A sociedade empresria Estou Sonegando S.A efetuou uma
venda empresa Vendo Muito Ltda. prazo no valor de R$ 1.000.000,00. O
pagamento se dar em 3 anos. A valor presente a receita correspondente a R$
640.000,00. Fora acordado pelas partes a adoo de juros simples. Com base
nos dados a seguir, analise as assertivas abaixo e marque a incorreta.
a) No ato da venda, contabilizaremos o lanamento da seguinte forma:
D Clientes (Ativo no circulante RLP)
1.000.000,00
1.000.000,00
b) O ajuste a valor presente dever ser lanado no momento da venda, atravs

do seguinte lanamento:
C Juros ativos a apropriar (Retif. ANC RLP)
360.000,00
360.000,00
c) Mensalmente, deveremos reconhecer em conta de resultado os juros ativos,

atravs do seguinte lanamento:
D Juros ativos a apropriar
C Receita financeira
10.000,00
10.000,00
d) No ano do recebimento deveremos lanar:

D Caixa (AC)
C Clientes (AC)
1.000.000,00
1.000.000,00
e) A diferena entre o valor justo e o valor nominal da contraprestao

reconhecida neste caso como receita de juros.
18. (Indita) A empresa Joinville S.A., sediada em So Paulo, vendeu uma
mquina de laminar madeira no valor de R$ 50.000,00 para a empresa
Blumenau Ltda., sediada em Mato Grosso do Sul. O faturamento ocorreu no dia
5/2/2009; a sada da mercadoria ocorreu no dia 6/2/2009; e a entrega da
mquina ocorreu no dia 10/2/2009. O contrato de venda prev que a empresa
Joinville S.A. tem a obrigao de instalar a mquina na empresa Blumenau
Ltda., o que demandar dois dias de trabalho.
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Finalmente, aps um perodo de inspeo e testes de 30 dias, se tudo ocorrer
conforme o que foi contratado, a compradora emitir um termo de aceite da
mquina, liberando, concomitantemente, o pagamento da obrigao resultante
da compra.
De acordo com o CPC 30 R1, a ocasio CORRETA para o reconhecimento da
receita :
a) no momento da emisso da nota fiscal, pois neste instante se reconhecem na
escriturao o direito a receber do cliente e a respectiva baixa dos estoques.
b) no momento da sada das mercadorias, pois neste instante ocorre o fato
gerador do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
c) no momento da entrega das mercadorias ao cliente, pois neste instante o
cliente declara que recebeu as mercadorias mediante assinatura no canhoto da
Nota Fiscal.
d) quando o comprador aceitar a entrega e a instalao e a inspeo forem
concludas.
19. (Indito) A empresa Chora me liga exporta lenos de papel para o pas
Choror. A remessa ser feita no valor de R$ 500.000,00, por dois meses
consecutivos, e duas prestaes de mesmo valor. O primeiro pagamento fora
feito de forma apropriada. Entrementes, houve uma crise econmica em
Choror e o governo proibira todo o tipo de pagamento a empresas
internacionais. Com base nos dados supra, analise os itens a seguir a marque a
opo incorreta.
a) na entrega do produto faremos o seguinte lanamento:
D Clientes (AC)
500.000
500.000
b) No primeiro pagamento a ser realizado, lanamos:

D Caixa (AC)
C Clientes (AC)
250.000
250.000
c) Quando da decretao de que o crdito se tornar incobrvel, lanaremos:

C Clientes (AC)
250.000
250.000
d) A empresa no deve esperar que a situao no pas Choror se normalize

para que possa analisar o lanamento contbil a ser feito.
e) Pode ser incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda
permisso para que a entidade compradora remeta o pagamento da venda
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efetuada a um pas estrangeiro. Quando a permisso for concedida, a incerteza
desaparece, e a receita deve ser reconhecida.
20) (CESPE/TRE-ES/Tcnico Judicirio Contabilidade/2011) Se uma empresa
contratou um eletricista e, como pagamento, entregou mercadorias de seu
estoque, e se o valor do servio recebido superou o custo da mercadoria
entregue, ento a empresa ter de reconhecer um fato administrativo
modificativo diminutivo.
21. (FCC/TRE CE/2012) Dadas as situaes a seguir:

I. A empresa Domin Ltda registrou todas as vendas de bens faturadas e os
servios que foram prestados nos montantes do parcelamento contratado.
II. A empresa Construo Ltda reconheceu as vendas faturadas no resultado e
est aguardando o faturamento dos servios para reconhecer as receitas das
consultorias prestadas.
III. A empresa Service S.A. reconhece suas receitas com a execuo completa
dos servios.
IV. A empresa Logstica S.A. faturou os produtos, reconheceu as receitas e a
mercadoria encontra-se no porto disponvel para embarque no navio para o
cliente.
V. A empresa Diagonal Ltda difere a quantia faturada como servios de garantia
quando vendido em conjunto com os televisores.
(A) I.
(B) II e III.
(C) V.
(D) II, III e IV.
(E) III e IV.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o /CMS/SP

QUESTO GABARITO
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CERTO
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Aula 08

AULA 08: CONCEITOS SOBRE O SPED CONTBIL. SOCIEDADES

EMPRESARIAIS E NO EMPRESARIAIS. CDIGO CIVIL LEI N
10.406/2002, ARTIGOS 1179 A 1195; ASPECTOS CONTBEIS DO
CDIGO DE PROCESSO CIVIL LEI N 5.869, DE 11 DE JANEIRO DE 1973
- EM ESPECIAL: A ESCRITURAO CONTBIL INDIVISVEL: SE DOS
FATOS QUE RESULTAM DOS LANAMENTOS, UNS SO FAVORVEIS AO
INTERESSE DE SEU AUTOR E OUTROS LHE SO CONTRRIOS, AMBOS
SERO CONSIDERADOS EM CONJUNTO COMO UNIDADE; RICMSSP LEI
N 13.918/2009, INCISO VIII DO ARTIGO 11, INCISO XI E LETRAS D E J
DO INCISO XVIII DO ARTIGO 12; ASPECTOS INTRNSECOS E
EXTRNSECOS DOS LIVROS CONTBEIS: NFASE NOS LIVROS
CONTBEIS DIRIO DIRIO AUXILIAR RAZO SINTTICO E RAZO
ANALTICO.
SUMRIO
APRESENTAO ................................................................................................................................................ 2
CONCEITOS SOBRE SPED CONTBIL ................................................................................................................... 3
SOCIEDADES EMPRESARIAIS E NO EMPRESARIAIS. ............................................................................................7
EXCEES AO REGIME EMPRESARIAL .................................................................................................................. 9
DAS SOCIEDADES ........................................................................................................................................... 12
SOCIEDADES EM ESPCIE ................................................................................................................................ 13
SOCIEDADES NO PERSONIFICADAS ................................................................................................................. 13
SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO ......................................................................................................... 14
SOCIEDADE EM COMUM ................................................................................................................................... 15
SOCIEDADES PERSONIFICADAS ........................................................................................................................ 16
SOCIEDADE EM NOME COLETIVO ...................................................................................................................... 16
SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES ............................................................................................................... 17
SOCIEDADES SIMPLES ..................................................................................................................................... 17
DAS FORMAS ADOTADAS PELAS SOCIEDADES SIMPLES ...................................................................................... 18
SCIOS DA SOCIEDADE SIMPLES ..................................................................................................................... 19
SOCIEDADE LIMITADA ..................................................................................................................................... 20
CONSELHO FISCAL NAS SOCIEDADES LIMITADAS ............................................................................................... 21
SOCIEDADES POR AES................................................................................................................................. 21
SOCIEDADES ANNIMAS ................................................................................................................................. 22
SOCIEDADE DE CAPITAL .................................................................................................................................. 22
OBJETO E FORMAO POR ESTATUTO SOCIAL .................................................................................................... 22
RESPONSABILIDADE DOS ACIONISTAS .............................................................................................................. 22
TIPOS DE SOCIEDADES ANNIMAS ................................................................................................................... 23
SOCIEDADE EM COMANDITA POR AES ........................................................................................................... 23
ESCRITURAO .............................................................................................................................................. 25
INTERPRETAO DOS DISPOSITIVOS ................................................................................................................ 28
LIVROS EMPRESARIAIS .................................................................................................................................... 29
EXIBIO DE LIVROS ...................................................................................................................................... 31
ASPECTOS CONTBEIS DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL LEI N 5.869, DE 11 DE JANEIRO DE 1973 - EM ESPECIAL: A
ESCRITURAO CONTBIL INDIVISVEL: SE DOS FATOS QUE RESULTAM DOS LANAMENTOS, UNS SO
FAVORVEIS AO INTERESSE DE SEU AUTOR E OUTROS LHE SO CONTRRIOS, AMBOS SERO CONSIDERADOS EM
CONJUNTO COMO UNIDADE ............................................................................................................................. 32
ASPECTOS INTRNSECOS E EXTRNSECOS DOS LIVROS CONTBEIS: NFASE NOS LIVROS CONTBEIS DIRIO
DIRIO AUXILIAR RAZO SINTTICO E RAZO ANALTICO. .............................................................................. 33
LIVRO DIRIO................................................................................................................................................. 34
LIVRO RAZO ................................................................................................................................................. 36
RICMSSP LEI N 13.918/2009, INCISO VIII DO ARTIGO 11, INCISO XI E LETRAS D E J DO INCISO XVIII DO ARTIGO
12 ................................................................................................................................................................. 37
QUESTES COMENTADAS................................................................................................................................. 41
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................................................................................................. 59
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ....................................................................................... 65
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APRESENTAO
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos para
ministrar para vocs mais uma aula da disciplina de Contabilidade Avanada
e Pronunciamentos Contbeis para o concurso de Agente Fiscal de
Rendas, integrante da carreira da Secretaria da Fazenda do Estado de So
Paulo.
Na aula de hoje falaremos sobre os seguintes assuntos:
Aula
Data
Aula 8
30.01.2013
Contedo
Conceitos sobre o SPED Contbil. Sociedades empresariais e no
empresariais. Cdigo Civil Lei n 10.406/2002, artigos 1179 a
1195; Aspectos contbeis do Cdigo de Processo Civil Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Em especial: A escriturao
contbil indivisvel: se dos fatos que resultam dos lanamentos,
uns so favorveis ao interesse de seu autor e outros lhe so
contrrios, ambos sero considerados em conjunto como unidade;
RICMSSP Lei n 13.918/2009, inciso VIII do artigo 11, inciso XI
e letras d e j do inciso XVIII do artigo 12; Aspectos intrnsecos e
extrnsecos dos livros contbeis: nfase nos livros contbeis Dirio
Dirio auxiliar Razo Sinttico e Razo Analtico.
Nossos e-mails, para dvidas, so:

Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.
T ok?! isso! Vamos comear a nossa batalha?!
Forte abrao!
GABRIEL
BELO/LUCIANO ROSA.
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CONCEITOS SOBRE SPED CONTBIL
Cada vez mais o papel fsico vem cedendo lugar informtica. Assim, como em
um escritrio em que se utiliza hoje de todo o seu controle administrativo por
computador, administrao que outrora era feita toda manualmente, o mesmo
acontece com a contabilidade.
Longe vai o tempo em que grandes indstrias, atacadistas, varejistas ou at
mesmo prestadores de servios conseguiam controlar a sua movimentao
contbil manuscritamente.
Acompanhando a evoluo tecnolgica, surge o Sistema Pblico de
Escriturao Digital SPED, cuja finalidade precpua a substituio da
escriturao em papel, seja ela fiscal, seja ela contbil, pela
escriturao transmitida via documento eletrnico.
Podemos destacar diversos benefcios do SPED, como:
- Reduo de custos com a dispensa de emisso e armazenamento de
documentos em papel;
- Eliminao do papel;
- Reduo de custos com a racionalizao e simplificao das obrigaes
acessrias;
- Uniformizao das informaes que o contribuinte presta s diversas unidades
federadas;
- Reduo do envolvimento involuntrio em prticas fraudulentas;
- Reduo do tempo despendido com a presena de auditores fiscais nas
instalaes do contribuinte;
- Simplificao e agilizao dos procedimentos sujeitos ao controle da
administrao tributria (comrcio exterior, regimes especiais e trnsito entre
unidades da federao);
- Fortalecimento do controle e da fiscalizao por meio de intercmbio de
informaes entre as administraes tributrias;
- Rapidez no acesso s informaes;
- Aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos para
coleta dos arquivos;
- Possibilidade de troca de informaes entre os prprios contribuintes a partir
de um leiaute padro;
- Reduo de custos administrativos;
- Melhoria da qualidade da informao;
- Possibilidade de cruzamento entre os dados contbeis e os fiscais;
- Disponibilidade de cpias autnticas e vlidas da escriturao para usos
distintos e concomitantes;
- Aperfeioamento do combate sonegao;
- Preservao do meio ambiente pela reduo do consumo de papel.
3 de 65

O Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED foi institudo pelo decreto n
6.022, de 22 de janeiro de 2007.
Seus objetivos so, entre outros:
- Promover
a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e
compartilhamento das informaes contbeis e fiscais, respeitadas as restries
legais.
- Racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os

contribuintes, com o estabelecimento de transmisso nica de distintas
obrigaes acessrias de diferentes rgos fiscalizadores.
- Tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria
do controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a fiscalizao
mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica.
Segundo o Decreto 6.022/07:
Art. 2. O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a
escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias,
mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes.
So usurios do SPED:
a) Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda;
b) Administraes tributrias dos Estados, DF e Municpios, mediante convnio
celebrado com a RFB;
c) rgos e entidades da administrao direta e indireta que tenham atribuio
legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e
sociedades empresrias.
Cada um destes usurios, no mbito de suas respectivas competncias, dever
estabelecer a obrigatoriedade, periodicidade e prazos de apresentao dos
livros e documentos, por eles exigidos, por intermdio do SPED.
A administrao do SPED se d pela Receita Federal do Brasil.
O SPED composto basicamente pela:
1) Escriturao Contbil Digital;
2) Escriturao Fiscal Digital; e
3) NF-e
Em nosso certame, apenas a Escriturao Contbil Digital ser exigida.
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A Escriturao Contbil Digital foi instituda pela Instruo Normativa RFB n
787, de 19 de novembro de 2007.
Atravs do SPED Contbil, gera-se, a partir do sistema de contabilidade, um
arquivo digital, nos formatos especificados pela RFB.
Este arquivo deve ser validado atravs do Programa Validador e Assinador
PVA. No PVA, este arquivo validado, assinado digitalmente e transmitido para
o SPED.
Os seguintes livros sero escriturados pelo SPED Contbil:
- Livro Dirio e auxiliares, se houver;
- Livro Razo e auxiliares, se houver;
- Livros balancetes dirios, balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
Mas quem so os contribuintes obrigados escriturao pela escriturao
contbil digital (ECD)?
Segundo o art. 3
da Instruo Normativa RFB no
1.420/2013, esto
obrigadas a adotar a ECD, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2014:
I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com
base no lucro real;
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que
distriburem, a ttulo de lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido
na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de
clculo do Imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que
estiver sujeita; e
III - as pessoas jurdicas imunes e isentas.
V as Sociedades em Conta de Participao (SCP), como livros auxiliares do
scio ostensivo. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.486, de 13 de
agosto de 2014)
Para as demais pessoas jurdicas a ECD facultativa.
As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional esto dispensadas desta obrigao.
A utilizao da Escriturao Contbil Digital no exime a pessoa jurdica a ela
obrigada da autenticao dos livros pelos rgos de registro, quando for o caso
(IN 787/2007).
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O SPED contbil, se adequadamente utilizado, pode proporcionar um avano
significativo para o Fisco, em termos de eficincia. Podemos exemplificar com o
Imposto de Renda, quando da adoo da entrega da declarao do IR pessoa
fsica - por meio digital.
A entrega das declaraes do IR em papel dificultava o exame por parte do
fisco, e possibilitava inmeras fraudes. Uma das mais comuns era o desconto
perptuo das despesas de instruo.
Funcionava assim: o contribuinte pagava o colgio do filho, e anotava o CNPJ
da instituio de ensino. E continuava abatendo do Imposto a despesa de
instruo, mesmo aps o dependente terminar o colegial. O menino fazia 30 ou
35 anos e o pai ainda abatia as despesas de colgio.
Quando as declaraes eram entregues em papel, era difcil que o fisco
detectasse o abatimento indevido. Havia uma quantidade enorme de
declaraes, e algumas eram selecionadas para exame mais apurado (a famosa
malha fina). Assim, a fraude s era descoberta se o contribuinte tivesse a
sorte de cair na malha fina.
Mas a situao mudou completamente quando as declaraes passaram a ser
entregues em meio eletrnico. Agora, esse tipo de fraude facilmente
descoberto. Basta selecionar as declaraes que apresentem despesas com
instruo e o contribuinte no tenha dependente em idade escolar. E convocar
os que estejam nessa situao para comparecer Receita Federal, tomar um
cafezinho com o Fiscal e apresentar a comprovao das despesas.
Mas voltando ao
semelhante, para
dirigir empresa
pode pesquisar na
nosso assunto. O SPED contbil pode ter um impacto

as declaraes das Pessoas Jurdicas. Ao invs do fiscal se
e solicitar as demonstraes, para depois examin-las, ele
base de dados e procurar indcios de situao irregular.
E isso com o auxlio dos computadores.

Naturalmente que o uso dos balanos digitalizados para detectar indcios de
fraude ou sonegao mais complexo que o exemplo das despesas de
instruo para Pessoa Fsica.
Mas o potencial desse tipo de anlise para aumentar a eficincia do Fisco
enorme, inclusive para os fiscos estaduais.
Muito bem. Vamos mudar de assunto. Vamos ver um pouco de Direito
Empresarial?
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4) Capacidade: veremos mais frente este conceito. Por ora, devemos saber
que a pessoa para ser empresria dever ser considerada como capaz de
direitos e obrigaes.
Portanto, uma pessoa que exerce a atividade de venda de carros, possui uma
garagem e l pratica organizadamente essa atividade econmica, ser
considerada empresria.
Todavia, quando eu, Gabriel, resolvo vender meu fusca 1972, estarei excludo
do regime empresarial, posto que apenas o fiz esporadicamente, sem levar a
operao como profisso.
Basicamente isso.
Caso eu resolva abrir uma concessionria para vender veculos, estarei
enquadrado no conceito de EMPRESRIO INDIVIDUAL. O negcio estar em
meu nome e assumirei os riscos do empreendimento, mesmo que haja o
concurso de colaboradores (empregados, gerentes, contabilistas, etc.). Quem
responder pelo sucesso (ou pelo insucesso) da atividade serei eu.
Hiptese diferente, todavia, ocorre quando duas ou mais pessoas se renem
para explorar juntas um empreendimento. Suponha-se que Gabriel e Jos
decidem formar uma pessoa jurdica, chamada CARRO BOM SOCIEDADE
LTDA. Neste caso, quem recebe os ganhos, quem efetua as vendas, quem
contrai obrigaes, a pessoa jurdica (e no Gabriel e Jos). Foi criada uma
pessoa (diferente da dos scios) para que o negcio fosse explorado. E essa
pessoa (que tambm obedece aos requisitos estabelecidos no artigo 966)
chamada de SOCIEDADE EMPRESRIA. Portanto, neste caso, no so os
scios que respondem pelas atividades empresariais, mas, a pessoa jurdica.
E qual a diferena entre os institutos?! Basicamente a seguinte:
EMPRESRIO INDIVIDUAL
Pessoa fsica
Patrimnio pessoal confunde-se com
o empresarial. No h separao.
A pessoa fsica responde pelos
direitos
e
obrigaes.
Responsabilidade
pessoal
do
empresrio.
SOCIEDADE EMPRESRIA
Pessoa jurdica (no se confunde
com os scios - estes mantm
relao com a sociedade)
Patrimnio prprio, diferente do dos
scios.
A pessoa jurdica responde pelos
direitos e obrigaes. No h
responsabilidade pessoal dos scios,
em regra.
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EXCEES AO REGIME EMPRESARIAL
Meus amigos, o Cdigo Civil estabelece que aquele que exerce atividade
organizada de modo profissional para a produo ou circulao de bens ou
servios considerado empresrio. Mas devemos nos perguntar: esta regra
comporta exceo?! A resposta deve ser afirmativa.
Existem determinadas pessoas (fsicas e jurdicas) que mesmo exercendo
atividades econmicas organizadas no estaro sob o manto do regime
empresarial.
As excees so, em sntese, as seguintes:
1) PARGRAFO NICO DO ARTIGO 966 PROFISSIONAIS LIBERAIS
O artigo 966, pargrafo nico, do CC traz uma importante ressalva...
Art. 966. Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade
econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios.
Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso
intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o
concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da
profisso constituir elemento de empresa.
Com base no dispositivo acima, ressalvadas esto, via de regra, as atividades
intelectuais que possuam natureza cientfica, literria ou artstica, salvo se
o exerccio da profisso constituir elemento de empresa. Como assim,
professor? Explique-se melhor esse ponto. Um mdico que trabalhe sozinho,
que tenha uma clientela que freqenta sua clnica a fim de prestigiar o bom
trabalho por ele realizado, no ser considerado empresrio, por conta do que
ordena o artigo 966, pargrafo nico, embora possua todos os elementos
contidos na questo: explorao profissional da atividade, individual, direta,
habitual e com fins lucrativos de uma atividade econmica. O mesmo vale para
dentistas, arquitetos, artistas, uma vez que prestam servios de natureza
intelectual, cientfica, literria ou artstica.
Todavia, o hospital de grande porte onde esse mesmo mdico trabalha como
plantonista, ambiente cujos pacientes no sabem sequer de sua existncia, no
vo l por sua causa, mas, sim, por que o exerccio da profisso (a medicina)
constitui elemento da empresa (hospital), ser considerado sociedade
empresria.
Portanto, no se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de
natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou
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colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de
empresa.
Tal regra se aplica no s s pessoas que exploram a atividade sozinhas. Se
dois ou mais dentistas, por exemplo, se reunirem para formar um consultrio,
no sero, igualmente, considerados empresrios. Tal sociedade ser chamada
de SOCIEDADE SIMPLES.
A sociedade empresria aquela que se enquadra no artigo 966 do Cdigo
Civil, j citado. A sociedade simples tem critrio residual, isto , ser aquela
que no se enquadrar no conceito de sociedade empresria.
E por que h este nome?! Pois, de acordo com o prprio Cdigo Civil:
Art. 982. Salvo as excees expressas, considera-se empresria a sociedade
que tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio sujeito a
registro (art. 967); e, simples, as demais.
2) SOCIEDADES COOPERATIVAS
Estamos frisando que o importa para que uma pessoa fsica ou jurdica seja
considerada empresria a organizao dos fatores de produo para explorar
o objeto de modo lucrativo.
Muito embora as cooperativas tenham todas as qualificaes para atenderem ao
disposto no artigo 966, deixam de ser sociedades empresrias por fora de
disposio expressa no Cdigo Civil.
Art. 982, pargrafo nico. Independentemente de seu objeto, considera-se
empresria a sociedade por aes; e, simples, a cooperativa.
3) SOCIEDADES DE ADVOGADOS
Grave-se o seguinte para a prova: o Estatuto da Advocacia e da Ordem dos
Advogados do Brasil (Lei 8.906/1994) dispe que a sociedade de advogados
sempre sociedade simples, isto , que explora o seu objetivo de forma no
empresarial.
Ademais, o registro para sua constituio feito na prpria OAB, como se
depreende do dispositivo a seguir do diploma legal citado acima:
Art. 15. 1 A sociedade de advogados adquire personalidade jurdica com o
registro aprovado dos seus atos constitutivos no Conselho Seccional da OAB em
cuja base territorial tiver sede.
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4) PESSOAS FSICAS E JURDICAS QUE EXPLOREM A ATIVIDADE RURAL
H, por fim, uma ltima exceo a pessoas que, inobstante exeram atividade
econmica, atendendo a todos os requisitos do artigo 966 do Cdigo Civil, no
so tidas como empresrias. So as pessoas fsicas e jurdicas que explorem
atividade rural. Seno vejamos:
Art. 971. O empresrio, cuja atividade rural constitua sua principal profisso,
pode, observadas as formalidades de que tratam o art. 968 e seus pargrafos,
requerer inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva
sede, caso em que, depois de inscrito, ficar equiparado, para todos os efeitos,
ao empresrio sujeito a registro.
E...
Art. 984. A sociedade que tenha por objeto o exerccio de atividade prpria de
empresrio rural e seja constituda, ou transformada, de acordo com um dos
tipos de sociedade empresria, pode, com as formalidades do art. 968, requerer
inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da sua sede, caso em que,
depois de inscrita, ficar equiparada, para todos os efeitos, sociedade
empresria.
Assim, em regra, aquele que exerce atividade econmica rural no est sujeito
ao regime jurdico empresarial, salvo se expressamente fizer opo, mediante
registro na Junta Comercial (onde se registram os empresrios).
Temos, de tudo o que vimos at aqui, o seguinte:
Empresrio individual
sociedade empresria
ou
Excees
(pessoas
que
mesmo
explorando
atividade econmica no
esto
sob
o
manto
empresarial)
Regra geral: Todo aquele que exerce atividade

econmica organizada, de modo profissional,
habitual, para a produo ou circulao de bens
ou servios (CC, art. 966).
Profissionais liberais e sociedades liberais (CC,
art. 966, pargrafo nico)
Sociedade de advogados (Estatuto da OAB)
Sociedade cooperativa (CC, art. 982, pargrafo
nico)
Aqueles
que
exercem
atividades
rurais
(pessoas fsicas e jurdicas) - (CC, art. 971 e
984)
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Agora, vamos l! A distino entre uma sociedade simples e uma sociedade
empresria reside em qu? Seria no lucro? Bem, quem acha que isso errou,
meus amigos. Esse um critrio insuficiente para separar os dois institutos.
Por exemplo, por fora de disposio legal, as sociedades de advogados so
sempre sociedades simples, mas, ora, como um advogado viveria sem a
remunerao de sua profisso? Percebam, pois, que no podemos separar uma
sociedade simples e empresria pelo critrio lucro, uma vez que as simples
tambm podem possuir fins lucrativos.
A diferena, ento, entre uma sociedade simples e uma sociedade
empresria reside na explorao de seu objeto de forma profissional e
organizada, como prope o artigo 966 do Cdigo Civil.
Sem prejuzo do exposto, as sociedades por aes (que compreendem as
sociedades annimas e sociedades em comanditas por aes) so sempre
sociedades empresrias, ainda que possuam fins pios. Ao revs, as
cooperativas so sempre sociedades simples. este o comando do artigo
982, par. nico do CC.
SOCIEDADES EM ESPCIE
Comearemos a falar agora sobre as sociedades em espcie. Iniciaremos pela
sociedade em comum e pela sociedade em conta de participao.
SOCIEDADES NO PERSONIFICADAS
Comearemos a falar hoje sobre os dois tipos societrios no personificados, de
acordo com o Cdigo Civil. So eles: SOCIEDADE EM COMUM e SOCIEDADE
EM CONTA DE PARTICIPAO.
A FCC j abordou o conhecimento deste assunto do seguinte modo:
(FCC/Procurador do Municpio/SP/2008) Classificam-se como sociedades no
personificadas as sociedades:
a) limitada e a em comandita por aes.
b) cooperativa e a annima.
c) em nome coletivo e a em comandita simples.
d) em comum e a em conta de participao.
e) simples e a limitada.
Comentrios
Faclimo inferir que o nosso gabarito a letra D.
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sociedade limitada seria designada scio
investidores seriam os scios participantes.
ostensivo,
enquanto
que
os
Certo? Vamos ao que diz o CC:

Art. 991. Na sociedade em conta de participao, A ATIVIDADE
CONSTITUTIVA DO OBJETO SOCIAL EXERCIDA UNICAMENTE PELO
SCIO OSTENSIVO, em seu nome individual e sob sua prpria e exclusiva
responsabilidade, participando os demais dos resultados correspondentes.
Pargrafo nico. Obriga-se perante terceiro to-somente o scio ostensivo; e,
exclusivamente perante este, o scio participante, nos termos do contrato
social.
SOCIEDADE EM COMUM
Segundo o artigo 986, enquanto no inscritos os atos constitutivos, reger-se-
a sociedade, exceto por aes em organizao, pelo disposto neste Captulo (da
sociedade em comum), observadas, subsidiariamente e no que com ele forem
compatveis, as normas da sociedade simples.
As sociedades em comum so espcies de sociedade sem personalidade
jurdica, posto que ainda no providenciaram o registro no rgo competente.
Insta frisar que a sociedade em comum NO ELEGVEL pelas partes, posto
que ela irregular. Assim, se A e B resolvem contratar uma sociedade, eles no
podem, na tica do Cdigo Civil, estipular em contrato social que a sociedade
ser uma sociedade em comum, sendo impossvel juridicamente levar o
contrato social a registro desta forma.
A SOCIEDADE EM COMUM AQUELA QUE NO INSCREVEU SEUS ATOS
CONSTITUTIVOS NA JUNTA COMERCIAL. , por esse motivo, DESPIDA DE
PERSONALIDADE JURDICA.
Assim, se os scios fazem o contrato social para formarem uma sociedade
limitada e no registram, ser ela regida pelas regras da sociedade em comum
do Cdigo Civil. Contudo, para as sociedades por aes, essas regras no se
aplicam, pois devemos utilizar a Lei 6.404/76. Vejam que todos os tipos
societrios (sociedade limitada, sociedade em comandita simples, sociedade em
nome coletivo, sociedade simples), enquanto no registrados, sero regidos
pelo Captulo que trata da sociedade em comum (exceto a sociedade por
aes).
O CESPE cobrou este entendimento no concurso para magistrado da 1 regio,
com a seguinte dissertao (item incorreto):
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(CESPE/Juiz do Trabalho Substituto/TRT 1) Aplicam-se sociedade annima
em fase de organizao as regras atinentes sociedade em comum enquanto
no ultimados os atos de registro.
SOCIEDADES PERSONIFICADAS
Passaremos a falar agora sobre as sociedades personificadas. Comeando pelos
tipos societrios mais simples.
SOCIEDADE EM NOME COLETIVO
A principal caracterstica da sociedade em nome coletivo a
RESPONSABILIDADE ILIMITADA dos scios que a compem. Explique-se
melhor este ponto.
Primeiro, a responsabilidade sobre os scios recai, obviamente, somente depois
de esgotados os meios de cobrana do capital social, isto , do patrimnio
social.
Segundo, o contrato social pode (segundo o artigo 1.039, pargrafo nico)
limitar a responsabilidade de cada um. Essa limitao, contudo, s ser vlida
para a relao entre os scios.
Os scios continuaro a responder ilimitadamente perante terceiros, sendo que
a limitao da responsabilidade ser apurada em eventual ao de regresso.
Essa a inteligncia do artigo 1.039 do Cdigo Civil, que passamos:
Art. 1.039. Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome
coletivo, respondendo todos os scios, solidria e ilimitadamente, pelas
obrigaes sociais.
Pargrafo nico. Sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os
scios, no ato constitutivo, ou por unnime conveno posterior, limitar entre si
a responsabilidade de cada um.
Vamos exemplificar.
A, B e C so scios de determinada sociedade em nome coletivo, cujo capital
social monta a R$ 100.000,00. Suponha que os scios tenham firmado contrato
que estabelea a responsabilidade da seguinte forma: 50% para A, 30% para B
e 20% para C. O credor Y tem um montante de R$ 200.000,00 de crdito
vencido. Ingressou ento em juzo para proceder cobrana.
Esgotado o patrimnio da sociedade, os R$ 100.000,00, teremos um saldo a
pagar a Y no valor de R$ 100.000,00 ainda. Poder ele proceder cobrana de
TODO o valor do scio A, por exemplo. A limitao de responsabilidade tem
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efeitos interna corporis. Todavia, como A responde to-somente pela frao de
50% dos prejuzos, poder reaver o restante em ao de regresso contra B e C.
s isso!
SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES
Falemos agora sobre a sociedade em comandita simples. Na sociedade em
comandita simples temos duas qualidades de scios:
1) Os scios comanditrios tm responsabilidade limitada em relao s
obrigaes contradas pela sociedade empresria, respondendo apenas pela
integralizao das cotas subscritas. Contribuem apenas com o capital subscrito,
no contribuindo de nenhuma outra forma para o funcionamento da
empresa, ficando alheios, inclusive, da administrao da mesma.
Podem, todavia, exercer as atribuies de fiscalizao.
2) Os scios comanditados contribuem com capital e trabalho, alm de
serem
responsveis
pela
administrao
da
empresa.
Sua
responsabilidade perante terceiros ilimitada, devendo saldar as obrigaes
contradas pela sociedade.
OS SCIOS COMANDITADOS
PESSOAS FSICAS.
DEVEM
SER
OBRIGATORIAMENTE
Scios Comanditados Somente pessoas fsicas (Responsabilidade ilimitada).

Scios Comanditrios Pessoas fsicas ou jurdicas (Responsabilidade
limitada).
SOCIEDADES SIMPLES
Passaremos agora a outro tipo deveras importante, a saber, as sociedades
simples.
J dissemos aqui tambm que as sociedades simples so basicamente
aquelas que no exploram o seu objeto social nos termos do artigo 966
do Cdigo Civil. Exemplificamos, com o artigo 966 pargrafo nico do Cdigo
Civil, que fala sobre as sociedades formadas por profissionais intelectuais, de
natureza cientfica, literria ou artstica. Por exemplo, uma sociedade de
mdicos, arquitetos, dentistas, artistas. A condio, contudo, que o exerccio
da profisso no configure elemento de empresa.
Vimos tambm que outro exemplo clssico de sociedade simples a sociedade
cooperativa, independentemente do objeto exercido (CC, art. 982, pargrafo
nico).
Alm destas, no podemos nos olvidar da sociedade de advogados e da
sociedade rural, desde que opte por registro no Cartrio de Pessoas Jurdicas.
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DAS FORMAS ADOTADAS PELAS SOCIEDADES SIMPLES
A sociedade simples pode ser organizada segundo as regras que lhe so
prprias, estatudas nos artigos 997 a 1.038 do Cdigo Civil.
Caso no queira, poder tambm se registrar como sociedade limitada,
sociedade em nome coletivo e sociedade em comandita simples.
GRAVE-SE!!! SOCIEDADES SIMPLES PODEM ADOTAR AS REGRAS QUE
LHES SO PRPRIAS NO CDIGO CIVIL OU CONSTITUIR NA FORMA DE
SOCIEDADE LIMITADA, EM NOME COLETIVO OU EM COMANDITA
SIMPLES.
Se uma questo de prova perguntar o se as sociedades simples podem adotar
qualquer tipo societrio especfico das sociedades empresrias, responda com
um sonoro no. E por qu? Pois as sociedades simples no podem se revestir
sob a forma de sociedades por aes. As sociedades por aes, lembrem-se,
so sempre sociedades empresrias (CC, art. 982, pargrafo nico).
Este item foi indagado no concurso para Auditor do TCM RJ, realizado em 2008,
pela FGV, com a seguinte assertiva (item incorreto):
(FGV/Auditor/TCM-RJ/2008) As sociedades simples podem adotar qualquer tipo
societrio especfico das sociedades empresrias.
As sociedades simples devem ser registradas no Registro Civil de Pessoas
Jurdicas do local da sede, como se depreende do j visto artigo 1.150 do
Cdigo Civil:
Art. 1.150. O empresrio e a sociedade empresria vinculam-se ao Registro
Pblico de Empresas Mercantis a cargo das Juntas Comerciais, e a SOCIEDADE
SIMPLES AO REGISTRO CIVIL DAS PESSOAS JURDICAS, o qual dever
obedecer s normas fixadas para aquele registro, se a sociedade simples adotar
um dos tipos de sociedade empresria.
A espcie de nome empresarial utilizado a denominao no se baseando
em nome civil, mas, sim, em nome fantasia acrescida da expresso S/S ou
a razo social, baseando-se, neste caso, no nome dos scios.
As sociedades simples possuem natureza contratual. Esse contrato social deve
ser ESCRITO, e pode ser particular ou pblico.
Uma vez assinado a sociedade dever requerer a inscrio do contrato social no
Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede, em um prazo de 30
DIAS (CC, art. 998). O contrato deve estar autenticado e, havendo procurador,
dever constar tambm a procurao (CC, art. 998, pargrafo 1).
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Algumas clusulas so essenciais que constem do contrato social. Essas
clusulas esto elencadas no artigo 997 do Cdigo Civil, que transcrevemos:
Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato escrito, particular ou
pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar:
I - nome, nacionalidade, estado civil, profisso e residncia dos scios, se
pessoas naturais, e a firma ou a denominao, nacionalidade e sede dos scios,
se jurdicas;
II - denominao, objeto, sede e prazo da sociedade;
III - capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender
qualquer espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria;
IV - a quota de cada scio no capital social, e o modo de realiz-la;
V - as prestaes a que se obriga o scio, cuja contribuio consista em
servios;
VI - as pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus
poderes e atribuies;
VII - a participao de cada scio nos lucros e nas perdas;
VIII - se os scios respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes
sociais.
SCIOS DA SOCIEDADE SIMPLES
Observando-se o artigo 997, inciso I, percebe-se de plano que os scios de uma
sociedade simples podero ser PESSOAS FSICAS ou PESSOAS JURDICAS.
Art. 997. A sociedade constitui-se mediante contrato (...) que mencionar:
I - nome, nacionalidade, estado civil, profisso e residncia dos scios, se
pessoas naturais, e a firma ou a denominao, nacionalidade e sede dos scios,
se jurdicas;
Esses scios passam a integrar a sociedade mediante a contribuio de capital
social. Segundo o inciso III do artigo 997, o contrato dever mencionar o
capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender
qualquer espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria. Assim, quaisquer
espcies de bens que sejam suscetveis de avaliao pecuniria podem integrar
a sociedade.
O contrato social deve mencionar o que cada scio vai entregar para a
sociedade e como vai faz-lo (CC, art. 997, IV). O CDIGO PERMITE QUE
NAS SOCIEDADES SIMPLES OS SCIOS INTEGRALIZEM SUA PARTE AT
MESMO COM PRESTAO DE SERVIOS (CC, art. 997, V), regra
diametralmente oposta quela vigente para as sociedades limitadas.
A ESAF argiu este assunto no concurso para Auditor Fiscal do Trabalho, em
2006, com a seguinte redao (item correto):
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Cada scio responde pelo valor de sua quota e todos tero responsabilidade
solidria pela integralizao do capital social. Aps esta integralizao do
capital, se a sociedade vier a sofrer perdas irreparveis em razo das operaes
efetivadas, proceder-se- reduo do capital social, diminuindo-se
proporcionalmente o valor nominal das quotas de cada scio. Segundo o
Cdigo:
Art. 1.082. Pode a sociedade reduzir o capital, mediante a correspondente
modificao do contrato:
I - depois de integralizado, se houver perdas irreparveis;
II - se excessivo em relao ao objeto da sociedade.
Art. 1.083. No caso do inciso I do artigo antecedente, a reduo do capital ser
realizada com a diminuio proporcional do valor nominal das quotas, tornandose efetiva a partir da averbao, no Registro Pblico de Empresas Mercantis, da
ata da assemblia que a tenha aprovado.
Assim, se existem 10 scios com uma quota de R$ 1.000,00 cada, totalizando
um capital social de R$ 10.000,00 e a sociedade tem uma perda irreparvel de
R$ 5.000,00. A quota de cada um ser reduzida tambm nesta proporo (50%
neste exemplo).
CONSELHO FISCAL NAS SOCIEDADES LIMITADAS
O Conselho Fiscal um rgo colegiado, criado para se acompanhar e fiscalizar,
de perto, a gesto da atividade.
As sociedades limitadas PODEM possuir conselho fiscal, composto por trs ou
mais membros, scios ou no, residentes no pas (CC, art. 1.066). J nas
sociedades por aes obrigatria a existncia de Conselho Fiscal, conforme
determina o artigo 161 da Lei 6.404/76.
SOCIEDADES POR AES

As sociedades por aes se subdividem basicamente em sociedades annimas e
sociedade em comandita por aes.
A sociedade annima se sujeito Lei 6.404/76, e, em suas omisses, reger-se pelo Cdigo Civil de 2002. As sociedades em comanditas por aes, por seu
turno, regem-se pelo disposto nos artigos 1.090 a 1.092 do Cdigo e, em caso
de omisso, pela Lei das sociedades por aes.
Lembre-se, ainda, de que, de acordo com o Cdigo Civil:
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Art. 2. Pargrafo nico. Independentemente de seu objeto, considera-se
empresria a sociedade por aes; e, simples, a cooperativa.
SOCIEDADES ANNIMAS
SOCIEDADE DE CAPITAL
O primeiro aspecto ressaltado pelo nosso ilustre doutrinador Fbio Ulhoa Coelho
que a sociedade annima uma SOCIEDADE DE CAPITAL. Isto , os seus
ttulos de participao societria (aes) so livremente negociveis. Assim,
no se pode impedir o ingresso de acionista no quadro societrio da SA.
OBJETO E FORMAO POR ESTATUTO SOCIAL
A sociedade annima formada atravs de um ESTATUTO SOCIAL, e no por
contrato social, conforme prescreve o artigo 2, 2 da LSA.
Art. 2. 2 O estatuto social definir o objeto de modo preciso e completo.
Dada a sua feio, as sociedades annimas so tipos societrios que so
utilizadas para a explorao de atividades que exijam maior volume de
recursos. Segundo a prpria lei:
Art. 2 Pode ser objeto da companhia qualquer empresa de fim lucrativo, no
contrrio lei, ordem pblica e aos bons costumes.
1 Qualquer que seja o objeto, a companhia mercantil e se rege pelas leis e
usos do comrcio.
RESPONSABILIDADE DOS ACIONISTAS
Nas sociedades annimas, A RESPONSABILIDADE DO ACIONISTA
LIMITADA AO PREO DE EMISSO DAS AES QUE SUBSCREVER OU
ADQUIRIR, ENQUANTO NO INTEGRALIZADAS (LSA, art. 1.).
Eis a transcrio do artigo 1 da LSA, indubitavelmente, um dos mais
importantes para o certame:
Art. 1 A companhia ou sociedade annima ter o capital dividido em aes, e a
responsabilidade dos scios ou acionistas ser limitada ao preo de emisso das
aes subscritas ou adquiridas.
Completando-se a realizao de suas aes, no ter o scio mais nenhuma
responsabilidade extra pelas dvidas sociais. No h que se falar, portanto, na
responsabilidade solidria dos scios pela parcela do capital no integralizada,
tal como estudada nas sociedades limitadas.
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TIPOS DE SOCIEDADES ANNIMAS
H, basicamente, duas espcies de sociedades annimas no ordenamento
ptrio:
a) COMPANHIA ABERTA (tambm chamada de empresa de capital aberto),
que capta recursos junto ao pblico (mercado de valores mobilirios) e
fiscalizada, no Brasil, pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios);
b) COMPANHIA FECHADA (tambm chamada de empresa de capital fechado),
que obtm seus recursos dos prprios acionistas.
Portanto, esta a diferena essencial entre um e outro tipo de sociedade
annima: a negociao de seus valores mobilirios no mercado de valores
mobilirios, possvel apenas para a companhia aberta.
A Lei 6.404 dispe neste sentido que:
Art. 4o Para os efeitos desta Lei, a companhia aberta ou fechada conforme os
valores mobilirios de sua emisso estejam ou no admitidos negociao no
mercado de valores mobilirios.
Mas o que valor mobilirio?
um ttulo emitido pelas empresas que confere a seu proprietrio (do ttulo)
direitos patrimoniais ou creditcios sobre as mesmas. So, basicamente, os
seguintes os valores mobilirios que podem ser emitidos pelas sociedades
annimas: aes, partes beneficirias, debntures, bnus de subscrio e nota
comercial.
Vejam que a classificao se d com a mera ADMISSO para serem
negociados no mercado de valores mobilirios. A negociao efetiva, neste
caso, irrelevante.
SOCIEDADE EM COMANDITA POR AES
Segundo a LSA:
Art. 280. A sociedade em comandita por aes ter o CAPITAL DIVIDIDO EM
AES e reger-se- pelas normas relativas s companhias ou sociedades
annimas, sem prejuzo das modificaes constantes deste Captulo.
As regras que se lhes aplica esto traadas nos artigos 1.090 a 1.092 do Cdigo
Civil, bem como nos artigos 280 a 284 da LSA, bem como as normas cabveis
relativas s sociedades annimas.
Sobre o nome empresarial...
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Art. 1.161. A sociedade em comandita por aes pode, em lugar de firma,
adotar denominao designativa do objeto social, aditada da expresso
"comandita por aes".
Com efeito, conclui-se que a sociedade em comandita por aes pode utilizar
tanto a firma social como a denominao.
No mesmo sentido dispe a LSA:
Art. 281. A sociedade poder comerciar sob firma ou razo social, da qual s
faro parte os nomes dos scios-diretores ou gerentes. Ficam ilimitada e
solidariamente responsveis, nos termos desta Lei, pelas obrigaes sociais, os
que, por seus nomes, figurarem na firma ou razo social.
Pargrafo nico. A denominao ou a firma deve ser seguida das palavras
"Comandita por Aes", por extenso ou abreviadamente.
V-se tambm que s pode constar da firma, caso essa seja a opo, o nome
dos scios diretores. E quem so os scios diretores?
Existem dois tipos de scios nas sociedades em comanditas por aes: - os
scios diretores, administradores ou gerentes; e, - no diretores.
Tal como na sociedade em comandita simples, podemos dizer que uns so
comanditados (os diretores). Os segundos, comanditrios.
Se vocs se lembram, os scios comanditados possuem responsabilidade
ilimitada pelas obrigaes sociais.
Art. 282. Apenas o scio ou acionista tem qualidade para administrar ou gerir a
sociedade, e, como diretor ou gerente, responde, subsidiria mas ilimitada e
solidariamente, pelas obrigaes da sociedade.
De acordo com o CC:
Art. 1.091. Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e,
como diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas obrigaes da
sociedade.
1o Se houver mais de um diretor, sero solidariamente responsveis, depois
de esgotados os bens sociais.
Note-se que a responsabilidade dos scios subsidiria, isto , haver apenas
aps esgotados o patrimnio da sociedade. Mas, existindo, ser solidria entre
eles e ilimitada.
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Os diretores ou gerentes sero nomeados, sem limitao de tempo, no estatuto
da sociedade, e somente podero ser destitudos por deliberao de acionistas
que representem 2/3 (dois teros), no mnimo, do capital social (LSA, art. 282,
pargrafo primeiro).
O diretor ou gerente que for destitudo ou se exonerar continuar responsvel
pelas obrigaes sociais contradas sob sua administrao (LSA, art. 282, 2).
Ok, meus amigos?
Trouxemos aqui a sntese da sntese daquilo que entendemos ser necessrio
sobre as sociedades empresariais e no empresariais.
Vejamos agora os dispositivos do Cdigo Civil sobre a Escriturao.
ESCRITURAO
Passemos agora a outro tpico constante do edital: a escriturao. Vejamos os
artigos do Cdigo Civil que correspondem ao assunto.
CAPTULO IV - DA ESCRITURAO
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e
a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
1o Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a
critrio dos interessados.
2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se
refere o art. 970.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio,
que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou
eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para
o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o
caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro
Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o
empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no
obrigatrios.
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Art. 1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a
responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver
na localidade.
Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e
em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em
branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as
margens.
Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas,
que constem de livro prprio, regularmente autenticado.
Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao
do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as
operaes relativas ao exerccio da empresa.
1o Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam
o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados
livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e
conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao.
2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado
econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis
legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Art. 1.185. O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de
fichas de lanamentos poder substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes
Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas
para aquele.
Art. 1.186. O livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que
registre:
I - a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo
saldo, em forma de balancetes dirios;
II - o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do
exerccio.
Art. 1.187. Na coleta dos elementos para o inventrio sero observados os
critrios de avaliao a seguir determinados:
I - os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de
aquisio, devendo, na avaliao dos que se desgastam ou depreciam com o
uso, pela ao do tempo ou outros fatores, atender-se desvalorizao
respectiva, criando-se fundos de amortizao para assegurar-lhes a substituio
ou a conservao do valor;
II - os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou que
constituem produtos ou artigos da indstria ou comrcio da empresa, podem
ser estimados pelo custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo corrente,
sempre que este for inferior ao preo de custo, e quando o preo corrente ou
venal estiver acima do valor do custo de aquisio, ou fabricao, e os bens
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forem avaliados pelo preo corrente, a diferena entre este e o preo de custo
no ser levada em conta para a distribuio de lucros, nem para as
percentagens referentes a fundos de reserva;
III - o valor das aes e dos ttulos de renda fixa pode ser determinado com
base na respectiva cotao da Bolsa de Valores; os no cotados e as
participaes no acionrias sero considerados pelo seu valor de aquisio;
IV os crditos sero considerados de conformidade com o presumvel valor de
realizao, no se levando em conta os prescritos ou de difcil liquidao, salvo
se houver, quanto aos ltimos, previso equivalente.
Pargrafo nico. Entre os valores do ativo podem figurar, desde que se preceda,
anualmente, sua amortizao:
I - as despesas de instalao da sociedade, at o limite correspondente a dez
por cento do capital social;
II - os juros pagos aos acionistas da sociedade annima, no perodo
antecedente ao incio das operaes sociais, taxa no superior a doze por
cento ao ano, fixada no estatuto;
III - a quantia efetivamente paga a ttulo de aviamento de estabelecimento
adquirido pelo empresrio ou sociedade.
Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a
situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as
disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo.
Pargrafo nico. Lei especial dispor sobre as informaes que acompanharo o
balano patrimonial, em caso de sociedades coligadas.
Art. 1.189. O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de
lucros e perdas, acompanhar o balano patrimonial e dele constaro crdito e
dbito, na forma da lei especial.
Art. 1.190. Ressalvados os casos previstos em lei, nenhuma autoridade, juiz ou
tribunal, sob qualquer pretexto, poder fazer ou ordenar diligncia para
verificar se o empresrio ou a sociedade empresria observam, ou no, em
seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei.
Art. 1.191. O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de
escriturao quando necessria para resolver questes relativas a sucesso,
comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em
caso de falncia.
1o O juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a
requerimento ou de ofcio, ordenar que os livros de qualquer das partes, ou de
ambas, sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade
empresria a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles
se extrair o que interessar questo.
2o Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o
respectivo juiz.
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Art. 1.192. Recusada a apresentao dos livros, nos casos do artigo
antecedente, sero apreendidos judicialmente e, no do seu 1o, ter-se- como
verdadeiro o alegado pela parte contrria para se provar pelos livros.
Pargrafo nico. A confisso resultante da recusa pode ser elidida por prova
documental em contrrio.
Art. 1.193. As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao,
em parte ou por inteiro, no se aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio
da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas
leis especiais.
Art. 1.194. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar
em boa guarda toda a escriturao, correspondncia e mais papis
concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia
no tocante aos atos neles consignados.
Art. 1.195. As disposies deste Captulo aplicam-se s sucursais, filiais ou
agncias, no Brasil, do empresrio ou sociedade com sede em pas estrangeiro.
INTERPRETAO DOS DISPOSITIVOS
Passemos agora a analisar os dispositivos para fins de prova.
Imagine-se que Joo e Maria so administradores da sociedade KLS. Cada nota
fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada
compra de ativo imobilizado para a produo, tudo isso tem de ser controlado.
Pensem vocs se no houvesse um controle de todos os atos e fatos que
ocorrem no mbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria
do mercado? E o que seria da economia nacional?
Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Ento, no perodo de
competncia, colheremos todos os documentos necessrios e lanaremos nos
respectivos livros contbeis. A tcnica contbil utilizada para o registro dos
fatos contbeis chamada de ESCRITURAO. Anotem.
Ento, em um primeiro momento, devemos escriturar, por meio de
lanamentos contbeis, todas as notas fiscais e documentos que comprovem
alterao no patrimnio da entidade.
Neste sentido estabelece o Cdigo Civil:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e
a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
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Esta escriturao, nos ditames do artigo 1.182, deve ser feita por
CONTABILISTA legalmente habilitado. Aqui, duas excees devem ser feitas.
1) O artigo fala em contabilista, expresso que abrange tanto o bacharel em
cincias contbeis como o tcnico em contabilidade, desde que regularmente
habilitados.
2) H que se fazer uma exceo. Caso no haja contabilista na localidade, a
escriturao deve ser feita pelo prprio empresrio ou por outro auxiliar.
Ainda, segundo o artigo 1.183, a escriturao ser feita em idioma e moeda
corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e
ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou
transportes para as margens, sendo permitido o uso de cdigo de nmeros ou
de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado.
Na mesma linha, o art. 1.194 estabelece que o empresrio e a sociedade
empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao,
correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no
ocorrer PRESCRIO OU DECADNCIA no tocante aos atos neles
consignados.
Ressalve-se que o artigo 1.179, 2 prescreve que:
2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se
refere o art. 970.
E quem seria este pequeno empresrio que est dispensado da escriturao?! A
resposta pode ser encontrada na Lei Complementar n. 123/2006.
Art. 68 conjugado com artigo 18, 1: Considera-se pequeno empresrio, para
efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei no 10.406, de 10
de janeiro de 2002, o empresrio individual caracterizado como microempresa
na forma desta Lei Complementar que aufira receita bruta anual de at R$
60.000,00 (sessenta mil reais).
LIVROS EMPRESARIAIS
De acordo com o Cdigo Civil, os nmeros e as espcies de livros que o
empresrio vai adotar, em regra, ficam a seu critrio. Todavia, pode haver
disposio especial de lei em contrrio, que ordene a escriturao de livros
especficos, como o faz, por exemplo, a legislao fiscal, que exige a
escriturao de livros como registro de entradas de mercadoria, registros de
sada, entre outros.
Ademais, O CDIGO CIVIL OBRIGA A TODOS OS EMPRESRIOS QUE
ESCRITUREM O LIVRO DIRIO, como vemos a seguir:
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Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio,
que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou
eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para
o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico.
No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do
documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as
operaes relativas ao exerccio da empresa (CC, art. 1.184).
Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o
perodo de TRINTA DIAS, relativamente a contas cujas operaes sejam
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados
livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e
conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao (CC, art.
1.184. 1o).
E mais. Vejam acima que o artigo 1.179 obriga ao levantamento do balano
patrimonial e da demonstrao do resultado do exerccio. Estes lanamentos
so feitos no dirio, dentro dele.
Art. 1.184, 2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado
econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis
legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real
da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das
leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo (CC, art. 1.188).
O balano de resultado econmico (que a demonstrao do resultado do
exerccio), ou demonstrao da conta de lucros e perdas (demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados), acompanhar o balano patrimonial e dele
constaro crdito e dbito, na forma da lei especial (CC, art. 1.189).
Deve-se salientar, ainda, que os livros devem ser AUTENTICADOS no registro
competente, autenticao que se dar antes de p-los em uso.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o
caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro
Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o
empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no
obrigatrios.
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EXIBIO DE LIVROS
Os livros empresariais representam a vida econmica do empresrio. Ali so
encontradas informaes valiosas sobre o andamento e a gesto do negcio.
Pois bem, estes livros so resguardados por sigilo. O Cdigo Civil confere
proteo escriturao atravs do seguinte dispositivo:
Art. 1.190. Ressalvados os casos previstos em lei, nenhuma autoridade, juiz ou
tribunal, sob qualquer pretexto, poder fazer ou ordenar diligncia para
verificar se o empresrio ou a sociedade empresria observam, ou no, em
seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei.
Vejam que o prprio artigo se inicia com a redao ressalvados os casos
previstos em lei, o que permite inferir que o sigilo empresarial no direito
absoluto.
Exemplifique-se. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 195, dispe:
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer
disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los.
No mesmo sentido foi o Cdigo Civil:
Art. 1.193. As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao,
em parte ou por inteiro, no se aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio
da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas
leis especiais.
Assim, o sigilo empresarial no vlido frente s autoridades tributrias,
quando no exerccio da fiscalizao.
possvel tambm que os livros sejam exibidos judicialmente. A exibio em
juzo poder ser total ou parcial. Seno vejamos.
Art. 1.191. O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de
escriturao quando necessria para resolver questes relativas a sucesso,
comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em
caso de falncia.
1o O juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a
requerimento ou de ofcio, ordenar que os livros de qualquer das partes, ou de
ambas, sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade
empresria a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles
se extrair o que interessar questo.
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2o Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o
respectivo juiz.
Entendamos os artigos em epgrafe.
A exibio TOTAL somente pode ser determinada pelo juiz, A
REQUERIMENTO DA PARTE, e em algumas aes (art. 1.191). O prprio
Cdigo cita os casos em que possvel a exibio total:
1)
2)
3)
4)
sucesso;
comunho/ sociedade;
administrao;
falncia.
Todavia, a exibio PARCIAL pode ser feita de ofcio ou a requerimento da

parte, em qualquer ao judicial, quando necessrio ou til soluo da lide
(CC, art. 1.191, pargrafo primeiro).
Exibio
Quem pode
requerer?
Quando?
Integral
Parte
Questes relativas sucesso, comunho,

sociedade, administrao, falncia
Parcial
Parte ou de ofcio
(juiz)
Qualquer processo
ASPECTOS CONTBEIS DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL LEI N 5.869,

DE 11 DE JANEIRO DE 1973 - EM ESPECIAL: A ESCRITURAO
CONTBIL INDIVISVEL: SE DOS FATOS QUE RESULTAM DOS
LANAMENTOS, UNS SO FAVORVEIS AO INTERESSE DE SEU AUTOR E
OUTROS LHE SO CONTRRIOS, AMBOS SERO CONSIDERADOS EM
CONJUNTO COMO UNIDADE
Analisemos trs artigos do Cdigo de Processo Civil que podem ser cobrados na
prova de Contabilidade Geral do ICMS SP.
Art. 378. Os livros comerciais provam contra o seu autor. lcito ao
comerciante, todavia, demonstrar, por todos os meios permitidos em direito,
que os lanamentos no correspondem verdade dos fatos.
Imagine-se que por meio da anlise do fluxo de caixa de determinada empresa,
feita em seus livros contbeis, um Agente Fiscal de Rendas descubra um grande
valor de omisso de receita. Partindo-se dessa premissa, ele faz um lanamento
de ofcio, cobrando ICMS e multas correspondentes a tal omisso.
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A cobrana foi ajuizada e o valor ser executado a favor do errio. Os livros
comerciais utilizados pelo auditor provam contra a empresa. Todavia, pode o
comerciante provar, por meio de outras formas permitidas em direito,
que os lanamentos realizados no livro esto equivocados. Pode, por exemplo,
demonstrar, com todas as notas fiscais relacionadas, que houve pagamento
correto do ICMS relativo quele fato e que, no obstante a escriturao
estivesse errada, o imposto sobre circulao de mercadorias foi corretamente
apropriado e pago.
Art. 379. Os livros comerciais, que preencham os requisitos exigidos por lei,
provam tambm a favor do seu autor no litgio entre comerciantes.
Suponha-se que A vende determinada mercadoria para B. O vendedor (A) alega
em juzo, porm, no ter recebido o valor do comprador (B). Nesta hiptese, se
B houver escriturado regularmente a entrada da mercadoria, se tiver feito o
apropriado lanamento em seus livros dirio e razo, se houver algum registro
no Livro de Registro de Inventrio, e, tambm, se puder fazer a comprovao
por meio da quitao bancria correspondente, podemos dizer que os livros
comerciais faro prova a favor de B.
Art. 380. A escriturao contbil indivisvel: se dos fatos que resultam dos
lanamentos, uns so favorveis ao interesse de seu autor e outros lhe so
contrrios, ambos sero considerados em conjunto como unidade.
Voltemos ao exemplo da omisso de caixa constatada pelo Agente Fiscal de
Rendas em uma auditoria dos livros contbeis. Se o Fisco pde constatar que
determinada quantidade de tributos devida e o empresrio consegue, com
base nestes mesmos livros, provar que no , a anlise ser levada lide como
uma unidade. Ou seja, h que se fazer a anlise em conjunto, no se
considerando apenas o que alega o fisco, tampouco o que diz o empresrio.
ASPECTOS INTRNSECOS E EXTRNSECOS DOS LIVROS CONTBEIS:
NFASE NOS LIVROS CONTBEIS DIRIO DIRIO AUXILIAR RAZO
SINTTICO E RAZO ANALTICO.
O processo de escriturao hoje est regulamentado pelo CFC 1.330/2011.
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de
Contabilidade (item 3, CFC 1.330).
O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s
necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo
sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros
contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da
entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em
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que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente
observar um padro pr-definido.
A fim de padronizar a execuo da escriturao, a Resoluo prescreve certas
formalidades. E essas finalidades so muito cobradas em concursos. Vejamos:
5. A escriturao contbil deve ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou
emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em
elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
LIVRO DIRIO
Este livro est regulado pelo Cdigo Civil, que prescreve:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so
obrigados a seguir um sistema de contabilidade,
mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme
de seus livros, em correspondncia com a documentao
respectiva, e a levantar anualmente o balano
patrimonial e o de resultado econmico.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei,
INDISPENSVEL O DIRIO, que pode ser substitudo
por fichas no caso de escriturao mecanizada ou
eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso
de livro apropriado para o lanamento do balano
patrimonial e do de resultado econmico.
O livro dirio um livro que contm o registro de todo e cada lanamento em
ordem cronolgica, fato que nos permite compreender a seqncia de
acontecimentos ocorridos na empresa. Ele OBRIGATRIO para a quase que
totalidade dos empresrios (ressalva-se o pequeno empresrio previsto na LC
123/2006).
Algumas bancas indagam frequentemente se a escriturao do livro dirio
pode ser substituda pela escriturao obrigatria do livro razo. Tais
questionamentos devem ser tidos como incorretos, pois cada livro cumpre a sua
funo de modo distinto. O livro dirio obrigatrio pela legislao empresarial,
comercial, j o livro razo facultativo sob esta tica.
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O registro de uma operao no livro Dirio denominado de PARTIDA DE
DIRIO, ou simplesmente LANAMENTO (isso mesmo, o lanamento que
estamos tratando nesta aula). Alguns requisitos existem para essas partidas de
dirio, a saber:
Resoluo 1.330, CFC:
Item 6. A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no
mnimo:
a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de
histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro
prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que
integram um mesmo lanamento contbil.
No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do
documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as
operaes relativas ao exerccio da empresa. Admite-se a escriturao resumida
do Dirio, com totais que no excedam o perodo de TRINTA DIAS,
relativamente a contas, cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da
sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente
autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que
permitam a sua perfeita verificao.
Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico,
devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente
habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
O livro dirio possui algumas formalidades, EXTRNSECAS E INTRNSECAS,
vamos v-las:
FORMALIDADES DO LIVRO DIRIO
EXTRNSECAS (FINALIDADE: DIFICULTAR ADULTERAO):
- Deve ser encadernado;
- As folhas devem ser numeradas;
- Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis)
ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas (empresas civis); e
- Deve haver termo de abertura e termo de encerramento.
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INTRNSECAS (FINALIDADE: RESGUARDAR A FIDEDIGNIDADE DOS
FATOS OCORRIDOS EM RELAO AOS FATOS REGISTRADOS):
- Seguir uma ordem cronolgica;
- No deve haver rasuras, borres, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas
em branco, etc; e
- A escriturao deve ser feita em lngua e moeda nacionais.
Resumindo, o dirio :
Obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil);
Principal (registra todos os fatos contbeis);
Comum (para todas as empresas);
Cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronolgica).
LIVRO RAZO
O livro razo facultativo, principal (isto , registram todos os fatos) e
sistemtico (leva em conta principalmente a organizao das informaes).
Segundo a legislao do IR, os contribuintes sujeitos apurao do lucro real
devem escriturar o livro razo.
Vejamos um exemplo de lanamento no livro razo:
Razo Analtico
XPTO Comrcio LTda Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo:
Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A
Data
Histrico da Operao
Dbito
Crdito
01.01.2008 Saldo Inicial
02.01.2008 Depsito
500,00
02.01.2008 Cheque n 050070
200,00
Totais
500,00
200,00
Saldo
1.000,00
1.500,00
1.300,00
1.300,00
D
D
D
D
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RICMSSP LEI N 13.918/2009, INCISO VIII DO ARTIGO 11, INCISO
XI E LETRAS D E J DO INCISO XVIII DO ARTIGO 12
Vejamos, por fim, este ltimo ponto do edital de Contabilidade Geral:
Lei 13.918/2009.
Artigo 11 - Passam a vigorar com a seguinte redao os dispositivos adiante
indicados da Lei n 6.374, de 1 de maro de 1989:
VIII - os 2, 5 e 7 do artigo 67:
2 - A Secretaria da Fazenda pode determinar:
1 - o uso de impresso de documento fiscal ou de outro impresso fiscal por ela
fornecido, ficando-lhe facultado cobrar retribuio pelo custo;
2 - a adoo e utilizao, por parte dos contribuintes, de dispositivos de
controle, inclusive eletrnicos, que visem monitorar ou registrar as suas
atividades de produo, armazenamento, transporte e suas operaes ou
prestaes, no interesse da fiscalizao do imposto.
5 - Os documentos, os impressos de documentos, os livros das escritas
fiscal, contbil e comercial, os programas e os arquivos digitais so de exibio
obrigatria ao fisco, devendo ser conservados durante o prazo estabelecido na
legislao tributria.
7 - Escritrio de contabilidade poder manter sob sua guarda livros e
documentos, fiscais e contbeis, utilizados por seus clientes, devendo a exibio
destes fiscalizao ser efetivada no local por esta indicada. (NR)
Artigo 12 - Ficam acrescentados Lei n 6.374, de 1 de maro de 1989, os
dispositivos adiante indicados:
XI - o 9 ao artigo 67:
9 - O livro razo contbil e respectivos auxiliares sero escriturados pelo
contribuinte, em relao s operaes e prestaes ocorridas neste Estado,
independentemente da localizao de sua matriz, devendo refletir a
escriturao do livro dirio.
As pessoas sujeitas inscrio no cadastro de contribuintes, conforme as
operaes ou prestaes que realizem, ainda que no tributadas ou isentas do
imposto, devem, relativamente a cada um de seus estabelecimentos, emitir
documentos fiscais, manter escriturao fiscal destinada ao registro das
operaes ou prestaes efetuadas e atender s demais exigncias decorrentes
de qualquer outro sistema adotado pela Administrao Tributria.
37 de 65

A regra, pois, a emisso de documentos fiscais pelo prprio sujeito passivo da
obrigao tributria. O novo pargrafo 2 do artigo 67 da Lei do ICMS do
Estado de So Paulo, entretanto, faz uma ressalva, estatuindo que:
1 - o uso de impresso de documento fiscal ou de outro impresso fiscal
por ela fornecido, ficando-lhe facultado cobrar retribuio pelo custo;
O item 2 da norma diz respeito a mecanismos de controle que podem ser
criados pela SEFAZ, com o fito de monitorar ou registrar as suas atividades de
produo, armazenamento, transporte e suas operaes ou prestaes.
Assim, por exemplo, pode a Secretaria determinar que as cargas de
determinadas transportadoras sejam monitoradas por sistema via satlite, a fim
de que se tenha um controle mais efetivo sobre a arrecadao e fiscalizao do
ICMS.
O novo pargrafo 5 do artigo 67 autoexplicativo. Seno
documentos, os impressos de documentos, os livros das escritas
e comercial, os programas e os arquivos digitais so de exibio
fisco, devendo ser conservados durante o prazo estabelecido
tributria.
vejamos: Os
fiscal, contbil
obrigatria ao
na legislao
O pargrafo 7, por seu turno, apenas torna lcita uma prtica j tanto
difundida entre os contribuintes do ICMS, qual seja, manter os livros e
documentos fiscais utilizados pelos contribuintes em seus respectivos escritrios
de contabilidade, devendo a exibio destes fiscalizao ser efetivada no local
por esta indicada.
XVIII - ao artigo 85:
d) as alneas m1, q e r ao inciso V:
m1) permanncia de livro fiscal ou contbil fora do estabelecimento ou em
local no autorizado - multa equivalente ao valor de 15 (quinze) UFESPs por
livro;
q) transmisso Secretaria da Fazenda, por meio de arquivo digital, de
informaes de documentos fiscais divergentes daquelas constantes no
documento fiscal entregue ao consumidor ou a este disponibilizado em meio
digital pelo contribuinte - multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor
da operao ou prestao;
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r) transmitir informao em meio digital contendo dados falsos quanto
aquisio de energia eltrica em ambiente de contratao livre, multa
equivalente a 100% (cem por cento) do valor das aquisies de energia eltrica
no respectivo perodo, nunca inferior ao valor de 100 (cem) UFESPs.
j) as alneas e a h ao inciso XI:
e) no exibio autoridade fiscalizadora de documentos comerciais,
trabalhistas ou previdencirios, bem como de documentos que dem suporte
aos lanamentos efetuados nos livros contbeis - multa equivalente ao valor de
15 (quinze) UFESPs por documento, caso seja possvel sua quantificao, ou de
500 (quinhentas) UFESPs nas demais hipteses;
f) falta de prestao de informao sobre a confirmao da operao ou
prestao de servios - multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor da
operao ou prestao constante do documento, nunca inferior a 15 (quinze)
UFESPs, por documento;
g) no adoo ou no utilizao de dispositivo de controle eletrnico destinado
a monitoramento ou registro de suas atividades - multa equivalente ao valor de
1000 (mil) UFESPs por dispositivo;
h) deixar o depositrio estabelecido em recinto alfandegado de informar a
entrega de mercadoria ou bem importados do exterior - multa equivalente a
10% (dez por cento) do valor da operao, nunca inferior a 15 (quinze)
UFESPs.
O artigo 85 da Lei estabelece penalidades pelo descumprimento de obrigaes
impostas. A redao do caput, com os novos itens, a que se segue:
Artigo 85 - O descumprimento das obrigaes principal e acessrias, institudas
pela legislao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao, fica sujeito s seguintes penalidades:
V - infraes relativas a livros fiscais, contbeis e registros magnticos;
(...)
m1) permanncia de livro fiscal ou contbil fora do estabelecimento ou em local
no autorizado - multa equivalente ao valor de 15 (quinze) UFESPs por livro;
q) transmisso Secretaria da Fazenda, por meio de arquivo digital, de
informaes de documentos fiscais divergentes daquelas constantes no
documento fiscal entregue ao consumidor ou a este disponibilizado em meio
digital pelo contribuinte - multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor
da operao ou prestao;
r) transmitir informao em meio digital contendo dados falsos quanto
aquisio de energia eltrica em ambiente de contratao livre, multa
39 de 65

equivalente a 100% (cem por cento) do valor das aquisies de energia eltrica
no respectivo perodo, nunca inferior ao valor de 100 (cem) UFESPs.
E tambm...
Artigo 85 - O descumprimento das obrigaes principal e acessrias, institudas
pela legislao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao, fica sujeito s seguintes penalidades:
XI - outras infraes:
e) no exibio autoridade fiscalizadora de documentos comerciais,
trabalhistas ou previdencirios, bem como de documentos que dem suporte
aos lanamentos efetuados nos livros contbeis - multa equivalente ao valor de
15 (quinze) UFESPs por documento, caso seja possvel sua quantificao, ou de
500 (quinhentas) UFESPs nas demais hipteses;
g) no adoo ou no utilizao de dispositivo de controle eletrnico destinado
a monitoramento ou registro de suas atividades - multa equivalente ao valor de
1000 (mil) UFESPs por dispositivo;
h) deixar o depositrio estabelecido em recinto alfandegado de informar a
entrega de mercadoria ou bem importados do exterior - multa equivalente a
10% (dez por cento) do valor da operao, nunca inferior a 15 (quinze)
UFESPs.
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QUESTES COMENTADAS
1. (Indita) Sobre o SPED, analise as alternativas a seguir:
I. O aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos
para coleta dos arquivos um dos benefcios do SPED.
II. O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
mediante fluxo duplo, computadorizado, de informaes.
III. So usurios do SPED as administraes tributrias dos Estados, DF e
Municpios, mediante contrato celebrado com a RFB.
IV. Quando a sociedade empresria estiver obrigada, os livros dirio e razo
sero escriturados pelo SPED contbil.
V. As sociedades empresrias sujeitas tributao com base no IR pelo lucro
real esto obrigadas ao SPED contbil.
Assinale se:
a) Somente I, III e V estiverem corretos.
b) Somente II, IV e V estiverem corretos.
c) Todos os itens estiverem corretos.
d) Somente I, IV e V estiverem corretos.
e) Somente II, III, IV e V estiverem corretos.
Comentrios
Item I. Correto.
Podemos destacar diversos benefcios do SPED, como:
- Reduo de custos com a dispensa de emisso e armazenamento de
documentos em papel;
- Eliminao do papel;
- Reduo de custos com a racionalizao e simplificao das obrigaes
acessrias;
- Uniformizao das informaes que o contribuinte presta s diversas unidades
federadas;
- Reduo do envolvimento involuntrio em prticas fraudulentas;
- Reduo do tempo despendido com a presena de auditores fiscais nas
instalaes do contribuinte;
- Simplificao e agilizao dos procedimentos sujeitos ao controle da
administrao tributria (comrcio exterior, regimes especiais e trnsito entre
unidades da federao);
- Fortalecimento do controle e da fiscalizao por meio de intercmbio de
informaes entre as administraes tributrias;
41 de 65

- Rapidez no acesso s informaes;
- Aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos para
coleta dos arquivos;
- Possibilidade de troca de informaes entre os prprios contribuintes a partir
de um leiaute padro;
- Reduo de custos administrativos;
- Melhoria da qualidade da informao;
- Possibilidade de cruzamento entre os dados contbeis e os fiscais;
- Disponibilidade de cpias autnticas e vlidas da escriturao para usos
distintos e concomitantes;
- Aperfeioamento do combate sonegao;
- Preservao do meio ambiente pela reduo do consumo de papel.
Item II. Incorreto.
Segundo o Decreto 6.022/07:
Art. 2. O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes.
Item III. Incorreto.

So usurios do SPED:
a) Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda;
b) Administraes tributrias dos Estados, DF e Municpios, mediante convnio
celebrado com a RFB;
c) rgos e entidades da administrao direta e indireta que tenham atribuio
legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e
sociedades empresrias.
Cada um destes usurios, no mbito de suas respectivas competncias, devero
estabelecer a obrigatoriedade, periodicidade e prazos de apresentao dos
livros e documentos, por eles exigidos, por intermdio do SPED.
A administrao do SPED se d pela Receita Federal do Brasil.
Item IV. Correto.
- Livro dirio e auxiliares, se houver;
- Livro razo e auxiliares, se houver;
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- Livros balancetes dirias, balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
Item V. Correto.
So obrigados ao SPED Contbil.
- Em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as
sociedades empresrias que estejam sujeitas a acompanhamento econmicotributrio diferenciado, estabelecido pela Receita Federal do Brasil, e sujeitas
tributao pelo lucro real.
- A partir de primeiro de janeiro de 2009, as demais sociedades empresrias
sujeitas tributao do IR com base no Lucro Real.
s demais sociedades empresrias a entrega da Escriturao Contbil Digital
facultativa.
Sociedades simples, microempresas e empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional esto dispensadas da obrigao de realizar Escriturao
Contbil Digital.
A utilizao da Escriturao Contbil Digital no exime a pessoa jurdica a ela
obrigada da autenticao dos livros pelos rgos de registro, quando for o caso
(IN 787/2007).
Gabarito D.
2. (ESAF/AFTM/Recife/2003) Nos termos do Cdigo Civil, as sociedades so

classificadas:
a) empresrias e simples.
b) de pessoas e de capitais.
c) unipessoais e pluripessoais.
d) grupadas e isoladas.
e) com finalidade econmica e com finalidade religiosa ou cultural.
Comentrios
Dissemos que
empresrias.
as
sociedades
podem
ser
classificadas
em
simples
Gabarito A.
43 de 65
ou

3. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2010) Com relao aos livros comerciais,
desconsiderando a categoria dos micro-empresrios e empresrios de pequeno
porte, analise as afirmativas a seguir.
I. O livro "Dirio", ou os instrumentos contbeis que legalmente o substituem
(as fichas de lanamentos e o livro "Balancetes Dirios e Balanos"), o nico
livro de escriturao obrigatria para todos os empresrios.
II. Em demanda entre empresrio contra no-empresrio, o livro comercial faz
prova irrefutvel a favor do seu titular, desde que atendidos todos os requisitos
intrnsecos e extrnsecos de regularidade do livro.
III. As sociedades limitadas, regidas supletivamente pelas normas da sociedade
simples, esto dispensadas da escriturao do livro "Registro de Duplicatas".
Assinale:
a)
b)
c)
d)
e)
se somente a afirmativa I estiver correta.

se somente a afirmativa II estiver correta.
se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Comentrios
A assertiva I est correta, posto que o dirio livro obrigatrio e comum a
todos os empresrios, podendo (nos termos do art. 1.185 do Cdigo Civil) ser
substitudo pelo balancetes dirios e balanos.
A alternativa II est incorreta. Segundo o artigo 379 do Cdigo de Processo
Civil:
Vejam que a prova se d apenas no litgio entre comerciantes.
A afirmao III est incorreta porque o Registro de Duplicatas de
escriturao obrigatria a todos os empresrios que emitem duplicatas, nos
termos do artigo 19 da Lei das Duplicatas (Lei n. 5.474, de 18 de julho de
1968).
Gabarito A.
44 de 65

4. (Procurador Municipal de Manaus/2006/FCC) Com relao sociedade em
comandita simples, de acordo com o Cdigo Civil, correto afirmar que:
a) os comanditados, pessoas fsicas, so responsveis subsidiariamente e
limitadamente pelas obrigaes da empresa.
b) pode o comanditrio ser constitudo procurador da sociedade, para negcio
determinado e com poderes especiais.
c) os comanditrios, pessoas fsicas, so responsveis solidariamente e
ilimitadamente pelas obrigaes sociais.
d) no pode o comanditado praticar qualquer ato de gesto, nem ter o nome na
firma social, sem prejuzo da faculdade de participar das deliberaes da
sociedade.
e) aos comanditrios cabem os mesmos direitos e obrigaes dos scios da
sociedade em nome coletivo.
Comentrios
Item a: Errado. Na sociedade em comandita simples tomam parte scios de
duas categorias: os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e
ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios, obrigados somente
pelo valor de sua quota (CC, art. 1.045).
Item b: Correto. Pode o comanditrio ser constitudo procurador da sociedade,
para negcio determinado e com poderes especiais (CC, art. 1.047, pargrafo
nico).
Item c: Errado. Na sociedade em comandita simples tomam parte scios de
duas categorias: os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e
ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios, obrigados somente
pelo valor de sua quota (cc, art. 1.045).
Item d: Errado. Sem prejuzo da faculdade de participar das deliberaes da
sociedade e de lhe fiscalizar as operaes, no pode o comanditrio (e no
comanditado como props a questo) praticar qualquer ato de gesto, nem ter
o nome na firma social, sob pena de ficar sujeito s responsabilidades de scio
comanditado (CC, art. 1.047).
Item e: Errado. Aos comanditados cabem os mesmos direitos e obrigaes dos
scios da sociedade em nome coletivo (CC, art. 1.046, pargrafo nico).
Gabarito B.
45 de 65

5. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) A sociedade personificada, prpria de
atividades empresariais e em que todos os scios so solidariamente e
ilimitadamente responsveis pelas dvidas sociais denominada sociedade
a) de capital e indstria.
b) simples.
c) em comandita simples.
d) em comum.
e) em nome coletivo.
Comentrios
Segundo o artigo 1.039 do Cdigo Civil:
Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome
coletivo, respondendo todos os scios, solidria e ilimitadamente, pelas
obrigaes sociais.
O gabarito, portanto, a letra e.
A sociedade de capital e indstria foi extinta do ordenamento jurdico.
Gabarito E.
6. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Estadual

responsabilidade subsidiria e solidria os scios:
do
Cear/1998)
Tm
a) comanditados, nas sociedades em comandita.

b) comanditrios, nas sociedades em comandita.
c) ocultos, nas sociedades em conta de participao.
d) de indstria, nas sociedades de capital e indstria.
e) gerentes, nas sociedades por quotas de responsabilidade limitada.
Comentrios
O gabarito da questo a letra a, como j falado anteriormente.
Gabarito A.
7. (ESAF/ISS RJ/2010) Para o direito empresarial, assinale abaixo a opo que

contm uma sociedade empresria personificada.
a) Sociedade cooperativa.
b) Sociedade em conta de participao.
c) Sociedade simples.
46 de 65

d) Sociedade em comum.
e) Sociedade annima.
Comentrios
As sociedades em comum e em conta de participao so no personificadas.
A sociedade cooperativa, independentemente do objeto, ser sempre sociedade
simples (CC, art. 982, pargrafo nico).
J a sociedade annima personificada empresria, independentemente do
objeto (CC, art. 982, pargrafo nico).
Gabarito E.
8. (ESAF/PFN/2012) So sociedades empresrias, independentemente do

objeto, exceto:
a) sociedades em comandita por aes.
b) companhias de economia mista.
c) subsidirias integrais.
d) sociedades annimas.
e) sociedades limitadas.
Comentrios
As sociedades por aes (que compreendem as sociedades annimas e
sociedades em comanditas por aes) so sempre sociedades empresrias,
ainda que possuam fins pios. Ao revs, as cooperativas so sempre
sociedades simples. este o comando do artigo 982, par. nico do CC.
As sociedades de economia mista tambm so sociedades annimas, conforme
dispe o artigo 235 da Lei 6.404/76.
J a subsidiria integral tambm est prevista na Lei 6.404/76, que prega que a
companhia pode ser constituda, mediante escritura pblica, tendo como
NICO ACIONISTA SOCIEDADE BRASILEIRA (LSA, art. 251).
Trata-se, pois, a subsidiria integral de espcie de sociedade unipessoal, isto ,
que possui um nico acionista.
Resta, pois, a alternativa e, que o nosso gabarito.
A sociedade pode ser simples ou empresria. Sendo empresria, poder se
constituir sob as seguintes formas:
47 de 65

-
Sociedade
Sociedade
Sociedade
Sociedade
Sociedade
em nome coletivo;
em comandita simples;
limitada;
em comandita por aes;
annima.
Em se tratando de sociedade simples podem assumir a forma de organizao de

um dos tipos societrios destinados s sociedades empresrias previstos no
novo Cdigo Civil. Mas nem todos, posto que as sociedade em comandita por
aes e a sociedade annima, que so tipos de sociedades por aes, sempre
sero sociedades empresrias.
Todavia, caso no opte a sociedade simples por qualquer destes tipos, sujeitarse- s regras peculiares s sociedades simples, que esto previstas no Cdigo
Civil (chamada de sociedade simples pura ou simples simples).
Portanto, ficamos assim, para as sociedades simples:
- Adota a forma de sociedade simples pura, com as regras que lhes so
prprias.
- Adota a forma de uma sociedade empresria (mas nem todas):
- Sociedade em nome coletivo;
- Sociedade em comandita simples; e
- Sociedade limitada.
Gabarito E.
9. (ESAF/AFRFB/2012) So elementos do conceito de sociedade, exceto

a) pluralidade de partes.
b) exerccio de atividade econmica.
c) personalidade jurdica.
d) affectio societatis.
e) co-participao dos scios nos resultados
Comentrios
Analisemos item a item.
A pluralidade de scios uma das caractersticas essenciais para se formar uma
sociedade, j que ningum pode participar de uma sociedade sozinho.
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O exerccio da atividade econmica requisito, tambm, para que caracterize
uma sociedade.
Nos termos do Cdigo Civil:
Art. 981. Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se
obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio de atividade
econmica e a partilha, entre si, dos resultados.
A personalidade jurdica no um requisito para a existncia de uma sociedade,
j que existe no ordenamento a previso de sociedades sem personalidade
jurdica, como a sociedade em conta de participao e a sociedade em comum.
O affectio societatis consiste na vontade dos scios em se unirem para lograr
xito em determinada sociedade, sendo essencial para a existncia da
sociedade, j que ningum pode ser forado a permanecer em uma sociedade
que no tenha vontade.
e) co-participao dos scios nos resultados.
A co-participao nos resultados tambm faz parte do elemento da sociedade.
Reproduzamos novamente o artigo 981 do Cdigo Civil:
Ainda, diz o Cdigo Civil que:
Art. 1.008. nula a estipulao contratual que exclua qualquer scio de
participar dos lucros e das perdas.
Gabarito C.

49 de 65

Comentrios
Analisemos item a item.
A pluralidade de scios uma das caractersticas essenciais para se formar uma
sociedade, j que ningum pode participar de uma sociedade sozinho (neste
caso, seria um empresrio individual, conceito j estudado aula passada).
O exerccio da atividade econmica requisito, tambm, para que caracterize
uma sociedade.
Nos termos do Cdigo Civil:
A personalidade jurdica no um requisito para a existncia de uma sociedade,
j que existe no ordenamento a previso de sociedades sem personalidade
jurdica, como a sociedade em conta de participao e a sociedade em comum.
O affectio societatis consiste na vontade dos scios em se unirem para lograr
xito em determinada sociedade, sendo essencial para a existncia da
sociedade, j que ningum pode ser forado a permanecer em uma sociedade
que no tenha vontade.
e) co-participao dos scios nos resultados.
A co-participao nos resultados tambm faz parte do elemento da sociedade.
Reproduzamos novamente o artigo 981 do Cdigo Civil:
Ainda, diz o Cdigo Civil que:
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Art. 1.008. nula a estipulao contratual que exclua qualquer scio de
participar dos lucros e das perdas.
Gabarito C.
11. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) Sobre a sociedade limitada, marque a

opo correta.
a) A sociedade limitada pode adotar o tipo da sociedade simples.
b) A sociedade limitada, independentemente de seu objeto, ser sempre
empresarial.
c) O contrato social poder prever a regncia supletiva da sociedade limitada
pelas normas da sociedade annima.
d) Na sociedade limitada, admite-se a contribuio consistente em prestao de
servios.
e) O capital social divide-se sempre em quotas iguais, assim como ocorre com
respeito s aes das companhias.
Comentrios
A letra a est incorreta. Tanto a sociedade empresria como a sociedade
simples podem se utilizar da organizao e forma de sociedade limitada para a
explorao do objeto. Isso consta do artigo 983 do Cdigo Civil. Todavia, a
questo trouxe os conceitos de forma invertida. A sociedade limitada tipo,
enquanto que a sociedade simples gnero.
A letra b tambm est incorreta, com base no entendimento posto acima. A
sociedade limitada pode ser empresria ou simples.
A letra c o nosso gabarito.
Art. 1.053. A sociedade limitada rege-se, nas omisses deste Captulo, pelas
normas da sociedade simples.
Pargrafo nico. O contrato social poder prever a regncia supletiva da
sociedade limitada pelas normas da sociedade annima.
A letra d est incorreta. Segundo o artigo 1.055 do Cdigo Civil:
2o vedada contribuio que consista em prestao de servios.
A letra e, por fim, erra. O capital social divide-se em quotas, iguais ou
desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio (CC, art. 1.055).
Gabarito C.
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12. (ESAF/AFRF/2009) Sobre as sociedades, marque a opo correta.

a) Os scios podem contribuir com servios para realizao de suas cotas na
sociedade limitada.
b) A sociedade em conta de participao uma pessoa jurdica.
c) As companhias abertas constituem-se mediante o arquivamento dos seus
atos constitutivos na Comisso de Valores Mobilirios - CVM.
d) A sociedade limitada opera sob firma ou denominao social.
e) A sociedade de economia mista uma sociedade limitada, com o capital
dividido em cotas.
Comentrios
A letra A est errada.
Grave-se: Na sociedade limitada vedada contribuio de scio que consista
em prestao de servios (art. 1.055, 2., do CC/2002).
A letra b tambm est incorreta.
Na sociedade em conta de participao uma sociedade no personificada, ou
seja, sem personalidade jurdica.
A letra C incorreta.
O arquivamento dos atos constitutivos das companhias deve ser feito no
registro do comrcio (Junta Comercial), conforme o art. 97 da Lei 6.404/1976 e
no na CVM.
A letra D o gabarito, conforme o art. 1.158 do CC/2002. A sociedade limitada
pode adotar tanto a firma ou razo social como a denominao.
E a letra E falsa porque as sociedades de economia mista so espcies
de sociedades annimas (art. 235 da Lei 6.404/1976).
Gabarito D.
13. (Questo indita) Assinale a alternativa incorreta:
a) Os livros comerciais provam contra o seu autor. lcito ao comerciante,
todavia, demonstrar, por todos os meios permitidos em direito, que os
lanamentos no correspondem verdade dos fatos.
b) Os livros comerciais, que preencham os requisitos exigidos por lei, provam
tambm a favor do seu autor no litgio entre comerciantes.
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c) A escriturao contbil indivisvel: se dos fatos que resultam dos
d) O escritrio de contabilidade poder manter sob sua guarda livros e
destes fiscalizao ser efetivada no local por esta indicada.
e) A multa pela permanncia de livro fiscal ou contbil fora do estabelecimento
ou em local no autorizado equivalente ao valor de 20 (vinte) UFESPs por
livro.
Comentrios
Item a. Correto.
Art. 378. Os livros comerciais provam contra o seu autor. lcito ao
comerciante, todavia, demonstrar, por todos os meios permitidos em direito,
que os lanamentos no correspondem verdade dos fatos.
Imagine-se que por meio da anlise do fluxo de caixa de determinada empresa,
feita em seus livros contbeis, um Agente Fiscal de Rendas descubra um grande
valor de omisso de receita. Partindo-se dessa premissa, ele faz um lanamento
de ofcio, cobrando ICMS e multas correspondentes a tal omisso.
A cobrana foi ajuizada e o valor ser executado a favor do errio. Os livros
comerciais utilizados pelo auditor provam contra a empresa. Todavia, pode o
comerciante provar, por meio de outras formas permitidas em direito,
que os lanamentos realizados no livro esto equivocados. Pode, por exemplo,
demonstrar, com todas as notas fiscais relacionadas, que houve pagamento
correto do ICMS relativo quele fato e que, no obstante a escriturao
estivesse errada, o imposto sobre circulao de mercadorias foi corretamente
apropriado e pago.
Item b. Correto.
Suponha-se que A vende determinada mercadoria para B. O vendedor (A) alega
em juzo, porm, no ter recebido o valor do comprador (B). Nesta hiptese, se
B houver escriturado regularmente a entrada da mercadoria, se tiver feito o
apropriado lanamento em seus livros dirio e razo, se houver algum registro
no Livro de Registro de Inventrio, e, tambm, se puder fazer a comprovao
por meio da quitao bancria correspondente, podemos dizer que os livros
comerciais faro prova a favor de B.
Item c. Correto.
53 de 65

Art. 380. A escriturao contbil indivisvel: se dos fatos que resultam dos
Voltemos ao exemplo da omisso de caixa constatada pelo Agente Fiscal de
Rendas em uma auditoria dos livros contbeis. Se o Fisco pde constatar que
determinada quantidade de tributos devida e o empresrio consegue, com
base nestes mesmos livros, provar que no , a anlise ser levada lide como
uma unidade. Ou seja, h que se fazer a anlise em conjunto, no se
considerando apenas o que alega o fisco, tampouco o que diz o empresrio.
Item d. Correto.
7 - Escritrio de contabilidade poder manter sob sua guarda livros e
destes fiscalizao ser efetivada no local por esta indicada. (NR)
Item e. Incorreto.
A multa pela permanncia de livro fiscal ou contbil fora do estabelecimento ou
em local no autorizado equivalente ao valor de 15 (quinze) UFESPs por livro.
Gabarito E.
14. (Questo indita) Analise os fatos a seguir:
I. A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo determinou a instalao de
sistema integrado a GPS nos caminhes de determinadas transportadoras, a fim
de que se monitorar o recolhimento de ICMS de alguns contribuintes.
II. Determinado contribuinte possui regime especial para o cumprimento de
obrigaes acessrias. Todavia, a SEFAZ SP determinou impresso fiscal por ela
fornecido, cobrando retribuio pelo custo.
III. Determinado Agente Fiscal de Rendas lavrou auto de infrao contra o
contribuinte KLS pela falta de prestao de informao sobre a confirmao de
uma operao de venda no valor de R$ 1.000.000,00. A multa foi de R$
150.000,000.
IV. A sociedade KLS manteve livro fiscal na casa de um dos seus scios. Nesta
hiptese, a multa de permanncia de livro fiscal ou contbil fora do
estabelecimento ou em local no autorizado equivalente ao valor de 15
(quinze) UFESPs por livro.
Esto nos termos da legislao:
a) Itens I, II, III e IV.
b) Item I, somente.
54 de 65

c) Itens I, II e IV somente.
d) Itens II, III e IV somente.
e) Itens I e IV somente.
Comentrios
O item I tem suporte legal, j que:
Lei 13.918/2009.
2 - a adoo e utilizao, por parte dos contribuintes, de dispositivos de
controle, inclusive eletrnicos, que visem monitorar ou registrar as suas
atividades de produo, armazenamento, transporte e suas operaes ou
prestaes, no interesse da fiscalizao do imposto.
O item II tem suporte legal, j que:
Lei 13.918/2009.
1 - o uso de impresso de documento fiscal ou de outro impresso fiscal por ela
fornecido, ficando-lhe facultado cobrar retribuio pelo custo;
O item III est incorreto. A sano, nesta hiptese, de 10%.
j) as alneas e a h ao inciso XI:
55 de 65

O item IV est correto.
d) as alneas m1, q e r ao inciso V:
m1) permanncia de livro fiscal ou contbil fora do estabelecimento ou em
local no autorizado - multa equivalente ao valor de 15 (quinze) UFESPs por
livro;
Gabarito C.
15. (CESGRANRIO/Petrobras/Contador Jr./2010) O SPED contbil foi
regulamentado atravs da Resoluo CFC n 1.020/2005, e reformulado
parcialmente pela Resoluo CFC n 1.063/2005. Tal Resoluo estabelece que
determinados livros contbeis constituem-se em registros permanentes da
entidade e, quando escriturados em forma eletrnica, sero constitudos por um
conjunto nico de informaes das quais eles se originam. Os livros a que se
refere a citada Resoluo so:
A) Dirio, Razo, Contas Correntes, Caixa e Registro de Empregados.

B) Dirio, Copiador de Cartas, Atas de Assembleias e Registro de Inventrios.
C) Dirio, Caixa e Registro de Inventrios.
D) Dirio, Balancetes Dirios e Balanos e Registro de Inventrios.
E) Dirio e Razo.
Comentrio:
56 de 65

Gabarito E
16. (CESGRANRIO/Transpetro/Contador Jr./2010) No entendimento da

Secretaria da Receita Federal, o Sistema Pblico de Escriturao Digital ( Sped )
consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes
acessrias, transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e aos
rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins de assinatura
dos documentos eletrnicos, garantindo, assim, a validade jurdica dos mesmos
apenas na sua forma digital.
Dentre outros objetivos do Sped, a Secretaria da Receita Federal cita a melhoria
do controle dos processos, visando, com ela, a
A) compartilhar as informaes contbeis entre os fiscos.

B) melhorar o fluxo de informaes do fisco com os contribuintes.
C) promover a integrao dos fiscos.
D) tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios.
E) uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes.
Comentrio:
Os objetivos do Sped so:
Promover a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e
compartilhamento das informaes contbeis e fiscais, respeitadas as restries
legais.
- Racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os
contribuintes, com o estabelecimento de transmisso nica de distintas
obrigaes acessrias de diferentes rgos fiscalizadores.
- Tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria
do controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a fiscalizao
mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica.
Todas as alternativas se encaixam entre os objetivos. Mas a questo cita a
melhoria do controle dos processos, visando.
57 de 65

Assim, a nica que completa corretamente a frase tornar mais clere a
identificao de ilcitos tributrios.
Gabarito D
17. (CESGRANRIO/Petrobras/Tcnico de Contabilidade Jr./2010) Considerandose os avanos tecnolgicos, surgiu o SPED Contbil para substituir a
escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital ( ECD ).
Os documentos obrigados transmisso em verso digital pelo SPED-Contbil
so:
A) livro Dirio e seus auxiliares; livro Razo e seus auxiliares; Balancetes,
Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles
transcritos.
B)
livro de Inventrio e seus auxiliares; livro Razo e seus auxiliares;
Balancetes, Balanos e Demonstrao do Resultado do Exerccio.
C) livro Dirio e seus auxiliares; livro Fiscal e seus auxiliares; Balancetes,
Balanos, Fluxo de Caixa e fichas de lanamento comprobatrias dos
D) livro Fiscal e seus auxiliares; livro de Inventrio e seus auxiliares; Livro
Razo, Balancetes, Balanos e Demonstrao do Valor Adicionado acompanhado
das fichas de lanamento.
E) livro Dirio e seus auxiliares; livro Razo e seus auxiliares; Balancetes,
Balanos, Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Fluxo de
Caixa.
Comentrio:
Gabarito A
58 de 65

1. (Indita) Sobre o SPED, analise as alternativas a seguir:
I. O aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos
para coleta dos arquivos um dos benefcios do SPED.
II. O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
mediante fluxo duplo, computadorizado, de informaes.
III. So usurios do SPED as administraes tributrias dos Estados, DF e
Municpios, mediante contrato celebrado com a RFB.
IV. Quando a sociedade empresria estiver obrigada, os livros dirio e razo
sero escriturados pelo SPED contbil.
V. As sociedades empresrias sujeitas tributao com base no IR pelo lucro
real esto obrigadas ao SPED contbil.
Assinale se:
a) Somente I, III e V estiverem corretos.
b) Somente II, IV e V estiverem corretos.
c) Todos os itens estiverem corretos.
d) Somente I, IV e V estiverem corretos.
e) Somente II, III, IV e V estiverem corretos.
2. (ESAF/AFTM/Recife/2003) Nos termos do Cdigo Civil, as sociedades so
classificadas:
a) empresrias e simples.
b) de pessoas e de capitais.
c) unipessoais e pluripessoais.
d) grupadas e isoladas.
e) com finalidade econmica e com finalidade religiosa ou cultural.
3. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2010) Com relao aos livros comerciais,
desconsiderando a categoria dos micro-empresrios e empresrios de pequeno
porte, analise as afirmativas a seguir.
I. O livro "Dirio", ou os instrumentos contbeis que legalmente o substituem
(as fichas de lanamentos e o livro "Balancetes Dirios e Balanos"), o nico
livro de escriturao obrigatria para todos os empresrios.
II. Em demanda entre empresrio contra no-empresrio, o livro comercial faz
prova irrefutvel a favor do seu titular, desde que atendidos todos os requisitos
intrnsecos e extrnsecos de regularidade do livro.
III. As sociedades limitadas, regidas supletivamente pelas normas da sociedade
simples, esto dispensadas da escriturao do livro "Registro de Duplicatas".
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Assinale:
a)
b)
c)
d)
e)
se somente a afirmativa I estiver correta.

se somente a afirmativa II estiver correta.
se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
4. (Procurador Municipal de Manaus/2006/FCC) Com relao sociedade em

comandita simples, de acordo com o Cdigo Civil, correto afirmar que:
a) os comanditados, pessoas fsicas, so responsveis subsidiariamente e
limitadamente pelas obrigaes da empresa.
b) pode o comanditrio ser constitudo procurador da sociedade, para negcio
determinado e com poderes especiais.
c) os comanditrios, pessoas fsicas, so responsveis solidariamente e
ilimitadamente pelas obrigaes sociais.
d) no pode o comanditado praticar qualquer ato de gesto, nem ter o nome na
firma social, sem prejuzo da faculdade de participar das deliberaes da
sociedade.
e) aos comanditrios cabem os mesmos direitos e obrigaes dos scios da
sociedade em nome coletivo.
5. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) A sociedade personificada, prpria de
atividades empresariais e em que todos os scios so solidariamente e
ilimitadamente responsveis pelas dvidas sociais denominada sociedade
a) de capital e indstria.
b) simples.
c) em comandita simples.
d) em comum.
e) em nome coletivo.
6. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Estadual
responsabilidade subsidiria e solidria os scios:
do
Cear/1998)
Tm
a) comanditados, nas sociedades em comandita.

b) comanditrios, nas sociedades em comandita.
c) ocultos, nas sociedades em conta de participao.
d) de indstria, nas sociedades de capital e indstria.
e) gerentes, nas sociedades por quotas de responsabilidade limitada.
7. (ESAF/ISS RJ/2010) Para o direito empresarial, assinale abaixo a opo que
contm uma sociedade empresria personificada.
a) Sociedade cooperativa.
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b) Sociedade em conta de participao.
c) Sociedade simples.
d) Sociedade em comum.
e) Sociedade annima.
8. (ESAF/PFN/2012) So sociedades empresrias, independentemente do
objeto, exceto:
a) sociedades em comandita por aes.
b) companhias de economia mista.
c) subsidirias integrais.
d) sociedades annimas.
e) sociedades limitadas.
11. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) Sobre a sociedade limitada, marque a
opo correta.
a) A sociedade limitada pode adotar o tipo da sociedade simples.
b) A sociedade limitada, independentemente de seu objeto, ser sempre
empresarial.
c) O contrato social poder prever a regncia supletiva da sociedade limitada
pelas normas da sociedade annima.
d) Na sociedade limitada, admite-se a contribuio consistente em prestao de
servios.
e) O capital social divide-se sempre em quotas iguais, assim como ocorre com
respeito s aes das companhias.
12. (ESAF/AFRF/2009) Sobre as sociedades, marque a opo correta.
a) Os scios podem contribuir com servios para realizao de suas cotas na
sociedade limitada.
61 de 65

b) A sociedade em conta de participao uma pessoa jurdica.
c) As companhias abertas constituem-se mediante o arquivamento dos seus
atos constitutivos na Comisso de Valores Mobilirios - CVM.
d) A sociedade limitada opera sob firma ou denominao social.
e) A sociedade de economia mista uma sociedade limitada, com o capital
dividido em cotas.
13. (Questo indita) Assinale a alternativa incorreta:
a) Os livros comerciais provam contra o seu autor. lcito ao comerciante,
todavia, demonstrar, por todos os meios permitidos em direito, que os
lanamentos no correspondem verdade dos fatos.
b) Os livros comerciais, que preencham os requisitos exigidos por lei, provam
tambm a favor do seu autor no litgio entre comerciantes.
c) A escriturao contbil indivisvel: se dos fatos que resultam dos
d) O escritrio de contabilidade poder manter sob sua guarda livros e
destes fiscalizao ser efetivada no local por esta indicada.
e) A multa pela permanncia de livro fiscal ou contbil fora do estabelecimento
ou em local no autorizado equivalente ao valor de 20 (vinte) UFESPs por
livro.
14. (Questo indita) Analise os fatos a seguir:

I. A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo determinou a instalao de
sistema integrado a GPS nos caminhes de determinadas transportadoras, a fim
de que se monitorar o recolhimento de ICMS de alguns contribuintes.
II. Determinado contribuinte possui regime especial para o cumprimento de
obrigaes acessrias. Todavia, a SEFAZ SP determinou impresso fiscal por ela
fornecido, cobrando retribuio pelo custo.
III. Determinado Agente Fiscal de Rendas lavrou auto de infrao contra o
contribuinte KLS pela falta de prestao de informao sobre a confirmao de
uma operao de venda no valor de R$ 1.000.000,00. A multa foi de R$
150.000,000.
IV. A sociedade KLS manteve livro fiscal na casa de um dos seus scios. Nesta
hiptese, a multa de permanncia de livro fiscal ou contbil fora do
estabelecimento ou em local no autorizado equivalente ao valor de 15
(quinze) UFESPs por livro.
Esto nos termos da legislao:
a) Itens I, II, III e IV.
b) Item I, somente.
c) Itens I, II e IV somente.
62 de 65

d) Itens II, III e IV somente.
e) Itens I e IV somente.
15. (CESGRANRIO/Petrobras/Contador Jr./2010) O SPED contbil foi
regulamentado atravs da Resoluo CFC n 1.020/2005, e reformulado
parcialmente pela Resoluo CFC n 1.063/2005. Tal Resoluo estabelece que
determinados livros contbeis constituem-se em registros permanentes da
entidade e, quando escriturados em forma eletrnica, sero constitudos por um
conjunto nico de informaes das quais eles se originam. Os livros a que se
refere a citada Resoluo so:
A) Dirio, Razo, Contas Correntes, Caixa e Registro de Empregados.

B) Dirio, Copiador de Cartas, Atas de Assembleias e Registro de Inventrios.
C) Dirio, Caixa e Registro de Inventrios.
D) Dirio, Balancetes Dirios e Balanos e Registro de Inventrios.
E) Dirio e Razo.
16. (CESGRANRIO/Transpetro/Contador Jr./2010) No entendimento da
Secretaria da Receita Federal, o Sistema Pblico de Escriturao Digital ( Sped )
consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes
acessrias, transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e aos
rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins de assinatura
dos documentos eletrnicos, garantindo, assim, a validade jurdica dos mesmos
apenas na sua forma digital.
Dentre outros objetivos do Sped, a Secretaria da Receita Federal cita a melhoria
do controle dos processos, visando, com ela, a
A) compartilhar as informaes contbeis entre os fiscos.

B) melhorar o fluxo de informaes do fisco com os contribuintes.
C) promover a integrao dos fiscos.
D) tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios.
E) uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes.
63 de 65

17. (CESGRANRIO/Petrobras/Tcnico de Contabilidade Jr./2010) Considerandose os avanos tecnolgicos, surgiu o SPED-Contbil para substituir a
escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital ( ECD ).
Os documentos obrigados transmisso em verso digital pelo SPED-Contbil
so:
A) livro Dirio e seus auxiliares; livro Razo e seus auxiliares; Balancetes,
Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles
transcritos.
B)
livro de Inventrio e seus auxiliares; livro Razo e seus auxiliares;
Balancetes, Balanos e Demonstrao do Resultado do Exerccio.
C) livro Dirio e seus auxiliares; livro Fiscal e seus auxiliares; Balancetes,
Balanos, Fluxo de Caixa e fichas de lanamento comprobatrias dos
D) livro Fiscal e seus auxiliares; livro de Inventrio e seus auxiliares; Livro
Razo, Balancetes, Balanos e Demonstrao do Valor Adicionado acompanhado
das fichas de lanamento.
E) livro Dirio e seus auxiliares; livro Razo e seus auxiliares; Balancetes,
Balanos, Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Fluxo de
Caixa.
64 de 65

QUESTO
GABARITO
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11
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16
17
65 de 65
Aula 09
Contabilidade Avanada para o ICMS/SP

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa -Aula 09
AULA 09: CRITERIOS DE AVALIAAO E BAIXAS DAS CONTAS

DO ATIVO: INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO E INTANGVEL.
CONTABILIZAO DE VENDAS, COMPRAS, DEVOLUES,
PRESTAES DE SERVIOS, ABATIMENTOS, DESPESAS E
OPERACIONAIS
E
NO
OPERACIONAIS.
RECEITAS
CONSOLIDAO
DAS
DEMONSTRAES
CONTBEIS:
CONCEITOS E OBJETIVOS DA CONSOLIDAO, CRITRIOS
CONTBEIS APLICADOS, OBRIGATORIEDADE E DIVULGAO.
SUMRIO
CONTINUAO .. .. ..... .. .. .. .... ... ....... .. ... ... ... .. .. ....... . ... .. ... .... ........ . .. .. . . ... .. .. ....... . .. .... ... .... ....... . ... ... ..... . 2
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATI VO .... .... ........ .... .. .. ........... .. . .... .. .. .... ........ .... .. .. ............. . ..... .. .. .. 3
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE .... ... .. .. .. ....... ....... ... . ................. .. .. ........ . .. ...... ... . ................. ...... 3
1.1.1 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .. ...... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ........ .. .. ...... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 3
1. 1. 2 - PRINCPIO DA CONTI NUI DADE ..... .. . ................. ............. .. .. .... .. .. ................. ................. .. .. .. .. .. 4
1.1.3 - DEFINIO DE ATIVO : .. ....... . .... ...... ... .. .. ....... .... . .. ......... ... . .. ...... ... .. ..... .... .... . .. ......... .. ..... .. ... . 5
1.2 - INVESTIM ENTOS .... .... ...... ..... ...... .. ...... ....... . .. ...... ... .... ..... . .... ... .. .. .. ....... . .. ...... ... .. .. .... .. .... ... .. .. . 6
1.2 . 1 - MTODO DE CUSTO .. ....... .. ... ................ .. ...... .. ..... .. .... .. ..... ...... ........ .. ...... .. ..... .. .... .. .. .. .. ..... .. . 6
1.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONI AL .. ...... .. .. ................. ..... .. .. .. .. .. .. ... .. ... ................ .... . .. 7
1.4 - IMOBILIZADO ...... ... ..... ... ... .. .. ... .. .... .. .......... .... ....... ... ... .. ....... .... ... ......... .... .... . .. .. .. .. .. .... . .. ..... 19
1.4.1 DEPRECIAO . .. .. .. .. ..... ........ .. .. .. .. .. .. .. ....... . .. .... .. .... ........ . .. .. ... .. .. .. ....... . .. ...... . .... ....... . ... .. .. ... 22
1.4 .1.1 MTODOS DE DEPRECIAO . ..... ... .. .. ....... . .. ...... ... .. ....... . .. ....... .. .. ..... . .. .. ...... . .... .................. 23
MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES: .. .. ..... .. .. .. .. .... .. .. .... .. .. . 23
MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE: .................... .................... ...... .. ........ ...... .... 23
MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS . ... .... ........ .. ...... .. ..... .. .... .. .. ...... .. .. ....... .. ...... .. ..... .. .... .. .. ...... .. .. 23
MTODO DAS HORAS DE TRABALHO : ... ... .. .. .. ....... . .. ...... ... .. ................. .. .. ..... . .. .. ...... ... .. .................. 24
ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL .. .... .. .. .. .. ........ .. .... .. .. ...... .. .... ...... .. .. .. ........ .. .... .. .. . 24
DEPRECIAO DE BENS USADOS ... .. .......... ................. ................. ........ ................. ................. .. .. .. .. 25
DEPRECIAO ACELERADA .. .. ........... ................ .. ...... .. ..... .. .. .. ....... ...... ........ .. ...... .. ..... .. .... .. .. .. ... ..... 25
DEPRECIAO NO PRONUNCIAM ENTO CPC 27 - ATIVO IMOBILIZADO .. ...... .. .. .. .. ...... ...... .. .. .... .. .. .... .. .. 25
1.4.1.2 ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO .. .. .. .. .. .. .............. .. .... .. .... .... .... .. .. .. .. .............. .. .. 28
2 . 7 .4. AMORTIZAO .................... .. .. .. .. ...... ....... . .. .................. . .. .. ... .. .. .. ....... . .. ...... . .... .. .... .. .. .. ... ... 29
2. 7 .5. EXAUSTO .. ... ........ .. .. ................... .. .. .... .. ...... .. .. .. .................... ........ .. ...... .. ..... .. .................. 31
2 . RECEITA BRUTA DE VENDAS .... .. .. ....... .. . ........ . .. ...... ................. . .... .. . ................. ................. .. . .. ... 32
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ..... .... .... . .. ......... .. .. . .... .. .... ... .... ..... ... . .. ...... .. ... ..... .. .. 32
ABATIM ENTO SOBRE VENDAS .... ..... ...... .. ...... ..... . .. .. ...... ... .. .. . .... . ... .. .. ...... ....... . .. ...... ... .. ....... .. . ... .. ... 33
DESCONTOS INCONDICI ONAIS SOBRE VENDAS .. .. ...... .. ............. .. ...... .. ...... . ...... .. .... ............. .. .. .. .. .. .. 33
TRI BUTOS SOBRE VENDAS . ... ... ....... ... .. .... ..... .. ..... .... .... . .. .... ........ . .. .. ..... .. .. ..... .... .... . .. ......... .. ...... ... 34
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES ........ ...... ................. .... .. .. .. .. ... .......... ............. .. .. ... .. ... 34
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NO OPERACIONAI S E DESPESAS NO
OPERACI ONAIS) ....... ...... .... .... .. ..... .. .. ... ... .. .. ....... . ... .. .. ..... ........ . .. .. . . ... .. .. ....... . .. ...... . .... ....... . ... ... .... 37
3 . CONCEITOS E OBJETIVOS DA CONSOLI DAO .. .... .. .. .. .. .......... . ... .. .. .. .... ... ..... .... .. .. .. .......... . .... .. .. . 40
3 .1) DEFINIES : .. .. .. .. .. .... .. ... . ... . ... .. .. ..... . ......... ..... . .. .. .. ... . ... . ...... . ..... . ................ ... . .... . ... . .... . .. ... . . 40
3 .2) TCNICA DE CONSOLIDAO : ....... .... .. .. .... .. ...... .. ..... .. .... .. .. ...... .. .. ....... .. ...... .. ........... .. .. ...... .. .. 41
3 .2.1) DATA DAS DEMONSTRA ES CONTBEIS USADAS PARA A CONSOLIDAO: ...... .... .. .. .... .. ...... . .41
3 .2.2) POLTICAS CONTBEIS UNIFORME. ...... ... ..... .... .... . .. ...... .. ... .... ... .. .... ....... .... .... . .. ......... .. .. . .... .. 42
3.3) OBRIGATORIEDADE: .... .. ... . ... . ... .. .. ..... ................. .. ... .. .. ... . .... . .. ..... ................. .. ... .. .... .... ... .. ..... 42
3 .4) CONTROLE: ... ... ........ .. .. .... .. .. ... ........ .. .. .... .. ..... .... .. .. .... .. .. ....... .... ........ .. ...... .. ......... .. .. ..... ....... 43
3.5) PODER: . .. .. .. ... .. ... . .. .. .. .. ... . ... . ...... . ... . .. ....... .. ... . .. .. .. .. ... . ... . .... . .. ... . .. ....... . ........ . .. .. ... . ... . .... . .. ... . . 4 4
3.6) RETORNO .. .. ... .... ..... ..... ... ... .. .. . .... .. ...... .............. ..... ... ... .. .... . .. .. .. .. ....... . ...... .... ... ... ... .. .... . .. .. .. . 4 5
3. 7) RELAO ENTRE PODER E RETORNOS ... .. ....... . .. ...... . .... ....... .. .. ....... ..... . .... . .. ...... . .... ....... .. .. ....... 45
3 .8. REQUISITOS CONTBEIS ...... .. ... . ......... ...... .. ...... .. ..... .. .. .... ..... .............. .. ...... .. ..... .. .... .. .. .. .. .. ... . 46
3.9 . PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES ...... ....... ................. .. .. .. .. .. .. ... .... ... ... ............. .. .. ... .. ... 46
3 .10. PERDA DE CONTROLE ... ... ....... . .... .. .. .. ... .. .. ....... .... . .. ........ .... . .. .. ..... .. .. ..... .... .... . .. ......... .. ...... ... 47
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3.11 - DIVULGAO ..................................................................................................................... 47
4) RESOLUO DE QUESTES ....................................................................................................... 48
4.1 OBJETIVO DA CONSOLIDAO: ............................................................................................. 48
4.2 ELIMINAO QUE DEVEM SER REALIZADAS NA CONSOLIDAO. .............................................. 51
4.2.1. ELIMINAO DAS PARTICIPAES. .................................................................................... 51
4.2.2. ELIMINAO DOS SALDOS DE QUAISQUER CONTAS. ........................................................... 53
4.2.3. ELIMINAO DOS SALDOS DOS LUCROS NO REALIZADOS .................................................. 54
4.2.4. ELIMINAO DOS SALDOS DOS LUCROS NO REALIZADOS NA DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO. ............................................................................................................................ 57
4.2.5. IMPORTANTE: CONSOLIDAO DA DRE: A PRIMEIRA PROVIDNCIA. ..................................... 60
5. QUESTES COMENTADAS .......................................................................................................... 68
6. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................................... 102
7. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................................................. 121
CONTINUAO...
PAULO.
Esta a ltima aula. Se houver necessidade, enviaremos aula(s) extra(s).
E continuamos disposio para responder as dvidas, as quais pedimos que
sejam preferencialmente enviadas ao frum de dvidas do site.
adequadamente.
Foi uma grande satisfao preparar esse curso, e esperamos que vocs tenham
gostado.
Agora, s nos resta agradecer a confiana com que fomos honrados, muito
obrigado!
Boa sorte a todos, que consigam a desejada aprovao!
Um abrao.
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1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos
ativos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Este princpio determina que os componentes do patrimnio devam ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.
Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao
longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.
Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010
lista as seguintes bases de mensurao:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data
ou
no
perodo
das
demonstraes
contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
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curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos;
e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)
importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado
item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou
mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o
tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto
em detalhes, adiante.
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)
O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e
passivos da empresa.
Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por
exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a
empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para
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perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada
da empresa.
Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa
mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.
Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade
basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de
sada.
No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver
descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).
J foi cobrado em prova:
(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se
relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio
(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.
Gabarito Letra A
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO:
O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a
seguinte definio de Ativo:
passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;
Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo
usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da
venda direta do ativo.
5 de 121

Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que sirva apenas
para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa decide
encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD.
Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de
DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j
mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser
zero (que o valor dos seus benefcios futuros.)
Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:
Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor
superior ao seu futuro benefcio econmico.
Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.
Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais
contas.
1.2 - INVESTIMENTOS
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de
Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial.
Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero
avaliados pelo mtodo de Custo.
1.2.1 - MTODO DE CUSTO
Conforme a Lei 6404/76:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
6 de 121

IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,
que estudaremos a seguir.
Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.
Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da
distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio
do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em
decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,
1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.
1.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:
Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas
ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado
com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com
observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias,
no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de
7 de 121

negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,
ou por ela controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o
custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como
resultado do exerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.
1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste
artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever
elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.
Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito
equivalncia:
1) Definies.
Texto do Pronunciamento CPC 18 (R2) - Investimento em Coligada e em
Controlada:
3. Os termos a seguir so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes
significados:
Coligada a entidade sobre a qual o investidor tem influncia significativa.
Demonstraes consolidadas so as demonstraes contbeis de um grupo
econmico, em que ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas, despesas e
fluxos de caixa da controladora e de suas controladas so apresentados como
se fossem uma nica entidade econmica.
Mtodo da equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio
do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir da,
ajustado para refletir a alterao ps-aquisio na participao do investidor
sobre os ativos lquidos da investida. As receitas ou as despesas do investidor
incluem sua participao nos lucros ou prejuzos da investida, e os outros
8 de 121

resultados abrangentes do investidor incluem a sua participao em outros
resultados abrangentes da investida.
Negcio em conjunto um negcio do qual duas ou mais partes tm controle
conjunto.
Controle conjunto o compartilhamento, contratualmente convencionado, do
controle de negcio, que existe somente quando decises sobre as atividades
relevantes exigem o consentimento unnime das partes que compartilham o
controle.
Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) um acordo
conjunto por meio do qual as partes, que detm o controle em conjunto do
acordo contratual, tm direitos sobre os ativos lquidos desse acordo.
Investidor conjunto (joint venturer) uma parte de um empreendimento
controlado em conjunto (joint venture) que tem o controle conjunto desse
empreendimento.
Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas
financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle
individual ou conjunto dessas polticas.
Comentrios:
De acordo com a Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas
quais a investidora tenha influncia significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm
ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA.
H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o
mtodo da equivalncia patrimonial.
NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se
permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.
trata
de
investimento
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18 (R2):
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INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
5. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por meio de controladas,
por exemplo), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida,
presume-se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa
ser claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor
detm, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos
de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.
6. A existncia de influncia significativa por
evidenciada por um ou mais das seguintes formas:
investidor
geralmente
(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;

(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises
sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes;
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.
2) clculo do MEP
Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto
cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos
questes mais simples.
Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta a seguinte definio:
Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
O Pronunciamento CPC 36 (R3) apresenta outra definio de controle, o qual
ser estudado nesta aula, na parte de Consolidao.
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado
auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h
distribuio de dividendos.
10 de 121

Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da
investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.
Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de
$100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Tratase de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser
avaliado pelo MEP.
A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:
31.12.X2
acumulados)
prejuzo
31.12.X3 lucro
acumulados)
de
de
40.000
10.000
(lanado
(usado
para
integralmente
em
Prejuzos
abater
dos
prejuzos
parte
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater

o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:
Pela aquisio, em 31.12.X1:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C Caixa/bancos
90.000
90.000
Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:
Ativo
PL
100.000
100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano
Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).
CIA ABC
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Ativo
Passivo
60.000
x-
PL
Capital Social
Prejuzos acumulados
100.000
(40.000)
Total Passivo + PL
60.000
Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:
90.000
54.000
Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000

Contabilizao na empresa KLS:
D Perdas com MEP (resultado)
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
36.000
36.000
Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,

pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.
Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um
prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser
calculado diretamente sobre este resultado:
Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000
31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados).
Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio
C Prejuzos acumulados(PL)
10.000
10.000
O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC
12 de 121

Ativo
Passivo
70.000
-x-
PL
Capital Social
Prejuzos acumulados
100.000
(30.000)
Total Passivo + PL
70.000

R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:
54.000
63.000
Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............9.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......9.000
Outra forma de clculo do MEP:
Lucro Cia ABC
x participao da KLS
Resultado do MEP
$10.000
x 90%
------------$9.000
Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que

est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para
abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
D Resultado do Exerccio.......50.000
C Prejuzos acumulados(PL)...30.000
13 de 121

C Reservas de Lucro (PL).......20.000
CIA ABC
Ativo
Passivo
120.000
-x-
PL
Capital Social
Reservas de lucro
100.000
20.000
Total Passivo + PL
120.000

R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:.......63.000
Valor calculado pelo MEP:.....................108.000
Lucro Cia ABC
x participao da KLS
Resultado do MEP
$50.000
x 90%
------------$45.000
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor

de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
D Resultado do Exerccio.......30.000
C Lucros Acumulados(PL)......30.000
14 de 121

A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.
Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.
D Lucros Acumulados(PL).....................30.000
C Reservas de Lucro (PL).....................10.000
C Dividendos a Pagar (Passivo).............20.000
OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios.
A regra de contabilizao a seguinte:
Dividendos obrigatrios Passivo
Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so
contabilizados.
Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no
PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo
para o Passivo.
CIA ABC
Ativo
Passivo
150.000
20.000
PL
Capital Social
Reservas de lucro
100.000
30.000
Total Passivo + PL
150.000

Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos
dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.
PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000
PL Cia ABC
X participao KLS
150.000
x 90%
15 de 121

-----------135.000
Valor do investimento Cia KLS

empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:.......108.000
Valor calculado pelo MEP:......................135.000
Contabilizao dos dividendos
Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $
130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e
diminuir o valor do seu investimento. Assim:
Empresa KLS - contabilizao
D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) ......18.000
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC................18.000
Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.
Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:
PL Cia ABC.................................130.000
X participao KLS...................... x 90%
------------Valor do investimento da KLS:.....117.000
Lucro Cia ABC
x participao da KLS
Resultado do MEP
Dividendos Cia ABC
x participao da KLS
$30.000
x 90%
------------$27.000
$20.000
x 90%
16 de 121
Resultado do MEP

------------$18.000
Contabilizao Cia KLS:

D Dividendos a Receber.............................................18.000
D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC.................9.000
C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC........27.000
A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas
no est desmembrada, como a anterior.
Importante
No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos
lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.
Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:
D Dividendos a Receber
C Receita de dividendos
J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro
ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
E os dividendos diminuem o valor do investimento.
Contabilizao MEP:
Pelo MEP:
D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial
Contabilizao dos dividendos:
C - Investimento MEP
1.3) Aquisio de investimento em coligadas
contabilizao com mais valia e goodwill.
ou
controladas
O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser

classificado em duas parcelas:
1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e
17 de 121

2) GOODWILL.
Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano
consolidado.
Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor
justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a
Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado
dos ativos).
E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm
chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).
Um exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.
Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam
classificados em Investimento, controlados em sub-contas:
D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido
D Investimento controlada XYZ Goodwill
C Caixa/bancos
70.000
10.000
20.000
100.000
Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as

sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000.
No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos
que lhe deram origem.
E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.
A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a
originaram.
18 de 121

E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao
teste de recuperabilidade.
Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa,
que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida
(contabilizada) no Resultado do Perodo.
Exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra
Vantajosa).
Contabilizao na Controladora Cia KLR:
D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido
C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado).
C Caixa/bancos
70.000
10.000
2.000
78.000
1.4 - IMOBILIZADO
CONFORME A LEI 6404/76:
seguintes critrios:
V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
19 de 121

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
20 de 121

(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
Continuando...
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
21 de 121

administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na
data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo,
a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.
1.4.1 DEPRECIAO
Vamos apresentar uma breve introduo, incluindo as determinaes fiscais a
respeito (que so aplicveis maioria das questes anteriores envolvendo
depreciao) e depois analisar o pronunciamento.
A depreciao assim est prevista na Lei 6.404/76:
Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e
intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela
Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
A ESAF, por exemplo, abordou este conceito na prova para AFRFB/2002, com a
seguinte assertiva (item correto):
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(ESAF/AFRF/2002) A depreciao dos bens representa a diminuio de seu
valor em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
Inicialmente, temos de perquirir quais so os mtodos de depreciao.
1.4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao. Apresentaremos, a seguir, os
principais abordados em prova. Os mais usados so:
MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS
CONSTANTES:
Este o mtodo tradicional e o mais recorrente em provas. Dividimos o valor
deprecivel pelo tempo de vida til estimada. Se nada disser a questo sobre
um mtodo especfico, devemos utilizar o da linha reta.
Ex: Mquina com vida til de 10 anos e valor deprecivel de 100.000.
Depreciao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.
MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE:
Atravs deste mtodo, somamos os dgitos da vida til e dividimos cada
algarismo pela soma.
Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma mquina cuja vida til de 5
anos, tomaremos os seguintes procedimentos:
Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano
5 = 1/15.
Mas por que, professor?! Pra que isso? H uma justificativa tcnica para tal
mtodo: a de que a despesa de depreciao menor nos ltimos anos
compensada pelo aumento das despesas de manuteno.
ATENO, ALUNOS!!! A ESAF j elaborou uma questo em que a depreciao
era calculada de acordo com o Mtodo de Cole crescente, neste caso a
depreciao do ano 1 1/15, do ano 2 2/15, e assim por diante.
MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS
Por mais este mtodo, estima-se a quantidade total de unidades que ser
produzida. A depreciao feita dividindo-se o total efetivamente produzido
pela capacidade total de produo.
23 de 121

Por exemplo, uma mquina custou 100.000 e com capacidade de produo
total, ao longo de toda a sua vida til, de 1.000.000 de unidades. No ano de
X1, foram produzidas 80.000 unidades. Portanto, a depreciao em X1 ser:
(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%.
Valor da depreciao em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.
Por ltimo, resta o mtodo das horas trabalhadas...
MTODO DAS HORAS DE TRABALHO:
feito de forma semelhante ao mtodo explicado anteriormente. Inicialmente,
estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua
vida til.
E a depreciao calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo
total de horas.
Ex. Mquina com vida til de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.
Depreciao anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.
Somente isso.
ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL
Contabilmente, a depreciao deve ser calculada conforme a melhor estimativa
tcnica disponvel.
Exemplificando. Se a Empresa ALFA adquire dois veculos idnticos e estima
que um ter vida til de 10 anos e o outro ter vida til de 7 anos, deve
Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para clculo da
Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal.
Todavia, contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que
diferente do critrio fiscal.
Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar vida
til, usamos o que o fisco determina:
DEPRECIAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR:
Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
24 de 121

Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
DEPRECIAO DE BENS USADOS
No caso de aquisio de bens usados, h uma regra diferente da utilizada para
bens novos.
O Regulamento do IR prescreve que a depreciao seja calculada pelo MAIOR
prazo entre:
1) Pelo tempo de vida til restante;
2) Pela metade da vida til do bem novo.
Exemplificando.
Se adquirimos duas mquinas usadas, a primeira com 1 ano de vida e a
segunda com 6 anos.
Mquina 1:

Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos
Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto o veculo ser depreciado em 9
anos, o que resultar um menor valor de depreciao.
Mquina 2:

Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos
Neste caso, o veculo ser depreciado em 5 anos.

DEPRECIAO ACELERADA
Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de 8
horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciao seja acelerada:
UTILIZAO DA DEPRECIAO ACELERADA
1 TURNO DE 8 HORAS: FATOR 1,0
2 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 1,5
3 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 2,0
DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO
Falemos agora sobre as novidades contbeis trazidas com o CPC 27, que trata
sobre o ativo imobilizado.
25 de 121

De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27:
43. CADA COMPONENTE DE UM ITEM DO ATIVO IMOBILIZADO COM
CUSTO SIGNIFICATIVO EM RELAO AO CUSTO TOTAL DO ITEM DEVE
SER DEPRECIADO SEPARADAMENTE.
44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo
imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia
separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a
estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou
obtida por meio de operao de arrendamento mercantil financeiro. De forma
similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a
arrendamento
mercantil
operacional,
pode
ser
adequado
depreciar
separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam
atribuveis a condies do contrato de arrendamento mercantil favorveis ou
desfavorveis em relao a condies de mercado.
45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a
vida til e o mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o
mtodo de depreciao de outro componente significativo do mesmo item.
Esses componentes podem ser agrupados no clculo da despesa de
depreciao.
46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um
item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do
item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que no so
individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para
essas partes, tcnicas de aproximao podem ser necessrias para depreciar o
remanescente de forma que represente fidedignamente o padro de consumo
e/ou a vida til desses componentes.
47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um
item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item.
Vamos l! Tratemos de explicar.
Temos aqui algumas alteraes significativas em relao ao que era adotado
anteriormente para a depreciao (e isso j vem sendo cobrado em prova
vide ICMS RJ 2010).
Normalmente, as diversas partes e itens que compe um ativo so depreciados
conjuntamente. Todavia, de acordo com o pronunciamento, um item do ativo
imobilizado com custo significativo em relao ao custo total do item deve ser
depreciado separadamente.
Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse o prprio CPC, depreciar uma
aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos.
26 de 121

Vamos explicar melhor este ponto, atravs do exemplo a seguir, do livro que
escrevemos
CONTABILIDADE
AVANADA
FACILITADA
PARA
CONCURSOS, pela Editora Mtodo.
A prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos de grande reviso
(tambm chamada de PARADAS PROGRAMADAS) consistia em provisionar o
valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de um motor de
aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de $500.000. Durante
os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisiona $100.000 por ano.
Lanamento:
D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas...100.000
C Passivo LP Proviso para paradas programadas....................100.000
Ao final do quinto ano, a empresa efetua a reviso e debita a proviso j
realizada.
Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo. No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode
optar por trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor (Veja o
Pronunciamento CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes).
Assim, o tratamento contbil atual o seguinte: a empresa efetua a reviso e
capitaliza o valor no ativo. Por exemplo, a troca do motor de um avio. A, d
baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor, pela
melhor estimativa tcnica.
Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $
1.200.000. O custo do motor (j includo nesse total) de $200.000. O motor
tem vida til de 5 anos, e o restante do conjunto do avio tem vida til de 10
anos, sem valor residual.
A depreciao anual fica assim:
Motor: 200.000 / 5 anos = 40.000 por ano
Avio (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos = 100.000
Contabilizao da depreciao:
D Despesa de depreciao (resultado)..............140.000
C Depreciao acumulada Motor....................40.000
C Depreciao acumulada avio....................100.000
No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa d baixa contabilmente
no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo do ativo) o novo motor.
27 de 121

Situao do Imobilizado ao final do quinto ano:
Motor...........................................200.000
Depreciao acumulada..............(200.000)
Aeronave....................................1.000.000
Depreciao acumulada...............(500.000)
Baixa do motor antigo:
D Depreciao acumulada...........200.000
C Motor......................................200.000
Capitalizao do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)
D Motor (ativo).........................280.000
C Caixa ou bancos...................280.000
A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.
1.4.1.2 ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO
Alunos, nos termos do CPC 27:
51. O VALOR RESIDUAL E A VIDA TIL DE UM ATIVO SO REVISADOS
PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCCIO e, se as expectativas
diferirem
das
estimativas
anteriores,
a
MUDANA
DEVE
SER
CONTABILIZADA COMO MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, segundo o
Retificao de Erro.
Esta outra novidade importante.
Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, como reza
o artigo 51 do CPC 27.
28 de 121

A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS no ano corrente e
nos anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.
2.7.4. AMORTIZAO
Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.
Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de
Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada.
A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.
O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo
de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
pela utilizao do ativo.
Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
administrao.
29 de 121

A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16
Estoques).
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.
Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
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5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.
Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $
120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.
Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000
Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.
2.7.5. EXAUSTO
De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):
11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral
ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.
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2. RECEITA BRUTA DE VENDAS
A contabilizao das vendas feita pelo valor bruto, incluindo impostos. As
redues das vendas so feitas em contas especficas, deduzindo a conta
receita bruta.
Para registrar a receita necessrio saber quando ela registrada e, tambm,
por quanto deve ser registrada.
A resposta para esta questo, quanto ao quantum a ser registrado, est no
item 9 do CPC 30 Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo
valor justo da retribuio recebida ou a receber.
J o momento em que o registro se d o da transferncia dos riscos e
recompensas da propriedade dos bens ao comprador, o que coincide com a
entrega da mercadoria ao cliente.
Pela venda de mercadorias vista, por exemplo, lanamos:
D Caixa (ativo)
C Receita de vendas
XX
XX
Pela venda de mercadorias a prazo, por exemplo, lanamos:

D Clientes (ativo)
C Receita de vendas
XX
XX
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS

Representa todas as devolues de vendas ocorridas dentro do exerccio social.
As devolues de vendas de exerccios anteriores so consideradas como
despesas operacionais.
Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joozinho, pela
quantia de R$ 1.000,00, vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado
possui uma alquota de 15%. A venda se deu em 10.01.X1.
Lanamentos quando da entrega da mercadoria:
D Caixa (ativo)
C Receita de vendas (resultado)
1.000,00
1.000,00
D Custo da mercadoria vendida (resultado)

C Estoque de mercadoria para revenda (ativo)
700,00
700,00
D ICMS sobre vendas (resultado)

C ICMS a recolher (passivo)
150,00
150,00
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Todavia, Joozinho no ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a
mercadoria comprada. A empresa, ento, procede aos seguintes lanamentos:
D Devoluo de vendas (resultado)
C Caixa (ativo)
1.000,00
1.000,00
D Estoque de mercadoria para revenda (ativo)

C Custo da mercadoria vendida (resultado)
700,00
700,00
D ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo)

150,00
C ICMS sobre vendas (resultado)
150,00
ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Esta conta registra os descontos que so concedidos posteriormente entrega
dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,
quantidade, defeitos do transporte, etc.
O abatimento concedido aps a emisso da nota fiscal. Assim, no afeta a
base de clculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS
Suponha-se que Joo haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do
corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o ttulo seja
quitado at 30 dias antes do vencimento.
Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da
crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia
mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o
fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00.
Esse desconto chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO
FINANCEIRO. Esse tipo de desconto tido como despesa operacional. Vejam.
No uma reduo da receita bruta o desconto condicional.
Agora, imaginem que Joo pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia,
chega para nossa empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu
produto, que, j sabemos, custa R$ 1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja
um acordo para que o preo seja R$ 900,00.
Nossa empresa, flexvel que , fecha o negcio, por R$ 900,00. Assim, o preo
era de R$ 1.000,00. Porm, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto
no dependeu de condio alguma e foi dado no momento em que o negcio
estava sendo efetuado. o tipo de desconto chamado DESCONTO
INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COMERCIAL.
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Esse desconto considerado como reduo da receita bruta de vendas.
Vejamos agora como ficam os lanamentos contbeis em cada um dos
exemplos postos acima.
DESCONTO CONDICIONAL
Na compra por Joo:
D Clientes (ativo)
1.000,00
1.000,00
Desconsideramos, apenas para ficar mais sinttico, a operao de baixa do

estoque e os tributos.
Quando da liquidao antecipada, por R$ 900,00, lanaremos:
D Caixa (ativo)
D Descontos condicionais concedidos (desp. operacional)
C Clientes (ativo)
900,00
100,00
1.000,00
DESCONTO INCONDICIONAL
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,
lanaremos:
D Clientes (ativo)
D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas)
C Receita de vendas (receita)
900,00
100,00
1.000,00
TRIBUTOS SOBRE VENDAS

Os principais tributos incidentes sobre a venda so ICMS, ISS, PIS e COFINS.
Vale ressaltar que o IPI no deduo da receita bruta, mas considerado
antes da receita bruta, sendo um imposto por fora.
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
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E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita
bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada
pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um
usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de
empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a
prazo. Tecnicamente falando, o correto registrar o valor dos juros e encargos
financeiros como receitas financeiras.
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joozinho pelo valor
de R$ 11.200,00, em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos
juros, calculados a juros simples, de R$ 1.200,00.
No momento da venda, lanamos:
D Clientes (ativo)
11.200,00
11.200,00
Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente

D Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado)
C Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo)
1.200,00
1.200,00
Ms a ms, lanaremos para reconhecer a receita de juros:

D Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo)
C Receita financeira (resultado)
100,00
100,00
Vejamos como isso foi cobrado em prova.

(FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos
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(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.
Comentrios
Na nossa questo, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00
(inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operao.
Vamos ver como fica o lanamento de ajuste:
D Duplicatas a receber
C Receita de vendas
C AVP sobre clientes
90.000 (ativo circulante)

82.000 (resultado)
8.000 (Retificadora da conta duplicatas)
Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado o mesmo:

D - Duplicatas a Receber
D - Reduo de Vendas (AVP)
C - Receita Bruta de Vendas
C - AVP de Dup. a Receber
90.000
8.000
90.000
8.000
AC
Deduo de Receita Bruta
Receita
Dedutora do AC
Sendo assim, na nossa questo:

Receita bruta de vendas
(-) Devoluo
(-) ICMS sobre vendas
90.000,00
(2.000,00)
(20.000,00)
36 de 121

(-) Ajuste a valor presente sobre clientes
(8.000,00)
Receita lquida de vendas
60.000,00
Gabarito Letra E.
Feitas todas as dedues, chegamos ao que chamamos de receita lquida de
vendas.
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NO
OPERACIONAIS E DESPESAS NO OPERACIONAIS)
Este um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos. A parte da
DRE que outrora era denominada RECEITAS NO OPERACIONAIS E
DESPESAS NO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS
RECEITAS e OUTRAS DESPESAS.
A Lei 6.404 no trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas
e outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito
estatudo pela legislao do IR.
Segundo o Imposto de Renda, so no operacionais os ganhos e perdas de
capital. Por exemplo, a alienao de investimentos e ativos imobilizados com
lucro ou prejuzo.
Os lanamentos envolvendo ganhos e perdas de capital so frequentemente
cobrados em concurso. Vejamos esta questo cobrada no AFRFB 2009:
(ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua
frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da
empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do
balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses
veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo A 25.000,00
a Veculo B 10.000,00 35.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
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Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
Comentrios
Vamos analisar os veculos, um por um.
1) Veculo A.
Se o veculo A estava com saldo contbil de R$ 25.000 e depreciado em 55%
desse valor.
Assim temos,
Veculo = 25.000
(-) Depreciao Acumulada (55% x 25.000) = 13.750
Valor contbil = 11. 250 (Esse o valor contbil ao final de 2007).
Devemos saber que os veculos so depreciados a uma taxa de 20% ao ano.
Logo, em 2008, houve depreciao de 9 meses. Assim, a depreciao de 2008
foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00.
Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil
de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 11.250 - 3.750 = 7.500.
2) Veculo B.
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Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6
meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 =
1.000
O valor contbil do veculo ser 10.000 1.000 = 9.000.
Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da
receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 +
7.500 = R$ 16.500.
Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o
lucro com a venda, que de R$ 12.500,00.
Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a
operao, tnhamos os seguintes razonetes:
Veculos
A
B
Depreciao Acumulada
17500
1000
25.000
10.000
A
B
Registrando as operaes, temos:
A
B
Depreciao
Acumulada
17.500
17500
1.000
1000
Veculos
25.000 25.000
10.000 10.000
A
B
Ganho com alienao

de imobilizado
12.500
Caixa
29.000
O que resulta, nos seguintes lanamentos:

Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
O gabarito, portanto, a letra B.
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Gabarito B.
Vamos reforar o conceito: para a contabilidade, atualmente s existe
receitas e despesas operacionais.
As antigas receitas e despesas no operacionais ficam classificadas
como outras receitas e despesas.
Para a legislao do Imposto de renda, continua existindo a separao
entre receitas e despesas operacionais e no operacionais.
3. CONCEITOS E OBJETIVOS DA CONSOLIDAO
Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da agregao
das demonstraes contbeis de duas ou mais entidades, das quais uma tem o
controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s).
O objetivo da consolidao apresentar as demonstraes contbeis de duas
ou mais empresas como se fossem as demonstraes de apenas uma entidade.
3.1) DEFINIES:
Conforme o apndice do Pronunciamento CPC 36 (R3) Demonstraes
Consolidadas:
Este apndice parte integrante deste Pronunciamento.
Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes
significados:
Demonstraes consolidadas so as demonstraes contbeis de grupo
econmico, em que os ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas, despesas e
fluxos de caixa da controladora e de suas controladas so apresentados como
se fossem uma nica entidade econmica.
Controle de investida: um investidor controla a investida quando est
exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por
meio de seu poder sobre a investida.
Tomador de decises: entidade com direitos de tomada de decises que seja
principal ou agente de outras partes.
Grupo econmico a controladora e todas as suas controladas.
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Participao de no controlador a parte do patrimnio lquido da
controlada no atribuvel, direta ou indiretamente, controladora.
Controladora uma entidade que controla uma ou mais controladas.
Controlada a entidade que controlada por outra entidade.
Poder so direitos existentes que do a capacidade atual de dirigir as
atividades relevantes.
Atividades relevantes: para os fins deste Pronunciamento, atividades
relevantes so atividades da investida que afetam significativamente os
retornos da investida.
Direitos de proteo so direitos destinados a proteger o interesse da parte
que os detm, sem dar a essa parte poder sobre a entidade qual esses
direitos se referem.
Direitos de destituio so direitos de privar o tomador de decises de sua
autoridade de tomada de decises.
3.2) TCNICA DE CONSOLIDAO:
3.2.1) DATA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS USADAS PARA A
CONSOLIDAO:
Conforme o apndice do Pronunciamento CPC 36 (R3) Demonstraes
Consolidadas:
Data das demonstraes contbeis
B92. As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas
utilizadas na elaborao das demonstraes consolidadas devem ter a mesma
data-base. Quando o final do perodo das demonstraes contbeis da
controladora for diferente do da controlada, a controlada deve elaborar, para
fins de consolidao, informaes contbeis adicionais de mesma data que as
demonstraes contbeis da controladora para permitir que esta consolide as
informaes contbeis da controlada, a menos que seja impraticvel faz-lo.
B93. Se for impraticvel faz-lo, a controladora deve consolidar as informaes
contbeis da controlada usando as demonstraes contbeis mais recentes da
controlada, ajustadas para refletir os efeitos de transaes ou eventos
significativos ocorridos entre a data dessas demonstraes contbeis e a data
das demonstraes consolidadas. Em qualquer caso, a diferena entre a data
das demonstraes contbeis da controlada e a das demonstraes
consolidadas no deve ser superior a dois meses, e a durao dos
perodos das demonstraes contbeis e qualquer diferena entre as datas das
demonstraes contbeis devem ser as mesmas de perodo para perodo.
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Comentrios: As demonstraes devem ter a mesma data base. Se
necessrio, a controlada deve elaborar informaes contbeis adicionais, para
possibilitar que a controladora efetue a consolidao.
Se isso for impraticvel, a controladora deve utilizar as demonstraes mais
recentes da controlada, sendo que a diferena de data entre as demonstraes
no pode ser superior a 2 meses. A durao dos perodos abrangidos nas
demonstraes devem ser os mesmos.
Perodo, aqui, refere-se quantidade de meses. Assim, se uma empresa fechar
o balano em novembro e outra em dezembro, na consolidao, a empresa que
fecha em novembro deve usar 12 meses nas demonstraes.
3.2.2) POLTICAS CONTBEIS UNIFORME
Texto do apndice do Pronunciamento CPC 36 (R3)
B87. Se um membro do grupo utilizar polticas contbeis diferentes daquelas
adotadas nas demonstraes consolidadas para transaes similares e eventos
em circunstncias similares, devem ser feitos ajustes apropriados s
demonstraes contbeis desse membro do grupo na elaborao das
demonstraes consolidadas para garantir a conformidade com as polticas
contbeis do grupo.
Comentrios: Os balanos que sero consolidados devem ser elaborados de
acordo com polticas contbeis uniformes. Caso contrrio, a consolidao ser
feita somando ativos, passivos, receitas e despesas apuradas com critrios de
avaliao e registro diferentes entre si, distorcendo as demonstraes
consolidadas.
Especial cuidado necessrio no caso de controlada no exterior, que segue as
normas contbeis do pais em que atua. Nesse caso, para consolidao, a
controlada deve elaborar demonstraes com critrios contbeis consistentes
com os utilizados pela controladora.
3.3) OBRIGATORIEDADE:
Texto do pronunciamento CPC 36 (R3)
4. A entidade
consolidadas.
que
seja
controladora
deve
apresentar
demonstraes
Este Pronunciamento se aplica a todas essas entidades, com as seguintes

excees:
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(a) a controladora pode deixar de apresentar as demonstraes consolidadas
somente se satisfizer todas as condies a seguir, alm do permitido
legalmente:
(i) a controladora ela prpria uma controlada (integral ou parcial) de
outra entidade, a qual, em conjunto com os demais proprietrios,
incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e no fizeram
objeo quanto no apresentao das demonstraes consolidadas pela
controladora;
(ii) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais no so negociados
publicamente (bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de
balco, incluindo mercados locais e regionais);
(iii) ela no tiver arquivado nem estiver em processo de arquivamento de
suas demonstraes contbeis junto a uma Comisso de Valores
Mobilirios ou outro rgo regulador, visando distribuio pblica de
qualquer tipo ou classe de instrumento no mercado de capitais; e
(iv) a controladora final, ou qualquer controladora intermediria da
controladora, disponibiliza ao pblico suas demonstraes consolidadas
em conformidade com os Pronunciamentos do CPC.
(b) planos de benefcios ps-emprego ou outros planos de benefcios de longo
prazo a empregados aos quais seja aplicvel o Pronunciamento Tcnico CPC 33
Benefcios a Empregados.
Comentrios:
A
controladora
demonstraes consolidadas.
deve
obrigatoriamente
apresentar
H duas excees: a) se a controladora atender aos itens I a IV, apresentados

acima; e b) se for plano de benefcios de longo prazo a empregados, aos quais
seja aplicvel o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcio a Empregados.
A letra b acima se refere aos planos de aposentadoria, como o Petrus, dos
funcionrios da Petrobras, e o Previ, dos funcionrios do Banco do Brasil.
3.4) CONTROLE:
Texto do pronunciamento CPC 36 (R3):
5. O investidor, independentemente da natureza de seu envolvimento com a
entidade (investida), deve determinar se controlador avaliando se controla a
investida.
6. O investidor controla a investida quando est exposto a, ou tem direitos
sobre, retornos variveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e
43 de 121

tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a
investida.
7. Assim, o investidor controla a investida se, e somente se, o investidor
possuir todos os atributos seguintes:
(a) poder sobre a investida (vide itens 10 a 14);
(b) exposio a, ou direitos sobre, retornos variveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida (vide itens 15 e 16); e
(c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de
seus retornos (vide itens 17 e 18).
Comentrios: Esta nova verso do pronunciamento tcnico CPC 36 (R3) altera
a forma de definir e reconhecer o controle de uma empresa sobre a sua
controlada.
Assim, um investidor controla a investida se atender aos trs requisitos abaixo:
1) Tem poder sobre a investida;
2) Possui retornos variveis decorrentes de seu envolvimento com a investida;
e
3) Tem capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de
seus retornos.
Veremos estes trs pontos com mais detalhes a seguir.
3.5) PODER:
10. O investidor tem poder sobre a investida quando tem direitos existentes
que lhe do a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes, ou seja, as
atividades que afetam significativamente os retornos da investida.
11. O poder decorre de direitos. Algumas vezes, avaliar o poder simples,
como, por exemplo, quando o poder sobre a investida obtido direta e
exclusivamente dos direitos de voto concedidos por instrumentos patrimoniais,
tais como aes, e pode ser avaliado considerando-se os direitos de voto
decorrentes dessas participaes acionrias. Em outros casos, a avaliao
mais complexa e exige que mais de um fator seja considerado, como,
por exemplo, quando o poder resulta de um ou mais acordos
contratuais.
44 de 121

3.6) RETORNO
15. O investidor est exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variveis como
resultado de seu envolvimento com a investida quando os retornos do
investidor decorrentes de seu envolvimento tm o potencial de variar conforme
o resultado do desempenho da investida. Os retornos do investidor podem ser
somente positivos, somente negativos ou ambos, positivos e negativos.
16. Embora somente o investidor possa controlar a investida, mais de uma
parte pode participar dos retornos da investida. Por exemplo, os titulares de
participaes de no controladores podem participar dos lucros ou distribuies
da investida.
3.7) RELAO ENTRE PODER E RETORNOS
17. O investidor controla a investida se possui no apenas poder sobre a

investida e exposio a, ou direitos sobre, retornos variveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida, mas tambm a capacidade de usar seu poder
para afetar seus retornos decorrentes de seu envolvimento com a investida.
18. Assim, o investidor com direitos de tomada de decises deve determinar se
um principal ou um agente. O investidor que agente de acordo com os itens
B58 a B72 no controla a investida quando exerce direitos de tomada de
decises a ele delegados.
Comentrios: O pronunciamento CPC 36 (R3) privilegiou o princpio da

essncia sobre a forma, no conceito de controle.
Com relao citao sobre Principal ou Agente:
Na relao de agenciamento (principal e agente), os Agentes so as pessoas ou
empresas contratadas pelo Principal, para atingir os objetivos do Principal. Essa
relao funciona em vrios nveis:
Acionistas da empresa (Principal) Diretor Presidente (Agente)
Diretor Presidente (Principal) outros diretores (Agentes)
Diretor de Controladoria (Principal) Gerente de Contabilidade (Agente)
Gerente de Contabilidade (Principal) funcionrios da contabilidade (Agentes)
O mesmo ocorre no Poder Pblico:
45 de 121

Eleitores (Principal) Governador (Agente)
Governador (Principal) Secretrios (Agentes)
Secretrio da Fazenda (Principal) Diretores da SEFAZ (Agentes)
Diretores da SEFAZ (Principais) Voc, futuro(a) AFR de SP (Agente).
O investidor que Agente no controla a investida quando exerce direitos de
tomada de decises a ele delegados.
3.8. REQUISITOS CONTBEIS
19. A controladora deve elaborar demonstraes consolidadas utilizando
polticas contbeis uniformes para transaes similares e outros eventos em
circunstncias similares.
20. A consolidao da investida se inicia a partir da data em que o investidor
obtiver o controle da investida e cessa quando o investidor perder o controle da
investida.
21. Os itens B86 a B93 estabelecem orientao para a elaborao de
demonstraes consolidadas.
3.9. Participao de no controladores

22. Uma controladora deve apresentar as participaes de no controladores no
balano patrimonial consolidado, dentro do patrimnio lquido, separadamente
do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora.
23. Mudanas na participao societria detida por controladores de
controladora na controlada que no resultam na perda de controle da
controlada pela controladora constituem transaes patrimoniais (ou seja,
transaes com os scios, tais quais operaes de aquisio de suas prprias
aes para manuteno em tesouraria).
24. Os itens B94 a B96 estabelecem orientao para a contabilizao de
participaes de no controladores em demonstraes consolidadas.
Comentrios: A participao dos no controladores (acionistas minoritrios)
anteriormente ficava no Passivo, fora do Patrimnio Lquido Consolidado.
Agora, com as alteraes, fica no PL consolidado, separadamente do patrimnio
lquido dos controladores.
46 de 121

3.10. PERDA DE CONTROLE
25. Se a controladora perder o controle da controlada, a controladora deve:
(a) desreconhecer os ativos e passivos da ex-controlada do balano patrimonial
consolidado;
(b) reconhecer o investimento remanescente na ex-controlada, se houver, ao
seu valor justo na data em que o controle foi perdido e, subsequentemente,
contabiliza esse investimento e quaisquer montantes a pagar ou a receber da
ex-controlada, de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes relevantes do CPC. Esse valor justo deve ser considerado como o
valor justo no reconhecimento inicial de ativo financeiro de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao ou, quando apropriado, como custo no reconhecimento inicial de
investimento em coligada ou empreendimento controlado em conjunto;
(c) reconhecer o ganho ou a perda associado perda do controle atribuvel
ex-controladora
3.11 - DIVULGAO
Na verso atualmente em vigor do pronunciamento CPC 36 (a Reviso
3), no consta nada sobre divulgao.
Entretanto, esse tpico consta no edital. Assim, vamos enviar o texto da verso
anterior (CPC 36 (R2)).
Esperemos que a banca no cobre esse item, mas nunca se sabe...
41. As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis
consolidadas:
(a)
a natureza da relao entre a controladora e a controlada, quando
a controladora no possuir, direta ou indiretamente (por meio de suas
controladas), mais da metade do poder de voto da controlada;
(b)
as razes pelas quais, embora possua a propriedade, direta ou
indireta (por meio de suas controladas), de mais da metade do poder
de voto ou potencial poder de voto de investida, no detm o
controle;
(c) a data de encerramento do perodo abrangido pelas demonstraes
contbeis da controlada utilizadas para elaborao das demonstraes
consolidadas, quando forem de data de encerramento ou de perodo
diferente das demonstraes contbeis da controladora e o motivo
para utilizar uma data ou perodo diferente;
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(d)
a natureza e a extenso de qualquer restrio significativa
(resultante de contratos de emprstimos ou exigncia de rgos
reguladores, por exemplo) sobre a capacidade da controlada de
transferir fundos para a controladora na forma de dividendos ou do
pagamento de emprstimos ou adiantamentos;
(e)
um quadro evidenciando cronologicamente as mudanas na relao
de propriedade da controladora sobre a controlada (participao
relativa) e seus efeitos, bem como a alterao do patrimnio lquido
consolidado atribuvel aos proprietrios da controladora, mas que no
resultaram na perda do controle; e
(f) qualquer ganho ou perda decorrente da perda do controle da
controlada, reconhecido de acordo com o item 34, detalhando:
(i)
a parte do ganho ou perda decorrente do reconhecimento, ao

valor justo, do investimento remanescente na ex-controlada, se
houver, na data em que o controle foi perdido; e
(ii) a linha do item ou itens na demonstrao do resultado em que

o ganho ou a perda foi reconhecido, no caso de ele no estar
apresentado em uma linha separada na demonstrao do
resultado.
4) RESOLUO DE QUESTES
Vamos ver, agora, algumas tcnicas e dicas para resoluo das questes.
4.1 OBJETIVO DA CONSOLIDAO:
apresentar as demonstraes contbeis de duas ou mais empresas
(controladas, coligadas ou pertencentes ao mesmo grupo empresarial) como se
fosse uma empresa s. Para isso, todas as operaes internas (entre empresas
do mesmo grupo, que sero objeto de consolidao) devem ser eliminadas,
constando nas demonstraes financeiras apenas as transaes com terceiros.
A consolidao consiste basicamente em somar as diversas contas dos
demonstrativos que sero consolidados. Vamos supor que a empresa A possua
100% da empresa B. Os balanos patrimoniais so os seguintes:
Empresa A:
Conta
Caixa
Duplicatas a receber
Estoque
A
100
1000
4500
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Emprstimos a controlada
Investimentos em controladas
Imobilizado
Total Ativo
Fornecedores
Emprstimos a pagar
Patrimnio Lquido
Total Passivo + PL
500
6500
6000
18600
3600
Conta
Caixa
Estoque
Imobilizado
Total Ativo
Fornecedores
Emprstimos a pagar
Patrimnio Lquido
Total Passivo + PL
B
200
600
3000
15000
18600
Empresa B:
8000
11800
4800
500
6500
11800
Informaes Adicionais: a Empresa A emprestou R$ 500 empresa B (tambm

chamado de Mtuo), o qual ainda estava em aberto.
Vamos efetuar a consolidao e os ajustes:
Conta
Caixa
Estoque
Imobilizado
Total Ativo
Fornecedores
Emprstimos a pagar
Patrimnio Lquido
Total Passivo + PL
A
100
1000
4500
500
6500
6000
18600
3600
15000
18600
B
200
600
3000
8000
11800
4800
500
6500
11800
Soma
300
1600
7500
500
6500
14000
30400
8400
500
21500
30400
Dbito
Crdito
500
6500
7000
500
6500
7000
Total Consolidado
300
1600
7500
0
0
14000
23400
8400
0
15000
23400
Nesse exemplo bem simples, aps somar os saldos das contas, tivemos apenas
dois ajustes:
49 de 121

1) A participao de uma sociedade em outra. Creditamos Investimentos em
Coligadas e Debitamos PL no valor de R$ 6.500 (eliminando a conta
investimento em Controlada de A com contrapartida no PL de B).
2) O saldo do emprstimo entre as empresas. Creditamos o Ativo de A e
debitamos o Passivo de B, no valor de R$500, eliminando esse valor do balano
consolidado.
Alm desses dois ajustes, tambm devemos ajustar o RESULTADO NO
REALIZADO de negcios entre as empresas. Veremos com mais detalhes
adiante.
A CONSOLIDAO REALIZADA EXTRA-CONTABILMENTE,
GERANDO
QUALQUER
LANAMENTO
NA
CONTABILIDADE
EMPRESAS CONSOLIDADAS.
NO
DAS
Texto do apndice do Pronunciamento CPC 36 (R3):

Requisitos contbeis
Procedimentos de consolidao
B86. Demonstraes consolidadas devem:
(a) combinar itens similares de ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas controladas;
(b) compensar (eliminar) o valor contbil do investimento da controladora em
cada controlada ea parcela da controladora no patrimnio lquido de cada
controlada (o Pronunciamento Tcnico CPC 15 explica como contabilizar
qualquer gio correspondente);
(c) eliminar integralmente ativos e passivos, patrimnio lquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a transaes entre entidades
do grupo (resultados decorrentes de transaes intragrupo que sejam
reconhecidos em ativos, tais como estoques e ativos fixos, so eliminados
integralmente). Os prejuzos intragrupo podem indicar uma reduo no valor
recupervel de ativos, que exige o seu reconhecimento nas demonstraes
consolidadas. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro se
aplica a diferenas temporrias, que surgem da eliminao de lucros e prejuzos
resultantes de transaes intragrupo.
Polticas contbeis uniformes
B87. Se um membro do grupo utilizar polticas contbeis diferentes daquelas
adotadas nas demonstraes consolidadas para transaes similares e eventos
em circunstncias similares, devem ser feitos ajustes apropriados s
demonstraes contbeis desse membro do grupo na elaborao das
demonstraes consolidadas para garantir a conformidade com as polticas
contbeis do grupo.
50 de 121

Comentrios: Resumidamente,
seguidos, na consolidao:
os
seguintes
procedimentos
devem
ser
1) Somar os saldos de mesma natureza (ativo, passivo, receitas e despesas)

2) Eliminar o investimento realizado nas controladas contra o PL das
controladas.
3) Identificar e separar a parte dos acionistas no controladores (tambm
chamados de minoritrios).
4) Eliminar os saldos, transaes, receitas e despesas entre as entidades que
esto sendo consolidadas.
Supondo que a Empresa A e B tero seus balanos consolidados, temos o

seguinte esquema:
Nos balanos individuais:
Terceiros
Empresa A
Empresa B
Terceiros
Transaes------------------------------------------------------------
No balano consolidado:
!
CONSOLIDADO
!
! Empresa A
Empresa B
!
!
!
Transaes---------!--------------------------------------------------!------- Terceiros
!
!
Terceiros
Dessa forma, todas as operaes entre a Empresa A e a Empresa B so

eliminadas, restando apenas as operaes com terceiros.
4.2 ELIMINAO QUE DEVEM SER REALIZADAS NA CONSOLIDAO.
4.2.1. ELIMINAO DAS PARTICIPAES.
Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas:
I - as participaes de uma sociedade em outra;
Quando uma empresa adquire participao em outra, deve realizar o seguinte
lanamento contbil:
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D Investimento ( Ativo No Circulante), dividido em:
Valor patrimonial
Mais Valia
Goodwill
C Caixa ou bancos (Ativo Circulante)
O valor do investimento da investidora corresponde a uma parcela do
patrimnio lquido da investida. Assim, na consolidao, eliminamos o
investimento da adquirente contra o PL da adquirida. ( Obs: como j
explicamos acima, o valor do investimento compreende o valor patrimonial, a
Mais Valia e o Goodwill).
Exemplo: Supondo os seguintes balanos, sendo que A s possui investimentos
em B e que no haja outros valores em operaes entre as companhias. A Mais
Valia refere-se unicamente a ativos do Imobilizado de B:
Ativo Circulante
Realizvel a L.P.
Investimento
--Valor patrimonial
--Mais valia
--Goodwill
Imobilizado
Intangvel
A
1.800
200
B
sub. Total
1.100 2.900
200
500
100
50
dbito
500
100
50
3.000
1.500
4.500
Passivo
4.150
Patrimnio Lquido 1.500
Participao terceiros
2.000
600
6.150
2.100
crdito
consolidado
2.900
200
500
100
50
--x----x---x--
100
50
4.600
50
500 + 100
100
6.150
1.500
100
O valor do investimento de A (500) foi eliminado tendo como contrapartida o PL

de B.
A Mais Valia foi eliminada (agregada) aos itens que lhe deram origem (no caso,
o Imobilizado de B) e o Goodwill foi transferido para o ativo intangvel.
Como o PL de B de 600, eliminamos 500 e sobram 100, que se refere
participao de minoritrios (terceiros). Este valor fica demonstrado parte, no
PL consolidado.
Repare que o PL do Consolidado (excluindo a participao de
minoritrios) igual ao PL da Controladora. Isto deve acontecer
sempre.
Lanamento de eliminao do investimento no balano consolidado:
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D PL consolidado..................................................500
C Investimento consolidado...................................500
D Imobilizado Consolidado.....................................100
C Investimento Consolidado Mais Valia....................100
D Intangvel Consolidado.........................................50
C Investimento Consolidado Goodwill......................50
Pela participao dos minoritrios:
D PL consolidado.................................................100
C - PL participao de terceiros............................100
OBS. 1: estes lanamentos so extra-contbeis, realizados apenas para
fins de consolidao. No afetam as demonstraes contbeis
individuais da Empresa A e nem da Empresa B.
4.2.2. ELIMINAO DOS SALDOS DE QUAISQUER CONTAS.
20. Os saldos, transaes, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades
do grupo econmico), devem ser eliminados.
Os saldos mais comuns so contas a receber / a pagar recprocos, e
emprstimos a receber / a pagar.
Exemplo: vamos retomar as demonstraes acima, supondo que a Realizvel a
Longo Prazo da Empresa A refere-se a um emprstimo no valor de R$ 200,00
para a empresa B, o qual ainda est em aberto.
A
1.800
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a LP
emprstimo a contr.
200
Investimento
--Valor patrimonial
500
--Mais valia
100
--Goodwill
50
Imobilizado
3.000
Intangvel
B
sub. Total
1.100 2.900
1.500
dbito
crdito consolidado
2.900
200
200
--x--
500
500
100
50
--x----x---x-4.600
50
4.500
100
50
200
Emprstimo Empr. A
Restante do Passivo
4.150
Patrimnio Lquido
1.500
200
1.800
600
5.950
2.100
500 + 100
100
--x--5.950
1.500
100
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Lanamento de eliminao (apenas para fins de consolidao):
D Emprstimo a pagar...................200
C Emprstimo a Controlada..........200
4.2.3. ELIMINAO DOS SALDOS DOS LUCROS NO REALIZADOS
No caso das demonstraes consolidadas, considera-se realizado o resultado
quando ocorre venda a terceiro.
O lucro no realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento,
instrumentos financeiros de curto prazo, imobilizado ou intangvel.
No caso do imobilizado, alm de excluir o lucro no realizado, necessrio
controlar a depreciao referente a esse lucro inter-companhias. Tal
depreciao deve ser eliminada do resultado consolidado. (Trata-se de um
processo muito trabalhoso. Dificilmente ser cobrado em concurso).
A maioria das questes de lucro no realizado refere-se venda de estoque,
que passamos a examinar mais profundamente.
Modelo de clculo do Lucro nos estoques :
Valor da Venda
(-) CMV
(=) Lucro na operao
x % no vendido a terceiros
(=) Lucro no realizado
Exemplo: suponha que a Empresa A vendeu por R$ 700,00 estoques que
custaram R$400,00 para a sua controlada Empresa B. No encerramento do
balano, 60% destes estoques ainda no haviam sido vendidos a terceiros.
Usando o modelo acima, temos:
Valor da Venda.................................700
(-) CMV..........................................(400)
(=) Lucro na operao......................300
x % no vendido a terceiros..............60%
(=) Lucro no realizado.....................180
Os lucros no realizados esto, simultaneamente, no estoque de B e no
Resultado (PL) de A. O lanamento de eliminao o seguinte:
Ativo Circulante
A
1.200
B
sub. Total
600 1.800
dbito
crdito consolidado
1.800
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Estoque
Ativo Realizvel a LP
emprstimo a contr.
Investimento
Imobilizado
800
200
500
3.000
Emprstimo Empr. A
Restante do Passivo
4.000
Patrimnio Lquido
1.500
500
1.500
200
2.000
600

1.300
180
1.120
200
500
200
500
4.500
200
6.000
2.100
600 + 180
100
--x---x--4.500
--x--6.000
1.320
100
Observao: A contabilizao acima se refere ao procedimento anterior, em que

os lucros no realizados na venda da controladora para a controlada no eram
ajustados. Atualmente, no balano individual da controladora A, deve ser feita a
seguinte contabilizao:
D Lucros No Realizados (resultado).........180
C Lucros a apropriar ( investimento)..........180
Neste caso, temos duas opes:
1) Estornamos o lanamento acima e ajustamos como era feito anteriormente:
D Lucros a apropriar ( investimento)..........180
C Lucros No Realizados (resultado).........180
D PL Consolidado........................................180
C Estoque consolidado...............................180
2) Ou ajustamos diretamente o saldo da conta Lucros a apropriar (Retificadora
de investimento) para Estoque:
D Lucros a apropriar ( investimento)............180
C Estoque consolidado...............................180
Vale ressaltar que a Reviso R2 do Pronunciamento CPC 18 Investimentos em
Coligadas e Controladas determinou que os lucros no realizados devem ser
reconhecidos (contabilizados) no balano individual da controlada (no caso
de venda da controlada para a controladora).
Entretanto, no balano individual da Controladora, os lucros no realizados
das vendas da controlada para a controladora so eliminados.
Quanto ao clculo do lucro no realizado, temos duas situaes, que analisamos
a seguir.
55 de 121

Geralmente, as questes mencionam que A empresa X vendeu mercadoria
para sua Investidora, Empresa Y, no valor total de 12.000, com margem de
lucro de 20%.
Nesse caso, aplicamos a margem de lucro diretamente sobre o valor das
vendas, para calcular o lucro:
12.000 x 20% = 2.400 lucro da operao.
Mas, eventualmente, encontramos questes com o seguinte enunciado :
A empresa X vendeu mercadoria para sua Investidora, Empresa Y, no valor
total de 12.000, com margem de lucro de 20% sobre o CMV.
Nesse caso, o clculo o seguinte:
Venda.......12.000.........X %
CMV..........?????.......100%
Lucro........?????..........20%
As vendas equivalem a X% do custo. Menos 100% do CMV, resultam em um
lucro de 20% do CMV, portanto vendas = 120% do CMV.
Venda.......12.000........120%
CMV..........?????.......100%
Lucro........?????..........20%
Agora, dividindo o valor das vendas por 120%, encontramos o CMV, e portanto
o lucro:
Vendas 12.000 / 120% = 12000 / 1,2 = 10.000 CMV
Lucro: Venda CMV = 12.000 10.000 = 2000.
Vamos analisar uma questo da FCC:
FCC - A Cia. Vrtice vendeu mercadorias sua controlada no valor de R$
250.000,00, obtendo um lucro de 25% sobre o preo de custo. No final do
exerccio, a investidora mantinha em estoque 20% do referido lote, tendo
vendido o restante a terceiros obtendo um lucro de R$ 150.000,00. A
controladora possui 60% das aes da investida. Na apurao do Balano
Patrimonial consolidado, o montante do lucro no-realizado nessas transaes,
a ser deduzido do valor dos estoques da controlada, correspondeu a, em R$:
A) 6.000,00
B) 7.500,00
C) 8.000,00
D) 10.000,00
E) 12.500,00
56 de 121

O valor da venda foi de R$250.000,00, com lucro de 25% sobre o preo de
custo.
Portanto:
Venda.......250.000.........X %
CMV..........?????.......100%
Lucro........?????..........25%
Resolvendo, temos:
Venda.......250.000.......125%
CMV..........?????.......100%
Lucro........?????..........25%
CMV = 250.000 / 125% 250.000 / 1,25 CMV = 200.000
Lucro na operao: 250.000 200.000 = 50.000
No final do exerccio, a investidora mantinha em estoque 20% do referido lote.
Lucro no realizado = lucro na operao x % no vendido
Lucro no realizado = 50.000 x 20% = 10.000 GABARITO LETRA D
OBSERVAO: Prezado Concurseiro, ateno: vendeu estoques com margem
de x%, calcule diretamente : Valor da venda x margem.
Vendeu estoques com margem de x% sobre o custo: use o esquema que
detalhamos acima.
4.2.4. ELIMINAO DOS SALDOS DOS LUCROS NO REALIZADOS NA
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.
Na consolidao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), o
lanamento para eliminar os lucros no realizados o seguinte:
D Receita de Vendas (pelo total das vendas entre empresas do mesmo grupo)
C Estoque ( pelo valor do lucro no realizado)
C CMV ( pela diferena: Vendas lucro no realizado).
Para entender melhor: Vamos supor que a Empresa A vendeu a vista por
10.000 estoques que custaram 6.000 para sua controlada B.
Considerando que nada tenha sido vendido a terceiros, temos os seguintes
lanamentos:
Empresa A:
Reconhecimento da receita
D - Caixa....................................................10.000
C Receita de vendas (resultado)..................10.000
Baixa do Estoque e reconhecimento do custo:
D CMV.....................................................6.000
C Estoque................................................6.000
57 de 121

Empresa B:
D Estoque...............................................10.000
C Bancos.................................................10.000
O lucro no realizado no estoque de B de 4.000 (10.000 6.000).
Consolidao da DRE:
B
sub. Total
10.000 10.000
Estoque
DRE
Vendas
CMV
Lucro bruto
10.000
6.000
--------------
dbito
10.000
6.000
----------
4.000
4.000
crdito consolidado
4.000
6.000
10.000
6.000
------------ -------------
10.000
6.000
--x---x---
--x--
Repare que o balano consolidado apresenta estoque de 6.000 (que o valor

pelo qual o estoque foi adquirido de terceiros). O Resultado consolidado zero
(no houve venda a terceiro).
Vamos examinar agora como ficaria a consolidao caso todo o estoque da
Empresa B fosse vendido a terceiros por 15.000, a vista.
Lanamentos em B:
Reconhecimento da receita
D - Caixa....................................................15.000
C Receita de vendas (resultado).............15.000
Baixa do Estoque e reconhecimento do custo:
D CMV.....................................................10.000
C Estoque................................................10.000
Consolidao da DRE:
Estoque
DRE
Vendas
CMV
Lucro bruto
10.000 15.000
6.000 10.000
----------- --------4.000
5.000
sub. Total
--x---
dbito
25.000
16.000
---------9.000
crdito
consolidado
--xx--
10.000
15.000
10.000
6.000
------------ ------------- ------------
10.000
10.000
9.000
O estoque est zerado, pois foi todo vendido. Na DRE consolidada, aparecem
apenas as operaes com terceiros: Compra do estoque por 6.000 e venda por
15.000, gerando um lucro bruto de 9.000.
Muito bem.
A partir destes dois casos extremos, podemos deduzir a seguinte regra geral,
para qualquer nvel de venda dos estoques:
Ajustes na DRE consolidada:
D Receita de Vendas (pelo total das vendas entre empresas do mesmo grupo)
58 de 121

C CMV ( pela diferena: Vendas lucro no realizado).
Parece complicado? Mas fcil. Vamos examinar duas questes da Fundao
Carlos Chagas (FCC), do concurso para o ICMS SP de 2009:
Instrues: Para responder s questes de nmeros 57 a 59, considere:
A Cia. Solar detm 80% das aes da Cia. Crepsculo. Em dezembro de 2007,
foram levantadas as seguintes informaes sobre a empresa investida:
Cia. Crepsculo
Venda de Estoques para Controladora em 2007 R$ 10.000.000,00

Custo de Mercadoria Vendida (CMV) reconhecido nesse tipo de operao R$
6.000.000,00
Patrimnio Lquido final de 2006 R$ 100.000.000,00
Patrimnio Lquido final de 2007 R$ 100.600.000,00
57. Se ao final de 2007, o controle de estoque da Cia. Solar acusa a existncia
de um saldo de 10% nos estoques adquiridos da investida, no processo de
consolidao de balano deve ser
(A) registrado um dbito de R$ 400.000,00 em estoques.
(B) reconhecido um lucro no realizado nos estoques de R$ 400.000,00.
(C) lanado um crdito de R$ 1.000.000,00 em estoques.
(D) contabilizado um dbito de R$ 1.000.000,00 em conta de PL.
(E) contabilizado um crdito de R$ 1.000.000,00 em conta de PL.
Usando o esquema de clculo do item 7.2.3, pg. 41 em diante:
Valor da Venda
(-) CMV
(=) Lucro na operao
x % no vendido a terceiros
(=) Lucro no realizado
10.000.000
( 6.000.000)
4.000.000
x 10 %
400.000 GABA LETRA B
58. Se ao final de 2007 a investidora tivesse repassado a terceiros 90% dos

estoques pelo valor de R$ 11.000.000,00, na Demonstrao de Resultado
consolidada deve ser feito um lanamento de
(A) dbito em Receita de Vendas de R$ 10.000.000,00 e crdito em CMV de R$
9.600.000,00.
(B) crdito em Receita de Vendas de R$ 10.000.000,00 e dbito em CMV de R$
9.600.000,00.
(C) crdito em Receita de Vendas de R$ 11.000.000,00 em contrapartida da
conta de CMV.
59 de 121

(D) dbito em Receita de Vendas de R$ 11.000.000,00 em contrapartida da
conta de CMV.
(E) dbito em Receita de Vendas de R$ 11.000.000,00 e crdito em CMV de R$
5.600.000,00.
O valor da venda a terceiro est a s para atrapalhar. No ser usado para nada,
nesta questo.
Calculando conforme o esquema do item 6.2.4;
D Receita de Vendas (pelo total das vendas)
C CMV ( pela diferena: Vendas lucro no realizado)
10.000.000
400.000
9.600.000
Portanto, Alternativa Correta Letra A.

Observao: Se a questo j apresentar o lanamento de ajuste na Controladora
D Lucros No Realizados (resultado).........180

C Lucros a apropriar ( investimento)..........180
Estorne o lanamento acima e faa o ajuste como era feito antes, no balano
consolidado:
D Vendas (pelo valor total das vendas intercompanhias)
C Estoque (pelo valor do lucro no realizado)
C CMV (pela diferena vendas lucro no realizado)
4.2.5. IMPORTANTE:
PROVIDNCIA.
CONSOLIDAO
DA
DRE:
PRIMEIRA
Este item deveria ser o primeiro sobre consolidao da DRE, mas preferi deixar os
tpicos de lucro no realizados juntos. Bem, vamos falar sobre a primeira providncia
agora.
Ao consolidar um balano com DRE, a primeira coisa a ser feita estornar os
lanamentos de Equivalncia Patrimonial e distribuio dos dividendos. Devemos fazer
com que o investimento na controladora volte ao valor que apresentava antes da
equivalncia patrimonial e da distribuio dos dividendos. A falta desta providncia
pode distorcer o PL consolidado.
No exemplo completo que faremos a seguir, este assunto ficar mais claro.
Termoau Contador Jr. Cesgranrio 2008

Para responder s questes de nmeros 42 a 44, considere o balano
patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio findo em 31.12.2007 da
Cia. Gama e da Cia. Delta e as informaes a seguir.
Demonstraes
disponvel
Gama
250
Delta
120
60 de 121

estoques
clientes
Participao na delta
gio na partic. da delta
imobilizado
total ativo
fornecedores
financiamentos
PL
total passivo
Rec bruta vendas
CMV
lucro bruto
desp. Operacionais
res equiv patrim
Lucro Lquido Exerccio
200
150
270
40
290
1.200
150
200
850
1.200
100
130
150
500
50
150
300
500
10.000
1.350
- 8.000 - 900
2.000
450
- 1.892 - 370
72
180
80
INFORMAES:
* A Cia. Gama controladora da Cia. Delta, detendo 90% de suas aes.
* A Cia. Gama tem R$ 50,00 a receber da Cia. Delta.
* A Mais Valia tem como fundamento o valor de mercado de bens do
Imobilizado da Cia. Delta.
* 10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta.
* A Cia. Delta adquiriu estoques para revenda exclusivamente da Cia. Gama,
ficando com 10% do valor adquirido em estoque.
* A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preo de
compra, enquanto a Cia. Gama aplica margem de 25%.
* Desconsiderar aspectos tributrios.
* Considerar os princpios fundamentais de contabilidade, as Instrues da CVM
e a legislao societria.
42 - O lucro lquido do consolidado, em reais,
(A) 160,00
(B) 168,00
(C) 180,00
(D) 252,00
(E) 260,00
61 de 121

43 - O ativo total do consolidado, em reais,
(A) 1.430,00
(B) 1.390,00
(C) 1.380,00
(D) 1.360,00
(E) 1.340,00
44 - O patrimnio lquido do consolidado, em reais,
(A) 800,00
(B) 820,00
(C) 830,00
(D) 850,00
(E) 1.150,00
Questes Extras, adaptadas:
1) O valor do lucro no realizado de:
(A) 80,00
(B) 60,00
(C) 40,00
(D) 20,00
(E) 15,00
2) Indique o lanamento que dever ser feito no Balano Individual da
Controladora Cia Gama para ajuste dos lucros no realizados:
(A) D Estoque Consolidado
C - Investimento Gama
(B) D Estoque
C - CMV
(C) D Lucros No Realizados (resultado)
C Lucros a Apropriar (redutora de investimento)
(D) No faz nenhum lanamento, pois quando a controladora vende para a
controlada, no necessrio nenhum ajuste referente aos lucros no
realizados.
(E) D CMV (resultado)
C - Estoque
Muito bem, vamos comear. A primeira providncia calcular o lucro no
realizado:
Clculo do lucro no realizado.
Informaes pertinentes:
62 de 121

* 10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta.
* A Cia. Delta adquiriu estoques para revenda exclusivamente da Cia. Gama,
ficando
com
10%
do
valor
adquirido
em
estoque.
* A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preo de
compra,
enquanto
a
Cia.
Gama
aplica
margem
de
25%.
* Desconsiderar aspectos tributrios.
Receita bruta de vendas da Cia Gama: 10.000.
Vendas para Cia Delta: 10.000 x 10% = 1.000
Resta no estoque da Cia Delta: 10% x 1.000 = 100
Margem de lucro da Cia Gama: 25% sobre preo de compra (veja mtodo de
clculo no item 7.2.3 acima, na pg. 41 em diante).
Assim, temos:
Venda Cia Gama que est no estoque Cia Delta:
R$ 100
Custo....................................................................?????....100 %
Margem (lucro no estoque)..................... .................????......25%
Portanto, o valor da venda corresponde a 125% do custo. Calculando, temos:
Custo = $100 / 125% = $80
Margem = $100 $80 = $20
Lucro no realizado = $ 20
1) O valor do lucro no realizado de:
(A) 80,00
(B) 60,00
(C) 40,00
(D) 20,00 GABARITO
(E) 15,00
Resposta Letra D.
Ajuste do Lucro no Realizado no balano individual da Controladora:
Conforme o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e
outros, pg. 185:
O procedimento contbil, nesse caso, o seguinte: a controladora debita seu
resultado para eliminar o lucro na transao, e credita uma conta retificadora
de investimento (equivalncia patrimonial) que assim permanece at a
realizao final do resultado mediante venda efetiva do ativo para terceiros.
Poderia, tambm, na controladora, a conta de lucro diferido ficar no passivo no
circulante, tal qual na controlada quando esta que efetua a venda, mas as
normas internacionais preferem a alternativa de reduzir o valor da equivalncia
patrimonial sobre a controlada. Essa preferncia est baseada no fato de se
entender que como se, ao vender com lucro para a controlada, e esta no
houver ainda vendido para terceiros, estivesse a controladora na realidade
recebendo de volta uma parte de seu investimento na controlada.
63 de 121

Assim, o lanamento de ajuste na controladora :
D Lucros No Realizados (resultado)
C Lucros a Apropriar (redutora de investimento)
Questo 2 : GABARITO LETRA C.
O balano da controladora ficaria assim, aps o lanamento de ajuste dos lucros
no realizados:
Gama Delta
disponvel.
250
120
estoques
200
100
clientes
150
130
Particip. na delta
198
gio na partic. da delta
40
Equivalncia Patrimonial
72
Lucros a Apropriar (retificadora)
-20
imobilizado
290
150
total ativo.
1180
500
fornecedores.
financiamentos
PL
total passivo.
Rec bruta vendas.
CMV
lucro bruto.
desp. Operacionais
res equiv patrim.
Lucros no Realizados
LL exercicio
150
200
830
1180
50
150
300
500
10000
-8000
2000
-1892
72
-20
160
1350
-900
450
-370
0
80
Vamos consolidao completa.

1) Excluir o Resultado da Equivalncia Patrimonial (ver item 6.2.5.).
Resultado Positivo :
D Resultado Equivalncia Patrimonial (resultado)...72
C Investimento ( ANC Investimentos)...................72
Resultado negativo : inverte o lanamento acima.
2) Excluir o lanamento de ajuste dos lucros no realizados (no caso de venda
da controladora para a controlada):
D Lucros a Apropriar (redutora de investimento).......20
C Lucros No Realizados (resultado..........................20
3) Excluir conta a pagar / contas a receber recproca
64 de 121

D Fornecedores...................50
C Clientes...........................50
4) Excluir Investimento na controladora / Patrimnio Lquido da controlada
D Patrimnio Lquido (PL)..............................................198
C Participao Controlada (ANC Investimentos)..............198
5) Ajuste dos No Controladores (minoritrios)
D Patrimnio lquido (Patrimnio lquido).........................22
D Participao minoritrios ( resultado)...........................8
C Participao No Controladores (Patrimnio Lquido)......30
Clculo:
----Participao no controladores: Lucro Delta 80 x 10% = 8
--- Patrimnio Lquido: O valor de 300 j inclui o lucro do exerccio de Delta, de
80. Como j calculamos acima a participao dos No Controladores no lucro,
temos:
300 80 = 220 x 10% = 22
----Finalmente, demonstramos a participao dos no controladores em conta
separada no PL: 22 + 8 = 30
6) Calcular e excluir lucro nos estoques (veja item 6.2.4)
COM DRE
D Vendas......100
C CMV...........80
C Estoque.......20
SEM DRE
D PL
C Estoque
7) COM DRE : reconhecer efeito dos ajustes na DRE no balano patrimonial (PL)
lucro inicial = 240 (-) lucro final 160 = - 80
8) Transferncia da Mais Valia para o imobilizado
D Imobilizado
40
C Mais Valia na partic. da delta
40
O quadro completo da consolidao, com todos os ajustes, fica assim:
SubGama Delta total
Dbito crdito Consolidado
disponvel.
250 120
370
370
estoques
200 100
300
20
280
clientes
150 130
280
50
230
Particip. na delta
198
198
198
0
Mais Valia na partic. da delta
40
40
0
40
0
Equivalncia Patrimonial
72
72
72
0
65 de 121

-20
20
0
150
440
40
480
500
1680
1360
Lucros a Apropriar (retificadora)

imobilizado
total ativo.
-20
290
1180
fornecedores.
financiamentos
PL
Participao No Controladores
total passivo.
150
200
830
50
150
300
200
350
1130
1180
500
1680
10000 1350
-8000 -900
2000 450
-1892 -370
72
0
-20
160
80
11350
-8900
2450
-2262
72
-20
240
Rec bruta vendas.

CMV
lucro bruto.
desp. Operacionais
res equiv patrim.
Lucros no Realizados
LL exercicio
Lucro dos No Controladores
Lucro Consolidado
50
220
-80
30
100
80
72
20
8
150
350
830
30
1360
11250
-8820
2430
-2262
0
0
168
-8
160
Respostas das questes (acompanhe pelo quadro de consolidao):

42
O
lucro
lquido
do
consolidado,
em
reais,
(A) 160,00
(B) 168,00
(C) 180,00
(D) 252,00
(E) 260,00
Lucro Lquido do consolidado = 160 LETRA A
43
O
(A) 1.430,00
(B) 1.390,00
(C) 1.380,00
(D) 1.360,00
(E) 1.340,00
ativo
total
do
consolidado,
em
reais,
Ativo Total do Consolidado = 1360 LETRA D

44 (Adaptada) O patrimnio lquido do consolidado, excluindo a participao
dos minoritrios, em reais,
(A) 800,00
(B) 820,00
(C) 830,00
(D) 850,00
(E) 1.150,00
66 de 121

Patrimnio Lquido do consolidado: 830 LETRA C
Prezado concurseiro, esta forma de resoluo muito demorada. Mas
importante que voc entenda e domine esta forma de resoluo, para usar a
resoluo rpida que mostraremos abaixo. Em outras palavras, faa o quadro
de consolidao completo em casa, algumas vezes, para no precisar faz-lo na
prova.
Resoluo rpida:
Atualmente, ajustamos o lucro no realizado tanto nas vendas da controlada
para a controladora, quanto nas vendas da controladora para a controlada.
Portanto, o lucro lquido do consolidado (excluindo os no controladores)
igual ao lucro lquido da controladora.
E o PL do consolidado (excluindo a parte dos minoritrios) igual ao PL da

controladora.
Assim, podemos resolver diretamente as questes 42 e 44:
Questo 42 : O lucro lquido do consolidado igual ao lucro lquido da
controladora.
consolidado = Controladora = 160 LETRA A
---------xx------------Questo 44 : O PL do consolidado, excluindo os minoritrios, igual ao PL da
controladora (-) o lucro nos estoques.
PL consolidado = PL da Controladora lucro no realizado
PL consolidado = 850 - 20 = 830 LETRA C
----------xx---------Questo 43: Ativo total
Nesse caso, temos que somar os ativos das duas Empresas e diminuir o que
estiver em dobro.
Ativo Cia Gama + Ativo Cia Delta = 1180+500 = 1680
Ativo total : ............................1680
(-) contas a receber....................(50)
(-) Participao Cia Delta..........(198)
(-) Equivalncia Patrimonial
(72)
Ativo consolidado.....................1360 LETRA D
Repare que o lucro nos estoques (20) foi debitado e creditado no ativo,
portanto tem efeito zero (j estava ajustado no balano da controladora).
67 de 121

E a Mais Valia (40) apenas trocou de lugar no ativo (saiu de Investimento, no
Balano Individual da Controladora, e foi para Imobilizado, no balano
Consolidado).
-----------------xx--------------Bem mais rpido e fcil, no ? esta forma de resoluo que voc deve usar
na prova. Mas insistimos que necessrio resolver a questo de forma
completa em casa algumas vezes, para, na prova, ter segurana de usar a
resoluo rpida. Monte o quadro de consolidao no Excel e divirta-se!
5. QUESTES COMENTADAS
1) (Autores) A respeito do mtodo da equivalncia patrimonial, assinale a
alternativa incorreta:
A) As demonstraes devem ser elaboradas com as mesmas polticas e critrios
contbeis.
B) A durao dos perodos abrangidos nas demonstraes contbeis deve ser
igual.
C) A distribuio de dividendos reduz o valor contbil do investimento.
D) As demonstraes da coligada/controlada devem ser da mesma data que da
investidora, sendo aceitvel uma defasagem de 2 meses (60 dias). Nesse caso,
sero vedados quaisquer ajustes, ainda que em decorrncia de eventos
relevantes, entre o fechamento das demonstraes contbeis e a data da
aplicao da equivalncia patrimonial, para no prejudicar a comparabilidade
das demonstraes.
E) Um investimento em coligada e em controlada (neste caso, no balano
individual) inicialmente reconhecido pelo custo. A partir da, o valor contbil
do investimento ser aumentado ou diminudo conforme a participao do
investidor nos lucros ou prejuzos da investida.
Comentrio: Todas so verdadeiras, exceto a parte final da alternativa D. A
defasagem aceitvel de 60 dias (dois meses). Nesse caso, sero feitos
ajustes, se necessrio, em decorrncia de eventos relevantes entre o
fechamento das demonstraes contbeis e a data da aplicao da equivalncia
patrimonial.
Gabarito Letra D.
68 de 121

2) A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste
investimento, em 31/12/X1, era de $60.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B
era o seguinte:
Patrimnio Lquido de B:
Capital Social......................................200.000
Reservas de lucro.................................50.000
Ajuste de Avaliao Patrimonial.............30.000
Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo
destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no
exerccio seguinte.
Com base nestas informaes, responda s questes 2 a 4:
2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do
A) 15.000
B) 21.000
C) 24.000
D) 30.000
E) 84.000
3) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na
controladora A:
A) 18.000
B) 15.000
C) 12.000
D) 9.000
E) 6.000
4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a
contabilizao da equivalncia patrimonial:
A) 90.000
B) 84.000
C) 81.000
D) 30.000
E) 24.000
Resoluo: A contabilizao da equivalncia patrimonial em A a seguinte:
Pela apurao do lucro: (70.000 x 30% = 21.000)
D Investimento coligada B equiv. Patr.....................21.000

C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado).....21.000 Gabarito questo 2: B
69 de 121

Pela destinao dos dividendos (20.000 x 30% = 6.000)
D Dividendos a Receber.........................6.000
C Investimento em coligadas(ativo).......6.000
(a distribuio de dividendos diminui o valor do investimento)
Pelo reconhecimento dos resultados abrangentes na coligada B:
(30.000 x 30% = 9.000)
D Investimento coligada B equiv. Patr...........................9.000
C Outros resultados abrangentes (PL)...............................9.000 Gaba questo 3: D
(A participao nos resultados abrangentes da investida so reconhecidos

diretamente no PL da Investidora, em conta reflexa de Outros Resultados
Abrangentes)
Questo 4: Valor do investimento:
Saldo inicial:
(+)D Investimento coligada B equiv. Patr.
(-)C Investimento em coligadas(ativo)
(=) Saldo final
60.000
21.000
(6.000)
9.000
84.000 Gabarito questo 4: B
Questo 2: Gabarito Letra B.

Questo 3: Gabarito Letra D
Questo 4: Gabarito Letra B
5) A Cia A possui 25% da Cia B. Em Dezembro de X1, a Cia vendeu
mercadorias, no valor de 150.000 para a Cia B, com margem de lucro de 20%.
No final do exerccio, a Cia B havia vendido 60% desses estoques para
terceiros.
Indique o valor do lucro no realizado para efeito de equivalncia patrimonial na
Cia A:
A) No h lucro no realizado para efeito de equivalncia patrimonial quando a
Investidora vende para a Investida. Como o PL da Investida que ser base
para a equivalncia e o lucro foi apurado pela Investidora, no h nenhum
ajuste.
B) 12.000
C) 8.000
D) 6.000
E) 3.000
Resoluo: O lucro no realizado nas vendas da Investidora para a Investida
deve ser ajustado, conforme a participao da Investidora. Assim, temos:
Vendas totais................................................................150.000
70 de 121

x margem de lucro ........................................................x..20%
(=) Lucro nas vendas......................................................30.000
x Percentual que no foi vendido.................................x 40%
(=) Lucro no realizado total.........................................12.000
x participao da investidora 25%................................x 25%
(=) Lucro no realizado para efeito de MEP..................3.000
Lembramos que o lanamento de ajuste na Investidora ser:
D Lucro no realizado ( Resultado )..........................3.000
C Lucros a apropriar (retificadora Investimento).......3.000
Gabarito Letra E.
6). FCC - O total dos ativos da Cia. Alpha montava, em 31-12-2007, a R$
860.000,00 e o de sua controlada, a Cia. Beta, R$ 420.000,00. Na mesma data,
a Cia. Alpha tinha um crdito de 50.000,00 em relao sua controlada devido
a emprstimos efetuados; o valor de seu investimento na sua controlada
correspondia a R$ 160.000,00. correto afirmar que, efetuando-se o Balano
Patrimonial Consolidado das duas companhias, o valor total do Ativo
Consolidado corresponde, em R$, a
A) 1.050.000,00.
B) 1.070.000,00.
C) 1.120.000,00.
D) 1.180.000,00.
E) 1.230.000,00.
RESOLUO: Vamos resolver de forma rpida. Somamos os ativo e exclumos
os lucros no realizado (se houver), os valores de contas a receber e a pagar
recprocos e o investimento.
Ativo Cia Alpha............................860.000
+ Ativo Cia Beta...........................420.000
Sub-total.....................................1.280.000
(-) crdito......................................(50.000)
(-) Investimento...........................(160.000)
Total ativo consolidado:.............1.070.000
Gabarito LETRA B
7). A Cia. A possui aes da Cia. B e as assemblias gerais das duas sociedades
aprovaram a incorporao da Cia. B pela Cia. A, com base nos seguintes
balanos patrimoniais:
71 de 121


ser
A)
B)
C)
D)
E)
2.290.000,00
2.210.000,00
2.130.000,00
2.090.000,00
2.010.000,00
RESOLUO: Aps a incorporao, o ativo incorporado ser igual ao ativo

consolidado.
A venda foi a peo de custo, portanto no h lucros no realizados. Mas ainda
est pendente o pagamento no valor de 80.000, o qual dever ser ajustado.
Resolvemos de forma semelhante questo 1:
Ativo Cia A............................1.510.000
+ Ativo Cia B............................700.000
Sub-total.................................2.210.000
(-) contas a receber....................(80.000)
(-) Investimento.......................(120.000)
Total ativo consolidado:..........2.010.000
Gabarito LETRA E
72 de 121

8). Em 31-12-2007, os estoques de mercadorias da Cia. Comercial do Sul
correspondiam a R$ 300.000,00. Desse total, constavam R$ 120.000,00
correspondentes a uma aquisio de 1.000 unidades de mercadorias de uma
empresa controlada, durante o exerccio. Sabendo-se que a controlada efetuou
a citada operao de venda obtendo um lucro de 50% sobre o preo de custo
das mercadorias, o valor do lucro contido nos estoques da controladora, que
dever ser excludo para fins da apresentao das demonstraes consolidadas
relativas ao exerccio de 2007, corresponder, em R$, a
A)
B)
C)
D)
E)
30.000,00.
36.000,00.
40.000,00.
50.000,00.
60.000,00.
RESOLUO: Vamos calcular o valor dos lucros no realizados (tambm

chamado de lucro nos estoques).
Repare que a margem de lucro de 50% sobre o preo de custo, portanto
devemos usar o esquema que detalhamos na pgina 51 desta aula;
Venda.......120.000........150%
CMV............?????.........100%
Lucro...........?????...........50%
Calculando: CVM = 120.000 / 150% = 80.000
Lucro: venda 120.000 CMV 80.000 = 40.000
GABARITO LETRA C.
9). A cia A (controladora ) e a cia B (sua controlada) possui o seguinte Balano
demonstrado em 31.12.x0:
73 de 121

Aps a consolidao pela controladora, pode-se afirmar que o saldo de:
A) Imobilizado, Capital, Lucros Acumulados e Total Ativo so respectivamente
R$ 5000, R$ 3700, R$ 2000 e R$ 6950;
B) Imobilizado, Capital, Lucros Acumulados e Total Ativo so respectivamente
R$ 3000, R$ 4000, R$ 50 e R$ 4250;
C) Estoques, Capital, Lucros Acumulados e Total Ativo so respectivamente R$
1600, R$ 7700, R$ 2050 e R$ 11200;
D) Disponibilidades, Contas a Pagar Terceiros, Capital e Total Passivo so
respectivamente R$ 350, R$ 1250, R$ 3700 e R$ 4250;
E) o saldo de Disponibilidades, Contas a Pagar Terceiros, Capital e Total
Passivo so respectivamente R$ 350, R$ 1250, R$ 7700 e R$ 6950.
RESOLUO: Vamos somar as contas solicitadas, eliminando aqueles valores
que so excludos na consolidao:
Imobilizado Cia A + imobilizado Cia B => 2.000 + 3.000 = 5.000
(O investimento controlada B excludo na consolidao)
Capital Cia A: 3.700 (O capital da Cia B eliminado na consolidao).
Lucros acumulados Cia A: 2.000 ( O lucro da Cia B eliminado na
consolidao).
Total Ativo:
Ativo cia A.....................................6.950
Ativo Cia B....................................4.250
(-) Contas a receber contr. B.........(200)
(-) Investimentos Controlada B....(4.050)
(=) Total Ativo Consolidado.............6.950
Estoque: Cia A 600 + Cia B 1000 = 1.600
Disponibilidades: Cia A 100 + Cia B 250 = 350
Contas a pagar terceiros : Cia A 1250
Total passivo: Cia A 6950 ( O passivo da Cia B eliminado na consolidao)
Alternativa correta: A
10).FCC - A Cia. Vrtice vendeu mercadorias sua controlada no valor de R$

74 de 121

A)
B)
C)
D)
E)
6.000,00
7.500,00
8.000,00
10.000,00
12.500,00
RESOLUO: Repare que a questo menciona margem de 25% sobre o preo

de custo. Assim, vamos usar o esquema de clculo detalhado na pgina 51:
Venda.......250.000.........X %
CMV..........?????.......100%
Lucro........?????..........25%
Resolvendo, temos:
Venda.......250.000.......125%
CMV..........?????.......100%
Lucro........?????..........25%
CMV = 250.000 / 125% 250.000 / 1,25 CMV = 200.000
Lucro na operao: 250.000 200.000 = 50.000
No final do exerccio, a investidora mantinha em estoque 20% do referido lote.
Lucro no realizado = lucro na operao x % no vendido
Lucro no realizado = 50.000 x 20% = 10.000
GABARITO LETRA D
11) FGV Em 31/12/2005, a Cia. Investida apurou o seguinte Balano
Patrimonial:
Sabe-se que, nesse ano, a Cia. Investida vendeu, vista, mercadorias Cia.
Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00.
Sabe-se, tambm, que a Cia. Investidora participa com 80% do Capital Social
da Cia. Investida, sua controlada e nica empresa na qual tem participao
societria.
75 de 121

Em 31/12/2005, antes da apurao da Equivalncia Patrimonial, o Balano
Patrimonial da Cia. Investidora estava da seguinte forma:
Sabe-se, ainda, que o Estoque da Cia. Investidora, em 31/12/2005, era

integralmente composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida,
durante o ano de 2005.
11) - Determine o saldo da conta Estoque apresentado no Balano Patrimonial
Consolidado apurado em 31/12/2005. (Mensure tal valor pelo mtodo pleno de
consolidao.)
A)
B)
C)
D)
E)
$ 5.000,00
$ 7.000,00
$ 7.800,00
$ 9.200,00
$ 12.000,00
RESOLUO: Vamos calcular o lucro no realizado. O valor do estoque

consolidado ser a soma dos estoques individuais menos o lucro no realizado.
Venda....................................................................10.000
CMV......................................................................(4.000)
Lucro na operao...................................................6.000
Percentual estoque no vendido (7.000 / 10.000)........70%
Lucro no realizado.................................................4.200
Estoque consolidado:
Estoque Cia Investidora.........................7.000
Estoque Cia Investida............................5.000
(-) Lucro no realizado..........................(4.200)
= Estoque consolidado...........................7.800
GABARITO LETRA C
12 a 15)- FCC Considere os dados abaixo, retirados da planilha de consolidao
dos balanos patrimoniais da controladora Cia. Tup e de sua controlada, Cia.
Tupi, sabendo que a investidora possui 60% das aes da investida.
76 de 121
Ativo
Cia. Tup
Disponvel
250.000,00
Clientes
430.000,00
Estoques
270.000,00
Investimentos-Cia. Tupi 160.000,00
Imobilizado
690.000,00
Total do Ativo
1.800.000,00
Passivo
Fornecedores
Contas a Pagar
Capital
Reservas
Total do Passivo

Cia. Tupi
60.000,00
150.000,00
90.000,00
Cia Tup
500.000,00
300.000,00
600.000,00
400.000,00
1.800.000,00
200.000,00
500.000,00
Cia Tupi
120.000,00
80.000,00
210.000,00
90.000,00
500.000,00
Informaes adicionais: A Cia. Tupi vendeu mercadorias no valor de R$

100.000,00 para sua controladora, auferindo um lucro de 40% sobre o preo de
venda. A aquisio foi efetuada a prazo pela Cia. Tup e o vencimento da
respectiva duplicata somente se dar no exerccio seguinte. At o final do
exerccio corrente, a controladora vendeu somente metade do lote adquirido de
sua controlada.
12) O valor do Ativo Consolidado do grupo, em R$, montou a
A)
B)
C)
D)
E)
2.300.000,00
2.140.000,00
2.100.000,00
2.040.000,00
2.020.000,00
RESOLUO: Vamos calcular inicialmente o lucro no realizado.

Venda..................................100.000
x margem .................................40%
(=) lucro na operao..............40.000
% no vendido ............................50%
Lucro no realizado..................20.000
Ativo consolidado:
Ativo Cia Tup....................1.800.000
Ativo Cia Tupi.......................500.000
(-) Lucro no realizado...........(20.000)
(-) Investimento Cia Tupi......(160.000)
(-) contas a receber.............(100.000)
(=) Ativo consolidado..........2.020.000
GABARITO LETRA E
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13). Deve ser excludo dos estoques no Balano Consolidado do grupo o lucro
no realizado, em R$, no valor de
A)
B)
C)
D)
E)
10.000,00
15.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
RESOLUO: J calculamos acima. O valor do lucro no realizado 20.000,00

GABARITO LETRA C
14). O valor da participao dos minoritrios a ser evidenciado no Balano
Consolidado do grupo corresponde, em R$, a
A)
B)
C)
D)
E)
132.000,00
120.000,00
112.000,00
96.000,00
84.000,00
RESOLUO: O clculo da participao dos minoritrios : PL da Investida x

% dos minoritrios. Assim:
PL da Investida : Capital 210.000 + Reservas 90.000 = 300.000
% dos minoritrios: 40%
Participao dos minoritrios: 300.000 x 40% = 120.000
GABARITO LETRA B
15). (Adaptada) O Patrimnio Lquido Consolidado, em reais, foi equivalente a
A)
B)
C)
D)
E)
1.300.000,00
1.180.000,00
1.120.000,00
1.020.000,00
1.000.000,00
RESOLUO: O PL do consolidado igual ao PL da investidora, mais a

participao dos minoritrios, que agora ficam no PL.
Portanto, PL consolidado + participao minoritrios = PL controladora =
1.120.000
GABARITO LETRA C
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Observao: quando foi elaborada essa questo, a participao dos
minoritrios ficava no Passivo. O gabarito original era Letra E. Agora, a
participao dos minoritrios fica no PL, o que altera o gabarito para Letra C.
Vamos fazer o quadro completo da consolidao:
Cia Tup Cia Tupi Dbito
Crdito
Ativo
Disponvel
250.000
60.000
Clientes
430.000
150.000
100.000
Estoques
270.000
90.000
20.000
Investimentos Cia Tupi
160.000
160.000
Imobilizado
690.000
200.000
Total do Ativo
1.800.000 500.000
Passivo
Fornecedores
Contas a Pagar
Capital
Reservas
Participao
minoritrios
Total do Passivo
500.000
300.000
600.000
400.000
120.000 100.000
80.000
210.000 210.000
90.000 90.000
1.800.000 500.000
Consolidado
310.000
480.000
340.000
0
890.000
2.020.000
520.000
380.000
600.000
400.000
120.000 120.000
2.020.000
Ajustes:
1) Lucro no realizado:
D PL (Capital/Reservas)........20.000
C Estoque...........................20.000
2) Contas a receber / a pagar recpocras
D Fornecedores..................100.000
C Clientes..........................100.000
3) Eliminao dos investimentos:
D PL (Capital/Reservas)........160.000
C Investimento Cia Tupi.....160.000
4) participao de minoritrios:
D PL (Capital/Reservas)...............120.000
C Participao de minoritrios.......120.000
Conciliao do PL da investida:
Capital................................... 210.000
Reservas...................................90.000
(-) Lucro no realizado...............(20.000)
79 de 121

(-) Investimento.......................(160.000)
(-) Part. Minoritrio...................(120.000)
Total.........................................zero
bem mais fcil e mais rpido usando a tcnica acima, no ?
16). FCC
.
Durante o exerccio, a controlada, Cia. B, vendeu a prazo para a controladora,
Cia. A, mercadorias no valor de R$ 100.000,00, com lucro de 20% sobre o valor
da transao. No final do exerccio social, a controladora, Cia. A, no havia
vendido 60% das mercadorias adquiridas da Cia. B e tambm no havia pago a
esta o valor da aquisio.
16) Para fins de consolidao do Balano Patrimonial, deve ser excludo dos
estoques da Cia. A, a ttulo de lucros no realizados, o valor de (em R$)
A) 12 000,00
B) 15 000,00
C) 20 000,00
D) 60 000,00
E) 100 000,00
RESOLUO: Mais uma questo de lucro no realizado. Vamos resolver

rapidamente e seguir em frente:
Venda...............................100.000
Margem..................................20%
= lucro na operao..............20.000
% estoque no vendido.............60%
= lucro no realizado............12.000
GABARITO LETRA A
17). No Balano Patrimonial Consolidado, o Ativo Circulante ser (em R$)
A)
B)
C)
D)
E)
1 030 000,00
1 018 000,00
918 000,00
870 000,00
830 000,00
80 de 121

RESOLUO: Este tipo de questo j est ficando fcil, no ? Vamos somar
os ativos circulantes e excluir os valores que so eliminados na consolidao
(lucro no estoque e contas a receber da controladora). A pegadinha da questo
que o valor a receber, referente a venda de mercadoria, fica no Ativo
Circulante. Se fosse valor a receber referente operaes no usuais com parte
relacionada ( emprstimo ou adiantamento) ficaria no Ativo No Circulante
Realizvel a longo prazo.
Ativo Circulante
Controladora...................................660.000
Controlada......................................370.000
(-) lucro no realizado......................(12.000)
(-) clientes....................................(100.000)
= Ativo Circulante consolidado..........918.000
GABARITO LETRA C
18). A empresa controladora ABC possua 60% da controlada ALFA e 70% da
controlada BETA. Os investimentos nas controladas foram avaliados pelo MEP Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Em 31/12/2004 a companhia controladora
ABC tinha a receber R$ 4.000,00 da controlada ALFA. Em 31/12/2004 os
balanos patrimoniais da companhia ABC e de suas controladas eram os
seguintes:
Para efeito de Consolidao das Demonstraes Contbeis, o valor apurado que

corresponde s participaes dos acionistas no-Controladores (minoritrios)
de:
A) R$ 118.000,00
B) R$ 114.000,00
C) R$ 110.000,00
D) R$ 104.000,00
81 de 121

RESOLUO:
Muitas informaes foram dadas no enunciado com o intuito de atrapalhar os
mais desatentos.
A questo pede a participao dos acionistas minoritrios. Calculamos assim:
PL Controlada Alfa 60.000 x Part. Minoritrios 40% = 24.000
PL Controlada Beta300.000 x Part. Minoritrios 30% = 90.000
Participao de minoritrios: 24.000 + 90.000 = 114.000
GABARITO LETRA B
19.(ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas

coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A primeira empresa tem
Ativo Permanente de R$ 500.000,00
Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 100.000,00
A segunda empresa tem
A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda
companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$
30.000,00.
Em conseqncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda
companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de
A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo.
B) R$ 7.500,00 no ativo circulante.
C) R$ 7.500,00 no ativo permanente.
D) R$ 12.500,00 no ativo circulante.
E) R$ 12.500,00 no ativo permanente.
82 de 121

Resoluo: Esta questo tem muitas informaes desnecessrias. O objetivo
que voc se atrapalhe e perca tempo. Mas vamos resolver rapidinho.
Precisamos apenas identificar a contabilizao na primeira empresa.
A segunda empresa tem PL de 300.000. A participao da primeira na segunda
de 25%.
A segunda teve lucro de $50.000 e distribuiu $30.000 de dividendos.
Contabilizao na primeira:
Pelo lucro ( $50.000 x 25% = $12.500)
D Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos)......12.500
C Resultado da Equivalncia Patrinomial (Resultado)..............12.500
Pela distribuio dos dividendos (30.000 x 25% = $7.500) :

D Caixa ou Dividendos a receber (Ativo circulante)...................7.500
C Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos)........7.500

Errada, as receitas foram de 12.500
Correta. o gabarito da questo.
Errada. O antiga Ativo Permanente englobava os grupos de Investimento,
Imobilizado e Diferido. O valor contabilizado em Investimento foi 12500 7500
= 5.000.
Errada. Foi contabilizado 7.500 no circulante
Errada. Veja comentrio da letra C.
19. Gabarito B
20. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total
de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado
envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de
Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No
momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a
esses itens, o tratamento contbil dado a esse evento dever ser:
83 de 121

A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no
operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse
dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em
contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
C)
lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta
participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no
caixa.
D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida
ao lanamento de dbito na conta caixa.
E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em
contrapartida da conta gio em investimentos societrios.
Resoluo: Como a Cia ABC adquiriu apenas 2% do total de aes da
investida, devemos usar o mtodo de custo. Assim, os dividendos distribudos
so contabilizados como receita, quando da distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio
do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em
decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
A questo informa que, na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o
valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e
Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. Portanto, quando
da distribuio de tais dividendos, a investidora dever creditar a conta de
investimentos, considerando que os dividendos so uma recuperao do custo
de aquisio das aes. A opo correta a letra C.
Com respeito s outras alternativas, lembramos que atualmente no h mais,
na contabilidade, a separao entre receita operacional e no operacional. Essa
terminologia atualmente se aplica apenas legislao do Imposto de Renda.
20. Gabarito C
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21. (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa
Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes:
- 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa;
- 20.000 aes emitidas pela empresa Beta;
- 10.000 aes emitidas pela empresa Celta.
As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as
emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta
caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de
Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes.
No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes
possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$
8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial
de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de:
A) R$ 372.000,00
B) R$ 348.000,00
C) R$ 310.000,00
D) R$ 308.000,00
E) R$ 248.000,00
Resoluo: Temos trs tipos de investimentos:
Cia Alfa: aes para revender. Avaliao: valor justo (no caso, a cotao das
aes)
Cia Beta: Coligao acionria. Avaliao: MEP (Mtodo Equivalncia Patrimonial)
Cia Celta: Investimento permanente, no relevante. Avaliao: mtodo de
custo.
O valor de cada investimento fica assim:
Empresas
Cia Alfa
Cia Beta
quant. Aes
valor
unitrio
1.000 8,00
20.000
total
8.000
240.000
85 de 121

12,00
Cia Celta
TOTAL
10.000 10,00
100.000
348.000
21. Gabarito B
22. (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital

ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em
seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento
societrio.
Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida
forneceu os valores a seguir para os itens:
Itens identificados na Contabilidade da Investida:
Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00
Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00
Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%
Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00
dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao
societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a
Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado
de equivalncia patrimonial seria uma:
A) despesa de R$ 390.000,00
B) despesa de R$ 330.000,00
C) receita de R$ 330.000,00
D) despesa de R$ 290.000,00
E) receita de R$ 290.000,00
Resoluo: Vamos calcular, em primeiro lugar, o lucro nos estoques.
Como restou R$500.000 de estoque, com margem de 20%, o lucro no
realizado de 500.000 x 20% = $ 100.000
Como a Cia Cariri uma controlada, devemos eliminar 100% do lucro no
realizado. (Se fosse coligada, eliminaramos apenas o percentual de
participao da investidora. Sobre esse assunto, veja a aula 4).
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Valor do Investimento:
Patrimnio da Cia Cariri
Percentual de participao
= subtotal
(-) Lucro no realizado
Valor do investimento
Valor contabilizado Cia Xavante
= Resultado da Equivalncia (Receita)
2.150.000
x 60%
1.290.000
(100.000)
1.190.000
(900.000)
290.000
22. Gabarito E

societrio.
Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a
terceiros, o valor ao final dessa participao seria:
A) R$ 1.190.000,00
B) R$ 1.230.000,00
C) R$ 1.290.000,00
D) R$ 1.309.000,00
E) R$ 1.390.000,00
Resoluo: para esta questo, devemos considerar que o estoque foi
inteiramente repassado a terceiro. Portanto, no h lucro no realizado. O valor
da participao fica assim:
Patrimnio da Cia Cariri
Percentual de participao
2.150.000
x 60%
87 de 121

1.290.000
= Valor do investimento
23. Gabarito C
24. (ESAF/Sefaz-PI/Auditor/2001 - Adaptada) Ao final do exerccio, a Cia. A

detm 20% do capital da Cia. B, representado por aes ordinrias. O
investimento fora adquirido por $ 5.000. O capital social e o patrimnio lquido
de A so de, respectivamente, $ 40.000 e $ 50.000; o capital social e o
patrimnio lquido de B, so, respectivamente, de $ 40.000 e $ 30.000.
Considerando que a Cia A possui influncia significativa sobre a Cia B, este
investimento, no balano de A, deve ser avaliado por
A) $ 10.000
B) $ 8.000
C) $ 6.000
D) $ 5.000
E) $ 3.000
Resoluo: Como h influncia significativa, o investimento ser avaliado pelo
MEP.
Patrimnio Liquido de B
Participao % de A
Valor do investimento
24. Gabarito
30.000
x 20%
6.000
25. (ESAF/PM Niteroi/Contador/1999) Quando os investimentos de participao

societria so avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os dividendos
declarados pela investida sero considerados na investidora como
A) reduo do investimento ( ativo permanente )
B) aumento do resultado operacional
C) aumento do investimento ( ativo permanente )
D) reduo do resultado operacional
E) aumento do resultado no operacional
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Resoluo: Os dividendos dos investimentos avaliados pelo MEP so
contabilizados a crdito do investimento. Ou seja, reduzem o investimento.
Contabilizao dos dividendos de investimento avaliado pelo MEP;
D Caixa/bancos/dividendos a receber
C Investimentos avaliados pelo MEP
A resposta correta, portanto, a letra A.
J no caso de investimentos avaliados pelo custo, a contabilizao dos
dividendos a seguinte:
D Caixa/Bancos/dividendos a receber
C Receita de dividendos (resultado)
25. Gabarito
26) Uma entidade possui controle sobre outra quando:

A) Est exposto a retornos variveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder
sobre a investida.
B) Participa do Conselho de Administrao
C) Possui mais de 20% do Capital Social
D) Exerce influncia significativa
E) O investimento considerado relevante
Resoluo: A definio do pronunciamento a seguinte:
6. O investidor controla a investida quando est exposto a, ou tem direitos
sobre, retornos variveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e
tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a
investida.
7. Assim, o investidor controla a investida se, e somente se, o investidor
possuir todos os atributos seguintes:
(a) poder sobre a investida;
(b) exposio a, ou direitos sobre, retornos variveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida; e
(c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de
seus retornos.
Letra A correta.
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A influncia significativa caracteriza uma coligada. Presume-se que haja
influncia significativa quando uma empresa possui 20% ou mais do Capital
Social de outra.
A participao no Conselho de Administrao no caracteriza controle. Os
Acionistas minoritrios podem fazer parte do Conselho de Administrao, sem
controlar a entidade.
26. Gabarito
A.
Considere o seguinte enunciado para as questes de 27 a 29:

(Autores) A Cia A adquiriu 100% do capital social da Cia B, pelo valor de $
10.000,00.
Apresentamos abaixo o balano patrimonial da Cia B na data da aquisio:
ATIVO
Ativo circulante: 14.000
Imobilizado:
6.000
PASSIVO
Passivo Circulante: 13.000
Patrimnio Lquido: 7.000
Informaes adicionais: O Imobilizado da Cia B tem valor justo de 8.000.

27) O valor contabilizado pela Cia A em Investimentos ser de:
A) 7.000
B) 8.000
C) 9.000
D) 10.000
E) 12.000
28) O valor da Mais Valia :
A) 1.000
B) 2.000
C) 3.000
D) 4.000
E) 8.000
29) O valor do Goodwill :
A) 1.000
B) 2.000
C) 3.000
D) 4.000
E) 8.000
Resoluo: Clculo da mais Valia e do Goodwill:
Valor contbil: 7.000
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Valor Justo dos ativos identificveis lquidos:
Ativo circulante
(+) Imobilizado (valor justo)
(-) Passivos assumidos
(=) Valor justo ativos lquidos
14.000
8.000
(13.000)
9.000
Mais Valia: 9.000 7.000 = 2.000

Goodwill:
Valor pago
(-) Valor justo ativos identificveis lquidos
(=) Goodwill
10.000
( 9.000)
1.000
Apresentao no Balano da Cia A:

Investimentos em controladas Cia B
-----Valor Patrimonial
----- Mais Valia
----- Goodwill
Valor total de Investimentos:
7.000
2.000 Gabarito questo 28 B.
1.000 Gabarito questo 29 A.
10.000 Gabarito questo 27 D.
Gabarito questo 27 D
Gabarito questo 28 B
Gabarito questo 29 A
contbeis.
igual.
das demonstraes.
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Comentrio: Todas so verdadeiras, exceto a parte final da alternativa D. A
defasagem aceitvel de 60 dias (dois meses). Nesse caso, sero feitos
ajustes, se necessrio, em decorrncia de eventos relevantes entre o
fechamento das demonstraes contbeis e a data da aplicao da equivalncia
patrimonial.
30. Gabarito D.
(Autores) A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil
deste investimento, em 31/12/X1, era de $75.000. Em 31.12.X2, aps o
encerramento do balano, o PL da Coligada B era o seguinte:
Capital Social
Reservas de lucro
200.000
110.000
45.000
Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 100.000,

tendo destinado 40.000 para distribuio como dividendos, os quais sero
pagos no exerccio seguinte. O Ajuste de Avaliao Patrimonial, com saldo
credor, foi constitudo durante o ano de X2.
A) 15.000
B) 21.000
C) 24.000
D) 30.000
E) 84.000
controladora A:
A) 18.500
B) 15.000
C) 13.500
D) 9.600
E) 6.000
92 de 121

A) 106.500
B) 99.000
C) 90.600
D) 84.800
E) 75.000
Resoluo: A contabilizao da equivalncia patrimonial em A a seguinte:
Pela apurao do lucro: (100.000 x 30% = 30.000)
D Investimento coligada B equiv. Patr
30.000
C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado) 30.000
Gabarito questo 31 D
Pela destinao dos dividendos (40.000 x 30% = 12.000)
C Investimento em coligadas(ativo)
12.000
12.000
(a distribuio de dividendos diminui o valor do investimento)

Pelo reconhecimento dos resultados abrangentes na coligada B:
(45.000 x 30% = 13.500)
D Investimento coligada B equiv. Patr.
C Outros resultados abrangentes (PL)
Gabarito questo 32 C
13.500
13.500
(A participao nos resultados abrangentes da investida so reconhecidos

diretamente no PL da Investidora, em conta reflexa de Ajuste de Avaliao
Patrimonial em Coligadas - Outros Resultados Abrangentes (PL))
Questo 33: Valor do investimento:

Saldo inicial:
(-)C Investimento em coligadas(ativo)
(=) Saldo final
Gabarito questo 33 A
75.000
30.000
(12.000)
13.500
106.500
Questo 31: Gabarito Letra D.
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Questo 32: Gabarito Letra C
Questo 33: Gabarito Letra A

terceiros.
Cia A:
ajuste.
B) 12.000
C) 8.000
D) 6.000
E) 3.000
Resoluo: O lucro no realizado nas vendas da Investidora para a Investida
deve ser ajustado, conforme a participao da Investidora. Assim, temos:
Vendas totais
x margem de lucro
(=) Lucro nas vendas
x Percentual que no foi vendido
(=) Lucro no realizado total
x participao da investidora 25%
(=) Lucro no realizado para efeito de MEP
150.000
x..20%
30.000
x 40%
12.000
x 25%
3.000
Lembramos que o lanamento de ajuste na Investidora ser:

D Lucro no realizado ( Resultado )
C Lucros a apropriar (retificadora Investimento)
3.000
3.000
Gabarito Letra E.
35. (FCC/ISS-SP/Auditor Fiscal/2012) A empresa Alfa, sociedade annima de

capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
94 de 121

(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
(B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.
(D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.
(E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00.
Comentrios
A participao no capital social de 30%.
Como o lucro lquido foi de R$ 100.000,00 na investida, a investidora reconhece
uma receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
D Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos)
30.000,00
C Receita de Equivalncia Patrimonial (Resultado)
30.000,00
Quando da distribuio de dividendos, que o valor que a empresa paga aos
seus scios, 30% deles sero devidos companhia Alfa, que tambm scia.
Logo, os dividendos da investidora sero de R$ 20.000,00 x 30% = R$
6.000,00, contabilizados pelo lanamento:
D Dividendos a receber (Ativo circulante)
C Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos)
6.000,00
6.000,00
Por fim, tivemos um aumento na conta ajuste de avaliao patrimonial na

investida. Essa conta aumentou o patrimnio lquido da coligada. Tal fato
aumenta o investimento no mtodo da equivalncia patrimonial.
Todavia, como o ajuste de avaliao patrimonial uma conta que ainda no
pode ir para o resultado na investida, no poder tambm ir para resultado da
investidora. Portanto, deste valor no podemos reconhecer uma receita de
equivalncia patrimonial.
Cria-se, ento, o que o CPC 18 Investimentos em coligadas e controladas chama de conta reflexa, a que nominaremos ajuste de avaliao em empresas
coligadas, conta que ficar no PL da empresa investidora.
Portanto, o lanamento ser:
D Investimentos em coligadas (ANC/Investimento)
C Ajuste de avaliao patrimonial em empresa coligadas (PL)
3.000,00
3.000,00
Analisemos, agora, as assertivas:
95 de 121

(...) Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1:
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$
30.000,00.
Correto. Este o nosso gabarito.
O item est incorreto, j que o investimento avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas
referente empresa Gama de R$ 24.000,00.
O item est incorreto. A variao no investimento foi de R$ 30.000,00 R$
6.000,00 + R$ 3.000,00 = R$ 27.000,00.
O item est incorreto. No mtodo da equivalncia patrimonial no
reconhecemos receita de dividendos. A contabilizao a demonstrada acima.
O item est incorreto. O PL foi aumentado pela receita de dividendos somado
conta reflexa de ajuste de avaliao patrimonial em coligada.
Gabarito A.
36. (FCC/TER-AP/Analista Contabilidade/2011)Considere as seguintes assertivas

sobre a consolidao das demonstraes contbeis:
I. Os resultados decorrentes de transaes entre controladora e controladas que
estiverem reconhecidos nos ativos, como por exemplo no estoque, devem ser
eliminados.
II. As receitas e as despesas da controlada devem estar baseadas nos valores
dos ativos e passivos reconhecidos na posio consolidada da controladora na
data da aquisio.
III. As mudanas na participao relativa da controladora na controlada que
no resultem em perda de controle devem ser contabilizadas no resultado.
IV. Uma controlada deve ser excluda da consolidao se suas atividades forem
diferentes daquelas das demais entidades do grupo econmico.
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Est correto o que se afirma SOMENTE em
A)I e II.
B)I e III.
C)III e IV.
D)II e III.
E)II e IV.
Comentrio: Essa questo explora a literalidade do Pronunciamento CPC 36
(verso original). Vamos analisar as alternativas:
I CORRETA. Conforme o item 21 do pronunciamento CPC 36:
21.Os saldos de balanos e transaes intragrupo, incluindo receitas, despesas
e dividendos so eliminados. Os resultados decorrentes das transaes
intragrupo que estiverem reconhecidos nos ativos, tais como estoque ou ativo
imobilizado, devem ser eliminados. (...)
II CORRETA. Conforme o item 26 do pronunciamento CPC 36:
26. As receitas e as despesas da controlada so includas nas demonstraes
contbeis consolidadas a partir da data de aquisio, tal como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios. As receitas e as
despesas da controlada devem estar baseadas nos valores dos ativos e passivos
reconhecidos na posio consolidada da controladora na data da aquisio.
III ERRADA. Conforme o item 30 do pronunciamento CPC 36:
30. As mudanas na participao relativa da controladora sobre a controlada
que no resultem em perda de controle devem ser contabilizadas como
transaes de capital (ou seja, transaes com scios, na qualidade de
proprietrios), e no no resultado ou no resultado abrangente.
IV ERRADA.Conforme o item 30 do pronunciamento CPC 36:
17. Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque suas
atividades de negcio so diferentes daquelas das demais
entidades do grupo econmico. Informaes relevantes so fornecidas
pela consolidao de tais controladas e pela divulgao de informaes
adicionais nas demonstraes contbeis consolidadas sobre as diferentes
atividades de negcio dessas controlada
Gabarito LETRA A
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Considere os dados abaixo para responder s questes 37 e 38. A Cia A e sua
controlada, Cia B, presentaram os seguintes balanos patrimoniais em
31/12/2009:
Disponvel
200.000,00
120.000,00
Duplicatas a Receber
600.000,00
330.000,00
Estoques
450.000,00
180.000,00
Emprstimo para B
150.000,00
Imobilizado Lquido
800.000,00
440.000,00
Participao Societria em B
180.000,00
TOTAL
2.380.000,00
PASSIVO + PL
Fornecedores
Obrigaes a Pagar
Emprstimo de A
Outras Obrigaes
Capital
Reservas
1.070.000,00
490.000,00
220.000,00
530.000,00
680.000,00
460.000,00
TOTAL
2.380.000,00
320.000,00
130.000,00
150.000,00
170.000,00
200.000,00
100.000,00
1.070.000,00
37) (FCC/TRE-RN/Analista Contabilidade/2011) No exerccio, a Cia. A efetuou

um mtuo para a Cia. B no valor de R$ 150.000,00. Efetuada a consolidao do
Balano Patrimonial das duas companhias, o valor do total do Ativo Consolidado
corresponder a, em R$,
A)3.450.000,00.
B)3.120.000,00.
C)3.300.000,00.
D)3.270.000,00.
E)3.430.000,00.
Resoluo: Vamos somar o total dos ativos das duas empresas e eliminar as
operaes intra grupo.
Ativo de A
+ Ativo de B
(-) Emprstimo para B (Mtuo)
(-) Participao Societria em B
Total do Ativo consolidado
2.380.000
1.070.000
(150.000)
(180.000)
----------------3.120.000
98 de 121

Gabarito Letra B.
38) (FCC/TRE-RN/Analista Contabilidade/2011) Se supusermos adicionalmente
que a Cia. A efetuou uma venda de mercadorias em estoque no valor de R$
100.000,00 para a Cia. B, auferindo um lucro de 30% sobre o preo de venda e
que no estoque final da Cia. B constassem ainda 20% dessas mercadorias que
no foram vendidas para terceiros, o valor do estoque consolidado
corresponderia a, em R$,
A)624.000,00.
B)610.000,00.
C)604.000,00.
D)636.000,00.
E)630.000,00.
Resoluo: Vamos somar o total dos estoques das duas empresas e eliminar o
Lucro no Realizado.
Venda
100.000
Lucro (30% x 100.000)
30.000
Lucro no realizado (20% x 30.000)
6.000
Estoque de A
+ Estoque de B
(-) Lucro no realizado
Total do Estoque Consolidado
450.000
180.000
(6.000)
-----------624.000
Gabarito Letra A.
39) (FCC/Metro/Analista Trainee/2010) Uma controlada vendeu mercadorias

para sua controladora no exerccio por R$ 480.000,00, obtendo um lucro de
25% sobre o preo de venda. No final do exerccio, remanesciam nos estoques
da controladora 20% desse lote que no foram vendidos a terceiros.
Na consolidao do Balano Patrimonial, dever ser feito um ajuste a
A)dbito da conta de estoques no valor de R$ 120.000,00.
B)crdito da conta de lucros acumulados no valor de R$ 96.000,00.
99 de 121

C)crdito da conta de estoques no valor de R$ 24.000,00.
D)dbito da conta de lucros acumulados no valor de R$ 144.000,00.
E)crdito da conta de minoritrios no valor de R$ 96.000,00.
Resoluo: Vamos calcular o Lucro no Realizado:
Venda
Lucro ( 25%)
Estoque no vendido (20%)
480.000,00
120.000,00
24.000,00
A contabilizao do ajuste na consolidao do Balano Patrimonial fica assim:

D Lucros Acumulados (PL)
C Estoque (Ativo)
24.000,00
24.000,00
Gabarito C
40. (FCC/TER-AM/Contabilidade/2010) Sobre a consolidao das demonstraes

contbeis correto afirmar:
A) A participao dos acionistas no controladores deve ser apresentada no

balano patrimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, juntamente com
a participao dos proprietrios da controladora.
B)As mudanas na participao relativa da controladora sobre a controlada que
no resultem em perda de controle devem ser contabilizadas no resultado ou no
resultado abrangente.
C)Os resultados decorrentes das transaes intragrupo que estiverem
reconhecidos nos ativos, como no ativo imobilizado, por exemplo, no devem
ser eliminados.
D)Os impostos e contribuies decorrentes das diferenas temporrias pela
eliminao de resultados no realizados nas transaes intragrupo devem ser
reconhecidos no ativo e no passivo como tributos diferidos.
E)Uma controlada deve ser excluda da consolidao se suas atividades forem
diferentes
daquelas
das
demais
entidades
do
grupo
econmico.
Comentrio: Essa questo explora a literalidade do Pronunciamento CPC 36
(verso original). Vamos analisar as alternativas:
A) ERRADA. Conforme item 27 do pronunciamento CPC 36:
100 de 121

27. A participao dos no controladores deve ser apresentada no balano
patrimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, separadamente do
patrimnio lquido dos proprietrios da controladora.
B) ERRADA. Conforme o item 30 do pronunciamento CPC 36:
30. As mudanas na participao relativa da controladora sobre a controlada
que no resultem em perda de controle devem ser contabilizadas como
transaes de capital (ou seja, transaes com scios, na qualidade de
proprietrios), e no no resultado ou no resultado abrangente.
C) ERRADA. Conforme o item 21 do pronunciamento CPC 36:
21.Os saldos de balanos e transaes intragrupo, incluindo receitas, despesas
e dividendos so eliminados. Os resultados decorrentes das transaes
intragrupo que estiverem reconhecidos nos ativos, tais como estoque ou ativo
imobilizado, devem ser eliminados. (...)
D CORRETA.Conforme o item 21 do pronunciamento CPC 36:
21. Os saldos de balanos e transaes intragrupo, incluindo receitas,
despesas e dividendos so eliminados. Os resultados decorrentes das
transaes intragrupo que estiverem reconhecidos nos ativos, tais como
estoque ou ativo imobilizado, devem ser eliminados. As perdas intragrupo
podem indicar reduo no valor recupervel dos ativos correspondentes
que precisa ser reconhecida nas demonstraes contbeis consolidadas.
Os impostos e contribuies decorrentes das diferenas
temporrias pela eliminao de resultados no realizados nas
transaes intragrupo devem ser reconhecidos no ativo ou passivo
como tributos diferidos (Pronunciamento Tcnico CPC 32
Tributos sobre o Lucro).
E) ERRADA.Conforme o item 17 do pronunciamento CPC 36:
17. Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque suas
atividades de negcio so diferentes daquelas das demais
entidades do grupo econmico. Informaes relevantes so fornecidas
pela consolidao de tais controladas e pela divulgao de informaes
adicionais nas demonstraes contbeis consolidadas sobre as diferentes
atividades de negcio dessas controlada
Gabarito LETRA D
101 de 121

6. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

contbeis.
igual.
102 de 121

das demonstraes.
2) A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste

investimento, em 31/12/X1, era de $60.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B
era o seguinte:
Capital Social......................................200.000
Reservas de lucro.................................50.000
Ajuste de Avaliao Patrimonial.............30.000
Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo
destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no
exerccio seguinte.
A) 15.000
B) 21.000
C) 24.000
D) 30.000
E) 84.000
controladora A:
A) 18.000
B) 15.000
C) 12.000
D) 9.000
E) 6.000
A) 90.000
B) 84.000
103 de 121

C) 81.000
D) 30.000
E) 24.000
terceiros.
Cia A:
ajuste.
B) 12.000
C) 8.000
D) 6.000
E) 3.000
6). FCC - O total dos ativos da Cia. Alpha montava, em 31-12-2007, a R$

860.000,00 e o de sua controlada, a Cia. Beta, R$ 420.000,00. Na mesma data,
a Cia. Alpha tinha um crdito de 50.000,00 em relao sua controlada devido
a emprstimos efetuados; o valor de seu investimento na sua controlada
correspondia a R$ 160.000,00. correto afirmar que, efetuando-se o Balano
Patrimonial Consolidado das duas companhias, o valor total do Ativo
Consolidado corresponde, em R$, a
A)
B)
C)
D)
E)
1.050.000,00.
1.070.000,00.
1.120.000,00.
1.180.000,00.
1.230.000,00.
7). A Cia. A possui aes da Cia. B e as assemblias gerais das duas sociedades
aprovaram a incorporao da Cia. B pela Cia. A, com base nos seguintes
balanos patrimoniais:
104 de 121


ser
A)
B)
C)
D)
E)
2.290.000,00
2.210.000,00
2.130.000,00
2.090.000,00
2.010.000,00
8). Em 31-12-2007, os estoques de mercadorias da Cia. Comercial do Sul

correspondiam a R$ 300.000,00. Desse total, constavam R$ 120.000,00
correspondentes a uma aquisio de 1.000 unidades de mercadorias de uma
empresa controlada, durante o exerccio. Sabendo-se que a controlada efetuou
a citada operao de venda obtendo um lucro de 50% sobre o preo de custo
das mercadorias, o valor do lucro contido nos estoques da controladora, que
dever ser excludo para fins da apresentao das demonstraes consolidadas
relativas ao exerccio de 2007, corresponder, em R$, a
A)
B)
C)
D)
E)
30.000,00.
36.000,00.
40.000,00.
50.000,00.
60.000,00.
9). A cia A (controladora ) e a cia B (sua controlada) possui o seguinte Balano

demonstrado em 31.12.x0:
105 de 121

Aps a consolidao pela controladora, pode-se afirmar que o saldo de:

A) Imobilizado, Capital, Lucros Acumulados e Total Ativo so respectivamente
R$ 5000, R$ 3700, R$ 2000 e R$ 6950;
B) Imobilizado, Capital, Lucros Acumulados e Total Ativo so respectivamente
R$ 3000, R$ 4000, R$ 50 e R$ 4250;
C) Estoques, Capital, Lucros Acumulados e Total Ativo so respectivamente R$
1600, R$ 7700, R$ 2050 e R$ 11200;
D) Disponibilidades, Contas a Pagar Terceiros, Capital e Total Passivo so
respectivamente R$ 350, R$ 1250, R$ 3700 e R$ 4250;
E) o saldo de Disponibilidades, Contas a Pagar Terceiros, Capital e Total
Passivo so respectivamente R$ 350, R$ 1250, R$ 7700 e R$ 6950.
10).FCC - A Cia. Vrtice vendeu mercadorias sua controlada no valor de R$
A)
B)
C)
D)
E)
6.000,00
7.500,00
8.000,00
10.000,00
12.500,00
106 de 121

11) FGV Em 31/12/2005, a Cia. Investida apurou o seguinte Balano
Patrimonial:
Sabe-se que, nesse ano, a Cia. Investida vendeu, vista, mercadorias Cia.
Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00.
Sabe-se, tambm, que a Cia. Investidora participa com 80% do Capital Social
da Cia. Investida, sua controlada e nica empresa na qual tem participao
societria.
Em 31/12/2005, antes da apurao da Equivalncia Patrimonial, o Balano
Patrimonial da Cia. Investidora estava da seguinte forma:
Sabe-se, ainda, que o Estoque da Cia. Investidora, em 31/12/2005, era

integralmente composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida,
durante o ano de 2005.
11) - Determine o saldo da conta Estoque apresentado no Balano Patrimonial
Consolidado apurado em 31/12/2005. (Mensure tal valor pelo mtodo pleno de
consolidao.)
A)
B)
C)
D)
E)
$ 5.000,00
$ 7.000,00
$ 7.800,00
$ 9.200,00
$ 12.000,00
12 a 15)- FCC Considere os dados abaixo, retirados da planilha de consolidao

dos balanos patrimoniais da controladora Cia. Tup e de sua controlada, Cia.
Tupi, sabendo que a investidora possui 60% das aes da investida.
107 de 121

Ativo
Cia. Tup
Disponvel
250.000,00
Clientes
430.000,00
Estoques
270.000,00
Investimentos-Cia. Tupi 160.000,00
Imobilizado
690.000,00
Total do Ativo
1.800.000,00
Cia. Tupi
60.000,00
150.000,00
90.000,00
Passivo
Fornecedores
Contas a Pagar
Capital
Reservas
Total do Passivo
Cia Tupi
120.000,00
80.000,00
210.000,00
90.000,00
500.000,00
Cia Tup
500.000,00
300.000,00
600.000,00
400.000,00
1.800.000,00
200.000,00
500.000,00
Informaes adicionais: A Cia. Tupi vendeu mercadorias no valor de R$

100.000,00 para sua controladora, auferindo um lucro de 40% sobre o preo de
venda. A aquisio foi efetuada a prazo pela Cia. Tup e o vencimento da
respectiva duplicata somente se dar no exerccio seguinte. At o final do
exerccio corrente, a controladora vendeu somente metade do lote adquirido de
sua controlada.
12) O valor do Ativo Consolidado do grupo, em R$, montou a
A)
B)
C)
D)
E)
2.300.000,00
2.140.000,00
2.100.000,00
2.040.000,00
2.020.000,00
13). Deve ser excludo dos estoques no Balano Consolidado do grupo o lucro
no realizado, em R$, no valor de
A)
B)
C)
D)
E)
10.000,00
15.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
14). O valor da participao dos minoritrios a ser evidenciado no Balano

Consolidado do grupo corresponde, em R$, a
A) 132.000,00
B) 120.000,00
108 de 121

C) 112.000,00
D) 96.000,00
E) 84.000,00
15). (Adaptada) O Patrimnio Lquido Consolidado, em reais, foi equivalente a

A)
B)
C)
D)
E)
1.300.000,00
1.180.000,00
1.120.000,00
1.020.000,00
1.000.000,00
16). FCC
.
Durante o exerccio, a controlada, Cia. B, vendeu a prazo para a controladora,
Cia. A, mercadorias no valor de R$ 100.000,00, com lucro de 20% sobre o valor
da transao. No final do exerccio social, a controladora, Cia. A, no havia
vendido 60% das mercadorias adquiridas da Cia. B e tambm no havia pago a
esta o valor da aquisio.
16) Para fins de consolidao do Balano Patrimonial, deve ser excludo dos
estoques da Cia. A, a ttulo de lucros no realizados, o valor de (em R$)
A) 12 000,00
B) 15 000,00
C) 20 000,00
D) 60 000,00
E) 100 000,00
17). No Balano Patrimonial Consolidado, o Ativo Circulante ser (em R$)

A)
B)
C)
D)
E)
1 030 000,00
1 018 000,00
918 000,00
870 000,00
830 000,00
18). A empresa controladora ABC possua 60% da controlada ALFA e 70% da

controlada BETA. Os investimentos nas controladas foram avaliados pelo MEP Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Em 31/12/2004 a companhia controladora
ABC tinha a receber R$ 4.000,00 da controlada ALFA. Em 31/12/2004 os
109 de 121

balanos patrimoniais da companhia ABC e de suas controladas eram os
seguintes:
Para efeito de Consolidao das Demonstraes Contbeis, o valor apurado que

corresponde s participaes dos acionistas no-Controladores (minoritrios)
de:
A) R$ 118.000,00
B) R$ 114.000,00
C) R$ 110.000,00
D) R$ 104.000,00
19.(ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas

coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A primeira empresa tem
A segunda empresa tem
A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda
companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$
30.000,00.
Em conseqncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda
companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de
110 de 121

20. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total
de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado
envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de
Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No
momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a
esses itens, o tratamento contbil dado a esse evento dever ser:
A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no
operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse
dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em
contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa.
C)
lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta
participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no
caixa.
D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida
ao lanamento de dbito na conta caixa.
E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em
contrapartida da conta gio em investimentos societrios.
21. (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa
Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes:
- 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa;
- 20.000 aes emitidas pela empresa Beta;
- 10.000 aes emitidas pela empresa Celta.
As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as
emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta
caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de
Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes.
111 de 121

No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes
possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$
8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial
de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de:
A) R$ 372.000,00
B) R$ 348.000,00
C) R$ 310.000,00
D) R$ 308.000,00
E) R$ 248.000,00

societrio.
Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00
dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao
societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a
Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado
de equivalncia patrimonial seria uma:
A) despesa de R$ 390.000,00
B) despesa de R$ 330.000,00
C) receita de R$ 330.000,00
D) despesa de R$ 290.000,00
112 de 121

E) receita de R$ 290.000,00
societrio.
Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a
terceiros, o valor ao final dessa participao seria:
A) R$ 1.190.000,00
B) R$ 1.230.000,00
C) R$ 1.290.000,00
D) R$ 1.309.000,00
E) R$ 1.390.000,00
24. (ESAF/Sefaz-PI/Auditor/2001 - Adaptada) Ao final do exerccio, a Cia. A
detm 20% do capital da Cia. B, representado por aes ordinrias. O
investimento fora adquirido por $ 5.000. O capital social e o patrimnio lquido
de A so de, respectivamente, $ 40.000 e $ 50.000; o capital social e o
patrimnio lquido de B, so, respectivamente, de $ 40.000 e $ 30.000.
Considerando que a Cia A possui influncia significativa sobre a Cia B, este
investimento, no balano de A, deve ser avaliado por
A) $ 10.000
B) $ 8.000
C) $ 6.000
D) $ 5.000
113 de 121

E) $ 3.000
25. (ESAF/PM Niteroi/Contador/1999) Quando os investimentos de participao
societria so avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os dividendos
declarados pela investida sero considerados na investidora como
A) reduo do investimento ( ativo permanente )
B) aumento do resultado operacional
C) aumento do investimento ( ativo permanente )
D) reduo do resultado operacional
E) aumento do resultado no operacional
26) Uma entidade possui controle sobre outra quando:

A) Est exposto a retornos variveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder
sobre a investida.
B) Participa do Conselho de Administrao
C) Possui mais de 20% do Capital Social
D) Exerce influncia significativa
E) O investimento considerado relevante

(Autores) A Cia A adquiriu 100% do capital social da Cia B, pelo valor de $
10.000,00.
Apresentamos abaixo o balano patrimonial da Cia B na data da aquisio:
ATIVO
Ativo circulante: 14.000
Imobilizado:
6.000
PASSIVO
Passivo Circulante: 13.000
Patrimnio Lquido: 7.000
Informaes adicionais: O Imobilizado da Cia B tem valor justo de 8.000.

27) O valor contabilizado pela Cia A em Investimentos ser de:
A) 7.000
B) 8.000
C) 9.000
D) 10.000
E) 12.000
114 de 121

28) O valor da Mais Valia :
A) 1.000
B) 2.000
C) 3.000
D) 4.000
E) 8.000
29) O valor do Goodwill :
A) 1.000
B) 2.000
C) 3.000
D) 4.000
E) 8.000

contbeis.
igual.
das demonstraes.

(Autores) A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil
deste investimento, em 31/12/X1, era de $75.000. Em 31.12.X2, aps o
encerramento do balano, o PL da Coligada B era o seguinte:
115 de 121

Capital Social
Reservas de lucro
200.000
110.000
45.000
Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 100.000,

tendo destinado 40.000 para distribuio como dividendos, os quais sero
pagos no exerccio seguinte. O Ajuste de Avaliao Patrimonial, com saldo
credor, foi constitudo durante o ano de X2.
A) 15.000
B) 21.000
C) 24.000
D) 30.000
E) 84.000
controladora A:
A) 18.500
B) 15.000
C) 13.500
D) 9.600
E) 6.000
A) 106.500
B) 99.000
C) 90.600
D) 84.800
E) 75.000

terceiros.
Cia A:
116 de 121

ajuste.
B) 12.000
C) 8.000
D) 6.000
E) 3.000
35. (FCC/ISS-SP/Auditor Fiscal/2012) A empresa Alfa, sociedade annima de

capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.
36. (FCC/TER-AP/Analista Contabilidade/2011)Considere as seguintes assertivas

sobre a consolidao das demonstraes contbeis:
I. Os resultados decorrentes de transaes entre controladora e controladas que
estiverem reconhecidos nos ativos, como por exemplo no estoque, devem ser
eliminados.
II. As receitas e as despesas da controlada devem estar baseadas nos valores
dos ativos e passivos reconhecidos na posio consolidada da controladora na
data da aquisio.
III. As mudanas na participao relativa da controladora na controlada que
no resultem em perda de controle devem ser contabilizadas no resultado.
IV. Uma controlada deve ser excluda da consolidao se suas atividades forem
diferentes daquelas das demais entidades do grupo econmico.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
A)I e II.
117 de 121

B)I e III.
C)III e IV.
D)II e III.
E)II e IV.
Considere os dados abaixo para responder s questes 37 e 38. A Cia A e sua
controlada, Cia B, presentaram os seguintes balanos patrimoniais em
31/12/2009:
Disponvel
200.000,00
120.000,00
Duplicatas a Receber
600.000,00
330.000,00
Estoques
450.000,00
180.000,00
Emprstimo para B
150.000,00
Imobilizado Lquido
800.000,00
440.000,00
Participao Societria em B
180.000,00
TOTAL
PASSIVO + PL
Fornecedores
Obrigaes a Pagar
Emprstimo de A
Outras Obrigaes
Capital
Reservas
TOTAL
2.380.000,00
1.070.000,00
490.000,00
220.000,00
530.000,00
680.000,00
460.000,00
2.380.000,00
320.000,00
130.000,00
150.000,00
170.000,00
200.000,00
100.000,00
1.070.000,00
37) (FCC/TRE-RN/Analista Contabilidade/2011) No exerccio, a Cia. A efetuou

um mtuo para a Cia. B no valor de R$ 150.000,00. Efetuada a consolidao do
Balano Patrimonial das duas companhias, o valor do total do Ativo Consolidado
corresponder a, em R$,
A)3.450.000,00.
B)3.120.000,00.
C)3.300.000,00.
D)3.270.000,00.
E)3.430.000,00.
118 de 121

38) (FCC/TRE-RN/Analista Contabilidade/2011) Se supusermos adicionalmente
que a Cia. A efetuou uma venda de mercadorias em estoque no valor de R$
100.000,00 para a Cia. B, auferindo um lucro de 30% sobre o preo de venda e
que no estoque final da Cia. B constassem ainda 20% dessas mercadorias que
no foram vendidas para terceiros, o valor do estoque consolidado
corresponderia a, em R$,
A)624.000,00.
B)610.000,00.
C)604.000,00.
D)636.000,00.
E)630.000,00.
39) (FCC/Metro/Analista Trainee/2010) Uma controlada vendeu mercadorias

para sua controladora no exerccio por R$ 480.000,00, obtendo um lucro de
25% sobre o preo de venda. No final do exerccio, remanesciam nos estoques
da controladora 20% desse lote que no foram vendidos a terceiros.
Na consolidao do Balano Patrimonial, dever ser feito um ajuste a
A)dbito da conta de estoques no valor de R$ 120.000,00.
B)crdito da conta de lucros acumulados no valor de R$ 96.000,00.
C)crdito da conta de estoques no valor de R$ 24.000,00.
D)dbito da conta de lucros acumulados no valor de R$ 144.000,00.
E)crdito da conta de minoritrios no valor de R$ 96.000,00.
40. (FCC/TER-AM/Contabilidade/2010) Sobre a consolidao das demonstraes

contbeis correto afirmar:
A) A participao dos acionistas no controladores deve ser apresentada no

balano patrimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, juntamente com
a participao dos proprietrios da controladora.
119 de 121

B)As mudanas na participao relativa da controladora sobre a controlada que
no resultem em perda de controle devem ser contabilizadas no resultado ou no
resultado abrangente.
C)Os resultados decorrentes das transaes intragrupo que estiverem
reconhecidos nos ativos, como no ativo imobilizado, por exemplo, no devem
ser eliminados.
D)Os impostos e contribuies decorrentes das diferenas temporrias pela
eliminao de resultados no realizados nas transaes intragrupo devem ser
reconhecidos no ativo e no passivo como tributos diferidos.
E)Uma controlada deve ser excluda da consolidao se suas atividades forem
diferentes
daquelas
das
demais
entidades
do
grupo
econmico.
120 de 121

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa -Aula 09
7. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

---------'
QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO
1
2
3
4
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Aula 00

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SEJA BEM-VINDO ............................................................................................................ 2

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Portanto, de 340 pontos disponveis, 65 so de contabilidade geral,

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simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor

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1. O valor recupervel desse ativo , em R$,

2. O valor lquido contbil , em R$,

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3. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,

Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o