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Deterioro de los bienes: Ladrillos rotos, tornillos oxidados, vidrios rotos, copas rajadas, entre
otros.
Bienes perecederos: Bienes con fecha de caducidad que hubieran vencido.
Desfase tecnolgico: Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes de 5 pulgadas 3.
2.1 EJEMPLOS DE DESMEDROS
Para poder entender la figura de los desmedros analizaremos propondremos algunos ejemplos.
1. La venta de pan embolsado en los centros comerciales y tiendas donde tiene una fecha de
vencimiento, una vez vencida la misma si no se ha vendido se retira del comercio pasando a la
calidad de desmedro, toda vez que el pan ha perdido sus propiedades que lo hacen apto para la venta.
2. Repuestos para mquinas que ya estn descontinuadas en el mercado o que por el avance
tecnolgico se fabrican modelos ms avanzados.
3. Muecos y peluches que estuvieron en exhibicin en la poca de navidad y que no lograron
venderse porque presentaron manchas de suciedad o quiebre de algunas piezas que permitan su
avance en el suelo.
4. Un mueble que se traslad en un camin pero al momento de desempaquetar las cajas que lo
contienen muestra una rajadura en la estructura que lo hace inestable, lo cual impide su venta.
5. Un lote de esprragos empaquetados listos para ser embarcados para su exportacin pero se
detecta un brote de hongos, lo cual los convierte en no aptos para consumo humano.
6. Bobinas de papel que son utilizadas en los procesos de impresin de textos que se encuentran en
un almacn lleno de humedad, lo cual ha deteriorado en ms de un 70% el contenido de las mismas.
7. Polos empaquetados en cajas listos para ser vendidos y que cuentan con un estampado
plastificado, pero que producto de un excesivo calor generado por una parrillada hecha en un local
vecino han quedado inservibles para su venta, toda vez que el estampado se arrug.
8. Muebles de melanina que estn ubicados en un almacn contiguo a un local que se incendi y que
las fuertes cantidades de agua que fueron utilizadas por los bomberos originaron que la humedad del
almacn se incremente, de este modo las planchas de melanina de los muebles empez a
desprenderse.
3. ES LO MISMO MERMA QUE DESMEDRO?
No es lo mismo, toda vez que la merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo4.
Conforme a lo sealado por la NIC 2, se define a la merma como la prdida fsica tanto en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
FERNNDEZ ORIGGI menciona que la RTF N 16274 de 16 de diciembre de 1980 precisa
que dentro del concepto de mermas estn comprendidos la prdida de productos en el proceso de
produccin y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y manipuleo
de embarque del depsito a los medios de transporte, y las prdidas en operaciones que se realizan
normalmente, tales como envasado que no rene las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles de contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al personal o al
pblico.5
Tratndose de los desmedros de existencias6, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
4.3 LA DESTRUCCIN DE LAS EXISTENCIAS QUE SUFRIERON DESMEDRO
Al consultar en el Diccionario de la Real Academia Espaola (RAE) el trmino destruccin ,
observamos que el mismo proviene del latn destructo, -nis y significa 1. f. Accin y efecto de
destruir. 2. f. Ruina, asolamiento, prdida grande y casi irreparable.
Si ahondamos ms el verbo destruir en el mismo Diccionario se define como (Del lat. destrure).
1. tr. Reducir a pedazos o a cenizas algo material u ocasionarle un grave dao. U. t. c. prnl.
2. tr. Deshacer, inutilizar algo no material. Destruir un argumento, un proyecto.
3.
tr.
Malgastar,
malbaratar
la
hacienda.
4. tr. p. us. Quitar a alguien los medios con que se mantena, o estorbarle que los adquiera.
5. prnl. Mat. Dicho de dos cantidades iguales y de signo contrario: Anularse mutuamente.
De estos significados solo son tiles solo los dos primeros, ello porque se alude a la accin de
destruir cosas o bienes materiales.
Si se va a destruir un bien que ha sufrido el desmedro entonces se puede elegir entre diversos
medios. El ms comn de todos es el FUEGO, aunque este elemento siempre deja cenizas o restos.
Para que no quede rastros la combustin deber ser realizada en lugares apropiados como hornos
industriales que soportan altas temperaturas. El principal problema de la combustin de bienes
utilizando el fuego es que se genera contaminacin ambiental y la emisin de gases txicos que
contaminan la atmsfera.
Otro elemento que determina la destruccin sera la ROTURA DEL BIEN que determinen su
inutilidad para lo cual se pueden utilizar instrumentos que por su tamao y peso destruyen el bien.
Un ejemplo de ello sera el caso de una aplanadora8 que pase por encima de los bienes que sufrieron
el desmedro. Otro caso sera el caso de la utilizacin de combas y martillos9 para destruir los bienes.
Un elemento que posibilita la destruccin del bien que no est relacionado con la rotura ni el uso del
fuego, sera la figura de la INUTILIZACIN POR EL RETIRO DE UNA PIEZA CLAVE10 en
el funcionamiento.
Tambin se utiliza el AGUA COMO SOLVENTE que permite la destruccin o degradacin de un
bien determinado. Ello puede apreciarse cuando por ejemplo se tiene cerveza que no se pudo vender
y que super el tiempo de venta al pblico, por lo que para destruirla se deber eliminar por la va
del desage previo tratamiento qumico.
En esa misma lnea, se puede mencionar los PROCESOS QUMICOS para neutralizar las
propiedades de un bien que califica como desmedro para impedir su utilizacin posterior.
4.4 LA PRESENCIA DEL NOTARIO PBLICO
El Notario es un funcionario pblico que recibe facultades a travs de la Ley del Notariado para
poder dar fe de los contratos y dems actos de tipo extrajudicial. Se encuentra dedicado a asesorar,
redactar, custodiar y poder dar fe en acuerdos, documentos, testamentos y una serie de otros actos de
naturaleza civil y mercantil. Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la
vez de poder mantener la neutralidad en sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Notariado, aprobada mediante
Decreto Legislativo N 1049 (publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de junio de 2008), el
Notario es el profesional del Derecho que est autorizado para dar fe de los actos y contratos que
ante l se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a
los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin corresponde la comprobacin de hechos y la tramitacin de asuntos no
contenciosos previstos en la ley de la materia.
Si se analiza de manera histrica la participacin del Notario, apreciamos que el Notario proviene de
una tradicin latina y romana, por ello el Tribunal Constitucional al analizar la funcin notarial
menciona lo siguiente: se adscribe al sistema de organizacin notarial de tipo latino, en
virtud del cual el notario es un profesional de derecho que, en forma imparcial a
independiente, ejerce una funcin pblica, consistente en autenticar, redactar, conservar y
reproducir los documentos, as como asesorar de manera imparcial a quienes soliciten su
intervencin, incluyndose la certificacin de hechos. Dicha intervencin notarial implica,
pues, una doble misin: dar fe pblica y forma a los actos para as garantizar seguridad
jurdica no solo a las partes sino tambin a los terceros11.
En este orden de ideas apreciamos que el Notario Pblico debe presenciar y dar fe del proceso de
destruccin de los bienes, ello para poder mencionarlo en el acta que refleja los hechos y que
posteriormente servir de sustento para la deduccin del gasto.
De conformidad con lo sealado en el texto del literal b) del artculo 94 de la Ley del Notariado, el
Notario puede expedir las Actas Extra protocolares para verificar la destruccin de los bienes que en
su presencia se lleven a cabo.
En concordancia con este dispositivo, el Reglamento de la Ley del Notariado, el cual fue aprobado
por el Decreto Supremo N 003-2009-JUS apreciamos que en el artculo 45 se hace mencin que en
la extensin de actas extra protocolares a que se refiere el artculo 94 de la Ley del Notariado, el
Notario podr ser asistido por personal idneo12, sin que ello signifique la delegacin de sus
funciones.
Respecto a la forma en la que pueden ser extendidas las actas extra protocolares, el texto del artculo
46 del Reglamento precisa que stas podrn ser extendidas, tanto en formato papel como en medios
electrnicos, pudiendo expedirse o tramitarse por medios electrnicos, y generar bases de datos
informativas respecto de las mismas.
Para la validez de lo sealado en el prrafo anterior deber emplearse la tecnologa de firmas y
certificados digitales, en todos los casos.
El Notario puede utilizar otros medios para la elaboracin del acta, ello est reflejado en el texto del
artculo 47 del Reglamento, que regula el contenido de las actas extra protocolares.
Dicho artculo menciona que el notario deber extender las actas a que se refiere el artculo 98 de la
Ley del Notariado en el momento del acto, hecho o circunstancia verificado. De no mediar
oposicin, podr concluir posteriormente con la redaccin del acta, sobre la base de las notas
tomadas por l, pudiendo los interesados comparecer a su despacho para la suscripcin de la misma.
No est prohibido al notario utilizar en el acto de la diligencia medios tecnolgicos para dejar
constancia de lo sucedido, como fotografas, filmacin, grabaciones, entre otros, siempre que
advierta a los usuarios de su utilizacin y deje constancia de dicho hecho en el acta.
EL
JUEZ
DE
PAZ
LETRADO
espacios libres. Asentada y firmada el acta, el Juez devuelve la escritura imperfecta a los interesados,
dejando constancia del folio y libro as como de la fecha de inscripcin en su registro.
2.-Protestos.Efectuar el protesto de letras de cambio y dems documentos susceptibles de esta diligencia, con las
formalidades establecidas en la ley de la materia. De la diligencia se asienta un acta en el registro al
que refiere el inciso anterior, en estricto orden cronolgico.
El Juez imprime el sello protesto o dicha palabra en cualquier otra forma, en el documento objeto
de la diligencia.
3.- Legalizaciones.Legalizar las firmas de un documento cuando el otorgante lo solicite y se halla en su presencia.
Asentar el acta respectiva en el libro referido en los incisos anteriores y poner la constancia en el
documento firmado.
4.5.2 EL JUEZ DE PAZ
El artculo 61 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que el Consejo Ejecutivo del Poder
Judicial define anualmente la poltica de desarrollo de la Justicia de Paz.
Corresponde al Consejo Ejecutivo Distrital respectivo, proponer la creacin o supresin de Juzgados
de Paz, teniendo en cuenta las condiciones demogrficas, capacidad de la poblacin de acceso a la
justicia, carga procesal, necesidad del servicio y, las facilidades de comunicacin entre las diversas
instancias del Poder Judicial.
El texto del artculo 68 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que los Jueces de Paz tienen
las mismas funciones notariales que los Jueces de Paz Letrados, dentro del mbito de su
competencia.
4.5.3 QU HACER SI EN UNA MISMA LOCALIDAD EXISTE UN JUEZ DE PAZ
LETRADO
Y
UN
JUEZ
DE
PAZ?
En ese supuesto el texto del artculo 60 de la Ley Orgnica del Poder Judicial determina que en
aquellos lugares donde coexiste un Juzgado de Paz Letrado con uno de Paz y la ley les asigne las
mismas competencias, el demandante podr recurrir indistintamente a cualquiera de las dos
instancias. En los dems casos, se sometern a lo dispuesto por la ley para cada caso.
4.6 LA COMUNICACIN A LA SUNAT Y EL PLAZO DE SEIS (06) DAS HBILES DE
ANTICIPACIN
La normatividad del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta antes citada precisa que se debe
efectuar una comunicacin a la SUNAT con seis das de anticipacin, esta comunicacin debe ser
realizada por escrito y entregada en la mesa de partes de la Administracin Tributaria. En caso de
tratarse de un contribuyente que se encuentre dentro de la calificacin de Principal Contribuyente
PRICO, deber entregar la comunicacin en el lugar donde debe realizar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Si se trata de un mediano y pequeo contribuyente deber cumplir con presentar la comunicacin en
la oficina de servicios que corresponda a la oficina zonal donde tiene su domicilio fiscal.
Debemos recordar que la norma hace mencin a das hbiles y no a das calendario, por lo que no se
tomarn en cuenta los das sbados, domingos y feriados.
Aqu observamos que la norma es muy rgida y que pueden presentarse casos y situaciones que en la
prctica no se podra esperar ese plazo. A manera de ejemplo podemos sealar que en un supuesto de
una planta empacadora de esprrago listo para exportar se ha detectado un brote de hongos en uno de
los grupos de cajas que contienen el producto, por lo que para poder salvar el resto de la produccin
se requiere destruirlo de inmediato toda vez que existe el riesgo de propagacin a las otras cajas.
En este caso planteado apreciamos que la realidad supera a los parmetros establecidos por lo que si
el contribuyente no realiza la destruccin de manera inmediata tendr el riesgo de perder toda la
produccin que si est en buen estado, ello porque debe realizar la comunicacin con seis das de
anticipacin a la SUNAT para realizar la destruccin de los bienes que han sufrido el desmedro.
4.6.1 QU PARTES DEBE CONTENER LA COMUNICACIN DIRIGIDA A LA SUNAT?
Es muy importante tomar atencin a las partes que debe contener una comunicacin dirigida a la
SUNAT, la cual est ligada a informar de la destruccin de los bienes que han sufrido desmedros.
A continuacin se indican los detalles:
a)
Sumilla
de
los
que
se
est
comunicando.
b)
Datos
de
identificacin
del
contribuyente.
c)
Sustento
legal.
d) Fecha y hora de la destruccin de la destruccin de las existencias.
e)
Cantidad,
tipo
y
monto
equivalente
de
la
existencia.
f)
Lugar
y
Notario
ante
quien
se
destruirn
las
existencias.
g) Fecha y firma.
4.6.2 MODELO DE COMUNICACIN DE DESTRUCCIN DE BIENES DIRIGIDA A LA
SUNAT
Sumilla: Comunica destruccin de desmedros de existencias
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
La empresa Conservas marinas del norte SAC, identificada con RUC N 20102324876, con
domicilio fiscal ubicado en Avenida Per 4123, distrito de San Martn de Porres, provincia y
departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General Rmulo Farfn Tapia,
identificado con DNI N 02854801, segn consta en la ficha electrnica N 124579253460 del
Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de
manifestarles lo siguiente:
De conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de
comunicarles que con fecha 19 de abril de 2012 a horas 9:30 a.m. procederemos a la destruccin de
las existencias en desmedro consistentes en cuatro mil doscientas (4,200) latas de sardinas en aceite
que ya vencieron y no son aptas para consumo humano, por un valor en libros de S/. 16,800.00
(Diecisis mil ochocientos y 00/100 Nuevos Soles), hecho que se realizar en el terreno situado en la
Av. Centenario 1028 Callao, ante el Notario Pblico de Lima Dr. Luis Campos Enrquez Abanto.
POR TANTO:
Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar la deducibilidad del gasto
por concepto de desmedros de existencias por el presente ejercicio.
Lima,
9
__________________
de
abril
de
2012
Rmulo
DNI N 02854801
Farfn
ALTERNATIVOS
Tapia
COMPLEMENTARIOS
Los funcionarios consulares, en su funcin notarial, no tienen competencia para tramitar los asuntos
a que se refiere el artculo 1 de la Ley de Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos.
Si nos percatamos, en este caso el propietario de la mercadera que sufri el desmedro tendr la
posibilidad de destruir la mercadera y certificarla ante el Cnsul Peruano de la ciudad donde se
encuentra la mercadera, pero tenemos el inconveniente del plazo de los seis das de anticipacin y
que la Administracin pueda nombrar un funcionario para tal efecto. Nos preguntamos si el
mencionado plazo en este caso particular se aplicara?, nuestra respuesta sera no.
Entonces, en este supuesto recomendamos a la Administracin Tributaria para que dentro del
proceso de mejora de sus procedimientos pueda sugerir un cambio normativo a nivel de propuesta
legislativa o reglamentaria sobre el tema, ello por el hecho que actualmente muchas empresas
peruanas realizan la exportacin de bienes a diversos mercados y situaciones como la descrita
pueden suceder o presentarse.
5. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT
INFORME
N
290-2003-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un
procedimiento
distinto
al
sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr
ser
deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los supuestos
contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se
formulan
las
siguientes
consultas:
1. Para que proceda la deduccin de la utilidad tributaria de los desmedros sean econmicos o
fsicos, debern ser destruidos como lo establece el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta?.
2. Existe algn procedimiento alternativo o complementario al sealado por el inciso c) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deduccin de la utilidad tributaria de
los desmedros, sean fsicos o econmicos?.
3. Se permitira deducir el costo de las existencias o productos terminados en calidad de desmedros,
si stos ltimos fueran vendidos (desmedros no destruidos) a su valor neto realizable?. Asimismo,
procedera reintegrar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF (publicado el 14.4.1999), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999), y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.3.1994), cuyo Ttulo I fue
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF (publicado el 31.12.1996), y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
III. ANLISIS:
1. El inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente
acreditados.
A su vez, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
se entiende por desmedro a la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables a los fines a los que estaban destinados.
Asimismo, el referido inciso seala que, tratndose de desmedros de existencias, la SUNAT aceptar
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor a 6 das
hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los mencionados bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar tal acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Como se puede apreciar de estas normas, la legislacin del Impuesto a la Renta prev que los
desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser deducidos para hallar la renta neta
de tercera categora, siendo necesario para que la prdida se considere como un desmedro que sea
irreversible y que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales tales bienes fueron
producidos o adquiridos.
Ahora bien, para que proceda la deduccin de la prdida por concepto de desmedros, es necesaria la
acreditacin correspondiente. Para tal efecto, la norma reglamentaria establece que la destruccin de
las existencias debe ser efectuada ante Notario Pblico o, en su defecto, ante Juez de Paz, previa
comunicacin a la SUNAT con no menos de seis das hbiles de anticipacin a la fecha de la
destruccin.
Cabe sealar que si bien la norma autoriza a la SUNAT a establecer procedimientos alternativos o
complementarios al indicado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a la fecha no
existe norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto.
2. Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que la renta bruta proveniente de la enajenacin de bienes est dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados(1).
En consecuencia, si el contribuyente, tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida
cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados,
decide enajenar dichos bienes, en aplicacin de la norma antes citada el costo de estos bienes podr
ser deducido.
Por otro lado, el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala, entre otros, que la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
Adicionalmente, indica que se excluye de la obligacin del reintegro, entre otros casos citados
expresamente, a las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Complementariamente, el sexto prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de
IGV y ISC seala que las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.
De las normas glosadas fluye que, como regla general, es necesario restituir el crdito fiscal
generado en la adquisicin de bienes e insumos en caso de desaparicin, destruccin o prdida de los
mismos. Sin embargo, tratndose de bienes que hubieran sufrido desmedros, pero no hubieran sido
materia de destruccin sino ms bien de enajenacin, no procede el reintegro del crdito fiscal
porque no se habra producido los supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
IV. CONCLUSIONES:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un
procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr
ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los supuestos
contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Lima, 27 de Octubre de 2003
Original
firmado
por:
CLARA
URTEAGA
GOLDSTEIN
Intendente
Nacional
Jurdico
________________________________________
(1) Debe tenerse en cuenta que el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que,
en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as
como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado.
INFORME
SUMILLA:
09-2006-SUNAT/2B0000
mencionar que conforme al citado inciso, cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por
lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
De otro lado, debe evaluarse cada situacin en particular a fin de establecer si el aumento de peso
como consecuencia de la humedad ocasiona un beneficio o una prdida cualitativa en el producto.
En este ltimo caso tal situacin podra calificar como desmedro de existencias, sin perjuicio de la
acreditacin ante la SUNAT conforme a las normas sealadas en el Reglamento.
2. En relacin con la segunda consulta, se parte de la premisa que la diferencia en el producto a
granel determinada al momento del desembarque y cubierta por el seguro, corresponde a eventos
extraordinarios.
As, el inciso d) del citado artculo 37, dispone que tambin son deducibles las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
Ahora bien, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la prdida extraordinaria es
deducible, en la parte que no resulte cubierta por indemnizaciones o seguros.
En tal sentido, en la medida que dicha prdida extraordinaria se encuentra cubierta por
indemnizaciones o seguros, sta no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta del importador.
3. Respecto a la tercera consulta, partimos de la premisa que la indemnizacin entregada al
importador no conlleva la reposicin del activo.
En ese sentido, como se indicara, el citado artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
consagra la deducibilidad de todos los gastos necesarios para la produccin de rentas y el
mantenimiento de la fuente y los vinculados con la generacin de ganancias de capital, salvo
disposicin legal que contenga alguna prohibicin. Toda vez que no existe norma que contenga
alguna limitacin a la deduccin como gasto del deducible del contrato de seguro, este concepto
podr restarse de la renta bruta al amparo del mencionado artculo 37.
CONCLUSIONES:
Partiendo de las premisas planteadas en el presente Informe se concluye lo siguiente:
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que
afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte
por va martima, califica como merma.
2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta del importador.
3. El deducible del contrato de seguro constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
Lima,
11
de
enero
del
2006.
Original
firmado
por
CLARA
ROSSANA
URTEAGA
GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
6. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL
Sumilla RTF:9999-8-2011 (10.06.11)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por salidas de producto de almacn por quema.
Se indica que segn contrato con una distribuidora, la recurrente se haba comprometido a reponerle
productos daados, defectuosos o vencidos, lo que implicaba la entrega de productos aptos y la
aceptacin de aquellos que fueron inicialmente materia de venta y que posteriormente la recurrente
destruy reconociendo as un gasto por desmedro. Se seala que contablemente, cuando los
productos se vendieron, se gener una ganancia por venta y un costo de venta pero que
posteriormente, cuando los bienes fueron devueltos, se reverti el costo como consecuencia del
regreso de las existencias de tal forma que no hubo una disminucin indebida de la renta neta (como
costo de venta y gasto por desmedro sino que solo se reconoci el gasto) de forma que s
corresponda la deduccin por la recurrente. En el caso de los gastos incurridos por la elaboracin de
prendas de vestir con el nombre de un producto farmacutico, la recurrente no ha acreditado la
entrega de los bienes a los beneficiarios.
RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como
consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin
constituyen desmedros. Tambin se considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte
dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de
primera.
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Dado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se
exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez, las mermas pueden
producirse tanto durante el proceso de produccin como durante el manipuleo para la distribucin o
comercializacin [].
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias corresponden a
productos en proceso o a productos terminados [].
RTF
199-4-2000
(07.03.00)
Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como
productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron destruidos por no pasar el
control de calidad no califican como merma [].
RTF N 484412011 (24/03/2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no
proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros, al verificarse que la Administracin sustent la comisin de la
infraccin nicamente en la falta de presentacin de la informacin relativa a las mermas y
desmedros correspondientes a un perodo fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del
resultado del requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el carcter de opcional, por
lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
RTF N 0496712010
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por emisin de notas de crdito que hicieron referencia a la
factura respecto de la cual se emitieron y se confirma el reparo respecto de aquellas que se giraron en
relacin a un conjunto de facturas sin determinarse el nmero de comprobante que modifican. Se
revoca en cuanto a los desmedros no sustentados por roturas de botellas pues en resoluciones del
tribunal fiscal se ha establecido que este supuesto corresponde a mermas y no a desmedros pues
estas pueden derivarse tambin respecto de productos en proceso o productos terminados.
RTF:08859-2-2007
De otro lado, se tiene que la recurrente sustent el desmedro por descarte de mangos con el detalle
consignado en el Registro de Inventario y los comprobantes de venta que hacen mencin expresa a la
condicin de descarte en que se encontraban, lo que no ha sido cuestionado por la Administracin y
justificara la venta a un valor menor al costo, por lo que procede dejar sin efecto el reparo referido
al descarte de mangos. Igualmente, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con
comunicar previamente a la Administracin la destruccin de los mangos, procede mantener el
reparo por desmedro. Se dejan sin efecto dos RMs, puesto que en la instancia de reclamacin se
dejaron sin efecto las RDs en base a las cuales fueron determinadas.
RTF
3850-4-2002
Esta entrada se public en Impuesto a la Renta y est etiquetada con Desmedros en 2 abril,
2012 porJUAN MARIO ALVA MATTEUCCI. Visto: 21429 veces
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LA DETRACCIN SE APLICA A TODOS LOS SERVICIOS AFECTOS AL IGV: A partir del
02.04.2012QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO
DEPORTIVOS?
1.
1.
pm
Buenos das
Gracias por sus comentarios.
Saludos cordiales
Mario Alva Matteucci
Responder